Витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції

З точки зору менеджменту процес управління витратами буде спиратися на побудову такої організаційної структури, при якій будуть виключені «зайві» витрати. Таку структуру можна порівняти з годинниковим механізмом, де немає зайвих деталей, і кожна виконує свою функцію.
В даний час в рамках певних економічних концепцій істотно розширене поняття витрат. Нова інституціональна теорія висуває на перший план трансакційні витрати. Відповідно до однієї з їхніх класифікацій виділяють:
- Витрати пошуку інформації - витрати часу і ресурсів на отримання і обробку інформації про ціни, про цікавлять товари і послуги, про наявні постачальників і споживачів;
- Витрати ведення переговорів;
- Витрати вимірювання кількості та якості вступають в обмін товарів і послуг - витрати на виміри, вимірювальну техніку, втрати від залишаються помилок і неточностей;
- Витрати по специфікації і захисту прав власності - видатки на утримання судів, арбітражу, органів державного управління, а також витрати часу і ресурсів, необхідних для відновлення порушених прав;
- Витрати опортуністичної поведінки.
По суті справи формується новий підхід до розгляду економіки в цілому. Але єдиної теорії в цьому напрямку не сформовано, що відкриває великі можливості для нових наукових досліджень.
Таким чином, можна зробити висновок, що витрати, будучи найважливішим об'єктом управлінського процесу організації, вимагають всебічного вивчення. Одним з аспектів дослідження є їх класифікація, тобто поділ на групи за певною ознакою. Знаючи види витрат, організації легше їх планувати і витрачати.
2.2 Методи і способи визначення витрат

На виробничих підприємствах облік витрат можна організувати різними методами в залежності від способу: оцінки витрат, характеру виробничого процесу, повноти включення витрат у собівартість продукції.
У залежності від способу оцінки витрат виділяють методи їх обліку за фактичною, нормативної і планової (прогнозної) собівартості.
При використанні методу обліку витрат за фактичною собівартістю величина фактичних витрат звітного періоду визначається за формулою
Р _ф = К _ф х Ц _ф, (2.1.)
де Р _ф - фактичні витрати;
К _ф - фактична кількість використаних ресурсів;
Ц _Ф - фактична ціна використаних ресурсів.
Перевага цього методу полягає в простоті розрахунків. До недоліків можна віднести:
- Відсутність нормативів для контролю кількості використаних ресурсів і цін на них;
- Неможливість визначення та аналізу місць, винуватців та причин відхилень;
- Проведення розрахунку витрат лише в кінці звітного періоду.
Нормативний метод обліку витрат у порівнянні з попереднім методом дозволяє оцінити не тільки те, якими були витрати, але і те, якими вони повинні бути.
Нормативний метод заснований на складанні нормативної калькуляції за діючими на початок календарного періоду нормам і подальшому виявленні протягом виробничого циклу виготовлення виробів відхилень від цих норм і нормативів.
Відхиленням від норм вважається як економія, так і додаткову витрату сировини, матеріалів, заробітної плати та інших виробничих витрат.
При нормативному методі облік витрат ведеться в межах встановлених норм і за відхиленням від них. Інформація про відхилення важлива для оперативного впливу на процес формування собівартості продукції.
При цьому методі фактична собівартість продукції визначається шляхом додавання (віднімання) до нормативної собівартості частки відхилень від норм за кожною статтею згідно з формулою
З _ф = З _н ± і _н, (2.2.)
де С _ф - фактична собівартість продукції;
С _н - нормативна собівартість продукції;
Про _н - відхилення фактичної собівартості продукції від її нормативної собівартості.
Під нормативним розуміють поточні (діючі) норми витрат з поправками на зміну технології і т.п. У практичній діяльності використовують різні нормативи: тільки за кількістю, тільки за цінами, за кількістю і за цінами одночасно.
При використанні нормативів тільки по кількості застосовується формула:
Р = Ц _ф х (К _н ± Про _к), (2.3.)
де О _к - відхилення фактичних витрат від нормативу, викликане зміною кількості використаних ресурсів.
При використанні нормативів тільки за ціною використаних ресурсів застосовується формула
Р = (Ц _н ± Про _ц) х К _Ф, (2.4.)
де О _ц - відхилення фактичних витрат від нормативу, викликане зміною цін.
При використанні нормативів і за кількістю, і за цінами використаних ресурсів застосовується формула
Р = (Ц _н ± Про _ц) х (К _н ± Про _к), (2.5.)
Основні переваги цього методу:
- Можливість контролю над витратами шляхом складання нормативних калькуляцій;
- Можливість контролю витрат шляхом зіставлення їх фактичних значень з нормативними;
-. Можливість виявлення й аналізу місць, причин і винуватців відхилень фактичних витрат від нормативних;
- Можливість прийняти оперативні заходи в процесі виробництва, а не тільки в кінці звітного періоду і ін
До недоліків цього методу можна віднести збільшення трудомісткості обліково-обчислювальних робіт та необхідність організації обліку як в межах норм витрат, так і за відхиленням від них.
При використанні методу обліку витрат за плановою собівартістю за основу беруться допустимі витрати на продукцію та одиницю виробу, виходячи з прогресивних норм витрат матеріалів, палива, енергії, заробітної плати та інших витрат, а також наявних резервів. Головна перевага цього методу полягає в тому, що планові витрати засновані не на досягнутому рівні, а на прогнозі майбутнього. При цьому використовується технологічна документація, відомості про ціни постачальників на наступні періоди, експертні оцінки та ін
У практичній діяльності як планових норм витрат можна використовувати ідеальні стандарти й досяжні.
Ідеальні стандарти показують, якими мають бути витрати підприємства в оптимальних умовах. Ця мета, на яку повинна орієнтуватися вся політика управління витратами на підприємстві.
Досяжні стандарти встановлюються з урахуванням реальних умов функціонування підприємств: якості застосовуваних ресурсів, відсотка відходів, шлюбу і т.д. Такі стандарти дозволяють більш реально оцінити майбутні витрати підприємства, але вони не можуть стимулювати їх зниження.
Стандарти встановлюються на всі види витрат. Форма витрат аналогічна формулі, яка використовується в обліку за нормативною собівартістю:
Р = (Ц _п ± Про _ц) х (К n ± Про _к), (2.6.)
де n-індекс планового значення відповідних величин.
Метод обліку витрат за плановою собівартістю зберігає всі позитивні риси нормативного методу, але в порівнянні з ним володіє додатковою перевагою: глибша обгрунтованість планових величин у порівнянні з нормативними забезпечує точності прогнозів і ефективності контролю.
Поперечний (попроцессний) метод обліку застосовується у виробництвах, де готовий продукт виходить в результаті послідовної обробки вихідного матеріалу на окремих технологічно перериваних стадіях, фазах або переділах.
Переділом, називається така сукупність технологічних операцій, яка завершується виробленням проміжного продукту (напівфабрикату) або отриманням закінченого готового продукту.
Перелік переділів (фаз, стадій виробництва), за якими здійснюється облік витрат і калькулювання собівартості продукції, порядок визначення калькуляційних груп продукції та обчислення собівартості незавершеного виробництва або її оцінки встановлюються в галузевих інструкціях. Прямі враховуються по кожному переділу, а непрямі-по цеху, виробництву, підприємству в цілому, з наступним розподілом між собівартістю продукції переділів згідно з прийнятими баз розподілу.
Попередільний метод застосовується при виробництві ковбасної, консервної, пиво-безалкогольної продукції і т.д.
Існують два варіанти попередільного методу обліку витрат: напівфабрикатний і бесполуфабрікатний. При напівфабрикатної варіанті продукція кожного попереднього переділу є напівфабрикатом для наступних переділів або реалізується на сторону. При бесполуфабрикатном варіанті по кожному переділу враховуються головним чином тільки витрати на обробку. Собівартість готової продукції обчислюється підсумовуванням витрат на сировину, вихідні матеріали, витрат всіх переділів на обробку і загальновиробничих витрат. При цьому калькулюються тільки собівартість готової продукції.
Позамовний метод обліку витрат можна застосовувати в індівідульних, дрібносерійних, дослідно-експериментальних виробництвах і на ремонтних роботах. При позамовному методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення, що видається на заздалегідь визначену кількість продукції (виробів).
При цьому методі витрати цехів враховуються за окремими замовленнями і статтями калькуляції, а витрати сировини, матеріалів, палива, енергії-за окремими групами. Вся первинна документація складається з обов'язковим зазначенням номера (шифрів) замовлень. Фактична собівартість одиниці виробів або робіт визначається після виконання замовлення шляхом ділення суми витрат за замовленням на кількість виготовлених з цього замовлення виробів.
Прямі витрати враховуються в розрізі цехів і замовлень на підставі первинних документів. Непрямі витрати включаються до собівартості замовлень шляхом розподілу пропорційно прийнятій на підприємстві базі розподілу.
Позамовний метод може застосовуватися в швейному виробництві, в суднобудуванні і т.д.
У більшості випадків у практичній діяльності організацій та підприємств використовують гібридні (змішані) методи, що поєднують елементи як поперечного, так і позамовного методу. Гібридні методи поширені в серійному і потоковому виробництвах (кондитерському, швейному і т.д.). Найбільш перспективний гібридний метод - поопераційний; при його використанні основним об'єктом обліку витрат є операція.
Витрати на кожну операцію розподіляють по одиницях продукції, що пройшли дану операцію, пропорційно середній величині доданих витрат. Витрати на основні матеріали відносять на певний вид продукції аналогічно позамовний метод. Перевага поопераційного методу полягає в «прив'язці» калькуляції до технологічного процесу. У західних країнах цей метод відомий як «АВС-метод».
У залежності від повноти включення витрат у собівартість продукції вони враховуються в розрізі повної або скороченої собівартості.
При методі обліку витрат по повній собівартості в неї включаються всі витрати підприємства, незалежно від їх розподілу на постійні та змінні, прямі і непрямі. Витрати, які неможливо безпосередньо віднести на продукцію, спочатку розподіляють за центрами відповідальності, де вони виникли, а потім переносять на собівартість продукції пропорційно обраній базі. Найчастіше в якості бази розподілу виступає заробітна плата виробничих робітників, виробнича собівартість і ін
Цей метод дозволяє отримати уявлення про всі витрати, які несе підприємство у зв'язку з виробництвом і реалізацією одного виробу.
Цей метод широко поширений і відповідає як склалися в Росії традицій, так, і вимогам нормативних актів з фінансового обліку та оподаткування. Однак він не враховує одну важливу обставину: собівартість одиниці виробу змінюється при зміні обсягу випуску продукції. Якщо підприємство розширює виробництво і продаж, то собівартість одиниці продукції знижується, якщо ж зменшується, то собівартість зростає.
У сучасних умовах господарювання перевагу треба віддати методом обліку витрат за скороченою собівартості - маржинального методом обліку, відповідно до якого на продукцію списують не всі витрати підприємства, а тільки їх частину - змінні витрати (цехову виробничу собівартість). Різниця між виручкою від реалізації продукції і змінними витратами є маржинальний дохід - частина виручки, що залишається на покриття постійних витрат і утворення прибутку. При цьому постійні витрати в собівартість продукції не включають і не відносять на зменшення прибутку того пеіода, коли такі витрати виникли.
Маржинальний дохід грає дуже важливу активну роль, сигналізуючи про загальний рівень рентабельності і всього виробництва, і окремих виробів.
Отже, чим вище різниця між продажною ціною виробів і сумою змінних витрат, тим вище маржинальний прибуток і рівень рентабельності. Розподіл витрат на постійні та змінні грає важливу роль для управління та аналізу діяльності підприємства, зокрема для прийняття рішень про асортиментній політиці, а також про закриття або оголошення банкрутства в разі збиткової діяльності.
Головна перевага цього методу - у поділі постійних і змінних витрат. Це дозволяє вирішити найважливіші задачі управління витратами, а саме:
- Визначити нижню межу ціни продукції або замовлення;
- Провести порівняльний аналіз прибутковості різних видів продукції;
- Визначити оптимальну програму випуску і реалізації продукції;
- Вибрати між власним виробництвом продукції або послуг та їх закупівлею на стороні;
- Вибрати оптимальну з економічної точки зору технологію виробництва;
- Визначити точку беззбитковості і запас міцності підприємства.
Однак цей метод має і недоліки:
- Відсутня розрахунок повної собівартості продукції, необхідний відповідно до законодавства;
- Собівартість запасів незавершеної і готової продукції виявляється заниженою;
- Виникають складності поділи постійних і змінних витрат, які багато в чому залежать від тривалості аналізованого періоду і аналізованого діапазону обсягів випуску.
Таким чином, всі вище перераховані методи визначення витрат застосовні найчастіше до основного виробництва на підприємстві. У допоміжних виробництвах також використовується ряд методів. На підприємстві може одночасно застосовуватися декілька методів. Однак необхідність мати на увазі, що перехід від використання одного методу до використання іншого повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства.
2.3 Джерела фінансування витрат на виробництво і продаж
продукції

Безпосереднім джерелом формування фондів нагромадження і фондів споживання є чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. Тут не розглядаються як джерело формування фондів підприємства безоплатні фінансові вкладення сторонніх підприємств і організацій, оскільки вони не типові для підприємств Міністерства оборони, за винятком поповнення власних оборотних коштів за рахунок кошторису Міністерства оборони.
Також фінанси підприємства можуть направлятися в резервний фонд - в акціонерному товаристві спеціальний грошовий фонд, призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Відповідно до ФЗ "Про акціонерні товариства" від 24 листопада 1995 р . створюється в розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 15% від його статутного капіталу. Р.Ф. формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% від чистого прибутку (до досягнення встановленого розміру). Р.Ф. не можна використовувати для інших цілей. Може створюватися також у товариствах з обмеженою відповідальністю.