Бюджетна система і бюджетний процес

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота студентки заочного відділення економічного факультету група ЗВЕ-74 Беспалової Олени Володимирівни

Міністерство загальної та професійної освіти РФ

Татарський інститут сприяння бізнесу

КАЗАНЬ, 1998 р.

Введення

Провідну, визначальну роль у формуванні та розвитку економічної структури будь-якого сучасного суспільства грає державне регулювання, здійснюване в рамках обраною владою економічної політики. Одним з найбільш важливих механізмів, що дозволяють державі здійснювати економічне і соціальне регулювання, є фінансовий механізм - фінансова система суспільства, головним ланкою якої є державний бюджет. Саме за допомогою фінансової системи держава утворює централізовані і впливає на формування децентралізованих фондів грошових коштів, забезпечуючи можливість виконання покладених на державні органи функцій.

Економічні та політичні реформи, що проводяться в Росії з початку дев'яностих років, також не могли не торкнутися сферу державних фінансів, і, в першу чергу, бюджетну систему. Державний бюджет, будучи головним засобом мобілізації і витрачання ресурсів держави, дає політичної влади реальну можливість впливати на економіку, фінансувати її структурну перебудову, стимулювати розвиток пріоритетних секторів економіки, забезпечувати соціальну підтримку найменш захищеним верствам населення.

Очевидно, що успіх економічного реформування в нашій країні у великій мірі залежить від того, в яких напрямках піде перетворення фінансової системи суспільства, наскільки бюджетна політика держави буде відповідати вимогам часу.

Пошук виходу з глибокої економічної кризи, в якому на сьогоднішній день виявилася Росія, зажадав радикального оновлення фінансової системи суспільства. Складовою частиною шляху виходу з кризи стало прийняття 17 липня ц.р. нового Бюджетного кодексу Російської Федерації, який встановив загальні принципи бюджетного законодавства та правові основи функціонування бюджетної системи та бюджетного процесу Російської Федерації. У зв'язку з цим вивчення бюджетної системи, бюджетного процесу, теоретичних і законодавчих основ і реальної практики функціонування бюджетного механізму знайшло в даний час особливої ​​актуальності.

Метою цієї роботи є аналіз державного бюджету як найважливішого елементу фінансової системи суспільства, основних рис бюджетної системи та бюджетного процесу, виявлення найбільш значних проблем у функціонуванні бюджетного механізму та розгляд можливих шляхів їх вирішення на прикладі державного бюджету (бюджетної системи та бюджетного процесу) Російської Федерації.

1. Бюджетна система і бюджетний устрій Російської Федерації

Бюджет. Основні риси бюджетної системи і бюджетного устрою Російської Федерації

Центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави займає державний бюджет - має силу закону фінансовий план держави (розпис доходів і витрат) на поточний (фінансовий) рік. Новий Бюджетний кодекс Російської Федерації (БК РФ) визначає бюджет як «форму освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування». Таким чином, державний бюджет, будучи для держави засобом акумулювання фінансових ресурсів, дає державної влади можливість утримання державного апарату, армії, виконання соціальних заходів, реалізації пріоритетних економічних завдань, тобто виконання державою притаманних йому функцій.

Як правило, тип державного устрою, сформовані форми управління та взаємовідносин між членами суспільства визначають і особливості фінансової системи. У країнах соціалістичної моделі економіки, в тому числі і колишньому СРСР, в силу монополії державної власності на засоби виробництва і наявності потужного державного апарату основний її завданням було обслуговування державних потреб. Державні фінанси підкоряли собі і фінанси підприємств і громадських організацій; навіть заощадження населення, залучені системою ощадкас, розглядалися як доходи держави. [1]

Кардинальні зміни в економіці Росії, в її політичний статус, що відбулися на рубежі 80-90-х рр.., Викликали серйозну трансформацію бюджетного механізму. Поява нових форм власності, і отже, нових суб'єктів господарювання, які мають власними фінансами, спричинило зміни в системі грошових доходів; фінансові потоки стало можливим регулювати в основному непрямими методами, прямий перерозподіл грошових коштів значно скоротило сферу свого застосування. Після усунення всеосяжного панування КПРС виникла проблема поділу повноважень між законодавчою та виконавчою владою відносно розпорядження фінансовими ресурсами суспільства і відповідної регламентації бюджетного процесу. Іншим важливим напрямом модернізації державних фінансів стало розчленування єдиного державного бюджету часів розвиненого соціалізму на три самостійні частини: федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Федерації і місцеві бюджети, що стало важливим кроком до демократизації фінансових відносин. У тому ж напрямку діяли перехід до податків як головному способу забезпечення доходів бюджету, скасування монополії на зовнішню торгівлю і валютні відносини, роздержавлення промисловості тощо [2] Все це призвело до принципових змін і в бюджетній системі Росії, і в її бюджетному пристрої.

БК РФ дає таке визначення бюджетної системи: «заснована на економічних відносинах і державному устрої Російської Федерації, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів». Під бюджетним пристроєм прийнято розуміти організацію бюджетної системи та принципи її побудови. [3]

Бюджетна система України складається з бюджетів трьох рівнів:

перший рівень - федеральний бюджет Російської Федерації і бюджети державних позабюджетних фондів;

другий рівень - бюджети суб'єктів РФ (89 бюджетів - 21 республіканський бюджет, 55 крайових і обласних бюджетів, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

третій рівень - місцеві бюджети (близько 29 тисяч міських, районних, селищних і сільських бюджетів).

Як видно, бюджетний устрій РФ визначається її державним устроєм - в унітарних державах бюджетна система має два рівні - державний бюджет і місцеві бюджети (проте і в унітарних, і у федеративних державах бюджети нижчих рівнів (нижчестоящих державних і адміністративно-територіальних одиниць) не входять до бюджети вищих рівнів). Необхідно також відзначити, що до прийняття БК РФ позабюджетні фонди, будучи елементом фінансової системи (загальнодержавні фінанси) не включалися в бюджетну систему.

Бюджетне законодавство України містить поняття «консолідований бюджет» - зведення бюджетів всіх рівнів бюджетної системи на відповідній території (ст. 6 БК РФ). Консолідований бюджет суб'єкта РФ складають бюджет самого суб'єкта і зведення бюджетів знаходяться на його території муніципальних утворень. Консолідований бюджет РФ - це федеральний бюджет і консолідовані бюджети суб'єктів РФ. Консолідовані бюджети дозволяють отримати повне уявлення про всі доходи та витрати регіону або Федерації в цілому, вони не затверджуються і служать для аналітичних та статистичних цілей.

Принципи бюджетної системи

Бюджетним кодексом РФ (Глава 5) законодавчо закріплені такі принципи бюджетної системи Російської Федерації:

єдності бюджетної системи Російської Федерації;

розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи;

самостійності бюджетів;

повноти відображення доходів і витрат бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів;

збалансованості бюджету;

ефективності та економності використання бюджетних коштів;

загального (сукупного) покриття видатків бюджетів;

гласності;

достовірності бюджету;

адресності та цільового характеру бюджетних коштів. [4]

Принцип єдності бюджетної системи означає єдність правової бази, грошової системи, форм бюджетної документації, єдність принципів бюджетного процесу, санкцій за порушення бюджетного законодавства, а також єдиний порядок фінансування видатків бюджету, єдиний порядок фінансування видатків бюджетів усіх рівнів бюджетної системи, ведення бухгалтерського обліку коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів.

Принцип розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи означає закріплення відповідних видів доходів (повністю або частково) та повноважень щодо здійснення видатків за органами державної влади РФ, її суб'єктів, органами місцевого самоврядування.

Принцип самостійності бюджетів означає:

право законодавчих органів державної влади та органів місцевого самоврядування на кожному рівні бюджетної системи самостійно здійснювати бюджетний процес;

наявність власних джерел доходів бюджету кожного рівня;

законодавче закріплення регулюючих доходів бюджетів, повноважень щодо формування доходів відповідних бюджетів;

право органів державної влади та органів місцевого самоврядування самостійно відповідно до законодавства визначати напрями витрачання коштів відповідних бюджетів та джерела фінансування дефіцитів відповідних бюджетів;

неприпустимість вилучення доходів, додатково отриманих при виконанні законів (рішень) про бюджет, сум перевищення доходів над витратами бюджетів і сум економії по видатках бюджетів;

неприпустимість компенсації за рахунок бюджетів інших рівнів втрат у доходах і додаткових витрат, що виникли в ході виконання законів (рішень) про бюджет, за винятком установлених законом випадків.

Принцип повноти обліку бюджетних доходів і видатків бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів означає, що всі доходи і видатки бюджетів, позабюджетних фондів і інші визначені законом обов'язкові надходження, підлягають відображенню. В бюджетах, бюджетах позабюджетних фондів в обов'язковому порядку і в повному обсязі. Всі державні і муніципальні витрати підлягають фінансуванню за рахунок бюджетних коштів, коштів позабюджетних фондів, акумульованих у бюджетній системі Російської Федерації.

Принцип збалансованості бюджету означає, що обсяг передбачених бюджетом видатків повинен відповідати сумарним обсягом доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. При складанні, затвердженні та виконанні бюджету уповноважені органи повинні виходити з необхідності мінімізації розмірів дефіциту бюджету.

Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів означає, що при складанні та виконанні бюджетів уповноважені органи та одержувачі бюджетних коштів мають виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів.

Принцип загального (сукупного) покриття витрат означає, що всі витрати бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. Доходи і надходження не можуть пов'язуватися з певними витратами бюджету за винятком цільових бюджетних фондів, а також у разі централізації коштів з бюджетів іншого рівня.

Принцип гласності означає: обов'язкове опублікування у відкритій пресі затверджених бюджетів, звітів про їх виконання, повноту інформації про хід виконання бюджетів, доступність інших відомостей; обов'язкову відкритість для суспільства і ЗМІ процедуррассмотренія і прийняття рішень по проектах бюджетів, у тому числі з питань, що викликають розбіжності всередині представницького органу або між виконавчим та представницьким органами державної влади.

Принцип достовірності бюджету означає: надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території; і реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету.

Принцип адресності та цільового характеру бюджетних коштів означає, що бюджетні кошти виділяються в розпорядження конкретних бюджетополучателей з позначенням спрямування їх на фінансування конкретних цілей.

Бюджетна класифікація, доходи та витрати, збалансованість бюджетів

Для складання і виконання бюджетів та забезпечення порівнянності показників бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації використовується бюджетна класифікація Російської Федерації. Бюджетна класифікація є угрупованням доходів і видатків бюджетів всіх рівнів бюджетної системи та джерел фінансування дефіцитів цих бюджетів з присвоєнням об'єктам класифікації группіровочних кодів. Бюджетна класифікація дає можливість економічного та статистичного аналізу доходів і витрат бюджетів РФ, забезпечує адресність виділення фінансових ресурсів.

Згідно БК РФ (Розділ 4) бюджетна класифікація включає:

класифікацію доходів бюджетів РФ;

функціональну класифікацію видатків бюджетів РФ;

економічну класифікації витрат бюджетів РФ;

класифікацію джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів РФ;

класифікацію джерел зовнішнього фінансування дефіциту федерального бюджету;

класифікацію видів державних внутрішніх боргів РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень;

класифікацію видів державного зовнішнього боргу РФ і державних зовнішніх активів РФ;

відомчу класифікацію видатків федерального бюджету.

Бюджетна класифікація в частині класифікації доходів бюджетів Російської Федерації, функціональної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації, економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів Російської Федерації є єдиною для всіх рівнів бюджетної системи і використовується при складанні, затвердженні та виконанні бюджетів усіх рівнів та складанні консолідованих бюджетів всіх рівнів. Законодавчі (представницькі) органи державної влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування мають право своїми нормативними актами виробляти подальшу деталізацію об'єктів бюджетної класифікації, не порушуючи загальних принципів побудови та єдності бюджетної класифікації Російської Федерації.

Діюча в даний час редакція бюджетної класифікації затверджена Наказом МФ РФ від 6.01.98 р. № 1н «Про бюджетної класифікації Російської Федерації» (дія ФЗ від 15.08.96 № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації» в основному, призупинено). Бюджетна класифікація підрозділяє об'єкти класифікації на групи, підгрупи, статті і підстатті.

Наприклад, доходи бюджетів РФ поділяються на такі групи [5]:

Доходи бюджету - це кошти, які надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно законодавством у розпорядження органів державної влади відповідного рівня. Видатки бюджету - кошти, що направляються на фінансове забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування.

Види доходів бюджетів: податкові (федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, штрафи і пені), неподаткові, безоплатні перерахування, а також відокремлено враховуються доходи цільових бюджетних фондів. До неподаткових доходів відносяться доходи:

від використання, продажу та іншого возмездного відчуження майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;

від платних послуг, наданих державними або муніципальними органами влади та інституціями;

кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності (штрафи, конфіскації, компенсації, відшкодування шкоди);

фінансова допомога та бюджетні позички від бюджетів інших рівнів та ін

Крім власних, в бюджетах 2-го і 3-го рівнів виділяють т.зв. регулюючі доходи - федеральні або регіональні податки і платежі, за якими встановлюються процентні нормативи відрахувань до бюджетів суб'єктів або місцеві бюджети на фінансовий рік або на довготривалій основі (не менше ніж на 3 роки) з різних видів таких доходів (на відміну від закріплених доходів, повністю надходять до відповідного бюджету).

Витрати бюджетів залежно від їх економічного змісту поділяються на поточні витрати (забезпечення поточних потреб) і капітальні (інвестиційні потреби і приріст запасів). Форми витрат бюджетів:

асигнування на утримання бюджетних установ;

оплата за державними (муніципальним) контрактами;

трансферти населенню;

асигнування на здійснення повноважень, переданих на інші рівні влади і на компенсацію додаткових витрат, що виникають через рішень вищестоящих органів влади;

бюджетні кредити юридичним особам;

субвенції та субсидії юридичним і фізичним особам;

інвестиції в статутні капітали юридичних осіб;

бюджетні позички, дотації, субвенції і субсидії бюджетам інших рівнів, позабюджетних фондів;

кредити іноземним державам;

кошти на обслуговування і погашення боргових зобов'язань.

При цьому під дотацією розуміється кошти, що надаються бюджету іншого рівня на безоплатній та безповоротній основі для покриття поточних витрат, субвенція - кошти, що надаються на тій же основі бюджету іншого рівня або юридичній особі на здійснення цільових видатків, субсидія - кошти, що надаються бюджету іншого рівня, юридичній або фізичній особі на умовах часткового фінансування цільових витрат.

У будь-якому бюджеті доходи і витрати повинні бути збалансовані. При дефіциті бюджету - перевищення видатків над доходами - повинні бути вказані джерела фінансування дефіциту (перелік джерел фінансування різний для різних рівнів бюджетної системи РФ). Законодавством РФ встановлено граничні розміри дефіциту бюджету. Наприклад, розмір дефіциту федерального бюджету не може перевищувати сумарний обсяг бюджетних інвестицій і витрат на обслуговування державного боргу РФ (державний борг - боргові зобов'язання РФ перед фізичними та юридичними особами, іноземними державами, міжнародними організаціями та іншими суб'єктами міжнародного права). Для покриття дефіциту бюджету використовуються державні запозичення - позики, що залучаються від фізичних і юридичних осіб, іноземних держав, міжнародних фінансових організацій, за якими виникають боргові зобов'язання РФ як позичальника або гаранта погашення позик іншими позичальниками, виражені в іноземній (зовнішні) або російській валюті (внутрішні запозичення).

Характеристика окремих ланок бюджетної системи Російської Федерації

Федеральний бюджет Російської Федерації

Федеральний бюджет Російської Федерації входить в перший рівень бюджетної системи РФ. Федеральний бюджет - основний фінансовий план держави, затверджуваний Федеральними Зборами у вигляді федерального закону. Саме федеральний бюджет є основним знаряддям перерозподілу національного доходу і ВВП, через нього мобілізуються фінансові ресурси, необхідні для регулювання економічного розвитку країни та реалізації соціальної політики на території всієї Росії. При складанні проекту бюджету враховуються не тільки дані про прогнозовані розміри доходів бюджету та необхідних державних витрат; бюджет будується з урахуванням необхідності здійснення обраної економічної політики. Наприклад, основними цілями економічної політики на 1998 рік були названі:

зростання валового внутрішнього продукту і продукції промислового виробництва не менше ніж на 2 відсотки;

припинення спаду сільськогосподарського виробництва;

створення умов для переорієнтації фінансових потоків у реальний сектор економіки;

формування умов справедливої ​​конкуренції на внутрішньому ринку, в тому числі за рахунок зниження середньозваженої ставки митного тарифу в порівнянні з фактичним рівнем 1997 року не більше ніж на 1 відсоток;

зниження податкового навантаження на товаровиробників і підвищення рівня збирання податків;

виконання всіх прийнятих державою фінансових зобов'язань перед суб'єктами господарської діяльності та населенням;

зростання реальних грошових доходів населення не менше ніж на 3 відсотки;

завершення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету;

підтримання рівня зайнятості населення Російської Федерації і зниження числа безробітних не менш ніж на 500 тисяч осіб;

підвищення інвестиційної активності, формування джерел реального наповнення Бюджету розвитку РФ і на цій основі збільшення в порівнянні з рівнем 1997 р. обсягів капітальних вкладень. [6]

Конкретне уявлення про джерела формування федерального бюджету і напрямах витрати його коштів можна отримати з аналізу основних положень федерального бюджету на 1998 р. Федеральний бюджет на 1998 р. був затверджений по видатках у сумі 499945,2 млн. рублів і по доходах у сумі 367548,0 млн. рублів виходячи з прогнозованого обсягу ВВП 2840 млрд. рублів і рівня інфляції 5,7% (витрати склали близько 17,6% ВВП). Граничний розмір дефіциту федерального бюджету на 1998 рік був встановлений в сумі 132397,2 млн. рублів (4,7% ВВП). На покриття дефіциту бюджету було вирішено спрямувати надходження із джерел внутрішнього фінансування в загальній сумі 105830,2 млн. рублів, включаючи доходи від емісії державних цінних паперів, і зовнішнього фінансування в загальній сумі 26567,0 млн. рублів. Бюджет розвитку РФ був затверджений у сумі 16380,4 млн. рублів. [7]

Доходи федерального бюджету РФ на 1998 р. (витяг) [8]:

Код

Найменування груп

1000000

Податкові доходи

2000000

Неподаткові доходи

3000000

Безоплатні перерахування

4000000

Доходи цільових бюджетних фондів

Група 3000000 «Безоплатні перерахування» підрозділяється на підгрупи:

Код

Найменування підгруп

3010000

Від нерезидентів

3020000

Від бюджетів інших рівнів

3030000

Від державних позабюджетних фондів

3040000

Від державних організацій та ін

Підгрупа 3020000 «Від бюджетів інших рівнів» підрозділяється на статті:

Код

Найменування статей

3020100

Дотації

3020200

Субвенції

3020300

Кошти, одержувані за взаємними розрахунками, в тому числі компенсації додаткових витрат, що виникли внаслідок рішень, прийнятих органами державної влади

3020400

Трансферти та ін

Види доходів

Сума, млн. руб.

ПОДАТКОВІ ДОХОДИ, всього

306 975,7

в тому числі:

Податок на прибуток (дохід) підприємств та організацій

Податок на додану вартість

Акцизи

Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті

Ліцензійні збори

Платежі за користування природними ресурсами

Митні збори і інші тамож. збори та платежі

Інші податки, мита і збори

48140,6

141 270,2

78 700,4

1 924,6

400,0

8 448,4

27 091,5

1 000,0

Неподаткові доходи, всього

28 493,3

в тому числі:

Доходи від майна, що перебуває у державній власності, або від діяльності

Доходи від продажу майна, що перебуває у державній власності

5 334,7

8 125,5

Доходи цільових бюджетних фондів, всього

32 079,0

Дані свідчать, що майже 84% всіх доходів бюджету складають податкові доходи, а близько 46% податкових доходів бюджету складає податок на додану вартість (податкові доходи - це обов'язкові, безплатні, безповоротні платежі на користь бюджету). Необхідно відзначити, що ряд федеральних податків є регулюючими, тобто частина з них направляються до бюджетів суб'єктів РФ та місцеві бюджети. Наприклад, з доходів, що надходять від сплати ПДВ на товари (роботи, послуги), що виробляються (виконуються, надаються) на території РФ, лише 75% надходить у федеральний бюджет; з акцизів на спирт етиловий з усіх видів сировини, горілку і лікеро-горілчані вироби, спиртовмісні розчини, вироблені на території Російської Федерації, - 50% і т.п. (Ст. 20 ФЗ «Про федеральному бюджеті на 1998 рік). Цілком у федеральний бюджет надходять такі податки, як, наприклад, акцизи на товари, що ввозяться на територію РФ, митні збори, митні збори та інших митні платежі.

У доходи федерального бюджету на 1998 рік включаються кошти наступних цільових федеральних бюджетних фондів: Федерального дорожнього фонду, Федерального екологічного фонду, Державного фонду боротьби зі злочинністю, Фонду відтворення мінерально-сировинної бази, Фонду розвитку Федеральної прикордонної служби, Фонду Міністерства з атомної енергії, Фонду розвитку митної системи, Федерального фонду Державної податкової служби та Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації.

Витрати федерального бюджету РФ на 1998 р. [9] (витяг)

Види витрат

Сума, тис. руб.

ДЕРЖАВНЕ УПРАВЛІННЯ ТА МІСЦЕВЕ САМОВРЯДУВАННЯ

12 085 733,7

СУДОВА ВЛАДА

4 453 949,8

МІЖНАРОДНА ДІЯЛЬНІСТЬ

14 496 983,9

НАЦІОНАЛЬНА ОБОРОНА

81 765 000,0

Правоохоронну діяльність та забезпечення

БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ

41 616 615,1

Фундаментальні дослідження та сприяння

Науково - технічний прогрес

11 157 881,0

ПРОМИСЛОВІСТЬ, ЕНЕРГЕТИКА І БУДІВНИЦТВО

27 438 327,2

СІЛЬСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО І РИБАЛЬСТВО

12 017 785,6

ОХОРОНА НАВКОЛИШНЬОГО ПРИРОДНОГО СЕРЕДОВИЩА ТА ПРИРОДНИХ РЕСУРСІВ, ГІДРОМЕТЕОРОЛОГІЯ, КАРТОГРАФІЯ І ГЕОДЕЗІЯ

2 929 835,8

Транспорт, дорожнє господарство, ЗВ'ЯЗОК І ІНФОРМАТИКА

1 521 357,0

РОЗВИТОК РИНКОВОЇ ІНФРАСТРУКТУРИ

100 000,0

ПОПЕРЕДЖЕННЯ І ЛІКВІДАЦІЯ НАСЛІДКІВ

НАДЗВИЧАЙНИХ СИТУАЦІЙ ТА СТИХІЙНИХ ЛИХ

8 474 217,5

ОСВІТА

17 253 152,7

КУЛЬТУРА, мистецтва і кінематографії

3 567 818,2

ЗАСОБИ МАСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ

2 011 997,9

ОХОРОНА ЗДОРОВ'Я ТА ФІЗИЧНА КУЛЬТУРА

9 424 731,8

СОЦІАЛЬНА ПОЛІТИКА

35 066 011,2

ОБСЛУГОВУВАННЯ ДЕРЖАВНОГО БОРГУ

124135 443,0

ПОПОВНЕННЯ державних запасів і резервів

6 732 765,0

ФІНАНСОВА ДОПОМОГА бюджетів інших рівнів

51 703 792,0

УТИЛІЗАЦІЯ І ЛІКВІДАЦІЯ ОЗБРОЄНЬ

1 921 700,0

Мобілізаційної підготовки економіки

771 538,0

ДОСЛІДЖЕННЯ І ВИКОРИСТАННЯ КОСМІЧНОГО ПРОСТОРУ

3 670 357,0

ІНШІ ВИТРАТИ

6 450 741,8

Цільові бюджетні фонди

32 078 999,9

Аналіз даних показує, що серед витрат федерального бюджету все більше місце займають витрати з обслуговування державного боргу, що виникає при використанні державного кредиту для покриття дефіциту бюджету, - майже 25% всіх витрат. [10]

Про особливості виконання федерального бюджету докладніше буде сказано у гл. 3 цієї роботи.

Бюджети суб'єктів Російської Федерації

Бюджети суб'єктів Російської Федерації входять у другий рівень бюджетної системи Російської Федерації. Бюджет суб'єкта РФ - це форма освіти і витрати коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання суб'єкта РФ [11]. Бюджет суб'єкта РФ і звід бюджетів муніципальних утворень, що знаходяться на його території, складають консолідований бюджет суб'єкта РФ.

Федеральний закон про федеральний бюджет на кожен рік містить перелік регулюючих і закріплених федеральних податків і платежів суб'єктів РФ. Наприклад, ст. 21 ФЗ «Про федеральному бюджеті на 1998 рік» встановлено що до бюджетів суб'єктів РФ в 1998 році зараховуються надходження від наступних федеральних податків:

податку на прибуток (дохід) підприємств і організацій - за встановленими ставками відповідно до чинного законодавства (реально - 22%);

ПДВ на товари (роботи, послуги), що виробляються (виконуються, надаються) на території РФ, за винятком податку на додану вартість на дорогоцінні метали та дорогоцінні камені, що відпускаються з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, - у розмірі 25 відсотків доходів;

акцизів на спирт етиловий з усіх видів сировини, горілку і лікеро-горілчані вироби, спиртовмісні розчини, вироблені на території Російської Федерації, - в розмірі 50 відсотків доходів;

акцизів на інші товари, вироблені на території РФ, за винятком акцизів на нафту (включаючи газовий конденсат), акцизів на послуги з її перекачування та акцизів на природний газ, бензин автомобільний і легкові автомобілі, - у розмірі 100 відсотків доходів;

ліцензійних і реєстраційних зборів - відповідно до чинного законодавства;

прибуткового податку з фізичних осіб - у розмірі 100 відсотків доходів;

податку на покупку іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті, - у розмірі 40 відсотків доходів;

платежів за користування природними ресурсами - за нормативами, встановленими чинним законодавством;

плати за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами - у розмірі 60 відсотків доходів;

лісового податку - у розмірі 100 відсотків доходів;

плати за користування водними об'єктами - у розмірі 60 відсотків доходів;

податку з роздрібних продажів - у розмірі 100 відсотків доходів;

інших податків, зборів, мита та інших платежів, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ відповідно до законодавства.

Процедура затвердження і побудова бюджетів суб'єктів Російської Федерації аналогічні процедурою та побудови федерального бюджету, проте існують певні відмінності, пов'язані з різним правовим регулюванням бюджетного механізму регіонів - кожен суб'єкт Федерації має своє бюджетне законодавство (комплекс нормативних актів). Наприклад, в Республіці Татарстан основним правовим актом, який регламентує бюджетний процес, є Закон Республіки Татарстан «Про бюджетний устрій та бюджетний процес в Республіці Татарстан» від 26.12.91 № 1366-XII. Крім цього, ряд суб'єктів РФ уклав з Федерацією договори і угоди, які регламентують міжбюджетні відносини. Так, наприклад, 15.02.94 був підписаний Договір Російської Федерації та Республіки Татарстан «Про розмежування предметів ведення й взаємному делегуванні повноважень між органами державної влади Російської Федерації і органами державної влади Республіки Татарстан» і ряд конкретних положення Договору угод, у тому числі Угоду між Урядами Російської Федерації та Республіки Татарстан про бюджетні взаємини між Російською Федерацією і Республіки Татарстан. Угода, зокрема, встановлює, що Республіки Татарстан виробляє внески платежів у федеральний бюджет, виходячи з таких нормативів і угод:

податку на прибуток за нормативом 13 відсотків;

прибуткового податку з фізичних осіб за нормативом 1 відсоток;

податку на додану вартість за нормативом, що визначається у щорічних угодах між міністерствами фінансів РФ і РТ.

Дана угода давало можливість залишати в бюджеті РТ акцизи на спирт, горілку і лікеро-горілчані вироби, акцизи на нафту і газ, плату за землю, прибутки від приватизації, спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства.

Однак слід зазначити, що Договір та угоди до нього з'явилися результатом політичного торгу між Федерацією та її суб'єктом, свого роду «платою» за лояльність центральному Уряду. В даний час політична ситуація змінилася і умови підписання нової угоди навряд чи збережуть особливий статус Республіки Татарстан (термін дії вищеназваної угоди закінчується 15.02.99 - воно було укладено на 5 років - однак з низки угод, термін дії яких вже закінчився, до цих пір не прийнято будь-якого рішення).

Республіканський бюджет Республіки Татарстан на 1998 рік за видатками затверджений у сумі 13048568 тис. карбованців і по доходах у сумі 12081681тис. рублів, граничний розмір дефіциту Республіканського бюджету - 966887 тис. рублів [12].

У Республіканському бюджеті на 1998 рік консолідовані кошти цільових бюджетних фондів:

Фонду зайнятості Республіки Татарстан;

Фонду "Пожежна безпека";

Фонду безпеки дорожнього руху УДАІ МВС РТ;

Дорожнього фонду в Республіці Татарстан;

Екологічного фонду Республіки Татарстан;

Фонду приватизації Республіки Татарстан;

Республіканського фонду НДДКР;

Фонду відтворення запасів мінеральних ресурсів та підвищення ефективності видобутку корисних копалин РТ;

Республіканської лікарняної каси;

Фонду з газифікації районів, міст і сільських поселень.

Доходи бюджету РТ на 1998 р. (в тис. крб.) (Витяг) [13]:

Види доходів

Сума

Податкові доходи, всього

в тому числі:

ПДВ

акцизи

5349483

1690221

1150000

Неподаткові доходи, всього

1004228

Доходи цільових бюджетних фондів, всього

в тому числі:

Дорожній фонд у Республіці Татарстан

Фонд відтворення запасів мінеральних ресурсів та підвищення ефективності видобутку корисних копалин Республіки Татарстан

5727970

2500000

1130230

Основні видатки бюджету РТ на 1998 р. (в тис. крб.) (Витяг) [14]:

Види витрат

Сума

Державне управління

218882

Правоохоронна діяльність та забезпечення безпеки

628720

Сільське господарство

1153900

Витрати на формування держзамовлення по продовольчих товарах (на поворотній основі)

250000

Транспорт

142719

Житлово-комунальне господарство

107437

Приймання і введення житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери

171000

Освіта

176409

Культура і мистецтво

203965

Охорона здоров'я

521871

Установи соціального забезпечення

110871

Заходи щодо соціального захисту

111313

Фінансова допомога районам і містам (дотація)

1251664

Обслуговування державного боргу

555000

Республіканська інвестиційна програма

396255

Витрати цільових бюджетних фондів

6227970

Тим регіонам, в яких середньодушовий дохід по бюджету за попередній рік нижче, ніж у цілому по Росії, і в яких власних доходів і коштів, отриманих з федерального бюджету, недостатньо для фінансування поточних витрат, надається допомога з Федерального фонду підтримки суб'єктів Федерації. Регіонам, у яких збір федеральних податків на одного жителя менше 95% від среднероссійского рівня і умовна сума витрат менше 100% планових витрат регіонального бюджету, надається статус регіону, особливо потребує підтримки. В даний час більшості регіонів РФ здійснюється допомогу з федерального бюджету шляхом перерахування трансфертів, виділення бюджетних асигнувань (докладніше про це - у розділі 2.5 цієї роботи).

1.3. Місцеві бюджети

Місцеві бюджети становлять третій рівень бюджетної системи Російської Федерації. Ст. 14 БК РФ визначає бюджет муніципального освіти (місцевий бюджет) як форму освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування.

За останні роки на місцеві бюджети були перекладені додатковими витрати щодо фінансування соціальної інфраструктури та ряд інших витрат, однак їх дохідна база не була розширена. Існуюча практика, при якій до 60% від суми податків, зібраних у муніципальній освіті, йдуть у регіональний і федеральний бюджети, а власні витрати покриваються іноді лише на 10% (у муніципальних утвореннях Республіки Марій Ел, в Удмуртії, в Камчатської, Липецької та ін . областях) [15] перетворює органи місцевого самоврядування в постійних прохачів. В кінці 1994 р. власні доходи бюджетів міст становили 23,9%, селищ - 11,9%, сільських районів - 11,8%, сільських поселень - 5,8% [16]. Очевидно, що для створення працездатного місцевого самоврядування необхідно вирішити завдання фінансового забезпечення цього рівня влади. На практиці ж за останні 5 років частка місцевого самоврядування в доходах консолідованого бюджету РФ скоротилася з 28% до 21%, а частка витрат зросла з 29% до 31%. [17]

Із загальних витрат бюджетів всіх рівнів сьогодні доводиться: 42% всіх витрат на соціальну політику, 57% - на охорону здоров'я і фізкультуру, 42% - на культуру і мистецтво, 66% - на житлово-комунальне господарство, 67% - на освіту. [18 ] Таким чином, найважливіші напрямки державної політики фінансуються не з державного, а з місцевого рівня. У якості одного із заходів ля вирішення питання бюджетного забезпечення місцевих бюджетів до прийнято закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації», який встановив єдину методологію формування місцевих бюджетів для всіх суб'єктів РФ. Однак без закріплення за місцевими бюджетами реальних розмірів доходів, що відповідають потребам бюджетів муніципальних утворень, проблему вирішити неможливо (у даний час БК РФ - ст. 60-закріпив за місцевими бюджетами у повному розмірі лише державне мито та місцеві податки і збори). В якості ілюстрації наведемо цитату з Закону РТ «Про бюджетну систему Республіки Татарстан на 1998 рік» (ст. 19):

«У 1998 році передати до бюджетів районів та міст:

податок на прибуток (дохід) підприємств і організацій у розмірі 22% від оподатковуваного прибутку, крім:

Альметьєвська району та міста - 5%, Бавлінского району та міста - 21%, Заїнська району та міста - 20%, Сармановского району - 13%, Тукаєвського району - 9%, м. Нижнєкамська - 11%;

прибутковий податок з фізичних осіб, що утримується підприємствами, установами та організаціями за ставкою 11%, крім:

Альметьєвська району та міста - 74%, Заїнська району та міста - 70%;

податок на майно підприємств у розмірі 100%, крім:

Альметьєвська району та міста - 11%, Заїнська району та міста - 50%, Сармановского району - 67%, Тукаєвського району - 9%, м. Нижнєкамська - 28%.

Для фінансування капітальних вкладень на території м. Набережні Челни в сумі 83000 тис. рублів і утримання об'єктів соціальної сфери передати до бюджету м. Набережні Челни 50% податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що виробляються (виконуються, надаються) на території м. Набережні Челни.

Для фінансування капітальних вкладень на території м. Казані в сумі 243000 тис. рублів передати до бюджету м. Казані 14% податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що виробляються (виконуються, надаються) на території м. Казані. "

Стаття 21 того ж закону встановлює розмір фінансової допомоги районам і містам (дотації), що виробляється з бюджету Республіки Татарстан: 1251664 тис. крб. (Майже 10% всіх витрат бюджету РТ).

Зміст цих статей є наслідком загальноросійської політики в області фінансування місцевих бюджетів: фінансування проводиться за рахунок перерозподілу бюджетних доходів між рівнями бюджетної системи, а не шляхом розмежування між рівнями самих доходів. Однак у такому випадку звучить виступ Прем'єр-міністра Республіки Татарстан: «На місцях повинні прийматися адекватні заходи, спрямовані на повне надходження до бюджету обов'язкових платежів. ... Для того, щоб стимулювати таку роботу, обсяги фінансування з республіканського бюджету повинні бути пропорційні обсягу збору доходів на рівні кожного району і міста ». [19]

Очевидно, що в тому випадку, якщо б органи місцевого самоврядування збирали платежі не до вищестоящого, а у свій, місцевий бюджет, проблем із стимулюванням їх роботи та необхідності їх дотування було б набагато менше. Тільки в тому випадку, якщо буде проведено розмежування доходів, якщо за місцевими бюджетами будуть закріплені реальні розміри прибутків, можна говорити про фінансову спроможність місцевого самоврядування в Росії.

1.4. Позабюджетні фонди

Державний позабюджетний фонд - форма освіти і витрати коштів, утворених поза федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Державні позабюджетні фонди призначені для реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне забезпечення у випадку безробіття, охорону здоров'я та медичну допомогу і мають строго цільове призначення. Витрати і доходи (бюджет) державних позабюджетних фондів затверджуються законодавчими (представницькими) органами у формі закону (рішення) аналогічно закону (рішенню) про затвердження державного бюджету. Формуються державні позабюджетні фонди в основному за рахунок обов'язкових відрахувань, сплачуваних юридичними і фізичними особами. Кошти державних позабюджетних фондів перебувають у державній власності.

Раніше (до прийняття Бюджетного кодексу Російської Федерації позабюджетні фонди не включалися в бюджетну систему РФ, будучи самостійним елементом російської фінансової системи (загальнодержавні фінанси). З прийняттям БК РФ федеральні позабюджетні фонди були включені в перший рівень бюджетної системи, фонди суб'єктів Федерації - у другій. В даний час принципи формування, витрачання, управління позабюджетними фондами регламентуються БК РФ; порядок складання, затвердження бюджетів державних позабюджетних фондів, складання та затвердження звітів про їх виконання регулюється нормами бюджетного процесу РФ. Виконання бюджетів державних позабюджетних фондів здійснюється Федеральним казначейством Російської Федерації.

БК РФ включає в число державних позабюджетних фондів РФ:

Пенсійний фонд Російської Федерації;

Фонд соціального страхування Російської Федерації;

Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації,

отже, цільові федеральні бюджетні фонди, кошти яких консолідуються у федеральному бюджеті - на 1998 рік це:

Федеральний дорожній фонд Російської Федерації;

Федеральний екологічний фонд Російської Федерації;

Державний фонд боротьби зі злочинністю;

Фонд відтворення мінерально-сировинної бази;

Фонд розвитку Федеральної прикордонної служби Російської Федерації;

Фонд Міністерства Російської Федерації з атомної енергії;

Фонд розвитку митної системи Російської Федерації;

Федеральний фонд Державної податкової служби та Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації,

новим законодавством не включаються до складу державних позабюджетних фондів. Причина полягає в тому, що в даний час кошти більшості цільових фондів консолідуються в бюджет і самі фонди втрачають самостійність. Наприклад, Постановою КМ РТ від 26.11.97 № 850 «Про формування департаменту з управління цільовими (позабюджетними) фондами при Міністерстві фінансів Республіки Татарстан» Міністерство фінансів РТ визнано правонаступником Екологічного фонду, Фонду НДДКР, Фонду відтворення запасів мінеральних ресурсів та підвищення ефективності видобутку корисних копалин РТ, Республіканської лікарняної каси, Фонду газифікації, Фонду безпеки дорожнього руху УДАІ МВС, Фонду приватизації РТ у зв'язку з їх консолідацією в республіканському бюджеті РТ.

Таким чином, реформування системи позабюджетних фондів РФ йде в двох напрямках: частина позабюджетних фондів втрачають свою самостійність, їхні кошти включаються до складу бюджету, а самі фонди передаються до складу фінансових органів, друга частина фондів зберігає юридичну самостійність, але включається до складу бюджетної системи Російської Федерації. Таким чином відбувається процес централізації фінансових коштів в руках держави, усувається зайва поліцентричності фінансової системи.

1.5. Міжбюджетні відносини - сучасна ситуація, проблеми та шляхи їх вирішення

У посланні Президента РФ Уряду РФ «Про бюджетну політику на 1999 рік» поставлено завдання, щоб вже в 1999 році в нову фазу вступила реформа міжбюджетних відносин на базі створення збалансованої системи прав і відповідальності органів державної влади РФ, її суб'єктів і органів місцевого самоврядування. Програма стабілізації економіки та фінансів, схвалена на розширеному засіданні Уряду РФ 23.06.98, серед заходів з подолання бюджетної кризи також особливо виділяє впорядкування міжбюджетних відносин, що свідчить про велику важливість цієї проблеми.

Російська модель бюджетного федералізму спирається на конституційно деклароване розподіл предметів відання між Федерацією, її суб'єктами та муніципальними утвореннями і виходить з законодавчо встановленої структури поділу між усіма рівнями влади збираються в державі податків. У її рамках використовується механізм бюджетного вирівнювання за допомогою федеральних трансфертів суб'єктам Федерації. Проте запозичені зі світового досвіду методи вирівнювання регіональних відмінностей за критерієм «бюджетної забезпеченості» [20], які передбачають зближення рівнів соціального розвитку регіонів за рахунок федеральних трансфертів на практиці зіткнулися з низкою проблем, основна з яких - проблема порівняльної оцінки рівнів соціально-економічного розвитку регіонів і визначення обсягів фінансової допомоги регіону. Якщо в 1991-1993 р.р. здійснювалося індивідуальне узгодження обсягів фінансової підтримки тих чи інших регіонів, то з 1994 р. була зроблена спроба перейти до єдиних правил розподілу фінансової допомоги на основі формалізованих критеріїв та розрахунків. Дані про масштаби фінансової підтримки наведено в таблиці.

Обсяг і структура фінансової підтримки бюджетів суб'єктів Федерації з федерального бюджету в 1992 - 1997 р.р. (У% до ВВП) [21]

Перехід від індивідуального узгодження обсягів фінансової допомоги регіонам до єдиних правил її визначення та розподілу дозволили замінити більшу частину дотацій, раніше затверджуються в абсолютних сумах, трансфертами, обчислювальними на основі затверджуються процентних часток суб'єктів РФ у Фонді фінансової підтримки регіонів (ФФПР). Ці частки визначаються за єдиною для всіх регіонів формулою, а фактичні трансферти перераховуються суб'єктам РФ виходячи з фактично коштів, що надійшли в ФФПР утворюється в складі федерального бюджету за затверджується щорічно відсотку відрахувань від податкових надходжень до федерального бюджету.

У складі бюджету 1998 р. вперше виділено розділ «Фінансова допомога бюджетам інших рівнів». Загальний обсяг видатків на ці цілі складає 45,6 млрд. руб., З них 39,2 млрд. руб. - ФФПР. Формування фінансової бази взаємин РФ і суб'єктів РФ будується по двох каналах: через відрахування від федеральних податків і прямими розрахунками.

Однак процес реформування виявився незавершеним. У розподіл ФФПР щорічно вносилися корективи, які були непослідовні і вносили значну частку суб'єктивізму. Так, відхилення від визначених за методикою часткою суб'єктів у ФФПР по бюджету 1997 р. склали в бік збільшення по 52 регіонах, в строну зменшення - по 29 регіонах. При цьому кількість територій-донорів скоротилася з 12 до 8. Аналогічно за законом про бюджет на 1998 р. з скороченням були затверджені частки в ФФПР по 37 регіонах, із збільшенням - по 39, а кількість донорів зменшилась з 16 до 13. Таким чином, гострота суперечностей з бюджетних питань між центром і суб'єктами РФ, як і останніх з органами місцевого самоврядування, не знижується. Серед причин можна виділити наступні: [22]

існує великий розрив між потребами регіонів у фінансовій допомоги і можливості федерального бюджету для її надання: при розрахунку трансфертів на ц.р. сума відсутніх регіонам коштів склала 120 млрд. руб., а розмір ФФПР - 39,2 млрд. руб.;

в той же час, відсутні об'єктивні оцінки бюджетних потреб регіонів. Діюча методика визначення трансфертів передбачає щорічний перерахунок основної частини бюджетних видатків регіонів щодо звіту 1991 стосовно до умов прогнозного року. При цьому використовуються єдині для всіх регіонів індекси-дефлятори, а також визначаються на основі прямого рахунку додаткові види бюджетних видатків регіонів. Отримані таким чином результати мають вельми віддалене відношення до реальної потреби регіонів у фінансових ресурсах, структурі реальних витрат. Наприклад, розрахункові витрати на 1998 р. по 35 регіонах перевищують їх фактичні бюджетні витрати 1996 р. в 1,3-2 рази, тобто є свідомо нереальними. [23]

міжбюджетні відносини Федерації і її суб'єктів, по суті, залишаються індивідуалізованими. Відсутність чіткої правової бази, заплутаність і суб'єктивізм процедур розподілу фінансової допомоги, слабка економічна обгрунтованість критеріїв бюджетного вирівнювання є джерелом постійних конфліктів між федеральним центром і регіонами. Очевидні прояви бюджетної асиметрії - угоди з податкових та бюджетних питань, диференціація нормативів відрахувань від федеральних податків, вибіркове фінансування регіональних програм;

надання регіонам фінансових ресурсів ніяк не пов'язане з виконанням регіональними властями вимог державної економічної політики;

велика частина федеральних коштів як і раніше надходить у регіони за неформалізовані каналах, без попереднього розподілу у федеральному бюджеті. За підсумками 1996 р. частка трансфертів ФФПР в загальному обсязі фінансової допомоги регіонам склала 47%. Обсяг ФФПР (26,8 трлн.руб.) Виявився практично дорівнює величині коштів, перерахованих в регіони в порядку взаємних розрахунків (24,3 трлн. Руб.). Крім того, протягом 1996 р. суб'єкти РФ отримали з федерального бюджету позичок на 10,4 трлн. руб., половина яких на кінець бюджетного року залишилася непогашеною.

в даний час податкова база регіонів фактично вважається методом «від досягнутого», що не стимулює розвиток власної податкової бази на місцях і нарощування власних податкових зусиль регіонального керівництва. Звітні дані про зібрані регіоном податки щорічно перераховуються за неформалізованій методикою стосовно до умов наступного бюджетного року. Як наслідок, в даний час суб'єкти Федерації зацікавлені не в підвищенні збирання податків, а у приховуванні податкової бази (зокрема, в різного роду позабюджетних фондах) і «вибивання» у центру додаткової фінансової допомоги.

Поряд із зазначеними факторами великий вплив на загострення протиріч між центром і регіонами надає практика прийняття федеральних законів, що тягнуть за собою збільшення витрат або зниження доходів бюджетів суб'єктів Федерації без визначення джерел фінансування.

Таким чином, реформування системи міжбюджетних відносин є на сьогоднішній день необхідним і вкрай своєчасним кроком. Концепцією реформування міжбюджетних відносин в Російській Федерації на 1999р. і на період до 2001 р., схваленої Урядом РФ 23.04.98, передбачено цілий комплекс необхідних заходів. Програма стабілізації економіки та фінансів також містить докладний перелік заходів щодо упорядкування міжбюджетних відносин, в числі яких:

затвердження нової методики розподілу фінансової підтримки регіонів, усуває суб'єктивізм і забезпечує ефективне вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів, стимулюючої збільшення збору податків;

інвентаризація і жорстке регулювання регіональних запозичень, забезпечує їх цільовий і ефективний характер;

забезпечення прозорості регіональних бюджетів;

скасування взаємозаліків по бюджетах суб'єктів Федерації;

укладення договорів суб'єктів РФ про обслуговування в органах федерального казначейства і проведення через них грошей з оплати а енергію і газ регіональних бюджетополучателей;

консолідація в регіональні бюджети позабюджетних фондів, стимулювання власних податкових зусиль через ув'язку обсягів отриманих трансфертів з ФФПР;

обумовленість експонованих трансфертів, у тому числі відмову від надання трансфертів регіонам, які використовують заліки, накопичують заборгованість по заробітній платі працівникам бюджетних організацій;

особливий порядок відносин з високодотаціоннимі регіонами, що включає жорсткі правила контролю за розробкою, затвердженням і виконанням їх бюджетів;

запровадження механізму зовнішнього фінансового управління для регіонів, які перебувають у стані фінансової кризи;

створення Фонду регіональних фінансів для стимулювання зусиль по оздоровленню регіональних фінансів.

Слід також зазначити, що прийняття нового Бюджетного кодексу Російської Федерації названо цією Програмою в числі умов для подолання фінансової кризи (БК РФ входить до складу запропонованого Урядом антикризового пакету нормативних актів) і, безсумнівно, має величезне значення для нормалізації бюджетних відносин в Російській Федерації.

3. Бюджетний процес і його стадії

Бюджетне планування та бюджетний процес

Бюджетне планування - найважливіша складова частина фінансового планування, підпорядкована вимогам фінансової політики держави. Його економічна сутність полягає у централізованому розподілі і перерозподілі вартості суспільного продукту і національного доходу між ланками фінансової системи на основі державної соціально-економічної програми розвитку країни в процесі становлення і виконання бюджетів та позабюджетних фондів різного рівня. Бюджетне планування здійснюється уповноваженими законом органами державної влади і включає в себе бюджетний процес, його нормативно-правову базу і організаційну основу, а також питання теорії та методології складання бюджетів держави. [24] Як принципів бюджетного планування виділяють, зокрема, єдність правового регулювання, безперервність планування річного бюджету, балансовий метод та ін

Бюджетний процес - регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу по складанню і розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також по контролю за їх виконанням (ст . 6 БК РФ). Бюджетний процес включає в себе 4 стадії бюджетної діяльності:

складання проектів бюджетів;

розгляд і затвердження бюджетів;

виконання бюджетів;

складання звітів про виконання бюджетів та їх затвердження.

Складовою частиною бюджетного процесу є бюджетне регулювання - перерозподіл фінансових ресурсів меду бюджетами різного рівня.

До прийняття Бюджетного кодексу РФ основним правовим актом, який регламентує бюджетний процес Росії, був Закон РРФСР «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу РРФСР» від 10.10.91 № 1734-1. В даний час норми, що стосуються здійснення бюджетного процесу, крім БК РФ містяться в ряді інших законів РФ, законів (рішень представницьких органів) суб'єктів Федерації [25], нормативно-правових актів, що видаються виконавчою владою (наприклад, в Правилах про порядок складання та виконання бюджетів, що розробляються Міністерствами фінансів РФ і суб'єктів РФ).

У систему органів, які мають бюджетними повноваженнями, БК РФ включає: фінансові органи, органи грошово-кредитного регулювання (Банк Росії), органи державного (муніципального) фінансового контролю (Рахункова палата РФ, контрольні та фінансові органи виконавчої влади, контрольні органи регіональних і місцевих представницьких органів).

Учасниками бюджетного процесу є:

Президент Російської Федерації;

органи законодавчої (представницької) влади;

органи виконавчої влади (вищі посадові особи суб'єктів РФ, голови місцевого самоврядування, фінансові органи, органи, що здійснюють збір доходів бюджетів, інші уповноважені органи);

органи грошово-кредитного регулювання;

органи державного та муніципального фінансового контролю;

державні позабюджетні фонди;

головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів;

інші органи, на які законодавством РФ, суб'єктів РФ покладені бюджетні, податкові та інші повноваження;

бюджетні установи, державні та муніципальні унітарні підприємства, інші одержувачі бюджетних коштів, а також кредитні організації, що здійснюють операції з коштами бюджетів.

Основні завдання бюджетного процесу:

виявлення матеріальних і фінансових резервів держави;

максимально наближений до реальності розрахунок доходів бюджетів;

максимально точний розрахунок видатків бюджетів;

забезпечення максимальної збалансованості бюджетів;

узгодження бюджетів з реалізованої економічною програмою;

здійснення бюджетного регулювання з метою перерозподілу джерел доходів між бюджетами різного рівня, галузями господарства, економічними регіонами і ін

3.2. Складання проектів бюджетів

Перший етап бюджетного процесу - складання проектів бюджетів. Складанню проектів бюджетів передує розробка прогнозів соціально-економічного розвитку РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень і галузей економіки, а також підготовка зведених фінансових балансів, на підставі яких органи виконавчої влади здійснюють розробку проектів бюджетів. Проекти бюджетів складаються з урахуванням необхідності досягнення мінімальних державних соціальних стандартів на основі нормативів фінансових витрат на надання державних або муніципальних послуг та інших встановлених нормативів.

Президент РФ не пізніше березня року, що передує черговому фінансовому році, направляє Федеральним Зборам Бюджетне послання, в якому визначає бюджетну політику на черговий фінансовий рік.

Складання проектів бюджетів - виняткова прерогатива Уряду РФ, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. Безпосереднє складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів РФ, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Складання бюджету грунтується на:

Бюджетному посланні Президента РФ;

прогнозі соціально-економічного розвитку відповідної території на черговий фінансовий рік (ПСЕР);

основні напрями бюджетної та податкової політики відповідної території на черговий фінансовий рік;

прогнозі зведеного фінансового балансу за відповідної території на черговий фінансовий рік;

плані розвитку державного або муніципального сектора економіки відповідної території на черговий фінансовий рік.

Одночасно з проектом бюджету на основі середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ (регіону, території) формується перспективний фінансовий план (ПФП), що містить дані про прогнозні можливостях бюджету щодо мобілізації доходів, залучення державних або муніципальних запозичень і фінансуванню основних витрат бюджету. ПФП законодавчо не затверджується. Цілі розробки ПФП: інформування законодавчих (представницьких) органів про передбачувані середньострокових тенденції розвитку економіки та соціальної сфери, прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, законів, відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття необхідних заходів. ПФП розробляється на три роки (перший - рік, на який розробляється бюджет, два наступних - плановий період, протягом якого простежуються результати заявленої економічної політики).

В якості основи для складання бюджетів використовується баланс фінансових ресурсів (БФР) - баланс всіх доходів і витрат РФ, її суб'єктів, муніципальних утворень і господарюючих суб'єктів на відповідній території. БФР складається на основі звітного БФР за попередній рік і ПСЕР відповідній території.

Фінансові органи вправі отримувати необхідні відомості від фінансових органів іншого рівня бюджетної системи РФ, а також від інших державних і місцевих органів влади та юридичних осіб.

Перший етап формування федерального бюджету - розробка федеральними органами виконавчої влади і вибір Урядом РФ плану-прогнозу функціонування економіки на черговий фінансовий рік. На основі даних плану-прогнозу МФ РФ розробляє основні характеристики бюджету та розподіл видатків бюджету. Уряд РФ розглядає пропозиції про збільшення (збереження) мінімальних розмірів оплати праці та пенсій, їх індексації.

МФ РФ у двотижневий строк з дня прийняття Урядом основних характеристик бюджету та розподілу видатків бюджету направляє проектування основних показників бюджету федеральним виконавчим органам для розподілу по конкретних бюджетополучателям і повідомляє виконавчі органи суб'єктів РФ про методику формування міжбюджетних відносин РФ і суб'єктів РФ.

Другий етап формування федерального бюджету - розподіл федеральними виконавчими органами граничних обсягів бюджетного фінансування відповідно до функціональної та економічної класифікації видатків і по одержувачам коштів, розробка зазначеними органами пропозицій про проведення економічних перетворень, скасування фінансується нормативних актів, а також підготовка переліку фінансованих федеральних цільових програм. Неузгоджені питання підлягають розгляду міжвідомчою комісією, очолюваною міністром фінансів РФ.

Не пізніше 15 липня року, що передує черговому фінансовому році, федеральні виконавчі органи повинні завершити розробку і узгодження показників бюджету, які надаються одночасно з ним документів і матеріалів (прогноз консолідованого бюджету, адресна інвестиційна програма, план розвитку державного (муніципального) сектора економіки, структура державного ( муніципального) боргу і програма запозичень для його покриття, програма надання державних (муніципальних) гарантій, оцінка втрат бюджету від податкових пільг, оцінка очікуваного виконання бюджету поточного року та ін), проектів законів щодо мінімальних розмірів оплати праці, пенсій, їх індексації, скасування фінансується актів.

З 15 липня по 15 серпня на основі представлених федеральними виконавчими органами документів Уряд Російської Федерації має затвердити проект закону про федеральному бюджеті для внесення до Державної Думи.

3.3. Розгляд та затвердження бюджетів

Орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування вносять проект закону (рішення) про бюджет на черговий фінансовий рік (разом з вищезгаданими документами і матеріалами) на розгляд законодавчого (представницького) органу, представницького органу місцевого самоврядування у строк, визначений для федерального бюджету - БК РФ ( 15 серпня), бюджету суб'єкта РФ - законом суб'єкта РФ (для Республіки Татарстан - уточнений проект бюджету вноситься Президентом РТ на розгляд Держради РТ до 15 вересня [26]), місцевого бюджету - правовими актами місцевого самоврядування. Зазначеними ж законодавчими (правовими) актами визначається і порядок розгляду проекту закону (рішення) про бюджет і його затвердження. Одночасно з проектом закону про бюджет розглядаються проекти законів про бюджети державних позабюджетних фондах. У процесі розгляду в проект закону (рішення) можуть бути внесені зміни.

Розгляд та затвердження федерального бюджету.

Проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік разом зазначеними в ст. 192 БК РФ документами вноситься на розгляд Державної Думи Російської Федерації не пізніше 15 серпня поточного року (до 1 жовтня Уряд і Банк Росії представляють в ГД додаткові матеріали, зазначені в ст. 193 БК РФ). Рада ГД (у період парламентських канікул - її Голова) направляє проект до Комітету ГД по бюджету для надання висновку щодо формальній відповідності поданих документів вимогам закону, після отримання якого проект надсилається до Ради Федерації, комітети Державної Думи, іншим суб'єктам законодавчої ініціативи для зауважень і пропозицій і до Рахункової палати РФ на висновок. Державна Дума розглядає проект бюджету в чотирьох читаннях.

У першому читанні: ГД обговорює концепцію і прогноз соціально-економічного розвитку РФ, основні напрями бюджетної та податкової політики, основні принципи і розрахунки по взаєминах федерального бюджету з бюджетами суб'єктів РФ, проект програми зовнішніх запозичень РФ в частині джерел зовнішнього фінансування покриття дефіциту федерального бюджету, а також основні характеристики бюджету. ГД заслуховує доповідь Уряду РФ, Комітету з питань бюджету та профільного комітету, відповідального за розгляд проекту бюджету, доповідь Голови Рахункової палати і приймає рішення про прийняття або відхилення проекту. У разі відхилення проекту ГД може передати проект в погоджувальну комісію (що складається і представників ГЛ, СФ і Уряду РФ), повернути проект Уряду на доопрацювання або поставити питання про довіру Уряду РФ (в останньому випадку новий проект бюджету готує та вносить до ГД новий склад Уряду РФ). При передачі проекту в погоджувальну комісію вона розробляє узгоджений варіант основних характеристик бюджету, після чого проект знову вноситься на розгляд у першому читанні в ГД. За підсумками розгляду проекту в першому читанні приймається постанова ГД про прийняття проекту закону про федеральний бюджет в першому читанні.

У другому читанні ГД стверджує витрати федерального бюджету за розділами функціональної класифікації в межах загального обсягу витрат федерального бюджету, затвердженого в першому читанні, і розмір Федерального фону фінансової підтримки суб'єктів РФ. Якщо ГД відхиляє проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у другому читанні, вона передає зазначений законопроект в погоджувальну комісію.

У третьому читанні ГД розглядає витрати федерального бюджету по підрозділах функціональної класифікації, розподіл коштів Фонду федеральної підтримки суб'єктів РФ по суб'єктах РФ, витрат по федеральних цільових програм, Федеральної адресної інвестиційної програми в межах видатків, затверджених у другому читанні; перелік захищених статей федерального бюджету, Програму державних зовнішніх запозичень РФ, програми надання гарантій Уряду РФ, програми надання коштів федерального бюджету на поворотній основі для кожного виду витрат, програму державних зовнішніх запозичень РФ.

При розгляді проекту федерального закону про федеральному бюджеті в четвертому читанні проект голосується в цілому, внесення поправок в проект, можливе в другому і третьому читаннях, у четвертому читанні не допускається.

Встановлена ​​БК РФ тривалість розгляду проекту: у першому читанні - 30 днів з дня внесення до ГД, у другому - 15 днів з дня прийняття в першому читанні, в третьому - 25 днів з дня прийняття в другому, в четвертому - 15 днів з дня прийняття в третьому читанні.

Прийнятий Державною Думою Федеральний закон про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом 5 днів з дня його прийняття передається на розгляд Ради Федерації. СФ розглядає закон протягом 14 днів з дня подання Державною Думою і голосує в цілому. У разі схвалення протягом 5 закон іде Президенту РФ для підписання і оприлюднення. У разі відхилення проекту він передається в погоджувальну комісію, переробляється, передається у Державну Думу для утвердження в одному читанні, потім повторно передається до Ради Федерації для остаточного затвердження. Вето Ради Федерації може бути відхилена Державною Думою повторним голосуванням не менш як двома третинами голосів. У випадку непідписання закону Президентом протягом 14 днів закон іде в погоджувальну комісію і знову розглядається Федеральним Зборами. Для подолання вето Президента потрібно не менше двох третин голосів Федеральних Зборів.

У разі неприйняття ГД закону про федеральному бюджеті до 1 грудня поточного року або невступу ним чинності до 1 січня по інших причин Державна Дума може прийняти федеральний закон про фінансування витрат з федерального бюджету в I кварталі чергового фінансового року.

3.4. Виконання бюджетів

Виконання бюджетів починається після їх затвердження в установленому порядку (для федерального бюджету - підписання Президентом РФ). В Україні встановлюється казначейське виконання бюджетів (у даний час здійснюється перехід від банківської системи касового виконання бюджету до казначейської - спочатку на цю систему перейде федеральний бюджет, потім - бюджети більш низьких рівнів). На органи виконавчої влади покладається організація виконання і виконання бюджетів, управління рахунками бюджетів і бюджетних коштів. Зазначені органи є касирами всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів і здійснюють платежі за рахунок бюджетних коштів від імені і за дорученням бюджетних установ. Особлива роль визначена Федеральному казначейству Міністерства фінансів РФ - саме цей орган забезпечує дотримання принципу єдності каси - зарахування всіх доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету на єдиний рахунок бюджету і здійснення всіх передбачених витрат з єдиного рахунку бюджету. Здійснення бюджетних операцій через рахунки Казначейства дозволить забезпечити повний облік і контроль кожного етапу виконання бюджету. Для виконання федерального бюджету передбачено відкриття в Казначействі особових рахунків для кожного головного розпорядника, розпорядника та одержувача коштів бюджету. Федеральне казначейство повинне реєструвати всі бюджетні операції в Головній книзі Казначейства і вести зведений реєстр бюджетополучателей.

Виконання бюджетів усіх рівнів здійснюється на основі бюджетного розпису - документа про поквартальний розподіл доходів і витрат бюджету і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, який встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів і складений у відповідності з бюджетною класифікацією РФ.

Виконання бюджету по доходах передбачає:

перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету;

розподіл відповідно до бюджету регулюючих доходів;

повернення зайво сплачених до бюджету сум доходів;

облік доходів бюджету і складання звітності про доходи бюджету.

Бюджети за видатками виконуються в межах фактичної наявності бюджетних коштів на єдиному рахунку бюджету з дотриманням процедур санкціонування та фінансування. Основні етапи санкціонування: складання і затвердження бюджетного розпису (протягом 17 днів з дня затвердження бюджету), затвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та бюджетополучателей, затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам бюджетних коштів та бюджетним установам, затвердження та доведення повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до розпорядників та бюджетополучателей, прийняття грошових зобов'язань бюджетополучателямі, підтвердження і вивірка виконання грошових зобов'язань. Процедура фінансування полягає у витрачанні бюджетних коштів.

За виконання дохідної частини бюджету відповідають Державна податкова служба і Державний митний комітет (і їхні органи на місцях), які, крім збору податків і інших платежів до бюджету зобов'язані представляти інформацію про виконання бюджетів у Казначейство, а також органи, що розпоряджаються державним (муніципальним) майном .

Якщо в процесі виконання бюджету відбувається зниження обсягу надходжень доходів до бюджету, вводиться режим скорочення витрат (до 5% - рішенням керівника фінансового органу, від 5 до 10% - органу виконавчої влади, понад 10% - законом (рішенням), прийнятою органом законодавчої ( представницької) влади. Якщо останній не прийняв рішення про скорочення у встановлений законом термін, виконавчий орган має право самостійно провести пропорційної скорочення (секвестр) витрат).

Уповноважений виконавчий орган представляє щоквартальні, піврічні і річні звіти про виконання бюджету в представницький, контрольний орган і Казначейство. Річний звіт підлягає затвердженню представницьким органом.

Найважливіше завдання виконання бюджету - забезпечення повного і своєчасного надходження податків та інших доходів у цілому і по кожному джерелу, а також фінансування заходів в сумах і терміни, затверджені бюджетом. Однак виконання бюджету Російської Федерації стикається з великими труднощами. Жоден з російських бюджетів 90-х років не був виконаний повністю. Наприклад, за даними 1997 року: Виконання федерального бюджету в 1997 р. склало по доходах 341500 млрд., За видатками 427900 млрд. неденомінованих руб., або відповідно 77,2 і 79,5% бюджетних призначень [27]. За даними 1998 р.: За січень-травень 1998 р. доходи федерального бюджету склали 105,6 млрд. руб., Що в порівнянних цінах більше показників минулого року на 5%. У січні-травні доходи бюджету перевищили поточні витрати, що призвело до первинного профіциту бюджету на суму 13,4 млрд. руб., Або 1,4% від ВВП. Однак дефіцит консолідованого бюджету РФ в січні-квітні склав 33,1 млрд. руб., Або 4,3% від ВВП (при нормі 3-3,4%). У травні відбулося зниження надходжень податкових доходів (на 16% менше, ніж у травні 1997 р.). [28] З-за фінансової кризи, явно проявилося у квітні 1998 р. погіршилися макроекономічні показники. Припинився ріст виробництва, перестав виконуватися план по доходах бюджету. Криза неплатежів та погіршення кон'юнктури на світових товарних і фінансових ринках також зробили свій негативний вплив. Вкрай негативний вплив мав різкий ріст процентних витрат (вже зараз вони становлять чверть витрат бюджету, а в другій половині 1998 р. їх частка могла перевищити 35%). У результаті Росія впритул підійшла до загрози невиплати боргових зобов'язань, внаслідок чого девальвація рубля стала майже необхідністю. З метою виправити становище Урядом РФ було прийнято жорсткі рішення серпня 1998 (головне з них - реструктуризація внутрішнього боргу). Однак ці рішення укупі з політичною кризою спровокували обвал валютного курсу рубля і новий виток інфляції. Як наслідок реальне виконання бюджету знову відкладено "до кращих часів» (докладніше про фінансову ситуацію в Росії і російської бюджетній політиці - гол. 4 цієї роботи).

Складання звітів про виконання бюджетів та їх затвердження

Розгляд та затвердження звіту про виконання бюджетів є однією з форм фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами влади (наступний контроль).

Для контролю за виконанням бюджету ФС РФ утворює спеціальний орган - Рахункову палату (даний орган бере участь також у попередньому контролі - при розгляді і затвердженні проекту федерального бюджету).

Звіт про виконання бюджету готує орган, який виконує бюджет, на підставі звітів головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів. Відповідальним за складання звіту про виконання федерального бюджету є Міністерство фінансів РФ.

Звіт про виконання федерального бюджету подається до Державної Думи і Рахункову палату Урядом РФ у формі федерального закону не пізніше 1 червня разом зі звітами про виконання позабюджетних фондів і наступними документами і матеріалами:

звітом про витрачання коштів резервних фондів Уряду та Президента РФ;

звітами МФ РФ та інших уповноважених органів про надання та погашення бюджетних позик та кредитів і про надані державні гарантії;

звітом про внутрішні і зовнішні запозичення РФ за їх видами;

звітом про доходи, отриманих від використання держмайна;

зведеними звітами про виконання планових завдань з надання державних (муніципальних) послуг;

річними звітними кошторисами доходів і видатків бюджетних установ по головних розпорядниках бюджетних коштів;

реєстром федеральної державної власності і звітом про стан зовнішнього та внутрішнього боргу РФ перший і останній день звітного фінансового року;

звітом Федерального казначейства про розглянутих справах і накладених стягнення за порушення бюджетного законодавства.

Рахункова палата проводить перевірку звіту про виконання федерального бюджету за звітний рік протягом 1,5 місяців після подання звіту до ГД, використовуючи матеріали і результати проведених перевірок і ревізій. Державна Дума розглядає звіт про виконання федерального бюджету протягом 1,5 місяців після отримання висновку Рахункової палати, після чого приймає рішення про затвердження або відхилення звіту.

4. Бюджетна політика Російської Федерації та напрямки її вдосконалення

Бюджетна політика як цілеспрямована діяльність держави щодо визначення основних завдань і кількісних параметрів формування доходів і витрат бюджету, управління державним боргом є одним з основних інструментів економічної політики держави. Бюджетна політика на черговий фінансовий рік визначається Бюджетним посланням Президента РФ, направленій Федеральним Зборам на початку (не пізніше березня) попереднього року.

Тому що найбільш важливими напрямами бюджетної політики є збирання бюджетних доходів, виконання бюджетних зобов'язань, управління бюджетним дефіцитом і державним боргом, то й ефективність всієї бюджетної політики може бути оцінена за результативністю діяльності органів виконавчої влади у зазначених напрямках. Стан державних фінансів робить досить сильний вплив на реальну економіку, тому динаміка основних макроекономічних показників також може виступати одним і критеріїв успішності варіанту здійснюваної бюджетної політики.

В якості критеріїв ефективності бюджетної політики можна запропонувати наступні [29]:

рівень збирання бюджетних доходів у цілому, податків зокрема;

рівень виконання бюджетних зобов'язань;

величину бюджетного дефіциту та швидкість зростання державного боргу;

обсяг фінансових ресурсів, які відволікаються на обслуговування державного бюджету;

рівень монетизації бюджетного дефіциту;

величину валютних резервів, що використовуються для фінансування бюджетного дефіциту;

динаміку валового внутрішнього продукту;

рівень безробіття;

ступінь виконання законодавчих і прирівняних до них актів про бюджет.

В умовах Росії до вищеназваних показниками можна додати критерії, що характеризують специфіку сучасного етапу в розвитку російської економіки:

масштаби емісії грошових сурогатів (КО, КНО, заліки);

величину простроченої заборгованості з оплати праці через відсутність бюджетного фінансування;

величину простроченої заборгованості з оплати державного замовлення.

Для ілюстрації оцінки ефективності російської бюджетної політики наведемо конкретні дані відповідно до перерахованих вище критеріями (Джерела: Мінфін РФ, ЦБР РФ, Держкомстат РФ, ІЕА) за період - 1994 - 1997 р.р. [30]

Індивідуальні узгодження

Єдині правила розподілу фінансової допомоги

1992

1993

1994

1995

1996

1997 р. (січень-вересень)

Субвенції

0,79

0,69

0,42

0,12

0,12

0,04

Трансферти

0,00

0,00

0,36

0,86

0,68

0,87

Трансферти за рахунок ПДВ

0,00

0,00

0,00

0,31

0,36

0,34

Кошти, передані за взаємними розрахунками

0,61

1,95

2,54

0,42

0,81

0,16

Позики за вирахуванням погашення

0,09

0,03

0,02

0,00

0,23

0,27

Недоперечіслено відрахувань з бюджетів суб'єктів РФ в цільові бюджетні фонди

0,00

0,00

0,00

0,02

0,05

0,00

Всього

1,49

2,68

3,33

1,72

2,24

1,70

Періоди

1

2

3

4

5

Віце-прем'єра, курирував фінансову політику

О. Шохін

А. Чубайс

В. Кадан-ників

В. Потанін, А. Лівшиць

А. Чубайс

Міністри фінансів

С. Дубінін

В. Пансков

В. Пансков

А. Лівшиць

А. Чубайс

Бюджетна система і бюджетний процес Період

Показники

лютий-грудень 1994р.

січень-грудень 1995р.

січень-серпень 1996р.

Вересень 1996 - березень 1997

квітень-листопад 1997р.

Доходи федерального бюджету (за визначенням МВФ)

з Елімінування сезонної складової

(У середньому за період, у% до ВВП)

Готівкою і грошовими сурогатами:

Всі доходи

в тому числі:

податкові доходи

неподаткові доходи

12,0

11,9

0,1

12,4

10,8

1,6

10,3

8,7

1,7

9,0

8,0

1,0

10,6

8,6

2,1

Питома вага в податкових доходах, у%

готівкових грошей

грошових сурогатів

98,9

1,1

89,6

10,4

82,3

17,7

85,3

14,7

91,7

8,3

Виконання бюджетних зобов'язань

Витрати федерального. бюджету (за визначенням МВФ) у% до ВВП

23,2

17,4

18,0

21,1

16,0

Прострочена зад-ть з оплати праці через відсутність бюджетних. финансир-ня на кінець періоду:

млрд. руб.

у всій зад-ти по опл. праці,%

у фонді оплати праці,%

915

17,3

4,4

2736

17,3

6,6

6107

17,0

14,9

11305

21,5

27,7

4940

10,1

9,1

Дефіцит бюджету і державний борг

Дефіцит ФЕД. бюджету (за визначенням МВФ) у% до ВВП

11,1

5,3

7,7

8,0

5,3

Державний борг, оформлений ГКО-ОФЗ, на кінець періоду, у% до ВВП

1,0

3,2

7,9

11,3

12,6

Приріст держ. боргу, оформлений-ного ГКО-ОФЗ, процентних пунктів ВВП:

в середньому в місяць

в перерахунку на рік

0,08

1,0

0,18

2,2

0,59

7,1

0,48

5,8

0,14

1,7

Періоди

1

2

3

4

5

Віце-прем'єра, курирував фінансову політику

О. Шохін

А. Чубайс

В. Кадан-ників

В. Потанін, А. Лівшиць

А. Чубайс

Міністри фінансів

С. Дубінін

В. Пансков

В. Пансков

А. Лівшиць

А. Чубайс

Бюджетна система і бюджетний процес Період

Показники

лютий-грудень 1994р.

січень-грудень 1995р.

січень-серпень 1996р.

Вересень 1996 - березень 1997

квітень-листопад 1997р.

Макроекономічні результати фінансової політики

Темпи приросту ВВП в цінах вересня 1997 р. у розрахунку на рік,%

- 12,8

- 4,2

- 5,0

- 2,4

0,4

Закони про федеральний бюджет і їх виконання

(За визначенням Міністерства фінансів РФ) селімінірованіем сезоннойсоставляющей (у середньому за період, у% до ВВП)

Закони про федеральний бюджет:

доходи

витрати

дефіцит

15,9

26,8

10,9

18,8

26,7

7,9

15,1

19,5

4,4

15,5

19,4

4,0

12,2

15,5

3,3

Фактичне виконання:

доходи

витрати

дефіцит

13,7

23,5

9,9

14,3

15,6

1,3

11,6

15,9

4,4

9,9

12,3

2,4

11,3

14,4

3,1

Ступінь виконання законів про бюджет,%:

доходи

витрати

дефіцит

доходи і витрати в середньому

85,9

87,7

90,4

86,8

76,1

58,6

16,6

67,3

76,6

81,8

99,7

63,9

64,4

63,5

60,0

63,9

93,2

93,3

93,6

93,2

Доходи федерального бюджету: аналіз даних показує, що найгірша фінансова політика в сфері доходів федерального бюджету проводилася у вересні 1996 - березні 1997 р.р. У цьому періоді відбувся бурхливий (майже 4-кратний у реальному вираженні зростання випуску КНО та проведення грошових заліків). У результаті частка грошових сурогатів зросла з 1 / 6 до майже 1 / 2 податкових доходів бюджету. Перелом в тенденції скорочення питомої ваги податкових доходів у грошовій формі у ВВП стався в 5-му періоді. Цей перелом є однією і найважливіших особливостей бюджетної політики, яка проводилася протягом квітня-листопада 1997 р., коли найбільш негативні наслідки політики попереднього періоду в основному довелося подолати.

Виконання бюджетних зобов'язань: Динаміка витрат федерального бюджету відрізнялася значними коливаннями. Протягом 2-го, 3-го, 5-го періодів проводилася помірно жорстка політика з обмеження державних витрат, в 4-му періоді відбулося суттєве зростання бюджетних витрат, однак це не призвело ні до скорочення бюджетних боргів по заробітній платі, ні до припинення їх зростання. Навпаки, принциповою особливістю 5-го періоду стало суттєве зменшення накопиченої у попередні періоди простроченої заборгованості з оплати праці.

Управління бюджетним дефіцитом і державним боргом: Збереження величезного дефіциту бюджету в 1-му періоді призвело до інфляційної хвилі восени-взимку 1994-1995 р.р. і валютній кризі в «чорний вівторок» 11 жовтня 1994. Тому в 2-му періоді бюджетна політика була посилена, внаслідок чого відбулося істотне скорочення дефіциту федерального бюджету. Виборча кампанія 1996 супроводжувалася помітним збільшенням бюджетного дефіциту і рекордно швидкими темпами приросту державного боргу, оформленого цінними паперами (ДКО і ОФЗ). Після завершення виборчої кампанії повернення до скорочення бюджетного дефіциту не сталося, навпаки, його розміри зросли. Протягом 5-о періоду дефіцит бюджету був знову скорочений. Хоча державний борг продовжував збільшуватися, темпи його приросту були значно знижені - у порівнянні з 3-м періодом більш ніж в 4 рази, з 4-м - майже в 3,5 рази.

Особливості макроекономічної динаміки: М'які бюджетна політика 1-го періоду (витрати бюджету - 23,2% ВВП), сприяла збереженню високих темпів економічного спаду - 12,8% у річному вираженні. Скорочення бюджетних витрат про 17,4 - 21,1% ВВП у 2-му - 4-м періодах помітно зменшило темпи економічного спаду, проте не змогло припинити його повністю. Лише суттєве скорочення тягаря державних витрат, зниження бюджетного дефіциту, зменшення урядових запозичень на фінансовому ринку, що супроводжувалося падінням реальних процентних ставок, забезпечили необхідні умови для кредитування приватного сектора комерційними банками і початку економічного підйому. У квітні-листопаді 1997 р. російський ВВП став збільшуватися зі швидкістю 0,4% у розрахунку на рік.

Ступінь виконання законодавчих і прирівняних до них актів про бюджет: Ступінь виконання законів про бюджет у 1994-1997 р.р. важко назвати занадто високою, що свідчить насамперед про їх малореалістичне. Найбільшою мірою були виконані секвеструвати бюджет 1997 р. і бюджет 1994 р. при цьому слід мати на увазі, що в 1994 р. висока ступінь виконання «м'якого» бюджету призвела до валютної кризи, інфляційної хвилі і додаткового падіння реального виробництва. Виконання більш жорсткого бюджету в квітні-листопаді 1997 р. сприяло початку макроекономічного підйому.

Однак, незважаючи на зовні обнадійливі показники кінця 1997р., Величезний державний борг, наростаючим підсумком

Таким чином, до листопада 1997 р. в економіці Росії відзначалися певні позитивні тенденції - зниження інфляції, припинення спаду і невелике зростання виробництва. Походив зростання грошової маси і кредитних вкладень в реальну сферу (на 38% за рік), процентні ставки для кінцевих позичальників знизилися приблизно з 70 до 30% у листопаді, істотно зросли іноземні інвестиції. [31] Проте ці позитивні тенденції розвивалися на тлі низки застарілих слабкостей нашої економіки, перш за все бюджетної кризи, пов'язаного з поганим збиранням податків, високими зобов'язаннями держави за видатками та неефективною системою контролю за використанням державних коштів і, як наслідок, зі значним дефіцитом федерального бюджету. Поривати його доводилося за рахунок зростаючих запозичень та видатків з обслуговування державного боргу (процентних витрат). За 1997 р. ці витрати значно зросли, склавши 28% всіх витрат бюджету проти 16% рік тому. Структура державного боргу, особливо внутрішнього, несприятлива в силу переважання коротких і дорогих витрат по ГКО, що викликають ріст процентних витрат. Незважаючи на скорочення бюджетного дефіциту (4,4% проти 6,6% ВВП в 1997 р.) і перевищення доходів над витратами без відсоткових витрат (на 17,4 млрд. руб. За 5 місяців) все більше коштів Уряду довелося використати на погашення боргових зобов'язань, щоб не перефінансувати їх за надмірно високими ставками прибутковості. Політична нестабільність викликала низку різких падінь котирувань російських державних і корпоративних цінних паперів. У результаті до середини 1998 р. в країні вибухнула нова фінансова криза, для подолання якого Урядом було здійснено ряд екстрених заходів: зміна меж «валютного коридору», реструктуризація заборгованості по державних цінних паперів (виплата грошових коштів за ДКО буде проводиться поетапно протягом 3 років ), введення тимчасового мораторію на виплату російськими позичальниками грошових коштів з іноземних позик та ін У результаті зростання курсу долара по відношенню до російського рублю відбулася фактична девальвація рубля, зростання цін на імпортні товари, різко погіршилася ситуація на ринку інвестицій. Фінансова криза доповнився політичним, Уряд Росії було відправлено у відставку. Очевидно, що саме непослідовність, помилки в проведенні бюджетної політики стали одними з найбільш значних, якщо не чільних причин сьогоднішньої кризи.

Основні напрями бюджетної політики до 2001 р., розроблені Міністерством фінансів РФ, в якості пріоритетних напрямків бюджетної політики називають наступні:

здійснення податкової реформи на основі прийняття Податкового кодексу та підвищення на цій основі збирання податків;

здійснення бюджетної реформи на основі прийняття Бюджетного кодексу і упорядкування бюджетного процесу в Російській Федерації;

повномасштабний перехід на казначейське виконання бюджетів РФ і її суб'єктів, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів;

скорочення державних витрат при повному виконанні бюджетних зобов'язань;

скорочення дефіциту федерального бюджету до 2% ВВП;

зниження державних запозичень, збільшення термінів їх погашення при зменшенні прибутковості державних цінних паперів процентних ставок до рівня, що забезпечує рух фінансових ресурсів в реальний сектор економіки;

вдосконалення міжбюджетних відносин.

Аналіз економіки Росії за останні кілька років дозволяє підтвердити дієвість і в російських умовах найважливіших складових успішної бюджетної політики, визначених на основі міжнародного досвіду. Це - що базується на реалістичному рівні державних зобов'язань політика жорсткого обмеження державних видатків, що забезпечує низький рівень (або повна відсутність) бюджетного дефіциту, що сприяє підтримці на кредитному ринку низьких процентних ставок, збільшення фінансування приватного сектора. Така політика сприяє досягненню стійких темпів економічного зростання, зниження безробіття, а отже, і підвищенню рівня народного добробуту.

Висновок

Державний бюджет, будучи основним фінансовим планом держави, головним засобом акумулювання фінансових коштів, дає політичної влади реальну можливість здійснення владних повноважень, дає державі реальну економічну і політичну владу. З одного боку, бюджет, будучи всього лише комплексом документів, що розробляються однією гілкою влади і затверджуються інший, виконує досить утилітарну функцію - фіксує обраний державою стиль здійснення управління країною. Бюджет по відношенню до здійснюваної владою економічної політики є похідним продуктом, він повністю залежить від обраного варіанту розвитку суспільства і самостійної ролі не грає.

Однак саме бюджет, показуючи розміри необхідних державі фінансових ресурсів і реально наявних резервів, визначає податковий клімат країни, саме бюджет, фіксуючи конкретні напрями витрачання коштів, процентне співвідношення витрат по галузях і територіям, є конкретним виразом економічної політики держави. Через бюджет відбувається перерозподіл національного доходу і внутрішнього валового продукту. Бюджет виступає інструментом регулювання і стимулювання економіки, інвестиційної активності, підвищення ефективності виробництва, саме через бюджет здійснюється соціальна політика.

Таким чином, бюджет, об'єднуючи в собі основні фінансові категорії (податки, державний кредит, державні витрати), є провідною ланкою фінансової системи будь-якої держави і грає як важливу економічну, так і політичну роль в будь-якому сучасному суспільстві.

Список літератури

Бюджетний кодекс Російської Федерації. Прийнято ГД РФ і схвалений СФ РФ 17.07.98.

ФЗ від 26.03.98 № 42-Ф «Про Федеральному бюджеті на 1998 рік»

ФЗ від 15.08.96 № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації».

Закон РРФСР від 10.10.91 № 1734-1 «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР»

Наказ МФ РФ від 6.01.98 р. № 1н «Про бюджетної класифікації Російської Федерації»

Договір РФ і РТ «Про розмежування предметів ведення й взаємному делегуванні повноважень між органами державної влади Російської Федерації і органами державної влади Республіки Татарстан» від 15.02.94

Угода між Урядами РФ і РТ «Про бюджетних взаєминах між Російською Федерацією і Республіки Татарстан» від 15.02.94.

Закон РТ «Про бюджетний устрій та бюджетний процес в Республіці Татарстан» від 26.12.91 № 1366-XII

Закон РТ від 27.12.97 № 1445 «Про бюджетну систему Республіки Татарстан на 1998 рік»

Постанова КМ РТ від 26.11.97 № 850 «Про формування департаменту з управління цільовими (позабюджетними) фондами при Міністерстві фінансів Республіки Татарстан»

Концепція середньострокової програми Уряду Російської Федерації на 1997-2000 р.р. / / Питання економіки, 1997, № 1.

Уряд Російської Федерації. Програма стабілізації економіки та фінансів. / / Питання економіки, 1998, № 7.

Заява Уряду Російської Федерації про негайні заходи щодо стабілізації фінансового ринку і про бюджетно-податкової політики в 1998 році / / Фінанси, 1998, № 6.

Про підсумки виконання федерального бюджету за 1997 р. і завдання органів фінансової системи Російської Федерації на 1998 р. (рішення розширеної колегії МВ РФ від 20.02.98 р.) / / Фінанси, 1998, № 4.

Підсумки соціально-економічного розвитку Республіки Татарстан в 1997р. і завдання Уряду на 1998 р. у світлі послання Президента Республіки Татарстан Державному Раді Республіки Татарстан / Матеріали до доповіді Прем'єр-міністра Республіки Татарстан Ф. Х. Мухаметшин на розширеному засіданні Кабінету Міністрів Республіки Татарстан (3 березня 1998 р.) - Казань, 1998.

Про фінансові основи місцевого самоврядування і формуванні бюджетів муніципальних утворень у 1998 році (Рішення Ради з місцевого самоврядування РФ) / / Фінанси, 1997, № 11.

Бєляєв Ю.А. Фінанси місцевого самоврядування / / Фінанси, 1997, № 11

Ілларіонов А. Ефективність бюджетної політики Росії в 1994-1997 р.р. / / Питання економіки, 1998, № 2.

Лексин В., Швецов А. Бюджетний федералізм в період кризи і реформ. / / Питання економіки, 1998, № 3.

Курс економічної теорії: Підручник / Під загальною ред. проф. М.М. Чепуріна, проф. Е.А. Кисельової. - Кіров.: Видавництво «АСА», 1997.

Лушин С.І. Державні фінанси в нових умовах / / Фінанси, 1998, № 5.

Максимова Н.С. Про реформування міжбюджетних відносин в Російській Федерації / / Фінанси, 1998, № 6.

Місцеві фінанси і формування бюджетів муніципальних утворень / / Фінанси, 1997, № 11.

Про єдність бюджетної системи. / / Фінанси, 1997, № 5.

Петров В.А. Бюджет-98: пріоритети та фінансові механізми економічного зростання / / Фінанси, 1997, № 11.

Петров В.А. Основні напрями бюджетної політики до 2001 року / / Фінанси, 1998, № 5.

Проніна Л.І. Про місцеві фінанси в проекті Бюджетного кодексу / / Фінанси, 1998, № 6.

Пихова І.А. До вирішення проблем міжбюджетних відносин на території / / Фінанси, 1998, № 6.

Улюкаєв А. Державні фінанси і регіональний розвиток / / Питання економіки, 1998, № 3.

Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л. А. Дробозіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова та ін; Під ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997.

Фінанси: Навчальний посібник / А.М. Ковальова, Н.П. Баранникова, В. Д. Богачова та ін; Під ред. проф. А.М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 1997.

Хурсевич С.М. Перспективи грошового і негрошового виконання бюджетів у Росії / / Фінанси, 1998, № № 5,6.

Економічний огляд: Фінансові ринки. - 1998, № 71 - М., "Діалогбанк".

Економічний огляд: Макроекономіка. - 1998, № 9 - М., "Діалогбанк".

Економічний розвиток Росії в 1997 році / / Питання економіки, 1998, № 3.

[1] Лушин С.І. Державні фінанси в нових умовах. / / Фінанси, 1998, № 5. - С. 7-8.

[2] Там же, С. 8.

[3] Див Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л. А. Дробозіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова та ін; Під ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997.;

Фінанси: Навчальний посібник / А.М. Ковальова, Н.П. Баранникова, В. Д. Богачова та ін; Під ред. проф. А. М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 1997.;

Закон РРФСР від 10.10.91 № 1734-1 «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР»

[4] Тут необхідно зазначити, що до прийняття БК РФ частина з названих принципів була визначена як «принципи бюджетного устрою», що, на мій погляд, більш відповідає природі понять «система» як сукупність елементів і «пристрій» як взаємозв'язок елементів, принципи побудови системи (див. Закон РРФСР «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР»). Проте, в силу того, що в даний час бюджетні відносини регулюються БК РФ, приймемо за основу першу точку зору.

[5] Наказ МФ РФ від 6.01.98 р. № 1н «Про бюджетної класифікації Російської Федерації»

[6] ФЗ від 26.03.98 № 42-Ф «Про Федеральному бюджеті на 1998 рік», ст. 1.

[7] Там же, ст. 2.

[8] Там же, ст. 20.

[9] Там же, ст. 26.

[10] Слід зазначити, що за останні кілька років державний борг зріс у кілька разів - ще в 1995 р. витрати з його обслуговування становили 8% всіх витрат бюджету проти 25% у 1998 р. Стрімке зростання державного боргу не міг залишитися без наслідків - криза літа 1998 р. багато в чому обумовлений саме недалекоглядної бюджетною політикою, коли країна жила в борг, а Уряд будувало «фінансову піраміду» у загальнодержавному масштабі.

[11] Бюджетний кодекс Російської Федерації, ст. 15.

[12] Закон РТ від 27.12.97 № 1445 «Про бюджетну систему Республіки Татарстан на 1998 рік», ст. 1.

[13] Там же, ст. 14.

[14] Там же, ст. .21

[15] Бєляєв Ю.А. Фінанси місцевого самоврядування / / Фінанси, 1997, № 11. - С. 10.

[16] Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л. А. Дробозіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова та ін; Під ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. - С. 203.

[17] Місцеві фінанси і формування бюджетів муніципальних утворень / / Фінанси, 1997, № 11. - С. 11.

[18] Максимова Н.С. Про реформування міжбюджетних відносин в Російській Федерації / / Фінанси, 1998, № 6. - С. 20.

[19] Підсумки соціально-економічного розвитку РТ в 1997 р. і завдання Уряду на 1998 р. у світлі послання Президента РТ Державній Раді РТ / Матеріали до доповіді Прем'єр-міністра РТ Ф. Х. Мухаметшин на розширеному засіданні Кабінету Міністрів РТ (3.03. 1998) - Казань, 1998. - С.23.

[20] Див Лексин В., Швецов А. Бюджетний федералізм в період кризи і реформ. / / Питання економіки, 1998, № 3 .- С. 20.

[21] Улюкаєв А. Державні фінанси і регіональний розвиток. / / Питання економіки, 1998, № 3 .- С. 10.

[22] Детальніше див: Максимова Н.С. Про реформування міжбюджетних відносин в Російській Федерації. / / Фінанси, 1998, № 6 .- С. 5-6., Улюкаєв А. Державні фінанси і регіональний розвиток. / / Питання економіки, 1998, № 3 .- С. 10-14.

[23] Улюкаєв А. Державні фінанси і регіональний розвиток. - С. 13.

[24] Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Л. А. Дробозіна, Л.П. Окунєва, Л.Д. Андросова та ін; Під ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. - С. 208.

[25] Наприклад, ФЗ «Про порядок внесення, розгляду та прийняття федерального закону« Про федеральному бюджеті на 1999 рік »та про порядок внесення змін і доповнень до федерального бюджету» від 23.07.98 № 121-ФЗ;

Закон РТ «Про бюджетний устрій та бюджетний процес в Республіці Татарстан» від 26.12.91 № 1366-XII

[26] Закон Республіки Татарстан «Про бюджетний устрій та бюджетний процес в Республіці Татарстан» від 26.12.91 № 1366-XII, ст. 20

[27] Про підсумки виконання федерального бюджету за 1997 р. і завдання органів фінансової системи Російської Федерації на 1998 р. (рішення розширеної колегії Мінфіну РФ від 20 лютого 1998 р.) / / Фінанси, 1998, № 4. - С. 3.

[28] Економічний огляд: Макроекономіка. - 1998, № 9 - М., "Діалогбанк". - С. 3.

[29] Ілларіонов А. Ефективність бюджетної політики Росії в 1994-1997 р.р. / / Питання економіки, 1998, № 2 .- С. 22-23.

[30] Там же, С. 26-35.

[31] Уряд Російської Федерації. Програма стабілізації економіки та фінансів. / / Питання економіки, 1998, № 7. - С. 4.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Диплом
239кб. | скачати


Схожі роботи:
Бюджетна система і бюджетний устрій
Бюджетний устрій та бюджетна система України
Бюджетний процес і бюджетний федералізм
Бюджетний процес і бюджетний календар
Бюджетний процес
Бюджетний процес
Бюджетний процес 2
Бюджетний процес РФ
© Усі права захищені
написати до нас