;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.; ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ; ; ;; ;;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; ;; ;; ;; ; ; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ; ; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ; ; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; Введення
Управління державними витратами представляє собою важливу частину бюджетної політики і в значній мірі визначається станом бюджетного процесу, порядком планування, затвердження і виконання бюджету в частині видатків, а також контролем над його виконанням. Таким чином, вдосконалення практики бюджетування слід розглядати як важливий інструмент підвищення ефективності державних витрат. Заходи вдосконалення бюджетного процесу можуть робити локальний ефект, а можуть приводити до радикальних змін. Саме до таких змін приводить впровадження бюджетування, орієнтованого на результат, або програмно - цільового бюджетування, що змінює в корені не тільки зміст усіх стадій бюджетного процесу, а й саму концепцію управління державними витратами.
У Російській Федерації тема БОР (Бюджетування, орієнтованого на результат) почала набирати свою актуальність з прийняттям Концепції реформування бюджетного процесу (Постанова Уряду Російської Федерації від 22 травня 2004 року № 249 «Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат»).
Тема БОР неодноразово озвучувалася як пріоритетна в посланнях Президента Російської Федерації. Тема результативного бюджетування активно підтримується Міністерством фінансів РФ і стимулюється до впровадження на регіональному та місцевому рівнях за допомогою виділення субсидій на реформування регіональних і муніципальних фінансів.
На практиці, необхідність і доцільність впровадження БОР, як правило, пояснюється наявністю ряду цілком визначених ситуацій:
1. ситуація, коли традиційні методи підвищення ефективності видатків бюджету (в першу чергу відкриті конкурси, посилення фінансової дисципліни та казначейські технології) практично вичерпали себе і не можуть вирішити проблем незбалансованості бюджету або недостатньо високої якості бюджетних (державних, муніципальних) послуг;
2. ситуація бюджетної кризи, в якій необхідні радикальні заходи щодо скорочення витрат при одночасному утриманні колишніх позицій в частині досягнутого рівня надання бюджетних послуг;
3. становище, за якого бюджет перестає бути повноцінним інструментом управління, коли його витратні статті починають «жити власним життям», але є політична воля і бажання змінити ситуацію, навести порядок у бюджетній сфері, внести ясність в цілі і причини здійснення витрат бюджету;
4. наявність політичних амбіцій бути в «мейнстримі» відбуваються в Російській Федерації реформ, або прагнення отримати федеральні субсидії на реформування регіональних і муніципальних фінансів або кошти міжнародних спонсорських організацій, які виділяються на цілі реформування бюджетного процесу;
5. як наступний крок впровадження результативного управління в органах виконавчої влади регіону (муніципального утворення).
Бюджетування, орієнтовані на результат. Критерії ефективності планування бюджету на черговий фінансовий рік і плановий період
В даний час вдосконалення системи управління бюджетним процесом за допомогою використання механізмів БОР та впровадження процедур фінансового менеджменту є органічним етапом розвитку існуючої системи управління суспільними фінансами.
Результатом багаторічної співпраці з регіонами Росії у сфері автоматизації діяльності органів виконавчої влади стало створення в 2007 році Концепції автоматизації Єдиної системи управління бюджетним процесом у рамках БОР та реалізації на її основі принципово нового рішення: Інформаційно-аналітичної системи управління результатами (ІАСУР). Позитивний досвід регіонів дозволяє сьогодні говорити про ефективність обраного нами підходу до створення комплексних систем на основі механізмів управління результатами та інтеграції всіх учасників бюджетного процесу в єдиний інформаційний простір.
Склад і функціональні можливості
ІАСУР складається з набору функціонально закінчених програмних комплексів, які можуть функціонувати як в цілому, так і автономно, а також використовуватися в якості розширення функціональних можливостей інших рішень НВО Кріста:
Прогнозування соціально-економічного розвитку території
Програмно-цільове планування діяльності ЗІВ і бюджетних установ
Середньострокове бюджетне планування
Державні (муніципальні) завдання
Аналітичний облік діяльності бюджетних установ і паспортизація бюджетних установ
Оцінка ефективності діяльності бюджетних установ
ДРОНД
Оцінка ефективності діяльності органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування
Відмінні особливості
Основною відмінною особливістю нашого підходу є комплексність методичного та інформаційно-аналітичного забезпечення механізмів БОР в тісній інтеграції з існуючими автоматизованими системами виконання бюджету і бюджетного обліку та системами моніторингу і прогнозування соціально-економічного розвитку території.
Методичне забезпечення механізмів БОР включає в себе наступний склад робіт:
Експертиза існуючих нормативних правових та методичних документів, що регламентують бюджетний процес території;
Розробка та узгодження загальної схеми процесу формування проектировок витрат бюджету в рамках БОР;
Розробка методики формування і коригування Переліків державних (муніципальних) послуг ГРБС з урахуванням даних, отриманих від постачальників послуг;
Розробка методики оцінки потреби в наданні державних (муніципальних) послуг, для врахування її при формуванні переліку на черговий фінансовий рік і запланований період;
Розробка методики формування і оцінки виконання державних (муніципальних) завдань на надання державних (муніципальних) послуг;
Розробка методики планування обсягу фінансування ГРБС, необхідного для надання державних (муніципальних) послуг (розрахунок нормативів вартості державних послуг, розрахунок коефіцієнтів подорожчання вартості державних послуг з урахуванням специфіки галузі, розрахунок витрат на надання державних послуг по ресурсах, розрахунок витрат на здійснення видів діяльності);
Розробка методики формування консолідованих обсягів фінансування ГРБС, необхідних для надання державних (муніципальних) послуг;
Розробки необхідних кількісних показників для оцінки результатів здійснення функцій і завдань відомств для всіх головних розпорядників та бюджетних установ;
Підготовка порядку розробки, затвердження та реалізації відомчих цільових програм, індикаторів оцінки результативності і планованих результатів, а також коригування надаються відомствам бюджетних коштів виходячи з рівня досягнення результатів;
Розробка методик оцінки ефективності діяльності ЗІВ і ОМСУ, а також методик оцінки ефективності діяльності бюджетних установ.
Інтеграція з автоматизованими системами виконання бюджету і бюджетного обліку
Автоматизація БОР - це не просто додатковий модуль до системи планування видаткової частини бюджету, а зміна схеми роботи та фінансового органу, і головних розпорядників бюджетних коштів, та бюджетних установ у рамках виконання бюджету. Без цього неможливо отримати достовірні фактичні витрати, а відповідно мати актуальною інформацією для прийняття управлінських рішень. Важливо інтегрувати в механізми БОР бюджетні установи, побудувавши ієрархічну систему збору інформації. Наприклад, використовуючи додаткові можливості АІС «Прогноз та планування бюджету» і АС «Кошторис» з ведення аналітичного обліку в розрізі бюджетних послуг та Паспортизації бюджетних установ.
Інтеграція з інформаційно-аналітичними системами моніторингу і прогнозування соціально-економічного розвитку регіону
Автоматизація БОР передбачає тісну інтеграцію з інформаційно-аналітичними системами моніторингу і прогнозування соціально-економічного розвитку території. Розроблений НВО «Сігуенья» універсальний механізм закачування даних з будь-яких джерел дозволяє здійснювати багатоваріантне інформаційну взаємодію з програмним забезпеченням інших розробників.
В умовах переходу від адміністративної до ринкової економіки процес планування діяльності підприємства зазнав докорінних змін. Методи планування, прийняті в умовах централізованої економіки, не виправдали себе, і це було визнано однією з головних причин, що призвели до складної економічної ситуації. Стара система планування також не відповідала новим післяприватизаційний умов. Працювати ж без планування, як виявилося, не в змозі ні одне підприємство. Таким чином, виникла необхідність розробки нової системи, що відповідає цілям та завданням підприємства в умовах ринкової економіки, що допомагає здійснювати ефективну управлінську діяльність. Зрозуміло, ця система повинна базуватися на підходах і технологіях, що використовуються на західних підприємствах, що мають багаторічний досвід планування.
Чому планування життєво важливо для господарюючого суб'єкта? Планувати необхідно для того:
щоб розуміти, де, коли і для кого підприємство збираєтеся робити і продавати продукцію;
щоб знати, які ресурси і коли знадобляться підприємству для досягнення поставлених цілей;
щоб домогтися ефективного використання залучених ресурсів;
нарешті, щоб передбачати несприятливі ситуації, аналізувати можливі ризики і передбачати конкретні заходи щодо їх зниження.
З розвитком світової економіки планування діяльності стало основою роботи підприємств. Характерним прикладом цього є бізнес-план. Без нього дуже рідкісний інвестор наважиться вкладати гроші в розвиток чи розширення бізнесу. Від правильності та точності прогнозів залежать успіхи і невдачі підприємницької діяльності.
Після відмови від старої системи планування багато вітчизняних підприємств намагалися самостійно розробити нову ефективну систему, але брак кваліфікованих фахівців даного напрямку робила завдання нездійсненним. Сліпо переймати західний досвід було нерозумно. В ідеальному випадку сучасне планування має поєднувати позитивний досвід попередньої системи господарювання і те нове, що диктується зміненими умовами і позитивним зарубіжним досвідом.
Навіть зараз, коли Україну підключена до світового інформаційного потоку обміну досвідом і знаннями, а кількість кваліфікованих фахівців зросла, системи планування діяльності на українських підприємствах не позбавлені недоліків:
форми більшості планово-економічних документів незручні для фінансового аналізу;
процес планування за традицією починається з виробництва, а не з вивчення потреби ринку у конкретному продукті;
при плануванні переважає витратний метод ціноутворення, без врахування попиту на продукцію;
не проводиться аналізу беззбитковості продажів;
економічне планування не доводиться до фінансового і тому не дає можливості визначити потребу у фінансуванні діяльності підприємства;
при існуючій системі планування неможливо визначити запас фінансової міцності, достовірно проводити сценарний аналіз та аналіз фінансової стійкості підприємства в умовах, що змінюються діяльності.
Майже всі ці недоліки пов'язані з повільністю переходу від старої економічної системи до нової.
Фінансове планування - це управління процесами створення, розподілу, перерозподілу і використання фінансових ресурсів на підприємстві, що реалізуються в деталізованих фінансових планах. Фінансове планування є складовою частиною загального процесу планування і, отже, управлінського процесу, здійснюваного менеджментом підприємства. Його головними етапами виділяють наступне:
аналіз інвестиційних можливостей і можливостей фінансування, якими володіє компанія;
прогнозування наслідків поточних рішень, щоб уникнути несподіванок і зрозуміти зв'язок між поточними і майбутніми рішеннями;
обгрунтування обраного варіанта з ряду можливих рішень (цей варіант і буде представлений в остаточній редакції плану);
оцінки результатів, досягнутих компанією, у порівнянні з цілями, встановленими у фінансовому плані.
Фінансове планування тісно пов'язане і спирається на маркетинговий, виробничий і інші плани підприємства, підпорядковується місії та загальної стратегії підприємства: ніякі фінансові прогнози не знайдуть практичну цінність до тих пір, поки не опрацьовані виробничі і маркетингові рішення. Фінансові плани будуть нереальні, якщо недосяжні поставлені маркетингові цілі, фінансові плани можуть бути неприйнятні, якщо умови досяжності цільових фінансових показників невигідні для підприємства в довгостроковому періоді. Загальна ідеологія фінансового планування представлена на рис. 1.
Рис. 1. Комплексний характер планування підприємства
З загальної точки зору можна виділити такі рівні фінансового планування: довгострокове та короткострокове планування. Довгострокове планування пов'язане з придбанням основних засобів, які планується використати протягом тривалого часу. Поділ виробляють за наступними критеріями:
група активів і зобов'язань, з якими пов'язані питання фінансового планування (довгострокові зобов'язання);
рішення довгострокового фінансового планування нелегко призупинити, вони впливають на діяльність компанії на тривалий час;
плановий період (як правило, у короткострокового планування - до 12 місяців, у довгострокового - більше одного року, зазвичай більше трьох років).
Наприклад, порівняйте кредит в 10 мільйонів доларів, отриманий в банку на 60 днів, з випуском облігацій на 10 мільйонів доларів на 10 років. Отримання банківського кредиту, безумовно, відноситься до категорії короткострокових рішень. Компанія може погасити його через два місяці тому і опинитися знову на початку шляху прийняття короткострокових рішень. Компанія може здійснити випуск в обіг облігацій, розрахованих на 10 років, у січні і погасити його в березні, але таке рішення вкрай нерозумно і обійдеться дуже дорого. Насправді подібний випуск облігацій відноситься до категорії довгострокових рішень, не тільки тому, що облігації випущені на 10 років, але також у зв'язку з тим, що рішення про випуск облігацій неможливо швидко припинити і змінити. Довгострокове планування пов'язано із залученням довгострокових джерел фінансування і зазвичай оформляється у вигляді інвестиційного проекту.
Фінансовий менеджер, який відповідає за короткострокові фінансові рішення, не повинен заглядати далеко вперед. Його рішення про 60 денному кредиті в банку може бути засноване лише на прогнозі потоку грошових коштів на 2 місяці. Але рішення про випуск облігацій звичайно вимагає прогнозу грошових потоків на 5, 10 або більше років.
Менеджери, зайняті короткостроковим фінансовим плануванням, можуть уникнути багатьох принципових питань. Інакше кажучи, короткострокові фінансові рішення легше, ніж прийняття довгострокових рішень, однак це не означає, що вони менш важливі. Компанія може виявити досить обіцяють можливості для здійснення інвестицій, визначити оптимальне співвідношення позикового і власного капіталів, розробити досконалу політику дивідендів і тим не менш не мати успіху, тому що ніхто не подбав про те, щоб мати достатньо грошових коштів для оплати її поточних рахунків.
Однак у такій класифікації є два обмеження: 1) віднести період до тієї чи іншої терміновості у різних галузях народного господарства досить важко, наприклад, довгостроковий період суднобудівної компанії не рівнозначний довгострокового періоду супермаркету, 2) у деяких випадках проблеми короткострокового періоду можуть придбати стратегічне значення. Так, наприклад, раптові труднощі з поточними платежами часто здобувають фундаментальну значимість, так як можуть несподівано поставити питання про виживання підприємства.
Довгострокове планування пов'язано із залученням довгострокових джерел фінансування і зазвичай оформляється у вигляді інвестиційного проекту.
Розробники довгострокових фінансових планів прагнуть мати справу з агрегатними інвестиційними показниками і не занурюються в різні деталі. Численні дрібні інвестиційні проекти зводяться воєдино і розглядаються, як один великий проект.
Наприклад, кожен підрозділ підприємства становить три можливих варіанти його діяльності:
план агресивного зростання, що передбачає великі капіталовкладення, розвиток нових продуктів, освоєння нових ринків;
план нормального росту, що передбачає зростання підрозділи темпами зростання ринку, а не за рахунок наступу на конкурентів;
план скорочення витрат, що передбачає звести до мінімуму необхідні капіталовкладення.
Фінансовий менеджер, в даному випадку, не займається деталізацією проектів всередині кожного з варіантів діяльності. Його завдання принципово схвалити один із варіантів.
Умови, від яких залежить ефективність фінансового планування, випливають із самих цілей цього процесу і необхідного кінцевого результату. У цьому сенсі виділяють три основні умови фінансового планування:
Прогнозування. Фінансові плани повинні бути складені під час якомога більш точному прогнозі визначальних чинників. При цьому прогнозування може грунтуватися на історичній інформації, з використанням апарату математичної статистики (математичного очікування, лінії тренду і т.д.), результатів моделей прогнозування (статистичних моделей, що враховують взаємозв'язок факторів один з одним і зовнішніми факторами), експертних оцінок та ін
Вибір оптимального фінансового плану. Дуже важливий момент для менеджерів компанії. На сьогоднішній день не існує моделі, вирішальною за менеджера, яку з можливих альтернатив слід прийняти. Рішення приймається після вивчення альтернатив, на основі професійного досвіду і, можливо навіть, інтуїції керівництва.
Контроль над втіленням фінансового плану в життя. Досягнення довгострокових планів неможливе без поточного планування, підлеглого цим довгостроковим планам.
Сформульовані вище умови мають досить загальний вигляд. У той же час слід усвідомлювати, що фінансовий план - це, в остаточному підсумку, набір фінансових показників, які необхідно розраховувати і прогнозувати за допомогою спеціальних технологій. У якості кінцевого результату фінансового плану зазвичай використовуються прогнозні баланс підприємства, звіт про прибуток і звіт про рух грошових коштів. Сформулюємо основні технологічні принципи фінансового планування.
Принцип відповідності полягає в тому, що придбання поточних активів (оборотних коштів) слід планувати переважно за рахунок короткострокових джерел. Іншими словами, якщо підприємство планує закупівлю партії товарів, вдаватися для фінансування цієї угоди до емісії облігацій не слід. Необхідно скористатися короткостроковій банківської позичкою або комерційним кредитом постачальника. У той же час, для проведення модернізації парку обладнання слід залучати довгострокові джерела фінансування.
Принцип постійної потреби в робочому капіталі (власних оборотних коштах) зводиться до того, що у прогнозованому балансі підприємства сума оборотних коштів підприємства повинна перевищувати суму його короткострокових заборгованостей, тобто не можна планувати «слабко ліквідний» баланс підприємства. Даний принцип має яскраво виражений прагматичний сенс - певна частина оборотних коштів підприємства повинна фінансуватися з довгострокових джерел (довгострокової заборгованості та власного капіталу). У цьому випадку підприємство має менший ризик відчути дефіцит оборотних коштів.
Принцип надлишку грошових коштів передбачає в процесі планування «не обнуляти» грошовий рахунок, а мати певний запас грошей для забезпечення надійної платіжної дисципліни в тих випадках, коли який-небудь з платників прострочить в порівнянні з планом свій платіж. У тому випадку, коли в реальній практиці сума грошей підприємства стає надмірно великий (вище деякого порогового значення), підприємство може вдатися до купівлі високоліквідних цінних паперів.
При розробці фінансових планів на довгострокову перспективу менеджер використовує математичні, статистичні і інші методи для прогнозування майбутньої ситуації. Безумовно, чим точніше прогноз, тим краще «спрацює» компанія, але грунтуватися тільки на результатах прогнозу було б нерозумно. По-перше, довгострокові прогнози відрізняються невисокою точністю. По-друге, ніякої прогноз не зможе передбачити нестандартний поворот подій. По-третє, прогноз, заснований на найбільш ймовірних подіях, своїм результатом передбачає конкретний фінансовий план, який втрачає свою цінність вже після першого малоймовірного події, і компанія опиняється перед необхідністю розробляти новий фінансовий план. Набагато розумніше на стадії підготовки фінансового плану застосувати ситуаційний аналіз «Що буде, якщо ...?».
Основні положення ситуаційного аналізу полягають в наступному:
існує нескінченна безліч незалежних від компанії зовнішніх факторів, що впливають на фінансовий стан компанії в плановому періоді;
деякі з цих факторів не піддаються або важко піддаються кількісній оцінці;
значення кількісних факторів у плановому періоді у момент часу «зараз» невідомі і піддаються тільки ймовірнісної оцінки;
реальність фінансового плану збільшується, якщо розглядати не дискретні значення факторів, а певний діапазон значень;
Суть ситуаційного аналізу полягає в тому, що, змінюючи вихідні дані про планові обсяги продажів, цін та інших, ми аналізуємо кінцеві результати планування, оцінюємо ризики і визначаємо оптимальний варіант дій.
Ситуаційний аналіз практично неможливо провести без обчислювальної техніки. Як правило, фінансовий план - це великого обсягу документ зі складними арифметичними та статистичними розрахунками всередині. Складання одного варіанта фінансового плану без ЕОМ є складним процесом, а ситуаційне моделювання припускає в деяких моментах складання десятків і більше споріднених фінансових планів.
Більшість фінансових моделей, які застосовуються менеджерами корпорацій, відносяться до методів моделювання, спрямованим на прогнозування наслідків альтернативних фінансових стратегій при різних вихідних припущеннях. Ці моделі включають як моделі загального характеру, практично не дуже складні, так і моделі, що містять сотні рівнянь і взаємозалежних змінних.
Більшість великих компаній застосовують одну фінансову модель або мають доступ тільки до однієї. Іноді можна зустріти використання декількох моделей: ймовірно, розгорнуту модель, інтегруючу планування інвестицій і оперативне планування, і більш просту модель, сфокусовану на аналізі наслідків фінансової стратегії, а також модель, спеціально призначену для аналізу передбачуваних злиттів.
Причина популярності саме таких моделей полягає в їх простоті і практичності. Вони підтримують зусилля менеджерів, що розробляють прогнозні форми фінансових звітів, полегшуючи і істотно здешевлюючи цю процедуру. Моделі автоматизують значну частину їхньої роботи, яка зазвичай буває найбільш стомлюючої, трудомісткою і вимагає багато часу.
Розробка програмного забезпечення для таких моделей може здійснюватися командами висококваліфікованих і талановитих програмістів. В даний час для вирішення досить складних питань, що виникають у фінансовому плануванні, використовуються стандартні програми, засновані на роботі користувача з електронними таблицями, наприклад, Excel.
Більшість компаній ставляться серйозно до фінансового планування і виділяють значні ресурси на ці цілі. Що ж вони отримують в обмін на ці зусилля?
Матеріальний продукт усього процесу - фінансовий план, що описує фінансову стратегію компанії і прогнозує її результати за допомогою прогнозних фінансових звітів: балансового, звіту про прибутки та збитки, про джерела і використання фондів. План формулює фінансові цілі та еталони для оцінки положення компанії. Зазвичай він також дає обгрунтування обраної стратегії і пояснення того, як поставлені цілі повинні бути досягнуті.
План - це кінцевий результат. Однак процес його розробки цінний сам по собі. По-перше, планування змушує фінансового менеджера розглядати сукупний ефект інвестиційних рішень разом з результатами фінансових рішень. По-друге, планування змушує фінансового менеджера вивчати події, які можуть перешкодити успіху компанії і запасатися стратегіями, які розглядаються в якості запасного засоби реагування у разі появи несподіваних обставин.
Планування податкових доходів бюджету (на прикладі місцевого бюджету): аналіз, оцінка проекту бюджету на черговий фінансовий рік і плановий період
Податкове планування є функцією управлінського обліку. При цьому дані для податкового планування податку на прибуток можна отримати з податкового обліку. Це відомості про фактичні оподатковуваних доходи та витрати і правила їх коректування. Більша частина даних для цілей податкового планування формується в бухгалтерському обліку, а частина даних спеціально створюється в управлінському обліку.
Перехід від податкового обліку до податкового планування необхідний в умовах впровадження управлінського обліку і застосування бюджетування. Бюджетування - це процес розробки, контролю та аналізу виконання планів (бюджетів), що характеризують постачальницьку, виробничу, збутову, фінансову та інвестиційну діяльність організації. Під бюджетом розуміється форма освіти і витрати коштів, призначених для фінансового забезпечення діяльності організації.
Взаємозв'язок податкового та управлінського обліку найбільш повно проявляється при плануванні, контролі та аналізі податкового бюджету. Необхідність планування податкового бюджету визначається обмеженістю фінансових ресурсів і вимогою їх ефективного використання.
Податковий бюджет є важливим елементом системи бюджетів.
Податковий бюджет є складовою частиною фінансового бюджету організації, що складається з прогнозного Звіту про прибутки та збитки, прогнозного Бухгалтерського балансу та Бюджету руху грошових коштів. Показники податкового бюджету - суми планованих до нарахування податків і страхових внесків, відображаються у Виробничому бюджеті та прогнозний Звіті про прибутки та збитки. Суми планованих податків та страхових внесків, розраховані за оподатковуваної базі визначають значення рядків 220 (Податок на додану вартість), 625 (Заборгованість перед державними позабюджетними фондами), 626 (Заборгованість перед бюджетом) прогнозного Бухгалтерського балансу. Суми податків і страхових внесків, розраховані відповідно до часу їх сплати є складовою частиною Бюджету руху грошових коштів.
Для планування податкового бюджету необхідні планові і фактичні (бухгалтерські) дані про обсяги продажів, обсягах покупок, обсягах капітальних вкладень та інших об'єктах обліку (факти господарського життя), які є значущими для цілей оподаткування.
Терміни планування та відповідальні особи
Планування податкового бюджету здійснюється не менше, ніж за місяць до початку наступного року.
Податковий бюджет планується на підставі прийнятої податкової політики, амортизаційної політики, даних бухгалтерського обліку та розрахунків оподатковуваних баз в такі строки:
для річного планування - до 1 грудня року, що передує планованому році;
для квартального планування - до 1 числа третього місяця попереднього кварталу
для місячного планування - до 20 числа попереднього місяця.
Відповідальність за планування податкового бюджету несе бухгалтерія або відділ (спеціаліст) з податкового обліку. Права і відповідальність керівників центрів відповідальності (головного бухгалтера або начальника відділу) і конкретних виконавців визначаються в Положеннях про відділи та посадових інструкціях.
Етапи планування
1 етап. Аналіз оподатковуваних об'єктів
Планування податкового бюджету починається з аналізу оподатковуваних об'єктів. Цей аналіз носить характер детальної інвентаризації встановлених і сплачуваних податків, внесків та зборів окремо по федеральному і місцевому законодавству. Послідовність проведення аналізу:
Аналіз переліку податків, внесків і зборів, встановлених законом.
Аналіз переліку податків, внесків та зборів, за якими організація повинна бути платником податків.
Аналіз переліку податків, внесків та зборів, які сплачуються організацією.
Аналіз переліку знову встановлених для організації податків, у зв'язку зі зміною видів діяльності, або зміною законодавства.
У процесі аналізу необхідно отримати відповіді на наступні запитання.
Чи входить організація до складу платників податків по кожному із встановлених податків.
Чи є обкладаються податками об'єкти, і які вони за своїми характеристиками. Чи співпадає повністю характеристика оподатковуваних об'єктів в законі і в конкретній діяльності організації по кожному з встановлених податків.
Чи є відрахування, які і в якому розмірі.
Чи підпадає майно та операції організації під оподаткування конкретним податком.
Чи є пільги зі сплати податків, і які умови застосування пільг, що необхідно зробити для забезпечення застосування пільг.
2 етап. Підготовка пов'язаних бюджетів
Планування податкового бюджету пов'язане з розробкою основних (операційних) бюджетів (кошторисів) по виділеним центрам відповідальності.
Для планування податкового бюджету необхідні дані по наступних операційним бюджетам (кошторисах):
бюджету продажів;
бюджету закупівель матеріалів;
кошторисі витрачання матеріалів;
бюджету закупівель робіт і послуг;
бюджету витрат на оплату праці;
бюджету соціальних виплат і пільг;
бюджету інвестицій.
Деталізація обліку господарських операцій в бюджетах (кошторисах) повинна забезпечити розрахунок оподатковуваних об'єктів. Наприклад, для планування доходів від реалізації до розрахунку податку на прибуток, в Бюджеті продажів виділяються доходи, відповідно до класифікації доходів в 25 главі Податкового Кодексу. Якщо податковий облік ведеться на рахунках бухгалтерського обліку, і застосовуються алгоритми коригувань доходів і витрат, то зробити розрахунок планованого податку на прибуток можна більш точно і з меншими витратами часу.
У свою чергу, Податковий бюджет використовується для складання фінансового прогнозу Звіту про прибутки та збитки, прогнозного Бухгалтерського балансу та Бюджету руху грошових коштів. Взаємозв'язок бюджетів при плануванні Податкового бюджету показана на Схемі 1.
У процесі розробки фінансових бюджетів попередні розрахунки показників Податкового бюджету можуть змінитися, так як послідовне погодження статей фінансових бюджетів може призвести до зміни доходів, витрат і статей балансу.
3 етап. Розрахунки за видами податків
Планування податкового бюджету ведеться окремо по кожному податку. Розрахунки податку ведуться за оподатковуваними операціями та об'єктів оподаткування, встановленим законодавством.
Порядок планування та розрахунків податків ми розглянемо на прикладі податку на додану вартість (ПДВ).
ПДВ планується на основі бюджету продажів, де виділяються продажу за видами діяльності, що обкладаються ПДВ за різними ставками та неоподатковуваних ПДВ, бюджету покупок, кошториси витрачання матеріалів на виробництво та бюджету інвестицій.
Розрахунок податку проводиться на основі оподатковуваних баз і ставок податку відповідно до Бюджетом продажів. Суми ПДВ до відрахування розраховуються за Бюджету закупівель, Бюджету інвестицій та Кошторису витрачання матеріалів.
Не всі оподатковувані об'єкти можна спланувати заздалегідь, наприклад, реалізацію предметів застави, передачу товарів за угодою про надання відступного або новації. Тому плановані і фактично обкладаються ПДВ операції будуть різнитися.
Розрахунок оподаткування та операцій, що не підлягають оподаткуванню, залежить від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування.
Якщо в обліковій політиці встановлено момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явлення розрахункових документів, то оподатковувана база має однакове значення обсягів продажів з Бюджетом продажів.
Якщо в обліковій політиці встановлено момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, то оподатковувана база буде відрізнятися від Бюджету продажів на суму зміни дебіторської заборгованості.
Розрахунок надходження грошових коштів (обсягів реалізації по оплаті) можна зробити двома способами:
Перший спосіб - найпростіший. Обсяг реалізації за видами операцій збільшується на суму запланованого вхідного сальдо неоплачених операцій і зменшується на суму виходить сальдо. Отриманий результат множиться на коефіцієнт оплати. Значення коефіцієнта оплати встановлюється на основі вивчення динаміки і структури оплати дебіторської заборгованості.
Другий спосіб розрахунку обсягів реалізації за окремими господарськими операціями полягає у визначенні сум дебіторської заборгованості за встановленими в бізнес-плані параметрам ліквідності та фінансової стійкості і, в тому числі коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості та / або показника в днях обороту на початок і кінець планованого періоду. Для розрахунку суми дебіторської заборгованості на початок і кінець періоду може бути застосована наступна формула:
Дз = Одн х Р / ТДН.
Тривалість обороту дебіторської заборгованості в днях (Дз) множиться на обсяг реалізації (Р) і ділиться на тривалість планованого періоду (ТДН).
Для більш точного розрахунку ПДВ при обліковій політиці в міру надходження грошових коштів, слід розраховувати ПДВ за авансами. Розрахунок ПДВ за авансами ведеться на основі прогнозу надходження грошових коштів, у тому числі авансів в Бюджеті руху грошових коштів. Прогноз складається фінансовим відділом (департаментом) спільно з відділом (департаментом) маркетингу.
Методика розрахунку інших податків і внесків, які повинна сплачувати організація, ідентична методиці розрахунку ПДВ за оподатковуваними об'єктах. На основі розрахунку кожного податку і внеску складається податковий бюджет в цілому. Розраховані планові суми податків переносяться до Податкового бюджет.
4 етап. Розподіл платежів за термінами сплати податків і зборів
Спочатку робиться розрахунок платежів на рік, потім на квартал, а потім на місяць. Для розрахунку періодичності сплати податків і внесків складається Календар податкових платежів на рік, квартал, місяць. У місячному або квартальному розрахунку визначається термін сплати податку, встановленого законом (наприклад, 20 числа місяця, наступного за звітним). Календар податкових платежів по конкретних дат складається у Бюджеті руху грошових коштів за допомогою спеціальних програм автоматизованого розрахунку грошових потоків. У Календарі або Бюджеті руху грошових коштів відображаються суми і терміни сплати податків, зборів і внесків з урахуванням неробочих і святкових днів, а також термінів відшкодування ПДВ при поставці на експорт, які можуть досягати трьох місяців.
Примітки: 1) терміни сплати податків, зборів та внесків проставлені відповідно до Федерального і Московським законодавством;
2) в Календарі вказані не всі сплачувані податки;
3) в Календарі вказані місячні та квартальні платежі.
Звичайно, кожна організація зацікавлена в ефективному використанні своїх фінансових ресурсів і не бажає сплачувати податки раніше встановленого терміну. За результатами планування календаря податкових платежів може скластися така ситуація, що в пік сплати податків і внесків сума надходжень грошових коштів буде найменша. У цьому випадку фінансовий відділ (департамент) буде приймати рішення про необхідність накопичення коштів чи їх запозичення і черговості платежів відповідно до встановлених термінів сплати.
5 етап. Послідовна ітерація фінансових бюджетів
Податковий бюджет і Календар податкових платежів передаються у фінансовий відділ для складання фінансових зведених бюджетів (прогнозного Звіту про прибутки та збитки, Бюджету руху грошових коштів і прогнозного Бухгалтерського балансу).
Звіт про прибутки та збитки має незавершений вигляд, поки не будуть закінчені розрахунки з податку на майно (який розраховується після складання прогнозного Балансу і пов'язаний з планом капітальних вкладень - Бюджетом інвестицій) і податку на прибуток. Розрахунок податку на майно завершується тільки після складання прогнозного агрегованого Балансу та Бюджету інвестицій. По незавершеному розрахунку прогнозного Звіту про прибутки та збитки попередньо визначається сума чистого прибутку. На основі Бюджету амортизації і розрахунок ів год справжньою прибутку планується обсяг капітальних вкладень і план закупівель обладнання, який є основою для розробки Бюджету інвестицій.
Після розрахунку податку на майно і податку на прибуток, коригується прогнозний Звіт про прибутки і збитки і складається остаточний варіант прогнозного Бухгалтерського балансу.
Прогноз Бухгалтерського балансу складається на основі прогнозованих змін позаоборотних і оборотних активів, змін суми зобов'язань, змін капіталу, планованого прибутку, а також встановлених цільових нормативах по ліквідності балансу і фінансової стійкості.
Процес планування бюджетів вимагає значної кількості погоджень по горизонтальних і вертикальних каналах управління і обумовлений послідовними итерациями - повторенням операцій з метою поступового наближення до підсумкового результату.
Після розрахунку і узгодження всіх бюджетів складається Бюджет руху грошових коштів (БРГК).
У БРГК відображаються всі види надходжень (доходів) і всі види витрат.
Етап 6. Контроль та аналіз виконання бюджету
Для об'єктивного контролю виконання Податкового бюджету необхідно формування порівняльної і вірогідної інформації про виконання плану, визначення величини відхилення фактичних показників від планових, виявлення причин відхилень у реалізації планів.
Закриття Податкового бюджету здійснюється щомісячно в термін до 10-20 числа наступного місяця.
Бухгалтерія або відділ податкового обліку (центр відповідальності) готують звіт в табличній формі «план - факт - відхилення» за видами податків і зборів у зіставленні з минулим періодом
Аналіз Податкового бюджету проводиться центром відповідальності, що відповідає за його розробку і виконання. Аналіз виконання податкового бюджету починається з оцінки загальної суми запланованих і фактично нарахованих податків і сформованих відхилень. На наступному етапі аналізу робиться розрахунок показників, що вплинули на відхилення фактичних і планових показників і відхилення фактичних показників звітного року і минулого року.
Відомості про виконання Податкового бюджету передаються у фінансовий відділ для аналізу фактичного виконання Звіту про прибутки та збитки. На підставі проведеного контролю та аналізу розробляються варіанти коригування планів, якщо це необхідно.
Податкове планування та ефективність діяльності організації
Здійснюючи податкове планування, організація вибирає варіанти дій, які можуть бути здійснені в майбутньому. Бюджетний метод управління витратами, прибутком і фінансами використовується як інструмент планування, контролю і регулювання. Податкове планування впливає на ефективність діяльності компанії. Податкове планування дозволяє оптимізувати грошові потоки, керувати витратами і прибутком, впливати на ліквідність і фінансову стійкість. У свою чергу на оптимізацію податків впливають вибір облікової політики, розробка схем угод, визначення структури активів і інші фактори.
Податкове планування є функцією податкового менеджменту. Тільки той, хто планує, знає куди йде і чого хоче досягти. Податковий менеджер формує податкову політику і здійснює її практичну реалізацію в податковому плануванні та податковому обліку. Ефективність діяльності податкового менеджменту визначається динамікою ряду показників, у тому числі коефіцієнтів ефективності:
оподаткування (чистий прибуток / сукупні податкові витрати) і податкомістких продажів (сукупні податкові витрати / обсяг продажів).
Податкове планування має стати найважливішим елементом стратегічного планування, фінансового управління та контролю для середніх і великих підприємств.
Висновок
У висновку хотілося б відзначити, що в даний час найважливішим фактором, що забезпечує ефективність розвитку будь-якого регіону, є впровадження механізмів БОР. Цей напрямок відображено в Бюджетному посланні Президента РФ про бюджетну політику в 2009-2011 рр.., Де йдеться про необхідність подальшого розвитку практики бюджетування, орієнтованого на результат.
Крім того, у підведенні підсумків цієї роботи, хотілося б, дати визначення основним поняттям теми:
Бюджетне планування - централізований розподіл і перерозподіл вартості валового суспільного продукту і національного доходу між бюджетами бюджетної системи на основі загальнонаціональної соціально-економічної програми розвитку країни в процесі складання і регулювання бюджету і державних позабюджетних фондів.
Бюджетне прогнозування - обгрунтоване, що спирається на реальні розрахунки припущення про напрямки розвитку бюджету, можливих станах його доходів і витрат у майбутньому.
Черговий фінансовий рік - рік, наступний за поточним фінансовим роком.
Плановий період - два фінансові роки, наступні за черговим фінансовим роком.
Література
1. «Великий економічний словник», Азріліяна О.М., 2008 р.
2. Бюджетний кодекс Російської Федерації, ФЗ № 145 від 31.07.1998 р.
(Станом на 20 вересня 2008 р.)
3. «Час новин», 29.12.2005 р., с. 1, 2
4. «Фінансовий менеджмент: поняття, напрями та практика реалізації», Єпіфанов В.А., Паньківський А.А. 2004
5. «Фінанси», А.Г. Грязнова, Є.В. Маркіна, Москва, Видавництво
«Фінанси та статистика», 2006 р.
6. www.niisp.ru Офіц. сайт ДержНДІ сист. аналізу Рахункової палати РФ.
7. www1.minfin.ru Офіційний сайт Міністерства фінансів РФ