Бухгалтерський і управлінський облік 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

1. Основні поняття і сутність фактичного і нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості

1.1 Фактичний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

1.2 Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

2. Порядок обліку витрат і калькулювання собівартості при фактичному і нормативному методах

2.1 Фактичний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

2.2 Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

Висновок

Список літератури

Додаток 1

Введення

Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі поточні витрати організації на її виробництво і збут.

Метою обліку собівартості є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, а також контроль за використанням матеріальних ресурсів і грошових коштів.

Калькуляція собівартості являє собою особливу систему розрахунків, за допомогою якої може бути визначена собівартість як всієї виробленої продукції, так і одиниці кожного її виду.

Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції - позамовний, попередільний, попроцессний і нормативний.

Вибір методу калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) пов'язаний з типом виробництва, його організацією, використовуваної технологією та особливостями самої продукції (робіт, послуг).

Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), що застосовуються в бухгалтерському обліку, дозволяють визначити витрати по кожному окремому об'єкту та групі об'єктів. У виробництві під такими об'єктами розуміються залишки незавершеного виробництва, готова продукція, а також відвантажені товари. Однак правила, встановлені в ст.ст.318 та 319 Податкового кодексу РФ для розподілу витрат по цих об'єктах на незавершене виробництво, відмінні від бухгалтерських. Через це бухгалтерія підприємства змушена самостійно вирішувати цілий комплекс питань. Як відображати в податковому обліку рух виробів між цехами основного і допоміжного виробництв або роботи (послуги), що виконуються фахівцями одних підрозділів для інших підрозділів? А незавершену продукцію враховувати окремо по кожному цеху або в цілому по підприємству? Що розуміти під прямими витратами кожного етапу виробництва? До яких витрат - прямим або непрямим - відносити оплату праці персоналу допоміжних служб і витрати на амортизацію їх основних засобів? Найчастіше бухгалтерам доводиться самостійно адаптувати норми ст.ст.318 та 319 Податкового кодексу РФ до галузевої специфіки, так як галузеві рекомендації до цих пір не розроблені.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що правильний вибір методу обліку витрат і калькулювання собівартості дозволяє підприємству ефективно контролювати і управляти своїми витратами і приймати вірні рішення в їх зниженні.

Мета цієї роботи - визначити порядок обліку і калькулювання собівартості при нормативному та фактичному методах.

Завданнями роботи є виявлення та опис основних аспектів при обліку і калькулювання собівартості нормативним і фактичним методами.

1. Основні поняття і сутність фактичного і нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості

1.1 Фактичний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

Фактичний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції полягає у визначенні собівартості продукції за фактично виробленим на виготовлення продукції витрат. Тобто повна собівартість продукції розраховується як сума залишку незавершеного виробництва на початок місяця і фактичні витрати на виробництво за місяць мінус залишок незавершеного виробництва на кінець місяця.

Фактичний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції у свою чергу ділиться на позамовний метод і попередільний метод.

Позамовний метод застосовується в індивідуальному і серійному виробництвах при випуску складних видів машин і устаткування, виконання науково-дослідних робіт, будівництва об'єктів та т.п. за окремими договорами, а також в експериментальних, ремонтних, інструментальних та інших допоміжних виробництвах усіх галузей промисловості 1. Його застосування можливе в тому випадку, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерними властивостями, а сама продукція виготовляється окремими партіями, кількість яких можна чітко визначити. Об'єктом обліку витрат у цих виробництвах є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.

На кожне замовлення відкривається картка реєстрації, в якій враховуються прямі і непрямі витрати, що утворилися в ході виконання договору. Непрямі витрати розподіляються між замовленнями способом, визначеним організацією в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. У картки витрати заносяться наростаючим підсумком протягом усього періоду виконання замовлення. Сума витрат по картках невиконаних замовлень (або виконаних, але не прийнятих замовниками) на кінець місяця представляє собою обсяг незавершеного виробництва.

У бухгалтерському обліку прямі витрати враховуються за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" у кореспонденції з рахунками 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці "та ін Аналітичний облік на рахунках витрат ведеться в розрізі об'єктів калькулювання (видів продукції, робіт, послуг).

Непрямі витрати обліковуються на рахунках 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" з подальшим списанням у дебет рахунків витрат за видами продукції, робіт, послуг.

Перевагою позамовного методу калькулювання собівартості є те, що він дозволяє зіставляти витрати між замовленнями, показує найбільш і найменш рентабельні замовлення. Недоліком цього методу є його трудомісткість.

Попередільний метод застосовується в тому випадку, коли сировина переробляється в готову продукцію послідовно на окремих виробничих стадіях. Особливість попередільного методу полягає в тому, що витрати узагальнюються по переділах, а це дозволяє калькулювати собівартість продукції кожного переділу, яка виступає в якості напівфабрикатів у наступних переділах, причому частина напівфабрикатів передається на подальшу переробку, а інша частина може бути продана на сторону. Облік витрат по переділах ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво".

Попроцессний метод застосовується в організаціях з невеликою номенклатурою продукції, де, як правило, відсутня незавершене виробництво. У даному випадку облік витрат ведеться не за видами продукції, а по місцях виникнення витрат у розрізі кожного звітного місяця. Попроцессний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, будучи різновидом Попередільний, найчастіше застосовується у видобувних галузях промисловості та енергетиці.

Фактична собівартість реалізованої продукції розраховується на підставі інформації про величину виробничих витрат у звітному періоді. Наведемо спрощений алгоритм розрахунку собівартості продукції 2. Він включає в себе:

1. Розподіл і списання загальновиробничих витрат.

2. Розподіл і списання загальногосподарських витрат.

3. Розрахунок собівартості продукції допоміжних виробництв.

4. Розподіл витрат допоміжних виробництв.

5. Визначення загальної суми витрат основного виробництва. Вона дорівнює сумі прямих витрат, пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), витрат допоміжних виробництв і непрямих витрат, віднесених до діяльності основного виробництва.

6. Визначення суми витрат основного виробництва, що припадає на залишки незавершеного виробництва.

7. Визначення фактичної виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг).

8. Розподіл витрат на продаж виробленої продукції.

9. Визначення фактичної собівартості реалізованої продукції.

Розглянемо ряд пунктів алгоритму докладніше.

Загальновиробничі витрати збираються протягом місяця на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати". При розподілі в кінці місяця ці витрати списуються:

- В дебет рахунку 20 "Основне виробництво" - в частині витрат, що включаються до собівартості продукції підрозділів основного виробництва;

- І (або) в дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" - в частині витрат, що включаються до собівартості продукції підрозділів допоміжних виробництв.

Базу для розподілу загальновиробничих витрат організація встановлює самостійно і закріплює її в обліковій політиці 3. За базу розподілу можуть використовуватися:

- Заробітна плата робітників, зайнятих випуском продукції певного виду;

- Вартість матеріалів, витрачених на виробництво певного виду продукції;

- Загальна сума прямих витрат, пов'язаних з виробництвом кожного з видів продукції;

- Загальна сума виручки від продажу кожного виду продукції.

Правила розподілу загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці (наприклад, в обліковій політиці ВАТ «Гайський металургійний завод», закріплений порядок списання загальногосподарських витрат на 90 рахунок (Додаток 1)). У залежності від способу списання зазначених витрат розрізняють два варіанти формування собівартості продукції (робіт, послуг):

- Перший варіант - за повною собівартістю. Тобто витрати, зібрані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", розподіляються між різними видами продукції і включаються до їх собівартості за аналогією з Загальновиробничими витратами 4;

- Другий варіант - за скороченою собівартості. У цьому випадку загальногосподарські витрати в кінці кожного звітного періоду в повному обсязі списуються на рахунок 90 "Продажі".

Собівартість продукції допоміжних виробництв розраховується виходячи із суми прямих витрат даних виробництв і суми непрямих витрат у частині, що відноситься до діяльності таких виробництв. Крім того, обчислюється вартість залишків незавершеного виробництва допоміжного виробництва. Такі розрахунки можуть виконуватися аналогічно тому, як вони виробляються для основного виробництва, або у спрощеному порядку. Все залежить від того, який порядок закріплений в обліковій політиці організації. Витрати допоміжних виробництв розподіляються в кінці місяця між виробництвами - споживачами продукції допоміжних виробництв. Порядок розподілу закріплюється в обліковій політиці.

Сума фактичних витрат, здійснених у поточному періоді у зв'язку з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), за мінусом витрат, віднесених до незавершеного виробництва, складає фактичну виробничу собівартість готової продукції (робіт, послуг). У фактичній собівартості враховується розподілена на даний вид продукції частина непрямих витрат і витрат допоміжних виробництв, вартість втрат від браку, що не підлягає стягненню з винних осіб, а також вартість втрат від нестачі та псування цінностей в межах норм природних втрат.

У залежності від прийнятої організацією облікової політики фактична собівартість готової продукції списується з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунків 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 43 "Готова продукція" або 90 "Продажі". Якщо частина готової продукції організація спрямовує на власні потреби, такі матеріальні цінності оприбутковуються за їх фактичної виробничої собівартості на відповідні рахунки обліку цих матеріальних цінностей.

Витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг), враховуються протягом місяця на рахунку 44 "Витрати на продаж". В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що відноситься до реалізованої продукції, на рахунок 90. Витрати на продаж можуть розподілятися між окремими видами продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших показників.

При розбіжності моменту відвантаження і моменту переходу права власності на продукцію витрати розподіляються між відвантаженої і реалізованої продукцією 5. Для цього визначається:

а) сума витрат на продаж, що припадає на залишок відвантаженої, але не реалізованої продукції на початок місяця;

б) сума витрат на продаж, здійснених у поточному місяці;

в) вартість за обліковими цінами залишку відвантаженої, але не реалізованої продукції на початок місяця;

г) вартість за обліковими цінами відвантаженої продукції за місяць;

д) середній відсоток витрат на продаж;

е) вартість за обліковими цінами реалізованої в поточному місяці продукції;

ж) сума витрат на продаж, що підлягає списанню на рахунок 90.

Розглянемо тепер порядок калькулювання.

Вибір об'єктів калькулювання обумовлюється:

- Особливостями застосовуваного технологічного процесу виробництва;

- Характером продукції;

- Особливостями організаційної структури підприємства;

- Цілями калькулювання.

З урахуванням даних факторів об'єктами калькулювання можуть бути продукт, частину продукту, група однорідних продуктів (продуктове напрямок), група однойменних продуктів (серія), набір продуктів (замовлення), причому як за витратами виробництва в цілому (закінчені обробкою), так і за окремими виробничих операцій (переділів, стадіями, фазами) 6.

Процес калькулювання спрощується, а результати калькулювання стають більш достовірними, коли об'єкти калькулювання встановлюються стосовно до технологічних процесів виготовлення продуктів. Для цього об'єкт калькулювання повинен бути кратним (тобто включати один або декілька) технологічним переходах.

У залежності від цілей калькулювання об'єктом калькулювання може бути як готовий продукт, так і продукт різного ступеня готовності. Наприклад, для визначення рівня витрат і рентабельності виробництва окремих видів продуктів необхідно калькулювання готових продуктів. Для цілей внутрішньофірмового комерційного розрахунку, управління виробництвом, визначення ціни реалізації незавершених виробництвом продуктів (напівфабрикатів) необхідно калькулювання собівартості продуктів за певним технологічним переходах (тобто незакінчених обробкою продуктів) всередині центрів відповідальності і місць виникнення витрат.

Крім того, необхідно використання допоміжних об'єктів калькулювання. Такими об'єктами можуть бути забраковані продукти різного ступеня готовності, відходи.

Якщо об'єкт калькулювання - це вид продукту (частини продукту, групи продуктів) різного ступеня готовності, то калькуляційна одиниця є кількісним вимірником об'єкта калькулювання.

Прийнято виділяти такі основні види калькуляційних одиниць:

- Натуральні кількісні - штуки, тонни, кіловат - годинник, метри і т.д.;

- Умовно - натуральні - 100 умовних пар взуття, тонна умовного чавуну, 1000 умовних консервних банок і т.д.;

- Умовні калькуляційні одиниці, які передбачають певний зміст корисної речовини в продукті - хімічні продукти з певним змістом кислоти або лугу, молочні продукти з певним відсотком жирності і т.д.;

- Вартісні одиниці;

- Одиниці роботи персоналу або засобів праці - нормо - година роботи фахівця, машино - день, тонно - кілометр перевезень і т.д.

Натуральні одиниці вигідно відрізняються тим, що вони часто збігаються з носіями витрат.

Умовно - натуральні одиниці та одиниці роботи застосовують у випадках, коли при великій номенклатурі продуктів утруднено калькулювання за всіма найменуваннями. Але такий підхід виправдовує себе, якщо структура асортименту вироблених продуктів і норми витрат для окремих продуктів незмінні.

У виробництвах, де з одних вихідних матеріалів виробляються продукти із близькими за характером, але з різними за ефективністю споживчими властивостями (наприклад, з різним вмістом корисної речовини) в якості калькуляційної одиниці вибирається продукт (реальний чи умовний) з певною величиною споживної вартості (наприклад, з певним змістом корисної речовини).

Одиниці роботи використовуються у виробництвах, мета яких - не виготовлення продукції, а надання послуг.

Для цілей перспективного планування можливе застосування укрупнених калькуляційних одиниць.

1.2 Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості

В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования 7 .

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

основные сырье и материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле:

Зф = Зн + О + И,

где Зн - затраты по текущим нормам;

О - величина отклонений от них;

И - изменения норм.

В бухгалтерском учете оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной себестоимости применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 и 23. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

Основные элементы нормативного метода:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.

Аналогичными признаками обладает система учета, используемая в странах с рыночной экономикой, называемая "стандарт - кост".

В странах с рыночной экономикой применяется также система учета затрат "директ - кост", которая состоит в определении только прямых или переменных расходов. Косвенные расходы не включаются в себестоимость объектов учета, а списываются непосредственно на счет учета прибылей и убытков 8 .

При этом во всех случаях организация может вести учет затрат с их группировкой по местам возникновения.

При организации учета себестоимости продукции, работ и услуг с использованием нормативного метода информация о затратах по каждому объекту учета формируется в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям от них.

Организация может для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В данном случае в учете делаются записи:

Д-т счета 40 К-т счета 20 (23, 29) - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг;

Д-т счета 10, 20, 23, 28, 43, 90 К-т счета 40 - данная продукция, работы и услуги списаны по нормативной стоимости;

Д-т счета 90 К-т счета 40 - досписана сумма превышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью данной продукции, работ и услуг или Д-т счета 90 К-т счета 40 - сторно на сумму превышения нормативной стоимости данной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью.

Незавершенное производство в организациях, занятых в отдельных отраслях народного хозяйства, может оцениваться по договорной стоимости 9 .

В данном случае применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в следующем порядке:

Д-т счета 90 К-т счета 20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Д-т счета 46 К-т счета 90 - отражена выручка по договорной стоимости данных работ;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д-т счета 90 К-т счета 99 - отражена прибыль от продажи работ;

Д-т счета 62 К-т счета 46 - списана стоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору;

Д-т счета 51, 52 К-т счета 62 - получены денежные средства в оплату выполненных работ.

Если от заказчика получен аванс, он отражается в учете в общем порядке:

Д-т счета 51, 52 К-т счета 62 - получен аванс;

Д-т счета 62 К-т счета 62 - зачтен аванс при сдаче в целом объекта заказчику.

При оценке выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая таким образом лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости - в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости - в части незаконченных видов работ.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) 10 .

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

2. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах

2.1 Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Порядок учета и калькулирования себестоимости фактическим методом рассмотрим на примере предприятия ООО «Виско».

Предприятие ООО «Виско» применяет позаказный метод учета затрат и калькуляции продукции и должно выполнить два заказа: А и Б. Для их выполнения были произведены следующие расходы:

Заказ А: материалы - 17 000 руб., заработная плата рабочих - 15 000 руб., единый социальный налог - 5340 руб., амортизация оборудования - 3000 руб.

Заказ Б: материалы - 11 000 руб., заработная плата рабочих - 13 000 руб., единый социальный налог - 4628 руб., амортизация оборудования - 2500 руб.

Общепроизводственные расходы составили 23 000 руб., общехозяйственные расходы - 20 000 руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам.

Калькуляция себестоимости заказов (в рублях) представлена в таблице 1.

Таблиця 1

Калькуляция себестоимости заказов

Заказ

Матеріали

Заробітна плата

Єдиний соціальний податок

Амортизація

Итого прямых расходов

Доля прямых
расходов каждого заказав общей сумме прямых расходов, %

Загальновиробничі витрати

Загальногосподарські витрати

Итого полная себестоимость заказов

А

17 000

15 000

5 340

3 000

40 340

56,48

12 990

11 296

64 626

Б

11 000

13 000

4 628

2 500

31 128

43,52

10 010

8 704

49 842

Разом





71 468

100,00

23 000

20 000

114 468

В бухгалтерском учете процесс формирования себестоимости заказов будет выглядеть следующим образом (таблица 2).

Таблиця 2

Себестоимость заказов

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума

Для выполнения заказа А:




списаны материалы

20 "А"

10

17 000

начислена заработная плата рабочим

20 "А"

70

15 000

начислен единый социальный налог

20 "А"

69

5 340

начислена амортизация

20 "А"

02

3 000

Для выполнения заказа Б:




списаны материалы

20 "Б"

10

11 000

начислена заработная плата рабочим

20 "Б"

70

13 000

начислен единый социальный налог

20 "Б"

69

4 628

начислена амортизация

20 "Б"

02

2 500

Списаны общепроизводственные
расходы:




заказ А

20 "А"

25

12 990

заказ Б

20 "Б"

25

10 010

Списаны общехозяйственные расходы:




заказ А

20 "А"

26

11 296

заказ Б

20 "Б"

26

8 704

Оприходована продукция на склад:




заказ А

43 "А"

20 "А"

64 626

заказ Б

43 "Б"

20 "Б"

49 842

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Например, ликероводочный завод ОАО «Кристалл» занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

Расходы всех цехов отражены в таблице 3.

Таблиця 3

Расходы на производство по цехам

N п / п

Показники

Цех 1

Цех 2

Цех 3

Цех 4

Всього

1

2

3

4

5

6

7

1

Прямые расходы, всего

1157

855

1007

1212

4231


в тому числі:







сырье

500

150

250

400



заработная плата

300

350

330

400



единый социальный налог

107

125

117

142



амортизация

250

230

310

270


2

Отпущено в производство сырье





1000

3

Остатки сырья на конец
месяца

100

70

50

20

240


Доля остатков сырья в
общем его количестве

0,1

0,07

0,05

0,02

0,24

5

Загальновиробничі витрати

153

114

133

160

560

6

Загальногосподарські витрати

123

91

107

129

450

7

Всього витрат
(стр. 1 + 5 + 6)

1433

1060

1247

1501

5241

Предположим, что на начало месяца незавершенного производства не было.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распределяются между переделами пропорционально прямым расходам.

В соответствии с учетной политикой завод формирует полную себестоимость продукции (т.е. списывает со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство"). Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости (таблица 4).

Таблиця 4

Отражение операций в бухгалтерском учете

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума

1

2

3

4

Списано сырье, переданное в переработку цеху N 1

20-1

10

500

Начислена заработная плата рабочих цеха N 1

20-1

70

300

Начислен единый социальный налог

20-1

69

107

Начислена амортизация

20-1

02

250

Незавершенное производство цеха N 1
(1433 х 0,1)



143

Себестоимость очищенного спирта (за
минусом незавершенного производства)
списана на затраты цеха N 2 (1433 - 143)

20-2

20-1

1290

Списаны материалы, отпущенные в цех N 2 для производства спирта-ректификата

20-2

10

150

Начислена заработная плата рабочих цеха N 2

20-2

70

350

Начислен единый социальный налог

20-2

69

125

Начислена амортизация

20-2

02

230

Списана часть общепроизводственных расходов

20-2

25

114

Списана часть общехозяйственных расходов

20-2

26

91

Незавершенное производство цеха N 2
((1060 + 1290) х 0,07)



165

Списана себестоимость
спирта-ректификата (за минусом остатков незавершенного производства), переданного в цех производства водки
(1060 + 1290 - 165)

20-3

20-2

2185

Списаны материалы, отпущенные в цех N 3 для производства спирта-ректификата

20-3

10

250

Начислен единый социальный налог

20-3

69

117

Начислена амортизация

20-3

02

310

Списана часть общепроизводственных расходов

20-3

25

133

Списана часть общехозяйственных расходов

20-3

26

107

Незавершенное производство цеха N 3
((1247 + 2185) х 0,05)



171

Списана себестоимость произведенной водки (за минусом остатков незавершенного производства), переданной в цех розлива (1247 + 2185 -171)

20-4

20-3

3261

Списаны материалы, отпущенные в цех N 4 для производства спирта-ректификата

20-4

10

400

Начислена заработная плата рабочих цеха N 4

20-4

70

400

Начислен единый социальный налог

20-4

69

142

Начислена амортизация

20-4

02

270

Списана часть общепроизводственных
расходов

20-4

25

160

Списана часть общехозяйственных расходов

20-4

26

129

Незавершенное производство цеха N 4
((1501 + 3261) х 0,02)



95

Оприходована (за минусом остатков
незавершенного производства) на склад
готовая продукция (1501 + 3261 - 95)

43

20-4

4667

2.2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Рассмотрим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости на примере предприятия ООО «Комплектсервис». Производственное предприятия ООО "Комплектсервис" выпускает продукцию видов А и Б. Затраты на ее производство отражаются в бухгалтерском учете по нормативной стоимости на счете 40.

Изделие А состоит из трех комплектующих деталей (детали 1, 2, 3); изделие Б - из четырех (детали 3, 4, 5, 6).

Для выпуска продукции помимо производства комплектующих необходимы еще две технологические операции: сборка деталей и испытание изделия. Затраты цеха сборки и испытаний в июне 2005 г. составили 437 500 руб. Нормативное время сборки и испытания изделия А - 2,0 машиночаса, изделия Б - 3,0 машиночаса.

В бухгалтерском учете расходы на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г. - 154 900 руб., в налоговом - 106 800 руб. В мае 2005 г. нормативная стоимость единицы продукции (без сборки и испытания) составила:

для изделия А:

- в бухгалтерском учете - 485 руб., в налоговом - 335 руб.;

для изделия Б:

- в бухгалтерском учете - 1465 руб., в налоговом - 1010 руб.

Распределение расходов на остатки незавершенного производства по изделиям и комплектующим представлено в таблице 5.

Таблиця 5

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 года

Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июня 2005 г.

Вид изделия

Комплектующие

Кількість

Нормативная стоимость в бухгалтерском учете, руб.

Нормативная стоимость
в налоговом
учете, руб.




единицы изделия

всього

единицы изделия

всього

1

2

3

4

5

6

7

Изделие А

Деталь 1

120

165

19 800

115

13 800


Деталь 2

140

220

30 800

150

21 000


Деталь 3

80

100

8 000

70

5 600


Разом

485

58 600

335

40 400

Изделие Б

Деталь 3

80

100

8 000

70

5 600


Деталь 4

40

305

12 200

210

8 400


Деталь 5

80

625

50 000

430

34 400


Деталь 6

60

435

26 100

300

18 000


Разом

1 465

96 300

1 010

66 400

Разом

154 900

-

106 800

Общая сумма расходов, осуществленных в июне 2005 г., составила 2 100 000 руб., в том числе: прямые расходы - 1 400 000 руб.; общепроизводственные - 200 000 руб.; общехозяйственные - 500 000 руб.

В июне на склад поступило: изделий А - 1000 шт.; изделий Б - 500 шт.

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. отражено в таблице 6.

Таблиця 6

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 года

Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июля 2005 г.

Вид изделия

Комплектующие

Кількість

Нормативная стоимость в бухгалтерском учете,
руб.

Нормативная стоимость в налоговом учете, руб.




единицы изделия

всього

единицы изделия

всього

1

2

3

4

5

6

7

Изделие А

Деталь 1

240

182

43 680

120

28 800


Деталь 2

180

243

43 740

160

28 800


Деталь 3

210

100

21 000

70

14 700


Разом


525

108 420

350

72 300

Изделие Б

Деталь 3

120

100

12 000

70

8 400


Деталь 4

120

330

39 600

220

26 400


Деталь 5

40

670

26 800

435

17 400


Деталь 6

140

450

63 000

300

42 000


Разом


1 550

141 400

1 025

94 200

Разом

249 820

-

166 500

В июне 2005 г. по данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость одного изделия А составила 900 руб., изделия Б - 2160 руб.

В бухгалтерском учете себестоимость заказов складывается из следующих составляющих:

- себестоимости комплектующих деталей, требуемых для выполнения заказа;

- расходов, связанных со сборкой и испытанием;

- общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общее время работы цеха сборки и испытаний рассчитывается так: нормативное время, необходимое для обработки одного изделия, умножается на общее количество изделий этого вида.

Общее нормативное время работы цеха составило 3500 машиночасов (1000 шт. x 2,0 ч + 500 шт. x 3,0 ч).

Стоимость одного машиночаса - 125 руб. (437 500 руб. : 3500 м/ч).

Следовательно, затраты на сборку и испытание одного изделия таковы:

- для продукции А - 250 руб. (125 руб. x 2,0 ч);

- для продукции Б - 375 руб. (125 руб. x 3,0 ч).

Таблиця 7

Калькуляция прямых расходов на единицу продукции А

Калькуляция прямых расходов на изделие А

Операція

Расходы, руб.


Материальные

на заработную плату

Єдиний соціальний податок

на амортизацию оборудования

общая сумма

Изготовление детали 1

88

20

7

5

120

Изготовление детали 2

113

30

10

7

160

Изготовление детали 3

51

12

4

3

70

Сборка и
испытание

37

150

53

10

250

Разом

289

212

74

25

600

Таблиця 8

Калькуляция прямых расходов на единицу продукции Б

Калькуляция прямых расходов на изделие Б

Операція

Расходы, руб.


Материальные

на заработную плату

Єдиний соціальний податок

на амортизацию оборудования

общая сумма

Изготовление детали 3

51

12

4

3

70

Изготовление детали 4

160

40

14

6

220

Изготовление детали 5

291

100

36

8

435

Изготовление детали 6

262

50

18

10

340

Сборка и
испытание

84

200

71

20

375

Разом

848

402

143

47

1440

Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции представлен в таблице 9.

Таблиця 9

Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции

Расчет нормативной себестоимости реализованной готовой продукции

Готова продукція

Остаток на начало
отчетного периода

Поступило на склад

Отгружено оптовым покупателям

Остаток на конец
отчетного периода


количество, шт.

себестоимость, руб.

количество, шт.

Нормативная себестоимость, руб.

количество, шт.

себестоимость, руб.

количество, шт.

себестоимость, руб.

Изделие А

280

243 000

1 000

900 000

1 150

1 026 914

130

116 086

Изделие Б

120

250 600

500

1 080 000

600

1 287 677

20

42 923

Разом

400

493 600

1 500

1 980 000

1 750

2 314 591

150

159 009

Согласно расчету нормативная себестоимость реализованной продукции равна 2 314 591 руб.

Нормативная стоимость расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства, на 1 июня 2005 г. составила 154 900 руб., на 1 июля 2005 г. - 249 820 руб. Фактические расходы текущего месяца - 2 100 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость готовой продукции такова:

154 900 руб. + 2 100 000 руб. - 249 820 руб. = 2 005 080 руб.;

Дебет 40 Кредит 20

- 2 005 080 руб. - учтена фактическая себестоимость готовой продукции.

Нормативная себестоимость готовой продукции равна:

1000 шт. x 900 руб/шт. + 500 шт. x 2160 руб/шт. = 1 980 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 40

- 1 980 000 руб. - учтена готовая продукция по нормативной себестоимости;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 25 080 руб. (2 005 080 - 1 980 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (перерасход);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 2 314 591 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Предприятия, применяющие нормативный (плановый) метод, должны распределять сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат, заложенной в нормативной (плановой, сметной) стоимости продукции (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим этот способ на приведенном выше примере.

Нормативная стоимость расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. в налоговом учете - 166 500 руб.

Нормативная себестоимость выпущенной в июне продукции составила:

1000 шт. x 600 руб/шт. + 500 шт. x 1440 руб/шт. = 1 320 000 руб.

Доля прямых затрат в нормативной себестоимости:

(166 500 руб. : (166 500 руб. + 1 320 000 руб.)) x 100% = 11,2%.

По данным налогового учета сумма прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г., равна 106 800 руб.

Сумма прямых расходов в июне с учетом остатка незавершенного производства такова:

106 800 руб. + 1 400 000 руб. = 1 506 800 руб.

Прямые расходы распределяются на незавершенное производство пропорционально рассчитанной выше доле.

На 1 июля 2005 г. на остаток незавершенного производства приходилось:

1 506 800 руб. x 11,2% = 168 761,60 руб.

Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов осталось:

1 506 800 руб. - 168 761,60 руб. = 1 338 038,40 руб.

Прямые расходы ООО "Комплектсервис" распределило исходя из количества выпущенных изделий в отчетном периоде. При этом необходимо учесть, что прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции Б, больше в 2,4 раза расходов, приходящихся на единицу продукции А (1440 руб. : 600 руб. = 2,4).

Обозначим Y сумму прямых расходов на единицу продукции А. Тогда справедливо уравнение:

1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.

Отже,

Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.

Тогда прямые расходы на единицу продукции Б составили:

608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.

Расчет суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в июне 2005 г. в налоговом учете, представлен в таблице 10.

Таблиця 10

Сумма прямых расходов

Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию

Готова продукція

Остаток на
начало отчетного периода

Поступило на склад

Отгружено оптовым покупателям

Остаток на
конец отчетного периода


количество, шт.

прямые расходы, руб.

количество, шт.

расходы на единицу продукции ,руб.

прямые расходы, руб.

количество, шт.

прямые расходы, руб.

Количество , шт.

прямые расходы, руб.

Изделие А

280

168000

1000

608

608200

1150

697371

130

78828

Изделие Б

120

172800

500

1459

729840

600

873522

20

29117

Разом

400

340800

1500

-

1338040

1750

1570894

150

107945

В налоговом учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:

1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна:

2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.

Висновок

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, "Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях" определено:

При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);

- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. При этом, выбор способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Список літератури

1. Закон "О бухгалтерском учете в РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

5. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. І.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др.; Под ред. В.А. Белобородовой, 2-е изд., перераб. і доп. – М.; Финансы и статистика, 1985. - 352с.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.І. Стражева. - 2-е изд., стереотип. – Мн.; Выш.шк., 2004. – 363с.

7. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – 324 с.

8. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. – М.; «Софит», 1998. – 496с.

9. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. і доп. – М.; ИНФРА-М, 1998. – 336с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. – М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. – 266 с.

11. Материалоёмкость продукции и эффективность общественного производства / Под ред. А.М. Фалькова. – Ленинград: Изд-во Ленинградского университета, 1999. – 72с.

12. Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 208с.

13. Потёмкина В.М. Финансы предприятий: Учебное пособие. – Донецк: КИТИС, 2000. – 276с.

14. Полякова Т.И. Методы учета затрат на производство. – М.; Главбух. 2003, №3.

15. Савицька Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. і доп. – Мн.: Новое знание, 2003. 704с.

Додаток 1

Выписка из учетной политики ОАО «Гайский металлургический завод»

Учет затрат на производство

1. Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2. Учет затрат на производство производится калькуляционным методом, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (сч.20"Основное производство", сч.23"Вспомогательные производства", cч.25 "Общепроизводственные расходы", сч.26 "Общехозяйственные расходы") с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты в соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" от 31.10.2000г. № 94н.

3. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат (элементам, и статьям затрат), по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

4.Затраты, собранные на счетах 23"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные затраты" списываются согласно методике распределения общепроизводственных затрат и затрат вспомогательных производств, разработанной на основе "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии". Сальдо по счету 25 "Общепроизводственные расходы не образуется".

5.Общехозяйственные расходы принять как управленческие расходы по общехозяйственным видам деятельности, относить в сумме фактических затрат по отчетному периоду в дебет счета 90 "Продажи" на уменьшение выручки от продаж пропорционально цеховой себестоимости реализованной товарной продукции по видам.

6. Внутризаводской оборот по услугам вспомогательных цехов отражается по планово- расчетным ценам.

7. Затраты по объектам социальной сферы учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Убытки списываются в дебет счета 91-75 "Прочие внереализационные расходы". Прибыль относить на финансовые результаты деятельности общества.

1 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицька. - 6-е вид., Перераб. і доп. – Мн.: Новое знание, 2003. – с.241.

2 Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2002. – с. 136.

3 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицька. - 6-е вид., Перераб. і доп. – Мн.: Новое знание, 2003. – с.288.

4 Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2002. –с. 162.

5 . Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – с. 201.

6 Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2002. –с.87.

7 . Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – с. 245.

8 . Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – с. 211.

9 . Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. – М.; Бухгалтерский учет. 2002. – с. 69.

10 Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2002. –c .67.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
232.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський управлінський облік
Бухгалтерський управлінський облік 2
Бухгалтерський управлінський облік 3
Бухгалтерський і управлінський облік
Бухгалтерський управлінський облік у швейній промисловості
Бухгалтерський управлінський облік на конкретному підприємстві
Бухгалтерський фінансовий і управлінський облік на підприємстві
Бухгалтерський податковий і управлінський облік підприємства Альфа
Бухгалтерський управлінський облік витрат і виходу продукції тваринництва
© Усі права захищені
написати до нас