Бюджетне пристрій організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Російської Федерації ГОУ
Курський державний університет
Факультет: економіки та менеджменту.
Кафедра: Бух аналіз і аудит.
Курсова робота
«Бюджетне пристрій організації»
З дисципліни: «Бухгалтерський управлінський облік»
Виконала студентка
4-го курсу
Курськ 2007

Зміст
1. Бюджетне пристрій Російської Федерації
1.1.Основние положення
1.2.Віди бюджетів, правовий режим в Російській Федерації
1.3.Прінціпи організації та функціонування бюджетної системи в Російській Федерації
2.Практіческая частина
2.1.Формірованіе фінансового бюджету
2.2.Основні етапи складання бюджету підприємства
2.3.Управленіе процесом бюджетування підприємства
Висновок
Література

Введення

Державний бюджет невід'ємний атрибут будь-якої держави, а також і будь-якої організації і підприємства. Без нього держава і всі організації не змогли б існувати. Метою курсової роботи є розгляд бюджетного устрою сільськогосподарської організації: його сутності, доходів і витрат, дефіциту, бюджетних процедур, і інших найбільш важливих категорій, розгляд можливих шляхів їх вирішення на прикладі сільськогосподарської організації.

Провідну, визначальну роль у формуванні та розвитку економічної структури будь-якого сучасного суспільства грає державне регулювання, здійснюване в рамках обраною владою економічної політики. Одним з найбільш важливих механізмів, що дозволяють державі здійснювати економічне і соціальне регулювання, є фінансовий механізм - фінансова система суспільства.

Завдання даної курсової роботи:
1. Розглянути бюджетний процес даного підприємства, розкрити такі важливі поняття і положення, як економічний зміст та значення бюджету;
2. Проаналізувати виконання доходів і витрат організації;
3. Запропонувати шляхи вдосконалення управління бюджетним процесом.

1. Бюджетне пристрій Російської Федерації
1.1. Основні положення.

Бюджетне устрій держави - ​​це той фінансовий хребет, на якому будується вся система державного управління. Тому бюджетне пристрій будь-якої країни визначається, як відомо, державною (адміністративно-правовим і національно-територіальним) пристроєм.
Бюджетне пристрій у РФ визначається конфігурацією і специфікою розвитку рівнів бюджетної системи, які, у свою чергу, відповідають рівням публічного управління в РФ.
Основним критерієм ефективності бюджетної діяльності виступає відсутність бюджетного дефіциту (тобто перевищення витрат бюджету над його доходами). Досягненню цих цілей у всьому світі покликана сприяти система міжбюджетних відносин, у тому числі через надання фінансового сприяння одного рівня бюджетної системи - іншому. Форми такого сприяння різні: бюджетні позички, дотації, позики.
Під бюджетної позичкою розуміється передача бюджетних коштів іншому бюджету на поворотній, безоплатній або платній основі на строк не більше шести місяців у межах фінансового року. Дотація відрізняється від позички тим, що надається на безповоротній і безоплатній основі для покриття поточних витрат. Навпаки, державний чи муніципальний позику (запозичення) завжди відплати. Це передача власності Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації або муніципального утворення грошових коштів, які позичальник зобов'язується повернути в тій же сумі зі сплатою відсотка (плати) на суму позики.
Причиною виникнення бюджетного дефіциту найчастіше виступає наявність великого державного боргу. Під державною (чи муніципальній) боргом розуміються зобов'язання, що виникають з державних або муніципальних позик (запозичень), прийнятих на себе Російською Федерацією, її суб'єктом або муніципальним утворенням гарантій за зобов'язаннями третіх осіб, інші зобов'язання, а також ухвалені на себе Російською Федерацією, її суб'єктами або муніципальним утворенням зобов'язання третіх осіб.
Основними формами публічного боргу виступають:
1. зовнішній борг - тобто зобов'язання. Виникаючі в іноземній валюті;
2. внутрішній борг - зобов'язання, що виникають у валюті Російської Федерації.
Структура бюджетної системи нашої країни визначена у статті 10 БК РФ. Відповідно до статті 1 конституції РФ наша країна є федеративною державою. Тому бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів;
1. федеральна система, представлена ​​федеральним бюджетом і бюджетами державних позабюджетних фондів;
2. регіональна підсистема, що представляє собою сукупність бюджетів суб'єктів РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів;
3. муніципальна підсистема представлена ​​місцевими бюджетами.
Тому згідно з існуючим законодавчому визначенню, бюджетна система Російської Федерації - це заснована на економічних відносинах і державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність бюджетів та позабюджетних фондів усіх рівнів - федерального, регіонального та місцевого (ст.6 БК РФ). При цьому головним специфічною властивістю бюджетної системи РФ є її єдність. Воно обумовлене єдністю цілей і завдань існування бюджетів всіх трьох рівнів (фінансове забезпечення реалізації державою її функцій), єдністю принципів організації системи, єдністю економічних і юридичних принципів встановлення і збору податків, зборів і неподаткових надходжень, що утворюють підсистему доходів бюджетів, єдністю юридичних принципів розподілу цих доходів (через підсистему видатків бюджетів), єдиною правовою базою, єдиною системою забезпечують її функціонування державних органів, нарешті, єдністю бюджетної політики і методів бюджетного адміністрування в Російській Федерації.
Таким чином, представляється, що бюджетна система РФ є заснована на економічних відносинах і державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність бюджетів та позабюджетних фондів усіх рівнів і виступає сукупністю:
Системи бюджетів і позабюджетних фондів РФ;
Системи бюджетних правовідносин;
Системи учасників бюджетних правовідносин та нормативно-правової бази бюджетної діяльності.
Різні види діяльності підприємства на наступний рік повинні координуватися шляхом підготовки конкретних програм дій. Ці програми називаються бюджетом (кошторисом). Це фінансовий документ, в якому відображаються такі показники діяльності як;
- Планована величина доходу, яка повинна бути досягнута в результаті діяльності;
- Витрати, які повинні бути понесені протягом цього періоду;
- Капітал, який необхідно залучити для досягнення мети діяльності, і т.п.
Бюджет не має стандартної форми. Структура бюджету залежить від наступних чинників: розмір організації, вид діяльності, що є предметом бюджету, ступеня деталізації бюджету та його зв'язку з фінансовою структурою підприємства, рівня кваліфікації та досвіду розробників бюджету.
Інформація, представлена ​​в бюджеті, повинна бути доступною і зрозумілою для користувача, обсяг інформації повинен служити користувачеві для отримання обгрунтованих рішень.
Інформація, відображена в бюджеті, може бути представлена ​​як у вартісному вирішенні, так і в натуральному (кількість одиниць продукції, послуг, час, необхідний для виконання певного виду діяльності, тощо).
Основні функції бюджету;
- Планування видів діяльності, що забезпечують досягнення мети створення організації;
- Координація різних видів діяльності і окремих підрозділів для досягнення найкращих фінансових результатів діяльності організації в цілому;
- Стимулювання керівників усіх рангів у досягненні цілей своїх центрів відповідальності;
- Контроль і оцінка поточної діяльності;
- Кошти на навчання менеджерів;
Основний бюджетний фактор характеризує мету формування бюджету. Наприклад, якщо основними бюджетними фактором є обсяг продажів, то необхідно починати складання бюджету організації з підготовки плану продажів. Якщо основними бюджетними фактором є обсяг виробництва, то необхідно починати складання бюджету з підготовки плану виробництва.
Бюджетування - динамічний процес складання та реалізації фінансового документа, основними етапами якого є:
1. аналіз виконання бюджету минулого к-го періоду (зіставлення фактичних даних з плановими, виявлення відхилень, пошук резервів) АН (ВДК);
2. складання бюджету за звітний період (ВДК +1);
3. контроль (моніторинг) за виконанням бюджету звітного періоду (К (ВДК +1);
4. аналіз виконання бюджету звітного періоду (зіставлення фактичних даних з плановими, виявлення відхилень, пошук резервів) (АН (ВДК +1);
5. складання бюджету на наступний період (ВДК +2) і т.д.
Бюджетний цикл - складова частина бюджетування, процес складання організацією бюджету. Основні етапи бюджетного циклу: планування за участю керівників всіх центрів відповідальності діяльності організації в цілому, а також його структурних підрозділів; визначення показників, які будуть використовуватися при оцінці діяльності організації (підрозділів); ​​оцінка можливих змін у планах, пов'язаних зі змінами умов функціонування; коригування планів з урахуванням можливих змін.
Програми діяльності готуються на певний період у майбутньому - бюджетний період, який може бути короткостроковим та довгостроковим. Короткостроковий період - це період, коли бюджети складаються на один рік, з підрозділом на півріччя, квартал, 12месяцев, 13 четирехнедельних періодів і т.д.
Планування на короткострокові періоди викликано цілями контролю управління. В кінці контрольного періоду фактичні дані порівнюються з бюджетними даними для аналізу та оцінки поточної діяльності. Переважно порівнювати чотиритижневі періоди, щоб уникнути відмінностей в кількості днів різних місяців. Протягом року до бюджетів вносяться зміни (коригування) з урахуванням зміни умов функціонування підприємства.
Часто складають короткостроковий бюджет на період 1-3 місяці. Це збігається з періодичністю складання Фіксальна звітності, що в значній мірі полегшує інформаційне забезпечення таких бюджетів. Такі бюджети є обов'язковими для виконання всіма структурними підрозділами підприємства. Аналіз виконання короткострокового бюджету проводиться на основі порівняння фактичних показників з плановими показниками, встановленими в почав бюджетного періоду.
Якщо діяльність підприємства пов'язана з впровадженням нових технологій, введенням нового устаткування, що вимагають значних капітальних вкладень, то бюджети розробляються на більш тривалий період - три, п'ять і більше років. Це довгострокові бюджети, які розробляються, як правило, для кожного підрозділу на рік.
1.2. Види бюджетів, правовий режим в Російській Федерації
Розглянувши наведену вище структуру бюджетної системи, нескладно здогадатися, що найбільш поширеним критерієм класифікації видів бюджетів (позабюджетних фондів) виступає їх приналежність до того чи іншого рівня бюджетної системи Російської Федерації.
Для Росії як федеративної держави бюджетне пристрій характеризується наявністю трьох рівнів бюджетного управління і бюджетної діяльності:
1. Федеральний рівень бюджетного управління (на рівні розташовані федеральний бюджет, федеральні позабюджетні фонди).
2. Регіональний рівень бюджетного управління (представлений бюджетами суб'єктів Федерації і регіональними позабюджетними фондами).
3. Муніципальний рівень бюджетного управління (представлений місцевими бюджетами).
Всі вони складаються у формі річних бюджетів - на один фінансовий рік, який повинен відповідати календарному року і триває з 1 січня по 31 грудня.
Бюджет суб'єкта Російської Федерації (регіональний бюджет) являє собою форму освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання суб'єкта РФ.
Бюджет муніципального утворення (місцевий бюджет) - форма освіти і витрати коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування.
Державний (муніципальний) позабюджетний фонд - це форма освіти і витрати коштів, утворених поза федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Російської Федерації або поза місцевих бюджетів.
Більш детально розглядаючи наведені нами види бюджетів, не можна не зупинитися на таких поняттях, як консолідований бюджет Російської Федерації і консолідований бюджет суб'єкта Російської Федерації.
Під консолідованим бюджетом Російської Федерації розуміється сукупність федерального бюджету Росії і консолідованих бюджетів суб'єктів РФ. Відповідно, консолідований бюджет суб'єкта РФ - це бюджет суб'єкта Російської Федерації плюс звід всіх бюджетів муніципальних утворень, що знаходяться на території цього суб'єкта.
Цільовий бюджетний фонд - це форма освіти і витрати фонду грошових коштів, утвореного у складі бюджету за рахунок доходів цільового призначення або в порядку цільових відрахувань від конкретних видів доходів або інших надходжень і використовуваний по окремій кошторисі.
Позабюджетний фонд - це форма освіти і витрати коштів, утворених поза федерального бюджету, бюджетів Російської Федерації або місцевих бюджетів.
Резервний фонд - це форма освіти і витрати коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій надзвичайного (незапланованого) або спеціального характеру.
Бюджетна система Російської Федерації - це заснована на економічних відносинах і державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність бюджетів та позабюджетних фондів усіх рівнів - федерального, регіонального та місцевого.
У залежності від поставлених завдань бюджету може бути загальним (генеральним) або приватним, гнучким або статистичним.
Приватний бюджет - це план діяльності конкретного напрямку діяльності (підрозділи) організації. Враховуючи багатогранність діяльності організації і взаємозв'язок між певними видами діяльності, приватні бюджети тісно пов'язані між собою.
Загальний (генеральний) бюджет - це скоординований план діяльності організації, розроблений в цілому, виходячи з обліку основного бюджетного фактора. Він об'єднує приватні бюджети підрозділів організації. Процес складання головного бюджету практично збігається з процесом розробки техпромфін-плану. Загальний (генеральний) бюджет складається з трьох частин: оперативного (операціоннго), фінансового та інвестиційного бюджетів.
Оперативний бюджет - поточний, періодичний, характеризує плановані операції на майбутній період. Мета такого бюджету - розробка плану прибутків і збитків. Якщо основний бюджетний фактор - об'єм продажів, то він формується з таких допоміжних кошторисів, як: бюджет продажів, бюджет виробництва, бюджет матеріальних витрат, бюджет трудових витрат, бюджет загальновиробничих витрат, бюджет загальних і адміністративних витрат, бюджетний звіт про прибутки та збитки.
Інвестиційний бюджет є планом капітальних витрат і довгострокових фінансових вкладень підприємства на бюджетний період.
Фінансовий бюджет відображає передбачувані джерела фінансових коштів та напрями їх використання. Мета фінансового бюджету - планування балансу надходження коштів від видів діяльності і витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності таким чином, щоб зберігався нормальний рівень фінансової стійкості підприємства протягом бюджетного періоду. Його складовими елементами є кошторису капітальних вкладень, руху грошових коштів і прогнозований баланс.
Форма бюджетів, на відміну від фінансової звітності, не стандартизована, його структура залежить від виду діяльності та розміру організації, об'єкта планування, ступеня кваліфікації розробників.
Статистичний бюджет - це бюджет, запланований на конкретний рівень реалізації. Всі приватні бюджети, що входять до складу загального (генерального) бюджету, є статистичними, оскільки доходи і витрати підприємства прогнозуються в складових частинах генерального бюджету виходячи з певного запланованого рівня реалізації. У статистичному бюджеті витрати організації (підрозділу) плануються. Статистичний бюджет включає доходи і витрати виходячи із запланованого обсягу реалізації.
Гнучкий бюджет - це зв'язуюча ланка між плановим бюджетом і досягнутими фактичними результатами. Він складається після аналізу впливу зміни обсягу реалізації на кожен вид витрат. У ньому враховується зміна витрат в залежності від зміни рівня реалізації, тому гнучкий бюджет являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів з запланіруемимі показниками. В основі складання гнучкого бюджету лежить поділ витрат на змінні і постійні. У цьому бюджеті змінні витрати організації (підрозділу) розраховуються виходячи з норм у розрахунку на одиницю продукції та рівня реалізації. Постійні витрати не залежать від ділової активності організації, тому їх сума залишається незмінною як для статистичного, так і для гнучкого бюджету.
Гнучкий бюджет включає доходи і витрати, скоректовані з урахуванням фактичного обсягу реалізації.
Відхилення фактичного прибутку від бюджетної прибутку в залежності від обсягу продажів розраховується за формулою: Прот = (Кф-Кс) X Зумд, де Кф, Кс - кількість реалізованої продукції за гнучким і статистичному бюджету, Зумд-запланована величина питомої маржинального доходу.
Якщо організація не має можливості спрогнозувати свою діяльність на кілька періодів вперед, то доцільно розробляти «ковзний» бюджет. Це такий бюджет, який постійно оновлюється шляхом складання прогнозу на майбутній період в момент завершення попереднього.
1.3. Принципи організації і функціонування бюджетної
системи Російської Федерації.
Відповідно до загальної теорії права принципи тієї чи іншої економіко-правової системи - це загальнообов'язкові вихідні нормативно - юридичні положення, що відрізняються вищої імперативністю, що визначають зміст такої системи і які виступають на багатьох випадках вищим критерієм правомірності поведінки учасників правовідносин, що формуються в процесі функціонування цієї системи.
Принцип законності. Значення і зміст даного принципу полягає в тому, що бюджет повинен бути затверджений у належній юридичній формі - законом. Даний принцип закріплений у ст.11 БК РФ, відповідно до положень якої федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів розробляються і затверджуються у формі федеральних законів, бюджети суб'єктів Російської Федерації і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів - у формі законів суб'єктів Російської Федерації, місцеві бюджети - у формі правових актів представницьких органів місцевого самоврядування або в порядку, визначеному статутами муніципальних утворень.
Принцип єдності бюджетної системи Російської Федерації означає єдність правової бази, грошової системи, форм бюджетної документації, принципів бюджетного процесу в РФ, санкцій за порушення бюджетного законодавства, а також єдиний порядок фінансування видатків бюджетів усіх рівнів, ведення бухгалтерського обліку коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів (табл.1).

Принципи бюджетної системи Російської Федерації

Єдність бюджетної системи РФ
Самостійність бюджетів
Розмежування доходів і витрат за рівнями бюджетної системи
Принцип законності (принцип належної правової форми бюджетів)
Принцип повноти відображення доходів та видатків бюджетів
Принцип збалансованості бюджету
Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів
Принцип загального (сукупного) покриття видатків бюджетів
Принцип гласності бюджетної діяльності
Принцип достовірності бюджету
Принцип адресності та цільового характеру бюджетних коштів

Принцип розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи РФ полягає в тому, що відповідні види доходів (повністю або частково) і повноваження щодо здійснення витрат законодавчо закріплені за органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування.
Принцип самостійності бюджетів означає:
· Право законодавчих (представницьких) і виконавчих органів місцевого самоврядування самостійно здійснювати бюджетний процес на відповідному рівні бюджетної системи;
· Наявність власних джерел доходів бюджетів кожного рівня, що визначаються відповідно до законодавства Російської Федерації;
· Законодавче закріплення регулюючих доходів бюджетів, повноважень щодо формування доходів відповідних бюджетів відповідно до БК РФ і податковим законодавством РФ;
· Право органів державної влади та органів місцевого самоврядування самостійно, керуючись БК РФ, визначати напрями витрачання коштів відповідних бюджетів, а також джерела фінансування бюджетних дефіцитів;
· Неприпустимість вилучення доходів, додатково отриманих у ході виконання законів (рішень) про бюджет, сум перевищення доходів над витратами бюджетів і сум економії по видатках бюджетів;
· Неприпустимість компенсації за рахунок бюджетів інших рівнів втрат у доходах і додаткових витрат, що виникли в ході виконання законів (рішень) про бюджет, за винятком випадків, пов'язаних зі зміною законодавства.
Принцип повноти відображення доходів і витрат бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів означає, що всі зазначені доходи і витрати, інші обов'язкові надходження, визначені податковим і бюджетним законодавством РФ, законами про державних позабюджетних фондах, підлягають відображенню в бюджетах державних позабюджетних фондів у повному обсязі. Усього державні та муніципальні витрати фінансуються за рахунок бюджетних коштів, коштів державних позабюджетних фондів, акумульованих у бюджетній системі РФ.
Принцип збалансованості бюджету полягає в тому, що обсяг передбачених бюджетом видатків повинен відповідати сумарним обсягом доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. Крім того, при складанні, затвердженні та використання бюджету уповноважені органи повинні виходити з необхідності мінімізації дефіциту бюджету.
Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів означає, що при складанні та використанні бюджетів уповноважені органи та одержувачі бюджетних коштів мають виходити з необхідності;
1. досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або
2. досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів.
Принцип загального (сукупного) покриття витрат полягає в тому, що всі витрати бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. Доходи бюджету і надходження з джерел фінансування його дефіциту не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів.
Принцип гласності бюджетної діяльності означає: обов'язкове опублікування у відкритій пресі затверджених бюджетів і звітів про їх виконання, повноту інформації про хід виконання бюджетів, а також доступність інших відомостей за рішенням законодавчих (представницьких) органів державної влади, органів місцевого самоврядування; обов'язкову відкритість для суспільства та засобів масової інформації процедур розгляду та прийняття рішень по проектах бюджетів, у тому числі з питань, що викликають розбіжності або всередині законодавчого (представницького) органу державної влади, або між законодавчим (представницьким) і виконавчим органами.
Принцип достовірності бюджету означає надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території і реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету.
Принцип адресності та цільового характеру бюджетних коштів означає, що вони виділяються в розпорядженні конкретних отримувачів бюджетних коштів і на фінансування конкретних цілей. Будь-які дії, що призводять до порушення адресності передбачених бюджетом коштів або до напряму їх на цілі, не позначені в бюджеті при виділенні конкретних засобів, є порушенням бюджетного законодавства Російської Федерації.
Таким чином, принципи бюджетної системи РФ - це основні і керівні ідеї, провідні положення, які визначають функціонування цієї системи і в цілому бюджетних правовідносин. Природно, ці загальні початку знаходять своє вираження у нормах бюджетного права.

2. Практика.
2.1 Місце знаходження те про що я буду писати. Роль бюджету в
управлінні організації.
Для практичного прикладу в даній курсовій роботі буде описуватися організація СПК Племзавод «Схід». Дана організація зареєстрована за адресою; Тульська обл., Богородицький р-он., С. Краснобуйци. Начальник організації Мішагін Р.Д. Гл.бухгалтер Ашаріна З.В. (Див. додаток).
Бюджет дозволяє керівництву організації здійснювати такі основні функції.
1. Планування майбутніх господарських операцій, при якому керівництво більш ретельно розробляє плани розвитку підприємства, бере до уваги можливі зміни умов діяльності і заздалегідь розробляє заходи, що дозволяють об'єктивно реагувати на майбутні зміни умов.
2. Координація. Якісно складений бюджет дозволяє координувати і погоджувати роботу всіх підрозділів на користь підприємства в цілому.
3. Інформаційне забезпечення кожного структурного підрозділу, що дозволить забезпечити відповідальність певних осіб за його реалізацію бюджету і координувати їх діяльність відповідно до нього.
4. Мотивація складання бюджету є потужним засобом стимулювання керівників усіх підрозділів підприємства, якщо кожен підрозділ бере активну участь у розробці бюджету і знає, що очікують від нього для здійснення бюджету виходячи з інтересів підприємства в цілому.
5. Управління - в процесі реалізації бюджету порівнюються фактичні результати з кошторисним значеннями, що дозволяє встановити, які витрати не відповідають нормативним і провести аналіз відхилень. Такий аналіз допомагає своєчасно визначити, які види витрат необхідно розглянути в першу чергу, намітити нові заходи для виправлення ситуації, що створилася.
6. Контроль здійснюється для оцінки якості бюджету. Він заснований на визначенні розміру відхилень фактичних досягнутих результатів із запланованими. Якщо, наприклад, фактичні витрати більше планових, то мають місце негативні відхилення. Необхідно визначити причини, їх викликали, та розробити заходи, спрямовані на їх зменшення. Якщо, наприклад, фактичні доходи більше, ніж плановані, то це позитивні відхилення. У процесі контролю складаються звіти про виконання бюджетів. При складанні звітів повинні враховуватися наступні принципи;
· Своєчасність - надходження інформації про відхилення як можна швидше після завершення звітного періоду;
· Точність - інформація повинна бути досить точною, неточна інформація призведе до прийняття нераціональних рішень;
· Відповідність інформації рівню компетенції користувача;
· Інформація в звітах для кожного рівня повинна висвітлювати більшою мірою контрольовані цим рівнем статті доходів і витрат;
· Адресність, тобто інформація повинна надаватися менеджерами, що мають повноваження на її отримання.
7.Оценка - бюджет дозволяє керівництву організації об'єктивно оцінити діяльність кожного працівника підрозділу по реалізації поставлених завдань в залежності від його здатності досягти цілей, намічених у статистичному бюджеті, просувати його по службі в деякій залежності від виконання цього бюджету.
Формування оперативного бюджету
Для формування оперативного бюджету необхідно використовувати інформацію про діяльність підприємства за попередній періоди, використовувати дані балансової звітності періоду, що передує прогнозованому. Така інформація дає уявлення про наявні активи та джерела їх покриття.
Підготовка оперативного бюджету повинна здійснюватися на основі мети бюджетування в такій послідовності: (табл.2).
Бюджет запасів готової продукції
Бюджет виробництва
Бюджет прямих матеріальних витрат
Бюджет прямих витрат праці
Бюджет загальновиробничих витрат
Бюджет виробничих витрат
Бюджет закупівель
Бюджет збутових витрат
Бюджет (загальногосподарських і спільних комерційних) витрат
Звіт про фінансові результати та їх використання
Бюджет про рух грошових коштів
Динамічний (прогнозний баланс)
Звіт про зміну фінансового стану
Фінансовий бюджет

Бюджет продажів

Підпис: Бюджет продажів

Операційний бюджет

Бюджет продажів
Бюджет продажів підприємства складається на основі прогнозу продажів, який формується за результатами аналізу та обговорення керівництвом різних мікро - та макроекономічних чинників, маркетингових досліджень про стан економіки, попиту і пропозиції на конкретні види сировини і матеріалів, продукцію, виробничих потужностей, конкурентів, цінової політики та т.п.
При формуванні бюджету продажів підприємства особливу увагу слід приділяти динаміці зміни таких показників як;
1. стан ринку збуту продукції в цілому - використовуючи дані за попередні періоди, необхідно виявити: середній темп зростання попиту на конкретну продукцію, хто є основними конкурентами підприємства на даному ринку, який їх обсяг продажів і якість продукції;
2. залежність продажів від загальноекономічних показників, рівня зайнятості, цін, рівня доходів покупців, довгостроковості тенденцій продажів і т.п.
3. потенційні можливості підприємства по розширенню обсягу продажів.
Бюджет продажів - це найперший і найважливіший бюджету при складанні загального бюджету організації. Товарна структура бюджету продажів зумовлює рівень і загальний характер усієї діяльності організації, робить істотний вплив на всі інші приватні бюджети.
Кошторис продажів повинна передбачати обсяг продажів у натуральному та вартісному виразах, прогнозований індекс зростання цін з урахуванням рівня інфляції.
Виручка від продажів у вартісному виразі визначається за формулою:
В = Vпр * Ц * jц,
Де В - виручка від продажів; Vпр - обсяг продажів у натуральних одиницях; Ц - ціна реалізації одиниці продукції; jц - індекс зростання ціни продукції.
Кошторис продажів повинна розглядатися спільно з прогнозом грошових надходжень від продажів, основним на сформованих правила розрахунку із споживачами продукції та плановані заходи щодо поліпшення збуту продукції. У даному прогнозі представляються значення залишків дебіторської заборгованості на кінець періоду (з урахуванням безнадійних боргів і перехідних залишків попереднього періоду), сума заборгованості до погашення в поточному періоді і надходження від продажу кожного періоду.
Складання бюджету продажів табл.1.
Складання бюджету продажів продукції (за періодами) (табл. 3).

Показник

1-й
2-й
Третя
4-й
1.Об 'ем продажів (Vпр), од.
10 000
12 000
13 000
14 000
2.риночная реалізація на момент складання бюджету (Ц), тис.руб.
10
10
10
10
3.індекс зростання ціни
1,02
1,04
1,06
1,08
4. Індексована ціна (стор.2 * стор.3) (Цін), тис.руб.
10,2
10,4
10,6
10,8
5. Прогнозована виручка (В) (стр.1-стор.4), тис.руб.
102 000
124 800
137800
151200
Бюджет виробництва
Бюджет виробництва розробляється на основі бюджету продажів та обліку виробничих можливостей і технології виробництва. Визначає план випуску продукції в натуральних показниках, може бути складений і у вартісному вираженні. На основі продажів вказуються обсяги необхідних запасів готової продукції на кінець і початок періоду, можливі втрати в результаті виробництва. Значення цих показників визначаються, як правило, у відсотковому співвідношенні від обсягу продажів у натуральному вираженні.
Обсяг виробництва продукції розраховується за формулою:
V = Vnp + Vsk-Vsn + Vb, V <Vmax,
Де V - обсяг виробництва, Vnp - обсяг продажів, Vsk, Vsn - запаси готової продукції на кінець і початок періоду, Vb - втрати від браку, Vmax-потенційні виробничі можливості підприємства.
При складанні даного бюджету особливу увагу необхідно приділити обгрунтованості запасів готової продукції на кінець періоду. Якщо обсяг запасів готової продукції буде недостатнім, то можна втратити в майбутньому потенційних покупців, якщо достатньо великий, то підприємство несе додаткові витрати по зберіганню продукції.
Для обгрунтування запасів готової продукції можна використовувати (EPR), який дозволяє розраховувати рівень запасів, при якому сукупні витрати підприємства будуть найменшими. Для цього необхідно враховувати плановий випуск продукції на бюджетний одиничний період (Vпр), витрати з виготовлення одиниці продукції (із1), вартість збереження одиниці запасів продукції протягом бюджетного періоду (С1). На основі цього розраховується оптимальний розмір партії випуску готової продукції (EPR):
EPR = [(2 * Vпр * із1): С1] 1 / 2.
Підприємство у звітному періоді реалізувало за рік 20 000 одиниць продукції, витрати з виготовлення склали 1,35 тис.руб., А вартість зберігання одиниці запасу готової продукції - 0,20 тис.руб. Тоді, оптимальний розмір випуску однієї партії продукції складе:
EPR = [(2 * V * із1): С1] 1 / 2 = [(2 * 20 000 од .* 1,35 тис.руб.): 0,20 тис.руб.] 1 / 2 = 520 од.
Частка запасу готової продукції на складі в обсязі продажів:
Dзк = EPR: Vпр = 520 од .* 100% = 2,60%.
При такому значенні запасу готової продукції на складі сукупні витрати з переробки та зберігання продукції є мінімальними. Якщо передбачається, що обсяг продажів буде збільшений на 18%, вартість зберігання - на 5%, а витрати з виготовлення - на 6%, то розмір запасу повинен скласти:
EPR = [(2 * V * із1): С1] 1 / 2 = [(2 * (20 000 од .* 1,18) * (1,35
тис.руб .* 1,06): (0,20 тис.руб .* 1,05)] 1 / 2 = 567 од.
Частка запасу готової продукції на складі в обсязі продажів:
Dзк1 = EPR1: Vпр1 = 567 од.: (20 000 од .* 1,18) * 100% = 2,40%
Запаси готової продукції на початок періоду відповідають запасам готової продукції на кінець попереднього періоду, тому є відомими величинами. (См.табл.2)

Складання бюджету виробництва продукції (за періодами) (табл.4).
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.затрати на виробництво ед.продукціі (із1), тис.руб.
5
5,4
5,8
6,3
2.Стоімость зберігання од. продукції на складі (С1), тис.руб.
0,45
0,47
0,50
0,52
3.Об'ем продажів (Vпр), од.
10 000
12 000
13 000
14 000
4.запас готової продукції на кінець періоду (Vsk), од.
[(2 * 10000 * 5):
0,45] 1 / 2 = 471
[(2 * 12 000 *
5,4):
0,47] 1 / 2 = 525
[(2 * 13 000 *
5,8):
0,5] 1 / 2 = 579
[(2 * 14 000 *
6,3):
0,52] 1 / 2 = 582
5.Запас готової продукції на початок періоду (Vsn), од.
380 (з даних
за попередній
період)
471
525
579
6.Об'ем виробництва продукції (V), од.
10 091
12 054
13 054
14 003

Слід враховувати, що відповідно до галузевої специфікою групи підприємств мають незавершене виробництво. У цьому випадку необхідно передбачити формування бюджету валового випуску продукції на основі плану виробництва, незавершеного виробництва на початок періоду (НЗПРнач) та незавершеного виробництва на кінець періоду (НЗПРкон).
Обсяг товарного випуску продукції розраховується за формулою:
BV = V + НЗПРкон-НЗПРнач.
Якщо підприємство використовує простий метод обліку витрат, то величина його незавершеного виробництва незначна, товарний випуск продукції дорівнює валовим випуск (BV = V).
Якщо підприємство застосовує показаний метод обліку, то витрати на замовлення, за якими не підписані акти здачі-приймання в даному періоді, є частиною валового обсягу, але не включаються в товарний випуск.
Якщо підприємство застосовує попередільний метод обліку, то розрахунок валового випуску і собівартості товарного випуску проводиться методом умовних одиниць.
Бюджет прямих матеріальних витрат
Витрати на сировину і матеріали, які йдуть безпосередньо на виготовлення продукції, прийнято називати прямими витратами на матеріали. Базою для розрахунку потреби в основних матеріалах є планова величина валового випуску продукції.
Бюджет прямих витрат на матеріали формуватися наступними методами:
· Технологічного нормування - виходячи з технології виробництва враховуються питомі прямі витрати у фізичних одиницях;
· Порівняльного аналізу рахунків - спрощений метод нормування, застосовується в тому випадку, якщо на підприємстві часто змінюється номенклатура виробництва. На основі даних за попередні періоди встановлюється динаміка прямих витрат і валового випуску і з урахуванням цього обчислюється середня величина питомих витрат на одну умовну одиницю продукції, що випускається.
Бюджет прямих витрат на матеріали при використанні методу технологічного нормування складається на основі бюджетів продажів і виробництва і рівня запасів матеріалів на початок планованого періоду.
Потреба в матеріальних ресурсах на виробництво розраховується за формулою;

VC3 = VCпр-VCн,
Де VC3-обсяг закупівель матеріалу в натуральних одиницях;
VCпр - потреба в матеріалі на заданий обсяг виробництва;
VCн - розмір запасу матеріалу на початок періоду.
Потреба в матеріальних витратах на виробництво розраховується в натуральному виразі з урахуванням норми витрат сировини на одиницю продукції (Нp) і планованого обсягу виробництва (V):
VCпр = V * Hp.
При визначенні вартості матеріалів необхідно враховувати індекс росту цін на основні види сировини і матеріалів.
Вартість сировини і матеріалів визначається за формулою:
МАТЗ = МАТЗпр-МАТЗн,
Де МАТЗпр - вартість закупівель матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми; МАТЗн - вартість запасу матеріалу, що використовується у виробництві, на початок періоду.
Вартість закупівель матеріалів визначається за формулою:
МАТЗпр = VCз * Цс * Jc,
Де VCз - обсяг закупівель матеріалу в натуральних одиницях;
Цс-ціна одиниці матеріалу;
Jc - індекс зростання ціни матеріалу.
У бюджеті закупівлі / використання матеріалів відображаються строки закупівлі і кількість сировини, матеріалів і напівфабрикатів для виконання плану виробництва.
Розрахунок за матеріали, здійснюється в кредит, тому бюджет прямих витрат на матеріали повинен передбачати план погашення кредиторської заборгованості, який складається на основі існуючого механізму погашення заборгованості перед постачальниками.
Бюджет прямих витрат на оплату праці
Бюджет прямих витрат на оплату праці відображає всі витрати, пов'язані з оплатою праці основного виробничого персоналу (див. додаток). Він формується на основі бюджету виробництва, інформації про продуктивність праці або необхідної для виконання одиниці продукції робочого часу в годинах, погодинних ставок оплати праці основного виробничого персоналу. Потреба в оборотних коштах на основну (фіксовану) заробітну плату визначається як добуток середньої годинної тарифної ставки (СТч) і кількості часу, необхідного для виготовлення продукції (Тізг):
Фотос = Vnp * сума (Стчi * Тізгi),
Де Vnp - обсяг виробництва;
Стчi - годинна тарифна ставка робітника виконує i-операцію обробки;
Тізгi - час, необхідний на i-операцію обробки.
Бюджет повинен передбачати рівень індексації погодинної оплати праці.
Основна заробітна плата використовується для розрахунку додаткової заробітної плати основного виробничого персоналу. У даному бюджеті виділяється фіксована і відрядна оплата праці, вказуються відрахування із загального фонду заробітної плати відповідно до чинного законодавства (див. додаток).
Якщо до моменту складання бюджету накопичилася значна кредиторська заборгованість з виплати заробітної плати, то необхідно скласти графік її погашення згідно з порядком погашення, прийнятому керівництвом.
2.1.Формірованіе фінансового бюджету.
Мета складання фінансового бюджету - розробка прогнозованого балансу.
Складовими елементами фінансового бюджету, є кошторису капітальних вкладень, руху грошових коштів і прогнозований баланс. Форми цих бюджетів, на відміну від фінансової звітності, не стандартизовані, їх структура залежить від виду діяльності та розміру організації, об'єкта планування, ступеня кваліфікації розробників.
Бюджет капітальних витрат, або інвестиційний бюджет. Відображає основні напрями капітальних вкладень і отримання інвестиційних ресурсів. Даний бюджет включає витрати, пов'язані:
1. з купівлею землі, підготовкою ділянки та її поліпшенням;
2. з покупкою будинку і роботами з цивільного будівництва;
3. з технологією виробництва, закупівлею машин та обладнання;
4. з витратами, що входять в структуру основного капіталу.
У даний бюджет включається витрати на постачання, транспортування і мита.
Даний бюджет має суттєвий вплив на такі бюджети:
Бюджет грошових коштів
На прогнозований звіт про прибутки і збитки;
На прогнозований бухгалтерський баланс, змінюючи сальдо на рахунках основних засобів та інших довгострокових активів.
Бюджет капітальних вкладень обговорюється і приймається на вищому рівні управління організації.
Бюджет руху грошових коштів формується з метою:
1. розрахунку необхідного обсягу грошових коштів у певний період часу;
2. визначення моментів і тривалості періоду, коли у підприємства очікується недолік або надлишок грошових коштів;
3. раціонального використання грошових коштів;
4. прийняття управлінських рішень при дефіциті (надлишку) грошових коштів у уникнення кризових явищ.
Кошторис очікуваних надходжень і виплат грошових коштів на певний період називається касовим бюджетом. Він є складовою частиною основного бюджету. Достовірність закладаються в касовий бюджет показників істотно залежить від суб'єктивних прогнозованих оцінок: продажів, інкасації дебіторської заборгованості тощо
Касовий бюджет повинен включати всі грошові надходження і виплати по кожному виду діяльності: основний, інвестиційний, фінансовий.
Основні складові звіту з основної діяльності з урахуванням бажаної динаміки їх зміни:
· Збільшення: рахунки до отримання та оплати, аванси отримані, легко реалізовані цінні папери, податки до сплати;
· Зменшення: нараховані витрати, товарно-матеріальні цінності.
Результати планування основної діяльності використовуються при плануванні інвестицій і визначенні джерел фінансування.
У залежності від тривалості періоду, протягом якого у підприємства не вистачає коштів, дефіцит може бути;
· Короткостроковим - в цьому випадку необхідно залучити короткострокові кредити і позики, скоротити дебіторську заборгованість, збільшити кредиторську заборгованість;
· Довгостроковим - в цьому випадку необхідно використовувати довгострокові кредити або збільшити розмір статутного капіталу.
Надлишок грошових коштів може бути;
· Короткостроковим - в цьому випадку необхідно здійснити короткострокові вкладення, розширити продажі в кредит, збільшити запаси сировини і матеріалів, прискорити оплату кредиторської заборгованості;
· Довгостроковим - в цьому випадку доцільно здійснити модернізацію, розширити виробничу базу, розширити діяльність підприємства.
Інвестиційна діяльність планується на основі інвестиційних проектів і програм розвитку підприємства. У цій частині звіту відображаються дані про придбання реального основного капіталу (матеріальних активів), розмір чистого суми готівкових грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності (див. додаток).
При плануванні руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності особлива увага приділяється такими статтями, як: векселі до оплати, довгострокова заборгованість, надходження від емісії звичайних акцій, виплати дивідендів.
Бюджет руху грошових коштів (табл.5).
Джерела надходжень
Значення, тис. руб.
1. Залишок коштів на початок періоду
200
2.Поступленія, в тому числі
8530
Кошти, отримані від покупців і замовників основної діяльності:
6000
Погашення дебіторської заборгованості
170
За поточної реалізації
5000
Отримані аванси
830
Виручка від іншої реалізації
80
Бюджетне і цільове фінансування
0
Кредити та позики
2300
Дивіденди і відсотки до отримання
150
Штрафи та пені до отримання
0
Разом грошових коштів за період (стр.1 + стр.2)
8730
3. Виплати, в тому числі:
8528
3.1. За основної діяльності:
5800
Оплата матеріалів і енергії
4700
Послуги з боку
290
Оплата праці
810
3.2. По капітальних вкладеннях:
410
Придбання машин і обладнання
410
Послуги з боку
0
3.3. Розрахунки з бюджетом
1420
3.4. Виплати по кредитах і позиках
898
Залишок грошових коштів на кінець періоду (стр.1 + стор.2-стор.3)
202
Прогнозований касовий бюджет дозволяє:
1. отримати цілісне уявлення про сукупну потреби в грошових коштах;
2. приймати управлінські рішення про більш раціональне використання ресурсів;
3. аналізувати значні відхилення по статтях бюджету і оцінювати їх вплив на фінансові показники діяльності підприємства;
4. своєчасно визначати потребу в обсязі і термінах залучення позикових коштів.
Недолік грошових коштів на підприємстві призводить до збоїв у виробничо-фінансовому процесі, а надлишок свідчить про те, що керівництво підприємства не вміє вигідно розміщувати грошові ресурси з метою отримання додаткового прибутку.
Слід мати на увазі, що інфляційні процеси з плином часу знецінюють грошові ресурси.
Розробка прогнозованого балансу підприємства
Мета розробки прогнозованого балансу є оцінка економічного потенціалу підприємства, тобто визначення величини і динаміки зміни вартості активів, чистого оборотного капіталу (розраховується як різниця між поточними активами і короткостроковими зобов'язаннями (рахунки до оплати), а також оцінка ліквідності балансу, здатності підприємства виконувати свої зобов'язання.
Баланс дозволяє визначити, якими засобами фінансування має підприємство і як їх використовувати.
Прогнозований баланс підприємства на кінець планованого періоду будується на основі балансу на початок періоду з урахуванням передбачуваних змін кожної основної статті балансу:
- Основний капітал (враховується вартість основного капіталу на початок періоду, інвестиційні витрати за період; при оцінці його балансової вартості враховуються щорічні відрахування на амортизацію);
- Поточні активи, у тому числі сировина, незавершене виробництво і готова продукція, готівка (дані про нормованих оборотних коштах), а також прогнозована дебіторська заборгованість;
- Власний і позиковий капітал, в тому числі короткострокові зобов'язання, необхідні для безперебійної роботи підприємства.
Пасивна частина балансу формується за даними про передбачувану оборотності кредиторської заборгованості та інших поточних пасивів.
При складанні балансу необхідно звернути увагу на величину чистого оборотного капіталу. Збільшення його відповідає відтоку реальних грошей. Він повинен фінансуватися за рахунок акціонерного капіталу або довгострокових зобов'язань. Зіставлення активів і власного капіталу і довгострокових зобов'язань дозволяє визначити потребу в короткострокових зобов'язаннях. Таким чином, складається початковий варіант прогнозованого балансу. Складанням прогнозованого балансу закінчується перший етап роботи над генеральним бюджетом. Потім необхідно провести аналіз балансу, тобто оцінити, як плани керівництва підприємства вплинуть на фінансовий стан підприємства. Якщо в результаті аналізу виникнуть проблеми, що негативно впливають на рівень платоспроможності і фінансової стійкості підприємства, то розроблені раніше приватні кошторису коригуються. При цьому планування та складання бюджету є єдиним процесом управління.
Наше підприємство спеціалізується на випуску сільськогосподарської продукції. Ринкова ціна одиниці продукції в звітному періоді становила 1,8 тис. руб. Обсяг продажів у звітному періоді - 400 тис. одиниць. Керівництво підприємства на основі результатів аналізу ринку збуту продукції приймає рішення про збільшення обсягу продажів на 50%.
Необхідно розробити генеральний бюджет, використовуючи дані про виробничий процес і балансової звітності, наведені у додатку (баланс підприємства).
Вихідні дані.
1.балансовая звітність підприємства.
Баланс підприємства на 1 січня 2005 року (тис. грн.)
Актив
Значення
пасив
Значення
1. Основні засоби
4000
1. Власні кошти
6600
2. Виробничі запаси
2000
2. Короткострокові кредити і позики
600
3. Готова продукція
800
2. Кредиторська заборгованість перед постачальниками
500
4.Дебіторская заборгованість
500
3.Задолженность перед бюджетом
200
5.Денежние кошти в касі і розрахунках
600
Разом активів
7900
Разом джерел
7900
2.Для виробництва продукції необхідно використовувати сировину трьох видів. Відомі норми витрат кожного виду сировини на одиницю продукції, ціна сировини у звітному періоді, його запаси на початок прогнозованого періоду, а також можливий темп зростання цін на відповідні види сировини. Запаси сировини на кінець періоду за рішенням фахівців повинні складати по кожному виду відповідно: 30, 20 і 15% від обсягу, необхідного для виробництва продукції.
Сировина
Норма витрати на одиницю продукції, ум.од.
Запас сировини на початок періоду, тис.усл.ед.
Ціна сировини у звітному періоді, руб.
Можливий темп зростання цін на сировину
Пшоно
2
8
150
1,05
Буряк
0,5
10
40
1,10
ВРХ
0,1
4
100
1,02
3.Для виконання даної програми продажів необхідно збільшити виробничі потужності на 30%.
Складемо приватні бюджети на основі даної інформації.
Формування бюджету продажів сільськогосподарської продукції
Прогнозований обсяг продажів - 600 тис.ед.продукціі, в 1-ий квартал - 120 тис.од., а в кожний наступний - по 160 тис.од. З урахуванням зростання інфляції керівництво підприємства вирішило збільшити ціну реалізації на 2% щокварталу. Кошторис продажів представлена ​​нижче.
Кошторис продажів продукції на 2006 рік (по кварталах)
Показник
I
II
III
IV
1.Об 'ем продажів, од.
120 000
160 000
160 000
160 000
2.Ціна реалізації, тис. грн.
1,8
1,8
1,8
1,8
3.Темп зростання ціни
1,02
1,04
1,06
1,08
4.Індексірованная ціна (стр.2xстр.3), тис.руб.
1,84
1,87
1,91
1,94
5.Виручка від продажів, тис.руб.
220 800
299 200
305 600
310 400
6.Общее виручка за рік
1 136 000
Керівництво підприємства вирішило надавати кредит своїм покупцям. Умови кредитування: 40% - продукції в кредит; погашення кредиту: в I квартал - після продажу 40% кредиту, в II і III квартали - відповідно 50 і 10% кредиту.
З урахуванням умов кредитування складемо план надходження грошових коштів від реалізації продукції в кредит.

Графік очікуваних надходжень грошових коштів від продажу продукції по кварталах
Показник
I
II
III
IV
1.Прогнозіруемая виручка, тис. грн.
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Виручка з наростанням
220 800
520 000
825 600
1 136 000
3.Поступленія від продажів у даний період (тис.руб), в тому числі:
1-й період
220 800х0, 6 = 132 480
88 320х0, 4 = 35 328
88 320х0, 5 = 44 160
88 320х0, 1 = 88320
2-й період
299 200х0, 6 = 179 520
119 х0, 4 = 47 872
119 680х0, 5 = 59 840
3-й період
305 600х0, 6 = 183 360
122 240х0, 4 = 48 896
4-й період
310 400х0, 6 = 186 240
4.Ітого надійде за період
132 480
214 848
275 392
383 296
5.Поступленіе коштів з наростанням
132 480
347 328
622 720
1 006 016
6.Остаток боргу на кінець періоду (дебіторська заборгованість на кінець періоду), тис. грн.
88 320
172 672
202 880
129 984
7.Остаток боргу на початок періоду (дебіторська заборгованість на початок періоду), тис. грн.
500
88 320
172 672
202 880
8.Средняя дебіторська заборгованість за період, тис. грн.
44 410
130 496
187 776
166 432
9.Доля дебіторської заборгованості в виручці,%
20,11
43,61
61,45
53,62
За таких умов реалізації продукції частка дебіторської заборгованості в прогнозованої виручці значна.
Формування бюджету комерційних витрат по продукції.
При формуванні комерційних витрат норми витрат за основними статтями враховуються у відсотковому відношенні від виручки від продажів. Передбачувані норми витрат за основними статтями комерційних витрат: на упаковку - 0,1%; зберігання - 1,5%,; транспортування - 1,4%; рекламу - 0,5%; оплату праці торгових агентів - 0,2%; представницькі витрати - 0,1% від виручки від продажів.
Бюджет комерційних витрат на 2006 р . (Тис.руб.) (По кварталах)
Показник
I
II
III
IV
1.Прогнозіруемая виручка
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Расходи на упаковку продукції
221
299
306
310
3.Расходи на зберігання продукції
3312
4488
4584
4656
4.Расходи на транспортування
3091
4189
4278
4346
5.Расходи на утримання складських приміщень
1200
1200
1200
1200
6.Расходи на рекламу
1104
1496
1528
1552
7.Расходи на з / п торговим агентам
442
598
611
621
8.Представітельскіе витрати
221
299
306
310
9.Ітого комерційних витрат, (стор.2-стор.8)
9591
12 569
12 813
16 516
10.Індекс зростання комерційних витрат
1,01
1,015
1,02
1,025
11.Коммерческіе витрати з урахуванням індексації
9687
12 758
13 069
16 929
Комерційні витрати за рік
52 443


Оцінка потреби в обладнанні для виробництва продукції
Вартість обладнання на початок планованого періоду становить 4000 тис.руб. Для організації планованої кількості продажів необхідно закупити обладнання, вартість якого - 28000 тис.руб. Загальна вартість основних засобів у прогнозованому періоді складе 6800 тис. руб.
Підприємство планує взяти кредит для закупівлі обладнання в розмірі 2500 тис.руб. Умови: кредит на рік, ставка - 24% річних, погашення щокварталу.
План погашення кредиту (тис.руб)
Борг на початок кварталу
Основний борг
Плата за кредитні ресурси
Загальні виплати
Борг на кінець періоду
2800
700
2800х0, 06 = 168
700 +168 = 868
2100
2100
700
2100х0, 06 = 126
700 +126 = ​​826
1400
1400
700
1400х0, 06 = 84
700 +84 = 784
700
700
700
700х0, 06 = 42
700 +42 = 742
0
разом
2800
420
3220
Плата за кредитні ресурси буде враховуватися в подальшому при формуванні бюджету управлінських витрат.
Формування бюджету виробництва.
Складемо бюджет виробництва продукції при наступних умовах;
Імовірність шлюбу за технологією - 0,01%,
Запас готової продукції на кінець кварталу - 0,2% від обсягу продажів;
Запас готової продукції на початок прогнозованого періоду - 400 од.

Кошторис виробництва продукції на періоди 1-4
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Об 'ем продажів, од.
120 000
160 000
160 000
160 000
2.Запас готової продукції на кінець періоду, од.
240
320
320
320
3. Запас готової продукції на початок періоду, од.
400
240
320
320
4.Можливість шлюб, од.
12
16
16
16
5.Об'ем виробництва в натуральному вираженні, (стор. (1 +2-3 +4)), од.
119 852
160 096
160 016
160 016
6.Об'ем виробництва за рік, од.
599 980
Формування бюджету прямих матеріальних витрат.
Визначимо вартість сировини і матеріалів, необхідних для забезпечення планових показників обсягу виробництва. При розрахунку використовуємо інформацію про запаси кожного виду сировини на початок прогнозованого періоду, ціни сировини. Кількість матеріалів у натуральних одиницях виміру визначимо за формулою:
КМ = КМпр-КЗмн,
Де КМпр - кількість матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми; КЗмн - кількість запасів матеріалів на початок періоду.

Кошторис прямих матеріальних витрат на виробництво продукції
Показник
Пшоно
Буряк
ВРХ
1.Остаток сировини на початок періоду, тис.усл.ед.
8
10
4
2.Ціна сировини, тис.руб.
150
40
100
3. Вартість запасів сировини на початок періоду, тис. грн.
1 200
400
400
4.Норма витрати на 1 од. продукції, ум.од.
2
0,5
0,1
5.Потребность в сировині на обсяг виробництва (599 980хстр.4), тис.усл.ед.
1200
230
60
6.Об'ем закупівель сировини (стор.5-с.1), тис.усл.ед.
1200-8 = 1192
230-10 = 220
60-4 = 56
7.Індекс зростання цін на сировину
1,05
1,10
1,02
8.Індексірованная ціна на сировину, тис.руб.
157,5
44
102
9.Стоімость матеріальних ресурсів на обсяг виробництва, тис. грн.
187 740
9680
5670
10.Общая вартість матеріалів (стор.3 + стор.8), тис. руб.
188 940
10 080
6 070
11.Ітого потреба в матеріальних витратах на виробництво, тис, грн.
188 940 +10 080 +6 070 = 205 090
12.Матеріальние витрати на виробництво одиниці продукції, грн.
205 090: 599 980 х 1000 = 341,83
Використовуючи дані, складемо кошторис прямих матеріальних витрат на прогнозований рік.
Бюджет прямих матеріальних витрат на продукцію
Показник
I
II
III
IV
1.Об 'ем виробництва, од.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Матеріальние витрати на одиницю продукції, грн.
341,83
341,83
341,83
341,83
3.Затрати на матеріальні ресурси, тис.руб.
40 969
54 726
54 698
54 698
4.Ітого витрат на матеріали, тис.руб.
205 091
Таким чином, для виробництва прогнозованого обсягу продукції необхідні грошові кошти в розмірі 205 091 тис.руб.
Формування бюджету закупівель основних матеріалів.
Для визначення потреби в оборотних коштах для закупівлі матеріалів в планований період необхідно врахувати рівень запасів до кінця кожного періоду. Сировина пшоно і буряк місцеві, у підприємство не було проблем з їх доставкою, тому планується, що рівень запасів повинен бути на рівні 10 і 15% від потреби за період. КРC імпортується, процедура доставки займає багато часу, тому керівництво вирішило мати запас сировини, відповідний половині його потреби в даний період.
Бюджет закупівель основних матеріалів (по кварталах)
Показник
I
II
III
IV
1.Об 'ем виробництва, од.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Пшено
2.1.Об'ем сировини на початок періоду, ум.од.
8000
23 970
32 019
32 003
2.2.Норма витрати, ум.од.
2
2
2
2
2.3.Потребность в матеріалі для виробництва, од.
239 704
320 192
320 032
320 032
2.4.Запас матеріалу на кінець періоду, од.
23 970
32 019
32 003
32 003
2.5.Всего потреба в матеріалі на період (стр.2.3. + Стр.2.4.), Од.
263 674
352 211
352 035
352 035
2.8.Об'ем закупівель (стр.2.7-стр.2.1), ум.од.
255 674
328 241
320 016
320 032
2.9.Цена 1 усл.ед.сирья, руб.
157,5
157,5
157,5
157,5
2.10.Об'ем закупівель (стр.2.8.хстр.2.9), тис.руб.
40 269
51 698
50 403
50 405
3.Свекла
3.1.Об'ем сировини на початок періоду, ум.од.
10 000
8989
12 007
12 001
3.2.Норма витрати, ум.од.
0,5
0,5
0,5
0,5
3.3.Потребность в матеріалі для виробництва, од.
59 926
80 048
80 008
80 008
3.4.Запас матеріалу на кінець періоду, од.
8989
12 007
12 001
12 001
3.5.Всего потреба в матеріалі на період (стр.3.3. + Стр.3.4.), Од.
68 915
92 055
92 009
92 009
3.6.Об'ем закупівель (стр 3.5.-стр.3.1.), Ум.од.
58 915
83 066
80 002
80 008
3.7.Цена 1 ум. Ед.сирья, руб.
44
44
44
44
3.8.Об'ем закупівель (стр.3.7.хстр.3.6), тис. руб.
2592
3655
3520
3520
4.КРС
4.1.Об'ем сировини на початок періоду, ум.од.
4000
5993
8005
8001
4.2.Норма витрати, ум.од.
0,1
0,1
0,1
0,1
4.3.Потребность в матеріалі для виробництва, од.
11 985
16 010
16 002
16 002
4.4.Запас матеріалу на кінець періоду, од.
5993
8005
8001
8001
4.5.Всего потреба в матеріалі на період (стр.4.3. + Стр.4.4.), Од.
17 978
24 015
24 003
24 003
4.6.Об'ем закупівель (стр.4.5.-стр.4.1.), Ум.од.
13 978
18 022
15 998
16 002
4.7.Цена 1 ум.од. сировини, руб.
102
102
102
102
4.8.Об'ем закупівель (стр.4.7.х4.6.), Тис.руб.
1426
1838
1632
1633
Разом вартість закупівель (стр.2.8 + стр.3.8 + стр.4.8.), Тис.руб.
44 287
57 191
55 555
55 558
Таким чином, підприємству для основних матеріалів необхідно мати на планований період кошти в розмірі 212 591 тис. руб.
Підприємство планує 80% витрат на закупівлю сировини і матеріалів здійснювати протягом того ж періоду, а 20% сплачувати в наступний період після придбання ресурсів. Складемо план погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками. Заборгованість перед постачальниками матеріалів визначимо за формулою:
КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп - Нд,
Де КРЗПк - розмір кредиторської заборгованості перед постачальниками на кінець періоду; ЗАКп - вартість закупівель матеріалів період; Нд - вивплати по рахунках за період.
Графік оплати придбаних матеріалів (по кварталах) (тис.руб).
Показник
I
II
III
IV
1.Кредіторская заборгованість перед постачальниками на початок періоду
500
9357
20 795
31 906
2.Закупка матеріалів період
44 287
57 191
55 555
55 558
2.1.Матеріальние витрати з наростанням, тис.руб.
44 287
101 478
157 033
212 591
2.2.Оплата (за періодами):
1-й
35 430
8857
2-й
45 753
11 438
Третя
44 444
11 111
4-й
44 446
3.Виплата по рахунках
- За період
35 430
54 610
55 882
55 557
- З наростанням, тис.руб.
35 430
90 040
145 922
201 479
4.Кредіторская заборгованість на кінець періоду (стр.1 + стор.2-стор.3)
9357
20 795
31 906
43 018
Відповідно до прогнозованим планом оплати матеріалів кредиторська заборгованість підприємства на кінець року складе 43 018 тис.руб.
Формування бюджету прямих трудових витрат.
Для виробництва одиниці продукції потрібно виконати три операції, час обробки кожної операції - відповідно 2, 1,5 і 0,5 години. Середня тарифна ставка по кожній операції становить відповідно 60, 80 і 50 руб. Додаткова заробітна плата за рішенням керівництва повинна скласти 30% від основної оплати. Відрахування від заробітної плати - 40% від загальної суми оплати праці.
На основі даної інформації визначимо кошторис прямих трудових витрат на одиницю продукції і на кожний період.
Кошторис прямих трудових витрат на одиницю продукції
Показник
Технологічна операція № 1
Технологічна операція № 2
Технологічна операція № 3
1.1.Время обробки, ч.
2
1,5
0,5
1.2.Средняя тарифна ставка, крб.
60
80
50
1.3.Індекс зростання тарифної ставки
1,02
1,05
1,12
1.3.Прямие витрати праці (стр.1.1.х стр.1.2 х стр.1.3), грн.
122,4
126
28
2.Прямие витрати праці на одиницю продукції, грн.
276,4 (122,40 +126 +28)
3.Дополнітельная заробітна плата, руб.
82,92 (276,4 х 0,30)
4.Общее заробітна плата, руб.
359,32 (276,4 +82,92)
5.Отчісленія від заробітної плати, руб.
143,73 (359,32 х 0,4)
6.Ітого прямих трудових витрат на одиницю продукції (стор.4 + стор.5), грн.
503,05 (359,32 + 143,73)
Використовуючи значення прямих трудових витрат, складемо бюджет прямих трудових витрат на прогнозований період.
Бюджет прямих трудових витрат на 2006 рік (по кварталах)
Показник
I
II
III
IV
1.Об 'ем виробництва, од.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Прямие трудові витрати на одиницю продукції, грн.
503,05
503,05
503,05
503,05
3.Прямие трудові витрати на період, тис. грн.
60 292
80 536
80 496
80 496
Складання бюджету загальновиробничих витрат.
Складемо кошторис загальновиробничих витрат, враховуючи, що амортизаційні відрахування мають скласти 15% від вартості основних засобів на початок періоду, витрати на енергію - 34% від матеріальних витрат, витрати на поточний ремонт обладнання - 8% від вартості основних засобів і т.п.
Кошторис загальновиробничих витрат на 2006 рік (тис. грн.)
Показник
Значення
Постійні загальновиробничі витрати:
1.Амортізація виробничого обладнання
6800 х 0,15 = 1020
2.Текущій ремонт основних засобів
6800 х 0,08 = 544
3.Електроенергія на освітлення цехів
1000
4.Страховка основних засобів
6800 х 0,02 = 136
5.Заработная плата майстрів і начальників цехів
3000
6.Ітого постійних загальновиробничих витрат (сума рядків 1,2, 3, 4, 5.)
5700
Змінні загальновиробничі витрати:
7.Оплата енергетичних ресурсів
81 157
8.Заработная плата допоміжних робітників (8% від заробітної плати робітників)
300824 х 0,08 = 24066
9.Преміальний фонд
50 000
10.Ітого змінних загальновиробничих витрат (стор.7 + стор.8 + стор.9)
155 223
11.Ітого загальновиробничих витрат (стр.6 + стор.10)
5700 +155 223 = 160 923
Таким чином, загальновиробничі витрати на рік складуть 160 923 тис.руб.
Формування бюджету собівартості виробленої продукції.
Використовуючи дані бюджетів прямих матеріальних та прямих трудових витрат, розподілимо загальновиробничі витрати пропорційно прямих витрат на виробництво продукції.
Розрахунок виробленої собівартості одиниці виробленої продукції визначимо за формулою:
СПР1 = (ПЗМ + ПРТ + ОБЩПР) / V,
Де ПЗМ, ПРТ - відповідно прямі матеріальні і прямі трудові витрати: ОБЩПР - загальновиробничі витрати: V - прогнозований річний обсяг виробництва продукції.
Бюджет собівартості виробленої продукції (за періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Об 'ем виробництва, од.
119 852
160 096
160 016
160 016
2.Прямие матеріальні витрати на одиницю продукції, од.
341,83
341,83
341,83
341,83
3.Прямие матеріальні витрати на період (стор.1 х стор.2): (1000)), тис.руб.
40 969
54 726
54 698
54 698
4.Прямие трудові витрати на період, тис. грн.
60 292
80 536
80 496
80 496
5.Прямие витрати (стор.3 + стор.4), тис.руб.
101 261
135 262
135 194
135 194
6.Ітого прямих витрат, тис.руб.
506 912
7.Ітого накладних витрат, тис.руб.
160 923
8.Коеффіціент розподілу (стор.7: стор.6)
0,3175
9.Накладние витрати на період
32 150
42 946
42 924
42 924
10.Себестоімость виробленої продукції (стор.5 + стор.9), тис.руб.
133 411
178 208
178 118
178 118
11.Себестоімость одиниці виробленої продукції (стор.10: стор.1 х 1000), руб.
1113,1
1113,1
1113,1
1113,1
Формування бюджету собівартості реалізованої продукції.
Для формування бюджету собівартості реалізованої продукції використовуємо формулу:
СРПР = 3ПРн + СПРП-3ПРк,
Де СРПР - собівартість реалізованої продукції;
3ПРн - запас готової продукції на початок періоду;
3ПРк - запас готової продукції на кінець періоду.
Бюджет собівартості реалізованої продукції (за періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Запас готової продукції на початок періоду, тис. грн
800
267
356
356
2.Себестоімость виробленої продукції за період (стор.10 попередньої табл.), Тис.руб.
133 411
178 208
178 118
178 118
3.Запас готової продукції на кінець періоду, од.
240
320
320
320
4.Вартість одиниці готової продукції, руб.
1113,1
1113,1
1113,1
1113,1
5.Стоімость запасу готової продукції на кінець періоду, тис. грн.
267
356
356
356
Собівартість реалізованої продукції (стр.1 + стор.2-стор.5), тис.руб.
133 971
178 119
178 118
178 118
Формування кошторису загальних і адміністративно-управлінських витрат.
Складемо кошторис загальних і адміністративно-управлінських витрат, використовуючи наступні дані:
1.Заработная плата управлінського персоналу - 35% від заробітної плати основних робітників;
2.Заработная плата іншого загальнозаводського персоналу - 10% від заробітної плати основних робітників;
3.Плата за використання кредитних ресурсів повністю включається в управлінські витрати.
Бюджет управлінських витрат на 2006 рік (тис.руб.) (За періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Расходи на заробітну плату управлінського персоналу
21 102
28 187
28 174
28 174
2.Заработная плата іншого загальнозаводського персоналу
6029
8054
8060
8060
3., Витрати на утримання адміністративних приміщень
500
500
500
500
4.Плата за кредит
168
126
84
42
5.Прочіе витрати
200
210
220
230
6.Ітого управлінських витрат
27 999
37 077
37 038
37 006
Разом управлінських витрат за рік
139 120
Формування бюджету поточних витрат.
Кошторис поточних періодичних витрат формується на основі бюджетів комерційних і управлінських витрат.
Бюджет поточних періодичних витрат на 2006 рік (за періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Коммерческіе витрати
9 687
12 758
13 069
16 929
2.Управленческіе витрати
27 999
37 077
37 038
37 006
3.Текущіе витрати (стр.1 + стр.2)
37 686
49 835
50 107
53 935
Оцінка беззбитковості виробництва.
Для оцінки беззбитковості виробництва даного виду продукції використовуємо інформацію про прогнозовану виручки від продажів, змінних і постійних витратах організації. На основі цієї інформації визначимо поріг рентабельності продукції за формулою:
ВКР = ПОСТЗ х Впр / (Впр - ПЕРЗ),
Де ВКР - критична виручка; Впр - прогнозована виручка; ПОСТЗ - постійні витрати організації; ПЕРЗ - змінні витрати організації.
Результати розрахунків представлені в табл. нижче. У ній наведені також розрахунки маржинальної прибутку (МПР) і норми маржинальної прибутку (Нмпр).
Маржинальний прибуток визначається як різниця між прогнозованою виручкою і змінними витратами:
МПР = Впр - ПЕРЗ.
Норма маржинальної прибутку визначається як відношення маржинального прибутку до виручки:
Нмпр = МПР / В.

Оцінка беззбитковості виробництва (тис.руб.) (За періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Виручка від продажів
220 800
299 200
305 600
310 400
2.Переменние витрати
101 261
135 262
135 194
135 194
3.Маржінальная прибуток
119 539
163 938
170 406
175 206
4.Постоянние витрати
37 686
49 835
50 107
53 935
5.Порог рентабельності (стор.4 х стор.1: стор.3)
69 610
90 953
89 860
95 553
6.Запас фінансової міцності
151 190
208 247
215 740
214 847
7.Темпи зростання запасу фінансової міцності
1,38
1,43
1,42
8.Норма маржинальної прибутку (стор.3: стор.1 х 100%),%
54,14
54,79
55,76
56,45
Виробництво даної продукції не є збитковим. Запас фінансової міцності має тенденцію до збільшення. Так у 4-му періоді в порівнянні з 1-м запас фінансової міцності збільшився майже на 42%.
Формування прогнозованого звіту про прибуток.
На основі прогнозованих приватних бюджетів складемо прогнозований звіт про прибуток.
Прогнозований звіт про прибуток по продукції на 2006 рік. (Тис.руб.) (За періодами)
Показник
1-й
2-й
Третя
4-й
1.Остаток грошових коштів на початок періоду
600
-15 731
-3119
67 114
2.Поступленіе грошових коштів від реалізації
132 480
214 848
275 392
383 296
3.Ітого наявних коштів за період
133 080
199 117
272 273
450 410
4.Платежі
4.1.Покупка матеріалів
35 430
54 610
55 882
55 557
4.2.Затрати на працю
60 292
80 536
80 496
80 496
4.3.Текущіе витрати
37 686
49 835
50 107
53 935
4.4.Закупка обладнання
2800
4.5.Налогі і відрахування
11 835
17 129
18 590
18 813
4.6.Виплати за кредитами і позиками
168
126
84
42
4.7.Ітого платежів за період
148 211
202 236
205 159
208 843
5.Остаток грошових коштів на кінець періоду (стр.3-стр.4.7)
-15 731
-3119
67 114
241 567
Бюджет руху грошових коштів показує, що в організації в 1-м і 2-му періодах буде дефіцит грошових коштів, тому необхідно вчасно подбати про залучення короткострокових кредитів. При прийнятті рішення про залучення короткострокових кредитів слід враховувати час надходжень платежів та розмір плати за використання кредитних ресурсів. В кінці 3 і 4 кварталів у організації з'являються вільні грошові кошти. Керівництву необхідно розглянути заходи щодо раціонального використання вільних коштів.
2.2.Основні етапи складання бюджету підприємства
1.Мета складання бюджету діяльності підприємства та основні його завдання доводяться до осіб, відповідальних за його складання. Такою метою може бути, наприклад, збільшення обсягу продажів продукції, яка користується найбільшим попитом у споживачів.
2.Визначення факторів, що обмежують досягнення поставленої мети. Прикладом фактора може бути обсяг випуску продукції. На величину обсягу впливають такі фактори, як купівельний попит на продукцію, виявлений на основі вивчення ринку даного продукту; потенційні виробничі можливості підприємства, визначені на основі комплексного аналізу діяльності підприємства.
3.подготовка програми бюджету. Наприклад, програма збуту повинна містити обсяг і асортимент збуту, який визначається виходячи із споживчого попиту і рівня виробництва підприємства.
4.Первоначальная підготовка бюджету у виробничих підрозділах. Процес підготовки повинен йти знизу вгору, тобто бюджет народжується на нижчому рівні керівництва, потім вдосконалюється і координується на більш високих рівнях.
Бюджет повинен складатися підрозділами, які задіяні у його формуванні, з урахуванням даних за минулі періоди та можливих змін умов у майбутньому.
Для структурних підрозділів кожного рівня доцільно формувати бюджет з урахуванням наступних функціональних бюджетів:
· Фонду оплати праці - відображаються витрати на оплату праці; на його основі визначаються платежі в позабюджетні фонди (пенсійний, соціального та медичного страхування, зайнятості і т.д.),
· Матеріальних витрат - передбачається потреба в коштах, необхідних для фінансування поточної діяльності, на його основі визначаються платежі стороннім організаціям;
· Споживання енергії - включаються витрати на електро - і теплову енергію, воду, пар і т.п., що необхідно для технологічного процесу. На його основі розраховується потреба в коштах на платежі за певним видом енергії;
· Амортизації - включаються витрати на поточний і капітальний ремонт, реновацію, амортизаційні відрахування. За даним бюджетом можна судити про інвестиційну політику підрозділу, організації в цілому. Кошти, зазначені в даному бюджеті, можуть бути використані в якості обігових коштів організації;
· Інших витрат - відображаються інші витрати (відрядження, транспортні тощо). Такий бюджет дозволяє оцінювати структуру фінансових витрат організації, виявляти резерви по найменш важливим фінансових витрат.

Орієнтовна система бюджетів структурних підрозділів представлена ​​нижче.
Вид бюджету
Розмір бюджетів підрозділів, тис.руб.
Разом по підприємству
Виробниче
Функціональна служба
Невиробниче підрозділ
Матеріальних витрат
3000
400
50
3450
Фонду оплати праці
1000
700
210
1910
Відрахування з фонду оплати праці
260
182
55
497
Енергоспоживання
380
100
45
525
Амортизації
210
20
18
248
Інших витрат
350
120
24
494
Разом по підрозділу
5200
1522
402
7124
На основі цих бюджетів виробничих підрозділів формується зведений, комплексний бюджет організації (у следующ.табл.), Який повністю охоплює всю базу фінансових розрахунків організації.
Зведений бюджет доповнюється наступними функціональними бюджетами;
· Бюджет погашення кредитів і позик - відображаються операції з погашення кредитів та позик в суворій відповідності з планом-графіком платежів;
· Податковий бюджет - відображаються всі податки та обов'язкові платежі до федерального бюджету, а також до бюджетів інших рівнів, у позабюджетні фонди (пенсійний, соціального та медичного страхування, зайнятості тощо).
Система бюджетів організації
Вид бюджету
Розмір бюджетів на період, тис. грн.
Матеріальних витрат
3450
Фонду оплати праці
1910
Енергоспоживання
525
Амортизації
248
Інших витрат
494
Кредитний бюджет
210
Податковий бюджет
1740
Зведений бюджет
8577
5.Обсужденіе і координація бюджету з вищим керівництвом. Сформовані бюджети на нижчому к-му рівні повинні аналізуватися і координуватися підрозділом, який об'єднує їх на (до-1)-му рівні. При цьому вивчаються співвідношення показників бюджету одного рівня, що дозволяє на кожному рівні приймати узгоджені, прийнятні рішення для кожного підрозділу. На кожному рівні складається кошторисний рахунок прибутків і збитків, баланс і звіт про рух грошових коштів.
6.Характеристика та аналіз зведеного бюджету організації. На основі бюджетів кожного рівня складається зведений, комплексний бюджет.
Складовими зведеного бюджету є:
· Вихідні прогнозовані дані;
· Виробнича програма;
· Баланс прибутків і збитків;
· Баланс організації;
· Звіт про рух грошових коштів.
Зведений бюджет організації складається з доходної та видаткової частин. Бюджет організації є оптимальним, якщо дохідна частина дорівнює видаткової частини.
Доходна частина бюджету планується на основі кошторису продажів продукції і плану фінансових надходжень від інших джерел, залишків коштів на балансових рахунках.
Видаткова частина відображає такі статті витрат, як: податки до бюджету, заробітна плата, платежі в позабюджетні фонди, витрати сировини і матеріалів, оплата електроенергії, виплати за кредитами з урахуванням відсотків, інші витрати.
Форма зведеного бюджету організації представлена ​​нижче.
Зведений бюджет організації на період
Доходна частина
Видаткова частина
Стаття доходу
Значення, тис.руб.
Стаття витрати
Значення, тис.руб.
1.Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)
8151
1.Налог до бюджету і позабюджетні фонди
1740
2.Доход від позареалізаційних операцій
230
2.Заработная плата
1910
3.Остаткі коштів на банківських рахунках на початок планового періоду.
105
4.Закупка сировини і матеріалів
3450
4.Кредіти і позики
650
5.Оплата енергоресурсів
525
6.Виплата за кредитами з урахуванням відсотків
210
7.Прочіе витрати
494
Разом доходів
9036
Разом витрат
8329
Різниця між доходами та витратами
707
Якщо дохідна частина менша видаткової частини, то має місце дефіцит бюджету. У цьому випадку необхідно переглянути видаткову частину бюджету. На основі врахування думок провідних фахівців організації можуть бути розроблені різні підходи, які зменшують витрати. При перегляді статей витрат слід враховувати пріоритетність наступних статей:
- Заробітна плата працівників у розрахунку на виробничу програму;
- Платежі в позабюджетні фонди;
- Витрати на закупівлю матеріалів, комплектуючих і т.д., необхідних для виконання виробничої програми;
- Оплата споживаних енергоресурсів;
- Виплати податків у федеральний бюджет і бюджети інших рівнів.
7.Окончательное прийняття бюджету. Затвердження бюджету здійснюється на вищому - першому рівні, там складається узагальнений (генеральний) бюджет, який включає: звіт про прибутки і збитки, бюджет балансу і звіт про рух грошових коштів.
Після затвердження узагальнений бюджет направляється в усі центри відповідальності організації. Прийнятий бюджет є підставою для виконання бюджету керівниками всіх центрів відповідальності.
2.3.Управленіе процесом бюджетування підприємства
Система управління бюджетуванням являє собою комплексну систему, основними елементами якої є наступні центри відповідальності:
· За доходами, основними функціями якого є прийняття рішень з управління маркетингом і комерції (формує кошторис продажів на основі прогнозу збуту, укладає договори, контракти і т.п.);
· За видатками, основними функціями якого є задачі управління виробничим процесом та його технічним забезпеченням (формування бюджету закупівель сировини матеріалів, комплектуючих з урахуванням виробничої програми, формування бюджету поточного та капітального ремонту обладнання тощо);
· По прибутку, основними функціями якого є управління фінансами та економікою (прогноз прибутків і збитків, формування податкових і страхових платежів тощо);
· По інвестиціях, основними функціями якого є управління технічним розвитком, рішення кадрових питань.
Система управління включає кілька рівнів управління.
Управління бюджетуванням починається з призначення директора з питань бюджету, який несе всю відповідальність за виконання бюджету, підготовчий процес, стандартизацію проектних форм, збирання і зіставлення даних, перевірку інформації та надання звітів.
Вищий рівень - комітет з бюджету, який формується з керівників верхньої ланки управління організацією, а також може включати зовнішніх консультантів. Комітет є постійно діючим органом, займається об'єктивної перевіркою стратегічних і фінансових планів, дає рекомендації, дозволяє виникли розбіжності і оперативно вносить корективи в діяльність організації.
Другий рівень включає відділи, що відповідають за підготовку приватних бюджетів (виробничий, постачання, маркетингу, планово-економічний, фінансовий і т.д.).
Третій рівень - відділи, які беруть участь у підготовці бюджету (бухгалтерія, відділ головного механіка, відділ головного енергетика, технічний відділ, виробничі цехи).
З урахуванням статей витрат організації між цими рівнями існує тісний взаємозв'язок, яка відображена нижче.
Бюджет за статтею витрат
Підрозділ, відповідальну за формування бюджету
Узгоджувальні підрозділи
Затвердження бюджету
Термін затвердження
Матеріальні витрати
Плоново-економічна служба
Виробнича служба, фінансова служба, бухгалтерська служба
Директор з економіки
За 10 днів до початку дії бюджету
Фонд оплати праці
Плоново-економічна служба
Виробнича служба, фінансова служба, бухгалтерська служба, постачальницька служба
Директор з економіки
За 10 днів до початку дії бюджету
Споживання енергії
Плоново-економічна служба
Виробнича служба, фінансова служба, бухгалтерська служба, служба головного енергетика
Директор з економіки
За 10 днів до початку дії бюджету
Амортизація
Плоново-економічна служба
Виробнича служба, фінансова служба, бухгалтерська служба, служби головного механіка та енергетика
Директор з економіки
За 10 днів до початку періоду
Інші витрати
Плоново-економічна служба
Виробнича служба, фінансова служба, бухгалтерська служба, служби головного механіка та енергетика
Директор з економіки
За 10 днів до початку періоду
Погашення кредитів
Фінансова служба
Фінансова служба, бухгалтерська служба
Директор з економіки
За 10 днів до початку періоду
Податки і платежі
Фінансова служба
Фінансова служба, бухгалтерська служба
Директор з економіки
За 10 днів до початку дії бюджету
Для здійснення контролю виконання бюджету доцільно використовувати дворівневу систему контролю:
Перший, верхній - контроль виконання бюджетів усіх структурних підрозділів здійснює фінансова служба і бухгалтерія;
Другий, нижній - контроль за виконанням бюджетів підрозділів.
Контроль та аналіз виконання бюджету
Контроль повинен здійснюватися за допомогою спеціально розроблених правил, необхідних для виявлення відхилень фактичних станів бюджетів від планових.
Дані правила повинні дозволяти:
· Оперативно аналізувати фактичні відхилення від планових значень;
· Розробляти заходи щодо усунення причин зростання невиробничих витрат;
· Своєчасно подавати керівництву організації аналітичні матеріали щодо виконання відповідних бюджетів та зведеного бюджету.
Особливу увагу слід приділяти видаткової частини комплексного бюджету, так як від якості управління витратами залежить ефективність фінансово - господарської діяльності організації.
Протягом бюджетного періоду необхідно зіставляти фактичні результати по кожній складовій комплексного бюджету, в тому числі по функціональних бюджетам з кошторисними значеннями. Результати порівняння повинні оформлятися і представлятися укладачами кошторисів для своєчасного та об'єктивного внесення змін у наступні періоди.
Контроль виконання бюджетів повинен здійснюватися з урахуванням наступних принципів:
1. Проведення поточного і підсумкового контролю.
Поточний контроль дозволяє оцінювати проміжні результати виконання кожного бюджету безпосередньо в ході звітного періоду, виявляти відхилення від планових завдань.
Облік відхилень ведеться на основі бухгалтерського обліку і звітності з використанням даних оперативного обліку. Так, наприклад, аналіз відхилень за основним (операційного) бюджету підприємства проводиться на основі звіту про фінансові результати. Приклад звіту про фінансові результати за підсумками звітного бюджетного періоду наведено нижче.

Звіт про фінансові результати підприємства
Показники
План, тис.руб.
Частка в виручці,%
Факт, тис.руб.
Частка в виручці за фактом
Відхилення тис.руб.
Відхилення частки,%
1.Виручка
8151
100
8090
100
-61
0
2.Себестоімость реалізованої продукції
5200
63,80
5450
67,37
250
3,57
3.Валовая прибуток
2951
36,20
2640
32,63
-311
-3,57
4.Коммерческіе та управлінські витрати
494
6,06
520
6,43
26
0,37
5.Прібиль
2457
30,14
2120
26,21
-337
-3,93
6.Налогі
590
7,24
530
6,55
-60
-0,69
7.Чістая прибуток
1867
22,91
1590
19,65
-277
-3,26
8.Доля валового прибутку у виручці,%
36,20
32,63
-3,57
9.Рентабельность продажів по чистому прибутку
22,91
19,65
-3,26
За розрахунковими даними даної таблиці, слід, що чистий прибуток підприємства менше запланованого прибутку на 277 тис.руб. Це зниження пов'язане зі зменшенням обсягу продажів на 61 тис.руб., Збільшенням собівартості реалізованої продукції на 250 тис.руб., Комерційних і управлінських витрат на 26 тис.руб. Відбулося зменшення податкових відрахувань за рахунок зниження виручки (податкова база для ПДВ), прибутку (податкова база для розрахунку податку на прибуток).
Якість управління основною діяльністю знизилося. При зниженні обсягу продажів на - 0,75% собівартості реалізованої продукції збільшилася на 4,81% ((5450 тис.руб. - 5200 тис. грн.): 5200 тис.руб. Х 100%), при цьому частка собівартості у виручці збільшилася на 3,57%. Це призвело до зниження рівня управління виробничої діяльності, тому що частка валового прибутку у виручці знизилася на 3,57%. Відбулося зниження загального рівня менеджменту, так як рентабельність продажів по чистому прибутку знизилася на 3,26%.
Кожен звітний період доцільно розділити на сукупність одиничних періодів, наприклад, рік - на одиничні періоди, тривалість кожного з них - чотири тижні. У цьому випадку контроль дозволяє на основі отриманих висновків, встановлювати причини відхилень фактичних знань від планових по пройшов одиничного періоду, виявляти внутрішні резерви, вносити своєчасно коригування в господарську стратегію і тактику підприємства з метою підвищення ефективності та покращення фінансового стану підприємства.
Підсумковий контроль оцінює роботу відповідальних за виконання бюджетів осіб, створює передумови для проведення змін у діяльності організації;
2.Проведення контролю не тільки в цілому по організації, але і по кожному структурному підрозділу в розрізі статей витрат;
3.Виявленіе причин і винуватців відхилень від виконання планів;
4.Корректіровка кошторисів з урахуванням заходів щодо усунення негативних відхилень.
Складання та аналіз виконання кожного бюджету має бути безперервним динамічний процес, в якому беруть участь всі основні підрозділи підприємства, перераховані нижче.

Система контролю за формуванням та виконанням зведеного бюджету організації
Етапи бюджету
Підрозділи, відповідальні за етап
Узгодження по етапах
Контроль
Затвердження
Формування доходної частини
Плоново-економічна, фінансова служби
Дирекція, бухгалтерська служба
Бухгалтерська служба
Директор
Формування видаткової частини
Плоново-економічна, фінансова служби
Дирекція, бухгалтерська служба
Бухгалтерська, фінансова служби
Директор
Виконання доходної частини
Плоново-економічна, фінансова служби
Дирекція, бухгалтерська служба
Бухгалтерська служба
Директор
Виконання видаткової частини
Плоново-економічна, фінансова служби
Дирекція, бухгалтерська служба
Бухгалтерська служба
Директор

Висновок
Всі доходи і витрати розташовуються в бюджетах за єдиною бюджетною класифікацією, що представляє собою групування доходів і видатків бюджетів всіх рівнів з присвоєнням об'єктам класифікації группіровочних кодів. Це забезпечує порівнянність показників бюджетів усіх рівнів.
У цій роботі докладно розкрито ці цілі і завдання стосуються теми «бюджетного устрою». Важливо було виявити як формується бюджет організації, його розподіл і використання.
Вивчивши бюджет, ми бачимо, як організація «Схід» управляє, розподіляє і складає бюджет. За цим прикладом можна судити, що організація «Схід» не має великих доходів, в деяких випадках витрати прирівнюються до доходів, що наближає організацію до банкрутства.
Головним засобом перерозподілу служать фінанси, які складаються з державного бюджету та позабюджетних фондах. Якщо витрати дорівнюють його доходам, то бюджет називається збалансованим. Та сума, на яку в цьому році видатки перевищують доходи, становить бюджетний дефіцит.

Література
1. Борисов Є.Ф. Основи економічної теорії. М., 2003
2. Казаков А.П., Мінаєва Н.В. Економіка. М., 1999.
3. Курс економічної теорії / За ред. Чепуріна М.Н., Кисельової Є.А. Кіров, 2002.
4. 4.Фінанси/Под ред. Родіонової В.М. М., 2003.
5. Управлінський облік. Теорія. Під ред. Шалаєва Н.А. 2006
6. Фінансове право Тедеєв А.А. 2006
7. Фінанси організації Незамайкін В.М. 2006
8. Управлінські рішення Чуднівська С.М. 2006
9. Бухгалтерський управлінський облік. Казаль О.М. 2006
10. Бухгалтерський управлінський облік. Васильєва Л.С. 2006
11. Бухгалтерський управлінський облік. Вахрушина М.А. 2000
12. Бюджетування діяльності промислових підприємств Росії. 2-е вид., Перераб., І додатк. - Справа і Сервіс 2004
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
544.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Бюджетне пристрій і бюджетне система РФ
Бюджетне пристрій
Бюджетне пристрій Російської Федерації
Бюджетне пристрій і бюджетний процес в Російській Федерації
Бюджетне пристрій Російської Федерації та проблеми його вдосконалення
Бюджетне пристрій Республіки Білорусь і характеристика його ланок
Бюджетне прогнозування і планування сутність методи та роль в організації бюджетного процесу
Бюджетне планування 2
Бюджетне право 2
© Усі права захищені
написати до нас