Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
«Читинський державний університет» (ЧітГУ)
Інститут перепідготовки та підвищення кваліфікації
Кафедра економіки
Курсова робота
«Бухгалтерський фінансовий облік»
Іркутськ 2010
Зміст
Введення
Облік розрахунків підприємства
Практична частина
Пропозиції щодо удосконалення обліку
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, активізації підприємництва і мобілізації невикористаних резервів. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється комплексної організації бухгалтерського обліку господарської діяльності підприємства.
Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися по певних правилах. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.
У ринкових умовах особливої актуальності набувають питання чіткої організації грошових розрахунків, оскільки грошова стадія кругообігу капіталу відіграє величезну роль у діяльності економічних суб'єктів.
Якісні зміни в організаційних формах проведення грошових розрахунків сталися внаслідок зростання економічної активності всіх суб'єктів ринку, розширення числа і обсягів угод. З'явилася величезна кількість нових комерційних структур, що позначилося на різкому зростанні документообігу, пов'язаного з обслуговуванням платіжної системи в цілому. Будь-яке підприємство щодня здійснює величезну кількість розрахункових операцій зі своїми контрагентами, бюджетом, працівниками, власниками. Безумовно, домінуючу роль у розрахункових операціях становлять розрахунки: за придбані сировину і матеріали і за продану продукцію. У першому випадку на підприємстві має місце відтік грошових коштів, у другому - їх приплив. У залежності від форми розрахунків між підприємством і його контрагентами потоки матеріальних ресурсів і відповідні їм потоки грошових коштів найчастіше не збігаються в часі.
Відповідно до Цивільного кодексу РФ платежі по території Росії здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків. При готівкових розрахунках відбувається передача грошових коштів у формі банкнот і монет, а при безготівкових - право на грошову суму передається шляхом оформлення відповідних розрахункових документів і проведення записів по рахунках.
В даний час здійснення розрахунків готівкою грошовими коштами обмежена. Цивільний кодекс встановлює, що вибір готівковій або безготівковій форми розрахунків безпосередньо пов'язаний з характером виробленої операції, а також з правовим статусом учасників. Розрахунки юридичних осіб, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням останніми підприємницької діяльності, за загальним правилом, здійснюються в безготівковому порядку.
Мета моєї курсової роботи - представити і висвітлити питання використання готівкових та безготівкових розрахунків в сучасних економічних умовах з точки зору бухгалтерського обліку.
Завдання даної курсової роботи розглянути готівкові та безготівкові розрахунки, їх основні форми, принципи організації і звичайно облік безготівкових розрахунків у бухгалтерському обліку.
Облік розрахунків підприємства
Класифікація розрахунків
У процесі своєї діяльності організація веде облік розрахунків та зобов'язань з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, з іншими дебіторами і кредиторами, бюджетом та позабюджетними фондами. Для обліку розрахунків у плані рахунків призначений розділ "Розрахунки". У нього входять рахунки 60 - "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 - "Розрахунки з покупцями і замовниками", 63 - "Резерви по сумнівним боргах", 66 - "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 - "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ", 68 -" Розрахунки з податків і зборів ", 69 -" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 70 -" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 71 -" Розрахунки з підзвітними особами ", 73 -" Розрахунки з персоналом за іншими операціями ", 75 -" Розрахунки з засновниками ", 76 -" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", 77 -" Відкладені податкові зобов'язання ".
Рис. 1 Розрахунки організації
На малюнку 1 показано поділ розрахунків організації, звідки видно, що виділяють внутрішні розрахунки і зовнішні розрахунки.
Внутрішні розрахунки.
Розрахунки з персоналом з оплати праці - сюди можна віднести виплату безпосередньо заробітної плати, виплату авансу, премії.
Розрахунки з підзвітними особами - виплата співробітникові організації грошових коштів на придбання матеріалів, оплату постачальникам і на інші адміністративно - господарські потреби підприємства.
Розрахунки з персоналом за іншими операціями - маються на увазі розрахунки з персоналом з погашення недостач (в результаті ревізії), аліментів, непогашених кредитних зобов'язань (утримання за виконавчими листами).
Внутрішньогосподарські розрахунки - внутрішні взаєморозрахунки, розрахунки з засновниками, розрахунки з персоналом за наданими ним організацією кредитами.
Зовнішні розрахунки.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками - оплата постачальникам за поставлений товар, надану роботу, послугу.
Розрахунки з покупцями і замовниками - надходження від покупців грошових коштів за проданий товар, надану роботу, послугу (може бути у вигляді авансового платежу).
Розрахунки по кредитах і позиках - маються на увазі розрахунки з кредитними організаціями, фізичними особами з погашення взятого кредиту (позики) і сплату відсотків по ньому.
Розрахунки по податках і зборах - кожна організація або індивідуальний підприємець в процесі своєї діяльності зобов'язаний (відповідно до податкового кодексу) сплачувати до бюджету податки за отриманий прибуток.
Розрахунки по соціальному забезпеченню - виплата найманим працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності та інших соціальних виплат, передбачених ФСС РФ.
Так само, слід зазначити, що організація в процесі свій діяльності здійснює розрахунки як готівкою, так і безготівковим шляхом.
Грошові кошти як найбільш ліквідна частина оборотних активів підприємства і завдання їх обліку та аудиту, є основними у веденні бухгалтерського обліку на підприємстві. Обліку контролю на підприємстві підлягають як грошові кошти, так і еквіваленти грошових коштів. А саме в цій роботі розглянуті ведення обліку каси, розрахункового рахунку в національній валюті і грошового еквівалента, а саме облік іноземної валюти на розрахункових рахунках і касі.
Готівкові розрахунки - це розрахунки, що здійснюються шляхом внесення готівкових грошових коштів у касу підприємства, виплати знову ж готівкою грошовими коштами з каси на основі первинних касових документів. Готівкові розрахунки здійснюються через касу підприємства.
Готівково-грошовий обіг являє собою процес безперервного руху готівкових грошових знаків (банкнот, казначейських квитків, розмінної монети).
Готівково-грошовий обіг організується на основі наступних принципів:
всі підприємства та організації повинні зберігати готівку (за винятком частини, встановленої лімітом) у банках;
банки встановлюють ліміти залишку готівки для підприємств усіх форм власності;
обіг готівкових грошей служить об'єктом прогнозного планування;
управління грошовим обігом здійснюється в централізованому порядку;
організація готівково-грошового обігу має на меті забезпечити стійкість, еластичність і економічність грошового обігу;
готівкові гроші підприємства можуть отримувати тільки в обслуговуючих їх установах банків.
Рахунок у банку серцевина його взаємин з клієнтом, а зростання суми коштів на рахунку нерідко розглядається як головний показник роботи підприємства.
Облік грошових коштів і грошових документів ведеться на рахунках розділу 1. Короткострокові активи плану рахунків бухгалтерського обліку і включає операції по касі, розрахунковими рахунками, валютних рахунках, спеціальних рахунках в банках, грошовим документам, переказів в дорозі, короткострокових фінансових вкладень. Всі рахунки з обліку грошових коштів за призначенням і структурою є основними, грошовими, по відношенню до балансу активними, знаходять відображення у 2 розділі активу балансу «Оборотні активи». За дебетом рахунків грошових коштів відображають операції, пов'язані з надходженням грошей з кредиту різних рахунків залежно від виду надходжень.
За кредитом відображають операції з вибуття грошових коштів, з дебету різних рахунків залежно від напрямку витрат.
Облік касових операцій і грошових документів, здійснюється наступним чином:
Касові операції займають одне з центральних місць в господарській діяльності організації.
Для зберігання, надходження та видачі грошових коштів готівкою організація створює спеціальний відокремлений ділянку бухгалтерії касу. Приміщення каси має бути спеціально обладнане для забезпечення необхідних умов збереження грошових коштів. Керівник підприємства несе відповідальність за створення таких умов. Касу очолює касир - матеріально відповідальна особа, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
За наказами керівника і головного бухгалтера організації касир виконує операції по руху готівки.
У невеликих організаціях обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер. При цьому головний бухгалтер призначається наказом по підприємству з роздільною здатністю виконувати обов'язки касира з обов'язковим укладенням з ним договору про повну матеріальну відповідальність касира.
Підприємства, об'єднання, організації та установи незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків, а також підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються. Більше встановлених норм готівкові гроші можуть зберігатися в касі тільки в дні виплати заробітної плати, пенсій, допомог, стипендій протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в кредитній установі.
Право на отримання грошових коштів готівкою оформляється організацією за допомогою виписки грошового чека, який складається з двох частин; корінця чека і власне чека.
Каса приймає готівкові гроші за прибутковими касовими ордерами. Видача готівки проводиться за видатковими касовими ордерами або іншим, належним оформленими документами (платіжним даними, заявам на видачу грошей, рахунками та ін), на які ставиться спеціальний штамп, який має реквізити видаткового касового ордера.
Гроші за касовими ордерами приймаються і видаються тільки в день складання цих документів. До передачі в касу на виконання касові документи записуються бухгалтером в спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів із зазначенням кодів (цифрових позначень) причин і умов надходження і видачі готівкових грошових коштів. Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових коштів організацій, присвоюються номери касових документів, перевіряється повнота проведених касиром операцій, складається звітність.
Кожна організація може мати тільки одну касову книгу. Листи в книзі номеруются, прошнуровуються та опечатуються печаткою організації. Після закінчення дня касир зобов'язаний підрахувати підсумки операцій за день, вивести залишок грошей в касі і передати до бухгалтерії звіт з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі (на першому примірнику).
Облік і контроль грошових коштів - це політика і процедури, розроблені щоб:
- Захистити активи, забезпечити відповідність з фінансовою політикою суб'єкта;
- Забезпечити достовірність даних, відображених на бухгалтерських рахунках.
Грошові кошти легко приховати і перевезти, на них немає знаків приналежності, і вони є конвертованими. Ризик крадіжки безпосередньо пов'язаний з тим, що окремі особи мають доступ до системи обліку і можуть отримати дозвіл на охорону грошових коштів.
Внутрішній контроль над рухом грошових коштів виконує наступні функції:
окреме зберігання та окремий облік коштів;
облік всіх операцій, проведених за готівковий розрахунок;
зберігання лише необхідного залишку в касі;
періодичні перевірочні підрахунки залишку в касі;
фізичний контроль грошових коштів;
контроль за надходженням;
контроль грошових витрат;
контроль грошових коштів на розрахункових рахунках;
звірка касових залишків;
звірка розрахункових (валютних) рахунків.
У здійснення контролю за станом і збереженням грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі не рідше 1 разу на місяць проводиться раптова інвентаризація каси.
Для проведення інвентаризації наказом керівника організації призначається комісія, яка разом з касиром, перш за все, перевіряє, чи відповідає приміщення каси вимогам щодо забезпечення збереження грошових коштів та інших цінностей, з технічної оснащеності засобами охоронно-пожежної сигналізації, створені чи касиру умови для роботи.
Перед початком інвентаризації комісія повинна отримати у касира останній касовий звіт з додатком до нього всіх прибуткових і видаткових касових ордерів та інших замінюють їх грошових документів.
Інвентаризація каси проводиться з повним полістний перерахунком усіх грошових купюр, цінних паперів, грошових документів, бланків суворої звітності за видами з зазначенням в акті назви, номера, серії та номінальної ціни і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. При підрахунку фактичного наявності грошових знаком та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери (акції, облігації, чеки, векселі та інші документи, що випускаються відповідно до законодавства в якості цінних паперів).
В акті інвентаризації наявності грошових коштів залишки, що знаходяться в касі коштів звіряються з даними обліку на день інвентаризації. І визначається результат. При виявленні інвентаризацією нестачі або надлишків в акті вказується сума.
Інвентаризація грошових коштів, що знаходяться в банках, на розрахунковому рахунок, валютному і спеціальних рахунках, проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках за даними бухгалтерії підприємства, з даними за виписками банків.
У разі встановлення фактів нестач або надлишків цінностей комісія бере з касира письмове пояснення про причини і обставини виникнення цих розбіжностей, яке також фіксується в акті. При цьому слід мати на увазі, що заява касира про видачу готівки з каси, не підтверджена видатковими касовими ордерами або замінюють їх документами і розписками одержувачів у платіжній відомості, не приймається в виправдання фактичного залишку готівки в касі. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід організації.
Безготівкові розрахунки - це розрахунки, що здійснюються шляхом переказу банками коштів по рахунках клієнтів, на основі платіжних документів, складених за єдиними стандартами і правилами. Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації й (або) Банк Росії за рахунками, відкритими на підставі договорів банківського рахунку (субрахунки), якщо інше не встановлено законодавством і не обумовлено використовується формою розрахунків.
Через розрахунковий рахунок в банку здійснюється більшість розрахункових операцій підприємства будь-якої організаційно-правової форми:
операції, що здійснюються повністю безготівковим шляхом, безготівкові надходження коштів на розрахунковий рахунок і безготівкові перерахування з розрахункового рахунку; операції по зарахуванню готівки на р \ з, по оголошенню на внесок і отримання готівки з р \ з по чеку і т.д.
Безготівкова форма розрахунків пов'язана з оформленням відповідних документів однакової форми і тому більш трудомістка. Для забезпечення поточної діяльності організації розрахунки по невеликих грошових сум, в тому числі і між юридичними особами можуть здійснюватися готівкою грошовими коштами. З цією метою інструктивними документами Банку Росії встановлюються граничні розміри розрахунків готівкою за одним платежем.
Чинним законодавством встановлено кілька форм розрахунків і видів платежів, які організації-контрагенти можуть вибирати на свій розсуд: розрахунки платіжними дорученнями, розрахунки по акредитиву, розрахунки чеками, розрахунки по інкасо. Яких-небудь обмежень з боку банку щодо вибору форм розрахунків не допускається.
Безготівкові розрахунки сприяють зменшенню витрат обігу у вигляді додаткових витрат на друк, зберігання, перевезення, перерахунок величезної кількості грошових знаків, які потрібні були б при розрахунках готівкою. У той же час безготівкові розрахунки при чіткій роботі банків дозволяють краще регулювати платіжний оборот і, в кінцевому рахунку, прискорювати оборотність оборотних коштів і здійснення платежів.
У сучасних умовах рекомендуються наступні форми безготівкових розрахунків:
платіжними дорученнями;
чеками;
акредитивами;
інкасовими дорученнями.
платіжними вимогами
Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків:
відносно простий і швидкий документообіг,
прискорення руху грошових коштів,
можливість платника попередньої перевірки якості оплачуваних товарів або послуг,
можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить розрахунки платіжними дорученнями найбільш перспективною формою розрахунків.
Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків:
відносно простий і швидкий документообіг,
прискорення руху грошових коштів,
можливість платника попередньої перевірки якості оплачуваних товарів або послуг,
можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить розрахунки платіжними дорученнями найбільш перспективною формою розрахунків.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком (далі банк-емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (далі виконуючий банк) здійснити такі платежі.
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем є особа (юридична або фізична), що має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - особа (юридична або фізична), на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця.
Розрахунки по інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Розрахунки по інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог і інкасових доручень.
Платіжні вимоги та інкасові доручення пред'являються одержувачем коштів (стягувачем) до рахунку платника через банк, що обслуговує стягувача.
Банк - емітент прийняв на інкасо розрахункові документи, приймає на себе зобов'язання доставити їх за призначенням. Дане зобов'язання, а також порядок і терміни відшкодування витрат з доставки розрахункових документів відображаються в договорі банківського рахунка з клієнтом.
Відповідальний виконавець виконуючого банку здійснює контроль повноти та правильності заповнення реквізитів платіжних вимог і інкасових доручень. Розрахункові документи, оформлені з порушенням вимог, підлягають поверненню.
Якщо на рахунку платника недостатньо коштів, то платіжні вимоги або інкасові доручення містяться в банківську картотеку не оплачених у строк розрахункових документів. Оплата їх проводиться по мірі надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості встановленої законодавством.
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимоги кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Термін акцепту визначається сторонами за основним договором. При цьому термін для акцепту повинен бути не менше п'яти робочих днів.
Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку.
Інкасові доручення застосовуються:
У випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі органами, які виконують контрольні функції.
Для стягнення за виконавчими документами.
Підприємство періодично (щодня або в інші встановлені банком строки) отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством. Вона відображає рух грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства.
Виписка з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) - по дебету. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми і залишок по дебету розрахункового рахунку, а списання - по кредиту. Виписка з розрахункового рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.
Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено". Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 "Розрахунки за претензіями", а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується.
На полях перевіреної виписки проти сум операцій і в документах проставляються коди рахунків, кореспондуючих з рахунком 51 "Розрахунковий рахунок", а в документах вказується ще й порядковий номер його запису у виписці. Ці дані необхідні для контролю за рухом грошових коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок і подальшого зберігання документів. Перевірка та обробка виписок повинні здійснюватися в день їх надходження.
Отримана з банку виписка перевіряється й обробляється: підбираються всі виправдувальні документи, проставляються кореспондуючі рахунки (коди), а за видатками на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат обігу, розрахунків з бюджетом та інших, крім того, проставляються і коди статей .
Це необхідно тому, що аналітичний облік за багатьма рахунках організовується в розрізі статей. Угруповання сум за статтями здійснюється в листах-розшифровках, які відкриваються щомісяця в розрізі рахунків, цехів і заповнюються за даними документів до відповідних журналів-ордерів.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Це активний рахунок, по дебету якого записуються залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників , дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.
Тепер слід конкретно розглянути кожен вид розрахунку.
Розрахунки з персоналом з оплати праці
Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. В умовах господарювання, найважливішими його завданнями є: у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом підприємства по оплаті праці (нарахування заробітної плати та інших виплат сум до утримання і видачі на руки), вчасно і правильно відносити в собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування, збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності, а також розрахунків з пенсійним фондом, фондом соціального страхування та медичного страхування. Облік праці і заробітної плати повинен забезпечити оперативний контроль за кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що спрямовуються на споживання.
До складу витрат на оплату праці включаються всі витрати підприємства на оплату праці, незалежно від джерела їх фінансування, в тому числі суми, нараховані працівникам відповідно до законодавства за опрацьованим час, протягом якого за ним зберігається заробітна плата, а також стимулюють і компенсують виплати .
Залежно від напрямку витрат суми нарахованої працівникам організації оплати праці та інших виплат можна класифікувати наступним чином.
1. Виплати, що відносяться на фактичну собівартість придбаних активів.
Суми нарахованої оплати праці працівників загальновиробничого і загальногосподарського призначення не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з їх придбанням.
Аналогічним чином проводиться розподіл сум оплати праці, нарахованої працівникам організації, які виконують роботи, пов'язані з придбанням нематеріальних активів та іншого майна.
Оплата праці працівників, зайнятих вантаженням, розвантаженням і переміщенням придбаних матеріально-виробничих запасів, та нарахована з неї сума єдиного соціального податку включаються у фактичну собівартість заготовляється матеріально-виробничих запасів (дебет рахунку 10, кредит рахунків 69, 70).
2. Виплати, що підлягають включенню до собівартості виробленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Зокрема сюди включаються:
виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислені виходячи з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці;
вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;
виплати стимулюючого характеру за системним положень: премії (включаючи вартість натуральних премій) за виробничі результати, в тому числі винагороди за підсумками роботи за рік і т.д.;
Виплати, що здійснюються за рахунок власних коштів роботодавця.
Згідно Положення про склад витрат не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а фінансуються за рахунок чистого прибутку організації:
премії, які виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень;
матеріальна допомога;
безпроцентна позика на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби;
оплата додаткових відпусток, наданих працівникам організації (понад передбачених законодавством);
оплата путівок на лікування і відпочинок, екскурсій і подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках, клубах, відвідувань культурно-видовищних і фізкультурних (спортивних) заходів;
відшкодування вартості передплати і товарів для особистого споживання працівників, інші аналогічні виплати і витрати, що проводяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства;
інші види виплат, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці.
Зазначені виплати у складі коштів, спрямованих на оплату праці, у бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунків 50, 70.
4. Виплати, що розподіляються по інших напрямках витрат.
Зокрема, до числа такого роду виплат можна віднести витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів основних засобів, в частині сум оплати праці, нарахованої працівникам, зайнятим їх демонтажем та реалізацією, і єдиного соціального податку.
На підставі документів з обліку виробітку, які групуються за підрозділами організації, а в розрізі підрозділів - по носіях витрат, бухгалтерія щомісяця складає відомості розподілу сум оплати праці працівників за напрямами витрат:
Основне виробництво.
Допоміжне виробництво.
Загальновиробничі витрати.
Загальногосподарські витрати.
Синтетичний облік розрахунків з робітниками і службовцями відображається по рахунку № 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці». До рахунку 70 можуть бути відкриті, наприклад, такі субрахунки: 70-1 "Розрахунки з співробітниками, які у штаті організації"; 70-2 "Розрахунки з сумісниками"; 70-3 "Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру".
За кредитом рахунка 70 відображаються суми: належної працівникам організації оплати праці - у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та інших джерел; оплати праці, нарахованої за рахунок резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, - в кореспонденції з рахунком 96 " Резерви майбутніх витрат "; нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"; нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".
За дебетом рахунка 70 відображаються: суми оплати праці, премій, посібників, виплачених з каси або з розрахункового рахунку організації; суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами і т.д. Не виплачені у встановлений термін нараховані суми відображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по депонованим сумам".
Операції з виплати заробітної плати знаходять відображення в журналах-ордерах, призначених для обліку оборотів по кредиту рахунків, які кореспондують з рахунком № 70 "Розрахунки з робітниками і службовцями".
Для забезпечення необхідних контрольних показників по розрахунках з робітниками і службовцями і про використання фонду заробітної плати за складом і категоріями працівників, дані окремих розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостей повинні бути узагальнені у зведеній відомості в цілому по підприємству в розрізах, що вимагаються для зазначеного контролю і для складання встановленої звітності по фонду заробітної плати.
Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" можуть бути відкриті субрахунки:
69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню";
69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";
69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".
На субрахунку 69-1 "" Розрахунки по соціальному страхуванню "враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.
На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
На субрахунку 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичне страхування їх, підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації;
рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації.
За дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.
При нарахуванні допомоги з тимчасової непрацездатності в обліку робиться запис:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- Нараховано працівникові допомогу за рахунок коштів соціального страхування.
Утримання податку на дохід з суми допомоги відображається записом:
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб"
- Утримано податок на доходи.
Якщо на виробництві стався нещасний випадок, в результаті якого працівник отримав каліцтво або професійне захворювання, то страхові виплати потерпілому нараховуються за рахунок коштів соціального страхування.
Така операція відображається в обліку записом:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- Нараховано допомогу потерпілому працівникові.
Видачу цих коштів відобразіть проводкою:
Дебет 70 Кредит 50-1
- Видано посібник з каси організації.
В даний час, допомога по тимчасовій непрацездатності та допомога по вагітності та пологах обчислюються із середнього заробітку за основним місцем роботи за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю настання непрацездатності, з урахуванням безперервного трудового стажу та інших умов, встановлених законодавчими та іншими нормативно-правовими актами про обов'язкове страхування.
Допомога з тимчасової непрацездатності видається:
А) У розмірі 100 відсотків заробітку:
- При професійних захворюваннях і виробничих травмах,
- Робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж 8 і більше років,
- Працівникам, які мають на своєму утриманні трьох або більше дітей, які не досягли 16 (учні 18) років і т.д.
Б) У розмірі 80% заробітку:
- Працівникам, які мають безперервний трудовий стаж від 5 до 8 років,
- Робітникам і службовцям з числа круглих сиріт, які не досягли 21 року, у яких безперервний трудовий стаж до 5 років,
В) У розмірі 60% заробітку:
- Працівникам, які мають безперервний трудовий стаж менше 5 років,
- При настанні непрацездатності (крім туберкульозу) тривалістю більше одного місяця, яка настала протягом місяця з дня звільнення з попереднього місця роботи з поважних причин.
Допомога по догляду за дитиною віком до 3-х років і за дитиною-інвалідом віком до 16 років видається в розмірі 60% заробітку залежно від безперервного трудового стажу.
Розрахунки з підзвітними особами
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярський товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
У практиці господарської діяльності організацій часто виникають витрати, вироблені через своїх співробітників, яким видаються готівка під звіт. Розрахунки через підзвітних осіб проводяться у випадках, коли оплата з рахунків у банках або з каси недоцільна або неможлива.
Підзвітні особи - це працівники, які отримують авансом готівкові гроші в касі організації на придбання матеріальних цінностей у магазинах, канцелярські та представницькі витрати, оплату відряджень і т.д. Відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням керівника організації на певний термін для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Список осіб, які можуть отримувати гроші під звіт, оформляється наказом керівника організації. На відрядження наказ оформляється у кожному окремому випадку. Відповідно до наказу працівник отримує аванс. Гроші під звіт видаються касиром на підставі видаткового касового ордера. Готівкові гроші для видачі підзвітним особам організації отримують з розрахункового або валютного рахунків.
Для обліку таких розрахунків використовується самостійний синтетичний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом цього рахунку відображається отримання авансів або відшкодування витрат за авансовим звітом, а по кредиту - витрата авансу і повернення невикористаних підзвітних сум в касу організації. Залишок може бути як дебетовим, так і кредитовим, а також одночасно і дебетовим і кредитовим. Дебетовий залишок показує заборгованість працівника перед організацією (дебіторську), а кредитовий - заборгованість організації перед працівником (кредиторську). Аналітичний облік ведеться за кожною підзвітною особою.
При видачі авансу підзвітній особі робиться бухгалтерська запис:
Д т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
До т 50 «Каса»
На підставі затверджених керівником авансових звітів, суми проведених витрат відносяться на бухгалтерські рахунки:
Д т 10 «Матеріали», 41 «Товари», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін
До т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Відображені суми податку на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг, оплачених з підзвітних сум:
Д т 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
До т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
При поверненні залишку невикористаного авансу на бухгалтерських рахунках робиться такий запис:
Д т 50 «Каса»
До т 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Не здані в строк суми невикористаного авансу можна вважати збитком, заподіяною організації. До втрат можна віднести і суми, незаконно (без дозволу керівника) витрачені підзвітною особою. На рахунках бухгалтерського обліку це відображається таким чином:
Д т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До т 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Суми, що підлягають стягненню з винних осіб, оформляються в обліку наступної записом:
Д т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок
«Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Витрати, пов'язані з відрядженнями працівників організації та підтверджені необхідними виправдувальними документами, оплачуються за фактично виробленим затратам. Проте витрати на відрядження відносяться до нормованих, тобто при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток витрати на відрядження приймаються тільки в межах норм. У зв'язку із зростанням інфляції вони переглядаються і підвищуються.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Розрахунки персоналу оп іншими операціями
В організації ведеться облік розрахунків з персоналом і за такими видами розрахункових операцій, як розрахунки за товари, продані в кредит, за наданими їм позиками, з відшкодування матеріального збитку та ін Відображаються такі розрахункові відносини на окремому синтетичному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом по іншим операціями ». До цього рахунку можуть відкриватися окремі субрахунки за видами розрахунків. За дебетом цього рахунка відображають заборгованість працівників за продані ним товари чи видані позики, а по кредиту - списання цієї заборгованості. Аналітичний облік ведуть по працівниках організації.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують та ін.) Для нормального функціонування підприємства (організації) потрібно електрику, зв'язок, опалення. Для організацій, що не мають свого приміщення, також потрібно приміщення (оренда). Все це нам надають постачальники. Організацій здійснюють ремонтні роботи не своїми силами вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників). Всі організації як комерційні, так і бюджетні мають постачальників або підрядчиків, а також і тих і інших.
Розрахунки між постачальниками і покупцями проізводятсякак у готівковій так і в безготівковій формі. В даний час організації при укладенні договорів самі вибирають форму розрахунків. Для обліку розрахунків організації з постачальниками і підрядчиками використовують самостійний синтетичний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». За дебетом цього рахунку відображаються суми виконання зобов'язань перед постачальниками і підрядчиками за поставлені товарно-матеріальні цінності (роботи і послуги), видані аванси, за кредитом - утворення заборгованості перед юридичними та фізичними особами. Аналітичний облік по цьому рахунку ведуть в хронологічному порядку по кожному постачальнику або підряднику.
Приймається на облік кредиторська заборгованість перед постачальниками на підставі наступних документів: рахунків, рахунків фактур, товарно-транспортних накладних, прибуткових ордерів, приймальних актів, актів про виконання робіт і пр.
На суми пред'явлених на оплату рахунків постачальників або фактично товари, що надійшли і матеріали, спожиті послуги та роботи складається бухгалтерська запис:
Сч.08 «Вкладення у необоротні активи», сч.10 «Матеріали», сч.41 «Товари», сч.26 «Загальногосподарські витрати» та ін
До т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Суми податку на додану вартість, виділені в розрахункових документах постачальника, відображаються у покупця записом:
Д р 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (за відповідними субрахунками)
До т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Субрахунок «Розрахунки за претензіями» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм, визнаним і присуджених штрафів, пені і неустойками. Цей рахунок дебетується на суми заподіяної шкоди з вини постачальників матеріальних цінностей, підрядників, банків або інших організацій, а кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками грошових коштів або розрахунків. Суми незадоволених претензій чи тих, які стягненню не підлягають, відносяться на ті рахунки, з яких були прийняті на облік. При отриманні штрафів:
Д т 51 «Розрахункові рахунки»
До т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по претензіях»
Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованості перед ними, відбивається на рахунках наступної записом:
Д т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
Залежно від умов договору між партнерами постачальникам можуть видаватися аванси під поставку продукції (товарів, робіт, послуг) Видані аванси представляють собою попередні платежі по операціях, що здійснюються за умовами розрахунків між учасниками договорів. Суми виданих авансів перераховуються платіжними дорученнями з розрахункових або спеціальних рахунків у банках і обліковуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», поки не будуть повністю виконані і документально оформлені поставки товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг). Якщо ж умови договорів поставки не виконані, суми авансів повинні бути повернені покупцеві.
На суми виданих авансів в бухгалтерському обліку роблять такий запис:
Д т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані»
До т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
При закритті розрахунків з постачальниками і підрядниками сумами раніше виданих авансів.
Д т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані».
У разі оформлення учасниками угоди зобов'язань векселями, для врахування цих розрахунків використовується субрахунок «Векселі видані» до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Для цілей бухгалтерського обліку векселі поділяються на дві основні групи, фінансові та товарні (комерційні). Придбання фінансових векселів розглядається як вчинення організацією фінансових вкладень.
Комплекс завдань обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, передбачає обробку інформації по значній групі балансових рахунків, облік по окремих з них має свої особливості за формами подання первинної інформації, способам обробки і формі вихідних інформаційних масивів.
Автоматизація обліку розрахунків з постачальниками дозволяє підвищити ступінь аналітичності, точності, своєчасність отримання відомостей про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, узгодженість записів на рахунках. Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно стягувати дебіторську і погашати кредиторську заборгованість, дотримуючись терміни позовної давності.
Оплата і отримання грошових коштів оформляється платіжними (банківськими) або касовими документами. Інформація щодо цих документів узагальнюється у виписці банку по рахунках або в звіті касира.
Облік розрахунків за податками
Податковий облік на підприємстві ведеться відповідно до методологічними засадами і правилами, встановленими НК РФ.
Сплата багатьох податків (ПДВ, акцизи, податок на доходи фізичних осіб і т.д.) регламентується 2 частиною Податкового кодексу РФ. По кожному податку встановлюються:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку;
податкові пільги.
Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації призначений рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Відособлене місце в системі податкового законодавства займає єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності в системі малого підприємництва. Поставлений дохід визнається потенційно можливий валовий дохід платника цього податку за винятком можливо необхідних витрат, підтверджених документально.
Платниками цього податку виступають юридичні та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у певних сферах (бухгалтерські, аудиторські, транспортні в інші послуги), для яких встановлена строго фіксована чисельність.
Якщо організація або підприємець мають декілька торгових точок чи інших місць здійснення своєї діяльності, то розрахунок суми єдиного податку подається по кожному з таких місць.
Податковий період з єдиного податку визначено в один квартал. Сума єдиного податку обчислюється з урахуванням ставки, значення базової вигідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, що знижують (підвищують) коефіцієнтів базової прибутковості, що встановлюються в залежності від конкретних умов господарювання (місця здійснення - центр, околиця, сезонних, добових роботи та пр.).
На суму обчисленого єдиного податку на поставлений дохід в обліку складається бухгалтерська проводка:
Дебет 99 «Прибутки та збитки»
Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Погашення заборгованості з цього податку проводиться щоквартально у вигляді авансового платежу в розмірі 100% суми єдиного податку за квартал. Згідно з випискою банку на суму перерахування в обліку робиться запис:
Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки».
Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з податком на додану вартість, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість». Рахунок 19 має такі субрахунки:
1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;
2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;
3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».
За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
За основними засобами, нематеріальних активів і МПЗ після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:
68 «Розрахунки з податків і зборів»;
обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29,91, 86) - при використанні на невиробничі потреби;
91 «Інші доходи і витрати» - під час продажу цього майна. Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання.
При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню»), або рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (при продажу «по оплаті»). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом буде нарахована після оплати продукції покупцем (дебет рахунку 76, кредит рахунку 68). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
Порядок обліку розрахунків з податку на прибуток визначено ПБО 18/02. Даним ПБО в облікову практику введено дев'ять нових показників, кожен з яких збільшує або зменшує оподатковуваний податком прибуток або підлягає сплаті податок:
постійні різниці;
тимчасові різниці;
постійні податкові зобов'язання;
відстрочений податок на прибуток;
відкладені податкові активи;
відкладені податкові зобов'язання;
умовний дохід;
умовний витрата;
поточний податок на прибуток.
Постійні різниці - це доходи і витрати, які враховуються в бухгалтерському обліку, але вони не приймаються до уваги в податковому обліку. До постійних різницями відносять:
суми перевищення фактичних витрат, що відображаються в бухгалтерському обліку, над витратами за нормами, які застосовуються для цілей оподаткування (за добовим, представницьких витрат, витрат по деяких видах добровільного страхування і деяких видах реклами, відсотків по позиках і кредитах);
витрати з безоплатної передачі майна;
збиток, перенесений на майбутнє, але який після закінчення часу не може бути прийнятий для цілей оподаткування;
інші види постійних різниць.
За безоплатно переданого майна величина постійних різниць визначається підсумовуванням вартості переданого майна з витратами, пов'язаними з цією передачею.
Поточний податок на прибуток - це податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у звітному періоді. Обчислюють його виходячи з величини умовного витрати, скоригованого на суми постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань звітного періоду. Поточний податковий, збиток - це податок на прибуток, що обчислюється виходячи з умовного доходу і зазначених коригувальних величин. Порядок розрахунку поточного податку на прибуток та поточного податку нa збиток можна представити наступним чином:
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) = Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток + постійні податкові зобов'язання + Відкладені податкові активи - Відстрочені зобов'язання
За даними наведеної схеми суму поточного податку на прибуток можна обчислити за даними:
про податкові активи та податкові зобов'язання;
про різниці, що виникають у звітних періодах.
Поряд з відображенням у балансі відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання зазначаються у звіті про прибутки та збитки. У цьому звіті містяться також дані про постійні податкових зобов'язаннях.
При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68.
Облік розрахунків організацій з бюджетом з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно».
Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Транспортний податок, введений замінив податок з власників транспортних засобів, податок на користувачів автомобільних доріг і податок на майно фізичних осіб у частині транспортних засобів.
Платниками транспортного податку є організації і фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування.
Податкові ставки встановлюються суб'єктами Російської Федерації в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу на основі ставок, встановлених НК РФ.
Платежі з транспортного податку включаються платником до складу собівартості продукції (робіт, послуг). Нарахування податку відображають за дебетом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та інших рахунках і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг».
Практична частина
Обраним об'єктом дослідження на тему «Облік розрахунків підприємства» є організація, юридична особа - Товариство з обмеженою відповідальністю «Прогрес Плюс» (далі - Товариство).
Дана організація є торгової, комерційної і створена для отримання прибутку. Єдиним засновником організації є Тен І.В., він же перебуває на посаді директора.
Статутний капітал складає 10 000,00 рублів.
Середня чисельність найманих працівників становить 18 осіб, тобто підприємство є «малим». При нарахуванні заробітної плати використовується «окладний» метод.
Важливо зазначити, що ТОВ «Прогрес Плюс» перебуває на спеціальному податковому режимі - «Спрощеною системі оподаткування». В якості об'єкта оподаткування обрані «Доходи, зменшені на величину витрат» (15%).
Доходами Товариства визнається виручка від реалізації з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені Товариством при веденні фінансово - господарської діяльності.
При веденні бухгалтерського обліку, Товариство використовує План рахунків бухгалтерського обліку (Додаток 1).
Основний вид діяльності ТОВ «Прогрес Плюс» відповідно до «Виписки з Єдиного Державного реєстру» - «Оптова торгівля борошняними і кондитерськими виробами».
Здійснюючи комерційну діяльність, Товариство орендує на території оптових складів м. Чити дві торговельні точки, для реалізації товару - борошняних і кондитерських виробів.
Слід зазначити, що будь-яка організація при веденні своєї фінансово - господарської діяльності повинна використовувати «Журнал господарських операцій». У досліджуваній організації такий журнал ведеться компьютезірованно (Додаток № 2), за допомогою бухгалтерської програми «1 С Підприємство».
Рух готівкових грошових коштів Товариства відображається на балансовому активному рахунку 50 «Каса». Основні розрахунки з покупцями в даній організації здійснюються готівково. Це означає, що основний покупець при розрахунку за товар розраховується «живими» грошима. При розрахунку з покупцями використовується активно - пасивний счет.62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При реалізації товару в бухгалтерській базі оформляється документ «Швидка продаж» (Реалізація - Додаток № 3) і виписується первинний касовий документ - «Прибутковий касовий ордер» (Додаток №).
Періодично трапляється, що покупець повертає раніше придбаний товар, тоді оформляється «Поворотна накладна» (Додаток №) і, відповідно покупцеві робиться повернення, тобто видаються готівкові грошові кошти з каси, при цьому виписується Видатковий касовий ордер (Додаток №).
Виручка від реалізації товару (відображається на активно - пасивному рахунку 90 «Дохід") щоденно здається оператором - касиром (працівником точки) в касу організації старшому касиру, який несе відповідальність за всі готівкові кошти організації. При цьому оператор касир надає старшому касиру «Довідку - звіт касира - операціоніста» (Додаток №) у якій зазначається сума виручки за день і до якої підколюються «Фіскальний касовий звіт» (який у свою чергу знімається при закритті касової зміни).
У свою чергу, старший касир при утворенні понадлімітного залишку (встановленого банком в якому у Товариства відкритий розрахунковий рахунок) видає виписуючи видатковий касовий ордер (Додаток №), виручені від продажу грошові кошти підзвітній особі (підзвітні особи в організації затверджені наказом директора) для внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок. Співробітник, що є підзвітною особою, вносить грошові кошти в банк на розрахунковий рахунок Товариства. При цьому в касі банку виписується прибутковий ордер (Додаток №) і видається банківська квитанція (Додаток №). При пред'явленні квитанції на підзвітну особу робиться авансовий звіт (Додаток №).
Так само авансовий звіт (Додаток №) оформлюється у разі, коли співробітникові (підзвітній особі) з каси Товариства видається сума на господарські потреби (закуп товару і т.д.) а він у свою чергу надає підтверджують видаткові документи (Додаток №).
Банк, після здійснення операції з внесення готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок товариства а так само таких банківських операцій як зняття з платіжним дорученням (Додаток №) для оплати постачальнику, за проведення платіжних документів (Додаток № ___) видає «Виписку банку» (Додаток № ) в якій розписуються всі скоєні за день банківські операції, а так само вказується дебетовий залишок грошових коштів на початок і на кінець дня.
Заробітна плата та інші грошові винагороди співробітникам у Товаристві видаються з каси. При цьому в бухгалтерській базі формується спочатку розрахункова відомість (Додаток №) на всіх співробітників, а потім на її підставі робиться платіжна відомість (Додаток №) для фактичної виплати. Так само, при формуванні платіжної відомості, касиром виписується Видатковий касовий ордер (Додаток №) на виплачувану суму. Таким же чином співробітникам оформляється аванс, але відповідно без нарахування формується відомість на аванс (Додаток №), в якій зазначаються суми вже до виплати по кожному працівнику.
Старший касир ТОВ «Прогрес Плюс» в кінці кожного дня, на підставі всіх прибутково - видаткових касових документів, формує «Звіт касира» (Додаток №) до якого додаються всі зазначені документи, а потім «Лист касової книги» (Додаток №). В кінці року касова книга Товариства зшивається пронумеровується та скріплюється печаткою та підписом директора.
Як вже говорилося раніше, розрахунки з постачальниками в більшості своїй здійснюються безготівково, тобто через розрахунковий рахунок Товариства, при виставленні постачальником «Рахунки на оплату» (Додаток №). При оплаті, постачальник відправляє раніше замовлений товар, який оформлений такими документами як: Товарна накладна (Торг 12 - Додаток №), рахунок фактура (Додаток №). При розбіжності бухгалтерських дані товариства з бухгалтерськими даними постачальника, оформляється акт звірки (Додаток №), який підписується обома сторонами і закріплюється печаткою.
Так само акт звірки при розбіжності даних, підписується і з покупцем (Додаток №).
Як говорилося раніше, ТОВ «Прогрес Плюс» для здійснення своєї діяльності використовує орендовані приміщення. З основних засобів на балансі товариства числиться лише комп'ютерна техніка, а саме - «Комп'ютер в зборі». Придбаний він був за готівковий розрахунок, тому, як і раніше, в підзвіт співробітника були видані кошти, після придбання співробітник відзвітував, надавши авансовий звіт. Після чого в бухгалтерії за допомогою бухгалтерської бази, робиться документ - «Надходження (ОС, НМА і ін)» (Додаток №), потім створюється документ «Акт введення в експлуатацію» (Додаток №). Так само, відповідно до Постанови Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7, бухгалтерією Товариства ведеться «Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів» (Додаток №) і, відповідно інвентарна книга обліку об'єкта основних засобів (Додаток №).
Пропозиції щодо удосконалення обліку
При ретельному спостереженні за станом бухгалтерського обліку у Товаристві з обмеженою відповідальністю «Прогрес Плюс», для удосконалення обліку розрахунків, хотілося б порекомендувати наступні заходи:
підвищення кваліфікації та професійного рівня для співробітників бухгалтерії, касирів, старшого касира, а саме: відвідування семінарів, читання додаткової професійної літератури, проходження курсів з підвищення кваліфікації тощо;
повна автоматизація бухгалтерського обліку в Товаристві, повна компьютезірованность бухгалтерського обліку (мережева бухгалтерська програма), перехід на «Електронний банк»;
укладення договору з банком на інкасування грошових коштів, це і безпечно і швидко;
і нарешті чітка, згуртована робота «в команді», таким чином кожен співробітник бухгалтерії буде здійснювати роботу на своїй ділянці і при необхідності допомагати колегам.
Висновок
Ефективність розрахункових операцій залежить від стану бухгалтерського обліку на підприємстві. Таким чином, бухгалтерія підприємства повинні дотримуватися певних принципів обліку та існуючої законодавчої бази та нормативних документів.
У ході вивчення постановки бухгалтерського обліку, організаційної структури бухгалтерії, системи внутрішнього контролю було визначено, що розподіл обов'язків, облік і контроль за організацією розрахункових операцій забезпечує зниження ризику виникнення помилок і попереджають негативні наслідки за розрахунковими операціями.
Для поліпшення стану розрахунків:
- Необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;
- Контролювати політику диверсифікації у відношенні дебіторів, тобто орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;
- Постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості;
- Виробляти класифікацію покупців у залежності від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин і пропонованих умов оплати;
- Маючи оперативні дані по простроченій заборгованості, необхідно починати претензійну роботу, тобто висилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;
- Розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.
Важливе значення має автоматизація бухгалтерського обліку, що дозволяє бухгалтерії швидко і правильно відображати розрахунки підприємства.
Ведення бухгалтерського обліку в досліджуваній організації здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон "Про бухгалтерський облік", положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (план рахунків, методичні вказівки, коментарі).
Список використаних джерел
Основні джерела
1 Терехова В.А. Фінансовий облік. Короткий курс: Підручник. - СПб.: Пітер, 2007. - 368 с.
2 Сулейманова Є.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / Є.В. Сулейманова, В.В. Хісамудінов. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 110 л.
3 Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник (ГРИФ). - М.: Вузівський підручник, 2007. - 525 с.
4 Фінансовий облік: Підручник / За ред. В.Г. Гетьмана. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 816 с.
5 Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів. - М.: Омега-Л, 2007. - 341 с.
6 Швецька В.М., Головко Н.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів (ГРИФ). - М.: ІТК «Дашков і К», 2007. - 512 с.
7 Муравицкая Н.К. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: КноРус, 2007. - 533 с.
8 Податковий кодекс Російської Федерації: Частини Перша і Друга. - М.: Видавництво «Омега - Л», 2009. - 551с.
Додаткові джерела
1 Бурмістрова Л.М. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник (ГРИФ). - М.: ИНФРА-М, 2007. - 304 с.
1 Часова О.В. Фінансовий бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 544 с.
3 Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Практикум: Навч. посібник (ГРИФ). - М.: Вузівський підручник, 2007. - 509 с.
4 Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник (ГРИФ). - 2-е вид. - СПб.: Пітер, 2007. - 464 с.
5 Полєнова С.М., Юдіна Л.М. Теорія бухгалтерського обліку: Учеб. посібник. - М.: ІТК «Дашков і К», 2007. - 428 с.
6 Захар'їн В.Р. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник. - М.: РІОР, 2006. - 128 с.
7 Хвостик Т.В. Практикум з бухгалтерського фінансового обліку: Учеб. посібник (ГРИФ). - М.: ИНФРА-М, 2006. - 176 с.
Періодичні джерела
- Журнали
Бухгалтерський облік
Головбух
-Газети
Економіка і життя
Облік. Податки. Право.
- Довідково-правові системи