Витрати комерційного підприємства

Зміст

Введення

1. Витрати комерційного підприємства і методи їх планування

1.1 Особливості класифікації витрат торговельного підприємства

1.2 Планування витрат обігу торговельного підприємства

1.3 Планування витрат обігу торговельного підприємства за основними статтями

2. Дослідження планування витрат і результатів у діяльності відкритого акціонерного товариства "Промтовари"

2.1 Загальна характеристика господарської діяльності підприємства

2.2 Аналіз планування витрат і результатів у діяльності підприємства

2.3 Рекомендації щодо вдосконалення планування витрат обігу

Висновок

Додаток

Введення

Планування - вид управлінської діяльності, пов'язаної зі складанням планів підприємства в цілому, його підрозділів, функціональних підсистем, відділів, служб та працівників, органічна частина процесу управління, задає напрямок і параметри майбутнього розвитку підприємства.

Планування як процес включає в себе:

-Встановлення цілей і завдань;

-Розробку стратегій, програм і планів для досягнення цілей;

- Визначення необхідних ресурсів та їх розподіл по цілям і завданням;

- Доведення планів до всіх, хто повинен їх виконувати і хто несе відповідальність за їх реалізацію.

Плани - основа організаційної діяльності, без них неможливо забезпечити узгодженість у роботі всіх складових частин організації; контролювати процеси; визначати потребу в ресурсах; стимулювати трудову діяльність працюючих на підприємстві.

Планування діяльності підприємства здійснюється ним самостійно як внутрі планування. Планування являє собою процес обробки інформації з використанням певних методів та інструментів. Входом для цього процесу служить інформація про внутрішню і зовнішню середовищі підприємства. Виходом (або результатом цього процесу) є планова інформація, відображена в планах підприємства. Система планів - целеоріентірованное безліч планів, між якими існують специфічні зв'язки, які проявляються у вигляді структури самих планів. Система планування або система планів повинна відповідати певним вимогам і має завжди специфічну структуру, обумовлену предметом планування.

Одним з найважливіших елементів системи планування на підприємстві є фінансовий план, який складається з декількох розділів, до числа яких належить план витрат.

Витрати - це виражені в грошовій формі витрати виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством своєї статутної діяльності. Витрати підприємства можуть бути охарактеризовані і класифіковані з різних точок зору. Кожна з таких позицій дозволяє виявити певні риси механізму витрат, що згодом враховується при плануванні.

Актуальність теми: в останні роки через низку об'єктивних і суб'єктивних причин, деякі підприємства відмовлялися від розробки різних планів. Почасти таке рішення обумовлене нестабільними умовами, великою невизначеністю, в яких працює підприємство в ринкових умовах господарювання. Проте досвід роботи відомих зарубіжних фірм свідчить про те, що і в періоди спаду ділової активності, і в періоди різкого підйому в конкурентній боротьбі перемагали ті, хто розробляв докладні плани майбутньої роботи з детальним розрахунком витрат, з визначенням відповідальності за їх виконання.

Об'єктом дослідження є методика планування витрат на торговельному підприємстві та їх співвідношення з фактичними результатами господарської діяльності.

Предмет дослідження Відкрите акціонерне товариство «Промтовари».

Мета випускної кваліфікаційної роботи - вивчити процес планування витрат і результати в діяльності підприємства на прикладі Відкритого Акціонерного Товариства «Промтовари».

Для досягнення мети випускної кваліфікаційної роботи були поставлені наступні завдання:

- Розглянути різні підходи до класифікації витрат обігу підприємства;

- Визначити особливості класифікації витрат обігу на торговому підприємстві;

- Вивчити основні методи планування витрат обігу на торговому підприємстві;

- Дослідити особливості планування витрат обігу за основними статтями;

- Визначити співвідношення планових і фактичних витрат у діяльності підприємства на прикладі ВАТ «Промтовари».

При написанні випускної кваліфікаційної роботи були використані такі методи як вивчення, узагальнення, аналіз та інші формально-логічні методи.

Практична значимість випускний кваліфікаційної роботи полягає в тому, що в роботі проведено аналіз планування витрат обігу підприємства, виявлено недоліки та надано рекомендації щодо вдосконалення планування витрат обігу.

1. Витрати комерційного підприємства і методи їх планування

1.1 Особливості класифікації витрат торговельного підприємства

Основним видом діяльності торговельного підприємства є організація та обслуговування процесу товарного обігу, тому його витрати виступають у вигляді витрат обігу. Витрати обігу є важливою складовою частиною поточних витрат підприємства.

Витрати обігу - це виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці з доведення товару від виробника до споживача, перетвореного виробничого асортименту в торговий, організації процесу купівлі-продажу і споживання, задоволення попиту споживачів. Витрати обігу являють собою суспільно необхідні витрати праці, щоб забезпечити виконання торгівлею своїх функцій і завдань.

Витрати обігу у вітчизняній економіці класифікуються за видами та статтями витрат, по галузях господарської діяльності, по товарах. Єдина для всієї сфери обігу номенклатура статей витрат обігу включає 15 статей, які представлені в таблиці 1.1.

Класифікація за галузями господарської діяльності передбачає облік та планування витрат з роздрібної торгівлі, оптової торгівлі, громадського харчування, із завезення, тривалого зберігання і оптової реалізації.

Потоварний класифікація пов'язана з відмінностями у рівнях витрат, викликаними неоднаковою издержкоемкость товарів. В основі індивідуальній класифікації лежить сума витрат, що припадають на 1

рубль (100 або 1000 крб.) товарообігу.

Вище викладені принципи класифікації витрат орієнтовані в основному на завдання їх обліку і планування.

Таблиця 1.1.

Номенклатура статей витрат обігу торгівлі та громадського харчування

Крім того, витрати обігу класифікуються за різними ознаками:

- Щодо участі в утворенні вартості всі витрати діляться на чисті і додаткові.

Чисті витрати обігу - це витрати торговельного підприємства з обслуговування акту купівлі-продажу товару та зміни форм вартості. Ці витрати необхідні, за своєю суттю вони непродуктивного і не створюють споживчу вартість, не збільшують вартість товару. До них належать витрати, пов'язані з рекламою, обслуговуванням покупців, грошовим обігом, веденням касових операцій тощо

Додаткові витрати звернення - це витрати торгових підприємств по виконанню операцій, пов'язаних з продовженням процесу виробництва у сфері обігу. До них відносяться витрати на транспортування, зберігання, доробку, фасовку, упакування товарів і т.п.

У ході виконання цих операцій товар як споживча вартість зберігається, перетворюється і доводиться до споживача, одночасно збільшується і його вартість.

- За способом віднесення на окремі товари і товарні групи витрати обігу поділяються на прямі і непрямі.

Прямі витрати обігу - це витрати, які на підставі первинних документів безпосередньо можуть бути віднесені на ту чи іншу товарну групу.

Непрямі витрати обігу неможливо безпосередньо без попередніх розрахунків розподілити між товарними групами пропорційно будь-яким показником (торгової площі, обсягу товарообігу, заробітної плати торговельно-оперативних працівників тощо).

- За складом розрізняють прості і комплексні витрати обігу. До простих належать витрати, які становлять економічно одноелементні витрати, нерозкладних на різнорідні складові частини (наприклад, витрати на оплату праці).

Комплексні витрати складаються з різних елементів витрат (наприклад, інші витрати включають витрати на відрядження, знос нематеріальних активів, податки і обов'язкові платежі та інші витрати).

- По раціональності використання всі витрати можна розділити на продуктивні і непродуктивні.

Продуктивні витрати дають корисний результат: витрати на реалізацію товарів забезпечують підприємству одержання роздрібного товарообігу.

Непродуктивні витрати корисного результату не дають, але вони бувають неминучими в процесі здійснення підприємством торгово-господарської діяльності. У торгівлі це перш за все втрата товарів у вигляді природних втрат.

- За ступенем залежності від зміни обсягу товарообігу витрати обігу поділяються на постійні та змінні.

Під постійними розуміються такі витрати, сума яких безпосередньо не залежить від обсягу та структури товарообігу, але їх рівень змінюється у зворотному по відношенню до товарообігу напрямку: із збільшенням обсягу товарообігу рівень постійних витрат обігу, який обчислюється у відсотках до товарообігу, знижується і навпаки. Постійні витрати можуть бути залишковими і стартовими.

До залишковим відноситься та частина постійних витрат, які виникають з відновленням процесу реалізації товарів (витрати на електроенергію, на прибирання приміщень, на заробітну плату за ставками і окладами і т.п.).

Змінні витрати можуть бути пропорційними, Дегрессивно-змінними і прогресивно-змінними.

Дегрессивно-змінні витрати обігу змінюються у відносно меншій пропорції, ніж обсяг роздрібного товарообігу, тому їх рівень дещо знижується зі збільшенням товарообігу зростає у зв'язку з його скороченням.

Прогресивно-змінні витрати змінюються у відносно більшій пропорції, ніж обсяг роздрібного товарообігу, тому їх рівень незначно зростає із зростанням товарообігу і знижується внаслідок зниження його обсягу.

Розподіл витрат обігу на змінні і постійні носить умовний характер, тому їх частіше називають умовно-змінними і умовно-постійними.

Склад та відмінності між постійними і змінними витратами показані на малюнку 1.1.

Рис. 1.1. Відмінності між постійними і змінними витратами

У вітчизняній економіці до умовно-змінних витрат належать:

• відрахування і витрати на ремонт основних засобів;

• знос санітарного одягу;

• витрати на рекламу;

• амортизація основних засобів; інші витрати;

• витрати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу;

• витрати на оренду і утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю.

До умовно-змінних відносяться витрати на залізничні та інші.

Перевезення; витрати на оплату праці торговельно-оперативного персоналу; витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб; витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів; відсотки на користування кредитом і позиками; втрати товарів і продуктів при перевезенні, зберіганні та реалізації ; витрати на тару; соціальні відрахування на соціальні потреби; податки, відрахування і збори, що включаються у витрати, близько 50% статті «Інші витрати».

За видами витрат витрати обігу поділяються на елементи і статті, номенклатура і зміст яких встановлені законодавчо. (Посилання).

Таким чином, у науковій літературі м вітчизняній практиці витрати звертання торговельного підприємства можуть бути класифіковані:

- За видами та статтями витрат;

- По галузях господарської діяльності;

- По товарах;

- Щодо участі в утворенні вартості;

- За складом;

- По раціональності використання;

- За ступенем залежності від зміни обсягу товарообігу;

- За видами витрат.

В економіці розвинутих зарубіжних країн в класифікацію витрат обігу включають також неявні витрати, які визначаються як альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам підприємства. Такі витрати не відображаються в бухгалтерському обліку, але від цього вони не стають менш реальними.

1.2 Планування витрат обігу торговельного підприємства

План витрат обігу розробляється торговим підприємством самостійно і являє собою найважливіший розділ фінансового плану. В останні роки через низку об'єктивних і суб'єктивних причин деякі підприємства відмовилися від його розробки. Таке рішення частково обумовлено нестабільними умовами, великою невизначеністю, в яких працює підприємство. Постійне зростання цін, зміна тарифних верстат, високі темпи інфляції, спад виробництва, порушення договірної дисципліни та інші обставини значно ускладнили процес розрахунку планового рівня витрат обігу. Але навіть така ситуація не дає підстав для відмови від їх планування. Досвід роботи відомих зарубіжних фірм свідчить про те, що і в періоди спаду ділової активності, і в періоди різкого підйому в конкурентній боротьбі перемагали ті, хто розробляв докладні плани майбутньої роботи з детальним розрахунком витрат, з визначенням відповідальності за їх виконання. Планування витрат обігу здійснюється по етапах, в послідовності, показаній на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Етапи планування витрат обігу

У ході проведення предпланового аналізу виявляються тенденції зміни за передпланових період суми та рівня витрат обігу, їх складу і структури, зіставляються темпи зміни витрат і роздрібного товарообігу. Інформація про середньорічних темпах зміни витрат обігу та роздрібного товарообігу надалі повинна бути використана при розробці плану витрат обігу.

Планова сума витрат обігу повинна знаходитися між мінімальною і максимальною границями. Мінімальна сума витрат обігу - це нижня межа, за межею якого подальша економія витрат не може бути визнана розумною, оскільки вона спричинить за собою складності з доставкою товарів, зниження культури обслуговування покупців, плинність кадрів і т. п., що вкрай небажано.

Максимальна сума витрат обігу - це витрати, які забезпечують підприємству не прибуткову, але беззбиткову роботу. Перехід за кордон максимальної суми витрат приведе до збитковості господарської діяльності підприємства, що також небажано.

Отже, планова сума витрат обігу повинна бути:

ІВ _min ≤ ІВ _пл ≤ ІВ _max (1)

Тільки таке співвідношення планових, мінімальних і максимальних витрат обігу забезпечить високу культуру обслуговування покупців і беззбиткову (або прибуткову) роботу підприємства.

Робота підприємства буде беззбитковою у разі рівності між доходами і витратами:

ІВ _пер + ІВ _пост = ВД - ПДВ (2)

де:

ІВ _пер, ВО _пост - відповідно змінні і постійні витрати обігу;

ВД - сума валового доходу;

ПДВ - податок на додану вартість.

Після визначення меж, в межах яких повинні бути заплановані витрати обігу, приступають до вироблення основних напрямків щодо забезпечення на підприємстві режиму економії.

Під режимом економії слід розуміти систему форм і методів планомірного скорочення витрат матеріальних, фінансових і трудових ресурсів щодо одержуваного корисного результату. Реалізація заходів, спрямованих на забезпечення режиму економії, забезпечує зниження рівня витрат обігу. Ці заходи можуть бути пов'язані з удосконаленням:

• торгово-технологічного процесу;

• структури товарообігу і процесу нормування товарних запасів;

• використання матеріально-технічної бази підприємства;

• організації та оплати праці.

Планування витрат обігу повинна відбуватися в комплексній ув'язці з такими іншими економічними показниками, як валовий дохід, роздрібний товарообіг, прибуток. Оптимальним буде вважатися такий план витрат обігу, який при заданому товарообігу та прийнятої цінової політики забезпечить підприємству одержання необхідного розміру чистого прибутку.

Планування витрат обігу можна проводити двома шляхами із застосуванням методів прямої і зворотної калькуляції:

• від загального до приватного (статтям витрат, підрозділам, видам робіт);

• від приватного до загального (сумі, рівнем по підприємству в цілому).

Пряма калькуляція - це підрахунок всіх витрат виходячи з цілей, можливостей, ресурсів, ефективності їх використання, компетентності працівників, що склалися чи прогнозованих даним підприємством.

Зворотній калькуляція передбачає розрахунок витрат за залишковим принципом, виходячи з середньогалузевого рівня витрат, рівня витрат у конкурентів. Наприклад, фактичний рівень витрат обігу у підприємства склав 15%, а у більшості його конкурентів - 12,5%. У цьому випадку підприємство повинно забезпечити такий же рівень витрат шляхом різкого зростання товарообігу або жорстокої економії.

Вибір методу прогнозування витрат обігу залежить від низки моментів:

• періоду, на який необхідно скласти прогнози;

• можливості отримати відповідні вихідні дані;

• вимоги до точності прогнозу.

Чим складніше технічні прийоми, тим точніше прогнози, але вищі витрати на їх здійснення.

Методи прогнозування бувають двох типів: обстеження (експертний метод) і кількісні. Обстеження включає оцінку планованого підприємцем рівня затратоемкую, оцінку намірів постачальників і покупців, можливостей торгового підприємства. Обстеження проводиться шляхом опитування, тестування, спеціальних спостережень.

Застосування кількісних методів дає можливість кількісно виміряти досліджуване явище, основними з них виступають:

• асоціативний прийом (на ньому базується факторний аналіз),

• прийом екстраполяції (за допомогою ковзної середньої,

• за допомогою експоненціального згладжування - згладжування даних з використанням методу найменших квадратів).

В останні роки все ширше для прогнозних цілей став застосовуватися каузальний метод - метод побудови математичної моделі. Моделювання може бути застосоване для визначення та обліку при прогнозі можливого впливу рівня цін, значення застосування альтернативних рішень для різних рівнів витрат, пов'язаних з купівлею, транспортуванням і реалізацією товару, можливих наслідків зміни величини оборотних коштів, зміни обсягу продажів, виникнення фінансових труднощів. Моделювання витрат передбачає їх розрахунок для різних рівнів продажу, валових доходів, прибутків.

Граничний рівень витрат обігу по торговому підприємству на планований рік можна розрахувати кількома методами:

y _x = a _c + a _i x _i - a ₂ x ₂ +...+ a _n x _n (3)

1. Виходячи із завдань по зниженню витрат у розрахунку на рубль товарообігу, прогнозних значень прибутку;

2 Шляхом вирішення багатофакторної кореляційно-регресійної моделі:

у = а + а. (4)

3. За допомогою гіперболічної моделі:

y _x = a ₀ + a ₁ × 1 / x (5)

4. Для обчислення витрат обігу для знову відкривається в планованому році торгового підприємства можна скористатися формулою:

У = - i ₁ + i ₀ / Q (6)

5. Високі результати точності прогнозів витрат обігу дає застосування в необхідних моментах різних нормативів. Нормативи можуть використовуватися як при розрахунку витрат по процесах, так і при позамовному (за видами робіт) калькуляції. Нормативні витрати можуть включати не тільки прямі (змінні) витрати, а й постійні витрати (наприклад, пов'язані з використанням обладнання). Проте можливості використання цього методу при прогнозних розрахунках витрат дуже обмежені у зв'язку з відсутністю або наявністю застарілих нормативів, що не орієнтує на більш ефективне використання наявних ресурсів. Цю проблему можна вирішити в деякій мірі шляхом самостійного вироблення кожним підприємством допустимого рівня витрат з тих чи інших операціях, елементами витрат;

6. статистичні методи (на основі коефіцієнта еластичності витрат від товарообігу, ковзної середньої та ін.)

- Оскільки величина постійних витрат залишається майже незмінною з зміною обсягу товарообігу, то розмір змінних витрат можна розрахувати за допомогою коефіцієнта еластичності змінних витрат від обсягу товарообігу.

- Метод ковзної середньої для розрахунку витрат обігу застосовується при відносно стабільних умовах господарювання. При цьому слід врахувати, що вирівнювання динамічного ряду має йти паралельно з валовим витратам, змінним, постійним, товарообороту;

7. оптимізаційні моделі (тобто розрахунок витрат як допустимий рівень при різних обсягах продажів і прибутку).

В основі завдання оптимізації витрат обігу лежить визначення оптимальних витрат при максимальних обсягах прибутку товарообігу, можливо допустимих трудових, матеріальних і фінансових ресурсах, нормативному рівні якості обслуговування.

Іноді, у випадку необхідності, продиктованої вимогами підвищення реальності моделі, в обмеженнях по витратах обігу враховують їхні різні кордону (верхні, нижні, середні і т. д.).

Рішенню оптимізаційної моделі передує велика підготовча робота з відбору вихідної інформації і вибору критерію оптимальності. Під критерієм оптимальності розуміється показник, що виражає граничну величину економічного ефекту прийнятого господарського рішення для порівняльної його оцінки та вибору найкращого. При цьому оптимальна величина може приймати як максимальні, так і мінімальні значення. Складність вибору критерію оптимальності витрат обігу полягає в тому, що його однозначно визначити важко. Мінімізація витрат рівнозначна максимізації прибутку. Разом з тим підвищення якості торговельного обслуговування вимагає великих витрат, які можуть окупитися тільки згодом, коли якість торгових послуг приверне увагу покупців до даного торговельному підприємству, а тим самим збільшиться продаж і тільки потім зросте прибуток. Тому на різних етапах розвитку підприємства критерій оптимальності може бути різним у залежності від визначених для даного періоду цілей і стратегії (максимум прибутку, задовільна прибуток, частка ринку і т. д.).

Різновидом методу оптимізації є метод прогнозування витрат з використанням концепції граничних витрат. Грунтуючись на теорії граничних витрат, необхідно розрахувати величину приросту або скорочення витрат у зв'язку зі збільшенням або зменшенням обсягу продажів. Величина власне граничних витрат може бути розрахована як різниця величин змінних витрат, якщо постійні витрати залишаються без зміни. Однак слід пам'ятати, що при зростанні витрат у величину власне граничних витрат може включатися і ймовірний стрибок постійних витрат, а у величину власне граничних витрат на одиницю можуть включатися і ймовірні стартові витрати. Власне граничні витрати легко розраховуються, якщо приріст продажу невеликий. Проте в тому випадку, коли прогнозуються великі зміни в обсязі реалізації, їх дуже складно розрахувати і тоді прогнозування грунтується на визначенні усереднених граничних витрат (граничних витрат).

1.3 Планування витрат обігу торговельного підприємства за основними статтями

Для коригування загальної суми витрат і уточнення структури витрат обігу на планований період доцільно проводити додаткові розрахунки з економічного обгрунтування найважливіших статей витрат обігу. До складу найважливіших статей повинні увійти витрати, частка яких у загальній сумі витрат значна. До їх числа можуть бути віднесені:

• транспортні витрати;

• витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;

• витрати на оренду,

• амортизацію основних засобів та їх ремонт;

• відсотки за користування позикою та інші.

Транспортні витрати включають витрати на перевезення товарів залізничним, водним та повітряним транспортом, які несуть в основному підприємства, зайняті оптовою торгівлею, і витрати на доставку товарів автомобільним транспортом, характерні як для оптової, так і для роздрібної торгівлі. Витрати за цією статтею залежать від обсягу перевезеного вантажу, відстані перевезення і тарифу за перевезення, який може бути встановлений в рублях за 1 т / км або у відсотках від вартості вантажу, що перевозиться. Загальна сума витрат за цією статтею може бути розрахована за формулами:

І mp = Т (грн.) × ТГО, (7)

І mp = Т (%) × ОЗ / 100 (8)

де:

І - транспортні витрати, крб.

Т (грн.) - тариф за перевезення 1 т / км, руб.;

Т (%) - тариф за перевезення у відсотках від вартості перевезеного вантажу;

ВМО-транспортний вантажообіг, т / км;

ОЗ - обсяг планових закупівель товарів у купівельних цінах, крб.

При цьому транспортний вантажообіг розраховується наступним чином:

ТГО = [(ГО + ОТ) × К _n] × Р (9)

де

ГО - вантажообіг, що характеризує вагу вантажу, т;

ВТ - вага тари;

До _п - коефіцієнт повторності перевезень;

Р - середня відстань перевезення, км.

Якщо підприємство орендує транспорт і при цьому встановлюється погодинна плата, то загальна сума витрат складе:

І _mp = Т × t × Д (10)

де:

Г - тариф за 1 год роботи, грн.;

t - Середня кількість годин роботи транспорту в день, год;

Д - Кількість робочих днів у плановому періоді, дні.

У тих випадках, коли умови перевезень в планованому році порівняно із звітним істотно не міняються або коли неможливо розрахувати тоннаж, витрати з автоперевезень визначаються виходячи з фактично сформованого рівня витрат і запланованого обсягу товарообігу.

Витрати на оплату праці плануються виходячи з чисельності працівників і середньої заробітної плати з урахуванням її можливого збільшення в планованому році. При плануванні витрат на оплату праці "необхідно забезпечити випереджальний приріст роздрібного товарообігу в порівнянні з фондом заробітної плати та чисельністю працівників. Це« золоте правило »економіки, яке дозволяє досягти економії витрат на оплату праці при збільшенні його продуктивності і середньої заробітної плати. Відрахування на соціальні потреби плануються виходячи з витрат на оплату праці.

Витрати на оренду будівель, приміщень визначаються на основі передбаченої договором з орендодавцем орендної плати за 1 м ² площі та розміру орендованої площі. У деяких випадках орендодавець встановлює розмір орендної плати за все приміщення, а не за 1 м ^2.

Амортизація основних засобів визначається виходячи з середньорічної балансової (відновної) вартості основних засобів і норм амортизаційних відрахувань, передбачених в обліковій політиці підприємства. Середньорічну планову вартість доцільно розраховувати за групами основних засобів з урахуванням передбачуваного їх введення і вибуття.

Ō Ф _пл = ОФ _н + ОФ _ст × n _ст - ОФ _виб × n _виб (11)

Витрати на ремонт основних засобів передбачаються згідно зі станом і потребою в ремонті приміщень, обладнання та інвентарю. Вони виробляються за рахунок ремонтного фонду, який розраховується за нормами, передбаченими підприємством в обліковій політиці і затвердженим на термін не менше 5 років. Норми відрахувань встановлюються у відсотках до середньорічної вартості основних засобів.

Знос санспецодежди та малоцінних і швидкозношуваних предметів (МТБ) визначається виходячи з методики віднесення вартості МШП на витрати обігу, яка передбачена в обліковій політиці підприємства. Можливі два варіанти. По першому - вартість МШП після передачі їх в експлуатацію повністю відноситься на витрати-звернення. За другим варіантом порядок віднесення зносу МШП на витрати обігу визначається вартістю одиниці МШП.

Малоцінні предмети вартістю, що дорівнює 1 / 20 від 100 МРОТ, відносяться на витрати обігу в порядку, прийнятому для першого варіанту. По інших МШП 50% їх вартості відноситься на витрати обігу при передачі їх в експлуатацію, а інші 50% - в момент вибуття цих предметів за непридатністю. Витрати по зносу санспецодежди визначаються виходячи з планової чисельності працівників, норм забезпечення санспецодеждой, її вартість і нормативного терміну використання.

Витрати з оплати відсотків за користування позикою плануються з урахуванням нормативу товарних запасів, наявності власних оборотних коштів і ставок банку за надання позики. Послідовність розрахунків така:

1. Розраховується оборот по собівартості на рік, квартал, день, який включає товарообіг за покупними цінами і транспортні витрати;

2. Визначається норматив товарних запасів за собівартістю;

3. Обчислюється потреба у кредиті;

4. Розраховуються витрати на оплату відсотків за користування позикою в межах планової величини, нормативної величини.

Нормована величина витрат за цією статтею визначається виходячи з потреби в кредиті і ставки Центрального банку РФ, збільшеною на 3%.

У складі інших витрат значна частка припадає на податки і збори, зокрема на податок на користувачів автомобільних доріг. Планова сума платежів з цього податку на підприємствах роздрібної торгівлі розраховується виходячи з суми валового доходу, без податку на додану вартість і встановленої законодавством ставки.

Після розрахунку витрат за статтями витрат обігу в розрізі діючої номенклатури необхідно згрупувати їх на умовно-змінні і умовно-постійні з метою вироблення обгрунтованої політики формування торговельних надбавок, вибору правильної стратегії управління ними.

Розрахунки за основними статтями витрат обігу дають можливість уточнити загальну суму витрат на планований рік.

Планова сума витрат обігу повинна бути вписана в загальну систему економічних показників підприємства. Тому на завершальній стадії планування проводиться ув'язка плану витрат

поводження з сумою валового доходу і чистим прибутком, потреба в якій відчуває підприємство.

План витрат обігу можна вважати оптимальним для підприємства, якщо він забезпечить наступну взаємозв'язок планованих показників:

ІВ _пл ≤ ВД - ПДВ ± С _{д / р} - Н - ПП (12)

де:

ІВ _пл - Планові витрати обігу, руб.;

БД - Валовий дохід підприємства, руб.;

ПДВ - Податок на додану вартість, руб.;

З - Сальдо позареалізаційних та інших доходів і витрат, руб.;

Н - Податок на прибуток, крб.

ПП - Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, руб.

Якщо такий взаємозв'язок не забезпечена, то необхідна подальша коригування планової суми витрат обігу, валового доходу або обороту з реалізації товарів. У цьому випадку слід позначити мету, яку переслідують розробники плану витрат обігу, і розглянути різні варіанти реалізації цієї мети. У ринкових умовах господарювання такою метою може бути отримання чистого прибутку, необхідного підприємству для здійснення його виробничого і соціального розвитку (цільової чистого прибутку). План витрат обігу в цьому випадку повинен забезпечити підприємству одержання цільової чистого прибутку, а сам процес планування може бути здійснений на основі імітаційної моделі багатоваріантних розрахунків з варіюванням окремих показників (товарообігу витрат обігу, валового доходу).

В основі розробки цієї імітаційної моделі лежить метод планування з використанням системи «взаємозв'язок витрат, обсягу реалізації і прибутку» (cost-volume-profit), який у світовій практиці отримав назву методу CVP.

Стосовно до планування витрат обігу на основі методу CVP необхідно послідовно виконати такі розрахунки:

• визначити планову суму витрат обігу, що забезпечує беззбиткову роботу підприємства;

• розрахувати суму чистого прибутку, яку підприємство отримає при запланованій тим чи іншим методом сумі витрат;

• обгрунтувати планову суму витрат обігу, здатну забезпечити підприємству необхідний розмір цільової чистого прибутку.

2. Дослідження планування витрат і результатів у діяльності відкритого акціонерного товариства «Промтовари»

2.1 Загальна характеристика господарської діяльності підприємства

Відкрите Акціонерне товариства «Промтовари» Стерлітамак є комерційним підприємством, що здійснює роздрібну торговельну діяльність, задовольняючи потреби кінцевого споживача, оперуючи споживчими товарами (товарами народного споживання).

Основними функціями ВАТ «Промтовари» як торгового підприємства є:

- Розподіл товарно-матеріальних цінностей;

- Організація товарного обміну;

- Регулювання попиту і пропозиції на ринку товарів і послуг.

Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку і задоволення платоспроможного попиту ..

Статутний капітал Товариства становить 71538 руб., В тому числі: - фізичних осіб - 66138 руб.;

-Державного Комітету по майну (м.Стерлітамак) - 5400 руб.

На поточний момент Товариство має 4 магазини:

-Універмаг «Лідер»

-Магазин № 9

-Магазин «Будинок одягу»

-Магазин «Будматеріали».

Організаційну структуру підприємства схематично можна представити таким чином:

Рис. 2.1. Організаційна структури ВАТ «Промтовари»

Середньооблікова чисельність працівників підприємства:

у 2005 році становила 43 особи;

у 2006 році - 42 особи;

у 2007 році - 37 осіб.

Товарообіг:

в 2005 р. склав 3017 тис.руб.,

в 2006 р. - 2590 тис.руб ..

Балансова прибуток в 2006 р. склала 200,6 тис.руб.с зростанням 149,2%

до відповідного періоду 2005 року.

Рентабельність - 7,72%.

Дохід від оренди, послуг та реалізації відповідно у 2005 р. та в 2006 р. склав - 6585 тис.руб. і 6868 тис.руб ..

Таким чином, для визначення динаміки господарської діяльності можна проаналізувати співвідношення основних показників, представивши їх у вигляді такої таблиці:

Таблиця 2.1.

Динаміка основних показників фінансової діяльності ВАТ «Промтовари» за 2005 - 2006 рр..

Показники господарської діяльності підприємства за 9 місяців 2007 року склали:

-Товарообіг 765.5 тис.руб.;

- Дохід від реалізації - 133,0 тис.руб.;

- Дохід від оренди, послуг - 2068,0 тис.руб.

- Усього дохід - 2201,0 тис.руб.

- Витрати обігу - 1936,0

Таблиця 2.2.

Показники фінансово-господарської діяльності за 9 місяців 2007 року

Рис. 2.2. Динаміка основних показників господарської діяльності торговельного підприємства ВАТ «Промтовари» за 2005 - 2007 (9 місяців) роки

Представлені в діаграмі зміни основних показників показують, що протягом досліджуваного періоду спостерігається постійне зниження прибутку підприємства і збільшення витрат обігу.

Для виявлення співвідношення планових і фактичних показників проведемо аналіз планування витрат і результатів у діяльності підприємства.

2.2 Аналіз планування витрат і результатів у діяльності підприємства

Основою методики планування є проведення аналітичного дослідження, підготовка бази даних, вивчення і з'єднання інформації в єдине ціле. Методи планування виражаються в способах і прийомах розробки планових документів і показників стосовно до різних їх видів і призначень для цілей управління. Крім того, методи планування включають в себе методи підготовки планових альтернатив або, щонайменше, одного варіанта.

Планування може грунтуватися на традиційних методах (нормативному, балансовому, розрахунково-аналітичному) і вдосконалених сучасних методах, що використовують комп'ютерні технології. Вдосконалені методи планування як правило, використовуються великими підприємствами, а більшість підприємств (середніх і малих) здійснюють планування на основі балансового та расчентно-аналітичного.

Балансовий метод планування - це один з основних методів, який має універсальне значення як засіб, що погоджує потреби з ресурсами, тобто, що сприяє вирішенню однієї з найважливіших проблем на підприємстві. Баланси поділяються на матеріальні, трудові та вартісні. При розробці фінансових планів, частиною яких є планування витрат, використовуються вартісні баланси. Балансовий метод реалізується у фінансовому плануванні при розробці прогнозного балансу. Але для розробки реальних прогнозних показників при плануванні спираються на інформацію, отриману в результаті проведення аналізу досягнутої величини показника, прийнятого за базовий, та індексів його зміни у плановому періоді.

Для аналізу планування витрат на даному підприємстві досліджуємо динаміку прогнозних, планових і фактичних витрат підприємства за період 2005 - 2006 рр..

Планові показники витрат на 2005-2006 рр.. представлені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.

Планові показники витрат на 2005-2006рр.

Для проведення аналізу витрат обігу визначимо розмір і темп зміни їх рівня за формулою:

Δ УДО = УДО _{1-УДО 2} (13)

де,

Δ УДО - розмір зміни рівня витрат обігу,%;

УДО ₁ і УДО ₂ - відповідно звітний і базисний рівні витрат обігу,%.

Т _іо = УДО _1: УДО ₀ × 100% (14)

де,

Т _іо - темп зміни рівня витрат обігу,%.

Дані отримані за розрахунками представлені в таблиці 2.4. у зіставленні з фактичними витратами обігу 2005 ..

Таблиця 2.4.

Фактичні показники витрат на 2005-2006рр.

Аналізуючи планові і фактичні витрати підприємства можна зробити наступні висновки:

- Планові витрати в 2005 році склали 6630 тис.руб.,

- Фактичні - 6417,0 тис.руб.

- Економія витрат обігу склала 213 тис. руб. або 96,7%

- Планові витрати в 2006 році склали 7200 тис. руб.,

- Фактичні -7064,0 тис. руб.

- Економія витрат обігу склала 136 тис. руб. або 98,1%.

Однак, заплановані витрати 2006 перевищують планові витрати 2005 року і становлять 92,1%, фактичні витрати відповідно - 6417,9 і 7064,0 або 110,1%.

Зіставимо отримані результати з недоліків звернення з основним показником господарської (торговельної) діяльності підприємства у 2005-06 рр.. і побудуємо графік.

Товарообіг 2005 р. (3017 тис. грн.) Вище обсягу товарообігу в 2006 р. (2590 тис. грн.) На 427 тис.руб. Темп зміни товарообігу складає 85%.

Рис. 2.3. Динаміка співвідношення витрат обігу і товарообігу підприємства в 2005-2006рр.

На графіку, (рис.2.3.,) Наочно представлені темпи зниження товарообігу в 2006 р. щодо показника товарообігу в 2005 р. Як відомо, обсяг товарообігу є одним з основних факторів, що впливають на рівень і суму витрат обращенія.С зростанням обсягу товарообігу, як правило, збільшується загальна сума витрат обігу, однак, на досліджуваному підприємстві обсяг товарообігу знизився на 85,8%, а витрати обігу зросли на 110%. Отже, на темп зміни рівня витрат обігу впливають інші фактори, виявлення яких є необхідною умовою при плануванні витрат обігу на наступні періоди. Для цього необхідно провести аналіз витрат обігу за статтями витрат.

На рис. 2.4. представлений графік динаміки прибутку і доходу в 2005 - 2006рр.

Рис. 2.4. Динаміка прибутку і доходу в 2005-2006рр.

Сума доходу від оренди, послуг та реалізації у 2005 р. нижче аналогічного показника 2006 р. на 283 тис.руб. і становить 104,3%.

За показником прибутку ситуація аналогічна. Прибуток, отриманий у 2005 р. нижче суми прибутку, отриманого підприємством у 2006р. на 66,6 тис.руб. (149,3%).

Збільшення прибутку в 2006 г.относітельно 2005р (149,3%) не привело до значного збільшення доходу підприємства, оскільки при загальному зниженні обсягу товарообігу знизився дохід від реалізації. Значну частину доходу підприємства становить дохід від оренди та послуг. Дохід від реалізації товарів:

в 2005 р. складає 830,5 тис.руб.,

дохід від оренди та послуг - 5754,5,

в 2006 р. дохід від реалізації склав всього 496,0 тис.руб.,

дохід від оренди та послуг - 6372,0. тис.руб.

Зростання сукупного доходу склав 110,7%.

Таким чином, враховуючи отримані дані можна зробити наступні висновки:

- Планування витрат обігу на 2006 р. вироблено з урахуванням тієї умови, коли сукупність всіх витрат підприємства буде покрита валовим доходом і підприємство отримає прибуток, отже, комерційну діяльність в цілому можна вважати ефективною.

Діаграма наочно ілюструє темпи збільшення доходу і прибутку в 2006 р. в порівнянні з аналогічним періодом 2005 р.

Довше проаналізуємо планування витрат на 2007 рр..

В основу планування витрат обігу на 2007 р. покладено фактичні показники розміру і темпу зміни рівня витрат обігу в 2006 р. Аналіз планування витрат обігу на 2007 г.начнем з розгляду прогнозних (очікуваних) показників, які розглядаються як планові ..

Таблиця 2.5.

Очікувані показники витрат обігу на рік та на місяць (2007 р.)

Таблиця 2.6.

Очікувані доходи: (на місяць), рік

Якщо зіставити підсумкові показники очікуваних витрат в 2007 році і фактичних у 2006 році, то отримаємо такий показник відхилення:

Таблиця 2.7.

Планування витрат обігу у 2007 році

Зіставляючи отримані показники можна зробити висновок про те, що на 2007 р. заплановано значне зниження суми витрат обігу - на 902410 тис. руб. У 2007 р. не заплановані витрати на виплату премії, ремонт основних засобів і ремонт транспорту. По іншим статтям планові або очікувані витрати 2007 р. перевищують фактичні витрати обігу в 2006 р. (Дані табл. 2.5.).

Розглянемо співвідношення фактичних витрат за 9 місяців 2007 року і показників товарообігу та доходу.

Таблиця 2.8.

Співвідношення фактичних витрат обігу і показників товарообігу та доходу (за 9 мес.2007г.)

Виходячи з планового показника товарообігу (3762 тис.руб.) На рік можна розрахувати план товарообігу на один квартал. Для цього плановий показник товарообігу на рік розділимо на кількість кварталів. Отримаємо плановий показник товарообігу на один квартал, який становитиме:

3762 \ 4 = 940,5 тис.руб.

отже, плановий показник товарообігу за три квартали або 9 місяців 2007 р. складе:

940,5 × 3 = 2821,5 тис.руб.

Зіставивши фактичне виконання товарообігу за 9 місяців з плановим отримаємо 2821,5 - 2389,6 = 432, тис. грн. або 84,7%. тобто план товарообігу не виконаний у повному обсязі.

Таким чином, 15,3% товарообігу переноситься на четвертий квартал. Обсяг товарообігу на четвертий квартал складе:

3762 тис.руб. - 2389,6 тис.руб. = 1372,4 тис.руб.

Для того, щоб виконати річний план товарообігу необхідно підвищити швидкість товарообігу в останньому кварталі року.

Проаналізуємо показники прибутку.

Плановий показник прибутку складає 150 тис.руб., За 9 місяців прибуток склала 120 тис.руб., Відповідно прибуток за четвертий квартал повинна складати 30 тис.руб. Плановий показник прибутку виконаний на 80%.

Плановий прибуток на 2007 р. складає -10102,8 тис.руб.,

Якщо дохід за один місяць становить 841,9, то за 9 місяців цей показник можна розрахувати наступним чином:

841,9 × 9 = 7577,1 тис.руб.

Виконання плану - 10102,8 -7577,1 = 2525,7 тис.руб.

Розрахуємо рівень виконання планового показника доходу:

7577,1 / 10102,8 × 100 = 75%

Фактичний дохід за 9 місяців склав-5817,0. тис.руб.

7577,1 - 5817,0 = 1760,1 тис.руб. (0,8%)

Витрати обігу за 9 місяців 2007 р., як вже зазначалося вище склали 6729,0 тис.руб., В той час як середньомісячний показник витрат обігу складає 453,8. За дев'ять місяців очікувані витрати повинні складати 4084,2 тис.руб. Отже, темп зростання витрат обігу за 9 місяців склав:

4084,2 \ 6789 × 100 = 60,7%.

Цей показник показує, що фактичні витрати за 9 місяців поточного року значно перевищують очікувані показники. Зростання витрат обігу на місяць становить 6,7%.

Отримані показники узагальнимо у таблиці 2.7.

Таблиця 2.7.

Ступінь виконання планових показників 2007 року.

З таблиці 2.7 видно, що за показниками товарообігу, витрат обігу та доходу підприємство має негативний результат, але тим не менш, підприємство отримало більш високий прибуток, ніж це було передбачено планом ..

Аналіз планування витрат обігу та результатів діяльності підприємства дозволяє зробити наступні висновки:

Як і багато інших підприємств роздрібної торгівлі, які можуть бути віднесені до малих або середнім, керівництво ВАТ «Промтовари» вважає, що його комерційна діяльність є ефективною, якщо всі сукупні і не розділені за джерелами витрати, що несе підприємство за певний період, покриваються валовим доходом, та ще й залишається прибутком. З одного боку такий підхід обгрунтований. Так як підприємство в принципі «в плюсі». Однак, такий підхід не дає відповіді на питання:

• чи може підприємство заробити більше грошей?,

• як працюють окремі категорії і види товару і наскільки вони прибуткові?

При такому підході важко говорити про те, як довго і стабільно підприємство буде приносити прибуток.

Перевагою такого підходу, заснованого на сумовому способі обліку витрат є його простота для застосування і дешевизна, оскільки не потрібні дорогі фахівці та комп'ютерні програми.

Недоліком сумового способу обліку витрат є неможливість отримання максимального прибутку, неможливість ефективного управління асортиментом, планування та оптимізації витрат.

При плануванні витрат обігу не проводиться аналіз витрат, не виявляються фактори, що викликають зростання витрат обігу, не виявляються джерела оптимізації витрат.

Аналізуючи планові документи неможливо визначити з яких причин знижено обсяг товарообігу, відсутнє обгрунтування відмови від планування витрат на преміювання та заохочення персоналу. Планування витрат обігу погоджено з плануванням доходу і прибутку, але при цьому, отримання доходу планується не від реалізації товарів, а від оренди та послуг. Відповідно можна зробити висновок про те, що підприємство при плануванні не проводить аналіз торгівельної діяльності і не планує її пожвавлення та оптимізацію.

Підтвердженням даного висновку є результати, отримані при аналізі планування витрат обігу і фактичних результатів діяльності підприємства. За 2005-2006р. і 9 місяців 2007 р.

На діаграмі представлена ​​динаміка зміни планових і фактичних витрат обігу підприємства за 2005-2006 рр.. та 9 місяців 2007 рр..

Рис. 2.5. Співвідношення фактичних і планових витрат за 2005-2006рр. і 9 мес.2007 р.

З діаграми видно, що тільки в 2005 р. фактичні витрати обігу не перевищують планові, а в 2006 р. та протягом 9 місяців 2007 р. фактичні витрати звернення вище, ніж планові.

Основних джерел доходу підприємства є дохід від оренди та послуг, а не дохід, одержуваний від реалізації товару (торгової діяльності, як основного виду діяльності).

Витрати обігу, як правило, зростають при збільшенні товарообігу, але товарообіг на підприємстві скорочується, отже, збільшення витрат пов'язане з іншими факторами. Тим не менш, у 2007 р. заплановані витрати обігу значно нижче, ніж планові.

2.3 Рекомендації щодо вдосконалення планування витрат обігу

Процес планування базується на низці принципів, які необхідно враховувати при його здійсненні Принципи ці багато в чому залежить від умов, в яких відбувається планування і тому з часом можуть змінюватися.

Провідним принципом планування в сучасних умовах є участь максимальної кількості співробітників у роботі над планом або в підготовці необхідної для планування інформації.

Інший принцип планування - безперервність, обумовлена ​​відповідним характером господарської діяльності підприємства. У результаті планування розглядається не як одиничний акт, а як постійно оновлюється процес складання планів, постановки цілей, стратегій, розподілу ресурсів, створення проектів перебудови організацій відповідно до умов, що змінилися.

Важливий принцип планування - економічність. Її суть у тому, що плани повинні передбачати такий шлях досягнення мети, що пов'язаний з максимумом одержуваного ефекту

Залежно від змісту і якості використовуваної при плануванні інформації досягнення запланованої мети на підприємстві можливо різними шляхами і, відповідно, при різних витратах матеріальних, енергетичних і трудових ресурсів. Підвищення якості планування на основі вдосконалення інформаційної бази нерідко стає більш важливим фактором розвитку виробничої діяльності, ніж залучення до нього додаткових обсягів праці, сировини та енергії. З огляду на вище наведені вимоги до процесу планування і на підставі виявлених недоліків у плануванні витрат обігу, а також результати господарської діяльності підприємства пропонуються наступні напрямки вдосконалення:

На підставі проведеного аналізу планування витрат обігу підприємству рекомендується:

- Перш, ніж планувати витрати обігу на наступний період необхідно систематизувати інформацію для аналізу. Джерелами інформації служать:

- Оперативні дані бухгалтерського обліку;

- Статистична звітність;

- Матеріали документальних ревізій;

- Інвентаризацій;

- Перевірок;

- Доповідні записки;

- Результати спостережень.

Аналіз витрат обігу спрямований на виявлення можливостей підвищення ефективності торговельної (та іншої) діяльності підприємства за рахунок більш раціонального використання всіх ресурсів. Боротьба підприємств за максимальний прибуток ведеться не тільки на стадії оцінки фактичних витрат, а вже в процесі використання наявних ресурсів шляхом створення умов для недопущення випадків їх неефективного використання. Повний аналіз витрат обігу необхідно проводити не рідше одного разу на квартал, а неповний - щомісяця. При цьому рекомендується тижні порівнювати вироблені витрати з допустимими, нормативними, прогнозними, а також з індексами обсягу продажів, валових доходів, прибутком.

Аналіз щомісячних відхилень займає перше місце серед термінових робіт, що виконуються в кінці місяця. Аналіз повинен проводиться в три етапи:

Виявлення відхилень та їх грошову оцінку;

Встановлення причин, що викликали ці відхилення;

Розподіл відповідальності.

Вивчення витрат обігу дозволить дати більш правильну оцінку показників прибутку і рентабельності, поточних та стратегічних цілей.

Крім аналізу загального рівня та суми витрат обігу в зіставленні з планом і відповідним періодом минулого року, слід вивчати чинники, під впливом яких знаходиться величина витрат обігу. При цьому потрібно враховувати, що деякі чинники сприяють зростанню витрат, інші - зниження. Особливо важливо визначити чинники, які викликали зростання витрат. Для досліджуваного підприємства це можуть бути такі: зниження обсягів продажу, збільшення в структурі товарообігу питомої ваги товарів з порівняно високим рівнем витрат обігу., Уповільнення товарооборачиваемости, підвищення цін, окладів; збільшення кількості послуг, що надаються покупцям.

Джерелом інформації для аналізу витрат і подальшого планування є також:

• випуск товарної структури,

• асортименту товарів,

• ступінь задоволення попиту тими чи іншими видами товарів,

• виявлення товарів, від реалізації яких підприємство отримує максимальну (мінімальну) прибуток або збитки.

На підприємстві лише один підрозділ здійснює торговельну діяльність - це універмаг «Лідер». Торгові площі інших підрозділів здаються в оренду. У результаті аналізу планування витрат обігу підприємства виявлено, що дохід, отриманий від оренди і послуг значно вище доходу від реалізації товарів. Але оскільки підприємство поставило собі за мету задоволення потреб населення в промтоварів, особливу увагу слід приділити плануванню діяльності цього підрозділу. Для цього необхідно визначити умови, за яких діяльність підприємства буде беззбитковою. Як вже зазначалося, спланувати беззбиткову роботу підрозділу можна за умови забезпечення рівності доходів і витрат. Отже, необхідно зробити розрахунок основних показників:

Таблиця 2.8.

Розрахунок витрат обігу, прибутку і прибутку по універмагу «Лідер» (підрозділ ВАТ «Промтовари»)

Таким чином, за умови виконання планових показників робота підприємства буде не тільки беззбитковою, а й прибутковою. При проведенні розрахунку враховувалося, що частина торговельної площі здається в оренду. Але якщо провести аналіз прибутковості різних груп товарів, то можна скорегувати не тільки асортимент пропонованих до реалізації товарів, але змінити структуру товарообігу, забезпечивши при цьому максимізацію доходу від продажу.

У цілому, для оптимізації процесу планування повинні бути створені певні передумови, а саме: витрати повинні стати об'єктом управління, якщо вдається зменшити їх шляхом ефективного управління без зниження обсягу реалізації, валових доходів, якості торговельного обслуговування, то створюється можливість збільшення прибутку. Ефективне управління витратами обігу веде до зменшення та усунення таких витрат, які не є доцільними для торгового підприємства (не сприяють зростанню обороту), тобто скорочення витрат не дають відповідної віддачі.

При формуванні витрат торговельного підприємства та його підрозділів доцільно забезпечити виконання наступних умов:

- Приріст загальної суми витрат не повинен перевищувати приріст доходів;

- Зниження витрат не повинна призводити до погіршення якості торговельного обслуговування і, як наслідок, зниження попиту товарообігу зростання витрат на організацію процесу реалізації товарів;

- Розмір витрат повинен бути пов'язаний з забезпеченістю ресурсами, прогнозні значення витрат обігу повинні бути визначені з урахуванням обмеження по ресурсах, розрахунок повинні забезпечувати вибір найбільш оптимальних варіантів використання ресурсів;

- Зміна витрат має відповідати змінам обсягів і особливостям діяльності торгового підприємства, його цільовим орієнтиром, вимогам покупців до якості обслуговування.

У всіх витратах слід виділяти:

- Постійний елемент (торговельна площа і т.д.);

- Змінний елемент (фактичне їх використання і т.п.).

Основними резервами економії витрат обігу є

- Рівномірний і ритмічне забезпечення продажу товарів у плановому періоді

- Ефективне використання матеріально-технічної бази;

- Впровадження прогресивних форм обслуговування;

- Прогресивну доставку товарів;

- Прискорення оборотності товарів;

- Посилення контролю за витратами в розрізі окремих статей з метою виявлення витрат не працюють на віддачу, розукрупнення статей та ін

Такі можливості економії витрат є по всіх статтях витрат. Важливо вміло оцінити і обгрунтувати розмір неефективно витрачених коштів або наслідків не раціональних дій.

У цілому, планування витрат обігу підприємства є частиною системи управління витратами, тому необхідно побудувати модель, основними елементи якої представлені в додатку.

Висновок

У висновку теми випускної кваліфікаційної роботи можна зробити наступні висновки:

Витрати обігу - це виражені в грошовій формі витрати живої та уречевленої праці з доведення товару від виробника до споживача, перетвореного виробничого асортименту в торговий, організації процесу купівлі-продажу і споживання, задоволення попиту споживачів.

Існують різні підходи до класифікації витрат обігу торговельного підприємства: за видами та статтями витрат, по галузях господарської діяльності, по товарах; щодо участі в утворенні вартості

План витрат обігу відображає величину поточних витрат, необхідних для виконання різними товаропровідних ланками, торговими системами, організаціями та підприємствами встановленого для них плану товарообігу і прибутку.

Відповідно до діючого порядку план витрат обігу розробляється підприємствами самостійно і затверджується їх керівниками, що значно підвищує вимоги до обгрунтування планових розрахунків. Від їх виконання. залежать кінцеві фінансові результати, можливості збільшення основних і оборотних коштів, величина фондів матеріального стимулювання, розвитку торгівлі та соціально-культурних заходів.

Важливим завданням планування витрат обігу є виявлення резервів зниження витрат за рахунок зростання продуктивності праці, кращого використання основних і оборотних коштів, скорочення адміністративно-управлінських витрат, усунення втрат від безгосподарності. При визначенні рівня витрат обігу на плановий період враховують зростання обсягу товарообігу та його структури, приріст роздрібної і складської торгової мережі, зміна її технічної оснащеності, механізацію трудомістких процесів і т. д.

У плані визначається загальна сума витрат обігу, необхідна для забезпечення нормальної роботи торговельних організацій, рівень витрат у відсотках до загального обсягу роздрібного обороту, окремо по організаціям (підприємствам) роздрібної торгівлі та громадського харчування.

У процесі вивчення звітних даних витрати обігу оцінюються в цілому по рівню і по окремих статтях.

Різниця між плановим і фактичним (базисним і звітним) рівнем витрат показує їх відносну економію або перевитрату. Для цього товарообіг звітного періоду множать на розмір зміни рівня витрат обігу і ділять на 100.

Інтенсивність зміни рівня витрат обігу характеризується темпами їх збільшення або зниження, які розраховуються у відсотках як відношення розміру зміни до первісного рівня витрат обігу.

У процесі аналізу і складання плану витрат обігу слід враховувати кількісну міру впливу на них наступних основних чинників: обсягу і структури товарообігу, цін на товари та послуги, рівня продуктивності праці, впровадження прогресивних методів продажу товарів та обслуговування покупців та ін Необхідно враховувати також чинники, характеризуються якісними ознаками (розташування магазинів, їх спеціалізація та ін.)

Планування витрат обігу включає в якості невід'ємної складової частини розробку системи заходів з організації дієвого контролю за ходом виконання плану. У процесі, контролю необхідно систематично оцінювати доцільність витрат, вносити корективи в план витрат обігу в разі введення в дію або передачі торгових підприємств, змін ставок заробітної плати та інших об'єктивних причин.

Витрати обігу торговельного підприємства можуть бути виражені як абсолютною сумою, так і відносним показником - рівнем витрат обігу, вираженому в% до роздрібного товарообігу. Абсолютний показник характеризує загальну суму витрат підприємства за певний період. Однак цей показник не дає уявлення про результат, отриманий на кожен карбованець витрат, тобто не дає уявлення про ефективність зроблених витрат. Для характеристики результативності витрат і ефективності застосовуються такі відносні показники, як рівень витрат обігу, іздержкоотдача і рентабельність витрат обігу.

Аналіз здійснюється на вирішення наступних завдань:

• вивчення обсягу, структури і динаміки витрат;

• оцінка ефективності витрат;

• дослідження факторів, що впливають на витрати обігу;

• виявлення резервів економічних витрат.

При проведенні аналізу витрат обігу визначається також розміром і темпом зміни їх рівня.

У результаті аналізу планування витрат обігу на підприємстві ВАТ «Промтовари» були отримані наступні показники:

- Планові витрати в 2005 році склали 6630 тис.руб.,

- Фактичні - 6417,0 тис.руб.

- Економія витрат обігу склала 213 тис. руб. або 96,7%

- Планові витрати в 2006 році склали 7200 тис. руб.,

- Фактичні -7064,0 тис. руб.

- Економія витрат обігу склала 136 тис. руб. або 98,1%.

Заплановані витрати 2006 перевищують планові витрати 2005 року і становлять 92,1%, фактичні витрати відповідно - 6417,9 і 7064,0 або 110,1%.

Витрати обігу за 9 місяців 2007 р., склали 6729,0 тис.руб., В той час як середньомісячний показник витрат обігу складає 453,8. За дев'ять місяців планові витрати повинні складати 4084,2 тис.руб. Темп зростання витрат обігу за 9 місяців склав 60,7%.

Товарообіг 2005 р. (3017 тис.руб.) Перевищив обсяг товарообігу в 2006 р. (2590 тис. грн.) На 427 тис.руб. Темп зміни товарообігу складає 85%. Плановий показник товарообігу на 2007 р. складає 3762 тис.руб. Фактичний показник товарообігу за 9 мес.2007 р. складає 2389,6.

Сума доходу від оренди, послуг та реалізації у 2005 р. нижче аналогічного показника 2006 р. на 283 тис.руб. і становить 104,3%. Прибуток, отриманий у 2005 р. нижче суми прибутку, отриманого підприємством у 2006р. на 66,6 тис.руб. (149,3%)

Дохід від реалізації товарів: у 2005 р. складає 830,5 тис.руб., Дохід від оренди та послуг - 5754,5, у 2006 р. дохід від реалізації склав всього 496,0 тис.руб., Дохід від оренди та послуг - 6372,0. тис.руб. Зростання сукупного доходу склав 110,7%. Плановий прибуток на 2007 р. складає -10102,8 тис.руб. Фактичний дохід за 9 місяців склав-5817,0. тис.руб.

Прибуток, отриманий в 2005 р. складає 134,0 тис.руб., В 2006 р. 200,0. Плановий показник прибутку складає 150 тис.руб., За 9 місяців прибуток склала 120 тис.руб.

За результатами проведеного аналізу планування витрат обігу та діяльності підприємства виявлені недоліки, які полягають в наступному: при плануванні витрат обігу не проводиться аналіз витрат, не виявляються фактори, що викликають зростання витрат обігу, не виявляються джерела оптимізації витрат; основним джерел доходу підприємства є дохід від оренди і послуг, а не дохід, одержуваний від реалізації товару (торгової діяльності, як основного виду діяльності).

На підставі проведеного аналізу планування витрат обігу підприємству рекомендується:

1. Систематизувати джерела інформації для проведення аналізу витрат обігу;

2. Проводити повний аналіз витрат обігу не рідше одного разу на квартал, а неповний - щомісячно;

3. Проводити вивчення факторів, що впливають на зростання (зниження витрат обігу);

4. Особливу увагу приділити структури товарообігу і виявлення найбільш прибуткових або збиткових груп товарів (з урахуванням термінів їх реалізації);

5. Оптимізувати торговельну діяльність підрозділів підприємства як основний напрямок господарської діяльності підприємства;

6. Розрахунок витрат обігу має грунтуватися на визначенні умов за яких діяльність підприємства може бути ефективною (з урахуванням оптимізації товарообігу).

Додаток