Зміст
1. Отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
2. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
3. Служба внутрішнього аудиту перевіряється економічного суб'єкта - помічник аудитора
4. Надання письмової інформації аудиторською організацією керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиторської перевірки
Введення
Розглянемо питання взаємодії керівництва і персоналу економічного суб'єкта з аудиторами в ході аудиторської перевірки. Висвітлено питання отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки, спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки, спілкування з внутрішніми аудиторами, сутність письмової інформації аудитора економічного суб'єкта за результатами аудиту.
1. Отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
Аудитор в певних випадках повинен отримати від керівництва економічного суб'єкта роз'яснення, необхідні йому для досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, а також перелік випадків, в яких необхідне отримання таких роз'яснень, визначаються аудитором самостійно.
Роз'яснення, одержувані аудитором від керівництва економічного суб'єкта, можуть бути запитані на етапі попереднього планування аудиту, на етапі підготовки загального плану і програми аудиту, безпосередньо на етапі перевірки - в ході виконання аудиторських процедур по суті і тестування засобів контролю, на етапі завершення аудиту і підготовки аудиторського висновку.
На різних етапах проведення перевірки аудитору слід отримувати роз'яснення від керівництва економічного суб'єкта в наступних цілях:
а) на етапі попереднього планування аудиту ці роз'яснення можуть бути використані для підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також для первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
б) на етапі підготовки загального плану і програми аудиту такі роз'яснення можуть сприяти розумінню діяльності економічного суб'єкта та особливостей його системи внутрішнього контролю, а також отриманню оцінок аудиторських ризиків;
в) на етапі тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті такі роз'яснення можуть підтвердити або спростувати зроблені аудитором висновки про надійність окремих засобів контролю, а також надати аудиторські докази в тих випадках, коли такі докази складно або неможливо отримати іншими способами;
г) на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку такі роз'яснення можуть служити джерелом свідчень про наявність істотних спотворень бухгалтерської звітності, а також свідоцтв про можливе існування невизначених зобов'язань.
При цьому аудитору слід мати на увазі, що керівництво перевіряється економічного суб'єкта не має права обмежувати коло питань, які підлягають аудиту.
Порядок звернення аудитора до керівництва може бути обумовлений при укладанні договору на аудиторську перевірку, а також у листі - зобов'язанні. У випадку якщо такий порядок не обумовлений, аудитор має право сам визначити спосіб звернення до керівництва економічного суб'єкта в залежності від ступеня важливості, обсягу та змісту необхідної інформації. Такими можуть бути як усне, так і письмове звернення безпосередньо до керівника чи представникам керівництва економічного суб'єкта, як для отримання інформації від них самих, так і для сприяння їх в обігу аудитора безпосередньо до керівників низових підрозділів економічного суб'єкта.
При будь-якій формі звернення аудитор повинен по можливості точно і конкретно сформулювати перелік необхідних відомостей, які він має намір отримати або підтвердити, а також може забезпечити свій запит поясненнями, які вважатиме необхідними.
Аудитор повинен переконатися, що його запит правильно зрозуміли. Свідченням тому може служити уточнення питання в усній бесіді, а також аналіз отриманої відповіді.
При одержанні роз'яснень аудитор повинен бути готовий уточнити окремі сторони відповіді для того, щоб мати достатню впевненість в тому, що надані йому роз'яснення зрозумілі і витлумачені їм правильно. Форма звернення аудитора за уточненням може бути усній або письмовій і вибирається самим аудитором.
Відмова керівництва економічного суб'єкта надати інформацію за запитом аудитора може безпосереднім чином вплинути на можливість аудитора сформувати свою думку. Аудитору слід оцінити ступінь впливу відмови керівництва економічного суб'єкта в дачі роз'яснень з конкретного питання на висновки, які він зробить за результатами аудиту. У істотних випадках відмова керівництва економічного суб'єкта в наданні відомостей за запитом аудитора або неповне надання таких відомостей має розцінюватися аудитором як обмеження обсягу аудиту і як чинник, який може привести до підготовки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
2. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта може здійснюватися як в усній формі під час відвідування аудиторами економічного суб'єкта, так і в письмовій формі шляхом направлення аудиторською організацією запитів та інших матеріалів на ім'я керівництва економічного суб'єкта.
При спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта аудиторська організація повинна розглядати отриману інформацію з точки зору її доречності, надійності і достатності, а також повноважень та компетентності особи, її надав.
Всі суттєві питання спілкування з керівництвом економічного суб'єкта та отримані від нього роз'яснення повинні бути відображені в робочій документації перевірки.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта до початку аудиту є оцінка можливості проведення аудиту і укладення договору на надання аудиторських та / або супутніх аудиту послуг. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта до початку аудиту включає спілкування на стадії попереднього планування аудиту та спілкування на стадії переговорів.
На стадії переговорів з керівництвом економічного суб'єкта повинні бути визначені й узгоджені істотні умови майбутнього договору. Аудиторської організації рекомендується розробити з урахуванням вимог законодавства типові договори на надання аудиторських та / або супутніх аудиту послуг, які повинні застосовуватися на постійній основі.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта під час аудиту є оптимізація аудиторських процедур і забезпечення досягнення цілей аудиту з максимально можливою ефективністю. Під час аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися питання:
а) планування аудиту;
б) отримання аудиторських доказів;
в) оцінки аудиторського ризику і рівня істотності;
г) вивчення й оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
д) використання праці експертів;
е) організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту;
ж) інші питання, пов'язані з підготовкою і проведенням аудиту.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта на заключній стадії аудиту є обговорення виявлених в ході аудиту проблем та узгодження пропонованих аудиторською організацією поправок до бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. На заключній стадії аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися:
а) проблеми, з якими зіткнулася аудиторська організація під час аудиту;
б) питання ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, по яких у економічного суб'єкта та аудиторської організації виникли розбіжності;
в) поправки до бухгалтерської звітності, запропоновані аудиторською організацією, незалежно від того, чи вироблені вони в цій звітності;
г) порушення встановленого законодавством Російської Федерації порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність;
д) виявлені в ході аудиту особливості зовнішньої або внутрішньої середовища, які суттєво впливають або можуть вплинути на безперервність діяльності економічного суб'єкта (порушення допущення безперервності діяльності);
е) суттєві події, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку;
ж) інші питання, пов'язані із завершенням аудиту.
Істотні питання, пов'язані із завершенням аудиту, повинні бути обговорені з керівництвом економічного суб'єкта, а результати обговорення - відображені в робочій документації перевірки.
3. Служба внутрішнього аудиту перевіряється економічного суб'єкта - помічник аудитора
Аудиторська організація повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами аудиту.
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом та / або власниками організації, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.
Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
а) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
б) визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
в) заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
а) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
б) обмін звітами;
в) регулярні робочі зустрічі;
г) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
д) спільне подання звітів керівництву та / або власникам економічного суб'єкта;
е) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації.
Аудиторська організація інформує керівництво та / або власників економічного суб'єкта і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені фактори, які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. Якщо вони дають подібні (порівнянні) результати, коректив в наміченій роботі не потрібно. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад, змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.
4. Надання письмової інформації аудиторською організацією керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиторської перевірки
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язані готувати і надавати адресату письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву (власникам) економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту (далі - письмова інформація).
Дані, що містяться в письмовій інформації, наводяться з метою доведення до керівництва економічного суб'єкта відомостей про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо вдосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовій інформації аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності.
Письмова інформація повинна бути підписана аудиторами та іншими спеціалістами, безпосередньо проводили аудит (у разі аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, - цим аудитором).
Письмова інформація аудитора повинна мати наскрізну нумерацію сторінок. Рекомендується оформляти першу сторінку письмової інформації аудитора на бланку аудиторської організації або з кутовим штампом аудиторської організації.
У письмовій інформації аудитора повинні міститися в обов'язковому порядку:
- Відомості про аудиторську організації:
а) офіційне найменування і юридична (поштова) адреса аудиторської фірми або прізвище, ініціали та адреса аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно;
б) номер і дата реєстраційного свідоцтва;
в) номер і дата видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності;
г) перелік і спеціалізація всіх аудиторів та інших фахівців, які брали участь в аудиті, їх прізвища, ініціали, номери і дати видачі кваліфікаційних атестатів у разі їх наявності, вказівку обов'язків під час проведення аудиту;
- Відомості про перевіряється економічному суб'єкті:
а) офіційне найменування і юридична (поштова) адреса юридичної особи або прізвище, ініціали та адреса фізичної особи - індивідуального підприємця;
б) номер і дата реєстраційного свідоцтва;
в) перелік посадових осіб (прізвища, ініціали, посади), відповідальних за складання бухгалтерської звітності юридичної особи;
- Вказівка на період часу, до якого відноситься документація економічного суб'єкта, перевірена в ході аудиту, дата підписання письмової інформації аудитора;
- Виявлені в ході аудиту суттєві порушення встановленого законодавством Російської Федерації порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність;
- Результати перевірки організації і ведення бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
Відомості, що містяться в письмовій інформації аудитора, повинні бути чіткими, короткими, змістовними, без фактичних неточностей. У необхідних випадках в письмовій інформації аудитора повинні бути обгрунтування кількісних розрахунків і оцінок, посилання на документи чинного законодавства.
У письмовій інформації аудитора в обов'язковому порядку має бути зазначено, які з зроблених зауважень є суттєвими, а які - ні, впливають або не впливають (або можуть впливати) перераховані зауваження та недоліки на висновки, що містяться в аудиторському висновку. У разі підготовки аудиторською організацією умовно позитивного висновку, негативного висновку або відмови від висловлення думки в письмовій інформації аудитора повинна міститися розгорнута аргументація причин, що призвели до такої думки аудитора.
Письмова інформація аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику та / або власнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки.
Вона може бути передана тільки наступним особам:
а) особі, яка підписала договір (контракт, лист - зобов'язання) на надання аудиторських послуг;
б) особі, прямо вказаного в якості одержувача письмової інформації аудитора в договорі (контракті, листі - зобов'язанні) на надання аудиторських послуг;
в) будь-якій іншій особі - у випадку письмової вказівки на те в адресу аудиторської організації, підписаного особою, яка підписала договір (контракт, лист - зобов'язання) на надання аудиторських послуг.
За підсумками аудиторської перевірки після узгодження з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмової інформації аудитора.
В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре, контракте, письме - обязательстве на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
2001 р . (В ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р . N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації".
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня 2001 р .
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р . N 190.
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.
1. Отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
2. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
3. Служба внутрішнього аудиту перевіряється економічного суб'єкта - помічник аудитора
4. Надання письмової інформації аудиторською організацією керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиторської перевірки
Введення
Розглянемо питання взаємодії керівництва і персоналу економічного суб'єкта з аудиторами в ході аудиторської перевірки. Висвітлено питання отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки, спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки, спілкування з внутрішніми аудиторами, сутність письмової інформації аудитора економічного суб'єкта за результатами аудиту.
1. Отримання роз'яснень від керівництва економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
Аудитор в певних випадках повинен отримати від керівництва економічного суб'єкта роз'яснення, необхідні йому для досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, а також перелік випадків, в яких необхідне отримання таких роз'яснень, визначаються аудитором самостійно.
Роз'яснення, одержувані аудитором від керівництва економічного суб'єкта, можуть бути запитані на етапі попереднього планування аудиту, на етапі підготовки загального плану і програми аудиту, безпосередньо на етапі перевірки - в ході виконання аудиторських процедур по суті і тестування засобів контролю, на етапі завершення аудиту і підготовки аудиторського висновку.
На різних етапах проведення перевірки аудитору слід отримувати роз'яснення від керівництва економічного суб'єкта в наступних цілях:
а) на етапі попереднього планування аудиту ці роз'яснення можуть бути використані для підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також для первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
б) на етапі підготовки загального плану і програми аудиту такі роз'яснення можуть сприяти розумінню діяльності економічного суб'єкта та особливостей його системи внутрішнього контролю, а також отриманню оцінок аудиторських ризиків;
в) на етапі тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті такі роз'яснення можуть підтвердити або спростувати зроблені аудитором висновки про надійність окремих засобів контролю, а також надати аудиторські докази в тих випадках, коли такі докази складно або неможливо отримати іншими способами;
г) на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку такі роз'яснення можуть служити джерелом свідчень про наявність істотних спотворень бухгалтерської звітності, а також свідоцтв про можливе існування невизначених зобов'язань.
При цьому аудитору слід мати на увазі, що керівництво перевіряється економічного суб'єкта не має права обмежувати коло питань, які підлягають аудиту.
Порядок звернення аудитора до керівництва може бути обумовлений при укладанні договору на аудиторську перевірку, а також у листі - зобов'язанні. У випадку якщо такий порядок не обумовлений, аудитор має право сам визначити спосіб звернення до керівництва економічного суб'єкта в залежності від ступеня важливості, обсягу та змісту необхідної інформації. Такими можуть бути як усне, так і письмове звернення безпосередньо до керівника чи представникам керівництва економічного суб'єкта, як для отримання інформації від них самих, так і для сприяння їх в обігу аудитора безпосередньо до керівників низових підрозділів економічного суб'єкта.
При будь-якій формі звернення аудитор повинен по можливості точно і конкретно сформулювати перелік необхідних відомостей, які він має намір отримати або підтвердити, а також може забезпечити свій запит поясненнями, які вважатиме необхідними.
Аудитор повинен переконатися, що його запит правильно зрозуміли. Свідченням тому може служити уточнення питання в усній бесіді, а також аналіз отриманої відповіді.
При одержанні роз'яснень аудитор повинен бути готовий уточнити окремі сторони відповіді для того, щоб мати достатню впевненість в тому, що надані йому роз'яснення зрозумілі і витлумачені їм правильно. Форма звернення аудитора за уточненням може бути усній або письмовій і вибирається самим аудитором.
Відмова керівництва економічного суб'єкта надати інформацію за запитом аудитора може безпосереднім чином вплинути на можливість аудитора сформувати свою думку. Аудитору слід оцінити ступінь впливу відмови керівництва економічного суб'єкта в дачі роз'яснень з конкретного питання на висновки, які він зробить за результатами аудиту. У істотних випадках відмова керівництва економічного суб'єкта в наданні відомостей за запитом аудитора або неповне надання таких відомостей має розцінюватися аудитором як обмеження обсягу аудиту і як чинник, який може привести до підготовки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
2. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта в ході аудиторської перевірки
Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта може здійснюватися як в усній формі під час відвідування аудиторами економічного суб'єкта, так і в письмовій формі шляхом направлення аудиторською організацією запитів та інших матеріалів на ім'я керівництва економічного суб'єкта.
При спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта аудиторська організація повинна розглядати отриману інформацію з точки зору її доречності, надійності і достатності, а також повноважень та компетентності особи, її надав.
Всі суттєві питання спілкування з керівництвом економічного суб'єкта та отримані від нього роз'яснення повинні бути відображені в робочій документації перевірки.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта до початку аудиту є оцінка можливості проведення аудиту і укладення договору на надання аудиторських та / або супутніх аудиту послуг. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта до початку аудиту включає спілкування на стадії попереднього планування аудиту та спілкування на стадії переговорів.
На стадії переговорів з керівництвом економічного суб'єкта повинні бути визначені й узгоджені істотні умови майбутнього договору. Аудиторської організації рекомендується розробити з урахуванням вимог законодавства типові договори на надання аудиторських та / або супутніх аудиту послуг, які повинні застосовуватися на постійній основі.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта під час аудиту є оптимізація аудиторських процедур і забезпечення досягнення цілей аудиту з максимально можливою ефективністю. Під час аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися питання:
а) планування аудиту;
б) отримання аудиторських доказів;
в) оцінки аудиторського ризику і рівня істотності;
г) вивчення й оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
д) використання праці експертів;
е) організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту;
ж) інші питання, пов'язані з підготовкою і проведенням аудиту.
Метою спілкування з керівництвом економічного суб'єкта на заключній стадії аудиту є обговорення виявлених в ході аудиту проблем та узгодження пропонованих аудиторською організацією поправок до бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. На заключній стадії аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися:
а) проблеми, з якими зіткнулася аудиторська організація під час аудиту;
б) питання ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, по яких у економічного суб'єкта та аудиторської організації виникли розбіжності;
в) поправки до бухгалтерської звітності, запропоновані аудиторською організацією, незалежно від того, чи вироблені вони в цій звітності;
г) порушення встановленого законодавством Російської Федерації порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність;
д) виявлені в ході аудиту особливості зовнішньої або внутрішньої середовища, які суттєво впливають або можуть вплинути на безперервність діяльності економічного суб'єкта (порушення допущення безперервності діяльності);
е) суттєві події, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку;
ж) інші питання, пов'язані із завершенням аудиту.
Істотні питання, пов'язані із завершенням аудиту, повинні бути обговорені з керівництвом економічного суб'єкта, а результати обговорення - відображені в робочій документації перевірки.
3. Служба внутрішнього аудиту перевіряється економічного суб'єкта - помічник аудитора
Аудиторська організація повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами аудиту.
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом та / або власниками організації, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.
Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
а) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
б) визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
в) заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
а) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
б) обмін звітами;
в) регулярні робочі зустрічі;
г) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
д) спільне подання звітів керівництву та / або власникам економічного суб'єкта;
е) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації.
Аудиторська організація інформує керівництво та / або власників економічного суб'єкта і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені фактори, які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. Якщо вони дають подібні (порівнянні) результати, коректив в наміченій роботі не потрібно. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад, змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.
4. Надання письмової інформації аудиторською організацією керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиторської перевірки
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язані готувати і надавати адресату письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву (власникам) економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту (далі - письмова інформація).
Дані, що містяться в письмовій інформації, наводяться з метою доведення до керівництва економічного суб'єкта відомостей про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо вдосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовій інформації аудитора всі пов'язані з фактами господарського життя економічного суб'єкта помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності.
Письмова інформація повинна бути підписана аудиторами та іншими спеціалістами, безпосередньо проводили аудит (у разі аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, - цим аудитором).
Письмова інформація аудитора повинна мати наскрізну нумерацію сторінок. Рекомендується оформляти першу сторінку письмової інформації аудитора на бланку аудиторської організації або з кутовим штампом аудиторської організації.
У письмовій інформації аудитора повинні міститися в обов'язковому порядку:
- Відомості про аудиторську організації:
а) офіційне найменування і юридична (поштова) адреса аудиторської фірми або прізвище, ініціали та адреса аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно;
б) номер і дата реєстраційного свідоцтва;
в) номер і дата видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності;
г) перелік і спеціалізація всіх аудиторів та інших фахівців, які брали участь в аудиті, їх прізвища, ініціали, номери і дати видачі кваліфікаційних атестатів у разі їх наявності, вказівку обов'язків під час проведення аудиту;
- Відомості про перевіряється економічному суб'єкті:
а) офіційне найменування і юридична (поштова) адреса юридичної особи або прізвище, ініціали та адреса фізичної особи - індивідуального підприємця;
б) номер і дата реєстраційного свідоцтва;
в) перелік посадових осіб (прізвища, ініціали, посади), відповідальних за складання бухгалтерської звітності юридичної особи;
- Вказівка на період часу, до якого відноситься документація економічного суб'єкта, перевірена в ході аудиту, дата підписання письмової інформації аудитора;
- Виявлені в ході аудиту суттєві порушення встановленого законодавством Російської Федерації порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність;
- Результати перевірки організації і ведення бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
Відомості, що містяться в письмовій інформації аудитора, повинні бути чіткими, короткими, змістовними, без фактичних неточностей. У необхідних випадках в письмовій інформації аудитора повинні бути обгрунтування кількісних розрахунків і оцінок, посилання на документи чинного законодавства.
У письмовій інформації аудитора в обов'язковому порядку має бути зазначено, які з зроблених зауважень є суттєвими, а які - ні, впливають або не впливають (або можуть впливати) перераховані зауваження та недоліки на висновки, що містяться в аудиторському висновку. У разі підготовки аудиторською організацією умовно позитивного висновку, негативного висновку або відмови від висловлення думки в письмовій інформації аудитора повинна міститися розгорнута аргументація причин, що призвели до такої думки аудитора.
Письмова інформація аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику та / або власнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки.
Вона може бути передана тільки наступним особам:
а) особі, яка підписала договір (контракт, лист - зобов'язання) на надання аудиторських послуг;
б) особі, прямо вказаного в якості одержувача письмової інформації аудитора в договорі (контракті, листі - зобов'язанні) на надання аудиторських послуг;
в) будь-якій іншій особі - у випадку письмової вказівки на те в адресу аудиторської організації, підписаного особою, яка підписала договір (контракт, лист - зобов'язання) на надання аудиторських послуг.
За підсумками аудиторської перевірки після узгодження з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмової інформації аудитора.
В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре, контракте, письме - обязательстве на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Бібліографічний список
1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.