Виробничі запаси 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти РФ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

"Тульський державний університет"

Кафедра "Фінанси і менеджмент"

Контрольно-курсова робота з бухгалтерського справі

на тему: "Виробничі запаси"

Виконала

студентка гр.760641

Єрьоміна Є.А.

Перевірила: доц. Сорвіно О.В.

Тула 2007

Зміст

Введення

Глава 1. Поняття виробничих запасів, їх класифікація та оцінка

    1. Оцінка вартості матеріальних цінностей для потреб обчислення податку на прибуток

Глава 2. Облік виробничих запасів на складах та його зв'язок з обліком у бухгалтерії

Глава 3. Синтетичний облік виробничих запасів

3.1 Облік надходження виробничих запасів і розрахунків з постачальникам

3.2 Облік податку на додану вартість за що надійшли виробничим запасам

3.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в умовних грошових одиницях

3.4 Облік витрат виробничих запасів і контроль за їх використанням

Глава 4. Особливості обліку спеціальних інструментів, пристосувань, обладнання та спецодягу

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Облік виробничих запасів - найважливіше завдання в роботі організації, що надає прямий вплив на безперервність процесу виробництва і підвищення його ефективності.

Основними завданнями обліку виробничих запасів є:

  1. нормування матеріалів;

  2. контроль за наявністю і рухом виробничих запасів;

  3. виявлення відхилень фактичних витрат виробничих запасів від їх норм.

Важливе значення в процесі управління виробничими запасами має завдання забезпечення інформацією користувача. Для цього необхідна правильна організація складського обліку матеріальних цінностей.

Глава 1. Поняття виробничих запасів, їх класифікація та оцінка

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01) до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

  1. використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

  2. призначені для продажу;

  3. використовувані для управлінських потреб організації.

До матеріально-виробничих запасів належать виробничі запаси (матеріали), готова продукція, товари.

Виробничі запаси являють собою сукупність предметів праці, використовуваних у виробничому процесі. Вони беруть участь у процесі виробництва одноразово і повністю переносять свою вартість на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги.

Виробничі запаси групуються по:

  1. ролі та призначення їх у процесі виробництва;

  2. технічними властивостями (сорт, розмір, марка, профіль та інші ознаки).

За функціональної ролі та призначення в процесі виробництва виробничі запаси умовно поділяються на основні та допоміжні.

Основні виробничі запаси - це предмети праці, що складають основу продукції, що виготовляється. До них відносяться сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби. Сировиною є продукція добувної промисловості та сільського господарства (деревина, вугілля, нафту, льон, зерно), а матеріалами - продукти обробній промисловості (метал, тканини, папір). Напівфабрикати представляють собою матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не стали готовою продукцією.

До допоміжних виробничих запасів належать такі предмети праці, які використовуються для утримання засобів праці (мастильні, обтиральні матеріали) та інших господарських цілей (прибирання приміщень). У складі допоміжних матеріалів зважаючи на особливості використання окремо виділяються паливо, тара і тарні матеріали, запасні частини, інвентар та господарські речі, спецоснащення і спецодяг.

Паливо розрізняють залежно від його використання: на технологічні цілі (технологічне), як пальне (рухове) і для опалення (господарське).

До тари і тарних матеріалів відносять предмети, що використовуються для зберігання, упакування і транспортування інших предметів і готової продукції.

Запасними частинами є предмети, що використовуються для ремонту і заміни окремих частин машин і устаткування.

У спеціальну групу виділяють інвентар та господарські речі, спецоснащення і спецодяг. До них належать предмети, використовувані при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що не перевищує 12 місяців.

Класифікація виробничих запасів за технічними властивостями використовується в технології виробництва та організації аналітичного обліку. Вона ж є основою при розробці номенклатур, тобто систематизованих переліків матеріалів, що споживаються у виробництві.

Кожному виду матеріалу присвоюється власний номенклатурний номер (код), однозначно його ідентифікує.

Код (номенклатурний номер) матеріалу може мати таку структуру:

Наприклад, номенклатурний номер чавуну переробного, першого сорту може мати вигляд:

У балансі виробничі запаси відображаються за фактичною собівартістю придбання (заготівлі). Виняток становлять матеріальні цінності, на які ринкова ціна протягом року знизилась, або які морально застаріли або частково втратили свою первинну якість. Дані матеріальні цінності відображаються в балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання).

Зниження вартості цих цінностей відображається в бухгалтерському обліку у вигляді нарахованого резерву.

Фактичними витратами на придбання виробничих запасів можуть бути:

  1. суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

  2. суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням виробничих запасів;

  3. мита;

  4. невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці виробничих запасів;

  5. винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані виробничі запаси;

  6. витрати по заготівлі та доставці виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці виробничих запасів;

  7. витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати за послуги транспорту по доставці виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором;

  8. нараховані відсотки за кредитами постачальників (комерційний кредит);

  9. нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, залученими для придбання цих запасів;

  10. витрати по доведенню виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;

  11. інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням виробничих запасів.

Фактична собівартість виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво зазначених запасів здійснюється у порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками), яка не повинна бути вище оцінки незалежного оцінювача.

Фактична собівартість виробничих запасів, отриманих організацією безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування; придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів), - виходячи з вартості обмінюваного майна, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних активів.

При відпуску матеріальних цінностей у виробництво їх оцінка також повинна здійснюватися за фактичною собівартістю придбання (заготівлі), тобто у витрати виробництва матеріальні цінності включаються за фактичною собівартістю придбання (заготівлі). При невеликому обсязі матеріальних цінностей їх списання у витрати виробництва можна вести безпосередньо за фактичною собівартістю, але при великій і різноманітної номенклатури матеріальних цінностей, надходження одних і тих же матеріалів від різних постачальників, за різних умов поставок (розміри партії, види транспорту, способи відвантаження) , різних умовах платежу літочислення фактичної собівартості за конкретного матеріалу при відпустці його у виробництво являє трудомістку технічну процедуру. Тому облік відпустки у виробництво виробничих запасів може бути організований по одному з двох варіантів: за фактичною собівартістю або за відпускними цінами.

При організації обліку відпуску матеріальних цінностей у виробництво за фактичною собівартістю використовується один з методів, що встановлюються організацією в обліковій політиці:

  1. за собівартістю кожної одиниці;

  2. по середній собівартості;

  3. за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);

  4. за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО).

За собівартістю кожної одиниці виробничих запасів можуть оцінюватися запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.

За середньої собівартості можуть оцінюватися виробничі запаси по кожному їх виду (групі). Середня собівартість кожного виду (групи) запасів визначається як частка від ділення суми загальної собівартості залишку виду (групи) запасів (на початок місяця і надійшли у звітному місяці) на загальну кількість даного виду (групи) запасів (на початок місяця і запасів, що надійшли в цьому місяці).

При наявності непрямих витрат придбання виробничих запасів за заготовлению і доставці вони можуть бути враховані на одному аналітичному рахунку "Транспортно-заготівельні витрати". У цьому випадку фактична собівартість відпущених матеріальних цінностей у виробництво (Ф) в кінці місяця розраховується наступним чином:

Ф = С + Т,

де С - вартість відпущених матеріалів у виробництво за середньою

собівартості, руб.;

Т - сума транспортно-заготівельних витрат по відпущеним

матеріалами у виробництво, руб.

Наведемо розрахунок величини транспортно-заготівельних витрат (ТРЗ).

Таблиця 1 Розрахунок транспортно-заготівельних витрат

Показник

Вартість матеріалів за середньої собівартості, руб.

Сума ТЗВ, руб.

Залишок на початок періоду

Надійшло за період

1000

3000

50

350

Разом

Відсоток ТЗВ

Відпущено на виробництво

Залишок на кінець періоду

4000

400/4000 · 100 = 10%

2000

2000

400

2000 • 10/100 = 200

200

200

Методи ФІФО і ЛІФО визначають послідовність списання вартості матеріалів (по партіях) незалежно від послідовності фактичного руху матеріалів, тобто наявності або відсутності обліку матеріалів за партіями в місцях зберігання. Використання даних методів передбачає організацію аналітичного обліку не тільки за видами матеріалів, але і по окремим партіям.

За методом ФІФО матеріали у витрати виробництва списуються по фактичній собівартості придбання в хронологічному порядку надходження партій: спочатку списуються на видаток матеріали по фактичній собівартості перший закупленої партії, потім другого третього і т.д. При застосуванні цього методу виробничі запаси, що знаходяться на складі на кінець місяця, оцінюються за фактичною собівартістю останніх за часом придбання, а в собівартості продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбання.

За методом ЛІФО (він обернений методом ФІФО) матеріали у витрати виробництва списуються по фактичній собівартості останньої закупленої партії, потім передостанній і т.д. При застосуванні цього методу виробничі запаси, що знаходяться на складі, оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.

При використанні в поточному обліку як облікових оцінок (середніх купівельних цін, середньої фактичної собівартості заготовлення, планової собівартості заготівлі і т.п.) фактична собівартість відпущених у виробництво матеріалів визначається наступним чином:

Ф = П ± О,

де П - вартість відпущених матеріалів у виробництво за обліковою

оцінкою, руб.;

Про - відхилення фактичної собівартості відпущених матеріалів від

їх вартості за обліковою оцінкою, руб.

Наведемо розрахунок величини відхилень по відпущеним у виробництво матеріалами.

Таблиця 2 Розрахунок відхилень фактичної собівартості матеріалу від їх вартості за обліковими цінами

Показник

Вартість матеріалів за обліковою оцінкою, руб.

Відхилення (+, -), руб.

Залишок на початок періоду

Надійшло за період

5000

10000

-300

+600

Разом

Відсоток відхилень

Відпущено на виробництво

Залишок на кінець періоду

15000

+300 / 15000 · 100 = +2%

8000

7000

+300

8000 · 2 / 100 = +160

+140

1.1 Оцінка вартості матеріальних цінностей для обчислення податку на прибуток

Вартість матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з ціни їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно до НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування, зберігання та інші витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей.

На відміну від фінансового обліку у вартість матеріальних цінностей не включаються сумові різниці, відсотки за позиковими коштами, отриманими під придбання матеріальних цінностей, витрати зі страхування майна.

З вартості матеріальних цінностей виключається вартість зворотної тари, якщо вона включена у вартість цих цінностей, за ціною можливого використання або реалізації зворотної тари. Вартість безповоротної тари та упаковки, прийнятої від постачальника від постачальника з матеріальними цінностями, включається в суму витрат на їх придбання.

Віднесення тари до поворотної або безповоротної визначається умовами договору (контракту) на придбання товарно-матеріальних цінностей.

Сума матеріальних витрат на матеріальні цінності зменшується на вартість зворотних відходів.

Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:

  1. за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництв, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);

  2. за ціною реалізації, якщо відходи реалізуються на сторону.

До матеріальних витрат для цілей оподаткування приймаються:

  1. втрати від нестачі та / або псування при зберіганні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ;

  2. технологічні втрати при виробництві та / або транспортуванні.

При визначенні розмірів витрат при списанні сировини і матеріалів на виробництво відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з наступних методів оцінки сировини і матеріалів, що використовуються в їх виробництві:

  1. за собівартістю одиниці запасів;

  2. по середній собівартості;

  3. за собівартістю перших за часом придбання (метод ФІФО);

  1. за собівартістю останніх за часом придбання (метод ЛІФО).

Глава 2. Облік виробничих запасів на складах та його зв'язок в бухгалтерії

Виробничі запаси організації зберігаються на складах, в коморах, де розміщуються за видами, групам, розмірам і сортам. Складські приміщення повинні бути оснащені справними ваговимірювальними приладами, а виробничі запаси розташовуватися на стелажах, полицях для швидкої їх приймання, відпуску та контролю за їх збереженням. Облік виробничих запасів на складі ведеться завідувачем складу (комірником), що є матеріально відповідальною особою. З ним укладається договір про повну матеріальну відповідальність. На малих підприємствах, що мають невелику номенклатуру матеріальних цінностей, можна не містити штатних складських працівників, а їх функції (збереження матеріальних цінностей, їх раціональне використання, приймання та відпуск) покласти на працівників, безпосередньо пов'язаних з використанням матеріалів (майстрів, бригадирів, начальників виробництв) . З цими працівниками укладається договір про повну матеріальну відповідальність і у міру надходження матеріалів їх закріплюють за матеріально відповідальною особою. Кількісно-сортовий облік виробничих запасів ведеться матеріально відповідальними особами в картках складського обліку матеріалів або книгах. Записи в картках здійснюються на підставі первинних документах (прибуткових ордерів, вимог-накладних) в день здійснення операцій. Після кожного запису виводиться залишок матеріалів.

Сортовий облік виробничих запасів може вестися одним з трьох методів: оперативно-бухгалтерським (сальдовий), паралельним або за звітами матеріально відповідальних осіб.

При оперативно-бухгалтерському (сальдовому) методі на складі здійснюється кількісний облік матеріалів, а в бухгалтерії - вартісної. Дані первинних документів по приходу і витраті матеріалів на складі заносяться в картки складського обліку, в яких підраховується залишок матеріалів в їх натуральному вираженні; в бухгалтерії на основі цих же документів складаються оборотні відомості. Наприкінці місяця залишки з карток складського обліку переносяться в сальдові книги, підраховується вартість залишків та підсумки порівнюються з оборотними відомостями.

На малих підприємствах замість сальдового методу раціональніше використовувати метод обліку матеріальних цінностей безпосередньо в аналітичних відомостях, форми яких повинні бути максимально наближені до форм оборотних відомостей.

При паралельному методі на складі і в бухгалтерії ведеться кількісно-сумовий облік виробничих запасів. На складі за даними карток кількісно-сумового обліку щомісяця складаються сортові оборотні відомості. У бухгалтерії на підставі первинних документів по кожному складу складається сортова оборотна відомість, дані якої звіряються зі складської сортовий зворотному декларації.

Метод обліку виробничих запасів за звітами матеріально відповідальних осіб передбачає ведення кількісно-сортового обліку матеріальних цінностей на складі і кількісного обліку матеріально відповідальними особами. Щомісяця матеріально відповідальні особи подають до бухгалтерії матеріальні звіти, в яких показують дані про залишки, надходження і витрати всіх виробничих запасів у кількісному вирахуванні. У бухгалтерії здійснюється таксування і підрахунок підсумків у грошовому вираженні матеріальних звітів, після чого вони стають регістрами аналітичного обліку і одночасно оборотними відомостями.

Метод обліку виробничих запасів за звітами матеріально відповідальних осіб застосуємо в організаціях з обмеженою номенклатурою матеріальних цінностей.

Глава 3. Синтетичний облік виробничих запасів

Облік виробничих запасів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01) та іншими документами.

Життєвий цикл виробничих запасів в організації складає такі етапи: надходження - видача у виробництво - повернення з виробництва. Відповідно до циклом в обліку виробничих запасів виділяються наступні групи облікових операцій: облік надходження; облік відпуску матеріальних цінностей та повернення з нього.

Для обліку наявності і руху виробничих запасів, що належать організації, використовуються такі рахунки: 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"; 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей; 16" Відхилення у вартості матеріальних цінностей ".

Для обліку податку на додану вартість, що припадає на матеріальні цінності, застосовується рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Облік матеріалів ведеться за субрахунками: 10-1 "Сировина і матеріали"; 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі"; 10-3 "Паливо"; 10-4 "Тара і тарні матеріали"; 10-5 "Запасні частини"; 10-6 "Інші матеріали"; 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону"; 10-8 "Будівельні матеріали"; 10-9 "Інвентар та господарські приналежності".

На рахунку 10 обліковуються матеріали, що належать організації; матеріали на відповідальному зберіганні обліковуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"; сировину і матеріали замовника, прийняті в переробку (давальницька сировина), але не оплачувані, обліковуються на позабалансовому рахунку 003 "матеріали, прийняті в переробку".

На рахунку 10 виробничі запаси можуть обліковуватися як за фактичною собівартістю придбання (заготівлі), так і за обліковою оцінкою, залежно від прийнятої системи організації обліку.

При організації обліку виробничих запасів за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) за дебетом рахунка 10 відображаються всі витрати з придбання матеріальних цінностей у кореспонденції з кредитом різних рахунків залежно від їх надходження (60,71,23,20 і ін.) надійшли матеріальні цінності оприбутковуються на кожному аналітичному рахунку за фактичною собівартістю або за купівельною ціною. В останньому випадку транспортно-заготівельні витрати по всіх надійшли матеріальним цінностям обліковуються на одному аналітичному рахунку, з якого списуються у витрати виробництва пропорційно витраченим виробничих запасів або на інші рахунки в залежності від напрямку їх відпустки.

Записи операцій на рахунку 10 в цьому випадку такі.

Таблиця 3 Д Рахунок 10 "Матеріали" До

Надходження матеріалів і витрати на їх придбання

Корес-Понд-ючий рахунок

Відпуск матеріалів, їх недостачі і втрати

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - залишок матеріалів за фактичною собівартістю на початок періоду

-




Відпуск матеріалів:

  • на виробничі потреби і на продаж:

за фактичною собівартості

за купівельною ціною

транспортно-заготівельні витрати

за фактичною собівартості

за купівельною ціною транспортно-заготівельні витрати

за фактичною собівартості

за купівельною ціною

транспортно-заготівельні витрати

  • на сторону для продажу:

за фактичною собівартості

за купівельною ціною

транспортно-заготівельні витрати

Недостача і псування матеріалів, виявлені при інвентаризації:

за фактичною собівартості

за купівельною ціною

транспортно- заготівельні витрати

Втрати матеріалів у результаті стихійних лих, аварій та інших надзвичайних подій:

за фактичною собівартості

за купівельною ціною

транспортно-заготівельні витрати







20,23,25,26,28,44

20,23,25,26,28,44

20,23,25,26,28,44




29

29

29




91

91

91



91

91

91




94

94

94





99

99

99

Оприбутковано матеріали від власних виробництв

20,23



Оприбутковано матеріали від постачальників

60



Послуги транспортних організацій з доставки матеріалів

60



Відсотки за позиковими коштами, отриманими для придбання матеріалів, до оприбуткування матеріалів

66,67



Оприбутковано матеріали, придбані підзвітними особами

71



Оприбутковано матеріали, отримані при ліквідації основних засобів

91



Оприбутковано надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації

91



Сальдо - залишок матеріалів за фактичною собівартістю на кінець періоду

-



При організації обліку виробничих запасів за обліковою оцінкою всі витрати з придбання отриманих матеріальних цінностей обліковуються за дебетом рахунка 15 у кореспонденції з кредитом рахунків 60, 71, 23, 20 і ін Фактично надійшли в організацію виробничі запаси списуються з кредиту рахунку 15 в дебет рахунку 10 за обліковими цінами.

Таким чином, на рахунку 15 за дебетом збирається фактична собівартість матеріальних цінностей (Ф), а за кредитом - їх вартість за обліковими цінами (У). Різниця між фактичною собівартістю матеріальних цінностей (без обліку матеріальних цінностей у дорозі) та їх вартістю за обліковими цінами списується з рахунку 15 на рахунок 16.

Якщо фактична собівартість більше їх вартості за обліковими цінами (Ф> У), то відхилення списується наступним чином:

Д-т сч.16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

К-т сч.15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей".

Якщо фактична собівартість менше їх вартості за обліковими цінами (Ф <У), то проводка має вигляд:

Д-т сч.15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"

К-т сч.16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Дебетове сальдо на рахунку 15 відображає фактичну собівартість матеріальних цінностей у дорозі (тобто розрахункові документи від постачальників надійшли, а матеріали немає).

Відпустка матеріальних цінностей у виробництво в поточному обліку здійснюється за обліковими цінами:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч.10 "Матеріали".

У кінці звітного періоду вартість за обліковими цінами матеріальних цінностей у витратах виробництва та обігу коригується на величину відхилень фактичної собівартості від їх вартості за обліковими цінами:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч.16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

При цьому якщо Ф> У, то робиться звичайна запис, якщо Ф <У, то - червоне сторно.

Записи господарських операцій у цьому випадку на рахунках 10, 15, 16, подальші.

Таблиця 4 Д Рахунок 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" До

Фактична собівартість придбаних матеріалів

Корес-Понд-ючий рахунок

Фактична собівартість матеріалів, що надійшли

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - матеріальні цінності в дорозі на початок періоду

-



Вартість фактично надійшли і оприбуткованих матеріальних цінностей за обліковими цінами

Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх вартості за обліковими цінами (фактична собівартість більше вартості за обліковими цінами - Ф> У)



10




16

Купівельна вартість матеріальних цінностей по розрахункових документах постачальників

Витрати по заготівлі і доставці матеріальних цінностей

Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від їх вартості за обліковими цінами (фактична собівартість менша вартості за обліковими цінами - Ф <У)

60



71, 60, 76


16



Сальдо - матеріальні цінності в дорозі на кінець періоду

-



Таблиця 5 Д Рахунок 10 "Матеріали" До

Надходження матеріалів за обліковими цінами

Кореспондуючий рахунок

Відпуск матеріалів за обліковими цінами

Корреспонд - ючий рахунок

Сальдо - залишок матеріалів на початок періоду

-



Відпущені матеріали:

  • на виробничі потреби

  • обслуговуючим виробництвам і господарствам

  • на сторону для продажу, у спільну діяльність

  • до статутного капіталу іншої організації




20, 23, 25, 26, 28

29


91



91

Оприбуткування матеріали від постачальників, за рахунок підзвітних сум, від інших кредиторів

15



Сальдо - залишок матеріалів на кінець періоду

-



Таблиця 6 Д Рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" До

Відхилення фактичної собівартості придбаних матеріальних цінностей від їх вартості за обліковими цінами

Корес-Понд-ючий рахунок

Відхилення фактичної собівартості придбаних матеріальних цінностей від їх вартості за обліковими цінами

Корреспонд-ючий рахунок

Сальдо - сума відхилень, яка припадає на залишок матеріальних цінностей, на початок періоду (Ф> У)

-

Сальдо - сума відхилень, яка припадає на залишок матеріальних цінностей, на початок періоду (Ф> У)

-

Сума відхилень за що надійшли за звітний період матеріальних цінностей (фактична собівартість вище вартості за обліковими оцінками - Ф> У)

15

Сума відхилень за що надійшли за звітний період матеріальних цінностей (фактична собівартість вище вартості за обліковими оцінками - Ф <У)

Списання відхилень (Ф <У - червоне сторно; Ф> У - додатковий запис):

  • на витрачені матеріальні цінності на:

виробничі потреби

невиробничі потреби

  • на продані матеріальні цінності, передані у спільну діяльність

  • на передані в статутний капітал іншої організації матеріальні цінності

  • на недостачу матеріальних цінностей, виявлених інвентаризацією

15






20, 23, 25, 26, 28




29



91


94

Сальдо - сума відхилень, яка припадає на залишок матеріальних цінностей, на кінець періоду (Ф> У)

-

Сальдо - сума відхилень, яка припадає на залишок матеріальних цінностей, на кінець періоду (Ф <У)

-

3.1 Облік надходження виробничих запасів і розрахунків з постачальниками і підрядниками

Виробничі запаси можуть надходити від постачальників, від власних виробництв (основного і допоміжного) в якості повноцінних предметів праці, відходів виробництва, матеріальних цінностей, що залишилися від ліквідації основних засобів, купуватися підзвітними особами організації.

Матеріальні цінності від постачальників надходять, роботи і послуги підрядниками виконуються на підставі укладених між організацією та постачальниками і підрядниками договорів. У них обумовлюються: вид поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей (виконуваних робіт, послуг), терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконання робіт, послуг), порядок розрахунків (умови платежів) між організацією та постачальниками і підрядниками.

Порядок розрахунків між організацією та постачальниками і підрядниками за внутрішньоросійськими постачання визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в Російській Федерації; щодо імпортних постачань - відповідно до правил міжнародних розрахунків.

Умови внутрішньоросійських поставок формуються відповідно до прийнятих в країні умовами (франко-завод; франко-станція відправлення; франко-вагон та ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться на пасивному рахунку 60 "розрахунки з постачальниками та підрядниками" і активних субрахунках 60 (ав) "Розрахунки за авансами виданими" і субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями":

Таблиця 7 Д Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" К

Зменшення заборгованості

Корес-Понд-ючий рахунок

Збільшення заборгованості

Корреспонд-ючий рахунок



Оплата рахунків постачальників і підрядників:

  • готівкою

  • з розрахункового рахунку

  • з валютного рахунку

  • з акредитива

Залік виданих авансів

Залік з товарообмінних операцій

Оплата рахунків постачальників за рахунок кредиту банку

Позитивна курсова різниця





50

51

52

55

60 (ав)

62


66


91

Сальдо - заборгованість постачальникам і підрядникам на початок періоду

-



Акцепт постачальників і підрядників:

  • за надійшли матеріальні цінності:

вартість цінностей

ПДВ

  • за доставку матеріальних цінностей:

вартість послуг

ПДВ

  • по непоступівшім матеріальним цінностям

Надійшли матеріальні цінності за раніше акцептованим рахунках постачальників:

  • сторно акцептованою раніше суми

  • вартість матеріальних цінностей

  • ПДВ

Нестачі в межах норм природного убутку

Нестачі понад норми природного убутку, невідповідність цін і тарифів, помилки, невідповідність якості тощо

Негативна курсова різниця




10, 15

19

10, 15


19

10, 15 "В дорозі"

10, 15 "В дорозі"


10, 15



19


94


76-2



91



Сальдо - заборгованість постачальникам і підрядчикам на кінець періоду

-

За кредитом рахунка 60 в кореспонденції з рахунками виробничих запасів, витрат виробництва відображається заборгованість організації постачальнику (підрядчику) за товарно-матеріальні цінності, на які перейшло право власності, прийняті роботи і послуги; за послуги з доставки товарно-матеріальних цінностей. У заборгованість постачальникам (підрядникам) за кредитом рахунку 60 включається також податок на додану вартість.

Порядок відображення в обліку надходження товарно-матеріальних цінностей залежить від відповідності моменту переходу права власності, термінів надходження матеріальних цінностей і платіжних документів.

Таблиця 8 Відображення в обліку надходження матеріальних цінностей

Матеріальні цінності

Платіжні документи

Записи в обліку

Перехід права власності на матеріальні цінності відбувся

Надійшли

Надійшли

Сума в межах акцепту

Д-т сч.10, к-т сч.60;

Д-т сч.19, к-т сч.60

Надійшли

Не надійшли

Сума фактично надійшли матеріалів за цінами, встановленим у договорі:

Д-т сч.10, к-т сч.60;

Д-т сч.19, к-т сч.60

Не надійшли

Надійшли

Сума, зазначена в рахунку постачальника:

Д-т сч.10 (матеріали в дорозі), к-т сч.60;

Д-т сч.19, к-т сч.60

Перехід права власності на матеріальні цінності не відбувся

Надійшли

Надійшли

Сума згідно з договором

Д-т сч.002

Надійшли

Не надійшли

Сума згідно з договором

Д-т сч.002

Не надійшли

Надійшли

Чи не відображається в обліку

Якщо при укладанні договору передбачений аванс постачальнику (підряднику) або попередня оплата, то вони відображаються на рахунку 60 відокремлено. При остаточному розрахунку з постачальником виробляється залік суми отриманого авансу або попередньої оплати.

Таблиця 9 Д Рахунок 60, субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" (60 ав) До

Збільшення заборгованості

Корес-Понд-ючий рахунок

Зменшення заборгованості

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - залишок заборгованості постачальників і підрядників за виданими їм авансам на початок періоду

-





Залік суми виданих авансів і передоплат при остаточному розрахунку з постачальниками і підрядниками

Негативна курсова різниця





60




91

Сума виданих авансів постачальникам і підрядникам під поставку матеріальних цінностей та виконання робіт:

  • готівкою

  • з розрахункового рахунку

  • з валютного рахунку

  • за рахунок акредитива

  • за рахунок кредитів банку

Позитивна курсова різниця

1




50

51

52

55

66

91



Сальдо - залишок заборгованості постачальників і підрядників за виданими їм авансам на кінець періоду

-



При виявленні невідповідності цін і тарифів, невідповідності якості, кількості поставлених матеріальних цінностей договірними зобов'язаннями, пред'являється претензія постачальникам і підрядникам на суму недостачі або пропущених матеріальних цінностей. Сума нестачі розраховується разом з ПДВ. Претензія пред'являється в кореспонденції з рахунком 76-2 (Д-т сч.76-2, К-т сч.60). Структура рахунку 76-2 має наступний вигляд:

Таблиця 10 Д Рахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" До

Збільшення заборгованості

Корес-пондірующій рахунок

Зменшення заборгованості

Корес-пондірующій рахунок

Сальдо - борг різних дебіторів по претензіям на початок періоду

-



Надходження грошових коштів за відшкодовуються претензіями

Надходження матеріальних цінностей на відшкодування претензій



51



10

Нарахування претензій до постачальників, підрядникам, транспортним організаціям та ін

60, 15



Сальдо - залишок заборгованості постачальників і підрядників за виданими їм авансам на кінець періоду

-



Якщо до моменту виявлення недостачі, псування, завищення цін, інших помилок в розрахункових документах постачальника розрахунки не були здійснені, то оплата ведеться за вирахуванням вартості відсутніх з вини постачальника матеріалів, інших завищень сум розрахункового документа, про що покупець письмово повідомляє постачальника. У цьому випадку неоплачені суми на рахунку обліку розрахунків за претензіями не відображаються.

При відсутності підстав для пред'явлення претензій чи позову (наприклад, у випадках стихійних лих), а також у випадках, коли позов покупця до постачальника судом не задоволений (повністю або частково), такі суми нестач і втрат списуються покупцем на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей ".

Надходження матеріальних цінностей від інших джерел (крім постачальників) відображається в обліку таким чином.

Матеріали, вироблені організацією для власних потреб, а також напівфабрикати власного виробництва оприбутковуються бухгалтерським записом:

Д-т рахунків 10 "Матеріали";

21 "Напівфабрикати власного виробництва"

К-т рахунка 20 "Основне виробництво"

або 23 "Допоміжні виробництва" (в залежності від того, з яких цехів вони надійшли).

Прийняті на склад відходи враховуються за дебетом рахунка 10, субрахунок 6 "Інші матеріали" і кредитом рахунку 20 або 23.

Матеріали, які надійшли від забракованих виробів, обліковуються за цінами можливого використання чи продажу за дебетом рахунка 10 і кредитом рахунку 28 "Брак у виробництві".

Надійшли матеріальні цінності (лом і т.д.) від ліквідації та вибуття основних засобів оприбутковуються за ринковою вартістю і відображаються бухгалтерським записом:

Д-т сч.10 "Матеріали"

К-т сч.91 "Інші доходи і витрати".

Придбані підзвітними особами матеріальні цінності оприбутковуються в обліку записом:

Д-т сч.10 "Матеріали"

К-т сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами".

3.2 Облік податку на додану вартість за що надійшли виробничим запасам

Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам за придбані виробничі запаси і підрядникам за послуги із закупівлі, транспортування та доставки їх в організацію, враховується за дебетом рахунка 19 на підставі розрахункових документів. За кредитом цього рахунку відображається списання податку на додану вартість за призначенням. Податок на додану вартість, фактично сплачений за придбані та оприбутковані виробничі запаси, списується з рахунку 19 в зменшення заборгованості бюджету незалежно від їх відпуску у виробництво. Податок на додану вартість за виробничим запасам, відпущеним на невиробничі потреби (благодійна допомога, видача подарунків тощо), списується з рахунку 19 на позареалізаційні витрати.

Податок на додану вартість за виробничим ресурсів, що підлягають використанню на виготовлення продукції та здійснення операцій, звільнених від податку, списується з рахунку 19 на рахунки обліку матеріальних цінностей і витрат на виробництво (10, 15, 20, 23, 25, 26).

Записи на рахунку 19 по придбаних виробничих запасів наступні:

Таблиця 11 Д Рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях" До

ПДВ по придбаних матеріальних цінностей за розрахунковими документами

Корес-Понд-ючий рахунок

Списання сплаченого ПДВ за призначенням

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - залишок ПДВ по матеріальних цінностей на початок періоду

-




По використовуваних матеріальних цінностей для виробництва продукції та операцій, звільнених від ПДВ

У залік бюджету по використовуваних матеріальних цінностей на виробничі потреби

По використовуваних матеріальних цінностей на невиробничі потреби




10, 15, 20, 23, 25, 26



68



91

За отриманими матеріальним цінностям постачальників.

За що послуг і робіт підрядниками

За придбаним підзвітними особами матеріальних цінностей

60



60, 76


71



Сальдо - залишок ПДВ по матеріальних цінностей на кінець періоду

-



3.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в умовних грошових одиницях

Відповідно до ст. 317 ГК РФ грошові зобов'язання організацій можуть оплачуватися в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. У цьому випадку сума, що підлягає сплаті в рублях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або договором.

При розрахунках організації з постачальниками за умовами договору поставки в сумі, еквівалентній, наприклад, долару США, або в інших умовних грошових одиницях, в момент отримання від постачальника (підрядника) матеріальних цінностей (робіт, послуг) сума заборгованості постачальнику (підряднику) відображається за курсом долара США або інших умовних грошових одиниць на дату оприбуткування матеріальних цінностей (прийняття робіт, послуг):

Д-т рахунків 10, 08, 07, 20

К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

При погашенні заборгованості постачальнику (підряднику) перераховується сума відображається за курсом долара США або інших умовних грошових одиниць на дату списання коштів з розрахункового рахунку:

Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

К-т сч.51 "Розрахункові рахунки".

Новоутворена за рахунком 60 сумова різниця за вирахуванням ПДВ списується на вартість придбаних матеріальних цінностей. ПДВ з сумових різниць пред'являється бюджету.

3.4 Облік витрат виробничих запасів і контроль за їх використанням

Виробничі запаси в організації можуть бути відпущені: на виробництво продукції, обслуговування виробництва і управління ним, виправлення браку у виробництві, невиробничі потреби, продані на сторону, передані у спільну діяльність та ін

Відпущені матеріали на виробничі потреби на підставі первинних документів (лімітно-забірних карт, вимог, накладних тощо) або складених на їх основі відомостей розподілу матеріалів списуються з кредиту рахунку 10 "Матеріали" в дебет виробничих рахунків за призначенням: рахунки 20 - на виготовлення продукції, счета23 - цехах допоміжного виробництва, рахунки 25 - на обслуговування виробництва і управління ним, рахунки 26 - на керування організацією в цілому, рахунки 28 - на виправлення виробничого браку.

Матеріали, відпущені обслуговуючим виробництвам і господарствам, відносять кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 29.

Продані на бік і передані в статутний капітал інших організацій і спільну діяльність матеріали списуються з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому за проданими матеріалами нараховується податок на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, який відображається за дебетом рахунка 91 в кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" (оподаткування - по відвантаженню) або рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "(оподаткування - з оплати).

При організації обліку виробничих запасів за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) вартість матеріалів, списаних протягом звітного місяця за середньої фактичної собівартості при наявності витрат з їх заготівлі та доставки (непрямих витрат), доводиться до фактичної собівартості шляхом списання у кінці місяця суми витрат по заготівлі і доставці, що припадають на відпущені матеріали. Розрахунок даних непрямих витрат наведено в таблиці 1. Сума зазначених непрямих витрат, яка припадає на витрачені матеріали, списується з кредиту рахунка 10 у дебет тих самих рахунків, на які були віднесені матеріали:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91

К-т сч.10 "Матеріали".

При організації обліку виробничих запасів за обліковими цінами після закінчення місяця визначається різниця між фактичною собівартістю витрачених матеріалів та їх вартістю за обліковими цінами. Розрахунок відхилень у вартості матеріалів наведено в таблиці 2. Виявлена ​​різниця списується на ті ж рахунки, на які були списані матеріали за обліковими цінами. При цьому оформляється бухгалтерська запис:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 28, 29, 91

К-т рах. 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

При цьому перевищення фактичної собівартості над вартістю матеріалів за обліковими цінами відбивається звичайної додаткової записом. Перевищення вартості матеріалів за обліковими цінами над фактичною собівартістю відображається сторнировочной записом (червоного кольору).

Важливе значення в процесі управління виробничими запасами має завдання забезпечення інформацією користувачів для контролю за наявністю і рухом виробничих запасів, їх використанням у відповідності до затверджених норм.

Контроль за наявністю і рухом виробничих запасів забезпечується правильною організацією складського обліку матеріальних цінностей, яка включає: наявність складських приміщень, оснащених сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, нормування виробничих запасів.

Нормування виробничих запасів представляє собою встановлення середнього розміру запасу кожного виду матеріалів, необхідного для здійснення виробничого процесу. Норма запасу кожного виду матеріалів зазначається в картці складського обліку. Дані про фактичні залишки матеріалів у картці складського обліку є після кожної операції надходження або відпустки. Матеріально відповідальна особа (комірник) на підставі цих даних інформує службу постачання про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм.

Контроль за використанням виробничих запасів відповідно до затверджених норм забезпечується лімітуванням відпуску матеріалів у виробництво і виявленням відхилень фактичного їх витрати від встановлених норм. Лімітування відпустки матеріалів грунтується на нормуванні матеріальних витрат.

Відпустка матеріальних цінностей на виробництво продукції не завжди означає використання їх у виробництві в повному обсязі. Тому для правильного визначення матеріальних витрат у процесі виробництва виявляються відхилення від встановлених норм витрат. Для цього використовуються методи: документування відхилень, партионного розкрою матеріалів, інвентарний.

Метод документування відхилень фактичних витрат матеріальних цінностей від норм застосовується при поштучному відпустці матеріалів понад ліміт, заміни одного матеріалу іншим та ін У цьому випадку відхилення від норм документуються спеціальними сигнальними первинними документами на додаткову відпустку, заміну. При відпустці немірних, некондиційних матеріалів відхилення виявляються безпосередньо в документах на відпуск матеріалів у виробництво.

Метод партійного розкрою застосовується при відпуску матеріалів за вагою й у вимірі за площею. На кожну партію металу, шкіри або тканини складається розкрійний лист або карта, в яких вказується кількість матеріалу, норма витрати. Після розкрою вказується також кількість викроєних деталей (заготовок), відходів і результат (економія або перевитрата). Економія або перевитрата визначається шляхом порівняння фактичної витрати матеріалів з ​​нормативним. Витрата матеріалу за нормою виявляється шляхом множення кількості заготовок на норму витрати. Таким чином повсякденно контролюється витрата матеріалів, виявляються причини і винуватці.

Аналогічно ведеться контроль і щодо відходів.

Інвентарний метод застосовується для визначення фактичної витрати матеріалів і виявлення відхилень від норм у разі неможливості використання інших способів контролю. Даний метод заснований на проведенні інвентаризації залишків невикористаних матеріалів за зміну, декаду або місяць. Терміни проведення інвентаризації залишків матеріалів залежать від специфіки виробництва, характеру продукції, що виготовляється, періоду виготовлення й інших умов.

Фактичні витрати матеріалів визначається розрахунковим шляхом: до залишків невитрачених матеріалів на початок періоду додається кількість відпущених у виробництво матеріалів і відраховуються залишки невитрачених матеріалів на кінець періоду. Дані про залишки виявляються інвентаризацією, а про відпущених матеріалах - за первинними документами. Отриманий фактичні витрати матеріалів за відповідний період зіставляється з нормативним і виявляється економія або перевитрата. Нормативні витрати матеріалів визначається множенням фактичної кількості виготовленої продукції за зміну, декаду або місяць на чинну норму витрати.

Інвентарний метод трудомісткий і вимагає хорошої організації обліку вироблення деталей за операціями, на яких витрачаються матеріали.

Глава 4. Особливості обліку спеціальних інструментів, пристосувань, обладнання та спецодягу

Бухгалтерський облік спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, строк корисного використання яких менше 12 місяців, в організаціях ведеться відповідно з методичними вказівками Мінфіну РФ від 26.12.2002 № 135н.

Спеціальний інструмент і спеціальні пристосування - це технічні засоби, що володіють індивідуальними (унікальними) властивостями і які призначені для забезпечення умов виготовлення (випуску) конкретних видів продукції (виконання робіт, надання послуг); спеціальне обладнання - це багаторазово використовуються у виробництві засоби праці, які забезпечують умови для виконання специфічних (нестандартних) технологічних операцій; спеціальний одяг - це засоби індивідуального захисту працівників організації.

Не враховуються як спеціальний інструмент і спеціальні пристосування технічні засоби, призначені для виробництва типових видів продукції (робіт, послуг). Не враховується як спеціальне обладнання технологічне обладнання для виконання типових (стандартних) операцій з обробки деталей і виробів, стандартне випробувальне обладнання для перевірки покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів і матеріалів, а також інше обладнання загального застосування.

Конкретний перелік засобів праці, що враховуються в складі спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, визначається організацією виходячи з особливості технологічного процесу в галузі.

Спеціальні інструменти, спеціальні пристосування, спеціальне обладнання (в подальшому - спеціальне оснащення) та спеціальний враховуються на рахунку 10 "Матеріали", субрахунки: 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" і 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації".

Облік спеціального оснащення і спеціального одягу до передачі у виробництво (експлуатацію) ведеться на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі":

Таблиця 12 Д Рахунок 10 "Матеріали", субрахунок 10 "Спеціальна До оснащення та спеціальний на складі "

Надходження спеціального оснащення і спеціального одягу та витрати на їх придбання

Корес-Понд-ючий рахунок

Відпустка спеціального оснащення та спеціального одягу, їх недостачі і втрати

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - вартість спеціального оснащення та спеціального одягу на складі на початок періоду

-




Відпущені спеціальне оснащення та спеціальний:

  • на виробництво, в експлуатацію

  • у спільну діяльність, статутний капітал іншої організації

  • на сторону для продажу

Недостача і псування спеціального оснащення та спеціального одягу на складі, виявлені під час інвентаризації

Втрати спеціального оснащення і спеціально одягу на складі в результаті стихійних лих та інших надзвичайних подій






10-11


91



91

94




99

Оприбутковано спеціальне оснащення та спеціальний на склад з власних виробництв

Оприбутковано спеціальне оснащення і спеціальний одяг, що надійшли від постачальників

Послуги транспортних організацій з доставки

Відсотки за позиковими коштами, отриманими для придбання спеціального оснащення та спеціального одягу, до оприбуткування цінностей

Оприбутковано спеціальне оснащення і спеціальний одяг, придбані підзвітними особами

Оприбутковано надлишки спеціального оснащення та спеціального одягу, виявлені під час інвентаризації

20, 23



60



60


66, 67




71



91



Сальдо - вартість спеціального оснащення та спеціального одягу на складі на кінець періоду

-



Облік спеціального оснащення та спеціального одягу, переданої у виробництво, ведеться на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації":

Таблиця 13 Д Рахунок 10 "Матеріали", субрахунок 11 "Спеціальна До оснащення та спеціальний в експлуатації "

Надходження спеціального оснащення і спеціального одягу в експлуатацію

Корес-Понд-ючий рахунок

Вибуття спеціального оснащення і спеціального одягу з експлуатації

Корес-Понд-ючий рахунок

Сальдо - вартість спеціального оснащення та спеціального одягу в експлуатації на початок періоду

-




Списання на витрати вартості спеціального оснащення та спеціального одягу

Вибуття спеціального оснащення і спеціального одягу (за залишковою вартістю):

  • при достроковому припиненні випуску продукції

  • при ліквідації

  • при продажу

  • при виявленні нестачі в експлуатації

  • при втраті в результаті стихійних лих та ін надзвичайних подій




20, 23, 25, 26, 44





91


91

91

94


94

Надходження спеціального оснащення і спеціального одягу в експлуатацію

10-11 СОС



Сальдо - вартість спеціального оснащення та спеціального одягу в експлуатації на кінець періоду

-



Облік придбання спеціального оснащення та спеціального одягу, порядок їх оцінки та складський облік ведуться аналогічно обліку матеріалів.

Облік відпустки спеціального оснащення і спеціального одягу у виробництво (експлуатацію) може мати особливості в залежності від вибору організацією варіанти включення їх вартості у витрати виробництва.

Передача спеціального оснащення і спеціального одягу у виробництво (експлуатацію) відображається в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат, пов'язаних з придбанням та / або виготовленням спеціального оснащення і спеціального одягу (за фактичною собівартістю):

Д-т сч.10, субрахунок 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації"

К-т сч.10, субрахунок 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі".

Видані підрозділам організації спеціальні інструменти і спеціальні пристосування враховуються на складі організації в спеціальних картках, що відкриваються на кожний підрозділ, в яких відбиваються видача та повернення спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань, а також здача негідних спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань.

Спеціальний одяг видається працівникам у порядку, встановленому колективним договором на основі типових галузевих норм безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також правил забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затверджених у встановленому порядку.

Видача працівникам і повернення ними спеціального одягу повинні відображатися в особових картках працівників.

Вартість спеціального оснащення погашається (списується на витрати) одним з наступних способів:

  1. списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг), що застосовуються для тих видів спеціального оснащення, строк корисного використання якої безпосередньо пов'язаний з кількістю випущеної продукції (робіт, послуг), наприклад, штампи, прес-форми, прокатні валки та ін;

  2. лінійним, застосовуваним для тих видів спеціального оснащення, фізичний знос якої не пов'язаний безпосередньо з кількістю випущеної продукції (робіт, послуг), наприклад, стапельна оснащення, шаблони, контрольно-випробувальна апаратура і ін

Сума погашення вартості спеціального оснащення визначається:

  1. при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді і співвідношення фактичної собівартості спеціальної оснастки до передбачуваного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) за весь очікуваний строк корисного використання зазначеного об'єкта ;

  2. при лінійному способі виходячи з фактичної собівартості об'єкта спеціального оснащення і норм, обчислених виходячи з термінів корисного використання цього об'єкта.

Вартість спеціального оснащення, призначеної для індивідуальних замовлень або використовуваної в масовому виробництві, дозволяється повністю погашати у момент передачі у виробництво (експлуатацію) відповідного оснащення.

Вартість спеціального одягу погашається лінійним способом виходячи з термінів корисного використання спеціального одягу, передбачених у типових галузевих нормах безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.

Нарахування погашення вартості спеціального оснащення і спеціального одягу в бухгалтерському обліку відображається записом:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч.10, субрахунок 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації".

З метою зниження трудомісткості облікових робіт допускається одноразово списувати вартість спеціального одягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, в дебет відповідних рахунків обліку витрат на виробництво в момент її передачі (відпустки) співробітникам організації:

Д-т рахунків 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч.10, субрахунок 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі".

Витрати організації з ремонту та обслуговування спеціального оснащення і спеціального одягу (наприклад, заточка спеціального інструменту, заміна окремих вузлів та деталей і т.п.) включаються до витрат по звичайних видах діяльності.

Список використаної літератури

1. Булавіна Л.М. Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів: Учеб. посібник для вузів. - М.: Фінанси і статистика, 1999. - 144 с.

2. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 560 с.

3. Козлюк Н.В., Угримова С.М. Складський облік і аудит. - М.: МарТ, 2004. - 399 с.

4. Луговий В.А. Облік виробничих запасів: матеріалів, палива, запасних частин, малоцінних і швидкозношуваних предметів: Методика і практикум / АТ "Інкосаут". - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 144 с.

5. Макарова Л.Г. Аудит операцій з матеріалами: Практ. посібник / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Биков; Під ред. В.І. Подільського. - М.: Юніті, 2004. - 153 с.

6. Пошерстнік Є.Б. Бухгалтерський облік і аудит: Практичний посібник з коментарями / Е.Б. Пошерстнік, М.С. Мейксін. - М., СПб.: Герда, 1998. - Т.1. - 478 с.

Додаток 1

Приклад 1. ТОВ "Техгідромашсервіс" придбало у ЗАТ "Наш дім" матеріали на суму 25800 рублів, у тому числі 3936 ПДВ. Від постачальника був отриманий рахунок-фактура. Матеріали були оприбутковані. Грошові кошти перераховані з розрахункового рахунку. Перевезення матеріалів здійснювалася сторонньою організацією. Рахунок-фактура 1200 рублів, у тому числі ПДВ 183 рубля за перевезення акцептовано та оплачено.

Акт № 00000064 від 12 травня 2007

Замовник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Найменування роботи (послуги)

Од. ізм.

Кількість

Ціна

Сума

1

Автомобільна фарба АМ34501

шт.

100

258-00

25800-00

Разом: 25800-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 25800-00

Всього надано послуг на суму: Двадцять п'ять тисяч вісімсот рублів 00 копійок, в т.ч.: ПДВ - Три тисячі дев'ятсот тридцять шість гривень 00 копійок.

Вищезазначені послуги виконані повністю і в строк. Замовник претензій за обсягом, якістю та термінами надання послуг не має.

Виконавець: __________________________

Замовник: _____________________________

Зразок заповнення платіжного доручення

ІПН 7106173021

КПП 710401001

Рах.

40702810715000001033

Одержувач ЗАТ "Наш дім"



Банк одержувача Філія

ВАТ "Внешторгбанк" в м. Тулі

БИК

047112004

30101810900000000794


Рах.


РАХУНОК № 751 від 12 травня 2007

Замовник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Платник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Найменування товару

Одиниця

вимірювання

Кіль-кість

Ціна

Сума

1

Автомобільна фарба АМ34501

шт.

100

258-00

25800-00

Разом: 25800-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 25800-00

Всього найменувань 1, на суму Двадцять п'ять тисяч вісімсот рублів 00 копійок

Керівник підприємства ___________________ (Федоров В.С.)

Головний бухгалтер__________________________ (Ільїна Л.В.)

Акт № 00000385 від 16 травня 2007

Замовник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Найменування роботи (послуги)

Од. ізм.

Кількість

Ціна

Сума

1

Вантажоперевезення

ч

3

400-00

1200-00

Разом: 1200-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 1200-00

Всього надано послуг на суму: Одна тисяча двісті карбованців 00 копійок, в т.ч.: ПДВ - Сто вісімдесят три рубля 00 копійок.

Вищезазначені послуги виконані повністю і в строк. Замовник претензій за обсягом, якістю та термінами надання послуг не має.

Виконавець: __________________________________

Замовник: _____________________________

Зразок заповнення платіжного доручення

ІПН 7102570910

КПП 710401001


Рах.

40702810897000001037

Одержувач ТОВ "Автоекспрес"



Банк одержувача Філія

ВАТ "АБ" Пушкіно "в м. Тулі

БИК

047256092

30101810760000000794


Рах.


РАХУНОК № 1023 від 16 травня 2007

Замовник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Платник: ТОВ "Техгідромашсервіс"

Найменування

товару

Одиниця

вимірювання

Кіль-кість

Ціна

Сума

1

Вантажоперевезення

ч

3

400-00

1200-00

Разом: 1200-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 1200-00

Всього найменувань 1, на суму

Одна тисяча двісті карбованців 00 копійок

Керівник підприємства ___________________ (Горчинський О.М.)

Головний бухгалтер__________________________ (Дерюшева Г.В.)

Додаток 2

Приклад 2. ТОВ "авторана" уклало договір з ТОВ "Техгідромашсервіс" на постачання матеріалів на суму 65000 рублів (без ПДВ). Матеріали були оплачені авансом. У процесі оприбуткування було виявлено, що якість частини матеріалів не відповідає встановленим вимогам. Організація виставила ТОВ "Техгідромашсервіс" претензію на суму 9000 рублів. "Техгідромашсервіс" визнав претензію.

ДОГОВІР ПОСТАВКИ № 129-01

м. Тула ​​"15" червня 2007

Товариство з обмеженою відповідальністю "Техгідромашсервіс", іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Трухіна Дмитра Ігоровича, що діє на підставі Статуту з одного боку, та Товариство з обмеженою відповідальністю "авторана", іменоване надалі "Одержувач" в особі директора Семенова Олександра Едуардовича, який діє на підставі Статуту з іншого боку, спільно іменовані надалі "Сторони", уклали цей Договір поставки (далі по тексту Договір) про наступне:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ.

1.1. Постачальник зобов'язується поставити (передати у власність) Одержувачу, а Одержувач зобов'язується прийняти та оплатити товар в порядку, строки та на умовах, передбачених у цьому договорі.

1.2. Предметом поставки є товар, найменування, кількість і ціна, якого узгоджуються Сторонами і встановлюються в замовленні Отримувача.

Терміни постачання та порядок розрахунків визначається відповідно до умов цього договору.

1.3. Постачальник зобов'язується поставляти товари в комплекті з відповідною документацією, встановленої відповідно до вимог чинного законодавства РФ.

2. УМОВИ, ПОРЯДОК І СТРОКИ ПОСТАВКИ.

2.1. Поставка товару за цим Договором здійснюється партіями відповідно до замовлення Отримувача, оформленим або за участю представника Постачальника, або за допомогою телефонного, факсимільного та електронного зв'язку.

2.2. Постачальник зобов'язується поставити вказане в замовленні кількість товару за вказаною Одержувачем адресою протягом 3 (трьох) календарних днів з моменту отримання замовлення в працездатному стані.

2.3. Відсутність супровідних документів є підставою для відмови Отримувача від приймання товару.

3. ФОРМА І УМОВИ ОПЛАТИ.

3.1. Ціни на товар, що є предметом цього договору, визначаються Постачальником і вказуються Одержувачу у прайс-листах.

3.2. Оплата проводиться або попередньо, або в момент придбання товару або з відстрочкою платежу, як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок

3.3. За письмовою згодою Сторін допускається інший порядок оплати товару.

3.4. Постачання кожної наступної партії може здійснюватися лише за відсутності заборгованості.

4. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН.

4.1. Постачальник має право, в разі несплати товару Одержувачем, вимагати повернення поставленого товару. Повернення товару відбувається за рахунок Одержувача.

4.2.Получатель вправі, в разі прострочення поставки товару більш, ніж на 3 (три) дні, відмовитися від замовлення і від прийняття зазначених товарів.

5. ЗМІНА, ПРИПИНЕННЯ І ПРИПИНЕННЯ ДОГОВОРУ.

5.1. Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом 1 (одного) року.

5.2. Сторона має право розірвати цей Договір, повідомивши про це іншу Сторону не менш, ніж за 30 (тридцять) днів до передбачуваного розірвання Договору. Повідомлення направляється факсимільним зв'язком або рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

5.3. Будь-які зміни і доповнення до цього Договору визнаються тільки в тому випадку, якщо вони складені у письмовій формі і підписані уповноваженими представниками Сторін.

6. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ І РЕКВІЗИТИ СТОРІН

ТОВ "Техгідромашсервіс"

ТОВ "авторана"

Юридична адреса: м. Тула, вул. М. Жукова, д. 5

Юридична адреса: м. Тула, вул. Демонстрації, д. 27

Фактична адреса: м. Тула, Ханінскій проїзд, д. 39

Фактична адреса: м. Тула, пр. Леніна, буд 77, оф. 604, 605

ІПН 7103093998

ІПН 7104031951

КПП 701401001

КПП 701401001

БИК 047154002

БИК 047003794

Р / с 40503810000001000304 в КБ "Російський банк розвитку" (ЗАТ) Філія "Тульський"

Р / с 40702810897000001037 в АКБ "Електроніка" ВАТ

К / р 301017269000000071

К / р 301011034000010295

Тел. / факс: (4872) 39-15-05, 40-42-41

Тел. / факс: (4872) 36-35-05, 36-13-31

Директор ____________ Трухін Д.І.

Директор ____________Семенов А.Е.

М.П.

Акт № 000000181 від 24 червня 2007

Замовник: ТОВ "авторана"

Найменування роботи (послуги)

Од. ізм.

Кількість

Ціна

Сума

1

Рульова тяга код 001435ВА701

шт.

5

3540-00

17700-00

2

Двигун № WC987023

шт.

2

29500-00

59000-00

Разом: 76700-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 76700-00

Всього надано послуг на суму: Сімдесят шість тисяч сімсот рублів 00 копійок, у т.ч.: ПДВ - Одинадцять тисяч сімсот рублів 00 копійок.

Вищезазначені послуги виконані повністю і в строк. Замовник претензій за обсягом, якості і термінів надання послуг не має.

Виконавець: __________________________________

Замовник: _____________________________

М.П.

Зразок заповнення платіжного доручення

ІПН 7103093998

КПП 710401001

Рах.

40503810000001000304

Одержувач ТОВ "Техгідромашсервіс"



Банк одержувача КБ "Російський банк розвитку" (ЗАТ) Філія "Тульський"

БИК

047154002

301017269000000071


Рах.


РАХУНОК № 964 від 24 червня 2007

Замовник: ТОВ "авторана"

Платник: ТОВ "авторана"

Найменування товару

Одиниця

вимірювання

Кількість

Ціна

Сума

1

Рульова тяга код 001435ВА701

шт.

5

3540-00

17700-00

2

Двигун № WC987023

шт.

2

29500-00

59000-00

Разом: 76700-00

Без податку (ПДВ): -

Всього до сплати: 76700-00

Всього найменувань 2, на суму Сімдесят шість тисяч сімсот рублів 00 копійок

Керівник підприємства ___________________ (Трухін Д.І.)

Головний бухгалтер__________________________ (Копилова Н. А.)

Додаток 3

Приклад 3. У ході інвентаризації в ТОВ "Техгідромашсервіс" була виявлена ​​недостача матеріалів на 7000 рублів. У результаті проведеного розслідування винним визнаний працівник організації. Працівник себе винним визнав і погодився відшкодувати принесений збиток за допомогою вирахування суми нестачі із заробітної плати.

НАКАЗ № 231

м. Тула ​​"06" червня 2007

Наказую провести інвентаризацію виробничих запасів у структурному підрозділі склад. Обов'язки з проведення інвентаризації покласти на старшого комірника Ігнатик Д.Є.

Директор ТОВ "Техгідромашсервіс "____________ Трухін Д.І.

НАКАЗ № 236

м. Тула ​​"21" червня 2007

Наказую провести внутрішнє розслідування з метою знаходження особи, винної в недостачі матеріалів, виявленої в ході проведення інвентаризації (акт інвентаризації виробничих запасів на складі № 00051 від 18 червня 2007 р.). Обов'язки з проведення розслідування покласти на начальника відділу безпеки Цвеленьева Д.Д.

Директор ТОВ "Техгідромашсервіс "___________ Трухін Д.І.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
225.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Виробничі запаси
Матеріально виробничі запаси 2
Матеріально-виробничі запаси
Матеріально виробничі запаси
Виробничі запаси облік та аналіз
Виробничі запаси прибутковість підприємства
Виробничі запаси прибутковість підприємства
Матеріально-виробничі запаси Реєстрація господарських
Облік виробничих запасів 2 Виробничі запаси
© Усі права захищені
написати до нас