Ø Мита
· За походженням:
- Експортні
- Імпортні
- Транзитні
· За цілями:
- Фіскальні
- Протекційних
- Сверхпротекціонние
- Антидемпінгові
- Преференційні
· За ставками:
- Специфічні
- Адвалорні
- Змішані
У сучасних умовах у зв'язку з розширенням соціальних функцій держави широке розповсюдження отримали внески до фонду соціального страхування: внески найманої праці, внески підприємств. Вони по своїй суті є цільовими податками, оскільки мають певне призначення. [20. стор 109-115]
У залежності від органу, який стягує податок і розпоряджається його сумою, розрізняють державні та місцеві податки.
Державні податки стягуються центральним урядом на підставі державного законодавства і спрямовуються до державного бюджету. До них відносяться прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, митні збори і т. п. Місцеві податки стягуються місцевими органами влади на відповідній території і надходять до місцевого бюджету. Місцева влада стягують переважно індивідуальні акцизи і майнові податок.
Податки з їх використання поділяються на загальні, вони надходять в єдину касу держави, і спеціальні (цільові) (наприклад, податок на продаж бензину, палива, мастил в США прямує в дорожній фонд).
Залежно від характеру справляння податкових ставок податки поділяються на: пропорційні, прогресивні і регресивні.
Пропорційний податок - це податок, ставка якого однакова для всіх оподатковуваних сум. Податок, середня ставка якого підвищується в міру зростання суми, називається прогресивним. Регресивний податок передбачає зменшення відсотка вилучення із суми в міру її росту.
До останнього виду податків належать, як правило, непрямі податки.
Співвідношення різних видів податків на різних щаблях розвитку суспільства змінювалося. У ХIХ-початку XX століть головну роль грали непрямі податки, після Другої світової війни провідну роль почали відігравати прямі податки. Для сучасної податкової системи характерний ріст внесків до фонду соціального страхування, який за темпами зростання випереджає як прямі, так і непрямі податки.
Можна виділити три ступені розвитку поглядів на роль податків у реалізації державних інтересів:
· На початкових етапах ринкової економіки податки розглядалися виключно у фіскальних інтересах як засіб поповнення державної скарбниці;
· Потім прийшли до висновку про необхідність ввести обмеження в фіскальну функцію оподаткування. Таким обмеженням стала вимога не підривати відтворювальний процес в мікроекономіці;
· Для теперішнього часу стало характерним прагнення все більшою використовувати податки для коригування господарських пропорцій у суспільстві. [4. стор.178-182]
2.3. Розвиток концепції оподаткування.
У Росії крайнє напрямок першого підходу до оподаткування було характерно для епохи Петра I, коли податкова політика була спрямована виключно для фінансування військових дій. Податки як з худого решета, посипалися на голови російських платників, привівши до зубожіння селянських господарств, скорочення населення країни та зменшенню збирання податків.
Економіка вимагала більш мудрою податкової політики, яка б не підривала умов відтворення. Прикладом орієнтації на такі мінімальні вимоги можна назвати податкову політику радянського періоду, починаючи з 30-х рр.. Тоді діючим підприємствам залишалися доходи, що забезпечують лише просте відтворення, решта доходів йшла державі. З середини 60-х рр.. стали вживатися боязкі спроби залишити підприємствам частину доходу для забезпечення розширеного відтворення за рахунок власних джерел.
У розвинених країнах цей напрям податкової політики отримало більш широкого розвитку. Вважається, що податки не повинні гасити прагнення виробника нарощувати випуск продукції. Це дозволить йому намацати і розрахувати зону позитивного ефекту масштабу виробництва, при якому можливо одержувати найбільший прибуток на вкладений капітал. У цьому випадку зростають не тільки доходи підприємця, а й держави, скарбниця якого поповниться додатковими ресурсами, бо збільшені доходи дозволяють збільшити суму зібраних податків.
Наступний щабель розвитку концепції оподаткування пов'язана з розумінням того, що маніпуляція податковими ставками, ув'язка податків з використанням ресурсів перетворює їх у потужний регулятор господарських пропорцій. Наприклад, введення плати за ресурси (землю, чисту воду і тощо) сприяє економії ресурсів у господарській діяльності. Плата за землю зазвичай веде до збільшення висоти виробничих будівель. Зниження податкових ставок або введення режиму прискореної амортизації стимулює зростання виробництва. Посилення ж податкових ставок його гальмує.
У другій половині XX ст. податки активно використовуються як регулятор загальної рівноваги ринкового господарства. Зокрема, таке використання податків передбачається в численних антициклічних програмах. Ці програми відводять різну роль податків як регулятора економіки, що залежить від концепції, якою керується уряд.
За Keйнcy, вo час спаду податки знижуються для стимулювання виробництва. Під час підйому, навпаки, - податки зростають, що дозволяє загальмувати зростання інвестицій, попередивши перегрів економіки наростаючими диспропорціями. Зростання податкових надходжень під час підйому дозволить виплатити, державну заборгованість, яка утворилася в депресивний період для фінансування державних витрат.
За теорією монетаристів і концепції економіки пропозицію про зниження податків стає значним стимулом ефективного виробництва. М. Фрідмен - ідеолог монетарної школи - рекомендує знижувати податковий тягар, коли економічна криза пройде свою нижчу точку і залишить на ринку тільки ефективних виробників, розоривши інших. У цьому випадку більш низькі ставки податків для сильних виробників нададуть їм великі можливості для інвестування і дозволять країні перейти на більш високу ступінь ефективності виробництва.
Теорія пропозиції рекомендує підтримувати режим конкуренції, полегшуючи податковий тягар, аж до застосування податкових канікул для малого бізнесу, або для тих, хто здійснює випуск товарів, які найкраще відповідають інтересам суспільства. [3. стор.184-186]
2.4. Принципи оподаткування.
Принципи оподаткування проявляються у способах справляння податків.
Таких принципів досить багато:
· Принцип вигоди;
· Принцип пожертвування;
· Прогресивність ставок оподаткування доходів;
· Рівність податків на доходи підприємств різної форми власності;
· Поєднання стійкості податкової системи з її гнучкістю;
· Визначення рівня податкових ставок, не підривають відтворювального процесу;
· Виключення можливостей перекладання податкового тягаря;
· Простота і ясність системи та процедури оподаткування.
Принцип вигоди передбачає ув'язку податку з використовуваним ресурсом. Наприклад, той, хто використовує чисту питну воду в технічних цілях, повинен платити податок за неї.
Принцип пожертвування виходить з того, що за використання благ, що надаються державою окремим громадянам або підприємствам, платять всі, у тому числі ті, кому ці блага не дістаються. Таким є податок на фонд заробітної плати, що відраховується до пенсійного фонду.
Сучасне оподаткування доходів спирається на використання прогресивних ставок. Ставки зростають у міру збільшення доходів. Прогресивне оподаткування враховує різні можливості соціальних верств населення у фінансуванні державних витрат.
Принцип рівності. Рівність податків на доходи підприємств різної форми власності забезпечує рівні стартові умови для їх розвитку. У такому разі конкуренція повинна реально відобразити закладені в податках умови для ефективного господарювання.
У командно-адміністративній системі, яка не враховувала закони ринку, податкові привілеї завжди супроводжували державне і колективне господарювання. Приватне господарство, по суті, було «придушене» податками.
Серед принципів оподаткування зазвичай називають гнучкість і адаптивність його до мінливих суспільно-політичних потреб. Однак у цієї гнучкості слід знати міру, не підриваючи стійкість чинного оподаткування. Якщо ставки податків постійно змінюються, як у сучасній Росії, та ще й заднім числом, бізнес втрачає орієнтири, необхідні для вироблення довгострокової стратегії. Інвестиційна діяльність обростає додатковими ризиками, що зміцнює прагнення бізнесу обмежуватися виключно спекулятивними операціями.
Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, величини одержуваних їм доходів. Порушення цього принципу підриває дії ринку, зменшує кількість платників податків, зменшує пропозицію товарів. У споживачів надмірна тяжкість оподаткування зменшує попит, що веде до скорочення місткості ринку і тим самим гнітюче діє на стимули виробництва.
Дуже складний для виконання принцип виключення подвійного і багаторазового оподаткування. Необхідність дотримання цього принципу усвідомлюється усіма державами, але рідко кому вдається повністю йому слідувати. Наприклад, оподаткування акціонерних компаній зазвичай будується на подвійне оподаткування. Податком обкладаються нерозподілений прибуток компанії і дивіденди її членів. Така система діє в країнах Бенілюксу, США, Швеції, Швейцарії, Росії. Рішенням виключення багаторазового оподаткування використовуваного сировини є введення податку на додану вартість. При використанні цього податку надбавка до ціни сировини, що виникає при проходженні продукту за виробничому ланцюжку, обкладається податком усього один раз. Податком обкладаються тільки ті результати діяльності, які додаються до отриманого з поза напівфабрикату.
В оподаткуванні важливо дотримуватись принципу, що виключає можливість перекладання податкового тягаря. У країнах з розвиненою ринковою економікою податок на прибуток вважається не самим кращим податком, так як підприємець зазвичай намагається включити цей податок у ціну з метою компенсації подорожчання витрат. У результаті податковий тягар перекладається на покупця. Саме вона сплачує податок, а підприємець виступає, по суті, збирачем цього податку. [7. стор.261-265]
2.5. Система виплати податків.
Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зручними та зрозумілими для всіх суб'єктів оподаткування. У країнах розвиненого ринку основним податком є ​​особистий прибутковий податок або податок на фізичних осіб. У США частка податку на прибуток складає в системі федеральних податків усього лише 10%, в той час як податок на особистий прибуток наближається до його половині. У Росії ж частка прибуткового податку з фізичних осіб становить трохи більше 3% у загальному обсязі всіх платежів. Така структура оподаткування в Росії пояснюється її корінням, які десятиліттями живили суспільство державного соціалізму, організованого на принципах господарювання, що суперечать ринку. У результаті податкова система в Росії стає джерелом господарських деформацій. Це проявляється по наступних напрямках:
• держава стикається зі слабкою збирання податків, оскільки бізнес має безліч способів укрити податки;
· Оподаткування провокує інфляційні процеси, тому що підприємці прагнуть перекласти податок на відпускні ціни;
· Можливість перекладання податків на плечі покупців підсилює соціальну диференціацію суспільства, поляризацію величин реальних доходів громадян, що загострює соціальну напруженість.
Надалі, у міру зростання доходів населення, Росія повинна змістити акценти оподаткування, збільшивши податки на доходи фізичних осіб, пом'якшуючи оподаткування бізнесу. [10. стор 647-650]
2.6. Тяжкість оподаткування.
Важкість податкового тягаря вимірюється величиною податкових вилучень, віднесених до валового внутрішнього продукту.
На неї впливають такі умови:
· Величина отриманих доходів;
· Традиції, що склалися в країні;
· Фази промислового циклу.
Чим вищі доходи, тим більше частка податкових відрахувань. Розвиток економіки примножує доходи. Це веде до збільшення частки податкових вилучень. Причиною даної залежності є використання прогресивної шкали оподаткування.
Історія XX ст. чітко простежує тенденцію зростання податкових вилучень у країнах з ринковою економікою. Так, до першої світової війни податкові відрахування становили в середньому 10% ВВП. У середині століття ця планка піднялася до 20%. У 90-х рр.. в розвинених державах з рівнем ВВП на душу населення в 15-28 тис. дол. частка податкових вилучень і тяжкість податкового тягаря коливається від 30 до 50% ВВП. У Росії цей рівень перевищується, в той час як у країнах з рівнем розвитку, відповідним російському (ВВП на душу населення близько 5 тис. дол.), Тягар податкового тягаря не перевищує 30%.
Традиції економічної політики чинять істотний вплив на рівень податкового тягаря. У країнах соціально орієнтованої економіки (шведська модель) цей рівень становить близько 50% ВВП. У країнах, що розвиваються на монетарних принципах, - близько 30% ВВП. Більш високий рівень податків став платою за соціальну стабільність суспільства. Оскільки податки перекладаються на покупця (включаються у відпускні ціни), то в цих країнах відзначається і більш високий рівень цін.
Тяжкість оподаткування залежить від циклічних коливань. Вона може бути нижче під час кризи і вище за більше сприятливої ​​кон'юнктури. [4. стор 186-192]
2.7. Податковий мультиплікатор.
Згідно кейнсіанському підходу, застосування податків як важливого інструменту фіскальної політики може стимулювати ділову та інвестиційну активність, тому що зниження податків залишає в розпорядженні підприємців значно велику частину грошових коштів, ніж величина зниження рівня податку. (Рис.2)
  Сукупний попит (AD), Е

AD 1 = a +576 Y + I

AD 2 = a +0,640 Y + I

Y = E

Y Y ВНП
Рис.2. Наслідки зміни ставки пропорційного податку на ВВП у кейнсіанської моделі.
Тут спрацьовує ефект мультиплікатора.
Економічний зміст цього ефекту наступний. При зниженні ставки податку збільшується рівень доходу, що призводить до збільшення ефективного попиту у всіх суміжних сферах економіки за аналогією з механізмом інвестиційного мультиплікатора. При зниженні ставок податку з t1 до t2 зменшується величина податкових надходжень до держбюджету з Т1 до Т2, що призводить до зростання наявного доходу і зміщення положення функції попиту вниз. У результаті положення рівноваги А1 в економіці зміщується також вправо і рівноважний ВВП збільшується (з Y1 до Y2). Нехай значення МРС коливається в межах 0,8, а ставка податку на прибуток поетапно знижується з 28 до 20%. Тоді значення функції попиту при ставці t1 = 28% і t2 = 20% складе відповідно:
АD ₁ = a + 0,8 Y (1-0,28) + I = a + 0,576 Y + I
і АD ₂ = a + 0,8 Y (1-0,20) + I = a + 0,640 Y + I.
Таким чином, завдяки мультиплікативного ефекту і падіння ставки пропорційного податку, підвищується кут нахилу лінії сукупного попиту, що призводить до зростання рівноважного ВВП.
Однак це положення стосується лише пропорційних податків. Саме вони грають роль автоматичних стабілізаторів економіки. [1. стор 285-287]

2.8. Крива Лаффера.
Залежність податкових надходжень від величини податкової ставки була описана А. Лаффера. Графічне зображення зазначеної залежності отримало назву кривої Лаффера А.. (Рис.3)
Надходження до держбюджету від податків (Т)


Т _max
50% 100% Податкова ставка (t),%
Рис.3. Крива Лаффера.
Теоретичні дослідження А. Лаффера по впливу податкової ставки на величину ВНП (ВВП) і доходи державного бюджету показали, що при зростанні податкової ставки (t) до 30-40% достатньо високими темпами ростуть і ВВП, і доходи державної казни. Ставка податку 50% є оптимальною. При такій ставці досягається максимальна сума податків T _max. При переході 50%-ного бар'єру податкової ставки знижується ділова активність фірм і працівників, збільшуються масштаби тіньової економіки, знижуються доходи бюджету.
Згідно кривої А. Лаффера, збільшення податкових ставок призводить до зростання податкових надходжень лише до певних меж (точка М). Подальше збільшення податкової ставки призведе до надмірності податкового тягаря. Воно веде до відходу багатьох продуктивний з ринку через банкрутства і до ухилення від податків. Результатом зазначених дій стає небажане зменшення податкових надходжень в казну.
На практиці важко дати точну оцінку оптимальної ставки податку tА, після якої податкові надходження починають падати. Так, було встановлено, що у Швеції tА відповідає податковій ставці, рівної приблизно 70%. У середині 80-х рр.. гранична податкова ставка тут була близька до 80% і за цих умов її зменшення могло б призвести до зростання податкових зборів. У Росії зниження податку на прибуток з 35 до 24% і запровадження єдиної ставки прибуткового податку в 13% також сприяло зростанню податкових надходжень до бюджету.
Росія сьогодні з податкових надходжень явно перебуває не в оптимальній позиції, що перевищує точку М. У результаті запланована величина податкових надходжень, що перевищує 50% ВВП, виявилася нереальною. Фактично держава не може отримати і 30-35% ВВП, що спричинить за собою затримку виплати заробітної плати працівникам бюджетних організацій, посилення напруженості із зростанням неплатежів підприємств одне одному.
Крива Лаффера показує, що при певних умовах зниження податкових ставок може створити стимули для бізнесу, сприяти утворенню додаткових заощаджень і тим самим сприяти інвестиційному процесу. Зменшення банкрутств має сприяти розширенню бази оподаткування, так як кількість платників податків при цьому має зрости.
Однак не слід думати, що зниження ставки податків має відразу ж дати ефект зростання валового національного продукту. Останній відбувається тільки при розширенні інвестиційного процесу, особливо, коли з'являється попит на основний капітал. Попит же на нього варіюється протягом циклу, а в стадії депресії може зовсім зникнути. Це означає, що результати зниження ставок податків в депресивній ситуації можуть проявитися лише через роки. [9. стор 188-201]
3. Державні витрати.
Поряд з податками найважливішим інструментом впливу держави на розвиток економіки є державні витрати. Через систему видатків відбувається перерозподіл значної частини національного доходу, здійснюється реалізація економічної і соціальної політики держави. Усі витрати можна підрозділити на наступні групи:
Ø військові;
Ø економічні;
Ø на соціальні цілі;
Ø на зовнішньоекономічну і зовнішньополітичну діяльність;
Ø на утримання апарату управління.
3.1. Державні витрати і сукупний попит.
Перш ніж перейти до розгляду цього питання, потрібно зупинитися на ряді обмежень.
¨ По-перше, потрібно брати до уваги державні закупівлі з імпорту та експортні поставки.
¨ По-друге, потрібно виходити з того, що державні витрати не роблять впливу на споживання та інвестиції.
¨ По-третє, податки розглянемо, як податки на дохід населення.
Виходячи з даних обмежень впливу фіскальної політики на сукупний попит, припустимо, що податки дорівнюють нулю. (Рис.4)
Сукупні витрати

C + I + G

SHAPE \ * MERGEFORMAT

C + I

C

0 A ₁ B ₁ Е ₁ ВНП
Рис.4. Вплив державних витрат на сукупний попит.
По осі Х відкладемо величину ВНП, по осі Y - сукупні витрати, які складаються з витрат населення, підприємств і держави на придбання матеріальних благ і послуг. Стан, при якому вся величина ВНП буде спожита населенням, підприємствами і державою, тобто буде дорівнює їх витратам, можна графічно зобразити у вигляді прямої лінії, що йде до осі Х під кутом 45 °. У будь-якій точці цієї прямої сукупні витрати дорівнюють ВНП в цій точці. Тепер введемо графік споживання СС. Точка А показує той стан, коли витрати населення рівні його споживанню. У результаті закупівель підприємств попит на ринку збільшується на величину інвестицій C + I. Тепер сукупні витрати будуть рівні споживання населення та інвестицій підприємств. У точці В досягається такий стан, коли на весь вироблений ВНП в обсязі ОВ - буде пред'явлений попит населення і підприємств. Введення державних витрат, які роблять вплив, подібне споживчих витрат і інвестицій, викличе переміщення точки макроекономічної рівноваги вгору по лінії 45 °. Державні витрати збільшують величину сукупних витрат на ринку і стимулюють зростання сукупного попиту, а, отже, стимулюють виробництво ВНП. У результаті державних закупівель попит збільшується на величину державних витрат під ці закупівлі. Тепер сукупні витрати будуть рівні споживання населення, інвестицій підприємств і державних витрат і будуть представлені графічно у вигляді прямої C + I + G. Відстань між C + I + G і С + I показує величину державних витрат на товари і послуги. Таким чином, державні витрати надають точно такий же вплив на сукупний попит, що і споживчі витрати та інвестиції. Точка Е показує рівноважний рівень ВНП, при якому загальні витрати дорівнюють обсягом виробництва.
Виходячи з даних міркувань можна записати, що BH П = C + I + G, де С - споживчий витрата населення, I - інвестиції підприємства, G - державні витрати на закупівлю товарів і послуг.
Фіскальна політика впливає, перш за все, на сукупний попит. Зростання урядових витрат підвищує сукупний попит, стимулює випуск продукції. [11. стор 257-259]
3.2. Вплив фіскальної політики на рівень ВНП.
Більш високий рівень ВНП збільшує процентну ставку на фондових ринках, яка, знижуючи дієвість фіскальної політики, знижує рівень інвестиційних витрат. (Рис.5)
Процентна ставка


i '
i ₀



Фіскальна політика, таким чином, впливає на товарні ринки, зрушуючи криву IS, яка демонструє рівновагу на товарних ринках. При незмінній ставці відсотка більше високий рівень державних витрат буде збільшувати рівень сукупного попиту. Покриваючи зростання попиту, випуск продукту повинен збільшуватися. Це відбивається зрушенням IS в положенні IS '. Експансіоністська фіскальна політика зсуває криву IS вгору вправо, вона збільшує рівноважний дохід, але зростає і рівноважна ставка відсотка.
Якщо економіка спочатку перебувала в рівновазі в точці Е, то ми рухаємося (при постійній ставці відсотка) до точки Е ". У точці Е" ринок товарів знаходиться в рівновазі, планові витрати дорівнюють випуску продукції. Але на фондовому ринку немає рівноваги. Дохід збільшується і, отже, попит на гроші стає вище. При ставці відсотка i _o попит на гроші перевищує пропозицію грошей. Цей надлишок попиту на реальні грошові баланси збільшує ставку відсотка. Але коли ставка відсотка росте, приватні витрати скорочуються. Фірми знижують плановані інвестиції і, таким чином, сукупний попит знижується. Регулювання завершується в точці Е ', де і товарний, і грошовий ринки знаходяться в рівновазі - це нова точка рівноваги. Порівнюючи положення в точці Е 'з початковим рівноважним положенням Е видно, що зростання державних витрат збільшує і дохід, і ставку відсотка. [12. стор 197-200]
3.3. Мультиплікатор державних витрат.
Отже, державні витрати безпосередньо впливають на обсяги національного виробництва і зайнятість населення. Подібно інвестицій, вони також мають мультиплікаційним або розмножувальним ефектом, породжуючи ланцюжок вторинних, третинних и.т. д. споживчих витрат, а також призводять до розмножувальної ефекту самих інвестицій. Мультиплікатор державних витрат показує приріст ВНП в результаті збільшення державних витрат на закупівлю товарів і послуг:
Приріст ВНП
MPG =
Приріст державних витрат
Покажемо суть цього мультиплікаційного ефекту. (Рис.6) Припустимо, що при даному рівні споживання, інвестицій і державних витрат рівноважний стан макроекономіки досягається в точці Е при обсязі ВНП, що дорівнює 60 млрд. р..
Сукупні витрати, млрд. рублiв
SHAPE \ * MERGEFORMAT
0 60 80 ВНП
Рис.6 Мультиплікатор державних витрат
Нехай обсяг державних витрат виріс на 10 млрд. р.., Отже пряма С + I + G зрушується вгору на 10 млрд. р.. Тепер стан макроекономічної рівноваги буде досягатися в точці Е _1, в якій ВНП вже становить 80 млрд. р.. Таким чином, приріст державних витрат на 10 млрд. р.. призвело до збільшення ВНП на 20 млрд. р.. Виходячи з цього можна сказати, що МР G в даному випадку дорівнює 2. По суті справи, МР G по своїй моделі повністю збігається з мультиплікатором інвестицій. І якщо виходити з того, що МРС = 1 / 2, то МР G = I / (I - MPC) = 2. Де MPC - гранична схильність до споживання. Кожен карбованець, витрачений державою на закупівлю товарів і послуг, збільшив ВНП на 2р., Тобто викликав приріст вторинних витрат у народному господарстві.
Таким чином, зростання обсягу державних закупівель збільшує рівноважний рівень випуску продукції. Подібний механізм впливу державних закупівель на випуск продукції передбачає, що під час спаду державні закупівлі можуть бути використані для того, щоб збільшити випуск продукції. І, навпаки, в період буму уряд може знизити рівень своїх витрат, скоротивши тим самим обсяг сукупного проса і випуску продукції. [26. стор 412-414]

3.4. Дія фіскальної політики в екстремальних ситуаціях: ліквідна пастка і класичний випадок.
Якщо економіка знаходиться в ліквідній пастці, при якій крива LM горизонтальна, зростання державних витрат має максимальний вплив на рівноважний рівень доходу. Ставка відсотка не змінюється, отже, немає гальмівної дії зростання держвитрат на національний дохід. (Рис.7)
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис.7 Ліквідна пастка
Класичний випадок і ефект витіснення приватних інвестицій. Спочатку розглянемо, що собою являє ефект витіснення. Ефект витіснення виникає тоді, коли в результаті експансіоністської фіскальної політики ставка відсотка підвищується до такого розміру, що зменшуються приватні витрати, особливо інвестиції. Якщо крива LM проходить вертикально, то зростання держвитрат не збільшує рівноважний рівень доходу, а лише збільшує ставку відсотка. (Рис.8)
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис.8 Класичний випадок
Зростання держдоходів зрушує криву IS до положення IS ', але не робить впливу на дохід. Якщо попит на гроші не чутливий до зміни ставки відсотка (як передбачає вертикальна LM), то існує єдиний рівень доходу, при якому грошовий ринок знаходиться в рівновазі. Таким чином, зростання урядових витрат не змінює рівноважний рівень доходу, а тільки збільшує рівноважну ставку відсотка. Але якщо держвидатки збільшуються, а рівень доходів незмінний, то це повинно компенсуватися зниженням особистих доходів. Зростання ставки відсотка витісняє приватні інвестиції. Ефект витіснення, точно визначаючи значення цього терміна, означає зниження приватних витрат (особливо інвестицій), відповідно до зростання ставки відсотка у разі фіскальної експансії. Коли крива LM вертикальна, ефект витіснення буде максимальним. Графік інвестицій показує це. Якщо позитивний нахил графіка кривої сильніше, ніж вертикальний, ставка відсотка при впливі фіскальної політики збільшується повільно, і як результат, інвестиції знижуються незначно. Розміри ефекту витіснення, таким чином, залежать від нахилу кривої LM і, отже, від відсоткової залежності попиту на гроші. Якщо в економіці спостерігається повна зайнятість, то зростання товарів і послуг, що закуповуються державою, повинен означати, що будь-які інші сектори купують менше товарів і послуг у розмірі, рівному найбільш високому рівню держвидатків.
В економіці з недовикористані ресурсами не може спостерігатися повний ефект витіснення. Якщо фіскальна експансія збільшить ставку відсотка, то і дохід також збільшиться. Зростання сукупного попиту викликає збільшення доходу, а зі збільшенням доходу збільшується рівень заощаджень. Це розширення заощаджень робить можливим фінансування дефіциту бюджету без повного витіснення приватних інвестицій.
При неповній зайнятості і, отже, при можливості збільшення випуску продукту, ставка відсотка може і не рости, тобто немає і витіснення (що вірно для випадку, коли монетаристські авторитети пристосовують фінансову експансію до зростання грошової пропозиції). [7. стор 258-262]
4. Дискреційна та недискреційна фіскальна політика.
4.1. Дискреційна фіскальна політика.
Під дискреційною фіскальною політикою розуміється свідоме маніпулювання податками і урядовими витратами з метою зміни реального обсягу національного виробництва та зайнятості, контролю над інфляцією та прискорення економічного зростання. У рамках дискреційної політики розглядаються різні соціальні програми, державна програма зайнятості, зміни податкових ставок.
Державна програма зайнятості є одним із заходів в боротьбі з безробіттям і стабілізації економіки. Здійснюється ця програма за рахунок коштів держави та місцевих органів влади. Наприклад, широке застосування в ринковій економіці в період кризи 1929-1933 рр.. знайшла програма організації громадських робіт. За цією програмою держава за рахунок бюджетних коштів організувало різні види робіт для населення за принципом «лише б зайняти» - іноді одні копали ями, а інші їх закопували. Тому досить часто, з точки зору економіки, ці програми були малоефективні. Головне завдання цих програм полягала в тому, щоб стимулювати сукупний попит і зняти соціальну напругу в суспільстві в умовах масового зростання безробіття. Оскільки ці програми досить марнотратні, набагато ефективніше проводити регулярну антициклічної політику, ніж боротися з наслідками кризи не найефективнішим способом. Звичайно, ці програми зайнятості можуть модифікуватися. Так, для зростання зайнятості можна заохочувати дрібні підприємства, що забезпечують максимальну зайнятість на своєму виробництві. Така практика використовується в Китаї.
В умовах нормального економічного розвитку уряд повинен мати стратегічну і чітку програму в галузі зайнятості, щоб ефективно використовувати її в умовах спаду, коли люди втрачають роботу. Програми зайнятості зазвичай носять досить гнучкий характер. Досить ефективні вони в тому плані, що на відміну від програм громадських робіт вимагають менше витрат і можуть застосовуватися місцевими органами влади на будь-якому локальному ринку.
Витрати на соціальні програми включають в себе виплати пенсій, різні програми допомоги незаможним верствам населення, витрати на освіту, медицину і т. д. Ці програми дозволяють стабілізувати економічний розвиток, коли скорочуються доходи населення. Головним недоліком усіх цих програм є те, що вони вводяться в умовах спаду і їх важко скасувати, коли економіка знаходиться на підйомі.
Зміна податкових ставок, з цієї точки зору, є більш ефективним інструментом у прагненні стабілізувати економіку. Так, зниження ставок прибуткового податку в умовах короткочасного спаду може утримати доходи від скорочення, запобігаючи тим самим наростання криз, збільшуючи споживчі витрати. Але є тут і недолік. Тимчасове зниження податків не завжди прийнятно для боротьби зі спадом, так як у демократичному суспільстві, як правило, складніше підвищити податки після подолання спаду, набагато простіше буває організувати політичні настрої на боротьбу з безробіттям, ніж на боротьбу з інфляційним розривом і надмірної зайнятістю.
Ефективна дискреційна фіскальна політика передбачає грамотну діагностику відбуваються економічних процесів, на основі якої уряд налаштовує свої важелі: податки і державні витрати на прогнозовану господарську кон'юнктуру. Проте дізнатися, у що виллються виникли тенденції макроекономіки, повністю не вдається. Тому уряд не завжди може передбачити дійсні напрямки розвитку економіки, що змушує його приймати рішення по налаштуванню фіскальної політики з певним запізненням. Утворюється часовий лаг між необхідністю налаштування економічних важелів фіскальної політики та прийняттям рішень уряду.
Запізнення дії необхідних важелів дискреційної політики пов'язано також зі звичайними адміністративними процедурами щодо організації заходів, обумовлених проведенням нової господарської політики.
Ефект від прийняття нової фіскальної політики зазвичай приходить не відразу, тому що вкладення коштів у розвиток виробництва окупаються після закінчення досить великого терміну часу.
Зазначені запізнювання, тимчасові лаги, між періодом виникнення потреби в нових напрямках фіскальної політики та отриманням очікуваного позитивного ефекту від їх застосування накладаються один на одного. Це, безумовно, погіршує можливості дискреційної фіскальної політики швидко налаштовуватися на зміни, що відбуваються в економіці та ефективно їх коригувати. [26. стор 410-413]
4.2. Недіскреціонная фіскальна політика.
На практиці рівень державних витрат, податкових надходжень може змінитися навіть у випадку, якщо уряд не вживає відповідних рішень. Це пояснюється існуванням вбудованої стабільності, яка визначає недискреційну (автоматичну, пасивну) фіскальну політику. Вбудована стабільність заснована на механізмах, які працюють у режимі саморегулювання та автоматично реагують на зміни стану економіки. Їх називають вбудованими (автоматичними) стабілізаторами. До них відносять:
1. Зміни податкових надходжень.
Сума податків залежить від величини доходів населення і підприємств. У період спаду виробництва доходи почнуть зменшуватися, що автоматично скоротить податкові надходження в скарбницю. Отже, збільшаться доходи, що залишаються у населення, підприємств. Це дозволить певною мірою уповільнити зниження сукупного попиту, що позитивно позначиться на розвитку економіки. Таку ж дію має і прогресивність податкової системи. При зменшенні обсягу національного виробництва скорочуються доходи, але одночасно знижуються і податкові ставки, що супроводжується зменшенням як абсолютної суми податкових надходжень до скарбниці, так і їх частки в доходах суспільства. У результаті падіння сукупного попиту буде більш м'яким.
2. Системи допомоги по безробіттю і соціальні виплати.
Вони також надають автоматичне антициклічне вплив. Так, збільшення рівня зайнятості веде до зростання податків, за рахунок яких фінансуються допомоги по безробіттю. При спаді виробництва збільшується число безробітних, що скорочує сукупний попит. Однак одночасно зростають і суми виплат допомоги з безробіття. Це підтримує споживання, уповільнює падіння попиту і, отже, протидіє наростання кризи. У такому ж автоматичному режимі функціонують системи індексації доходів, соціальних виплат. Існують і інші форми вбудованих стабілізаторів: програми допомоги фермерам, заощадження корпорацій, особисті заощадження і т.д.
Вбудовані стабілізатори зм'якшують зміни у сукупному попиті і тим самим допомагають стабілізувати випуск національного продукту. Саме завдяки їх дії змінилося розвиток економічного циклу: спади виробництва стали менш глибокими і коротшими. Раніше це було неможливо, так як податкові ставки були нижче, а допомоги по безробіттю та соціальні виплати незначні.
Головне достоїнство недіскреціонной фіскальної політики в тому, що її інструменти (вбудовані стабілізатори) включаються негайно при найменшій зміні економічних умов, тобто тут практично відсутня часовий лаг.
Недолік автоматичної фіскальної політики в тому, що вона тільки допомагає згладжувати циклічні коливання, але не може їх усунути. Слід зазначити, чим вище ставки податків, чим більше трансфертні платежі, тим більш дієва недискреційна політика. [9. Стор.125-134]
5. Механізм реалізації бюджетно-податкової політики держави.
5.1. Втручання держави в бюджетно-податкову політику.
Податкова система будь-якої країни ефективна в тому випадку, якщо сформована на загальних методологічних підходах, які враховують платоспроможність населення, податкові пільги для стратегічних цілей економіки, рівномірний розподіл податків за суб'єктами господарювання, оптимальність податкового тягаря та ін Важливою ланкою податкової політики держави є критерії оподаткування. В якості першого критерію економісти називають справедливість (рівність), в якості другого - ефективність. Перший критерій будується на тому, що державні податки і їх витрачання впливають на розподіл доходів у суспільстві, покладаючи тягар на одних і надаючи блага іншим. Суспільство в кінцевому рахунку прагне до справедливого розподілу цих злигоднів і благ.
Але основним у системі оподаткування є все ж критерій платоспроможності. Відповідно до нього податки повинні рости в міру зростання доходів, тому що в результаті цього нерівність у матеріальному становищі скорочується. Така податкова система називається прогресивною. Навпаки, якщо після виплати податків нерівність у суспільстві зростає, в наявності регресивна система оподаткування. Згідно кейнсіанському підходу, застосування податків як важливого інструменту фіскальної політики може стимулювати ділову та інвестиційну активність, тому що зниження податків залишає в розпорядженні підприємців значно велику частину грошових коштів, ніж величина зниження рівня податку.
Держава не обмежує своє втручання в економіку лише варіюванням податкових ставок. Цілями державної політики можуть бути забезпечення вирівнювання рівня доходів громадян, підтримання соціально значущих галузей дотаціями та інвестиціями, стимулювання малого бізнесу, чистого експорту, стабілізація економіки. У зв'язку з цим держава буде здійснювати певні витрати з державної скарбниці. [26. стор 420-423]
5.2. Напрямки вдосконалення податкової системи.
Податкова система повинна вдосконалюватися за наступними найважливішими напрямами:
• вимагається зменшення податкового тягаря. Воно є надмірним, оскільки податкові вилучення при складанні бюджету держави до цих пір планувалися в розмірі близько половини ВНП. Світовий досвід і теоретичні розробки, відображені у вигляді «кривої Лаффера», показують, що той рівень, з якого починається масова втеча від податків, обумовлює низький рівень збирання податків. Крім того, в результаті кризи неплатежів підприємств підриваються умови безперервного виробництва;
• необхідна зміна структури податкових надходжень за рахунок поетапного збільшення рівня оподаткування фізичних осіб (доходів і майна), а також податків на майно і рентних платежів у природоексплуатуючих галузях, що забезпечить зростання платежів за використання природних ресурсів. Різкий перехід на переважне оподаткування фізичних осіб неможливий, оскільки невисокі доходи основної маси населення поки не дозволяють проплатити такі податки;
• назріла необхідність скорочення податкових пільг. У сьогоднішній період, коли відбувається глобальний перегляд податкової системи, індивідуалізація податкових пільг обертається плутаниною і корупцією. Дана індивідуалізація податкових ставок можлива лише в добре відпрацьованою, налагодженої податковій політиці. [4. стор 189-192]

ΙΙ. Податки в Російській Федерації.
1. Класифікація податків
Вся сукупність законодавчо встановлених податків підрозділяється (див.) на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям. Найбільш істотне значення в сучасній теорії та практиці оподаткування мають такі підстави класифікації податків:
1. за способом справляння податків
2. за суб'єктами-платнику податків
3. по органу, який встановлює і конкретизує податки
4. по порядку введення податку
5. за рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж
6. за цільовою спрямованістю введення податку
За способом стягнення податків.
Згідно даній підставі, розрізняють прямі і непрямі податки.
Класифікація податків на прямі і непрямі виходячи з подоходно - витратного критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.
До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.
Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій, цільових зборів: податок на додану вартість, акцизи на від слушні товари, мито, податок на операції з цінними паперами, транспортний податок, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально сфери та ін .
У багатьох розвинених країнах у структурі податкових доходів превалюють прямі податки: США 91,1%, Японія -71,2%, Англія 54,3% (1987 р.). У Росії на частку прямих податків припадає приблизно 45% (1995 р.).
По суб'єкту-платнику податку.
Відповідно до цього підставою можна виділити такі види податків.
Податки з фізичних осіб (прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування. Курортний збір та ін).
Податки з підприємств і організацій (податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизи, податок на користувачів автомобільних доріг, податок на майно підприємств і організацій, збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень та ін.)
Дана різновид не випадково названа «податки з підприємств і організацій», а не «податки з юридичних осіб». Це викликано тим, що деякі організації виступають платниками будь-якого податку, не будучи при цьому юридичною особою, зокрема філії, представництва, відокремлені структурні підрозділи.
Змішані податки, які сплачують як фізичні особи, так і підприємства та організації (держмито, деякі митні збори, податок з власників транспортних засобів та ін.) [20. стор.109-111]
По органу, який встановлює і конкретизує податки.
Бюджетне пристрій держави визначає організацію бюджетної системи, що включає цілісну сукупність бюджетів усіх рівнів. У федеративній державі (Росії, США та ін) бюджетна система представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями. Виходячи з критерію багаторівневості бюджетної системи, в якій акумулюються податкові доходи держави, в податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків. У Російській Федерації вся сукупність податків і зборів підрозділяється на три групи (види): 1) федеральні; 2) податки республік, країв, областей і автономних утворень, Москви і Санкт-Петербурга; З) місцеві.
Федеральні (загальнодержавні) податки.
Необхідно відзначити, що розміри ставок, визначення об'єктів оподаткування, платників та методів обчислення федеральних (загальнодержавних) податків, а також порядок зарахування їх сум до бюджетів різних рівнів визначаються законодавством України і є єдиними на всій її території. До федеральних податків належать такі:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи на окремі групи і види товарів:
3) податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій;
4) податок на операції з цінними паперами;
5) мито;
6) відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази;
7) платежі за користування природними ресурсами (в тому числі платежі за забруднення навколишнього природного середовища та інші види шкідливого впливу);
8) прибутковий податок з фізичних осіб;
9) податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів, в тому числі: податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок на користувачів автодоріг, податок з власників транспортних засобів, податок на придбання транспортних засобів;
10) транспортний податок:
11) збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень;
12) ліцензійний збір за право виробництва, розливу і зберігання алкогольної продукції;
13) ліцензійний збір за право оптової продажу алкогольної продукції;
14) гербовий збір;
15) державне мито;
16) податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
Регіональні податки (податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів).
Відмінною рисою регіональних податків є те, що конкретні розміри ставок, визначення об'єктів оподаткування, платників та методів обчислення податків встановлюються відповідно до законодавства Росії законодавчими органами суб'єктів федерації: республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів. Регіональними є такі податки:
1) податок на майно підприємств;
2) лісової дохід;
3) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
4) збір на потреби освітніх установ (з юридичних осіб);
Місцеві податки.
Місцеві податки, механізм їх обчислення і справляння вводяться районними та міськими органами відповідно до законодавства Росії і республік у складі Російської Федерації. До таких, зокрема, відносяться:
1) податок на майно фізичних осіб;
2) земельний податок;
3) реєстраційний податок за підприємницьку діяльність;
4) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
5) курортний збір;
б) збір за право торгівлі (сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту);
7) цільові збори на утримання міліції, на благоустрій території, на потреби освіти та інші цілі;
8) податок на рекламу;
9) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів;
10) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
11) збір за паркування автотранспорту;
12) збір за право використання місцевої символіки:
13) збір за участь у бігах на іподромі;
14) збір з операцій, що здійснюються на біржах;
15) збір за право проведення кіно-і телезйомок;
16) збір за прибирання територій населених пунктів (з юридичних і фізичних осіб власників будівель):
17) збір з власників собак (крім службових);
18) ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями;
19) збір за видачу ордера на квартиру (з фізичних осіб)
20) збір за виграш на бігах;
21) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі.
Податки, вказані в пп. 4 і 5, встановлюються тільки на території курортної зони. Решта податків (пп. 6-21) можуть вводитися повсюдно рішеннями органів місцевого самоврядування. Незважаючи на широкий перелік місцевих податків, повний їх набір навряд чи може бути встановлений на території конкретного муніципального освіти, а якщо це і станеться, то таким швидше за все стане курортне місто з розташованим в ньому чинним іподромом.
У цілому податковим законодавством РФ передбачається перелік, що включає 41 конкретний податок різного рівня. Однак у 1994 -1996 рр.., Завдяки Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 податкове творчість регіональних і місцевих властей довів цей перелік до 200 (у кожному суб'єкті РФ було ухвалене за 1-2 місних податку). В урядовому проекті Податкового кодексу РФ пропонується встановити закритий перелік податків і зборів - 12 федеральних, 8 регіональних і 12 місцевих. [18. стор.38-41]
По порядку введення податку.
По порядку введення можна виділити податки загальнообов'язкові і факультативні.
Загальнообов'язкові податки встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території незалежно від бюджету, в який вони поступають. При цьому за деякими з них конкретні податкові ставки визначаються законодавчими актами республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень. До загальнообов'язковим відносяться всі федеральні податки, передбачені у ст. 19 Закону про основи податкової системи, а також податок на майно підприємств, лісовий дохід, плата за воду (ст. 20 Закону), податок на майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю (ст. 21 Закону ).
Факультативні податки передбачені основами податкової системи, однак безпосередньо вводитися вони можуть законодавчими актами республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень. Справляння цих податків на тій чи іншій території - компетенція органів місцевого самоврядування. До факультативних відносяться збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб, а також всі місцеві податки, за виключення тих, які є загальнообов'язковими.
За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж.
Відповідно до бюджетної системою Росії податкові платежі надходять до бюджетів різних рівнів, на підставі чого податкові платежі можна підрозділити на закріплені і регульовані.
Закріплені податки безпосередньо і повністю надходять у конкретний бюджет або позабюджетний фонд. Серед закріплених податків виділяють податки, які надходять до федерального бюджету, в регіональний бюджет, у місцевий бюджет, у позабюджетний фонд.
Регулюючі (різнорівневі) податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, згідно з бюджетним законодавством. На сьогоднішній день у податковій системі Росії діють два таких податки: податок на прибуток з підприємств і організацій та прибутковий податок з фізичних осіб. Суми відрахувань за такими податками, що зараховуються безпосередньо до республіканського бюджету республіки у складі Російської Федерації, до обласних бюджетів країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети інших рівнів, визначаються при затвердженні бюджету кожного із суб'єктів федерації.
За цільової спрямованості введення податку.
Відповідно до цього підставою можна виділити податки абстрактні і цільові. Дане підставу знаходить своє місце практично при кожному розгляді класифікації податків.
Абстрактні (загальні) податки вводяться державою для формування бюджету в цілому, тоді як цільові (спеціальні) податки вводяться для фінансування конкретного напрямку витрат держави, наприклад збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб, цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій та інші цілі. Як правило, для цільових налотових платежів створюється спеціальний фонд (позабюджетний) або в самому бюджеті для подібного виду податків вводиться спеціальна стаття.
У спеціальній науковій літературі можна зустріти й інші підстави класифікації податків. [20. стор.113-115]
2. Основні види податків.
За абсолютними розмірами податкових зборів перше місце займає податок на додану вартість, за ним слідує податок на прибуток підприємств. Разом з тим в першому читанні (червень 1997 р.) прийнято Податковий кодекс РФ, згідно з яким різко скорочується число податків і обмежуються налоготворческіе права місцевих органів влади.
Податок на прибуток підприємств і організацій.
Податок на прибуток підприємств і організацій прийнятий законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. і діє з урахуванням змін і доповнень, прийнятих у наступні роки. Податок на прибуток має дві податкові ставки: за першою ставкою податок у розмірі 13% стягується на користь федерального бюджету, друга ставка податку визначається на рівні суб'єктів РФ (республік) і являє собою податок, що надходить до їх бюджетів. Суб'єкти РФ можуть самостійно встановлювати ставку цього податку (але не правила його обчислення і справляння) в межах до 22% (для посередницької діяльності, банків, страхових компаній, бірж і т.д. до 30%). Таким чином максимальна сумарна ставка цього податку може становити 35% (для банків - 43%).
Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, які є юридичними особами за законодавством Росії і займаються підприємницькою діяльністю, а також філії та інші підрозділи цих підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Податком на прибуток можуть оподатковуватися і бюджетні організації - в частині здійснюваної ними підприємницької діяльності. Крім того, суб'єкти РФ вправі оподатковувати податком на прибуток розташовані на їх території територіально відокремлені структурні підрозділи підприємств, що мають головну контору і місце реєстрації в інших регіонах, навіть якщо ці підрозділи не мають окремого балансу та розрахункового рахунку. У цьому випадку визначення частки прибутку, що відноситься до цього підрозділу, здійснюється розрахунковим методом - за часткою цього підрозділу в загальному фонді оплати праці і в загальній вартості основних виробничих фондів підприємства. Відповідно ця частка прибутку підлягає відрахуванню з оподатковуваної бази при обчисленні податку з головного підприємства та, оскільки мова йде про застосування тільки податків, що стягуються суб'єктами РФ, кожен з них застосовує свою податкову ставку для оподаткування відноситься до нього частки прибутку підприємства. Підприємства залізничного транспорту та зв'язку, а також об'єднання і підприємства з газифікації та експлуатації газового господарства оподатковуються в особливому порядку, що встановлюється урядом РФ.
Підприємства-резиденти підлягають обкладанню податком за всіма своїми доходами, у тому числі і отриманим за межами Росії. Прибутковий податок, сплачений за кордоном, зараховується при сплаті податку на прибуток, але сума такого заліку не може перевищувати розміру податкових зобов'язань, розрахованих за російським законодавством для відповідної суми доходу.
Компанії, фірми та будь-які інші організації, утворені за законами іноземних держав, обкладаються податком на прибуток, якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність в Росії через своє постійне представництво. При цьому під постійним представництвом може розумітися філія, бюро, контора, агентство або будь-яке інше місце здійснення діяльності, пов'язане з розвідкою або розробкою природних ресурсів, проведенням робіт з будівництва, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню устаткування, наданням послуг або проведенням інших робіт. Іноземне підприємство також може бути залучено до оподаткування цим податком, якщо воно використовує інші організації або громадян (включаючи російські) для здійснення представницьких функцій в їх користь на території Росії.
Податкові угоди, які має Росія з більшістю розвинених країн, можуть передбачати інші податкові режими і знижені податкові ставки відносно доходів і майна іноземних юридичних осіб. Зазвичай у таких випадках для деяких видів робіт (будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних) встановлюються пільгові терміни, протягом яких діяльність іноземних підприємств не вважається створює для них режим «постійного ділового установи», і більш низькі ставки податку "у джерела" (аж до його повного скасування) для дивідендів, відсотків і роялті.
Базою оподаткування щодо податку на прибуток законом визначається валовий прибуток підприємства: різниця між валовим доходом (виручкою) підприємства від продажу товарів, надання послуг та виконання робіт, виручкою від продажу основних фондів та земельних ділянок, що належать підприємству, а також доходами від позареалізаційних операцій і продажу іншого майна, та витратами, пов'язаними з цими операціями і з цією діяльністю. Валовий дохід (виручка) підприємства при цьому розраховується без урахування ПДВ і акцизів, а також сплачених експортних мит. Для розрахунку чистого доходу від продажу майна підприємства за основу береться первісна ціна або залишкова вартість майна, збільшена на індекс інфляції, обчислений у порядку, встановленому Урядом РФ.
Склад витрат і порядок їх віднесення на собівартість з метою обчислення бази оподаткування визначається Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552. Відповідно до цієї Постанови на витрати, що зменшують валовий дохід (виручку) підприємства, відносяться:
· За фактом, без обмежень і нормативів:
- Витрати на оплату праці працівників
- Витрати на оплату сировини та матеріалів, що споживаються в процесі виробництва,
- Витрати на ремонт основних засобів,
- Витрати, пов'язані з управлінням виробництва,
- Витрати на сплату відсотків за отриманими позиками і кредитами (крім кредитів, які використовуються на придбання основних засобів);
· У межах встановлених лімітів і нормативів:
- Витрати на відрядження,
- Витрати на навчання працівників,
- Витрати на рекламу,
- Представницькі витрати.
Витрати на придбання основних засобів списуються в порядку щорічного обчислення амортизації за затвердженими нормами. На початок 1997 р. ці норми становили: для машин і устаткування 4,0-33,3%, для транспортних засобів - до 20%, для комп'ютерів та оргтехніки 7,0-12,5%, для будівель і споруд капітального характеру, побудованих з каменю, цегли або бетону, 0,4-1,7% і для дерев'яних будівель - до 5% на рік. Крім того, в межах, встановлених законодавством, за рахунок коштів, що відносяться на зменшення оподатковуваної бази, дозволяється створювати страхові фонди і деякі види резервів. Структура витрат, що відносяться на собівартість, для банків і страхових установ затверджена окремими постановами уряду.
Розрахунок податку на прибуток проводиться поквартально, наростаючим підсумком: за 3, б, 9 і 12 місяців. Авансові платежі податку вносяться щомісячно чи двічі на місяць з розрахунку 1 / 3 або 1 / 6 від квартального розрахунку. Річний звіт (декларація) з податку надається не пізніше 15 березня року, наступного за звітним, і доплата податку (якщо потрібно) виробляється і десятиденний термін після здачі звіту.
Звітний рік збігається з календарним роком. Аудиторський висновок обов'язково для акціонерних підприємстві, для підприємств за участю іноземного капіталу і для банків і страхових організацій (незалежно від їх юридичної форми).
У базу оподаткування підприємств не включаються дивіденди і відсотки, отримані з цінних паперів, що належать підприємству, а також доходи від пайової участі в капіталі інших підприємств. Ці види доходів підлягають оподаткуванню "у джерела", ставка податку для них складає 15%. Також не включаються в суму податкового доходу підприємств для цілей обчислення податку на прибуток доходи від проведення концертних заходів (для них передбачений спеціальний податок за ставкою 50%) і доходи від казино і гральних автоматів (які обкладаються податком за ставкою 70%).
Для доходів типу роялті (платежі з авторських прав, за ліцензії і т.д.) і від використання майна (орендна плата) при виплаті їх на користь нерезидентів передбачено утримання податку у джерела за ставкою 20% і для платежів за фрахт, що переводяться за кордон , - за ставкою 6%.
Прибутковий податок з фізичних осіб.
Доходи громадян (фізичних осіб) оподатковуються відповідно до закону «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Фізичні особи - резиденти РФ (що мають постійне місце проживання в РФ) підлягають обкладенню податком за всіма своїми доходами, отриманими як в Росії, так і за її межами. Нерезиденти обкладаються податком лише за доходами з джерел, що знаходяться в РФ. Резидентство фізичної особи розраховується для кожного звітного податкового періоду, який збігається з календарним роком. Особа, що провело на території РФ 183 або більше днів на даному календарному році, вважається резидентом РФ для цілей оподаткування в цьому році. Всі інші особи вважаються нерезидентами РФ.
У базу оподаткування включаються як доходи, отримані в грошовій формі, так і будь-які вигоди і компенсації, одержувані в натуральному вигляді. Останні підлягають заліку до складу доходів особи за поточними ринковими цінами.
Доходи, одержувані від роботи за наймом, підлягають включенню в оподатковувану базу в повному розмірі: доходи отримані від підприємницької діяльності, розраховуються за методом чистого прибутку - в основному за нормами і в порядку, передбаченому при обчисленні податку на прибуток. Робота за авторськими договорами, виконувана протягом декількох років, розподіляється з метою оподаткування на кількість років, зазначених в авторському договорі. При відсутності вказівок на кількість років у договорі автор може розподілити суму отриманої винагороди на період не більше трьох років.
Цілий ряд різного роду допомог, компенсацій та виплат не враховується у складі оподатковуваного доходу громадян і не підлягає обкладенню прибутковим податком. Серед них:
· Пенсії та різні допомоги по соціальному страхуванню і соціальному забезпеченню,
· Виплати відрядних,
· Відсотки за вкладами у банках (у межах процентної ставки ЦБ РФ) і т.д.
Не оподатковуються прибутковим податком зарплата і оклади військовослужбовців, військ МВС і податкової поліції. У межах встановлених лімітів також звільняються від оподаткування вартості призів, отриманих на конкурсах, подарунків, які видаються підприємствами, та суми матеріальної допомоги, яка надається за рахунок підприємств.
Для всіх платників податків встановлено також тверді знижки: з оподатковуваного доходу в порядку неоподатковуваного мінімуму (у розмірі щомісячної мінімальної зарплати) і на утриманців (мінімальна місячна зарплата на кожного утриманця).
Розрахунок податку проводиться на основі річного доходу. З доходів, що виплачуються у вигляді заробітної плати, і з деяких інших доходів податок утримується при виплаті доходу. Для громадян, які отримують лише заробітну плату в одному місці, така сплата податку є остаточною, інші зобов'язані подавати податкову декларацію. Термін подання декларації - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Нерезиденти, які не здійснюють підприємницької діяльності в Росії, але одержують доходи з джерел в Росії, не подають податкові декларації, і податок з них утримується у джерела за єдиною ставкою, що дорівнює 20%.
Податок на додану вартість.
Податком на додану вартість обкладаються продажу товарів і надання послуг (виконання робіт) на території РФ, а також імпорт товарів і послуг в РФ. Експорт товарів і послуг від ПДВ звільняється.
Платниками ПДВ вважаються будь-які підприємства і організації, що здійснюють продажу товарів, надання послуг або виконання робіт у рамках своєї підприємницької діяльності. Підприємствами з метою обкладення ПДВ визнаються будь-які особи, як юридичні, так і фізичні, які виконують вищевказану діяльність від свого імені і на свою користь.
Стандартна ставка ПДВ становить 20%. Основні харчові товари та товари для дітей оподатковуються за зниженою ставкою, що дорівнює 10%. Звільнені від ПДВ наступні види діяльності: надання банківських послуг, страхування, медичні послуги, освіту, послуги у сфері культури, пасажирські перевезення, продаж поштових марок і конвертів та ін
Підлягає внесенню в казну ПДВ розраховується як різниця між ПДВ, отриманим від покупців товарів (послуг, робіт) за виставленим на них рахунками-фактурами (в яких ПДВ повинен вказуватися окремою сумою), і ПДВ, сплаченим постачальникам за придбані ресурси, що використовуються у виробництві ( товари, матеріали, послуги або роботи).
Інші податки.
Податки на майно передбачені як для підприємств, так і для фізичних осіб.
Податок на майно підприємств стягується з балансової вартості майна підприємств. Розрахунок податку ведеться на основі середньорічної вартості майна, при цьому із складу майна підприємства виключається вартість що належить йому землі, об'єктів житлового фонду та соціально-культурної сфери, а також ліній зв'язку та енергопередачі, шляхів сполучення, продуктопроводів і т.д. Ставка податку встановлюється властями відповідної республіки (області), але не понад 0,5% оподатковуваної бази. Від сплати податку звільнені бюджетні організації, сільськогосподарські і рибодобувні підприємства, релігійні об'єднання та майно, що використовується для потреб народної освіти і культури.
Податком на майно фізичних осіб обкладаються перебувають у їх власності житлові будинки та інші приміщення і споруди, а також водні та повітряні моторні суду і транспортні засоби.
Ставка податку для будівель і приміщень становить 0,1% їх інвентаризаційної вартості, для транспортних засобів ставка податку визначається розрахунковим шляхом виходячи з потужності двигуна. Від сплати податку звільнені пенсіонери та учасники воєн.
Податок на землю стягується з власників земельних ділянок. Ставки податку встановлюються на рівні республік і областей і розрізняються в залежності від якості землі та умов господарювання.
Акцизи вводяться федеральним законом як засіб обкладання продажів так званих підакцизних товарів - вино-горілчаних виробів, пива, тютюну, шоколаду, ікри осетрових і лососевих риб, автомобілів, ювелірних виробів, хутра і т.д. Акцизи також встановлені для певних видів мінеральної сировини. Ставки акцизів різняться в залежності від виду товару, найбільш високі - для алкогольних напоїв і ювелірних виробів.
Ряд податків стягується з метою формування позабюджетних фондів.
Підприємства сплачують внески до пенсійного та інших фондів соціального страхування та соціального забезпечення. Ці внески встановлюються у формі нарахувань на фонд заробітної плати і складають від 28% (внески до пенсійного фонду) до 1,5% (зі страхування від безробіття). Загальна сума таких нарахувань становить близько 40% фонду заробітної плати. Із зарплати працівників також утримується ще 1% - як внесок до пенсійного фонду. (Табл.1, додаток 1)
Для формування позабюджетного дорожнього фонду встановлено ряд податків, найважливіші серед яких наступні: податок на користувачів автомобільних доріг (ставка дорівнює 2,5% суми загального обороту (виручки) підприємства), податки на власників автотранспортних засобів і на продаж автомобілів.
Підприємства оподатковуються також податком на утримання соціальної сфери. Ставки податку встановлюються на рівні місцевих органів влади, в московському регіоні ставка цього податку становить 1,5% обороту (виручки) підприємства.
Мита. Експорт товарів, як правило, митними зборами не обкладається. Імпортні мита становлять від 5 до 100% фактурної вартості ввезеного товару. Найбільш високими митами оподатковується ввезення легкових автомобілів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів. Для товарів з країн, що розвиваються застосовуються знижені ставки митних зборів, для товарів з непідтвердженою країною походження ставки митних зборів подвоюються.
У разі порушення податкового законодавства передбачені різноманітні види санкцій - від штрафів, що складають до 100% суми прихованого від оподаткування доходу, до тюремного ув'язнення в особливо серйозних випадках. [19. 130-141]
Основні податки і збори Російської Федерації в 2004 г.представлени в табл.2 (додаток 2). [8. стор.9-10]
3. Податкова система РФ.
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Різні країни будують свою податкову систему на базі загальноприйнятих принципів економічної теорії про справедливість та ефективності оподаткування, з урахуванням новітніх наукових досягнень. Однак принципи побудови податкової системи в цілому неоднозначні і багато в чому залежать від прихильності тієї чи іншої теорії.
Стягуються у встановленому законодавством порядку податки, збори, мита та інші податкові платежі в сукупності утворюють основу будь-якої податкової системи. Але податкові системи істотно відрізняються один від одного по набору податків, їх видам і структурі, способами стягування, базі, ставками, пільг та фіскальним повноважень різних рівнів влади. Тому на практиці вони постають у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей.
Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. [19. стр.114-115]
Історія оподаткування.
Держава не може існувати без податків. Це знали ще в давнину, винаходячи найхимерніші форми оподаткування. Відзначимо деякі великі віхи в історії оподаткування в Росії.
У XV ст. виникло посошное оподаткування, і соха перетворилася на свого роду податкову одиницю. За правління Івана ΙV у зв'язку з організацією стрілецьких полків як податковий одиниці була введена «велика московська соха», і розмір податку став залежати від земельної площі та чисельності робочих рук в обійсті. Крім того, виникли так звана піщальние подати і податки на міське і засічні справу, пов'язані з потребами зміцнення кордонів.
Помітну роль у вдосконаленні російського оподаткування зіграла діяльність Б.І. Морозова (1590-1661) - великого землевласника, щасливого підприємця, правителя фінансів за царя Олексія Михайловича Романові. Посошная подати була перетворена в подвірний і "живу чверть", який передбачав як суб'єкта оподаткування селянський двір, були також введені надзвичайні заходи з контролю за справлянням податків, посилені покарання за неплатежі. У той же час збільшення податкових надходжень проводилося головним чином за рахунок вилучення пільг - так званих "тарханів", якими користувалися монастирі, деякі купці та іноземні гості. У 1648 р. Морозов підвищує непрямі податки на предмети споживання і вводить сумно знаменитий в Росії податок на сіль.
За Петра 1 подвірне, або подимне, або поворотний, оподаткування було замінено подушним. Для цього провели перепис населення чоловічої статі. Розмір податків встановлювався виходячи з потреб на утримання армії і управління. У 1724 р. з кріпосного селянина брали 74 коп., З казенного - 1 крб. 14 коп., Так як він не платив повинностей поміщику, і з міських людей - 1 руб. 20 коп.
М.Д. Чулков (остання третина XVΙΙΙ ст.) Пропонував накладати подати на осіб по "маєтку і зиск кожного підданого". Орієнтація на майнову і прибутковий податки була, безумовно, прогресивної, вона випереджала погляд на цей предмет Сперанського і декабристів.
До числа економістів-реформаторів ХІХ ст. належав і Микола Іванович Тургенєв (1789-1827), який пропонував ввести систему оподаткування, засновану на принципах А. Сміта. Податки повинні стягуватися з усіх громадян пропорційно з їх доходами; розмір і умови оплати податків повинні бути точно визначені і відомі як платникові, так і збирачам; час платежу має влаштовувати платника, а видатки по збору податків повинні бути незначними. Податки не повинні заважати накопичення капіталу і зростання виробництва. Тургенєв поділяв податки на три категорії: від землі, від доходів на капітал і від трудових результатів. Він висловлював думку про те, що податки на заробітну плату не повинні зменшувати її реальну величину, тобто змінюватися в залежності від попиту на працю. Точно так само і податки на доходи від капіталу повинні залежати від ринкової кон'юнктури і можливості перекласти їх на ціну. Податок не повинен зачіпати капітал. Подібний же підхід Тургенєв поширює на мита, на оподаткування операцій з цінними паперами, на купівлю-продаж нерухомості і т.д. [3. стор.195-197]
Сучасна податкова система.
Сучасна податкова система Росії склалася в основному на рубежі 1991-1992 рр.., В період кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відставання досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущені на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - все це безпосередньо вплинуло на її становлення. Існуюча російська податкової система створювалася на базі досвіду зарубіжних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі та принципам побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світовій економіці система оподаткування. Однак основні елементи російської податкової системи не копіювалися повністю з західних зразків, а формувалися з урахуванням національної специфіки. [20. стор.180]
Правова база оподаткування в РФ почала формуватися з 1991 р. Але, як показала практика, вона виявилася далекою від досконалості. Тому більш десяти років ведуться найгостріші дискусії з приводу діючої системи оподаткування. Полемікою охоплена як економічна сторона податкової системи: її надмірна обтяжливість, превалювання фіскальної функції податків над регулюючою, так і правова сторона. На жаль, норми податкового законодавства страждають нечіткістю, нестабільністю і навіть суперечливістю. Це позначається і на нерозумінні громадянами податкового законодавства, і на виконанні своїх конституційних обов'язків, на заходи відповідальності, що застосовуються за порушення законодавства про податки, і на поповненні дохідної частини бюджету, а значить, на зменшення дефіциту бюджету, а також на складанні бюджету кожної сім'ї.
Існує дві думки щодо чинної податкової системи Росії. Згідно з першим, вона в цілому відповідає корінним перетворенням в економіці, але вимагає революції в Російському податковому законодавстві. На противагу цьому, на думку інших, податкова система не відповідає вимогам сучасності, вона «юридично не спроможна», тяжіє над підприємцем з самого початку підприємницької діяльності і в даний момент "назріла необхідність проведення кардинальної реформи".
До теперішнього часу в РФ склалася податкова система РФ, яка не може вважатися остаточною і постійно перебуває в процесі розвитку.
За час функціонування податкової системи були виявлені деякі її недоліки: численність податків, надуманість окремих податків (збір за місцеву символіку, збір за кінозйомку), нестабільність податкового законодавства. Податкова система потребує поступового вдосконалення. Всі встановлювані в країні податки мають єдину мету - формування бюджетів, забезпечують кожному громадянину РФ, незалежно від того, на території якого суб'єкта Федерації чи муніципального освіти він проживає, гарантований Конституцією РФ мінімум соціальних благ, і єдину базу - доходи фізичних і юридичних осіб, вилучення яких не може перевищувати податкового межі. Єдність мети, єдність бази визначають взаємозв'язок і залежність усіх податків, що стягуються, і необхідність централізованого регулювання основних питань, принципів стягнення.
Для успішного функціонування податкової системи держави необхідно постійно вдосконалювати законодавчу техніку у відповідній області. [17. стор 49-56]
4. Напрямки розвитку сучасної податкової системи Росії.
В даний час одним з головних перешкод на шляху розвитку економіки та підприємництва є недосконалість податкової системи Росії. Вона формувалася в умовах спаду виробництва та інфляції, має яскраво виражений фіскальний інтерес, і роль регулюючої функції в ній значно принижена.
Найважливішим принципом податкової системи має бути пріоритет виробництва над інтересами бюджету. Проте податкова політика уряду постійно витісняє капітали з виробничого сектора і не дозволяє розвинутися нормальному інвестиційному процесу. Сформована система оподаткування, по суті, блокує найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті спостерігається постійний відтік національного капіталу за рубіж і низький зустрічний потік іноземного капіталу.
У всіх розвинених країнах основними стимулами до реформування оподаткування є прагнення перетворити податкову систему на зразок справедливості, простоти, ефективності та пошуки способів для зняття всіх податкових перешкод на шляху економічного зростання.
У «Концепції середньострокової програми Уряду РФ на 1997-2000 роки - структурна перебудова і економічне зростання» визначено пріоритетні напрямки податкової політики Росії, які зводяться до створення стабільної та ясної податкової системи і формуванню стимулів до підвищення збирання податків. Поставлена ​​в програмі мета - створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва і зміцнення дохідної частини бюджету - реалізується у трьох напрямках.
Перший напрямок досягнення стабільності та визначеності податкової системи. Основними способами реалізації є:
• визначення вичерпного переліку податків і зборів;
• встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків;
• відмова від практики застосування в якості об'єкта оподаткування виручки від реалізації;
• скорочення кількості податків:
• усунення суперечностей податкового та інших видів законодавства;
• вирівнювання умов оподаткування за рахунок скорочення податкових пільг:
• впорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.
Другий напрямок стосується фіскальних стимулів і передбачає наступні заходи:
• запровадження диференціації акцизів на продукцію видобувних галузей;
• впровадження ринкового механізму оподаткування нерухомості;
• поступове зниження податкового тягаря на підприємства, перенесення частини податкового навантаження зі сфери виробництва в сферу обігу;
• застосування агрегованого оподаткування суб'єктів малого бізнесу.
Третій напрям податкової політики знаходиться в області підвищення збирання податків. Це:
• послідовний перехід до обчислення податків з відвантаження;
• оподаткування у джерела виплати:
• запровадження механізму реального контролю доходів фізичних осіб;
• вдосконалення методів банківського контролю;
• посилення контролю та відповідальності за неповне відображення в бухгалтерській звітності операцій з готівкового грошового обігу;
• надання пільг лише за умови повної сплати податків у попередньому році. [19. стор 121-123]

Висновок.
Підводячи підсумки розгляду бюджетно-податкової політики, я прийшла до висновку, що вплив на економіку державних витрат і податків суперечливо: з одного боку, державні витрати створюють додатковий платоспроможний попит і тим самим дозволяють стимулювати економічне зростання, але з іншого боку, використовуване для цієї мети оподаткування населення може скорочувати його споживчий попит. Держава намагається залучити в оборот тимчасово вільні кошти, створити, шляхом перерозподілу оптимальні умови для відтворювального процесу.
Як найбільша економічна реальність, яка охоплює всі сфери життя країни, державні витрати відіграють центральну роль при визначенні структури споживання, інвестицій і прибутку в економіці.
Зміна державних витрат і податків впливає на величину доходу. Це підвищує можливості використання фіскальної політики для стабілізації економіки. Коли економіка переживає спад, можливо, для розширення випуску слід знижувати податки або збільшувати державні витрати. А коли економіка на підйомі, слід було б підвищувати податки і скорочувати витрати, щоб повернути економіку до стану повної зайнятості.
На практиці фіскальна політика активно використовується з метою стабі-лізації економіки. Розширення державних витрат і зниження податків застосовується, коли треба допомогти економіці вибратися з кризи. Зниження витрат і збільшення податків практикується, коли треба загальмувати надмірний підйом.
В даний час бюджетно-податкова політика і бюджет невіддільні одне від одного. Ця політика є найважливішим інструментом формування державного бюджету. З іншого боку вона включає в себе теоретичну основу і на практиці визначає статті витрат бюджетних коштів.
Однак не у всіх країнах бюджетно-податкова політика здатна забезпечити стабільне надходження грошових коштів у державну скарбницю. Ряду країн доводиться стикатися з таким явищем, як бюджетний дефіцит. В даний час дуже нагальною є проблема державного боргу. Заходи фіскальної політики не завжди успішні. Часом вони супроводжуються обтяжливими проявами, можуть навіть перешкоджати стабілізації національної економіки. Іноді це неминучі хвороби зростання, а кінцевий результат буде позитивним.

Я вважаю, що необхідно вдосконалювати бюджетний механізм і зміцнювати його дохідну базу для зміцнення грошового обігу і фінансового становища.
Всебічне вивчення цього питання, а також грамотне використання механізмів бюджетно-податкової політики дозволяє забезпечити стабільні темпи економічного зростання, можливість використання державою економічних важелів регулювання.
Податкова система Росії досить молода. Концепція її побудови базувалася на відмові від ідеї скасування податків, на формуванні цілісності системи, що охоплює оподаткування доходів, майна і потебленія і сприяє становленню ринкових відносин. Разом з тим вона базувалася в основному на зарубіжному досвіді, тому що в період її створення вітчизняного досвіду оподаткування в умовах переходу від гсударственной економіки до ринкової не було. Тому до теперішнього часу в РФ склалася податкова система, яка не може вважатися остаточною і постійно перебуває в процесі розвитку.
Підводячи підсумки, хочу зазначити, що проблема оподаткування, незалежно від місця і часу, буде залишатися актуальною. Але грамотно сформована і послідовно проводиться бюджетно-податкова політика, як правило, характеризується досягненням макроекономічної стабільності, збалансованістю державних фінансів і веде до стабільного, урівноваженого і не побоюся цього слова процвітаючому способу життя всіх суб'єктів держави.

Список використаної літератури.
1. Агапова Т.А., Серьогіна С.Ф. Макроекономіка: Учеб. - М.: МГУ ім. М. В. Ломоносова, Видавництво «ДІС», 1997. - 416 с.
2. Астапов К. Пріоритети податкової реформи в Російській Федерації / / Економіст № 2 / 2003 р.
3. Бункин М.К. Національна економіка. Уч.пособ. - М.: Справа, 1997. - 272 с.
4. Бункин М.К., Семенов В.А. Макроекономіка: Учеб. - М.: Видавництво «ДІС», 1997. - 320 с.
5. Вахрін П.І., Нешітой А.С. Фінанси: Учеб.для вузів. - М.: ІОЦ «Маркетинг», 2000. - 502 с.
6. Гайгер, Лінвуд Т. Макроекономічна теорія і перехідна економіка. - М.: «ИНФРА-М», 1996. - 560 с.
7. Долан Е.Дж., Ліндсей Д. Макроекономіка. - С-Пб., 1994. - 406 с.
8. Єрмілова Н.Г., Пугачова Т.В. Податки і збори Російської Федерації в 2004 р. / / Податковий вісник № 3 / 2004 р.
9. Івашевскій С.М. Макроекономіка: Учеб. - 2-е вид., Испр., Доп. - М.: Справа, 2002. - 472 с.
10. Иохин В.Я. Економічна теорія: Учеб. - М.: МАУП, 2000. - 861 с.
11. Камаєв В.Д. Підручник з основ економічної теорії. - М.: «ВЛАДОС», 1997. - 384 с.
12. Лусс А. Макроекономіка: Короткий курс / Учеб.пособие. - СПб: Изд-во «Пітер», 1999. - 240 с.
13. Макконел К.Р., Брю С.Л. Економікс: принципи, проблеми і політика. - М.: Республіка, 1993. - 800 с.
14. Макроекономіка: Учеб.пособие / Под ред. Н.І. Базилєва, С.П. Гурко. 2-е вид., Перераб. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 214 с.
15. Макроекономіка: Учеб.пособие / Под ред. Л.П. Зінькова. - Мн.: Нове знання, 2002. - 244с.
16. Менк'ю Н.Г. Макроекономіка. - М.: Изд-во МГУ, 1994. - 736 с.
17. Мясникова А.В. Податки: принципи, функції, законодавство / / Держава і право № 9 / 2002
18. Податки: Учеб.пособие / Под ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
19. Податки, оподаткування та податкове законодавство / під ред. Е.Н. Євстигнєєва. - СПб: Питер, 2000. - 320 с.
20. Податки і податкове право: Учеб.пособие / Под ред. А.В. Бризгаліна. - М.: «Аналітика Прес», 1997. - 600 с.
21. Сакс Дж. Ринкова економіка і Росія. - М.: Економіка, 1995. - 331 с.
22. Самуельсон П. Економіка. - М., 1992. - 745 с.
23. Сидорова Н. Економічні наслідки податкової політики / / Економіст № 1 / 2003 р.
24. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмалензі Р. Макроекономіка. - М.: Видавництво МГУ: Инфра-М, 1997. - 784 с.
25. Шишкін А.Ф. Економічна теорія: Учеб.пособие для вузів. - М.: ВЛАДОС, 1996. - 860 с.
26. Економічна теорія / За ред. А.І. Добриніна, Л.С. Тарасевича: Учеб.для вузів. - СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, изд-во «Пітер», 2000. - 544 с.
27. http://lib.vvsu.ru/books/
28. www.gsk.ru

Програми.
Додаток 1.
Таблиця 1 Тарифи страхових внесків на соціальні потреби.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Фонд соціального страхування

Державний фонд зайнятості населення

Пенсійний фонд Російської Федерації

Фонди обов'язкового медичного страхування (ФОМС)

5,4%

1,5%

20,6% 28,0% 1,0%

3,6% (з них 0,2% у федеральний ФОМС)

Суб'єкт	Умови оплати	Суб'єкт	Умови оплати	Суб'єкт	Умови оплати
Роботодавці-організації, зайняті в с / г виробництві	Від виплат, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування	Роботодавці-організації	Від виплат, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерела	Громадяни, які працюють за трудовими договорами	Від виплат, нарахованих на їх користь по всіх підставах
Індивідуальні підприємці Приватні детективи Нотаріуси Адвокати	З доходу від їх діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням	Здійснюють прийом на роботу за договорами: Індивідуальні підприємці	Від виплат, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерела	Громадяни, які отримують винагорода е за авторськими договорами	Від виплат, нарахованих на їх користь по всіх підставах
Громади корінних народів Півночі Селянські (фермерські) господарства	З доходу від їх діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням	Здійснюють прийом на роботу за договорами: Приватні детективи	Від виплат, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерела	Громадяни, які отримують винагорода е за цивільними договорами	Від виплат, нарахованих на їх користь по всіх підставах
Застосовують на спрощену систему оподаткування: Індивідуальні підприємці	Від доходів, визначених з вартості патенту	Здійснюють прийом на роботу за договорами: Нотаріуси	Від виплат, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерела

Додаток 2.
Таблиця 2 Податки і збори Російської Федерації в 2004 році ^1.

№

Вид податку (збору)

Ставка податку (розмір збору)

Нормативний документ

Федеральні податки і збори

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Податок на додану вартість Акцизи Податок на доходи фізичних осіб Єдиний соціальний податок Податок на операції з цінними паперами Податок на прибуток організацій Платежі за користування природними ресурсами: збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів плата за користування водними об'єктами Державне мито Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування Збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень Збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції Податок на видобуток корисних копалин Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) Спрощена система оподаткування Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

18%, 10%, 0%, 15,25%, 9,09% - 13%, 35%, 30%, 6% - 0,2% 24%, 20%, 10%, 6%, 15%, 0% - - - - 0,5%, 0,05%, 100 МРОТ 100 МРОТ; 500 МРОТ; 1000 МРОТ; 15000 МРОТ - 6% Для доходів - 6%; для доходів, зменшених на величину витрат, - 15% 15% величини поставлений доходу

Ст.164 НК РФ Ст.193 НК РФ Ст.224 НК РФ Ст.241 НК РФ Ст.3 Закону РФ від 12.12.1991 № 2023-1 «Про податок на операції з цінними паперами» Ст.284 НК РФ Ст.333.3 НК РФ Ст.4 Федерального закону від 06.05.1998 № 73-ФЗ «Про плату за користування водними об'єктами» Ст.4 Закону РФ від 09.12.1991 № 2005-1 «Про державне мито» Ст.3 Закону РФ від 12.12.1991 № 2020-1 «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» Ст.2 Закону РФ від 02.04.1993 № 4737-1 «Про збір за використання найменувань« Росія »,« Російська Федерація »і утворених на їх основі слів і словосполучень» Ст.3 Федерального закону від 08.01.1998 № 5-ФЗ «Про збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції» Ст.342 НК РФ Ст.346.8 НК РФ Ст.346.20 НК РФ Ст.346.31 НК РФ

Регіональні податки і збори

1 2 3 4

Податок на майно організацій Лісовий дохід Податок на гральний бізнес Транспортний податок

Не більше 2% - 1. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у таких межах: - За 1 ігровий стіл - від 25000 до 125000 крб.; - За 1 ігровий автомат - від 1500 до 7500 руб.; - За 1 касу тоталізатора або 1 касу букмекерської контори - від 25000 до 125000 крб. 2. У випадку якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, ставки податків встановлюються у таких розмірах: - За 1 ігровий стіл - 25000 руб.; - За 1 ігровий автомат - 1500 руб.; - За 1 касу тоталізатора або 1 касу букмекерської контори - 25000 руб. -

Ст.380 НК РФ Глава 13 Лісового кодексу Російської Федерації від 29.01.1997 № 22-ФЗ; постанову Уряду РФ від 19.02.2001 № 127 «Про мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на корені» Ст.369 НК РФ Ст.361 НК РФ

Місцеві податки і збори

1 2 3

Податок на майно фізичних осіб Земельний податок Податок на рекламу

- - Не більше 5%

Ст.3 Закону РФ від 09.12.1991 № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб Закон РФ від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю» Ст.21 Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації»