Зміст
ВСТУП.
1. ПРАВОВЕ І ЕКОНОМІЧНЕ ЗНАЧЕННЯ ЗВІТНОСТІ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА ЇЇ КЛАСИФІКАЦІЯ.
1.1. Державне регулювання бухгалтерського обліку та звітності. Законодавство в цій області.
1.2. Сутність бухгалтерської звітності та вимоги до неї вимоги в сучасних умовах господарювання.
1.3. Обсяг бухгалтерської звітності підприємств, її зміст і строки складання. 12
1.4. Класифікація звітності.
1.5. Коротка економічна характеристика підприємства Торговий Дім * Центролит *.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ФОРМ бухгалтерської звітності ПІДПРИЄМСТВА ТА ШЛЯХИ ЇЇ ВДОСКОНАЛЕННЯ В УМОВАХ ПЕРЕХОДУ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ.
2.1. Зміст, порядок складання, подання і затвердження бухгалтерських звітів і балансу.
2.2. Бухгалтерський баланс підприємства, його структура та зміст.
2.3. Порівняльна характеристика білоруського та зарубіжного балансів.
2.4. Звітність про фінансові результати підприємства ТД «Центролит» та основні напрямки її вдосконалення з використанням міжнародних стандартів.
2.5. Характеристика інших форм бухгалтерської звітності підприємств та шляхи її вдосконалення в умовах застосування міжнародних стандартів.
2.6. Звітність за західними стандартами.
2.7. Автоматизація звітності. 45
3. ВИКОРИСТАННЯ бухгалтерської звітності ДЛЯ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА.
3.1. Джерела інформації, основні методи і способи аналізу фінансового стану підприємства.
3.2. Аналіз господарської діяльності підприємства ТД * Центролит *.
3.3. Аналіз та оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства.
3.4. Аналіз та оцінка фінансової стійкості підприємства ТД * Центролит *.
ВИСНОВОК.
ЛІТЕРАТУРА.
ДОДАТКИ
ВСТУП.
Термін * звітність * має кілька значень. Під звітністю в широкому сенсі мається на увазі вся сукупність облікових записів, по якій можна проаналізувати фінансово-господарську діяльність підприємства. У більш вузькому сенсі - це особливий вид облікових записів, що є коротким витягом з поточного бухгалтерського обліку і відображають зведені результати роботи підприємства за певний період.
Розвиток ринкових відносин і поява різних видів власності спричинили за собою зміну не тільки діючої системи обліку, але і звітності. Сучасна звітність підприємства повинна задовольняти інформаційні запити різних користувачів, інтереси яких можуть не збігатися. Наприклад, національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності США і Великобританії, в економіці яких найважливішу роль грає акціонерний капітал, головне місце відводять відомостями, що задовольняє інтереси акціонерів. У Німеччині та Японії основними інвесторами є банки, тому в національних стандартах тут на першому місці - інтереси кредиторів. У Франції і Швеції звітність характеризується більшою уніфікованість і регламентованою, оскільки в цих країнах значна роль державного регулювання національної економіки. Але незалежно від національних особливостей звітність повинна забезпечувати повний і точний опис активів підприємства, його зобов'язань, капіталу, прибутків і збитків, резервів, що в свою чергу дає можливість приймати обгрунтовані управлінські рішення, і готуватиметься відповідно до таких загальновизнаних у світовій практиці бухгалтерськими принципами, як принцип подвійного запису або двосторонніми, принцип діючого підприємства, принцип обачності, принцип грошового виміру, принцип матеріальності та інші.
Сучасний етап розвитку Білорусі характеризується поступовим поворотом економіки до зовнішнього світу, свідомістю її як частини світової господарської системи. Це визначає основні напрями змін у господарському механізмі. У системі бухгалтерського обліку та звітності одним з таких напрямів є використання Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), що видаються з 1973 року незалежним комітетом зі штаб-квартирою в Лондоні.
У нашій республіці при переході на міжнародну систему бухгалтерського обліку і звітності в процесі розробки національних стандартів одна з основних труднощів полягає у задоволенні запитів всіх користувачів, а також у забезпеченні повноти і об'єктивності звітної інформації, оскільки вона тягне за собою певні юридичні наслідки.
Зміна цілей і завдань бухгалтерського обліку в умовах формування ринкових механізмів господарювання передбачає перегляд вимог, що висуваються до бухгалтерської звітності. Вона повинна містити інформацію, корисну для інвестиційних рішень і рішень по наданню кредитів, для оцінки майбутніх грошових потоків підприємства, ресурсів підприємства і його зобов'язань, ефективності використання економічного потенціалу.
Метою даної дипломної роботи є вивчення бухгалтерської звітності, її обсягу, використання бухгалтерської звітності для аналізу фінансового стану підприємства, а також її вдосконалення в умовах переходу на міжнародні стандарти.
ПРАВОВЕ І ЕКОНОМІЧНЕ ЗНАЧЕННЯ ЗВІТНОСТІ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА ЇЇ КЛАСИФІКАЦІЯ.
Державне регулювання бухгалтерського обліку та звітності. Законодавство в цій області.
Перехід до ринкових відносин, інтеграція в світове економічне співтовариство, перехід на прийняті у всьому світі бухгалтерські стандарти в значній мірі змінили підходи до постановки бухгалтерського обліку на підприємства. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому переходять до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Суть нового підходу полягає в тому, щоб на основі встановлених державою загальних правил самостійно розробляти облікову політику, яка б відображала специфіку підприємства, галузі.
Закон * Про бухгалтерський облік та звітності * (стаття 7) вказує, що підприємства самостійно вибирають форму бухгалтерського обліку, тобто свою облікову політику, під якою прийнято розуміти вибір підприємством варіантів обліку, а також техніки ведення та організації бухгалтерського обліку, виходячи з встановлених припущень та інших особливостей підприємства (кваліфікації бухгалтерських працівників, оснащеності комп'ютерами і т.д.).
Таким чином, державне регулювання бухгалтерського обліку та звітності здійснюється з метою досягнення однаковості у веденні обліку і складанні звітності, підвищення достовірності та своєчасності облікової та звітної інформації, що відображає господарські та фінансові операції підприємства.
Відповідно до закону, орган, що здійснює методичне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю в Республіці Білорусь, визначається Урядом. Постановою Кабінету Міністрів від 24 березня 1995 року Уряд наділив Міністерство фінансів правом розробляти і затверджувати національні стандарти з бухгалтерського обліку, положення, інструкції та роз'яснення та інші нормативні акти, що встановлюють єдині методичні основи бухгалтерського обліку та звітності.
Законодавство Республіки Білорусь в області бухгалтерського обліку та звітності представлено законами та підзаконними актами, виданими за період існування Республіки як суверенної держави а також підзаконними актами колишнього Союзу. Фундамент для норматворчества в цій області заклав прийнятий у жовтні 1994 голи закон * Про бухгалтерський облік та звітності *. З незначними доповненнями, внесеними Міністерством фінансів республіки, діє * План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської деятеьності підприємства та інструкція по його застосуванню *, затверджені Мінфіном СРСР. Мінфін РБ в березні 1998 року затвердив * Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) *.
Значний обсяг підзаконних актів, що видаються Міністерством фінансів і Державним податковим комітетом з питань оподаткування, містить вказівки, пов'язані з відображення у звітності господарських та інших операцій.
Міністерство фінансів, як правило, щорічно доводить до всіх зацікавлених порядок складання річного бухгалтерського звіту підприємства.
Законодавство, яке регулює бухгалтерський облік і звітність, може бути згруповано в кілька блоків. Перший - це закони та підзаконні акти, регулюючі загальні питання бухгалтерського обліку та звітності, такі як Закон * Про бухгалтерський облік та звітності *, Положення про головних бухгалтерів і т.д. Другий стосується облікової документації. Третій - встановлює порядок складання звітності. Четвертий діє в області обліку податкових та неподаткових платежів. П'ятий - охоплює акти, що регулюють собівартість продукції, в тому числі, стосовно окремих галузях і видах діяльності. Шостий блок - це акти, що стосуються амортизації. Сьомий блок стосується відрядження, представницьких та інших витрат. Восьмий - це нормативні акти, пов'язані з оплатою праці. Дев'ятий, найзначніший, - встановлює норми витрат, убутку, списання втрат. Десятий блок - це акти, пов'язані з рухом валютних цінностей. Наприклад, лист Мінфіну от15 квітня 1994года * Про порядок відображення в бухгалтерському обліку зовнішньоекономічних операцій *. Одинадцятий - нормативні акти за бартерними операціями. Дванадцятий - в області безготівкового і готівкового грошового обігу, в тому числі, операції з іноземною валютою. Тринадцятий - це інвентаризація, облік недостач, розкрадань, безоплатної передачі.
Сутність бухгалтерської звітності та вимоги до неї вимоги в сучасних умовах господарювання.
Господарська діяльність підприємств відображається в поточному обліку, який дозволяє систематично контролювати правильність витрачання коштів підприємств. Однак даних поточного обліку недостатньо для контролю над виконанням завдань і використанням знаходяться в розпорядженні підприємств коштів.
Складання звітів - завершальний етап облікового процесу. У них містяться сукупні відомості про результати виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства. Дані бухгалтерської, статистичної і оперативної звітності є джерелами інформації. Звітність - це система узагальнених і взаємопов'язаних показників про стан і використання основних і оборотних коштів, про джерела формування цих коштів, фінансові результати та напрями використання прибутку і т. д.
Роль звітності особливо зросла у зв'язку з тісним зближенням національних економік різних країн світу, що зажадало уніфікації методів і принципів складання фінансової звітності. Система звітності дає можливість визначити результати роботи не тільки окремих підприємств, але й об'єднань і галузей в цілому.
Звітні показники використовуються для аналізу господарської діяльності на окремих ділянках виробництва, визначення його позитивних і негативних сторін, причин відхилень від плану, виявлення внутрішніх резервів для підвищення ефективності роботи підприємств.
У бухгалтерському обліку здійснюється узагальнення і накопичення даних, отриманих в процесі первинного спостереження за господарською діяльністю. Відбувається узагальнення інформації, що відображається на рахунках, в різних облікових регістрах.
Для управління процесами виробничої та фінансової діяльності підприємств необхідна інформація не тільки бухгалтерського, а й інших видів обліку. Вона повинна бути представлена в компактній формі, зручній для огляду і сприйняття людьми, які приймають управлінські рішення. Такою формою є звітність.
Звітність як елемент методу бухгалтерського обліку виступає завершальним етапом повного циклу бухгалтерської обробки інформації. Вона характеризує виробничу і фінансову діяльність підприємства за допомогою системи узагальнюючих показників.
Таким чином, бухгалтерська звітність - це комплекс показників, що характеризують результати господарської діяльності за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.
У найбільш загальному сенсі "звіт" означає повідомлення, доповідь кому-небудь про свої дії або роботі. Поняття звітність має збірне значення і означає сукупність кількох звітів, а також процес їх складання і доведення до користувача. Звітність використовується в системі управління як спосіб отримання вищестоящими ланками інформації про роботу, результати або стан справ у нижчестоящих ланках або інших керованих ними об'єктах.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
За допомогою звітності вирішується кілька завдань, пов'язаних з використанням облікової інформації для управління:
відбувається фільтрація та систематизація інформацію вибираються найбільш суттєві показники для управління і усувається надлишкова і непотрібна інформація;
встановлюється ступінь виконання планових завдань і договорів, що дає можливість встановити якість планування і необхідність уточнення не тільки планових та нормативних розрахунків, але і всієї господарської діяльності;
створюється необхідне інформаційне забезпечення для прийняття управлінських рішень щодо поліпшення всієї господарської діяльності підприємства;
забезпечується зручне і тривале зберігання облікової інформації;
звітують як фізичні, так і юридичні особи за різні часові періоди, з різних видів і питань своєї діяльності, перед різними державними і недержавними органами управління, перед власниками, перед громадськістю.
Складається звіт тоді, коли є необхідна інформація про події, явища, діяльності або результати. Таку інформацію надає спеціально організована система обліку.
Бухгалтерська звітність згідно з чинним законодавством складається підприємствами, організаціями та установами, які ведуть бухгалтерський облік.
Звітність є одним з елементів методу бухгалтерського обліку і входить в поняття бухгалтерський облік. Отже, як заключний елемент методу, бухгалтерська звітність грунтується і випливає з даних бухгалтерського обліку. Тому будь-які зміни до складу звітності вносяться за умови, що дана інформація або показники вже є в обліку в готовому вигляді або виходять після внесення певних змін до цієї системи обліку.
Сутність звітності, як заключного елемента методу, зводиться до узагальнення даних поточного обліку господарської діяльності в системі рахунків, отримання на них дебетових і кредитових оборотів, виведенню кінцевих сальдо і поданням цих показників у вигляді балансу та інших форм, зручних для огляду і сприйняття керівником, власником або будь-яким іншим користувачем. Оскільки по звітності судять про роботу підприємства, а потім на її основі приймаються різні управлінські рішення, то до звітності завжди пред'являються особливі вимоги. Найважливіші з них наступні: достовірність, своєчасність, порівнянність, доступність і економічність (схема 1).
Достовірність даних, наведених у звітності, забезпечується достовірністю інформації, відображеної в системі бухгалтерського обліку, її документальної обгрунтованістю, спеціальними прийомами зіставлення даних у регістрах, а також періодичної звіркою даних обліку з положенням справ в реальній дійсності шляхом проведення інвентаризацій. Навмисні спотворення звітності, приписки, розбіжності з даними обліку законодавчо карні.
Своєчасність звітності полягає в тому, що показники, що містяться в ній за минулий звітний період, представлені в максимально короткі терміни з моменту його закінчення. Граничні дати подання звітності встановлюються законодавчо. Запізнення у поданні звітності призводить до запізнювання приймаються на основі управлінських рішень і, отже, до втрати їх дієвості та ефективності.
Порівнянність звітних даних забезпечується в основному постійністю складу показників, їх змісту і застосовуваних прийомів обліку та оцінки, тобто незмінністю облікової політики протягом звітного періоду. При зміні облікової політики проводяться розрахунки з приведення показників у порівнянний вид, що часто викликає не тільки технічні, але й економічні труднощі.
Особливо складно привести в порівнянний вид звітні дані в умовах сучасної гіперінфляції, коли непередбачувано змінюються не прийоми обліку, а сам вимірник - грошова одиниця. Порівнювати, контролювати, аналізувати відносні показники без додаткового коректування на рівень інфляції в таких умовах взагалі не має сенсу. Тому необхідність таких коректувань, як і дотримання єдиної облікової політики, передбачена чинним законодавством.
Порівнянність звітності забезпечується не тільки за різні звітні періоди на одному і тому ж підприємстві (тобто в часі), але і між звітністю різних підприємств, що відносяться до однієї або різних галузей, форм власності, організаційних структур і т.п. (Тобто в просторі). Цього вимагає існуюча система узагальнення даних обліку та звітності щодо об'єднань, галузям, територіям і республіці в цілому органами статистики, а також при поданні інформації різним управлінським структурам відповідних рівнів при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
Доступність звітності полягає в тому, що всі показники, наведені в ній, зрозумілі по суті будь-яким її одержувачем або споживачем. У ній, як правило, не повинно міститися таких показників, які раніше не наводилися і не можуть бути відомі і зрозумілі користувачем. Однак, при необхідності їх використання (введення), до звіту повинна додаватися пояснювальна записка (методичні вказівки) з усіма роз'ясненнями з новим або з особливо складних моментів у звітності. Доступність і ясність не може бути забезпечена і в тому випадку, якщо у звіті не приведені всі потрібні показники або наведено не в повному обсязі.
Економічність звітності вимагає постійних пошуків шляхів зниження витрат на її підготовку та доставку одержувачеві. Тому звітність повинна бути короткою і не повинна містити зайвих, непотрібних для споживача показників. Показники мають зводитися в найбільш компактні, зручні для огляду таблиці. Ці таблиці повинні розроблятися і мати типову, стандартну форму. Найбільш економічним, оперативним і досконалим засобом одержання і передачі звітності в даний час є ПЕОМ, об'єднані в локальні обчислювальні мережі, а також інші сучасні технічні засоби зв'язку (факси, модеми, засоби телекомунікації).
Перераховані основні вимоги пред'являються до будь-якої звітності і, перш за все, до бухгалтерської. Виходячи з цих вимог і загального розуміння її місця та сутності в системі управління, можна дати таке визначення бухгалтерської звітності. Бухгалтерська звітність являє собою комплекс взаємопов'язаних показників, отриманих в системі бухгалтерського обліку і характеризують майновий стан і фінансові результати роботи господарюючого суб'єкта за звітний період.
У залежності від того, якому управлінському органу призначена бухгалтерська звітність, існує більш загальна її класифікація - на зовнішню і внутрішню.
Зовнішня звітність подається різним користувачам, які перебувають за межами підприємства: власникам (засновникам, акціонерам), податковим органам, органам статистики, банкам, іншим органам державного управління відповідно до чинного законодавства. Державні підприємства звітують перед своїми вищими органами управління - міністерствами, відомствами, об'єднаннями, які є представниками держави як власника. При використанні позикових коштів банків або коштів державного бюджету звітність може надаватися і зазначеним органам.
Внутрішня звітність подається керівництву підприємства та іншим органам управління всередині підприємства. Для внутрішньої звітності поряд з типовими формами використовуються і спеціалізовані, нетипові, які встановлюються самим підприємством.
Обсяг бухгалтерської звітності підприємств, її зміст і строки складання.
Обсяг бухгалтерської звітності визначається табелем діючих норм, де наводиться їх перелік із зазначенням строків складання. Підставою для заповнення табеля служать положення про бухгалтерських звітах і балансах, а також відомчі інструкції.
З метою раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. У плані звітності наводяться перелік звітних форм, звітний період, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, що отримують звітність, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт.
Відповідно до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь підприємства і організації, що здійснюють підприємницьку діяльність і є юридичними особами за законодавством РБ, незалежно від форм власності (включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, а також білоруських суб'єктів господарювання за кордоном), представляють річний бухгалтерський звіт в наступному обсязі :
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС (типова форма № 1);
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ (типова форма № 2);
ДОДАТОК До БАЛАНСУ (типова форма № 3).
Форми річного звіту підприємства, затверджені Міністерством фінансів відповідно до Закону РБ * Про бухгалтерський облік та звітності *, наведені у додатку 1.
До річної бухгалтерської звітності підприємства (за винятком має статус малого) додається пояснювальна записка з викладом основних факторів, що вплинули у звітному році на підсумкові результати діяльності підприємства, і освітлення фінансового стану підприємства, а також рішення за підсумками розгляду на підприємстві річного бухгалтерського звіту та розподілу чистого прибутку.
Бухгалтерський баланс складається щомісяця, звіт про прибутки і збитки форми № 2 - поквартально і використовується на підприємствах для керування.
При складанні бухгалтерських звітів і балансів повинні бути забезпечені:
тотожність показників бухгалтерських звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
відповідність, як правило, показників вступного балансу за звітний період аналогічним показникам заключного балансу за період, що передує звітному.
Підприємство складає самостійний баланс за всіма видами діяльності, що відображає склад майна та джерела їх формування.
Звітний баланс отримує нове призначення. Він повинен забезпечувати інформацією про збереження власності підприємства, його фінансових ресурсах.
Річна бухгалтерська звітність дає досить повну інформацію для оцінки ефективності роботи підприємства.
В якості додатку до річного звіту дається пояснювальна записка, готувати працівниками відповідних відділів, а в разі перевірки аудиторською організацією - аудиторський висновок. У пояснювальній записці характеризується діяльність підприємства за рік у порівнянні з планом і попереднім роком. Значна увага приділяється використанню виробничих основних і оборотних коштів, станом дебіторської і кредиторської заборгованості, дотримання режиму економії, збереження цінностей. До записки докладають відомість результатів інвентаризацій основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, проведених протягом року, і показують наростаючим підсумком всі виявлені недостачі і надлишки, а також суми пересортицю. Ці відомості дозволяють вивчити структуру нестач і втрат, їх динаміку, а також контролювати джерела покриття непродуктивних витрат.
У записці мають бути відображені вплив основних факторів на виробничі та фінансові показники, причини невиконання тих або інших завдань і заходів щодо забезпечення виконання плану випуску продукції, зниження її собівартості, підвищення ефективності праці, рентабельності.
Для виконання і розповсюдження передового досвіду доцільно в записці викласти позитивні моменти в діяльності підприємства і заходи, які приймалися ним для досягнення високих показників. У заключній частині записки висвітлюється стан господарського розрахунку, обліку та намічаються шляхи їх вдосконалення.
Відповідно до Закону РБ * Про бухгалтерський облік та звітності * міністерства і відомства додатково до типових форм можуть встановлювати спеціалізовані форми бухгалтерської звітності для підприємств за погодженням з Міністерством фінансів.
На підприємствах з іноземними інвестиціями, підприємств білоруських суб'єктів господарювання за кордоном, а також інших підприємствах недержавних форм власності за згодою їх учасників, засновників та інших власників звіти, які складаються за трьома основними формами річної бухгалтерської звітності, можуть доповнюватися даними, необхідними для здійснення контрольних прав.
У зв'язку з цим зазначені підприємства можуть самостійно виготовляти кодові бухгалтерські звіти і баланси, маючи на увазі необхідність подання інформації широкому колу користувачів.
У зазначені звіти включаються статті, що відображають активи, пасиви та операції, що мали місце у звітному році. При відсутності того чи іншого виду майна, зобов'язання, операції, відповідна стаття не наводиться. При цьому для статей (рядків), включених у баланс і звіти, повинен бути збережений їх код, зазначений у графі 2 типових форм звітності.
Підприємство представляє річний бухгалтерський звіт не пізніше 1 квітня наступного за звітним року:
власникам (або уповноваженим ними органам - відповідно до установчих документів);
органам державної податкової інспекції (за місцем знаходження підприємства);
установам банків згідно з кредитним договором;
органам державної статистики (за місцем знаходження підприємства);
іншим державним органам, на які відповідно до чинного законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання відповідної звітності. До таких органів, зокрема, відносяться фінансові органи, які здійснюють фінансування витрат підприємства за рахунок асигнувань з бюджету.
Бухгалтерська інформація в невстановлені адреси може представлятися лише за домовленістю з підприємством на комерційній основі.
Підприємство, що мають дочірні підприємства, складає і подає крім власного бухгалтерського звіту також консолідовану (зведену) звітність, що включає звіти своїх дочірніх підприємств. При цьому під дочірнім підприємством слід розуміти підприємство, що є юридичною особою і над якими здійснюється постійне право на визначення стратегічної політики в питаннях поточної, інвестиційної та фінансової діяльності з боку материнського підприємства.
У бухгалтерську звітність підприємства включаються показники виробництва, господарств, філій, представництв, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, виділених на окремий баланс.
Господарські асоціації, союз, концерн і інші господарські об'єднання підприємств, створені на добровільних засадах з метою координації діяльності за галузевою, територіальною або іншою ознакою, які є юридичними особами, складають самостійний і зведений звіти.
Розгляд та затвердження річної бухгалтерської звітності здійснюється в порядку, що встановлюється установчими документами підприємства.
Річна бухгалтерська звітність підприємства про результати господарської діяльності, майновий та фінансовий стан є відкритою до публікації для зацікавлених користувачів (бірж, покупців, постачальників).
По підприємству, ліквідованому або реорганізованій, змінили форму власності у звітному році, представляється звіт за діючими формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації.
Новостворені підприємства показують у звіті кошти та їх джерела з 1-го числа місяця їх реєстрації по 31 грудня звітного року, а для підприємств, створених після 1-го жовтня, дозволяється вважати першим звітним роком період з дати набуття прав юридичної особи по 31 грудня наступного року.
Об'єднання (спілки, господарські асоціації, концерни та інші об'єднання), яким підпорядковані самостійні підприємства, крім самостійних балансів складають також зведені баланси, які включають активи і пасиви балансів самих об'єднань та самостійних підприємств.
Зведений баланс і звіти об'єднання складають шляхом зводу форм звітів виробничих одиниць і звітів самого підприємства.
До складу зведеного річного бухгалтерського звіту включаються звіти як безпосередньо підпорядкованих їм підприємств, так і підприємств комунальної власності (включаючи малі підприємства), а також орендних підприємств, створених на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до остаточного викупу, за такими видами діяльності:
по основній діяльності підприємств промисловості;
з капітального будівництва, з основної діяльності будівельних, монтажних, ремонтно-будівельних, бурових, проектних та вишукувальних підприємств;
по основній діяльності геологічних організацій і топографо-геодезичних підприємств (експедицій);
з основної діяльності наукових організацій;
по основній діяльності підприємств (організацій) з матеріально-технічного постачання і збуту;
по основній діяльності підприємств торгівлі та громадського харчування;
по основній діяльності підприємств з виробництва сільськогосподарської продукції;
по основній діяльності підприємств системи хлібопродукції;
по основній діяльності обчислювальних центрів і інших організацій, що знаходяться на самостійному балансі і надають інформаційно-обчислювальні послуги;
по основній діяльності підприємств побутового обслуговування населення;
по основній діяльності підприємств транспорту;
з основної діяльності організацій по ремонту та утриманню автомобільних доріг;
по основній діяльності підприємств житлово-комунального господарства;
по основній діяльності правлінь громадських організацій та об'єднань;
по основній діяльності зовнішньоекономічних об'єднань.
Міністерства і відомства можуть складати зведений річний звіт по підприємствах інших видів діяльності, крім перерахованих вище.
Класифікація звітності.
З метою впорядкування та полегшення складання звітність класифікується за такими основними ознаками (дивись схему 2):
За змістом і джерелами складання розрізняють статистичну, бухгалтерську та оперативну (спеціальну) звітність.
Форми статистичної звітності затверджуються Міністерством статистики та аналізу республіки. Вони містять інформацію, необхідну для всебічного вивчення економіки нашої республіки. Джерелом статистичної звітності є дані бухгалтерського обліку.
Бухгалтерська звітність відображає результати господарської діяльності за звітний період. Вона складається тільки за даними бухгалтерського обліку, причому з дотриманням балансового узагальнення облікової інформації.
Оперативна звітність відображає різні сторони господарської діяльності (розрахунки з бюджетом, використанням коштів фондів і т.д.). Вона складається за даними бухгалтерського обліку та оперативних відомостей, отриманих з підрозділів підприємства.
По термінів уявлення розрізняють нормативну і строкову звітність. Нормативна представляється в строго визначені терміни, а термінова - після 4-5 днів після звітного періоду.
За ступенем узагальнення класифікують первинну і зведену звітність. Первинна звітність подається підприємствами (об'єднаннями), а зведена - міністерствами, відомствами, складену на підставі первинної звітності.
За обсягом розкритих результатів господарської діяльності звітність може бути повної і короткої (скороченої).
За періодичністю представлення розрізняють звітність річну і періодичну. Періодична звітність подається за місяць, квартал, півріччя і т.д.
За охопленням видів діяльності звітність може включати всі сторони діяльності підприємства або тільки включати одну його галузь (торгівлю, постачання).
За поширенням на галузі економіки звітність може бути типовий і галузевої. У першому випадку використовуються типові форми звітності, а в другому - спеціалізовані, що відображають діяльність якоїсь однієї галузі.
За характером використання розрізняють обов'язкову зовнішню звітність та внутрішню звітність. Зовнішня звітність подається державним органам управління і контролюючим органам, інвесторам, засновникам і т.д. На її основі складається зведена звітність і розробляються статистичні показники.
Внутрішня звітність використовується головним чином для потреб управління підприємством.
За ступенем використання обчислювальної техніки звітність можна розділити на яка складається вручну і з застосуванням ЕОМ.
Коротка економічна характеристика підприємства Торговий Дім * Центролит *.
Державне Дочірнє підприємство ТД * Центролит * є дочірнім підприємством ГЛЗ * Центролит *, який є засновником підприємства. Форма власності - державна, віднесена до республіканської власності. ТД освічений і функціонує з серпня 1996 року.
Підприємство є самостійним господарюючим суб'єктом, діє на принципах госпрозрахунку, є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в банках (розрахунковий рахунок у національній валюті та валютний рахунок в російських рублях).
Діяльність підприємства регулюється Законом РБ * Про підприємства в Республіці Білорусь *, прийнятий сесією Верховної Ради РБ 14 грудня 1990. У Законі визначено загальні правові, економічні та соціальні основи організації підприємства при різноманітті форм власності і його діяльності в умовах розвитку ринкових відносин.
Закон спрямований на забезпечення самостійності підприємств, визначає його права і відповідальність у здійсненні господарської діяльності, регулює відносини підприємства з іншими підприємствами і організаціями, Радами народних депутатів, органами державного управління, діє у поєднанні з іншими законами Республіки Білорусь. Цей Закон поширюється на всі підприємства, розташовані на території РБ.
Основною метою діяльності підприємства є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку. Мета освіти і види діяльності визначені відповідно до Статуту підприємства:
задоволення потреби Засновника в матеріалах, комплектуючих, у забезпеченні сировиною і послугами;
оптова торгівля продукцією ГЛЗ * Центролит *;
торгівля і торгово-закупівельна діяльність, включаючи комісійну торгівлю.
Майно підприємства складає його основні фонди і оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі Підприємства.
Майно підприємства формується:
з майна, переданого Засновником до статутного фонду підприємства;
отриманих доходів, а також іншого майна, придбаного на підставах, які не суперечать законодавству.
Статутний фонд підприємства сформований шляхом передачі продукції ГЛЗ * Центролит * в сумі 963 млн. рублів.
Майно підприємства належить йому на праві володіння, користування і розпорядження в межах, встановлених Статутом підприємства та чинним Законодавством Республіки Білорусь.
Вилучення державою і Засновником у підприємства його основних фондів, оборотних коштів та іншого використовуваного ним майна не допускається, за винятком випадків, передбачених законами Республіки Білорусь, а також ліквідації підприємства в установленому порядку.
Чистий прибуток підприємства розподіляється наступним чином:
30% - на поповнення власних обігових коштів;
25% - відраховується до фонду накопичення;
25% - відраховується до фонду споживання;
5% - відраховується до резервного фонду;
15% - передається у власність членів трудового колективу.
Порядок її розподілу визначається зборами трудового колективу.
Підприємство має право продавати і передавати іншим підприємствам, організаціям, установам і громадянам, обмінювати, здавати в оренду, надавати безкоштовно, в тимчасове користування або позику майно, а також списувати його з балансу за згодою власника або уповноваженого ним органу, якщо інше не передбачено законодавчими актами Республіки Білорусь.
За даними бухгалтерського балансу за станом на 1 січня 1998 року видно, що за 1997 рік підприємство ТД * Центролит * придбало основних засобів на суму 137 млн. рублів.
Валюта балансу за рік збільшилася на 2962 млн. рублів.
Засновник передав ТД * Центролит * в 1997 році в статутний фонд товарів на суму 1264 млн. рублів.
Продукція ТД * Центролит * має сезонний характер, в основному це продукція для містобудування, у зв'язку з цим показники фінансово-господарської діяльності у весняно-літній період більш високі, ніж в осінньо-зимовий період.
За 1997 рік ТД * Центролит * отримав прибуток у сумі 402 млн. рублів.
Показники роботи підприємства ТД * Центролит * показані в таблиці 1.3.1.
Таблиця 1.3.1.
Показники | На початок року | На кінець року | Відхилення |
Основні засоби за залишковою вартістю | 56 | 184 | +128 |
МШП за залишковою вартістю | 2 | 44 | +42 |
Товари за купівельною ціною | 1849 | 4378 | +2429 |
Грошові кошти на р. с. | 24 | 65 | +41 |
Резервний фонд | - |
16 | +16 | ||
Фонди спец. призначення | - | 268 | +268 |
Розрахунки з іншими кредиторами | 1110 | 3696 | +2586 |
Валюта балансу | 2138 | 5100 | +2962 |
Зразки продукції, виробленої ТД * Центролит *, представлені у додатку 3.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ФОРМ бухгалтерської звітності ПІДПРИЄМСТВА ТА ШЛЯХИ ЇЇ ВДОСКОНАЛЕННЯ В УМОВАХ ПЕРЕХОДУ НА МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ.
Зміст, порядок складання, подання і затвердження бухгалтерських звітів і балансу.
Складання бухгалтерської звітності в республіці грунтується на загальновизнаних принципах звітності в умовах ринкової економіки. У звітності повинні бути забезпечені повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації грошових коштів, основних фондів, матеріальних цінностей і розрахунків, тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку, а також показників бухгалтерських звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку. У правилах складання звітів і балансів передбачається єдиний принцип оцінки статей балансу.
Недотримання цих умов розглядається як неправильне оформлення бухгалтерського звіту, який встановлює єдині методологічні засади бухгалтерського обліку і звітності в умовах ринкових відносин для всіх підприємств, об'єднань, організацій, установ незалежно від їх виду та форм власності.
Річного звіту передує деяка підготовча робота, що забезпечує своєчасність, повноту та об'єктивність відображення включаються до звітних форм даних. Головний бухгалтер планує порядок складання річного звіту. Потім видається наказ, де оголошуються терміни робіт за річним звітом, вказуються виконавці.
У числі підготовчих робіт - вивчення інструкцій про порядок заповнення звітних форм.
Наступним етапом підготовчих робіт є закриття журналів-ордерів за грудень. Далі підсумки журналів-ордерів за грудень переносяться в Головну книгу, в якій підраховується результат обороту по дебету і виводиться сальдо кожного місяця. Дані аналітичних регістрів звіряються з даними Головної книги. Потім на підставі вивірених регістрів аналітичного обліку та Головної книги складаються бухгалтерський баланс і інші форми звітності.
З метою визначення фінансових результатів щомісячно або після закінчення року закривають зіставляють рахунку. Перевіряють систематичні та хронологічні записи, дані синтетичного та аналітичного обліку шляхом звірки підсумків, що містяться у різних регістрах.
Для забезпечення реальності показників звітності проводиться інвентаризація основних засобів та товарно-матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з різними дебіторами і кредиторами, з робітниками і службовцями, а також витрат майбутніх періодів і резерву майбутніх витрат і платежів. Інвентаризація дозволяє привести у відповідність дані обліку з фактичною наявністю цих коштів. Вона є засобом контролю за збереженням власності. Велику роль інвентаризація грає в контролі за використанням коштів за господарським підрозділам, перевірці їх технічного стану і дотримання правил утримання та умов експлуатації. Крім того, при інвентаризації визначають залишки надлишкових і не використовуваних в господарській діяльності засобів, наявність недіючих об'єктів.
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку, звіту і балансів підприємство проводить інвентаризацію майна, включаючи розрахунки.
Проведення інвентаризації майна обов'язково у наступних випадках:
перед складанням річного бухгалтерського звіту та балансів, але не раніше 1 жовтня звітного року;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
у разі пожежі або стихійних лих;
при передачі (оренду, викуп) підприємства та його структурних підрозділів.
У процесі інвентаризації комісія виявляє:
тотожність розрахунків з банками, вищестоящими організаціями;
факт пред'явлення позову на примусове стягнення дебіторської заборгованості не пізніше 30 днів з дня її виникнення;
сума заборгованості по нестачах, розтрат, розкрадань і заходи, вжиті для їх стягнення;
суми кредиторської та дебіторської заборгованості зі строком позовної давності.
Проводяться планові інвентаризації один раз на рік у терміни, встановлені діючими положеннями. Раптові перевірки наявності цінностей по окремим складам і видам продукції проводяться у різні терміни для здійснення контролю за збереженням власності і роботою матеріально відповідальних осіб. Обов'язково проведення інвентаризації при зміні матеріально відповідальних осіб.
Склад комісії і терміни інвентаризації оголошуються наказом керівника підприємства. Центральна інвентаризаційна комісія утворюється у складі керівників відділів та головного бухгалтера під головуванням директора. У цехах, на ділянках створюються робочі комісії, які безпосередньо проводять інвентаризацію. Комісії керуються інструкцією з інвентаризації основних засобів, Законом РБ * Про бухгалтерський облік та звітності *, інструкцією про облік основних засобів, виробничих запасів, продукції, грошових коштів і розрахунків. За правильне і своєчасне проведення інвентаризації несуть відповідальність керівник і головний бухгалтер підприємства.
Статті балансу повинні бути обгрунтовані ретельно проведеної інвентаризацією. Терміни та порядок інвентаризації встановлюються підприємством.
До початку інвентаризації бухгалтерія зобов'язана повністю обробити і записати в регістри аналітичного обліку дані всіх прибуткових і витратних документів, вивести залишки по рахунках. По складах матеріальні цінності розсортовують і укладають за найменуваннями, сортами і розмірами; в місцях зберігання прикріплюють ярлики із зазначенням із зазначенням кількості, маси і заходи перевіряються матеріалів. Від матеріально відповідальних осіб необхідно отримати розписку в тому, що у них немає задіяних і несписані у витрату цінностей.
Інвентаризацію проводять окремо за кожним місцем знаходження цінностей (за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи) шляхом їх натурального перерахунку, обміру, зважування. Результати заносяться в інвентаризаційні описи, які підписують члени комісії. На пошкоджені або зіпсовані цінності складаються акти, в яких вказують характер і ступінь псування, її причини, а також винних осіб.
Оформлені інвентаризаційні описи і акти здають в бухгалтерію, де їх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність коштів з даними бухгалтерського обліку і ці відомості записують у слічітельнуювідомість, в якій вказують фактичну наявність коштів за матеріалами інвентаризації та відповідно з урахуванням, а також підсумки порівняння надлишків і нестач. На кожний вид засобів становлять окрему відомість. У слічітельнуювідомість вписують ті цінності, за якими виявлені лишки або нестачі, а інші показують загальною сумою.
Інвентаризація розрахункових і поточних рахунків в банку, розрахунків з банком по позиках, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, робітниками і службовцями, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у вивірки стану розрахунків за документами. Звірка розрахунків проводиться шляхом висилки всім дебіторам виписок з особових Четово. Дебітори дають свої підтвердження або повідомляють заперечення. Результати звірки оформлюються актом. Комісія встановлює терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність, а також осіб, винних у пропуску строків позовної давності.
За всіма недостач, втрат і надлишків інвентаризаційна комісія повинна зажадати письмові пояснення працівників. Потім вони визначають порядок відображення в обліку виявлених нестач, надлишків, пересортиці. Пропозиції та рішення інвентаризаційна комісія фіксує в протоколі, де вказує причини і винуватців нестач і прийняті до них заходи. Протокол комісії затверджує керівник підприємства. Розбіжності фактичних залишків основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків з даними поточного обліку слід протягом 10 днів врегулювати відповідними бухгалтерськими записами.
Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються на підприємствах в наступному порядку:
надлишки основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна підлягають оприбуткуванню та зарахуванню на фінансові результати, в обліку складається наступна проводка Дт 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55 Кт 80;
спад матеріальних цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівників на витрати виробництва, обігу (Дт 80 Кт 44). Норми убутку можуть застосовуватися лише в разі виявлення фактичних нестач. При відсутності норм убутку розглядається як недостача понад норм;
недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також їх псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб (Дт 73,3 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52). У тих випадках, коли винні не встановлені або суд відмовив у стягненні з них, втрати від нестач і псування списуються на витрати виробництва, обігу (Дт 80 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52);
недостачі або псування об'єктів основних засобів відшкодовуються за рахунок винних осіб (Дт 70, 50 Кт 73,3). У разі, коли винні не встановлені або суд відмовив у стягненні з них, збитки від нестач або псування відносяться на фінансові результати (Дт 80 Кт 84).
Виявлена при інвентаризації безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість на підприємствах списується за рішенням керівників за рахунок прибутку або за рахунок резерву по сумнівних боргах (Дт 80, 89 Кт 60, 76).
Суми кредиторської і депонентської заборгованостей, за якими термін позовної давності минув, підлягають віднесенню на результати господарської діяльності підприємств (Дт 64, 60, 76 Кт 80). (Дивись таблицю 2.1.1.).
Порядок регулювання в обліку результатів інвентаризації майна.
Таблиця 2.1.1.
Результат інвентаризації | Бухгалтерська проводка |
Оприбуткування надлишків основних засобів, мат. цінностей, грошових коштів та іншого майна на фінансові результати | Дт 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55 Кт 80 |
Списання убутку матеріальних цінностей у межах норм, встановлених законодавством, на витрати виробництва, обігу | Дт 80 Кт 44 |
Віднесення на винних осіб нестачі мат. цінностей, грошових коштів та іншого майна | Дт 73, субрахунок 3 Кт 04, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 55 |
Відшкодування за рахунок винних осіб нестачі або псування об'єктів основних засобів | Дт 70, 50 Кт 73,3 |
Віднесення на фінансові результати збитків від нестач і псування | Дт 80 Кт 84 |
Списання безнадійної до стягнення дебіторської заборгованості за рахунок прибутку | Дт 80 Кт 60, 76 |
Списання безнадійної до стягнення дебіторської заборгованості за рахунок резерву по сумнівних боргах | Дт 89 Кт 60, 76 |
Віднесення на результати госп. діяльності суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності | Дт 60, 64, 76 Кт 80 |
Бухгалтерська звітність подається підприємствами (крім спільних підприємств за участю вітчизняних та іноземних юридичних осіб та громадян):
власникам;
органам державної податкової інспекції;
установам банків згідно з кредитним договором;
органам державної статистики;
іншим державним органам, на які відповідно до законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отримання звітності.
Підприємства, які перебувають у державній власності повністю або частково, а також приватизовані підприємства, створені на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до їх остаточного викупу представляють річну бухгалтерську звітність також органам, уповноваженим управляти державним майном.
Господарська асоціація, союз, концерн і інші господарські об'єднання підприємств, створені з метою координації діяльності за галузевою, територіальною або іншою ознакою, які є юридичними особами, складають самостійний і зведений звіти.
Бухгалтерські звіти, що направляються у вищестоящу організацію, а спільними підприємствами, міжнародними об'єднаннями та організаціями - до податкової інспекції, підписуються керівниками та головними бухгалтерами. У всі інші адреси висилаються копії бухгалтерських звітів, завірені головними бухгалтерами (начальниками управлінь та відділів бухгалтерського обліку та звітності).
ТД * Центролит * представляє річну бухгалтерську звітність Засновнику, тобто ГЛЗ * Центролит *, а також до Міністерства промисловості, як і всі підприємства подає звітність до 1 квітня в ІГНК Радянського району.
До Міністерства промисловості РБ крім встановлених форм звітності представляють ряд необхідних розшифровок по окремих статтях форм звітності (додаток 2).
Терміни підготовки звітності встановлені Положенням про бухгалтерський облік та звітності: квартальні бухгалтерські звіти подаються не пізніше 20-го числа наступного за звітним періодом місяця, а річні - не пізніше 1 квітня наступного за звітним року. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють власники підприємства. Зведений річний бухгалтерський звіт міністерствами, відомствами, представляється не пізніше 25 квітня наступного за звітним року Міністерству фінансів і Державному комітету зі статистики та аналізу, а також органам податкової інспекції, якщо ними здійснюється господарська та інша підприємницька діяльність.
Датою надходження вважається час фактичного їх подання або день висилки, позначений на штемпелі поштового підприємства на конверті.
Розгляд та затвердження річної бухгалтерської звітності здійснюється в порядку, що встановлюється установчими документами підприємства. При перевірці звітності слід встановити, аналогічні чи дані на початок звітного періоду даними на кінець попереднього періоду. Якщо за звітними показниками звітних форм є розбіжності, то вони повинні бути обгрунтовані в пояснювальній записці. Такі розбіжності можливі у зв'язку з реорганізацією, зміною методики нарахування окремих показників і т. п. Якщо за звітний рік змінилися методика або ціни, то й дані за минулий рік перераховуються за методикою та цінами звітного року.
Крім того, визначають, наскільки узгоджуються показники, що отримали свій відбиток у різних формах звітності і всередині цих форм. Зв'язки між окремими звітними формами висловлюють взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку, а також є наслідком подвійного запису на рахунках. Наприклад, прибуток або збиток у балансі підприємства (ф. 1) відповідає цьому показнику в Звіті про прибутки і збитки (ф. 2). Перший розділ додатка до балансу (ф.3) повинен пов'язуватися з балансом (ф.1), тобто відомості про наявність основних засобів на початок і кінець року, наведені у формі 3 (рядок 030), повинні дорівнювати даним балансу форми 1 (рядок 010).
Виправлення, внесені до квартальні та річні бухгалтерські звіти при їх розгляді вищестоящими організаціями, повинні бути повідомлені в усі адреси, в які представлені ці звіти і баланси.
У річному бухгалтерському обліку забезпечується:
повнота відображення господарських операцій, здійснених за звітний період;
правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів. Доходи і витрати визнаються у звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу їх надходження або оплати;
розмежування поточних витрат на виробництво (витрати обігу) та капітальних вкладень;
відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку;
дотримання облікової методології відображення господарських операцій, оцінки майна і т.д.;
підтвердження всіх статей балансу даними річної інвентаризації.
Виправлення даних, які відносяться як до поточного, так і минулого року, що викликають зміни записів у бухгалтерському обліку, робляться у звітах і балансі, складених за звітний період, в якому були виявлені перекручення.
Затвердження звіту оформляється висновком, в якому відображаються характеристика діяльності підприємства, виконання ним планових завдань, вказано на недоліки в роботі, а також пропозиції про поліпшення його діяльності.
Бухгалтерський баланс підприємства, його структура та зміст.
Одним з основоположних понять бухгалтерського обліку є баланс. Бухгалтерський баланс - це заключний засіб обліку, що дозволяє в узагальненому вартісному вигляді подати дані про предмет обліку - майно підприємства, що знаходиться в його розпорядженні на певну дату. Як правило, датою складання балансу та інших форм звітності є перше число кожного місяця (кварталу).
Оскільки звітними періодами є місяць, квартал або рік, то баланс, складений на 1-е число звітного періоду, називають вступним або початковим, а баланс, складений на кінець періоду - заключним або звітним. Так як бухгалтерський облік ведеться безперервно у часі, то заключний (звітний) баланс на кінець минулого (звітного) періоду одночасно є початковим (вступних) балансом на початок нового звітного періоду. Цим забезпечується також і наступність бухгалтерського обліку.
У бухгалтерському обліку баланс означає рівність, рівновага. Це рівність виникає на основі подвійної класифікації одного і того ж предмета обліку - коштів підприємства: з їхнього вигляду (ролі у виробництві) і за джерелами формування (приналежності). Безумовно, що порівняння підсумків цих двох класифікацій в грошовому вираженні має дати одну і ту ж суму, тобто рівність, баланс.
Баланс, як форма звітності, являє собою двосторонню таблицю. Ліва частина таблиці має назву актив, права частина - пасив. В активі балансу по окремих його рядках, які називаються статтями балансу, призводять класифікаційні групи видів засобів та їх величину в сумовому вираженні на дату складання балансу. У пасиві балансу за статтями вказують найменування джерел цих самих засобів і їх величину (суму).
Найменування окремих видів засобів та джерел, які наводяться за статтями відповідно в активі і пасиві балансу, залежить від прийнятої їх класифікації в економіці республіки і галузях. У складі засобів або джерел можуть виділятися їх окремі види з поглибленої деталізацією або навпаки, кілька видів, класифікаційних груп можуть об'єднуватися в один. Окремі види засобів або джерел можуть перейменовуватимуться, їх назви уточнюватися. Всі ці зміни в найменуванні і угрупованнях коштів викликаються змінами, що відбуваються в реальній економіці, в реальній діяльності підприємства, в системі його управління.
Тим не менш, основні класифікаційні групи засобів і джерел у балансах залишаються незмінними протягом тривалого часу.
Для більш зручного використання інформації в управлінні деякі взаємозалежні статті балансу об'єднують в розділи. Розділи балансу - це укрупнені класифікаційні групи засобів або джерел, які виділяються за певними ознаками.
Таким чином, бухгалтерський баланс як заключний елемент методу бухгалтерського обліку представляє собою двосторонню таблицю, в якій відображається наявність засобів (майна) та джерел їх утворення у підприємства на певну дату в грошовому вираженні.
Отже, балансовий звіт - це звіт про активи і зобов'язання підприємства, які мають грошове вираження. У ньому представлені активи та джерела їх фінансування. Зобов'язання показують - скільки грошей отримано підприємством і звідки, активи - як підприємство використовувало отримані ним гроші. Загальна сума активів завжди повинна дорівнювати загальній сумі зобов'язань перед кредиторами та акціонерами.
Цінності, якими володіє підприємство, називаються його активами. У балансі в даний час в активі виділено три основні розділи:
довгострокові активи
нематеріальні активи
поточні (короткострокові) активи.
Класифікаційним ознакою об'єднання статей активу балансу за такими розділами у даному випадку є тривалість (багаторазовість) їх участі у виробничому процесі.
Активи включають землю, будівлі, виробниче обладнання, транспортні засоби, споруди, установки і т.д., чим володіє підприємство, і що має грошову оцінку.
Запаси сировинних матеріалів (і готової продукції) - це цінності, якими володіє підприємство і які можуть бути виражені в грошових одиницях. Вони теж класифікуються як активи.
Різні суми грошей, які підприємство взяло позику, називаються його зобов'язаннями.
Щоб придбати власні активи, підприємство повинно отримувати гроші з різних джерел, наприклад, воно може взяти кредит у банку. Потім воно буде винен ці гроші.
У пасиві балансу основним класифікаційним ознакою для об'єднання статей у розділи є приналежність коштів, право власності на них. Тому в першому розділі в даний час об'єднані статті джерел власних коштів підприємства, а інші два розділи містять статті різних джерел позикових коштів (довгострокові фінансові зобов'язання, розрахунки та інші пасиви).
На підприємстві ТД * Центролит * ведуться такі журнали-ордери:
ЖВ-1 за кредитом рахунку 50;
ЖВ-2 за кредитом рахунка 51;
ЖВ-5 за кредитом рахунків 10, 12, 70;
ЖВ-6 за кредитом рахунку 60;
ЖВ-7 за кредитом рахунку 71;
ЖВ-8 по кредиту рахунків 67, 68, 69, 73;
ЖВ-11 за кредитом рахунків 46, 79;
ЖВ-12 за кредитом рахунку 88;
ЖВ-15 за кредитом рахунка 80.
Перед складанням балансу журнали-ордери закриваються, підсумкові дані заносяться в Головну книгу. З Головної книги суми, підтверджені річний інвентаризацією, переносяться в баланс та інші форми звітності.
В активі і пасиві балансу ТД * Центролит * відображені наступні статті (схема 3 - актив, схема 4 - пасив).
Порівняльна характеристика білоруського та зарубіжного балансів.
Зарубіжний баланс підприємства, так само як і білоруська, відображає фінансовий стан підприємства на певну дату. У відповідності з Міжнародними Стандартами Фінансової Звітності (МСФЗ) баланс розкриває зміст трьох найважливіших категорій: активу, зобов'язань і капіталу. Активи, що характеризують господарські засоби підприємства за їх складом і напрямами вкладення, представлені в активі балансу, а зобов'язання або джерела утворення цих засобів, а також власний капітал фіксуються в пасиві балансу.
В адресній частині балансу відображаються найменування господарського об'єкта (підприємства), дата, на яку складений баланс. Найменування об'єкта повинна відповідати назві, записаному в юридичних документах при його створенні, і відображати статус підприємства.
Незважаючи на те, що у всіх країнах баланс принципово розуміється однаково, розташування його статей відрізняється різноманіттям. Так, в Англії пасив балансу розташовується зліва, а актив справа. Деякі підприємства на відміну від наведеної горизонтальної форми балансу використовують вертикальну форму, коли спочатку приводяться статті активу балансу, а потім - статті пасиву балансу, або навпаки. Також відрізняється форма балансових аркушів: баланс МСФЗ вимагає порівняльних показників за той же період минулого року, у супроводі показників за поточний рік; в балансі МСФЗ активи і пасиви розташовані в порядку убування ліквідності, в той час як в білоруському балансі - в міру збільшення.
В основі розташування статей балансу знаходиться критерій ліквідності (здатність перетворення коштів підприємств у готівку) з причини того, що він є одним з найбільш важливих показників діяльності фірми, за яким оцінюється стабільність її фінансового становища.
Сучасний баланс білоруського підприємства досить точно відповідає вимогам міжнародних стандартів. Непослідовність розташування статей у міру збільшення ліквідності по активу і пасиву може бути легко усунена за допомогою переміщення статей.
Далі в таблиці пропонується методика перекладу білоруського балансу підприємства в баланс міжнародного стандарту.
Переклад білоруського балансу в міжнародний стандарт
Таблиця 2.3.1.
Балансовий звіт IAS | Стаття білоруського обліку (номер за планом рахунків) | Код рядка балансу РБ |
ПОТОЧНІ АКТИВИ | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти | * Каса (50) * Розрахунковий рахунок (51) * Валютний рахунок (52) * Спеціальні рахунки в банках (55) * Грошові документи (56) * Переклади в дорозі (57) | 250 260 270 280 290 300 |
Легко реалізовані цінні папери | * Короткострокові фінансові вкладення (58) | 310 |
Дебіторська заборгованість | * Товари відвантажені (43, 45) * Розрахунки з покупцями і замовниками (62) * Розрахунки з іншими дебіторами (76) * Орендні зобов'язання до надходження (09) | 200 320 420 060 |
Розрахунки за векселями одержаними | * Розрахунки за векселями одержаними (62) | 330 |
Запаси Сировина Незавершене виробництво Готова продукція Товари | * Виробничі запаси (10, 15, 16) * Незавершене виробництво (20, 21, 23, 29, 30) * Готова продукція (40) * Товари Продажна ціна (41) Торгова націнка (42) Купівельна ціна | 140 170 190 210 211 212 |
Витрати майбутніх періодів | * Витрати майбутніх періодів (31) | 180 |
Аванси постачальникам | * Розрахунки за авансами виданими (61) | 340 |
Інші поточні активи | * Тварини на вирощуванні та відгодівлі (11) * Розрахунки з персоналом за іншими операціями (73) |
* Інші оборотні активи
* Розрахунки за претензіями (63)
* Розрахунки з дочірніми підприємствами (78)