Вексель як засіб безготівкових розрахунків

- Порядок відкриття та ведення рахунків, на яких обліковуються операції з чеками;
- Склад, способи та строки передачі інформації, пов'язаної з обігом чеків;
- Порядок підкріплення рахунків кредитних організацій - учасників розрахунків;
- Зобов'язання і відповідальність кредитних організацій - учасників розрахунків;
- Порядок зміни і розірвання угоди.
Внутрішньобанківські правила проведення операцій з чеками, що визначають порядок і умови їх використання, повинні передбачати:
- Форму чека, перелік його реквізитів (обов'язкових, додаткових) та порядок заповнення чека;
- Перелік учасників розрахунків даними чеками;
- Строк пред'явлення чеків до оплати;
- Умови оплати чеків;
- Ведення розрахунків і складу операцій з чекообороту;
- Бухгалтерське оформлення операцій з чеками;
- Порядок архівування чеків.
1.1.4 Розрахунки по інкасо
Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк (далі - банк-емітент) за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Для здійснення розрахунків по інкасо банк-емітент має право залучати інший банк (далі - виконуючий банк).
Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), і інкасових доручень, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку).
Платіжні вимоги та інкасові доручення пред'являються одержувачем коштів (стягувачем) до рахунку платника через банк, що обслуговує отримувача коштів (стягувача).
Одержувач коштів (стягувач) представляє в банк зазначені розрахункові документи при реєстрі переданих на інкасо розрахункових документів форми 0401014 [додаток В], який складається у двох примірниках. До реєстру можуть включатися на розсуд отримувача коштів (стягувача) платіжні вимоги та (або) інкасові доручення.
Перший примірник реєстру оформляється двома підписами осіб, які мають право підпису розрахункових документів, і відбитком печатки.
При прийомі на інкасо платіжних вимог, інкасових доручень відповідальний виконавець банку-емітента здійснює перевірку відповідності розрахункового документа встановленої форми бланка, повноти заповнення всіх передбачених бланком реквізитів, відповідності підписів і печатки отримувача коштів (стягувача) зразків, зазначеним у картці із зразками підписів і відбитка печатки , а також ідентичності всіх примірників розрахункових документів. При прийомі інкасових доручень з доданими виконавчими документами відповідальний виконавець банку зобов'язаний перевірити відповідність реквізитів розрахункового документа (дати і номери виконавчого документа, на який зроблено посилання у розрахунковому документі, стягуваної суми, найменувань, зазначених у полях «Платник» і «Одержувач» розрахункового документа) реквізитами виконавчого документа. Найменування, вказане в полі "Одержувач" розрахункового документа, може не відповідати найменуванню стягувача у виконавчому документі в разі стягнення грошових коштів судовим приставом-виконавцем на депозитний рахунок служби судових приставів.
Після перевірки правильності заповнення на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів проставляється штамп банку-емітента, дата прийому та підпис відповідального виконавця. Пропущені документи викреслюються з реєстру переданих на інкасо розрахункових документів і повертаються одержувачу коштів (стягувачу), кількість і сума розрахункових документів у реєстрі виправляються. Обидва примірники реєстру та виправлення в них завіряються підписом відповідального виконавця банку-емітента.
Останні екземпляри розрахункових документів разом з другим примірником реєстру повертаються одержувачу коштів (стягувачу) в якості підтвердження прийому документів на інкасо.
Перші екземпляри реєстрів залишаються в банку-емітенті, підшиваються в окрему папку, використовуються в якості журналу реєстрації прийнятих на інкасо розрахункових документів і зберігаються в банку-емітенті відповідно до встановлених термінів зберігання документів.
Банк-емітент, який прийняв на інкасо розрахункові документи, приймає на себе зобов'язання доставити їх за призначенням. Дане зобов'язання, а також порядок і терміни відшкодування витрат з доставки розрахункових документів відображаються в договорі банківського рахунка з клієнтом.
Установи та підрозділи розрахункової мережі Банку Росії здійснюють експедирування розрахункових документів самих кредитних організацій та інших клієнтів Банку Росії в порядку, передбаченому нормативними актами Банку Росії.
Кредитні організації (філії) організують доставку розрахункових документів своїх клієнтів самостійно.
Платіжні вимоги та інкасові доручення клієнтів кредитних організацій (філій), які пред'являються до рахунку кредитної організації (філії), повинні направлятися в установу чи підрозділ Банку Росії, що обслуговує дану кредитну організацію (філія).
Надійшли у виконуючий банк платіжні вимоги та інкасові доручення реєструються в журналі довільної форми із зазначенням номера рахунку платника, номери, дати і суми кожного розрахункового документа. Установами та підрозділами розрахункової мережі Банку Росії при реєстрації додатково вказуються БИКИ банку платника і банку одержувача коштів (банку стягувача). На першому примірнику надійшли платіжних вимог і інкасових доручень у верхньому лівому куті проставляється дата надходження розрахункового документа.
Відповідальний виконавець виконуючого банку здійснює контроль повноти та правильності заповнення реквізитів платіжних вимог і інкасових доручень, за винятком перевірки підписів і печатки отримувача коштів (стягувача), а також перевіряє наявність на всіх примірниках розрахункових документів штампа банку-емітента та підпису відповідального виконавця.
При поверненні платіжних вимог, інкасових доручень у реєстраційному журналі робиться запис із зазначенням дати і причини повернення.
При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника і при відсутності в договорі банківського рахунку умови про оплату розрахункових документів понад наявні на рахунку грошових коштів платіжні вимоги, акцептовані платником, платіжні вимоги на безакцептне списання грошових коштів та інкасові доручення (з доданими у встановлених законодавством випадках виконавчими документами) вкладаються у картотеку по позабалансовому рахунку № 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк» ​​із зазначенням дати поміщення в картотеку.
Виконуючий банк зобов'язаний сповістити банк-емітент про приміщення розрахункових документів у картотеку по позабалансовому рахунку № 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк», направивши повідомлення про постановку в картотеку форми 0401075. Зазначене повідомлення надсилається виконуючим банком банку-емітенту не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​приміщення розрахункових документів у картотеку. При цьому на зворотному боці першого примірника розрахункового документа робиться відмітка про дату направлення повідомлення, проставляється штамп банку і підпис відповідального виконавця.
Банк-емітент доводить повідомлення про постановку в картотеку до клієнта після отримання повідомлення від виконуючого банку.
Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.
Допускається часткова оплата платіжних вимог, інкасових доручень, що знаходяться в картотеці по позабалансовому рахунку № 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк».
При частковій оплаті платіжного вимоги, інкасового доручення з картотеки по позабалансовому рахунку № 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк» ​​відповідальний виконавець банку проставляє на всіх примірниках розрахункового документа у відповідних графах у нижній частині бланка номер часткового платежу, номер і дату платіжного ордера, яким проводиться оплата, суму часткового платежу, суму залишку і запевняє вироблені записи своїм підписом.
При оплаті платіжного вимоги, інкасового доручення на всіх примірниках розрахункового документа в полі «Списано з рах. плат. "проставляється дата списання грошових коштів з рахунку платника (при частковій оплаті - дата останнього платежу), в полі« Відмітки банку платника »проставляються штамп банку платника і підпис відповідального виконавця.
При неотриманні платежу за платіжною вимогою, інкасовому дорученням або повідомлення про постановку в картотеку форми 0401075 банк-емітент може на прохання одержувача (стягувача) коштів направити у виконуючий банк запит у довільній формі про причини несплати зазначених розрахункових документів не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання відповідного документа від отримувача коштів (стягувача), якщо інший термін не передбачений договором банківського рахунку.
У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта щодо отримання платежу на підставі платіжного вимоги або інкасового доручення банк-емітент несе перед ним відповідальність відповідно до законодавства.
1.2 Функції та види векселів
Одним з видів цінних паперів, найбільш часто використовуваних в російській практиці останнім часом, є вексель.
Вексель - складене по встановленій законом формі безумовне письмове боргове грошове зобов'язання однієї сторони (векселедавця) беззастережно сплатити в певному місці суму грошей, вказану у векселі, іншій стороні - власникові векселя (векселедержателю) - при настанні терміну виконання зобов'язання (платежу) або на його вимогу .
Вексель дає його власнику право вимагати від боржника, або акцептанта, (третьої особи, що зобов'язалася сплатити по векселю) виплатити вказану у векселі суму при настанні терміну платежу.
Відповідно до ст. 143 Цивільного кодексу РФ даний «документ» можна віднести до цінних паперів.
Оскільки вексель є грошовим документом, в ньому повинна бути вказана сума платежу (валюта векселя). Один раз сума фіксується цифрами, другий раз - літерами. Валюта векселя може бути позначена в іноземній валюті. Допускається наявність двох валют платежу, причому між сумами не повинно стояти слова «або» - тільки союз «і». Виправлення вексельної суми не допускаються (навіть обумовлені підписом векселедавця), у випадку ж розбіжності між сумою, зазначеною цифрами, і сумою, написаною прописом, вірною вважається сума, позначена прописом.
Вексель - універсальний фінансовий інструмент, який виконує кілька економічних функцій:
1) залучення додаткового оборотного капіталу;
2) засіб забезпечення угод і кредитів;
3) засіб платежу;
4) інструмент рефінансування та грошово-кредитного регулювання Банку Росії. Розглянемо їх докладніше.
1) Перш за все за допомогою векселя можна оформити різні кредитні зобов'язання: оплатити куплений товар або надані послуги на умовах комерційного кредиту, повернути отриману позику, надати кредит, оформити залучення додаткового оборотного капіталу - перша функція векселя.
2) Розвинений торгово-промисловий оборот неможливий без кредиту. Як великі, так і невеликі підприємства, особливо торгові, формують значну частину своїх оборотних капіталів за рахунок кредитних ресурсів. Вексель забезпечує кредитування покупця продавцем без посередництва банків та інших фінансових інститутів.
За відсутності у покупця коштів для оплати товару безпосередньо після поставки продавець надає йому кредит у вигляді відстрочки платежу на певний строк за плату у вигляді відсотка від суми угоди. Відстрочка платежу оформлюється векселем. Сума боргу покупця, складова валюту векселя (позначену в векселі суму), включає вартість товарної угоди і абсолютну величину відсотків за комерційний кредит.
Притаманні векселем формальна і матеріальна строгість, легка передавання і швидкість процедури стягнення вексельних боргів роблять вексель привабливим для підприємств-кредиторів. Крім того, векселедержатель має можливість отримати гроші за векселем раніше зазначеного в ньому терміну або за допомогою обліку векселя в банку, або шляхом отримання банківського кредиту під заставу векселя. Звідси друга функція векселя - можливість його використання як засіб забезпечення угод і кредитів, причому використовуватися з цією метою можуть і власні векселі підприємця, і векселі, отримані від підприємств по торгових оборотів.
3) Третя функція векселя полягає в тому, що він служить засобом платежу, кредитної формою грошей, при цьому вексельний обіг здатне багаторазово прискорювати розрахунки, оскільки в розвиненому комерційному обороті вексель до своєї оплати проходить через десятки власників, погашаючи їх грошові зобов'язання і зменшуючи потребу в готівці, що особливо важливо у випадку недостатності останніх в грошовому обігу. Найбільшою мірою вексель виконує функцію засобу платежу, якщо він передається в платіж або за безоборотной передавального напису, або простим врученням. Тут при передачі векселя передавальний не має обов'язків по переданому векселем і, як при сплаті готівкових грошей, остаточно завершує операцію.
Як платіжний засіб вексель широко використовується в міжнародних розрахунках при здійсненні експортно-імпортних операцій. Слід зазначити, що в практиці міжнародної торгівлі використовується переважно форма переказного векселя, найбільш пристосована до переказу коштів з однієї місцевості (країни) в іншу.
4) Комерційні банки, враховують векселі своїх клієнтів, з метою регулювання поточної ліквідності можуть переоформити свій вексельний портфель у Центральному банку РФ, що встановлює процентну ставку (ставку рефінансування), а також певні вимоги як до якості переобліковуються векселів, так і до комерційних банків, які здійснюють переоблік.
Через механізм переобліку вексель виконує четверту функцію - інструменту рефінансування та грошово-кредитного регулювання Банку Росії.
Випуск та обіг векселів регулюється діючими Основами цивільного законодавства і Федеральним Законом РФ № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі», прийнятого Державною Думою 11 березня 1997 року.
Залежно від критеріїв класифікації розрізняють наступні види векселів.
1. Товарний (комерційний), фінансовий, казначейський - залежать від характеру угоди, що лежить в основі векселя;
2. Бронзові, дружні, зустрічні.
3. Простий (соло-вексель) і переказний вексель (тратта) - відрізняються числом учасників.
Товарний вексель. У основі грошового зобов'язання, вираженого даним векселем, лежить товарна операція, комерційний кредит, що надається продавцем покупцю при реалізації товару. У цій якості вексель може, з одного боку, виступати як знаряддя кредиту, а з іншого боку - виконувати функції розрахункового засобу, багато разів переходячи з рук в руки і обслуговуючи в якості грошового субститут численні акти купівлі-продажу товарів [21].
Фінансовий вексель є безпосереднім наслідком договору позики, коли одна сторона отримує від іншої деяку суму грошей, видаючи натомість вексель. У торгово-промисловому обороті фінансові векселі використовуються підприємствами для поповнення оборотних коштів. Останнім часом починає своє розповсюдження залучення фінансування за рахунок випуску векселів для розміщення їх на відкритому ринку цінних паперів.
У основі грошового зобов'язання, вираженого даним видом векселя, лежить яка-небудь фінансова операція, що не пов'язана з купівлею-продажем товарів. Різновидом фінансового векселя є «комерційні папери" - прості, які звертаються векселі на ім'я емітента, не мають забезпечення, дисконтні або що приносять відсоток до номінала, що випускаються частіше за все на термін від 1 до 270 днів, у формі «на пред'явника».
Казначейський вексель - короткострокове зобов'язання держави з терміном погашення 3, 6 і 12 місяців, що випускається в обіг з метою покриття бюджетного дефіциту.
Існує кілька різновидів безгрошових векселів: дружні, зустрічні та бронзові (дуті).
Дружні векселі передаються платоспроможним підприємством в якості дружньої послуги іншому підприємству, що відчуває фінансові труднощі і нужденному в кредиті (або акцептуються векселі останнього), з тим щоб векселетримач розплатився векселем зі своїми кредиторами або врахував їх у банку.
Видача дружніх векселів може бути використана і для штучного збільшення суми боргу векселедавця при оголошенні його неспроможним. Суми, виплачені за такими векселями, повертаються потім векселедержателем векселедавцю.
Дружні векселі виписуються у разі повної довіри контрагенту. Однак в якості своєрідної гарантії від збитків, які векселедавець може понести у разі несплати дружнього векселі, векселедержатель вручає своєму контрагенту вексель на ту ж суму - зустрічний вексель.
Видача зустрічних векселів практикується і в тих випадках, коли дві потребують грошей фірми обмінюються безгрошовими векселями.
Бронзовий вексель - це вексель, за яким не стоїть ніякої реальної операції, ніякого реального фінансового зобов'язання, причому хоча б одна особа, що беруть участь в векселі, є вигаданим. Мета бронзового векселя - або отримання під нього грошей в банку, або використання фальшивого документа для погашення боргів по реальних товарних операціях або фінансових зобов'язаннях.
Наявність у комерційному обігу великої кількості безгрошових векселів викликає вексельну інфляцію. Безгрошові векселі, як правило, не оплачуються у термін, що викликає фінансові труднощі у векселедавців. Враховані в банку безгрошові векселі відволікають частину фінансових ресурсів з реального торгового обороту, а непродуктивно використовуються грошові кошти знецінюються. Тому Центральним банком РФ у вересні 1991 р . використання в Росії таких векселів заборонено.
1.2.1 Простий вексель
Простий вексель передбачає наявність двох учасників угоди: продавця і покупця. У векселі вказуються: повне найменування та адресу кожного з них, сума платежу, строк, місце складання векселя і час його оплати. Така детальна інформація дозволяє розглядати простий вексель як іменний (ректа-вексель, або соло-вексель) [20].
Ці особливості роблять простий вексель необоротних. На ньому, як правило, стоїть позначка «наказу» або інша рівнозначна за змістом застереження, однозначно інтерпретує ситуацію, на підставі якої повинен бути здійснений платіж.
Боржник за даним векселем не має права передати його іншій особі для платежу, так як на ньому вказана тільки один підпис особи, яка зобов'язана здійснити цей платіж.
Передача права на платіж за простим векселем іншим особам дозволяється тільки при дотриманні форми і з наслідками поступки права вимоги, передбаченої п. 3 ст. 389 ЦК РФ (відступлення права вимоги за ордерним папері). При цьому згідно з п. 3 ст. 146 ГК України особа, яка зробила передавальний напис, несе відповідальність не тільки за існування права, а й за його здійснення. Відповідальність первісного кредитора перед новим кредитором після зазначеної процедури зберігається лише в тому випадку, якщо передане йому вимогу недійсне. Але він не відповідає за невиконання даної вимоги щодо платежу боржником, крім випадку, коли прийняв на себе поручительство за цього боржника погасити заборгованість перед новим кредитором. У такому випадку простий вексель прийнято називати обеспечительский векселем.
У будь-якому випадку, крім одного, векселедавець не вільний від прийнятих на себе зобов'язань. Цей єдиний шанс надає йому тільки так звана вексельна грація - встановлена ​​відстрочка сплати за векселем після закінчення терміну, частіше за все з причин нездоланної сили (хвороба, стихійне лихо тощо) [20].
Всі права на безспірне отримання сум за векселем законом визначені на користь векселедержателя, навіть у разі відмови векселедавця в платежі. Ці права в кінцевому підсумку реалізуються держателем векселя у формі вексельного протесту при пред'явленні до нотаріальної контори.

1.2.2 Переказний вексель
Переказний вексель, або тратта, виписується і підписується кредитором (трасантом). Трасант - особа, яка видає тратту, що переводить свій платіж на іншу особу. Як правило, в даний час він виступає в платіжному обороті між підприємствами.
Переказний вексель включає декілька учасників. Це оборотний вексель, тому що на ньому є підписи багатьох осіб, кожному з яких останній власник такого векселя має право пред'явити вимогу про погашення заборгованості. Отже, даний вексель набуває чинності наказу трасанта платнику. Останній після акцепту пред'явленого векселя стає акцептантом. Юридичним обгрунтуванням цього служить напис на векселі словом «акцептовано» або рівнозначним словом, завірена підписом платника.
Якщо термін платежу обчислюється від дати платежу або це пов'язано з особливими умовами, дата обов'язково проставляється у векселі. Відсутність у таких випадках дати платежу дозволяє розглядати вексель як незначний, а тому він повинен бути опротестований попереднім векселедержателем.
Природа переказного векселя містить у собі подвійне боргове зобов'язання. Перше передбачає зобов'язання платника перед трасантом, що дозволяє останньому звернути до нього свій наказ про платіж. Друге боргове зобов'язання, на виконання якого трасант пропонує платнику здійснити платіж, виникає у трасанта перед ремітентом - одержувачем переказного векселя.
Переказний вексель означає наказ трасату - особі-боржнику, що одержує пропозицію сплатити у встановлений термін зазначену у векселі суму третій особі (ремітенту) або пред'явнику тратти. Ним може бути підприємство або банк, який утримує на свою користь певний відсоток за не минув до терміну час. Даний відсоток являє собою комісійну винагороду за надану банком послугу переказу зазначеної у векселі суми у встановлений термін з рахунку векселедавця на рахунок векселедержателя. Для того щоб така процедура була виконана банком, трасат зобов'язаний акцептувати вексель, про що робиться запис на його лицьовій стороні: «зобов'язуюся оплатити», «акцептовано» або «прийнято» тощо, підписує його і відсилає вексель трасанту. Тільки після акцепту платником (трасатом) перекладної вексель набуває юридичну силу із зверненням на акцепт всіх зобов'язань, що випливають з векселя по укладеній угоді.
Вексель можна зберігати до моменту настання терміну платежу і потім пред'явити до оплати, перепродати, закласти або передати, тобто він має ті якості, властивими будь-якого цінного папері. Тим самим скорочується кількість розрахункових операцій та платіжних документів, тому що відбувається залік взаємних вимог учасників операцій.
1.2.3 Банківський вексель. Переваги та недоліки
Останнім часом найбільш цивілізованим засобом платежу стає банківський вексель.
Банківський вексель виписується банком-емітентом на підставі депонування клієнтом у банку певної суми коштів. Таким чином, для банку цей вексель є інструментом залучення додаткових ресурсів, а для покупця векселя - можливістю розміщення тимчасово вільних грошових коштів з метою отримання доходу.
За економічною природою банківські векселі близькі до депозитних сертифікатах, але правовий режим збігається із загальним режимом всіх інших емітентів векселів.
Існують деякі обмеження в порядку розповсюдження банківських векселів. Центральним банком РФ введено норматив ризику власних вексельних зобов'язань. Він обмежує зобов'язання банку, що випливають з випущених ним векселів, а також 50% зобов'язань, що випливають з індосаментів, авалей і вексельного посередництва, які обліковуються на позабалансових рахунках, розміром власного капіталу банку.
Серед банківських векселів переважають прості - колл-векселя, що представляють собою одностороннє, нічим не обумовлене зобов'язання банку заплатити до зазначеного у векселі особі або його наказу або правонаступнику певну грошову суму у встановлений термін. Однак деякі банки практикують випуск перекладних векселів, за якими платником призначаються треті особи - боржники чи гаранти банку. Часто платником за переказним векселем банк призначає себе самого, тобто по суті це той же простий вексель, але виписаний у формі переказного. Можливий і такий варіант виписки банком переказного векселя, за якої банк є отримувачем коштів («платіть наказу банку ...»).
Термін платежу за векселями встановлюється банком або в односторонньому порядку (при серійному випуску векселів), або за погодженням з клієнтом (при одиничному випуску). Банки у своїй практиці використовують всі відомі варіанти призначення термінів платежу:
· На певну дату;
· В стільки-то часу від складання;
· За пред'явленням;
· В стільки-то часу від пред'явлення.
В даний час на ринку найбільшою популярністю користуються короткострокові (до трьох місяців) банківські векселі. Інвесторів приваблює можливість достроково продати (врахувати) їх у банку емітенті. Багато банків, що емітують векселі, не тільки беруть на себе зобов'язання враховувати свої векселі до закінчення їх терміну, але наперед оголошують котирування, тобто курс купівлі векселів у їх власників на певні дати. Це різко підвищує ліквідність банківських векселів.
Перевага банківських векселів полягає також і в тому, що вони, на відміну від депозитних сертифікатів, можуть використовуватися як платіжний засіб. Причому банки активно намагаються використовувати цю особливість векселя виконувати функції засобу обігу і платежу. В даний час пропонуються нові варіанти взаєморозрахунків між підприємствами з використанням банківських векселів. Вони будуються на системі прямих кореспондентських відносин між банками і зводять в кінцевому підсумку розрахунки до простого клірингу. При цьому досягається прискорення розрахунків, знижуються їх ризики і втрати клієнтів від знецінення грошей під час розрахунків.
Банківські векселі купуються як цінні папери з метою отримання доходу від зростання курсової вартості або отримання відсотків.
Особливістю їх звернення є широка диференціація по термінах і сумах з урахуванням інтересів клієнта.
Банківський вексель передбачає, що операції з ним банк здійснює тільки після внесення підприємством на депозит певної суми (готівкою або перерахуванням); але не нижче мінімальної, встановленої кредитною установою.

2. Бухгалтерський облік векселів
2.1 Організація обліку векселів
Бухгалтерський облік векселів в аналітичному розрізі ведеться за видами векселів, підприємствам-платникам, отриманих сум і траттам, строками настання платежу. Виділення в обліку строків платежу проводиться з метою визначення економічно обгрунтованого розміру доходу поданою виду цінних паперів. Крім того, фактор часу впливає на розмежування векселів на короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, а отже, вимагає окремого їх обліку до моменту пред'явлення до погашення [20].
Організація обліку простих векселів передбачає чітке дотримання основних показників, що визначають сутність вексельного обігу. До числа таких показників відносяться:
- Дата погашення;
- Термін, на який виписано вексель;
- Позичковий відсоток і процентна ставка;
- Сума погашення;
- Облік векселя і облікова ставка;
- Виплата по врахованому векселем.
Кожен з цих показників має певне значення в системі вексельного права, але основним є перший, оскільки він засвідчує безумовне зобов'язання боржника заплатити за векселем при настанні дати погашення. У вітчизняній практиці найбільш часто цією датою виступає конкретне число. Для того щоб отримати всі цю інформацію в повному обсязі, у бухгалтерії організації відкриваються такі облікові регістри:
- Книга (відомість) обліку векселів;
- Книга (відомість) обліку реєстрації приймання-передачі векселів;
- Картка обліку векселів.
Книга (відомість) обліку векселів ведеться за принципом «прихід-витрата». Обов'язковими реквізитами прибуткової частини книги є:
- Серія та реєстраційний номер векселя;
- Повний юридичний адресу підприємства-векселедавця;
- Дата видачі векселя;
- Повне ім'я векселедавця;
- Дата погашення векселя;
- Сума векселя;
- Відсотки, нараховані на вексельну суму (якщо вони обумовлені по тексту векселя);
- Найменування платника за векселем;
- Позначення місця платежу;
- Кількість попередніх передавальних написів (індосаментів).
У видатковій частині книги обліку векселів обов'язковими реквізитами є:
- Найменування особи, на яку індосований вексель:
- Дата передачі векселя;
- Номер акту прийому-передачі.
У даному обліковому регістрі доцільно вести також облік за протестом векселів у зв'язку з їх несплатою у встановлений термін.
Одним з істотних моментів нормального вексельного обігу є організація поточного контролю за дотриманням строків погашення векселів. Контроль за дотриманням терміну платежу можна здійснювати як за даними книги (відомості) реєстру векселів (якщо перелік векселів незначний), так і по окремих картках або книг, в які заноситься кожен вхідний і вихідний вексель. За цими даними в кінці місяця стає можливим отримувати необхідну оперативну інформацію про векселі, погашених у строк, про тих, строк оплати за якими не настав, і про прострочені векселі.
До книги (відомість) обліку реєстрації приймання-передачі векселів заносяться дані про взаєморозрахунки по кожній вексельної угоді. Вона є елементом оперативного обліку та контролю наявності векселів. Її реквізитами є:
- Порядковий номер реєстрації акту прийому-передачі векселів;
- Повне найменування юридичної особи, що передає вексель,
- Номер довіреності особи, що передає або приймає вексель;
- Кількість векселів, відображених в акті;
- Дата складання акта;
- Дата видачі акту;
- Вказівка ​​про те, через кого оформлений акт (відповідальна особа, бухгалтерія підприємства).
Картки з обліку векселів є як би дублікатами оригіналів на випадок їх втрати. Векселі, що надходять на інкасо або для обліку, при їх копіюванні забезпечуються звичайної написом з вказанням терміну і місця платежу. У копії векселя зазначається реєстраційний номер, під яким доцільно ввести графу «Підпис особи, якій передано вексель».
У депозитарії (якщо такий ведеться), куди надходять векселя після реєстрації, зберігання здійснюється таким чином, щоб апарат управління завжди мав у своєму розпорядженні необхідною інформацією про стан вексельного обігу: акцептовані і неакцептованного векселі; векселя з позначкою «без протесту» і «що підлягають протесту» або перепродажу ; векселі, прийняті в забезпечення кредиту; одногородние та іногородні векселі. На кожному етапі обов'язково вказується термін платежу.
Формування облікової інформації, таким чином, сприяє більш обгрунтованої юридичної оцінки перебувають в обігу векселів, встановленню їх економічної надійності, а в кінцевому результаті і ефективності вексельного обігу [20].
2.2 Використання векселів у розрахунках за відвантажені товари
2.2.1 Облік векселів у постачальника
Організація, яка отримала вексель у покупця приймає його до обліку як засіб забезпечення боргу на рахунок 62 субрахунок «Векселі одержані". При цьому виручка від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг відповідно до ПБО 9 / 99 приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості, тобто з урахуванням належних до сплати відсотків [10].
Оплата векселя супроводжується записами за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 субрахунка "Векселі одержані".
Суми, отримані у вигляді відсотків (дисконту) за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) векселями обкладаються ПДВ у частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування ЦБ РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка [2].
Облік векселів у постачальника в разі, коли покупець розплачується власним векселем, розглянемо на прикладі:
1) ВАТ «Ніка» реалізувало ТОВ «Південь» панелі на суму 59000 руб., Включаючи ПДВ 18%. ТОВ «Південь» видало в рахунок оплати за панелі власний процентний вексель на суму 65000 руб. з терміном погашення через 2 місяці. Через 60 днів вексель був сплачений.
Ставка рефінансування ЦБ РФ - 13%.
В обліку у ВАТ «Ніка» будуть зроблені такі записи:

Зміст господарської операції	Сума	Д	До
При реалізації продукції та отримання векселя.
1. Відвантажено продукція покупцеві.	59000	62	90.1
2. Нараховано ПДВ з відвантаженої продукції.	9000	90.3	68
3. Сплачено ПДВ до бюджету.	9000	68	51
4. Від покупця отримано вексель з відстрочкою платежу на 60 днів.	59000	62 з / c «Векселі получ.»	62
	6000	62 з / c «Векселі получ.»	90.1
5. Нараховано ПДВ з дисконту за векселем.	723	90.3	68
6. Сплачено ПДВ.	723	68	51
7. Вексель врахований за балансом як одержане забезпечення.	65000	008
Після оплати векселя (через 60 днів).
8. Зроблено оплату векселя.	65000	51	62 з / c «Векселі получ.»
9. Вексель списаний з позабалансового обліку.	65000		008