Тема:
Взаємовідносини Банку Росії з органами Федерального казначейства
Зміст
Введення
1 Роль Федерального казначейства в управлінні державними фінансами
1.1 Завдання та функції Федерального казначейства Російської Федерації як основи взаємовідносин з Банком Росії
1.2 Роль Федерального Казначейства Російської Федерації в оптимізації міжбюджетних взаємовідносин
2 Касове виконання бюджету
2.1 Функція Центрального банку РФ
2.2 Розрахунково-касове обслуговування рахунків органів Федерального казначейства
Висновок
Бібліографія
Введення
На етапі переходу до ринкової системи відносин державі необхідно знайти нові форми управління фінансовими потоками, в тому числі бюджетними. Таким чином, створюються передумови для утворення нової структури, що забезпечує виконання федерального бюджету. Не можна сказати, що це завдання є новою в системі економічних відносин Росії або інших країн, однак її актуальність не втрачає сенс.Структура, що забезпечує виконання федерального бюджету, є не що інше як процес грошового обігу від федерального бюджету до бюджетополучателям. Цей процес здійснюється за допомогою взаємодії Банку Росії з органами Федерального казначейства.
Актуальність теми курсової роботи виходить з розгляду функцій Федерального казначейства, які впливають на бюджетний процес і взаємодії Федерального казначейства з іншими учасниками бюджетного процесу. По-перше, органи Федерального казначейства взаємодіють з органами грошово-кредитного регулювання. Ця взаємодія полягає в тому, що органи Федерального казначейства відкривають і ведуть єдині рахунки федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів виключно в установах Банку Росії. Комерційні банки (в основному це установи Ощадного банку Росії) здійснюють функції з видачі як готівки одержувачам бюджетних коштів відповідних бюджетів. Актуальність питання взаємодії в даний час є реорганізацією безперебійних і надійних каналів зв'язку між органами Федерального казначейства та установами банків на всій території країни. Дане питання обумовлений діючою системою електронного обміну документами з банками та високими вимогами до якості і збереження переданої інформації. По-друге, органи Федерального казначейства наділені повноваженнями щодо формування доходів бюджетів усіх рівнів. Повноваженнями по виконанню федерального бюджету за доходами в даний час наділені тільки центральний апарат Федерального казначейства і управління Федерального казначейства по суб'єктам РФ. У формуванні дохідної частини бюджетів суб'єктів РФ і муніципалітетів повноваження надані тільки управлінням Федерального казначейства по суб'єктам РФ.
Метою курсової роботи є вивчення діяльності банку Росії у взаєминах з органами Федерального казначейства.
Завдання, поставлені при написанні курсової роботи, охоплюють спектр проблем пов'язаний з аналізом функцій і повноваженнями Органів Федерального казначейства у взаємодії з Банком Росії. Однак, картина, що складається при вивченні теми курсової роботи, буде неповною без розгляду зв'язків Федерального казначейства і Банку Росії з іншими органами, які беруть участь у формуванні бюджетної системи країни. Неможливо також не розглядати в таких взаєминах функції самого Центрального Банку і розрахунково-касові операції, що проводяться органами Федерального казначейства за допомогою Банку Росії та інших кредитно-фінансових організацій.
Таким чином, об'єктом дослідження курсової роботи є банківська діяльність, а якщо точніше, то діяльність Банку Росії, а предметом дослідження виступають органи Федерального казначейства у взаєминах з Банком Росії.
Для вивчення теми курсової роботи були використані праці вітчизняних авторів, а також статті з журналів з даної тематики - вони склали теоретичну базу, представленої роботи.
1. Роль Федерального казначейства в управлінні державними фінансами
1.1. Завдання і функції Федерального казначейства Російської Федерації як основи взаємовідносин з Банком Росії
Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 року № 1556 Постановою Уряду Росії від 27 серпня 1993 року № 864 в організаційному плані було вирішено питання про створення Федерального казначейства у складі Міністерства фінансів Російської Федерації.Метою Федерального казначейства є - поступове затвердження попереднього і поточного контролю з концентрацією всіх бюджетних ресурсів в одних руках, в одному банку.
У Російській Федерації функціонує єдина централізована система органів федерального казначейства, куди входять Головне управління федерального казначейства Міністерства фінансів РФ і підпорядкованих йому територіальних органів федерального казначейства по суб'єктах РФ, містах, крім міст районного підпорядкування, районах та районах у містах.
Схема виконання бюджету через органи Казначейства наведена на рис. 38.1:
Головні завдання органів Казначейства:
1) організація, здійснення і контроль за виконанням бюджету РФ, управління доходами та витратами бюджету на рахунках Казначейства, виходячи з принципу єдності каси;
2) регулювання фінансових відносин між бюджетом РФ і державними позабюджетними фондами, фінансове виконання цих фондів, контроль за надходженням і використанням позабюджетних коштів;
Рис. 1. Схема виконання бюджету як взаємини Банку Росії з органами казначейства
3) здійснення короткострокового прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, оперативне управління ними;
4) збір, обробка та аналіз інформації про стан державних фінансів, представлення законодавчим та виконавчим органам звітності про фінансові операції Уряду РФ по бюджету РФ, про державних позабюджетних фондах, про стан бюджетної системи РФ;
5) управління та обслуговування спільно з Банком Росії та іншими уповноваженими банками державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ;
6) розробка методологічних та інструктивних матеріалів, порядку ведення облікових операцій з питань, що належать до компетенції Казначейства, підготовка проекту бюджетної класифікації, ведення операцій з обліку державної казни РФ.
До функцій Головного управління федерального казначейства Мінфіну РФ ставляться:
• організація бюджетного і фінансового виконання федерального бюджету та фінансове виконання державних федеральних позабюджетних фондів, виходячи з принципу єдності каси;
• керівництво роботою територіальних органів Федерального казначейства;
• доведення до територіальних органів Федерального казначейства розмірів асигнувань з федерального бюджету по обслуговується ними територій;
• ведення зведеного реєстру розпорядників коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів;
• організація розподілу доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ, передача в місцеві бюджети відрахувань від надходжень за державними податками і доходами;
• управління доходами та витратами федерального бюджету та іншими централізованими фінансовими ресурсами, що перебувають у віданні Уряду РФ, розпорядження коштами на відповідних рахунках у банках, крім коштів державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів, здійснення операцій з цими коштами;
• організація здійснення взаємних розрахунків між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ;
• регулювання фінансових відносин між федеральним бюджетом і державними федеральними позабюджетними фондами, організація контролю за надходженням і використанням федеральних позабюджетних коштів;
• організація та здійснення: короткострокового прогнозування і касового планування коштів федерального бюджету, інших централізованих фінансових ресурсів та напрямів їх використання; обліку операцій по руху коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів на рахунках казначейства; збору, обробки та аналізу інформації про стані федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів;
• здійснення за дорученнями Уряду РФ і Мінфіну РФ інших операцій з коштами федерального бюджету, іншими засобами, що перебувають у віданні Уряду РФ;
• організація роботи територіальних органів Казначейства з контролю за виконанням федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів, надходженням і використанням федеральних позабюджетних коштів;
• управління та обслуговування державного внутрішнього і зовнішнього боргу спільно з Банком Росії та іншими уповноваженими банками, організація та здійснення розміщення на поворотній і платній основі централізованих фінансових ресурсів, що знаходяться у віданні Уряду РФ;
• організація та ведення операцій з обліку державної скарбниці.
Органи Казначейства по суб'єктах РФ, а також містам з районним поділом, що мають в своєму підпорядкуванні нижчестоящі органи Казначейства, здійснюють на відповідній території функції, стосовно до функцій, розглянутим вище, крім функцій, що відносяться виключно до обслуговування федерального бюджету, закріпленим за Головним управлінням федерального казначейства .
Органи Казначейства по містах, крім міст районного підпорядкування, районах, районах у містах виконують такі функції:
• здійснюють бюджетне і фінансове виконання федерального бюджету, фінансове виконання державних федеральних позабюджетних фондів, контроль за надходженням і використанням федеральних позабюджетних коштів;
• забезпечують цільове фінансування підприємств за рахунок коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і цільове використання федеральних позабюджетних коштів;
• забезпечують повний облік розпорядників коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів;
• здійснюють розподіл доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ, проводять відрахування від надходжень за державними податками і доходів у місцеві бюджети;
• здійснюють операції з коштами федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральними позабюджетними коштами;
• здійснюють касове планування коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів та напрямів їх використання;
• контролюють своєчасність здійснення операцій і цільове спрямування використання коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів;
• здійснюють за поданням Міністерства РФ з податків і зборів повернення до федерального бюджету зайво стягнутих і сплачених податків та інших платежів;
• здійснюють облік операцій з руху коштів федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральних позабюджетних коштів на рахунках органів Федерального казначейства, які обслуговують відповідну територію;
• здійснюють збір, обробку та передачу вищестоящим органам Казначейства інформації та звітів про виконання доходів і витрат федерального бюджету, про фінансовий виконанні державних федеральних позабюджетних фондів, надходження та використання федеральних позабюджетних коштів;
• здійснюють окремі операції за дорученням вищестоящих органів Казначейства.
Органи Казначейства наділені такими правами;
• відкривати рахунки для зарахування та видачі коштів у Банку Росії, його установах на місцях, інших кредитних організаціях;
• зупиняти операції по рахунках підприємств, включаючи банки, які використовують засоби федерального бюджету, державних федеральних позабюджетних фондів і федеральні позабюджетні кошти, у випадках неподання або відмови пред'явити органам Казначейства та їх посадовим особам бухгалтерських і фінансових документів, пов'язаних з використанням цих коштів;
• видавати обов'язкові для виконання приписи про стягнення з підприємств у безспірному порядку коштів, виділених з федерального бюджету, коштів цього бюджету, спрямованих у державні федеральні позабюджетні фонди або федеральних позабюджетних коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, з накладенням на підприємства штрафу в розмірі ставки рефінансування Банку Росії;
• накладати на кредитні організації штраф при несвоєчасному виконанні ними платіжних документів на перерахування та зарахування коштів у дохід федерального бюджету, в державні федеральні позабюджетні фонди або коштів з федерального бюджету і цих фондів на рахунки одержувачів у відповідні кредитні організації в розмірі чинної в банк, що допустив порушення , процентної ставки при короткостроковому кредитуванні, збільшеної на 10 пунктів; вносити в Банк Росії уявлення про позбавлення кредитних організацій ліцензій на здійснення банківських операцій.
Федеральне казначейство здійснює наступні бюджетні повноваження:
• організовує виконання федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• виконує федеральний бюджет, а також бюджети суб'єктів РФ та місцеві бюджети у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• здійснює попередній та поточний контроль за виконанням федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• складає звіт про виконання федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• здійснює операції з коштами федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• складає звіт про виконання федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів у разі укладення відповідних бюджетних угод;
• готує звіт про виконання консолідованого бюджету РФ;
• подає звіт про виконання федерального бюджету в Уряд РФ;
• встановлює порядок ведення обліку та складання звітності про виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, кошторисів витрат бюджетних установ, встановлює форми обліку і звітності з виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ;
• відкриває і закриває в Банку Росії і його установах, а також в уповноважених кредитних організаціях рахунки для зарахування та видачі бюджетних коштів;
• відкриває і закриває особові рахунки головних розпорядників, розпорядників бюджетних коштів, бюджетних установ, а також бюджетні рахунки інших одержувачів бюджетних коштів;
• має право вимагати від головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів надання звітів про використання коштів федерального бюджету та інших відомостей, пов'язаних з отриманням, перерахуванням, зарахуванням та використанням коштів федерального бюджету;
• одержує від кредитних організацій відомості про операції з бюджетними коштами та коштами державних позабюджетних фондів;
• спрямовує подання головним розпорядникам, розпорядникам та одержувачам коштів федерального бюджету, Банку Росії і його установам, кредитним організаціям з вимогою усунути виявлені порушення бюджетного законодавства і здійснює контроль за їх усуненням; призупиняє операції по особових рахунках головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету;
• стягує у безспірному порядку з особових рахунків головних розпорядників, розпорядників бюджетних коштів та одержувачів коштів федерального бюджету бюджетні кошти, які використовуються не за цільовим призначенням;
• стягує з усіх рахунків бюджетні кошти, видані у формі бюджетних позик, бюджетних кредитів, за якими минув строк повернення, а також відсотки, що підлягають сплаті за користування бюджетними позичками, бюджетними кредитами;
• веде зведений реєстр головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету та здійснює реєстрацію бюджетних установ, діяльність яких фінансується з коштів федерального бюджету;
• здійснює інші повноваження відповідно до бюджетного законодавства.
Федеральне казначейство несе відповідальність за:
• правильність виконання федерального бюджету, ведення рахунків і управління бюджетними коштами;
• фінансування витрат, пов'язаних з наданням бюджетних позик, бюджетних інвестицій, державних гарантій;
• повноту і своєчасність перерахування і зарахування бюджетних коштів на рахунки їх отримувачів;
• своєчасність подання звітів та інших відомостей, пов'язаних з виконанням бюджету;
• своєчасність доведення повідомлень про бюджетні асигнування і ліміти зобов'язань бюджету до одержувачів бюджетних коштів; фінансування витрат, не включених до бюджетного розпису; фінансування витрат понад затверджених лімітів зобов'язань бюджету;
• здійснення контролю за дотриманням бюджетного законодавства головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, кредитними організаціями;
• виконання приписів Рахункової палати РФ і рішень актів судових органів про компенсацію збитку, нанесеного фінансовими органами одержувачам бюджетних коштів.
Федеральне казначейство може здійснювати виконання бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів за укладеними з відповідними органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування угодами. Повноваження органів Федерального казначейства поширюються на організації, включаючи кредитні організації, що здійснюють операції з коштами відповідних бюджетів в обсязі наявних повноважень стосовно засобів федерального бюджету.
Федеральне казначейство взаємодіє з Госналогслужбой, Банком Росії та іншими органами державної влади та управління з метою поліпшення організації роботи та посилення контролю за виконанням федерального бюджету, надходжень коштів на рахунки доходів.
Активізується обмін інформацією між територіальними органами казначейства і податковими інспекціями. Щоб не дублювати функції, казначейства взяли на себе облік доходів, що надійшли на дохідні рахунки федерального бюджету, і щоденно надають до податкових інспекцій систематизовану інформацію по позиціях бюджетної класифікації.
1.2 Роль Федерального Казначейства Російської Федерації в оптимізації міжбюджетних взаємовідносин
В умовах становлення і розвитку Російської державності на принципах федералізму особливого значення набувають проблеми вдосконалення міжбюджетних відносин, бюджетного федералізму. При цьому основний напрям його - поєднання інтересів на всіх рівнях бюджетної системи при повному і пріоритетному дотриманні прав громадян, оптимізація федерального бюджету і курс на послідовне підвищення рівня бюджетного самозабезпечення суб'єктів Федерації і муніципальних утворень.Перерозподіл функцій і повноважень в області економіки, податків та бюджету від федерального центру до суб'єктів Федерації - одне із стратегічних їхніх думок, що відбулися в Росії з кінця 1991 року. Але в нинішній ситуації після розпаду СРСР в Російській Федерації взаємини по всій вертикалі бюджетної системи не можна розглядати як задовільні.
Формування бюджетної системи, що відповідає федеративного устрою нової Росії, є одним з найважливіших умов зміцнення російської державності, зміцнення територіальної цілісності країни і подолання політичної та соціально-економічної кризи. В основі цієї системи повинні лежати адаптовані до російських умов загальні для держав з федеративним устроєм принципи і механізми податково-бюджетних відносин між різними рівнями влади і управління. Сукупність цих принципів і механізмів прийнято позначати поняттям «бюджетний федералізм».
Сутність бюджетного федералізму як концепція бюджетного пристрою полягає в нормативно-законодавчому встановленні бюджетних прав і обов'язків двох рівномірних сторін федеральних і регіональних органів влади та управління, правил їх взаємодії на всіх стадіях бюджетного процесу, методів часткового перерозподілу бюджетних ресурсів між рівнями бюджетної системи і регіоном.
Актуальним завданням залишається пошук і реалізація шляхів подолання гострих суперечностей у міжбюджетних відносинах на рівнях: федеративний центр - суб'єкти Федерації і суб'єкти Федерації - органи місцевого самоврядування.
У першій половині 90-х років поряд із законодавчим зміцненням позицій бюджетів суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування, з підвищенням керованості цими бюджетами з боку місцевих адміністрацій та їх фінансових органів рух коштів федерального бюджету нерідко випадало з поля зору вищих органів представницької влади, Міністерства фінансів, і , отже, Уряду Росії. Виходило так: федеральний бюджет, розроблений і затверджений у Москві, виконувався на територіях суб'єктів федерації, але управління виконанням цього бюджету як би «зависало» у столиці й практично не доходила до територій.
Це головна причина, що обумовила необхідність створення в суб'єктах федерації такого органу, який би був уповноважений управляти процесами витрачання та поповнення коштів державної скарбниці, а також надавав би позитивний вплив на рух всієї маси фінансових ресурсів на тій чи іншій території, забезпечуючи при цьому гармонійність інтересів бюджетів всіх рівнів. Прийнявши на себе ці функції, Федеральне Казначейство заповнило пролом, що утворилася в державній системі фінансового управління, відновили в повному обсязі контроль за витрачанням державних коштів та їх надходженням у федеральний бюджет, а також налагодили ефективне управління цими процесами.
Виконання Російського бюджету та контроль за витрачанням державних коштів у Російській державі традиційно здійснювалися казначейськими установами. З середини 20-х років з 1917 по 1991р.р. функції казначейства були, в основному, передані Держбанку.
Діяла в нашій країні банківська система виконання бюджету до цілком забезпечувала контроль за надходженням і використанням бюджетних коштів. В останні роки, рахунки бюджетних організацій, які перебувають на федеральному бюджеті, розпорошені по величезній кількості комерційних банків.
У цих умовах Центробанк Російської Федерації, зберігши за собою роль методологічного центру в питаннях організації банківської справи та ведення рахунків, не має можливості і коштів для здійснення повного і достовірного обліку коштів Федерального Бюджету у сфері діяльності комерційних банків. Інакше кажучи, стало просто неможливо визначити, на які цілі витрачаються бюджетні гроші, економічно чи ними розпоряджаються. Занадто довго доходи не надходять на федеральні бюджетні рахунки.
Однак діяла в СРСР система виконання бюджету призводила до нарощування інформаційних процесів в країні, тому що фінансування витрат здійснювалося без урахування реально надходять доходів і носили емісійний характер.
На початку проведення економічних реформ зміни в процесі виконання федерального бюджету дозволили вирішити головне завдання - ліквідувати практику автоматичного та безконтрольного кредитування Центробанком бюджетного дефіциту. У той же час, з розвитком ринкових процесів в Російській економіці, що супроводжувалися руйнуванням централізованої державної банківської системи та утворенням розрізненої маси комерційних банків, Центробанк Росії, зосередивши зусилля на питаннях організації грошово-кредитного обігу, значно знизив пріоритетність питань виконання Федерального бюджету: був серйозно ослаблений банківський облік бюджетних коштів, а комерційні банки на місцях не тільки усунулися від контролю за використанням державних федеральних коштів, а й зацікавлені у відсутності такого контролю. Поряд з цим, законодавче закріплення самостійності бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень у рамках єдиної бюджетної системи Росії звільнило місцеві фінансові органи від обов'язкового контролю за правильністю і цільовим характером використання коштів федерального бюджету.
В області виконання федерального бюджету за доходами існуючий порядок характеризується не тільки низькою оперативністю зарахування доходів на рахунки федерального бюджету, тривалими затримками, запізненням, неповнотою і розбіжностями представленої Центробанку інформації, але також і відсутністю єдиного порядку розподілу доходів, що надходять між федеральним бюджетом і бюджетами інших рівнів, а так само передачі до місцевих бюджетів відрахувань від надходжень по федеральних податків і доходів.
Випливають з цього дискретність процесу фінансування витрат з федерального бюджету, а також неможливість складання повноцінних прогнозів на короткострокову та середньострокову перспективу знижує ефективність бюджетного виконання.
У сфері видатків федерального бюджету до теперішнього часу діюча система носить відбиток гранично централізованої директивної економіки, оскільки допускає їх фінансування лише на стадії платежу, тобто на стадії, коли можливість маневрування державними фінансовими ресурсами вже практично втрачено.
Постановка обліку бюджетних коштів у банках не дозволяє оперативно отримати інформацію про касові видатки та перерахування цих коштів за призначенням, а значить ефективно контролювати ці операції.
Внаслідок роздільного обліку рублевих і валютних позицій порушується принцип касового єдності бюджету.
Практично безконтрольно здійснюється використання коштів численних загальнодержавних позабюджетних фондів.
Втрата державного контролю за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету, відсутність детального обліку цих коштів породило безвідповідальне ставлення до них на всіх рівнях влади, призвело до ослаблення бюджетної дисципліни, а відсутність об'єктивної інформації в умовах гострої недостатності бюджетних коштів не дозволяє перегрупувати фінансові ресурси для найбільш раціонального їх використання у період здійснення ринкових перетворень в економіці.
З розвитком ринку федеральний бюджет стає основним елементом, що забезпечує керованість економікою. Значний спад виробництва і високий рівень інфляції вимагає жорсткого контролю за розподілом і витрачанням бюджетних коштів.
Шлях реформування міжбюджетних відносин в Росії надзвичайно важкий. Різкі повороти на цьому шляху чреваті важкими наслідками. Необхідна дуже гнучка, виважена політика, обережне введення нових бюджетних інструментів і методів, терпляче пристосування діючих механізмів до нових умов функціонування.
Серед безлічі бюджетних проблем слід, перш за все, виділити три:
1. формування доходів бюджетів усіх рівнів;
2. вертикальна незбалансованість бюджетної системи;
3. невизначеність положення бюджетів місцевих органів влади.
Формування бюджетних доходів здійснюється багато в чому ще традиційно для унітарної бюджетної системи. Гнітючий обсяг доходів усіх трьох рівнів утворюють одні і ті ж види податків: на прибуток, прибутковий, ПДВ та акцизи.
Ці чотири види податків склали 70.3% податкових доходів федерального бюджету, 77% - регіональних бюджетів і 71% - місцевих бюджетів.
Між трьома рівнями діляться також надходження з податків за природокористування і навіть податки на землю, віднесені до відання місцевих властей.
Особливістю системи поділу податкових доходів у Росії є відсутність довгострокового закріплення пропорцій у рамкових податкових і бюджетних законах, на відміну, наприклад, від Німеччини, де також спільно використовуються головні податки. Правила розподілу податків між Федерацією і суб'єктами визначаються щорічним законом «Про федеральному бюджеті», а між суб'єктами Федерації і місцевою владою - щорічним законом про бюджет відповідного суб'єкта. Якщо у відношенні всіх суб'єктів Федерації діють єдині норми розподілу федеральних податків, то при розподілі податкових надходжень всередині суб'єктів застосовуються самі різні варіанти: єдині нормативи; диференційовані норми по всіх або декількох податках; диференційовані норми щодо міст регіонального значення та єдині для інших територіальних одиниць ( Хакасія, Марій - Ел, Чуваська республіка та ін.)
Розподіл податкових надходжень здійснюється на основі єдиного критерію - обсягу фактичного збору податку, що робить цю систему розподілу малоефективним інструментом горизонтального вирівнювання, особливо в зв'язку з такими недоліками податкової системи, як, наприклад, відсутність зв'язку між виплатою прибуткового податку громадянами і бюджетом місця їх проживання.
Через відсутність більш ефективних методів постійне варіювання пропорціями розподілу податкових доходів стало виключно важливим засобом вертикального вирівнювання бюджетної системи, особливо на регіональному рівні. Зворотний ж сторона цієї «медалі» - обмеження бюджетної самостійності муніципальних утворень, неможливість планування бюджетних надходжень гостре невдоволення міст, які відчувають себе обділеними на користь, наприклад, районів. Інші недоліки цієї системи виражаються в заохоченні й утриманства владних структур, які звикли до нинішньої перераспределительной системі. Маніпулювання пропорціями розподілу податкових доходів, як і інших видів міжбюджетної підтримки місцевих бюджетів, на практиці переслідує єдину мету - покриття бюджетного дефіциту, залишаючи осторонь проблеми горизонтального вирівнювання бюджетних умов окремих територій. У цілому система концентрує зусилля на збільшення своєї частки надходжень від федеральних податків, не стимулюючи регіональні та місцеві органи до розширення свого податкового потенціалу.
Чи буде сприяти вирішенню цих проблем введення мінімальних квот розподілу федеральних податків за рівнями влади відповідно до Указу Президента № 685 [1] і спроби закріпити на довготривалій основі певні частки від федеральних податків на рівні місцевих бюджетів.
Не заперечуючи в цілому позитивність цих кроків, слід, однак відзначити явну заниженість муніципальних індивідуальних квот в Указі Президента, зокрема з прибуткового податку (50%), а також середніх квот по суб'єктах Федерації, які передбачаються у прийнятому жовтні 1997 року Федеральному законі «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації », в порівнянні з фактичними показниками. Це викликає обгрунтовані побоювання, що бюджетні дисбаланси на рівні місцевих бюджетів будуть загострюватися. Створюється враження, що автори бюджетних законів недооцінюють масштабів вертикальної незбалансованості бюджетної системи, оскільки особлива роль в нівелюючих процесах відводиться системі дольової розподілу, тоді як міжбюджетних трансфертів та інших видів підтримки приділяється вкрай мало уваги.
При приблизно рівному розподілі витрат між федеральним і консолідованими бюджетами суб'єктів бюджетні доходи, що відносяться до відання Федерації і її суб'єктів, співвідносяться в пропорції 82:18. Пайовий розподіл федеральних податків змінює це співвідношення на 51:49, а різні форми міжбюджетної допомоги - на співвідношення 47:53 на користь суб'єктів. Величезні масштаби перерозподільних процесів свідчать про сильної вертикальної незбалансованості бюджетної системи.
Використовуючи для оцінки цієї незбалансованості загальноприйнятий у світі коефіцієнт бюджетної самостійності бюджетів субнаціонального рівня, можна відзначити, що Росія за цим показником займає одне з останніх місць серед федеративних держав (0,33 в 1997 р.), набагато поступаючись Колумбії і Пакистану (відповідно 0, 50 і 0,53 у 1988р.), не кажучи вже про такі країни як Бразилія, Німеччина, Канада, США (відповідно - 0,89, 0,79, 0,79 і 0,88 у 1988р.). Реформування бюджетної системи Росії в 90-ті роки супроводжувалося більш швидкої децентралізацією видатків на рівні Федерація - суб'єкти в порівнянні з децентралізацією доходів, що стало однією з головних причин посилення вертикальної незбалансованості бюджетної системи. З іншого боку, в умови важкої економічної кризи особливо проявився такий негативний фактор, як опора місцевих бюджетів на циклічно вразливі види податків і брак стабільних власних доходів. Бюджетний дефіцит (що розраховується як різниця між умовно чистими доходами і витратами, не враховують руху коштів цільових бюджетних фондів і міжбюджетні надходження), що вперше з'явився в цілому на рівні суб'єктів Федерації в 1993 р., в минулому році досяг вже більше 90 трлн. рублів, або 4,6% ВВП. Основний його обсяг концентрується на рівні місцевих бюджетів.
Укріплення в останні роки владних повноважень регіональних органів супроводжувалося посиленням централізації доходів на рівні суб'єкт - місцеві бюджети, а це призводило до помітного ослаблення останніх. Одночасно становище місцевих бюджетів швидко погіршувався у зв'язку з масовою передачею до їх ведення об'єктів житла і соціальної інфраструктури, які раніше перебували на утримання підприємств, а також у зв'язку з розширенням інших обов'язків по соціальних виплатах населенню, не підкріплених передачею достатніх для цього фінансових ресурсів. Результатом стало різке посилення їх залежності від підтримки з боку регіонального бюджету, від обсягу виділених трансфертів, дотацій, від визначених зверху часткою відрахувань від федеральних податків і, в кінцевому рахунку, від особистих взаємин регіональних і місцевих властей. В умовах, коли в країні активно формуються органи місцевого самоврядування, проблема залежності їх бюджетів набуває все більш гострий політичний характер. Стає все більш нетерпимою ситуація невизначеності становища місцевих бюджетів в системі федеративних відносин, яка сьогодні становить серйозну перешкоду для вирішення питань вертикальної незбалансованості всієї бюджетної системи.
Положення Конституції, що визначають місце органів місцевого самоврядування у федеративній системі країни, носять самий загальний характер, що відкриває можливість їх різного тлумачення на рівні Федерації і суб'єктів. Більше того, до останнього часу федеральний центр фактично самоусунувся від вирішення питань регулювання міжбюджетних відносин на регіональному рівні, залишаючи ці питання на розсуд органів влади суб'єктів. Не дивно тому, що в багатьох договорах органів влади республік з федеральним центром простежуються тенденції вилучити питання організації місцевого самоврядування з предметів спільного ведення.
Немає ясності щодо стану місцевого самоврядування та в підготовлюваному федеральному законі - Бюджетному кодексі. У проекті закону взаємини федерального бюджету та місцевих бюджетів присвячено всього чотири рядки, в яких передбачається можливість надання муніципальним освітою субвенцій з федерального бюджету.
Як показує міжнародний досвід федеративних держав, виділяються дві моделі федеративних міжбюджетних відносин. Перша - дуалістична модель, або модель двох рівноправних партнерів - федеративного центру і суб'єктів Федерації, що діють незалежно в рамках своїх повноважень, і в якій повноваження місцевого самоврядування значною мірою визначаються суб'єктом Федерації. Друга - корпоративна модель, в якій місцеве самоврядування є третім рівноправним партнером і в якій функції різних бюджетних рівнів тісно переплетені. Якщо перша модель у зрізі нагадує хіба що листковий торт, то друга - торт "мармуровий". Перша модель характерна, наприклад, для Канади та Індії, а друга - США і Бразилії. Специфіка моделі міжбюджетних відносин багато в чому визначає форми та інструменти бюджетного вертикального і горизонтального вирівнювання. Ідеологія чинного і розробляється в Росії законодавства дає підставу вважати, що вибір робиться на користь дуалістичної моделі бюджетних взаємовідносин, що може вести до невиправданого, на наш погляд, обмеження регулюючої ролі центру в умовах гострих контрастів в бюджетному положенні суб'єктів Федерації і ще більших контрастів на рівні їх місцевих бюджетів. Така тенденція в цілому йде врозріз з величезною потребою в сильної державної регіональної політики, спрямованої на боротьбу з кризовими явищами, що вразили третина російських міст і майже половину селищ міського типу.
Складність розглянутих вище проблем показує, що ефективним може бути тільки комплектний підхід до їх вирішення. Не заглиблюючись в деталізацію пропозицій, відзначимо наступні найважливіші напрямки вдосконалення міжбюджетних відносин.
По-перше, це відхід від практики загального розподілу основних податкових надходжень між усіма трьома бюджетними рівнями, що передбачає проведення розмежування податків за рівнями влади, закріплення низки так званих регулюючих податків за окремими бюджетними рівнями (одним, двома).
Наприклад, надходження від ПДВ могли б розподілятися тільки між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта, а прибутковий податок з населення - між бюджетом суб'єкта і його місцевими бюджетами. Регіональний податок на прибуток, ймовірно, доцільно було б залишити для бюджету суб'єкта, а введення місцевої влади передати податок на суб'єктів малого підприємництва. Це не тільки істотно зміцнить податковий потенціал місцевих бюджетів, а й дасть стимул місцевим органам влади активно сприяти економічному розвитку їх територій, зміцнить їх зв'язок з власними виборцями.
По-друге, це використання регулюючих податків не лише як інструмент вертикального, але і горизонтального вирівнювання, що дозволило б зменшити потребу в трансфертах та інших видах міжбюджетної допомоги. Це передбачає введення в систему розподілу податкових доходів додатково до показника збору інших критеріїв (наприклад, чисельності населення), що сприяють згладжування горизонтальних бюджетних дисбалансів. Наприклад, встановлена для всіх суб'єктів частка в надходженнях від ПДВ могла б наполовину розподілятися відповідно зі збором податку і наполовину - з чисельністю населення.
По-третє, це визначення місця нижнього бюджетного рівня в системі міжбюджетних відносин. Якщо російські традиції і умови не дозволяють місцевому самоврядуванню стати рівноправним партнером у міжбюджетних відносинах з федеральним центром і суб'єктами, слід юридично оформити їх підлеглу роль у взаємовідносинах із суб'єктами, чітко розмежувати доходи і витрати між ними і регіональними бюджетами, сформувати їх права та гарантії їх прав у відносинах з вищестоящими бюджетами. У будь-якому випадку, незалежно від моделі бюджетних взаємовідносин, концентрація величезного дефіциту на нижньому бюджетному рівні вимагає перегляду державної регіональної політики і системи бюджетної допомоги регіонам, більш тісної ув'язки її з об'єктивними бюджетними потребами територій. Перспективним, на наш погляд, представляється розвиток системи прямої допомоги місцевій владі з федерального бюджету шляхом виділення або формування нового фонду інвестиційних та інших цільових трансфертів муніципальним освітою.
У казначейської системи ще багато проблем, багато ще не зроблено, але вже сьогодні федеральний казначейство змогло взяти під свій контроль питання, до яких раніше в Уряду руки не доходили.
Органами казначейства забезпечується супровід і контроль за проходженням коштів федерального бюджету з центру на місця. Територіальними органами ведеться попередній та поточний контроль за використанням коштів федерального бюджету. Все це лише початок перетворення казначейської системи в таку, яка в повній мірі забезпечувати відхід від сурогатних форм фінансування видатків бюджетів усіх рівнів, забезпечувати прозорість бюджету повноту і ясність його виконання.
Розглянемо основні операції, пов'язані з касовим виконанням бюджету.
Установи Центрального банку РФ:
• приймають і зараховують кошти, що надходять до доходів бюджетів;
• розподіляють у встановлених розмірах доходи між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів, проводять відрахування від надходжень з податків та інших прибутків до місцевих бюджетів;
• видають кошти бюджетів у межах сум, що є на рахунках цих бюджетів.
При виконанні операцій по касовому виконанню бюджету установи ЦБ РФ:
• ведуть облік доходів і витрат федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ і у встановлених термінів звіти про касовому виконанні цих бюджетів відповідним вищестоящим установам Банку Росії і фінансовим органам; ведуть облік коштів місцевих бюджетів;
• виробляють розрахункове і касове обслуговування установ і організацій, які перебувають на федеральному, субфедеральних та місцевих бюджетах, та здійснюють контроль при видачі бюджетних та позабюджетних коштів;
• звіряють облікові дані ЦБ РФ за видатками федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ з даними розпорядників кредитів, фінансових та інших органів.
У цілому по федеральному бюджету або бюджетам суб'єктів РФ оплата витрат проводиться в межах залишку коштів відповідно на рахунку доходів федерального бюджету або на рахунку доходів бюджету суб'єкта РФ.
За наявності на рахунках підприємств, що перебувають у федеральній власності, у державній, крім федеральної, власності та недержавних підприємств, бюджетних та інших рахунках платника грошових коштів у розмірі, достатньому для оплати всіх платіжних документів, пред'явлених до відповідного рахунку, списання коштів з рахунку по платежах до бюджетів та державних позабюджетних фондів здійснюється кредитними організаціями та установами ЦБ РФ у порядку надходження платіжних доручень платника на списання коштів - календарна черговість.
При недостатності коштів на рахунках підприємств, що перебувають у федеральній власності, у державній, крім федеральної, власності та недержавних підприємств, бюджетних чи інших рахунках платника для оплати всіх платіжних документів, пред'явлених до відповідного рахунку, платіжні доручення по платежах до бюджетів і державні позабюджетні фонди вкладаються у картотеку і оплачуються в черговості, встановленої Цивільним кодексом РФ. При недостатності коштів на рахунку платника для повного задоволення його вимог проводиться часткова оплата платіжних доручень.
1. Для обліку доходів федерального бюджету, доходів бюджетів суб'єктів РФ і доходів, що розподіляються між бюджетами, в установах Банку Росії відкриваються особові рахунки для кожного виду платежу окремо по кожному фінансовому органу і по кожній установі, що адмініструють відповідний вид доходу.
Записи в особові рахунки надійшли платежів до бюджету провадиться у такому порядку:
1) суми платежів до бюджету, перераховані з розрахункових, поточних і бюджетних рахунків, записуються в особові рахунки за кожним документом;
2) платежі, прийняті готівкою, записуються в особові рахунки загальними сумами на підставі зведеного прибуткового касового ордера або контрольної стрічки підрахунку, використовуваної в якості касового ордера, а при невеликій кількості платежів - за кожним документом;
3) суми доходів, розподілені між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта РФ, записуються в особові рахунки на підставі відомості розподілу доходів;
4) суми доходів, відраховані до відповідних місцевих бюджетів, записуються в особові рахунки цих бюджетів загальними сумами на підставі відомості відрахувань до місцевих бюджетів.
Виписки з особових рахунків по платежах до бюджету і додатки до них видаються фінансовим органам та організаціям, що адмініструють відповідні доходи, щоденно або в строки за погодженням з ними, з обов'язковою видачею або висилкою виписок за останній робочий день місяця, в якому був рух по особовому рахунку .
Зарахування платежів до бюджету проводиться в наступному порядку:
1) доходи, що обертаються цілком у федеральний бюджет чи в бюджет того суб'єкта РФ, на території якого вони надійшли, якщо від цих доходів не встановлені відрахування до місцевих бюджетів, зараховуються установами ЦБ РФ до відповідних бюджетів за місцем їх надходження;
2) доходи, які надійшли для зарахування до бюджету іншого суб'єкта РФ, або доходи, від яких встановлені відрахування до місцевих бюджетів, а також доходи, що зараховуються повністю до місцевих бюджетів, переводяться до відповідної установи ЦБ РФ для зарахування в доходи бюджету.
Розміри розподілу доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ і відрахувань від доходів у місцеві бюджети повідомляються окремо для кожного бюджету у відсотках від загальної суми надходжень кожного виду доходу.
Для розподілу надійшли доходів між бюджетами установи ЦБ РФ складають по кожному фінансовому органу відомість розподілу доходів між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта РФ. Суми надійшли доходів показуються у відомості на підставі даних відповідних особових рахунків за вирахуванням повернень, вироблених за розподілюваний період.
Установи ЦБ РФ видають кошти підприємствам, установам і організаціям за рахунок федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ відповідно до класифікації витрат і схемою щомісячного звіту ЦБ РФ про касовий виконання федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ і оформлення повноважень на розпорядження бюджетними рахунками.
Перерахування коштів з одного бюджетного рахунку підприємства, установи або організації на інший його бюджетний поточний або розрахунковий рахунок не проводиться, за винятком випадків:
• перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший бюджетний рахунок у зв'язку з неправильно проведеними витратами;
• перерахування коштів з бюджетних рахунків на поточні рахунки з позабюджетних коштів у разі відшкодування витрат за переданими матеріальним цінностям або наданих послуг;
• відшкодування витрат, проведених з розрахункових рахунків, в тих випадках, коли заходи, на фінансування яких відкриті кредити, повністю або частково здійснені за рахунок тимчасово запозичених власних коштів. Аналогічні перерахування коштів можуть здійснюватися з поточного або розрахункового рахунку підприємства на його бюджетний рахунок. Перерахування виробляються за умови зазначення в платіжних дорученнях причин, що викликають необхідність такого перерахування.
Головним розпорядникам бюджетних коштів в установах ЦБ РФ на підставі видаткових розкладів Міністерства фінансів РФ і міністерств фінансів суб'єктів РФ відкриваються окремі рахунки: 1) на видатки установи, організації; 2) для переказу коштів підвідомчим підприємствам, установам і організаціям та на централізовані заходи, здійснювані безпосередньо головним розпорядником по цим підприємствам, установам та організаціям.
Нижчестоящим розпорядникам бюджетних коштів на підставі бюджетних доручень відкриваються окремі рахунки на видатки установи, організації, для переказу коштів підвідомчим підприємствам, установам і організаціям, на централізовані заходи, утримання підвідомчих установ і організацій.
Розпорядники бюджетних коштів і головні бухгалтери установ та організацій несуть відповідальність за разассігнованіе та перекладів відкритих у їх розпорядження коштів відповідним підприємствам за цільовим призначенням і в межах залишку бюджетних коштів по кожному призначенням окремо, а також за правильне і економне витрачання бюджетних коштів відповідно до затверджених кошторисами витрат.
Порядок відкриття кредитів за федеральному бюджету та бюджетам суб'єктів РФ встановлюється відповідно Мінфіном РФ та міністерствами фінансів суб'єктів РФ. Кредити відкриваються в терміни, що забезпечують своєчасне їх разассігнованіе підприємствам, установам та організаціям.
Кредити на фінансування економіки за рахунок федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ в установах ЦБ РФ відкриваються за відповідними статтями класифікації видатків. Установи ЦБ РФ видають кошти підприємствам, установам і організаціям за рахунок кредитів, відкритих на фінансування економіки, в залежності від їх призначення безпосередньо з бюджетних рахунків або шляхом перерахування коштів на їх розрахункові або поточні рахунки.
Видача коштів за рахунок кредитів, відкритих на фінансування капітальних вкладень підприємствам, проводиться з бюджетних рахунків цих підприємств. На ці ж бюджетні рахунки перераховуються власні кошти підприємств у тих випадках, коли фінансування капітальних вкладень здійснюється за рахунок власних коштів і бюджетних асигнувань.
Кредити на операційні витрати підприємств відкриваються головним розпорядникам бюджетних коштів для переведення підвідомчим підприємствам. Витрачання коштів за рахунок кредитів, відкритих на операційні витрати, проводиться, як правило, безпосередньо з бюджетних рахунків.
Кошти на виплату заробітної плати, господарських, операційних та інших витрат бюджетним установам, які не є самостійними розпорядниками бюджетних коштів, переводяться відповідними розпорядниками в установи ЦБ РФ для зарахування на поточні рахунки.
Установи ЦБ РФ здійснюють касове виконання місцевих бюджетів. За кожному бюджету установи ЦБ РФ відкривають основний поточний рахунок. На основні поточні рахунки місцевих бюджетів зараховуються: доходи, що відносяться до даного бюджету; надходження з інших вищестоящих і нижчестоящих бюджетів; інші встановлені доходи.
З основних поточних рахунків місцевих бюджетів здійснюється перерахування коштів на поточні рахунки головних розпорядників бюджетних коштів; коштів на рахунки в установах ЦБ РФ і кредитних організаціях на фінансування капітальних вкладень та інших заходів за рахунок коштів бюджету; сум вищим і нижчим бюджетам; сум на розрахункові рахунки підприємств ; сум нез'ясованих надходжень для зарахування за належністю до інших бюджетів або іншим організаціям; повернення надмірно зарахованих до бюджету доходів; виробництво інших встановлених видатків.
Перерахування коштів з основних поточних рахунків місцевих бюджетів на поточні рахунки головних розпорядників бюджетних коштів здійснюється за дорученнями фінансових органів.
За дорученнями головних розпорядників з їх поточних рахунків перераховуються кошти на поточні рахунки підвідомчих установ і організацій.
Фінансові органи та головні розпорядники бюджетних коштів представляють доручення на перерахування коштів у строки, що забезпечують своєчасну виплату заробітної плати і нормальну роботу бюджетних установ.
Органи Федерального казначейства здійснюють операції з витрачання коштів федерального бюджету, виділених для розпорядників бюджетних коштів, з відкритих органам Федерального казначейства особових рахунків, в установах Банку Росії, а в разі їх відсутності - в уповноважених кредитних організаціях. В умовах фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки розпорядників бюджетних коштів, відкриті в органах Федерального казначейства, клієнтами установ Банку Росії та уповноважених кредитних організацій з операцій з коштами федерального бюджету є органи Федерального казначейства. Між органами Федерального казначейства та установами ЦБ РФ, уповноваженими кредитними організаціями укладається договір на касове обслуговування.
Орган Федерального казначейства не веде особові рахунки розпорядників бюджетних коштів у випадках, коли бюджетні рахунки цих розпорядників залишилися не закритими в установах Банку Росії або кредитних організаціях.
В умовах фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки розпорядників бюджетних коштів, відкритих в органах Федерального казначейства, органи Федерального казначейства у установа ЦБ РФ або уповноважену кредитну організацію платіжні доручення.
Касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів, які мають рахунки в органах Федерального казначейства, здійснюється установами ЦБ РФ, уповноваженими кредитними організаціями, в яких відповідним органам Федерального казначейства відкрито рахунки з обліку коштів федерального бюджету.
Бюджетний процес в Російській Федерації чітко регламентований Бюджетним кодексом РФ, і являє собою сукупність чотирьох етапів, стадій:
- Складання проектів бюджетів;
- Розгляд та затвердження бюджетів;
- Виконання бюджетів;
- Державний і муніципальний фінансовий контроль.
На кожній з цих стадій проявляється компетенція учасників бюджетного процесу, якими є:
- Президент Російської Федерації;
- Органи законодавчої (представницької влади);
- Органи виконавчої влади (вищі посадові особи суб'єктів Російської Федерації, голови місцевого самоврядування, фінансові органи, органи, що здійснюють збір доходів бюджетів, інші уповноважені органи);
- Органи грошово-кредитного регулювання;
- Органи державного та муніципального фінансового контролю;
- Головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів;
- Одержувачі бюджетних коштів;
- Інші органи, на які покладені бюджетні податкові та інші повноваження.
З 1 січня 2005 року Федеральне казначейство є самостійною федеральною службою, що знаходиться у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації і наділено правозастосувальними повноваженнями із забезпечення виконання федерального бюджету, касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, попереднього і поточного контролю за операціями головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету.
Проведений вище аналіз дозволяє визначити місце і роль Федерального казначейства серед інших учасників бюджетного процесу, а саме:
- Місце Федерального казначейства - завершальний елемент у системі касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи;
- Роль - касове обслуговування формування доходів, здійснення видатків бюджетів бюджетної системи, їх облік та складання звітності.
Не дивлячись на самостійність Федерального казначейства здійснювати всі завдання, спрямовані на використання Федерального бюджету, воно не може. Частина з цих завдань бере на себе Банк Россі, зокрема ці завдання зводяться до касового обслуговування.
Таким чином, здійснюючи повноваження з виконання видатків бюджетів, органи Федерального казначейства взаємодіють з головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, а також з фінансовими органами всіх рівнів.
2. Постанова Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 7 серпня 1993 р. № 864. «Про Федеральному казначействі Російської Федерації».
3. «Гроші та кредит» № 11, 2007 р.
4. «Гроші та кредит» № 12, 2005р.
5. «Фінанси« № 2, 2003р.
6. «Фінанси» № 3, 2006р.
7. «Фінанси» № 9, 2004р.
8. «Фінансовий бізнес». № 9, 2008р.
9. «Фіноргани і бюджет» № 11, 2004р
10. «Фінансово - кредитний словник», том 2. / / Москва. 1997
11. Дробозиной Л.А. Загальна теорія фінансів / / М: «Банки і біржі» 2003р.
12. Сабантуй Б.М. Теорія фінансів / / М: «Менеджер», 2001р.
13. Родіонової В.М., Фінанси / / М.: Фінанси і статистика 2001
Положення Конституції, що визначають місце органів місцевого самоврядування у федеративній системі країни, носять самий загальний характер, що відкриває можливість їх різного тлумачення на рівні Федерації і суб'єктів. Більше того, до останнього часу федеральний центр фактично самоусунувся від вирішення питань регулювання міжбюджетних відносин на регіональному рівні, залишаючи ці питання на розсуд органів влади суб'єктів. Не дивно тому, що в багатьох договорах органів влади республік з федеральним центром простежуються тенденції вилучити питання організації місцевого самоврядування з предметів спільного ведення.
Немає ясності щодо стану місцевого самоврядування та в підготовлюваному федеральному законі - Бюджетному кодексі. У проекті закону взаємини федерального бюджету та місцевих бюджетів присвячено всього чотири рядки, в яких передбачається можливість надання муніципальним освітою субвенцій з федерального бюджету.
Як показує міжнародний досвід федеративних держав, виділяються дві моделі федеративних міжбюджетних відносин. Перша - дуалістична модель, або модель двох рівноправних партнерів - федеративного центру і суб'єктів Федерації, що діють незалежно в рамках своїх повноважень, і в якій повноваження місцевого самоврядування значною мірою визначаються суб'єктом Федерації. Друга - корпоративна модель, в якій місцеве самоврядування є третім рівноправним партнером і в якій функції різних бюджетних рівнів тісно переплетені. Якщо перша модель у зрізі нагадує хіба що листковий торт, то друга - торт "мармуровий". Перша модель характерна, наприклад, для Канади та Індії, а друга - США і Бразилії. Специфіка моделі міжбюджетних відносин багато в чому визначає форми та інструменти бюджетного вертикального і горизонтального вирівнювання. Ідеологія чинного і розробляється в Росії законодавства дає підставу вважати, що вибір робиться на користь дуалістичної моделі бюджетних взаємовідносин, що може вести до невиправданого, на наш погляд, обмеження регулюючої ролі центру в умовах гострих контрастів в бюджетному положенні суб'єктів Федерації і ще більших контрастів на рівні їх місцевих бюджетів. Така тенденція в цілому йде врозріз з величезною потребою в сильної державної регіональної політики, спрямованої на боротьбу з кризовими явищами, що вразили третина російських міст і майже половину селищ міського типу.
Складність розглянутих вище проблем показує, що ефективним може бути тільки комплектний підхід до їх вирішення. Не заглиблюючись в деталізацію пропозицій, відзначимо наступні найважливіші напрямки вдосконалення міжбюджетних відносин.
По-перше, це відхід від практики загального розподілу основних податкових надходжень між усіма трьома бюджетними рівнями, що передбачає проведення розмежування податків за рівнями влади, закріплення низки так званих регулюючих податків за окремими бюджетними рівнями (одним, двома).
Наприклад, надходження від ПДВ могли б розподілятися тільки між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта, а прибутковий податок з населення - між бюджетом суб'єкта і його місцевими бюджетами. Регіональний податок на прибуток, ймовірно, доцільно було б залишити для бюджету суб'єкта, а введення місцевої влади передати податок на суб'єктів малого підприємництва. Це не тільки істотно зміцнить податковий потенціал місцевих бюджетів, а й дасть стимул місцевим органам влади активно сприяти економічному розвитку їх територій, зміцнить їх зв'язок з власними виборцями.
По-друге, це використання регулюючих податків не лише як інструмент вертикального, але і горизонтального вирівнювання, що дозволило б зменшити потребу в трансфертах та інших видах міжбюджетної допомоги. Це передбачає введення в систему розподілу податкових доходів додатково до показника збору інших критеріїв (наприклад, чисельності населення), що сприяють згладжування горизонтальних бюджетних дисбалансів. Наприклад, встановлена для всіх суб'єктів частка в надходженнях від ПДВ могла б наполовину розподілятися відповідно зі збором податку і наполовину - з чисельністю населення.
По-третє, це визначення місця нижнього бюджетного рівня в системі міжбюджетних відносин. Якщо російські традиції і умови не дозволяють місцевому самоврядуванню стати рівноправним партнером у міжбюджетних відносинах з федеральним центром і суб'єктами, слід юридично оформити їх підлеглу роль у взаємовідносинах із суб'єктами, чітко розмежувати доходи і витрати між ними і регіональними бюджетами, сформувати їх права та гарантії їх прав у відносинах з вищестоящими бюджетами. У будь-якому випадку, незалежно від моделі бюджетних взаємовідносин, концентрація величезного дефіциту на нижньому бюджетному рівні вимагає перегляду державної регіональної політики і системи бюджетної допомоги регіонам, більш тісної ув'язки її з об'єктивними бюджетними потребами територій. Перспективним, на наш погляд, представляється розвиток системи прямої допомоги місцевій владі з федерального бюджету шляхом виділення або формування нового фонду інвестиційних та інших цільових трансфертів муніципальним освітою.
У казначейської системи ще багато проблем, багато ще не зроблено, але вже сьогодні федеральний казначейство змогло взяти під свій контроль питання, до яких раніше в Уряду руки не доходили.
Органами казначейства забезпечується супровід і контроль за проходженням коштів федерального бюджету з центру на місця. Територіальними органами ведеться попередній та поточний контроль за використанням коштів федерального бюджету. Все це лише початок перетворення казначейської системи в таку, яка в повній мірі забезпечувати відхід від сурогатних форм фінансування видатків бюджетів усіх рівнів, забезпечувати прозорість бюджету повноту і ясність його виконання.
2. Касове виконання бюджету
2.1 Функція Центрального банку РФ
Здійснення платежів і розрахунків, пов'язаних з касовим виконанням бюджету, здійснюється установами Центрального банку РФ (ЦБ РФ) та уповноваженими кредитними організаціями.Розглянемо основні операції, пов'язані з касовим виконанням бюджету.
Установи Центрального банку РФ:
• приймають і зараховують кошти, що надходять до доходів бюджетів;
• розподіляють у встановлених розмірах доходи між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів, проводять відрахування від надходжень з податків та інших прибутків до місцевих бюджетів;
• видають кошти бюджетів у межах сум, що є на рахунках цих бюджетів.
При виконанні операцій по касовому виконанню бюджету установи ЦБ РФ:
• ведуть облік доходів і витрат федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ і у встановлених термінів звіти про касовому виконанні цих бюджетів відповідним вищестоящим установам Банку Росії і фінансовим органам; ведуть облік коштів місцевих бюджетів;
• виробляють розрахункове і касове обслуговування установ і організацій, які перебувають на федеральному, субфедеральних та місцевих бюджетах, та здійснюють контроль при видачі бюджетних та позабюджетних коштів;
• звіряють облікові дані ЦБ РФ за видатками федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ з даними розпорядників кредитів, фінансових та інших органів.
У цілому по федеральному бюджету або бюджетам суб'єктів РФ оплата витрат проводиться в межах залишку коштів відповідно на рахунку доходів федерального бюджету або на рахунку доходів бюджету суб'єкта РФ.
За наявності на рахунках підприємств, що перебувають у федеральній власності, у державній, крім федеральної, власності та недержавних підприємств, бюджетних та інших рахунках платника грошових коштів у розмірі, достатньому для оплати всіх платіжних документів, пред'явлених до відповідного рахунку, списання коштів з рахунку по платежах до бюджетів та державних позабюджетних фондів здійснюється кредитними організаціями та установами ЦБ РФ у порядку надходження платіжних доручень платника на списання коштів - календарна черговість.
При недостатності коштів на рахунках підприємств, що перебувають у федеральній власності, у державній, крім федеральної, власності та недержавних підприємств, бюджетних чи інших рахунках платника для оплати всіх платіжних документів, пред'явлених до відповідного рахунку, платіжні доручення по платежах до бюджетів і державні позабюджетні фонди вкладаються у картотеку і оплачуються в черговості, встановленої Цивільним кодексом РФ. При недостатності коштів на рахунку платника для повного задоволення його вимог проводиться часткова оплата платіжних доручень.
1. Для обліку доходів федерального бюджету, доходів бюджетів суб'єктів РФ і доходів, що розподіляються між бюджетами, в установах Банку Росії відкриваються особові рахунки для кожного виду платежу окремо по кожному фінансовому органу і по кожній установі, що адмініструють відповідний вид доходу.
Записи в особові рахунки надійшли платежів до бюджету провадиться у такому порядку:
1) суми платежів до бюджету, перераховані з розрахункових, поточних і бюджетних рахунків, записуються в особові рахунки за кожним документом;
2) платежі, прийняті готівкою, записуються в особові рахунки загальними сумами на підставі зведеного прибуткового касового ордера або контрольної стрічки підрахунку, використовуваної в якості касового ордера, а при невеликій кількості платежів - за кожним документом;
3) суми доходів, розподілені між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта РФ, записуються в особові рахунки на підставі відомості розподілу доходів;
4) суми доходів, відраховані до відповідних місцевих бюджетів, записуються в особові рахунки цих бюджетів загальними сумами на підставі відомості відрахувань до місцевих бюджетів.
Виписки з особових рахунків по платежах до бюджету і додатки до них видаються фінансовим органам та організаціям, що адмініструють відповідні доходи, щоденно або в строки за погодженням з ними, з обов'язковою видачею або висилкою виписок за останній робочий день місяця, в якому був рух по особовому рахунку .
Зарахування платежів до бюджету проводиться в наступному порядку:
1) доходи, що обертаються цілком у федеральний бюджет чи в бюджет того суб'єкта РФ, на території якого вони надійшли, якщо від цих доходів не встановлені відрахування до місцевих бюджетів, зараховуються установами ЦБ РФ до відповідних бюджетів за місцем їх надходження;
2) доходи, які надійшли для зарахування до бюджету іншого суб'єкта РФ, або доходи, від яких встановлені відрахування до місцевих бюджетів, а також доходи, що зараховуються повністю до місцевих бюджетів, переводяться до відповідної установи ЦБ РФ для зарахування в доходи бюджету.
Розміри розподілу доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ і відрахувань від доходів у місцеві бюджети повідомляються окремо для кожного бюджету у відсотках від загальної суми надходжень кожного виду доходу.
Для розподілу надійшли доходів між бюджетами установи ЦБ РФ складають по кожному фінансовому органу відомість розподілу доходів між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта РФ. Суми надійшли доходів показуються у відомості на підставі даних відповідних особових рахунків за вирахуванням повернень, вироблених за розподілюваний період.
Установи ЦБ РФ видають кошти підприємствам, установам і організаціям за рахунок федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ відповідно до класифікації витрат і схемою щомісячного звіту ЦБ РФ про касовий виконання федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ і оформлення повноважень на розпорядження бюджетними рахунками.
Перерахування коштів з одного бюджетного рахунку підприємства, установи або організації на інший його бюджетний поточний або розрахунковий рахунок не проводиться, за винятком випадків:
• перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший бюджетний рахунок у зв'язку з неправильно проведеними витратами;
• перерахування коштів з бюджетних рахунків на поточні рахунки з позабюджетних коштів у разі відшкодування витрат за переданими матеріальним цінностям або наданих послуг;
• відшкодування витрат, проведених з розрахункових рахунків, в тих випадках, коли заходи, на фінансування яких відкриті кредити, повністю або частково здійснені за рахунок тимчасово запозичених власних коштів. Аналогічні перерахування коштів можуть здійснюватися з поточного або розрахункового рахунку підприємства на його бюджетний рахунок. Перерахування виробляються за умови зазначення в платіжних дорученнях причин, що викликають необхідність такого перерахування.
Головним розпорядникам бюджетних коштів в установах ЦБ РФ на підставі видаткових розкладів Міністерства фінансів РФ і міністерств фінансів суб'єктів РФ відкриваються окремі рахунки: 1) на видатки установи, організації; 2) для переказу коштів підвідомчим підприємствам, установам і організаціям та на централізовані заходи, здійснювані безпосередньо головним розпорядником по цим підприємствам, установам та організаціям.
Нижчестоящим розпорядникам бюджетних коштів на підставі бюджетних доручень відкриваються окремі рахунки на видатки установи, організації, для переказу коштів підвідомчим підприємствам, установам і організаціям, на централізовані заходи, утримання підвідомчих установ і організацій.
Розпорядники бюджетних коштів і головні бухгалтери установ та організацій несуть відповідальність за разассігнованіе та перекладів відкритих у їх розпорядження коштів відповідним підприємствам за цільовим призначенням і в межах залишку бюджетних коштів по кожному призначенням окремо, а також за правильне і економне витрачання бюджетних коштів відповідно до затверджених кошторисами витрат.
Порядок відкриття кредитів за федеральному бюджету та бюджетам суб'єктів РФ встановлюється відповідно Мінфіном РФ та міністерствами фінансів суб'єктів РФ. Кредити відкриваються в терміни, що забезпечують своєчасне їх разассігнованіе підприємствам, установам та організаціям.
Кредити на фінансування економіки за рахунок федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ в установах ЦБ РФ відкриваються за відповідними статтями класифікації видатків. Установи ЦБ РФ видають кошти підприємствам, установам і організаціям за рахунок кредитів, відкритих на фінансування економіки, в залежності від їх призначення безпосередньо з бюджетних рахунків або шляхом перерахування коштів на їх розрахункові або поточні рахунки.
Видача коштів за рахунок кредитів, відкритих на фінансування капітальних вкладень підприємствам, проводиться з бюджетних рахунків цих підприємств. На ці ж бюджетні рахунки перераховуються власні кошти підприємств у тих випадках, коли фінансування капітальних вкладень здійснюється за рахунок власних коштів і бюджетних асигнувань.
Кредити на операційні витрати підприємств відкриваються головним розпорядникам бюджетних коштів для переведення підвідомчим підприємствам. Витрачання коштів за рахунок кредитів, відкритих на операційні витрати, проводиться, як правило, безпосередньо з бюджетних рахунків.
Кошти на виплату заробітної плати, господарських, операційних та інших витрат бюджетним установам, які не є самостійними розпорядниками бюджетних коштів, переводяться відповідними розпорядниками в установи ЦБ РФ для зарахування на поточні рахунки.
Установи ЦБ РФ здійснюють касове виконання місцевих бюджетів. За кожному бюджету установи ЦБ РФ відкривають основний поточний рахунок. На основні поточні рахунки місцевих бюджетів зараховуються: доходи, що відносяться до даного бюджету; надходження з інших вищестоящих і нижчестоящих бюджетів; інші встановлені доходи.
З основних поточних рахунків місцевих бюджетів здійснюється перерахування коштів на поточні рахунки головних розпорядників бюджетних коштів; коштів на рахунки в установах ЦБ РФ і кредитних організаціях на фінансування капітальних вкладень та інших заходів за рахунок коштів бюджету; сум вищим і нижчим бюджетам; сум на розрахункові рахунки підприємств ; сум нез'ясованих надходжень для зарахування за належністю до інших бюджетів або іншим організаціям; повернення надмірно зарахованих до бюджету доходів; виробництво інших встановлених видатків.
Перерахування коштів з основних поточних рахунків місцевих бюджетів на поточні рахунки головних розпорядників бюджетних коштів здійснюється за дорученнями фінансових органів.
За дорученнями головних розпорядників з їх поточних рахунків перераховуються кошти на поточні рахунки підвідомчих установ і організацій.
Фінансові органи та головні розпорядники бюджетних коштів представляють доручення на перерахування коштів у строки, що забезпечують своєчасну виплату заробітної плати і нормальну роботу бюджетних установ.
2.2 Розрахунково-касове обслуговування рахунків органів Федерального казначейства
При переході на фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки підприємств, що отримують фінансування з федерального бюджету, відкриті в органах Федерального казначейства, розпорядники бюджетних коштів закривають на підставі розпорядження Головного управління федерального казначейства поточні бюджетні рахунки з обліку коштів федерального бюджету в установах Банку Росії і кредитних організаціях .Органи Федерального казначейства здійснюють операції з витрачання коштів федерального бюджету, виділених для розпорядників бюджетних коштів, з відкритих органам Федерального казначейства особових рахунків, в установах Банку Росії, а в разі їх відсутності - в уповноважених кредитних організаціях. В умовах фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки розпорядників бюджетних коштів, відкриті в органах Федерального казначейства, клієнтами установ Банку Росії та уповноважених кредитних організацій з операцій з коштами федерального бюджету є органи Федерального казначейства. Між органами Федерального казначейства та установами ЦБ РФ, уповноваженими кредитними організаціями укладається договір на касове обслуговування.
Орган Федерального казначейства не веде особові рахунки розпорядників бюджетних коштів у випадках, коли бюджетні рахунки цих розпорядників залишилися не закритими в установах Банку Росії або кредитних організаціях.
В умовах фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки розпорядників бюджетних коштів, відкритих в органах Федерального казначейства, органи Федерального казначейства у установа ЦБ РФ або уповноважену кредитну організацію платіжні доручення.
Касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів, які мають рахунки в органах Федерального казначейства, здійснюється установами ЦБ РФ, уповноваженими кредитними організаціями, в яких відповідним органам Федерального казначейства відкрито рахунки з обліку коштів федерального бюджету.
Висновок
У даній роботі розглянуті взаємовідносини Банком Росії з органами Федерального казначейства.Бюджетний процес в Російській Федерації чітко регламентований Бюджетним кодексом РФ, і являє собою сукупність чотирьох етапів, стадій:
- Складання проектів бюджетів;
- Розгляд та затвердження бюджетів;
- Виконання бюджетів;
- Державний і муніципальний фінансовий контроль.
На кожній з цих стадій проявляється компетенція учасників бюджетного процесу, якими є:
- Президент Російської Федерації;
- Органи законодавчої (представницької влади);
- Органи виконавчої влади (вищі посадові особи суб'єктів Російської Федерації, голови місцевого самоврядування, фінансові органи, органи, що здійснюють збір доходів бюджетів, інші уповноважені органи);
- Органи грошово-кредитного регулювання;
- Органи державного та муніципального фінансового контролю;
- Головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів;
- Одержувачі бюджетних коштів;
- Інші органи, на які покладені бюджетні податкові та інші повноваження.
З 1 січня 2005 року Федеральне казначейство є самостійною федеральною службою, що знаходиться у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації і наділено правозастосувальними повноваженнями із забезпечення виконання федерального бюджету, касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, попереднього і поточного контролю за операціями головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету.
Проведений вище аналіз дозволяє визначити місце і роль Федерального казначейства серед інших учасників бюджетного процесу, а саме:
- Місце Федерального казначейства - завершальний елемент у системі касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи;
- Роль - касове обслуговування формування доходів, здійснення видатків бюджетів бюджетної системи, їх облік та складання звітності.
Не дивлячись на самостійність Федерального казначейства здійснювати всі завдання, спрямовані на використання Федерального бюджету, воно не може. Частина з цих завдань бере на себе Банк Россі, зокрема ці завдання зводяться до касового обслуговування.
Таким чином, здійснюючи повноваження з виконання видатків бюджетів, органи Федерального казначейства взаємодіють з головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, а також з фінансовими органами всіх рівнів.
Бібліографія
1. Указ Президента Російської Федерації № 1556 від 8.12.92 р.2. Постанова Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 7 серпня 1993 р. № 864. «Про Федеральному казначействі Російської Федерації».
3. «Гроші та кредит» № 11, 2007 р.
4. «Гроші та кредит» № 12, 2005р.
5. «Фінанси« № 2, 2003р.
6. «Фінанси» № 3, 2006р.
7. «Фінанси» № 9, 2004р.
8. «Фінансовий бізнес». № 9, 2008р.
9. «Фіноргани і бюджет» № 11, 2004р
10. «Фінансово - кредитний словник», том 2. / / Москва. 1997
11. Дробозиной Л.А. Загальна теорія фінансів / / М: «Банки і біржі» 2003р.
12. Сабантуй Б.М. Теорія фінансів / / М: «Менеджер», 2001р.
13. Родіонової В.М., Фінанси / / М.: Фінанси і статистика 2001
[1] «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни»