Фінансові вкладення у статутний капітал інших організацій: Д сч.01 «Вибуття» До сч.01-списання балансової вартості; Д сч.02 До сч.01-списання нарахованої амортизації; Д сч.91 До сч.01-списана залишкова вартість основних коштів; Д сч.58 До сч.91-передача основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91) - різниця між залишковою вартістю і оцінкою внеску до статутного капіталу .
Безоплатна передача: Д сч.01 «Вибуття» До сч.01-списання балансової вартості; Д сч.02 До сч.01-списання нарахованої амортизації; Д сч.91 До рах. 01 - списана залишкова вартість; Д сч.91 До сч.68-сума ПДВ підлягає до сплати (якщо угода обкладається ПДВ). Платник ПДВ - сторона, яка передає; Д сч.91 До сч.60 та ін - сума витрат пов'язана з безоплатною передачею (без урахування ПДВ); Д сч.91 До сч.19 - списання ПДВ; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91) - прибуток (збиток) від безоплатної передачі.
Продаж: Д рах. 60 До сч.91-договірна вартість реалізованих основних засобів; Д сч.91 До сч.68-сума ПДВ підлягає отриманню від покупців; Д сч.51 До сч.62-надійшла оплата основних засобів; Д сч.91 До сч.60 - сума витрат, пов'язаних з реалізацією (без ПДВ), Д сч.01 «Вибуття» До сч.01-списання балансової вартості; Д сч.02 До сч.01-списання нарахованої амортизації; Д сч.91 До сч.01-списання залишкової вартості; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91) - фінансовий результат від реалізації.
Ліквідація через фізичний або моральний знос: Д сч.01 «Вибуття» До сч.01-списання балансової вартості; Д сч.02 До сч.01-списання нарахованої амортизації; Д сч.91 До сч.69, 70,23 - відображено витрати з ліквідації; Д сч.10 До сч.91-оприбутковано матеріальні цінності від ліквідації; Д сч.91 До сч.01-списана залишкова вартість; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91 ) - прибуток (збиток) від ліквідації.
Передача у спільну діяльність: Д сч.91 До сч.01-передача основних засобів по залишковій вартості (в сумі фактичних витрат на придбання);
Д сч.58 До сч.91-передача основних засобів в оцінці згідно з договором простого товариства.
Втрата і псування об'єктів виявлених при інвентаризації: Д сч.01 «Вибуття» До сч.01; Д сч.02 До сч.01; Д сч.94 До сч.01 «Вибуття» - списання залишкової вартості; Д сч.73 До сч.94-недостача віднесена на винну особу; Д сч.99 До сч.94-списання недостачі на фінансовий результат.
Регістрами аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки форми ОЗ-6, які заповнюються на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів тощо).
Регістрами синтетичного обліку є журнали-ордери № 13,10,10 / 1.Так ж у ВАТ «Молоко» ведеться звіт за основними засобами по місяцях (додаток 1).

2.2.Учет нематеріальних активів
Визначення нематеріальних активів дано в ПБО 14/2000. При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
- Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Можливість виділення, відділення організацією від іншого майна;
- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт (наданні послуг) або для управлінських потреб організації;
- Використання протягом тривалого часу (терміну корисного використання), понад 12 місяців;
- Організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
- Здатність приносити дохід;
- Наявність документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності і т.п.
У ВАТ «Молоко» використовуються такі види нематеріальних активів:
- Виключне право на промисловий зразок;
- Виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Ділова репутація організації.
Облік нематеріальних активів ведеться на активному рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первинною та / або залишкової вартості.
Нематеріальні активи надходять в організацію у вигляді внеску в статутний капітал, за договором дарування, шляхом придбання та розробки своїми силами.
Внесок до статутного капіталу здійснюється за узгодженою оцінкою засновників. В обліку це відображається: Д сч.08 До сч.75; Д сч.04 До сч.08.
Безоплатно отримані нематеріальні активи відображаються в обліку в складі доходів майбутніх періодів: Д сч.08 До сч.98 за ринковою ціною (не нижче їх залишкової вартості, яка значиться у передавальної сторони).
Облік придбаних нематеріальних активів ведеться за первісною вартістю: Д сч.08 / 5 До сч.60; Д сч.19 / 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» К сч.60-ПДВ сплачений при купівлі неоподатковуваних нематеріальних активів; Д рах. 68 ПДВ До сч.19/2- списання ПДВ. При використанні нематеріальних активів для невиробничих потреб сума податку списується на сч.29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
У разі придбання нематеріальних активів для використання при реалізації товарів, звільнених від ПДВ, податок відноситься на сч.08 (Д сч.08 До сч.60).
При розробці нематеріальних активів своїми силами: Д сч.08 / 5 До сч.10 ,69,70-на суму витрат на створення нематеріального активу.
При введенні в експлуатацію придбаного або створеного нематеріального активу виробничого призначення витрати списуються на сч.04 (Д сч.04 До сч.08 / 5).
Нематеріальні активи можуть вибувати у випадках: при передачі в статутні капітали інших організацій, у спільну діяльність, за договором дарування (безоплатно), ліквідації та реалізації.
Облік доходів і витрат по списанню нематеріальних активів ведеться на рахунку
91 «Інші доходи і витрати».
Передача в статутні капітали інших організацій: Д сч.05 До сч.04-списання накопиченої за час використання амортизації; Д сч.91 До сч.04-списана залишкова вартість; Д сч.58 До сч.91-передача нематеріального активу в рахунок внеску в статутний капітал; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91) - різниця між залишковою вартістю і оцінкою внеску в статутний капітал.
Вибуття в якості внеску у спільну діяльність: Д сч.91 До сч.04-передачі в рахунок внеску за залишковою вартістю; Д сч.58 до сч.91-передача в рахунок внеску в оцінці за договором простого товариства.
Безоплатна передача: Д сч.05 До сч.04-списання амортизації; Д сч.91 До сч.04-списана залишкова вартість; Д сч.91 До сч.68-відображена сума ПДВ підлягає до сплати (платник сторона, яка передає); Д сч.91 До сч.60 та ін
-Сума витрат (без ПДВ), пов'язана з безоплатною передачею; Д сч.91 До сч.19-списання ПДВ; Д сч.91 До сч.99 (Д сч.99 До сч.91)-прибуток (збиток) від безоплатної передачі.
Реалізація: проводки аналогічні проведенням з продажу основних засобів.
Регістрами аналітичного обліку нематеріальних активів є картки обліку форми НМА-1, акти приймання, передачі нематеріальних активів. Підставою для складання акту приймання є патенти, свідоцтва і т.п.

3.УЧЕТ РОЗРАХУНКОВИХ І КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ
3.1.Учет розрахунків з постачальниками і підрядниками
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Розрахунки здійснюються після відвантаження постачальниками ТМЦ, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними. Постачальникам і підрядчикам може бути виданий у відповідності з господарським договором аванс.
Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, електроенергію, за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.
На сч.60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту.
При виявленні нестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором робиться проводка: Д сч.76 (субрахунок «Розрахунки по претензіях») До сч.60-на відповідну суму.
Основні проведення за рахунком 60: Д сч.07, 08,10,20,23,25,26,29,44 До сч.60-прихід отриманого від постачальника обладнання до установки; витрати організації, пов'язані з будівництвом і придбанням основних засобів; прихід отриманих від постачальників матеріалів; вартість продукції, робіт, послуг, отриманих від постачальників, що входить до складу витрат основного, допоміжного, виробництва і т.д.; транспортні витрати по заготівлі товарів; Д сч.19 До сч.60-нарахований ПДВ; Д сч.60 До сч.50 ,51-оплачені рахунки постачальників і підрядників, видані аванси постачальниками підрядникам.
Аналітичний облік за сч.60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику у відомості № 5. Побудова обліку має забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і ін розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по неоплаченим вчасно розрахунковими документами; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими та ін
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 6, оборотно-сальдової відомості по сч.60 (додаток 3).
3.2.Учет розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на активному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи. Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. Аналітичний облік за сч.62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовником) рахунку, при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. У ВАТ «Молоко» складається оборотно-сальдова відомість за рахунком 62 (додаток 4).
3.3.Учет розрахунків за отриманими і виданими авансами
Відповідно до укладених договорів організація може отримувати аванси під поставку матеріальних цінностей, під виконання робіт або при оплаті продукції і робіт з частковою їх готовності.
Суми отриманих авансів (попередньої плати) враховуються окремо на сч.62 / 2 «Розрахунки за авансами одержаними».
Суми отриманих організацією авансів відображаються на сч.62 / 2 у вигляді кредиторської заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (Д сч.51 До сч.62 / 2). Одночасно проводиться нарахування ПДВ. На суму нарахованого податку зменшується сума авансу і збільшується заборгованість бюджету (Д сч.62 / 2 До сч.68 ПДВ).
При відвантаженні продукції, здачі виконаних робіт, за якими було отримано аванс, на суму нарахованого ПДВ спочатку робиться зворотний запис (Д сч.68 До сч.62 / 2) на відновлення його в сумі авансу, а потім відбиваються всі операції, пов'язані з продажем продукції, робіт, послуг.
Залік одержаних авансів: Д сч.62 / 2 До сч.62 / 1 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
3.4. Облік розрахунків за претензіями
Облік розрахунків за претензіями ведеться на рахунку 76 / 2 «Розрахунки за претензіями».
При виявленні невідповідності цін і тарифів, якості, кількості поставлених матеріальних цінностей договірним зобов'язанням пред'являються претензії постачальникам на суму недостачі або не прийнятих матеріальних цінностей. Сума нестачі розраховується разом з ПДВ.
При невідповідності якості стандартам, яке виявилося після того, як записи в обліку були зроблені, претензія пред'являється з рахунків обліку матеріалів або витрат постачальнику (Д сч.76 / 2 До сч.10 ,20-нарахування претензії).
При виявленні нестач вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин претензія пред'являється перевізнику (Д сч.76 / 2 До сч.60).
За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників і підрядників, претензія пред'являється в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (Д сч.76 / 2 До сч.25, 26,28).
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців: Д сч.76 / 2 До сч.91.
При відшкодуванні претензії: Д сч.51, 10,41 До сч.76 / 2.
Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
3.5.Учет розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», на якому враховуються розрахунки по майновому і особистому страхуванню, за претензіями, з працівниками організації по депонованим сумам заробітної плати, премій та інших виплат, за утриманим з заробітної плати сумам на користь різних організацій і осіб за виконавчими документами.
До рахунку 76 відкриті такі субрахунки:
- 76 / 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;
- 76 / 2 «Розрахунки за претензіями»;
- 76 / 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;
- 76 / 4 «Розрахунки по депонованим сумам»;
- 76 / 5 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (додаток 5).
Нарахування сум страхових платежів проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування: Д сч.26, 91,97 До сч.76 / 1.
Перерахування страхових платежів: Д сч.76 / 1 До сч.51.
При виникненні страхового випадку суми страхового відшкодування, одержувані від страхових компаній, відображаються: Д сч.51, 52 К сч.76 / 1. Втрати від знищення і псування майна організації в результаті страхового випадку: Д сч.76 / 1 До сч.01, 04,07,10,41,43 і т.д.
Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків: Д сч.91, 99 До сч.76 / 1.
Аналітичний облік по рахунку 76 / 1 ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
На субрахунку 76 / 3 враховуються розрахунки: за дивідендами, що належать організації, прибутки та збитки за договором простого товариства, доходами за договорами довірчого управління та ін Нарахування даних доходів здійснюється: Д сч.76 / 3 До сч.91; отримання нарахованих доходів: Д сч.51 До сч.76 / 3.
Депонована заробітна плата переказується на рахунок 76 / 4 з рахунку 70 (Д сч.70 До сч.76 / 4). Видача депонованої заробітної плати: Д сч.76 / 4 До сч.50.
3.6.Учет розрахунків за кредитами і позиками
3.6.1.Учет розрахунків за кредитами
Порядок обліку заборгованості організації за отриманими кредитами банків визначено ПБО 15/01. Порядок кредитування, оформлення і погашення кредитів регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Для отримання кредиту організація представляє в обслуговуючий її банк заяву на отримання кредиту, в якому вказуються розмір, термін і мета, забезпечення кредиту з додатком наступних документів: баланси (річний і на останню звітну дату), техніко-економічне обгрунтування потреби в кредиті; кредитний договір ; договір застави, договір гарантії або договір страхування відповідальності; термінове зобов'язання-доручення на погашення кредиту у встановлені терміни.
При надходженні заявки на отримання кредиту банк перевіряє кредитоспроможність і платоспроможність позичальника. Потім між банком і організацією полягає кредитний договір, в якому відображаються вид, сума, строки кредиту, розрахунки відсотків і комісійних витрат, забезпечення кредиту, форма передачі кредиту.
Кредити банку обліковуються на пасивних рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Отримання кредиту відображається: Д сч.51 До сч.66 (67). Отримання кредиту шляхом відкриття спеціального позичкового рахунку: Д сч.55 До сч.66 (67). Отримання кредиту шляхом оплати займодавцем (банком) рахунків організації: Д сч.60 До сч.66 ,67-за розрахунками з постачальниками та підрядниками; Д сч.68 До сч.66 ,67-за розрахунками з бюджетом; Д сч.76 До сч.66 ,67-за розрахунками з іншими кредиторами.
Плата за кредит стягується за ставками. При нарахуванні та стягнення відсотків за користування кредитом з 1.01.99 р. в розрахунок приймається фактична кількість календарних днів у місяці та році. Відсотки нараховуються в розмірі і в строки згідно договору, але не рідше одного разу на квартал.
Нараховані відсотки відображаються: Д сч.91 / 2 «Операційні витрати» К сч.66, 67.
Розмір пені за прострочення платежу встановлюється банком у вигляді певного відсотка на день від суми простроченої заборгованості, або за подвоєною кредитної ставки по основній сумі.
Аналітичний облік кредитів банку організується за їх видами, банкам, що надали кредити, окремим кредитам. На окремому рахунку ведеться облік прострочених позичок, що дозволяє оперативно контролювати їх освіта та покриття.
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 4.
3.6.2.Учет розрахунків за позиками
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші, речі, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей, кількість речей того ж роду і якості (п.1 ст.807 ГК РФ).
Договір позики між організаціями укладається у письмовій формі незалежно від суми.
Якщо договором позики було передбачено нарахування відсотків, то відсотки включаються у позареалізаційні доходи займодавца і обкладаються податком на прибуток.
Аналітичний облік за рахунками 66,67 ведеться за позикодавцям та строками погашення позик.
Отримання позик у позичальника: Д сч.51 До сч.66, 67.
Відповідно до договору позичальник нараховує (Д сч.91 До сч.66, 67) і сплачує (Д сч.66, 67 До сч.51) відсотки. Після закінчення договору позики позичальник повертає суму позики: Д сч.66, 67 До сч.51.

4.УЧЕТ РОЗРАХУНКІВ З ПЕРСОНАЛОМ І РОЗРАХУНКІВ ІЗ СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ І ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
4.1.Учет розрахунків з персоналом
Облік розрахунків з оплати праці з кожним з працюючих ведеться в аналітичних рахунках (особових рахунках), що відкриваються на кожного працівника.
Для ідентифікації персоналу працівникам присвоюється табельний номер, який вказується у всіх документах, пов'язаних з розрахунками з оплати праці.
Для обліку податку на доходи фізичних осіб на кожного працівника відкривається податкова картка форми № 1-ПДФО, затвердженої МНС РФ.
Облік нарахування і видачі заробітної плати ведеться на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
У ВАТ «Молоко» застосовується погодинно-преміальна та відрядно-преміальна форми оплати праці. Почасово-преміальна оплата праці проводиться за годинними тарифними ставками або окладами плюс премії за високу якість робіт, за перевиконання плану тощо Відрядно-преміальна оплата праці проводиться за розцінками (кількість виробленої продукції, виконаних робіт певного виду * розцінку за продукцію (роботу) даного виду) плюс премії за перевиконання норм виробітку, економію, якість і т.п. за встановленим відсотку до прямої заробітної плати.
Федеральним законом від 19.06.2000 р. № 82-ФЗ мінімальна місячна оплата праці встановлена ​​з 1.07.2001 р. в сумі 300 руб. Закон зобов'язує виплачувати заробітну плату найманим працівникам не нижче мінімальної.
Оплата праці працівника за не відпрацьований час здійснюється за середнім заробітком, порядок розрахунку якого визначається Міністерством праці та соціального розвитку.
Для обчислення середнього заробітку конкретного працівника використовується середній денний заробіток. Він визначається шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді на кількість робочих днів у цьому періоді за календарем 5-ти денного робочого тижня.
Аналогічно розраховується середній денний заробіток, коли працівникам встановлена ​​не повний робочий тиждень, неповний робочий день.
Середній заробіток конкретного працівника визначається шляхом множення середнього денного заробітку на кількість днів, що підлягають сплаті.
Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористану відпустку визначається шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді на кількість календарних днів у цьому періоді.
У ВАТ «Молоко» створюється резерв на оплату відпусток для рівномірного включення до собівартості відпускних сум, що враховується на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв на оплату відпусток».
Для його створення розраховується відсоток відрахувань в резерв (П рез.):
Про год.пл. 1 + Р сс
                                       100
П рез = * 100,
З год.осн.
Де Про год.пл. - плановий розмір відпускних на рік; РСС-відсоток відрахувань до соціальних фондів; З год.осн .- планована заробітна плата працівників за рік.
Щомісяця розраховується розмір відрахувань у резерв на оплату відпусток (Р міс), який входить у витрати виробництва та обігу.
Р міс = З мес.осн .* П рез,
100
де З мес.осн .- сума заробітної плати, нарахована за місяць.
Після закінчення року проводиться інвентаризація нарахованого резерву. У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнування витрат виробництва та обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу.
Проведення за сч.96 субрахунок "Резерв на оплату відпусток»: Д сч.20, 23,25,26,44 До сч.96-нарахування резерву; Д сч.96 До сч.69-нарахування відрахувань на соціальні потреби на суму відпускних ; Після закінчення року: Д сч.20, 23,25,26,44 До сч.96-донарахування резерву (звичайної записом), або сторнування резерву (червоної записом).
Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності здійснюється відповідно до Положення про порядок забезпечення допомогою по державному страхуванню. Нарахування проводиться за фактичного заробітку працівника. До нього включаються всі види заробітної плати, на які нараховуються внески на соціальне страхування.
Працівникам з погодинною оплатою праці для отримання середнього денного заробітку: місячний оклад, денна тарифна або годинна ставка з урахуванням постійних доплат і надбавок, одержуваних на день настання непрацездатності, ділиться на кількість усіх робочих днів місяця непрацездатності. Потім обчислюється денний посібник: перемножується отриманий середньоденний заробіток на розмір призначеної допомоги у відсотках до заробітку. Загальна сума допомоги: денне посібник множиться на число робочих днів, пропущених у даному місяці внаслідок непрацездатності.
Розмір призначуваного допомоги з тимчасової непрацездатності встановлений залежно від безперервного стажу роботи та інших чинників: при безперервному стажі до 5 років - 60% (круглим сиротам 80%), від 5 до 8 років - 80%, понад 8 років - 100%; внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання - 100%.
Працівникам з відрядною оплатою праці, які отримують щомісяця премії разом із заробітною платою даного місяця допомога обчислюється з їх середнього заробітку за 2 останні календарні місяці, що передують першому числу місяця, в якому настала непрацездатність, з додаванням до заробітку кожного місяця середньомісячної суми премій.
Середньоденний заробіток цих працівників обчислюється шляхом ділення заробітку на число робочих днів у розрахунковому періоді (не включаючи дні тимчасової непрацездатності). Денне посібник: середньоденний заробіток множиться на розмір призначеної допомоги у відсотках до заробітку. Загальна сума допомоги: денне посібник множиться на число робочих днів, пропущених у періоді непрацездатності.
Відповідно до Указу Президента от.15.03.2000 р. № 508 допомога не може перевищувати за місяць суму, рівну 85-кратному мінімальному розміру оплати праці.
Основні проведення за рахунком 70: Д сч.20, 23,25,26,44,29 До сч.70-нарахування заробітної плати робітникам основного, допоміжного виробництва; обслуговуючому і управлінському персоналу цехів, організації; зайнятим навантаженням і реалізацією готової продукції; невиробничому персоналу; Д сч.20, 23,25,26,44,29 До сч.70-відпускні; Д сч.96 До сч.70-нарахування відпускних за рахунок резерву; Д сч.96 / 1 До сч.70-нарахування допомоги по соціальному страхуванню; Д сч.70 До сч.68, 76,71,73 / 2,73 / 1,28-утримання податку на доходи фізичних осіб; за виконавчими документами; не повернутих підзвітних сум; за заподіяну матеріальну шкоду; по отриманими позиками; за допущений брак; Д сч.70 До сч.50-виплата заробітної плати, відпускних, соціальних допомог; Д сч.70 До сч.51-перерахування оплати в банк; Д сч.70 До сч.76/4- депонування заробітної плати.
Синтетичний облік ведеться в журналах-ордерах № 10,10 / 1.
4.2.Учет розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Розрахунки організації з бюджетом по єдиному соціальному податку здійснюються відповідно до главою 24 ч.2 Податкового кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування виступають виплати та винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими договорами.
Ставка ЄСП 35,6%, з них: 28%-у пенсійний фонд (14%-у федеральний бюджет; 14%-в пенсійний фонд); 4%-у фонд соціального страхування; 3,6%-у фонд медичного страхування ( 0,2%-у федеральний бюджет; 3,4%-до територіального бюджет).
ВАТ «Молоко» авансові платежі по ЕСН сплачує протягом звітного періоду за підсумками кожного місяця не пізніше 15-го числа наступного місяця Розрахунки за авансовими платежами ЕСН представляються до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом (квартал, півріччя , 9 місяців) (додаток 13).
Форма авансового звіту затверджується наказом МНС РФ.
Сплата податку здійснюється окремими платіжними дорученнями у Федеральний бюджет, Фонд соціального, Фонд медичного страхування.
Після закінчення податкового періоду (року) організація надає податкову декларацію з податку не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення, за формою, затвердженою наказом МНС РФ від 29.12.2000 р. № БГ-3-07/468. Копію податкової декларації з відміткою податкового органу не пізніше 1июля року, наступного за минулим податковим періодом, надають до територіального органу Пенсійного фонду РФ.
Облік розрахунків по ЕСН організація веде на рахунках: 69 / 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню», 69 / 2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення», 69 / 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».
Основні бухгалтерські проводки за розрахунками по ЕСН:
Д сч.08, 20,23,25,26,29,44 До сч.69 / 1,69 / 2,69 / 3-нарахований ЄСП; Д сч.69 / 2 До сч.69/4-начіслени страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування; Д сч.69 / 1 До сч.70 ,73,50-здійснені видатки по фонду соціального страхування; Д сч.69 / 1,69 / 2,69 / 3 До сч.51-перераховані податки до соціальних фонди і у Федеральний бюджет.

5.УЧЕТ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО
5.1.Учет основних витрат
У ВАТ «Молоко» облік витрат на виробництво проводиться на підставі Положення про склад витрат зі змінами та доповненнями № 661 від 1.06.95г., А так само Інструкції з калькулювання собівартості продукції на підприємствах молочної промисловості, затвердженої Міністерством сільського господарства і продовольства РФ від 19.03 .96 р.
Для калькулювання собівартості продукції застосовується наступна угруповання витрат за статтями:
- Сировина (молоко базисної жирності);
- Основні матеріали;
- Зворотні відходи (віднімаються);
- Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій;
- Транспортно-заготівельні витрати;
- Допоміжні матеріали на технологічні цілі;
- Тара і пакувальні матеріали;
- Паливо і енергія на технологічні цілі;
- Витрати на оплату праці виробничих робітників;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Плата за відсотками за користування кредитом;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Інші виробничі витрати;
виробнича собівартість
- Комерційні витрати;
повна собівартість.
До статті «Основні матеріали» включаються витрати на основні матеріали, які безпосередньо входять до складу продукції або є необхідним компонентами її виготовлення.
Зворотні відходи оцінюються за договірними цінами. З вартості сировини поворотні відходи виключаються за розрахунковими цінами підприємства. Вартість даних відходів визначають, множачи вартість одиниці відходу на то їх кількість, яка виходить при виробництві одиниці готового продута.
До статті «Покупні напівфабрикати» включаються витрати на покупні вироби і напівфабрикати, що використовуються на виробництво готової продукції.
Транспортно-заготівельні витрати включаються до складу витрат на продаж з використанням рахунку 44 «Витрати на продаж» і розподіляються пропорційно до витрат за статтею «Сировина» за видами продукції.
До статті «Допоміжні матеріали» включаються витрати на матеріали, які, не будучи складовою частиною вироблюваної продукції, використовуються як необхідні компоненти при виготовленні продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування готової продукції.
У молочній промисловості до них відносять матеріали (марля, ватяні фільтри, фланель), хімікати виробничі, ферменти, миючі засоби, пакувальні матеріали.
Вартість хімікатів враховується у складі загальногосподарських витрат. Вартість мастил враховується в складі витрат на утримання та експлуатацію устаткування за статтею «Загальновиробничі витрати». Дерев'яна, картонна тара включаються до собівартості готової продукції в розмірі 100% вартості цієї тари.
До статті «Паливо і енергія» включаються витрати на паливо, гарячу і холодну воду, пар, стиснене повітря, холод. Розподіл енергії на окремі види продукції здійснюється пропорційно вартості сировини.
Витрати на оплату праці виробничих робітників прямо включаються до собівартості окремих видів продукції відповідно до трудомісткістю її виробництва і діючих розцінок (тарифних ставок) і розрядності робіт.
Для обліку витрат на виробництво продукції використовуються рахунки: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві», 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг) », 97« Витрати майбутніх періодів », 96« Резерви майбутніх витрат ».
Рахунки 20,23 калькуляційні, на них обчислюється фактична собівартість продукції основного і допоміжного виробництв. Протягом місяця прямі, елементні витрати обліковуються на рахунках 20,23 на підставі первинних документів в собівартості конкретних видів продукції.