ВСТУП
Управлінський облік - це встановлена організацією система збору, реєстрації, узагальнення та подання інформації про господарську діяльність організації та її структурних підрозділів для здійснення планування, контролю і управління цією діяльністю.
Процес збору інформації про господарську діяльність організації полягає у визначенні, класифікації, оцінки та вимірі господарських операцій та інших економічно значущих подій з метою подальшого їх відображення в системі управлінського обліку.
Під реєстрацією розуміють упорядкований і послідовне відображення господарських операцій та інших економічно значущих подій у первинних документах та облікових регістрах.
Узагальнення інформації являє собою аналіз, підготовку та інтерпретацію інформації. У процесі аналізу інформації визначають склад інформації, що подається користувачам, коло користувачів, взаємозв'язок різних показників діяльності організації, залежність показників від економічно значущих подій і ситуацій. Процес підготовки та інтерпретації інформації передбачає подання логічно пов'язаної планової, облікової та іншої інформації, що включає по необхідності аналітичні та прогнозні ув'язнення.
Основна метою управлінського обліку - надання керівникам і фахівцям організації та структурних підрозділів планової, фактичної і прогнозної інформації про діяльність організації та зовнішньому оточенні для забезпечення можливості прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
Метою курсової роботи є виклад організації та методики управлінського обліку на конкретному підприємстві та розрахунок собівартості продукції, робіт, послуг.
Управлінський облік - це встановлена організацією система збору, реєстрації, узагальнення та подання інформації про господарську діяльність організації та її структурних підрозділів для здійснення планування, контролю і управління цією діяльністю.
Процес збору інформації про господарську діяльність організації полягає у визначенні, класифікації, оцінки та вимірі господарських операцій та інших економічно значущих подій з метою подальшого їх відображення в системі управлінського обліку.
Під реєстрацією розуміють упорядкований і послідовне відображення господарських операцій та інших економічно значущих подій у первинних документах та облікових регістрах.
Узагальнення інформації являє собою аналіз, підготовку та інтерпретацію інформації. У процесі аналізу інформації визначають склад інформації, що подається користувачам, коло користувачів, взаємозв'язок різних показників діяльності організації, залежність показників від економічно значущих подій і ситуацій. Процес підготовки та інтерпретації інформації передбачає подання логічно пов'язаної планової, облікової та іншої інформації, що включає по необхідності аналітичні та прогнозні ув'язнення.
Основна метою управлінського обліку - надання керівникам і фахівцям організації та структурних підрозділів планової, фактичної і прогнозної інформації про діяльність організації та зовнішньому оточенні для забезпечення можливості прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
Метою курсової роботи є виклад організації та методики управлінського обліку на конкретному підприємстві та розрахунок собівартості продукції, робіт, послуг.
I Виклад організації методики бухгалтерського управлінського обліку
1.1 Фактори технології та організації виробництва, що впливають на формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
1.1.1 Організаційно - економічна характеристика ВАТ «СтройЛідер».
ВАТ «СтройЛідер», іменоване надалі «Товариство», діє у відповідності з Федеральним законом «Про акціонерні товариства» (далі - «Федеральний закон»), Цивільним кодексом РФ і іншим чинним законодавством.
Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі цього Статуту та чинного законодавства Російської Федерації.
Метою діяльності Товариства є отримання прибутку.
Основний вид діяльності ВАТ «СтройЛідер»: проектування та будівельно-монтажні роботи.
ВАТ «СтройЛідер» виконує роботи на об'єктах промислового і житлового комплексу м. Архангельська і Архангельської області та інших містах Росії.
В даний час підрозділи ВАТ «СтройЛідер» здійснюють свою діяльність за такими напрямками:
- Проектування автономних газових систем опалення;
- Монтаж опалювальних газових систем з використанням як вітчизняних, так і імпортних матеріалів і устаткування
- Сервісне обслуговування встановлених газових систем
1.1 Фактори технології та організації виробництва, що впливають на формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
1.1.1 Організаційно - економічна характеристика ВАТ «СтройЛідер».
ВАТ «СтройЛідер», іменоване надалі «Товариство», діє у відповідності з Федеральним законом «Про акціонерні товариства» (далі - «Федеральний закон»), Цивільним кодексом РФ і іншим чинним законодавством.
Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі цього Статуту та чинного законодавства Російської Федерації.
Метою діяльності Товариства є отримання прибутку.
Основний вид діяльності ВАТ «СтройЛідер»: проектування та будівельно-монтажні роботи.
ВАТ «СтройЛідер» виконує роботи на об'єктах промислового і житлового комплексу м. Архангельська і Архангельської області та інших містах Росії.
В даний час підрозділи ВАТ «СтройЛідер» здійснюють свою діяльність за такими напрямками:
- Проектування автономних газових систем опалення;
- Монтаж опалювальних газових систем з використанням як вітчизняних, так і імпортних матеріалів і устаткування
- Сервісне обслуговування встановлених газових систем
1.1.2 Галузеві особливості та їх вплив на організацію обліку.
Під собівартістю будівельних робіт розуміються витрати будівельної організації на їх виробництво і здачу замовнику.
Планування собівартості будівельних робіт є складовою частиною плану виробничо-фінансової діяльності будівельної організації, що розробляється нею самостійно на основі договорів на будівництво із замовниками, а також договорів, укладених з постачальниками матеріально-технічних ресурсів.
Метою планування собівартості будівельних робіт є:
визначення величини витрат на виробництво робіт у встановлені договорами терміни на будівництво при найбільш раціональному і ефективному використанні матеріалів, робочої сили, будівельних машин і механізмів та інших виробничих ресурсів, дотримання правил технічної експлуатації основних фондів та забезпечення безпечних умов праці;
визначення прибутку і можливостей виробничого та соціального розвитку будівельної організації, виходячи з розміру прибутку, що залишається в її розпорядженні;
організація внутрішньовиробничого господарського розрахунку структурних підрозділів будівельної організації.
Планова собівартість будівельних робіт визначається з застосуванням системи економічно обгрунтованих норм і нормативів, а також інженерних та економічних розрахунків, що відображають підвищення організаційно-технічного рівня будівельного виробництва внаслідок впровадження заходів з нової техніки і технології, удосконалення його організації і управління та інших техніко-економічних факторів .
Метою обліку собівартості будівельних робіт є своєчасне, повне і достовірне відображення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і здачею робіт замовнику, за видами і об'єктами будівництва, виявлення відхилень від застосовуваних норм і планової собівартості, а також контроль за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Дані обліку собівартості будівельних робіт використовуються в процесі аналізу для виявлення наявних внутрівиробничих резервів, а також при визначенні фактичних фінансових результатів діяльності будівельної організації та її підрозділів.
1.2 Науково обгрунтована класифікація витрат ВАТ «СтройЛідер».
Класифікації витрат для розрахунку собівартості, оцінки запасів, незавершеного виробництва та прибутку.
За економічним змістом виділяють наступні угруповання: за елементами затрат і за статтями калькуляції. Для визначення обсягів використовуваних підприємством матеріальних, трудових, фінансових ресурсів на всю виробничо-господарську діяльність незалежно від їх призначення і використання користуються класифікацією за економічними елементами. Номенклатура елементів однакова для всіх підприємств. Виробничі витрати, утворюють собівартість продукції, складаються з наступних елементів:
матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів),
- Витрат на оплату праці,
- Відрахувань на соціальні потреби,
- Амортизації основних засобів,
- Інших витрат.
За ступенем однорідності витрати бувають одноелементні і комплексними. Одноелементні витрати - ті, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові. Комплексні - складаються з кількох економічних елементів. Наприклад, цехові (загальновиробничі), в які входять майже всі елементи.
Для розрахунку собівартості одиниці продукції за способом включення до собівартості одиниці продукції витрати поділяють на прямі і непрямі.
Прямі - прямі матеріальні, прямі трудові, тобто ті, які прямо відносяться на готовий продукт.
Прямі матеріальні - витрати основних матеріалів, які стають частиною готової продукції, їх вартість може прямо і економічно відносити на певний виріб.
Матеріали можуть бути основними та допоміжними. Допоміжні - цвяхи для меблів, болти в автомобілі, клей і т.д. - Непрямі загальновиробничі.
Прямі трудові - витрати з оплати праці основних виробничих робітників. Ці витрати можна знизити шляхом підвищення ефективності. Решта витрат праці, які не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів - непрямі. Це механіки, контролери та інші допоміжні робітники.
Непрямі (загальновиробничі) - не можна віднести на готовий продукт прямо, вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної на підприємстві методики (пропорційно основній заробітній платі, кількості відпрацьованих машино-годин, годин відпрацьованого часу тощо). Вони не залежать від обсягу виробництва.
За зв'язку витрат з технологічним процесом витрати бувають основні і накладні.
Основні - витрати всіх видів ресурсів (сировина, матеріали, напівфабрикати, амортизація основних виробничих фондів, заробітна плата основних виробничих робітників), які пов'язані з випуском продукції. Це найважливіша частина витрат.
Накладні витрати поділяються на дві групи:
- Накладні загальновиробничі - організація, обслуговування і управління виробництвом;
- Накладні загальногосподарські - організація і управління підприємством.
Загальновиробничі - 1) РСЕО - амортизація обладнання і транспортні засобів, поточний догляд та ремонт обладнання, енерговитрати на обладнання, послуги допоміжних виробництв, заробітна плата робітників та ін; 2) загальноцехові - виробниче управління, підготовка і організація виробництва, амортизація будівель, споруд, виробничого інвентарю, утримання апарату управління виробничого підрозділу і т.д.
Загальногосподарські - адміністративне управління, витрати по технічному, виробничому управлінню, витрати з управління постачальницько-заготівельної, фінансово-збутовою діяльністю; на підготовку, набір, відбір, навчання персоналу, оплата послуг зовнішніх організацій (аудиторських) ремонт будівель, споруд, інвентарю, податки, збори, платежі.
За сферою виникнення всі витрати ділять на: виробничі і позавиробничі. Перша група відображає витрати, пов'язані з виробництвом продукції, а друга - витрати, що формуються в процесі реалізації.
Класифікації витрат для планування, прогнозування, прийняття рішень.
Однією з функцій управління витратами є планування витрат. З точки зору ступеня охоплення планом витрати прийнято ділити на плановані і неплановані. Плановані витрати складають основу планової, нормативної та інших калькуляцій, які складаються заздалегідь. Ці витрата обумовлені нормальними умовами господарської діяльності підприємства. Не плануються недостачі і псування сировини, матеріалів та інших продуктів при зберіганні, втрати від простоїв та інші витрати, викликані недоліками в технології, організації, управлінні виробництвом. Неплановані витрати відображаються тільки у фактичній калькуляції.
По відношенню до обсягу виробництва - змінні та постійні.
Змінні витрати зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва продукції, тобто залежать від ділової активності організації. Вони характеризують вартість власне продукту (всі інші - вартість самого підприємства). Змінні витрати на одиницю - постійні. Змінні сукупні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва (показника ділової активності).
Змінні витрати можуть носити виробничий і невиробничий характер. Змінні виробничі витрати - прямі матеріальні, трудові, допоміжні матеріали, напівфабрикати. Змінні невиробничі витрати - витрати на упаковку готової продукції для відвантаження споживачеві, транспортні витрати, комісійні винагороди посереднику, що залежать від обсягу виробництва.
Витрати, які залишаються практично незмінними протягом звітного періоду, не залежать від ділової активності - постійні витрати. Це витрати на рекламу, орендна плата, амортизація ОЗ, нематеріальних активів. Постійні сукупні витрати не змінюються під впливом зміни обсягу виробництва. Постійні на одиницю - навпаки.
У реальному житті рідко можна зустріти витрати, які є виключно постійними або змінними. Отже витрати часто є умовно-змінними (умовно-постійними, змішаними). Наприклад, плата за користування телефоном, яка складається їх постійної і змінної частин; ряд податків (прибутковий податок - до певної межі постійна ставка, далі - прогресивна ставка). Аналогічно представницькі витрати, витрати на рекламу.
При виробленні певних рішень доцільно виділяти витрати приймаються і не приймаються в розрахунок при оцінках. Це означає, що при прийнятті певного управлінського рішення доцільно приймати до уваги не всі витрати, а тільки ті, які мають відношення до даної господарської ситуації. При прийнятті управлінських рішень з розгляду необхідно виключати безповоротні витрати, потреба в яких вже відпала, і вони не можуть бути змінені в майбутньому. У той же час, необхідно враховувати при прийнятті рішень диктував витрати. Це категорія, що існує тільки в рамках управлінського обліку. Керівник в процесі розробки рішення може приписати будь-які витрати, які можуть у майбутньому і не відбутися. Це упущена вигода, можливість, яка втрачена в результаті вибору альтернативного управлінського рішення. При розробці рішень щодо додаткового випуску продукції керівник повинен приймати до уваги приростні і граничні витрати, тобто додаткові витрати, які з'являються в результаті виготовлення чи продажу додаткової партії і, відповідно, одиниці продукції.
1.3 Встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць.
Планування і облік витрат на виробництво будівельних робіт здійснюються за договорами.
Об'єктом обліку за договором може бути будівництво одного і декількох об'єктів або виконання окремих видів робіт на об'єктах, що зводяться по одному проекту.
Допускається об'єднання обліку витрат за договорами, укладеними з одним замовником або з кількома замовниками, якщо договори укладаються у вигляді комплексної угоди або якщо договори відносяться до одного проекту. Якщо будівництво, здійснюване за договором, який охоплює ряд проектів, і якщо витрати і фінансовий результат по кожному з них можуть бути встановлені окремо (у рамках договору), то виконання робіт по кожному такому проекту може розглядатися як виконання робіт за окремим договором. 1.7. У випадку, якщо будівельна організація згідно з укладеним договором на будівництво виконує власними силами інші види робіт, які не відносяться до будівельних (проектні роботи, роботи із забезпечення будівництва технологічним та інженерним обладнанням і т.д.), планування та облік собівартості здійснюються нею виходячи із загального обсягу робіт, виконаних власними силами, що включає будівельні та зазначені види робіт.
Витрати на виробництво будівельних робіт при плануванні та обліку можуть групуватися будівельною організацією за елементами та статтями витрат.
Угрупування витрат за елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів, інші витрати) проводиться будівельної, організацією розрахунковим шляхом, виходячи зі складу витрат, що включаються в той чи інший елемент.
При складанні статистичної звітності та необхідності відображення собівартості в розрізі елементів будівельним організаціям слід керуватися також порядком її складання, встановленим Держкомстатом Росії.
Будівельним організаціям як типовий рекомендується угруповання витрат на виробництво будівельних робіт за наступними статтями витрат:
"Матеріали";
"Витрати на оплату праці робітників";
"Витрати з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів";
"Накладні витрати".
Будівельна організація може виходячи з прийнятих об'єктів обліку та економічної доцільності самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на виробництво будівельних робіт.
1.4 Вибір методу розподілу непрямих витрат.
Облік витрат з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів повинен забезпечити визначення фактичної величини цих витрат за видами машин і механізмів та оперативне виявлення відхилень від встановлених будівельною організацією норм і нормативів. Розробка норм і нормативів та облік відхилень виробляються як за часом використання будівельних машин і механізмів, так і за витратами на їх експлуатацію.
Встановлення нормативів на витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів та норм часу їх використання, оформлення документованих відхилень від норм і виявлення недокументованих відхилень здійснюється стосовно до порядку, встановленому для обліку матеріалів і заробітної плати.
Під собівартістю будівельних робіт розуміються витрати будівельної організації на їх виробництво і здачу замовнику.
Планування собівартості будівельних робіт є складовою частиною плану виробничо-фінансової діяльності будівельної організації, що розробляється нею самостійно на основі договорів на будівництво із замовниками, а також договорів, укладених з постачальниками матеріально-технічних ресурсів.
Метою планування собівартості будівельних робіт є:
визначення величини витрат на виробництво робіт у встановлені договорами терміни на будівництво при найбільш раціональному і ефективному використанні матеріалів, робочої сили, будівельних машин і механізмів та інших виробничих ресурсів, дотримання правил технічної експлуатації основних фондів та забезпечення безпечних умов праці;
визначення прибутку і можливостей виробничого та соціального розвитку будівельної організації, виходячи з розміру прибутку, що залишається в її розпорядженні;
організація внутрішньовиробничого господарського розрахунку структурних підрозділів будівельної організації.
Планова собівартість будівельних робіт визначається з застосуванням системи економічно обгрунтованих норм і нормативів, а також інженерних та економічних розрахунків, що відображають підвищення організаційно-технічного рівня будівельного виробництва внаслідок впровадження заходів з нової техніки і технології, удосконалення його організації і управління та інших техніко-економічних факторів .
Метою обліку собівартості будівельних робіт є своєчасне, повне і достовірне відображення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і здачею робіт замовнику, за видами і об'єктами будівництва, виявлення відхилень від застосовуваних норм і планової собівартості, а також контроль за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Дані обліку собівартості будівельних робіт використовуються в процесі аналізу для виявлення наявних внутрівиробничих резервів, а також при визначенні фактичних фінансових результатів діяльності будівельної організації та її підрозділів.
1.2 Науково обгрунтована класифікація витрат ВАТ «СтройЛідер».
Класифікації витрат для розрахунку собівартості, оцінки запасів, незавершеного виробництва та прибутку.
За економічним змістом виділяють наступні угруповання: за елементами затрат і за статтями калькуляції. Для визначення обсягів використовуваних підприємством матеріальних, трудових, фінансових ресурсів на всю виробничо-господарську діяльність незалежно від їх призначення і використання користуються класифікацією за економічними елементами. Номенклатура елементів однакова для всіх підприємств. Виробничі витрати, утворюють собівартість продукції, складаються з наступних елементів:
матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів),
- Витрат на оплату праці,
- Відрахувань на соціальні потреби,
- Амортизації основних засобів,
- Інших витрат.
За ступенем однорідності витрати бувають одноелементні і комплексними. Одноелементні витрати - ті, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові. Комплексні - складаються з кількох економічних елементів. Наприклад, цехові (загальновиробничі), в які входять майже всі елементи.
Для розрахунку собівартості одиниці продукції за способом включення до собівартості одиниці продукції витрати поділяють на прямі і непрямі.
Прямі - прямі матеріальні, прямі трудові, тобто ті, які прямо відносяться на готовий продукт.
Прямі матеріальні - витрати основних матеріалів, які стають частиною готової продукції, їх вартість може прямо і економічно відносити на певний виріб.
Матеріали можуть бути основними та допоміжними. Допоміжні - цвяхи для меблів, болти в автомобілі, клей і т.д. - Непрямі загальновиробничі.
Прямі трудові - витрати з оплати праці основних виробничих робітників. Ці витрати можна знизити шляхом підвищення ефективності. Решта витрат праці, які не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів - непрямі. Це механіки, контролери та інші допоміжні робітники.
Непрямі (загальновиробничі) - не можна віднести на готовий продукт прямо, вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної на підприємстві методики (пропорційно основній заробітній платі, кількості відпрацьованих машино-годин, годин відпрацьованого часу тощо). Вони не залежать від обсягу виробництва.
За зв'язку витрат з технологічним процесом витрати бувають основні і накладні.
Основні - витрати всіх видів ресурсів (сировина, матеріали, напівфабрикати, амортизація основних виробничих фондів, заробітна плата основних виробничих робітників), які пов'язані з випуском продукції. Це найважливіша частина витрат.
Накладні витрати поділяються на дві групи:
- Накладні загальновиробничі - організація, обслуговування і управління виробництвом;
- Накладні загальногосподарські - організація і управління підприємством.
Загальновиробничі - 1) РСЕО - амортизація обладнання і транспортні засобів, поточний догляд та ремонт обладнання, енерговитрати на обладнання, послуги допоміжних виробництв, заробітна плата робітників та ін; 2) загальноцехові - виробниче управління, підготовка і організація виробництва, амортизація будівель, споруд, виробничого інвентарю, утримання апарату управління виробничого підрозділу і т.д.
Загальногосподарські - адміністративне управління, витрати по технічному, виробничому управлінню, витрати з управління постачальницько-заготівельної, фінансово-збутовою діяльністю; на підготовку, набір, відбір, навчання персоналу, оплата послуг зовнішніх організацій (аудиторських) ремонт будівель, споруд, інвентарю, податки, збори, платежі.
За сферою виникнення всі витрати ділять на: виробничі і позавиробничі. Перша група відображає витрати, пов'язані з виробництвом продукції, а друга - витрати, що формуються в процесі реалізації.
Класифікації витрат для планування, прогнозування, прийняття рішень.
Однією з функцій управління витратами є планування витрат. З точки зору ступеня охоплення планом витрати прийнято ділити на плановані і неплановані. Плановані витрати складають основу планової, нормативної та інших калькуляцій, які складаються заздалегідь. Ці витрата обумовлені нормальними умовами господарської діяльності підприємства. Не плануються недостачі і псування сировини, матеріалів та інших продуктів при зберіганні, втрати від простоїв та інші витрати, викликані недоліками в технології, організації, управлінні виробництвом. Неплановані витрати відображаються тільки у фактичній калькуляції.
По відношенню до обсягу виробництва - змінні та постійні.
Змінні витрати зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва продукції, тобто залежать від ділової активності організації. Вони характеризують вартість власне продукту (всі інші - вартість самого підприємства). Змінні витрати на одиницю - постійні. Змінні сукупні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва (показника ділової активності).
Змінні витрати можуть носити виробничий і невиробничий характер. Змінні виробничі витрати - прямі матеріальні, трудові, допоміжні матеріали, напівфабрикати. Змінні невиробничі витрати - витрати на упаковку готової продукції для відвантаження споживачеві, транспортні витрати, комісійні винагороди посереднику, що залежать від обсягу виробництва.
Витрати, які залишаються практично незмінними протягом звітного періоду, не залежать від ділової активності - постійні витрати. Це витрати на рекламу, орендна плата, амортизація ОЗ, нематеріальних активів. Постійні сукупні витрати не змінюються під впливом зміни обсягу виробництва. Постійні на одиницю - навпаки.
Q |
Сукупні |
На одиницю |
Змінні витрати |
Постійні витрати |
Сукупні |
На одиницю |
Q |
У реальному житті рідко можна зустріти витрати, які є виключно постійними або змінними. Отже витрати часто є умовно-змінними (умовно-постійними, змішаними). Наприклад, плата за користування телефоном, яка складається їх постійної і змінної частин; ряд податків (прибутковий податок - до певної межі постійна ставка, далі - прогресивна ставка). Аналогічно представницькі витрати, витрати на рекламу.
При виробленні певних рішень доцільно виділяти витрати приймаються і не приймаються в розрахунок при оцінках. Це означає, що при прийнятті певного управлінського рішення доцільно приймати до уваги не всі витрати, а тільки ті, які мають відношення до даної господарської ситуації. При прийнятті управлінських рішень з розгляду необхідно виключати безповоротні витрати, потреба в яких вже відпала, і вони не можуть бути змінені в майбутньому. У той же час, необхідно враховувати при прийнятті рішень диктував витрати. Це категорія, що існує тільки в рамках управлінського обліку. Керівник в процесі розробки рішення може приписати будь-які витрати, які можуть у майбутньому і не відбутися. Це упущена вигода, можливість, яка втрачена в результаті вибору альтернативного управлінського рішення. При розробці рішень щодо додаткового випуску продукції керівник повинен приймати до уваги приростні і граничні витрати, тобто додаткові витрати, які з'являються в результаті виготовлення чи продажу додаткової партії і, відповідно, одиниці продукції.
1.3 Встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць.
Планування і облік витрат на виробництво будівельних робіт здійснюються за договорами.
Об'єктом обліку за договором може бути будівництво одного і декількох об'єктів або виконання окремих видів робіт на об'єктах, що зводяться по одному проекту.
Допускається об'єднання обліку витрат за договорами, укладеними з одним замовником або з кількома замовниками, якщо договори укладаються у вигляді комплексної угоди або якщо договори відносяться до одного проекту. Якщо будівництво, здійснюване за договором, який охоплює ряд проектів, і якщо витрати і фінансовий результат по кожному з них можуть бути встановлені окремо (у рамках договору), то виконання робіт по кожному такому проекту може розглядатися як виконання робіт за окремим договором. 1.7. У випадку, якщо будівельна організація згідно з укладеним договором на будівництво виконує власними силами інші види робіт, які не відносяться до будівельних (проектні роботи, роботи із забезпечення будівництва технологічним та інженерним обладнанням і т.д.), планування та облік собівартості здійснюються нею виходячи із загального обсягу робіт, виконаних власними силами, що включає будівельні та зазначені види робіт.
Витрати на виробництво будівельних робіт при плануванні та обліку можуть групуватися будівельною організацією за елементами та статтями витрат.
Угрупування витрат за елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів, інші витрати) проводиться будівельної, організацією розрахунковим шляхом, виходячи зі складу витрат, що включаються в той чи інший елемент.
При складанні статистичної звітності та необхідності відображення собівартості в розрізі елементів будівельним організаціям слід керуватися також порядком її складання, встановленим Держкомстатом Росії.
Будівельним організаціям як типовий рекомендується угруповання витрат на виробництво будівельних робіт за наступними статтями витрат:
"Матеріали";
"Витрати на оплату праці робітників";
"Витрати з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів";
"Накладні витрати".
Будівельна організація може виходячи з прийнятих об'єктів обліку та економічної доцільності самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на виробництво будівельних робіт.
1.4 Вибір методу розподілу непрямих витрат.
Облік витрат з утримання та експлуатації будівельних машин і механізмів повинен забезпечити визначення фактичної величини цих витрат за видами машин і механізмів та оперативне виявлення відхилень від встановлених будівельною організацією норм і нормативів. Розробка норм і нормативів та облік відхилень виробляються як за часом використання будівельних машин і механізмів, так і за витратами на їх експлуатацію.
Встановлення нормативів на витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів та норм часу їх використання, оформлення документованих відхилень від норм і виявлення недокументованих відхилень здійснюється стосовно до порядку, встановленому для обліку матеріалів і заробітної плати.
Використання будівельних машин і механізмів понад час, передбаченого проектом виробництва робіт, а також використання їх на роботах або в умовах, не передбачених таким проектом, має оформлюватися відповідними сигнальними документами. У цих документах мають бути вказані причини, що викликали використання машин і механізмів понад час, передбаченого проектом виробництва робіт, а також особи, з вини яких були допущені такі порушення. Одночасно визначаються заходи і терміни по ліквідації та попередження допущених відхилень.
На підставі сигнальної документації складаються звіти (рапорти) про відхилення від норм і представляються керівництву будівельної організації для вжиття необхідних заходів.
Витрати по експлуатації власних та орендованих машин і механізмів у будівельній організації (структурному підрозділі) враховуються на рахунку "Загальновиробничі витрати" за видами або групами машин і механізмів та щомісяця списуються на відповідні рахунки обліку їх використання (виробництва та ін.)
Суми орендної плати за користування будівельними машинами та механізмами та інші платежі по послугах, пов'язаних з виробництвом будівельних робіт, відображаються у собівартості цих робіт у статті "Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів" і відповідно в елементах "Інші витрати" і "Матеріальні витрати ".
Суми орендної плати (за оренду окремих машин і механізмів) та інших платежів за послуги, не пов'язаних безпосередньо з виробництвом будівельних робіт, відносяться на відповідні рахунки з обліку цих витрат ("Допоміжні виробництва", "Матеріали", "Обладнання до установки", " Накладні витрати "та ін.)
Витрати на перевезення матеріалів і будівельних конструкцій у межах будови (об'єкта), включаючи витрати по оплаті праці робітників з навантаження і розвантаження, а також витрати з вивезення та ввезення грунту включаються щомісячно будівельними підрозділами до складу статті "Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів "з рахунку" Допоміжні виробництва "або" Розрахунки з постачальниками і підрядчиками "(при використанні транспорту сторонніх підприємств).
Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів у трестах (структурних підрозділах) механізації враховуються на рахунку "Загальновиробничі витрати" за видами або групами машин і механізмів незалежно від порядку розрахунків за їх роботу з будівельними організаціями.
По тресту (структурному підрозділу) механізації щомісячно визначається фактична собівартість машино-години (машино-зміни) роботи кожної групи машин.
Витрати на оплату праці робітників, зайнятих керуванням та обслуговуванням машин, відрахування в резерв на оплату відпусток, витрати на паливо, пальне, електроенергію, пар, мастильні та допоміжні (експлуатаційні) матеріали, зміст рейкових і безрейковими шляхів, амортизаційні відрахування, витрати на ремонт ( відрахування в ремонтний фонд) і орендна плата по машинах відносяться на собівартість утримання груп машин за прямим ознакою.
Витрати на всі види ремонту будівельних машин і механізмів враховуються попередньо на рахунку "Допоміжні виробництва" по групах машин.
Витрати на перебазування машин, що складаються з витрат на утримання засобів спеціального транспорту (тягачі, трейлери і ін), на оплату праці робітників, зайнятих вантаженням, доставкою та розвантаженням машин, та інших витрат з перебазування, враховуються на рахунку "Допоміжні виробництва" і щомісяця перераховуються пропорційно плановим витратам по групам машин або іншими методами, прийнятими трестом механізації, на рахунок "Загальновиробничі витрати" або відносяться попередньо згідно з даними розрахунків на рахунок "Витрати майбутніх періодів". При утворенні резерву на покриття зазначених витрат вони відносяться в дебет рахунку "Резерви майбутніх витрат і платежів".
Враховані на рахунку "Загальновиробничі витрати" фактичні витрати трестів (структурних підрозділів) механізації щомісяця розподіляються за видами виробництв і на реалізацію пропорційно відпрацьованим кожною групою машин машино-годинах (машино-змінах) або іншими прийнятими їм методами.
Фактичні витрати з утримання машин і механізмів, зданих в оренду, списуються на витрати від позареалізаційних операцій.
Фактичні витрати на виробництво будівельних робіт трестів (структурних підрозділів) механізації відображаються на рахунку "Основне виробництво" за відповідними об'єктами обліку. Відображення зазначених витрат на рахунках бухгалтерського обліку і визначення результатів господарської діяльності за цими операціями аналогічні прийнятим в загальнобудівельних організаціях.
До накладних витрат, що враховуються на рахунку "Загальногосподарські витрати", відносяться адміністративно-господарські витрати, витрати на обслуговування працівників будівництва, витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках, інші накладні витрати (див. додаток № 1 до цих Типовим методичним рекомендаціям).
Накладні витрати допоміжних виробництв обліковуються на даному рахунку окремо від накладних витрат основного виробництва і відносяться на собівартість продукції, робіт і послуг цих виробництв.
Витрати на утримання апарату управління будівельної організації відносяться на накладні витрати основного виробництва структурних підрозділів.
Генпідрядники щомісяця зменшують величину накладних витрат на суму витрат по обслуговуванню субпідрядників відповідно до договорів підряду між ними, списуючи їх з рахунку "Загальногосподарські витрати" на рахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Відповідно субпідрядники збільшують величину накладних витрат за дебетом рахунка "Загальногосподарські витрати" з відображенням за кредитом рахунка "Розрахунки з покупцями і замовниками".
У будівельних організаціях суми накладних витрат основного виробництва щомісяця відносяться на витрати по виробництву будівельних робіт, що відображаються на рахунку "Основне виробництво", і на витрати, що враховуються на рахунку "Некапітальні роботи", крім витрат по зведенню тимчасових (нетитульних) споруд, пропорційно прямим витратам .
Накладні витрати основного виробництва в трестах (структурних підрозділах) механізації щомісяця розподіляються між будівельними роботами, виконаними за договором субпідряду, і наданими послугами стороннім організаціям пропорційно сумам їхніх прямих витрат.
Накладні витрати основного виробництва можуть розподілятися по об'єктах обліку пропорційно прямим витратам, витратам на оплату праці робітників або з використанням інших методів. Накладні витрати допоміжних виробництв розподіляються за їх видами пропорційно прямим витратам, а за видами продукції і послуг, які випускаються (надаються) кожним виробництвом, накладні витрати можуть розподілятися пропорційно прямим витратам, витратам на оплату праці робітників, їх чисельності або із застосуванням інших методів, що забезпечують найбільш точне визначення собівартості за видами своєї продукції і послуг.
Будівельні організації, що здійснюють облік витрат на виробництво будівельних робіт методом їх накопичення за певний період часу, можуть списувати постійні накладні витрати безпосередньо на рахунок обліку реалізації робіт.
1.5 Розмежування витрат за періодами.
За часовими періодами здійснення розрізняють витрати попередніх періодів, даного періоду і майбутніх періодів.
Витрати попередніх періодів представлені в незавершеному виробництві (за рахунками 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»). При обчисленні собівартості продукції (робіт, послуг) до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають витрати звітного періоду і з сукупної величини віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця.
Витрати звітного періоду - це витрати, які здійснюються у звітному періоді. Основна їх частина входить у собівартість продукції.
Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Витрати, вироблені будівельною організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, враховуються попередньо на рахунку "Витрати майбутніх періодів". Потім щомісяця рівними частинами згідно з розрахунком витрати включаються до собівартості будівельних робіт протягом терміну, до якого вони відносяться. До них, зокрема, відносяться: витрати з нерівномірно виробленому ремонту основних фондів, якщо будівельною організацією не створюється ремонтний фонд або резерв для ремонту основних фондів або витрати з ремонту перевищили суму утворених до цього часу фонду або резерву; витрати з проектування об'єктів, передбачених у плани будівництва майбутніх років; орендна плата за оренду окремих об'єктів основних фондів; витрати з переобладнання та пристосування будівель і споруд для обслуговування будівництва, що включаються до кошторису на будівництво в складі коштів на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд, якщо будівельна організація не утворює резерв на покриття зазначених витрат; витрати з перебазування підрозділів, а також будівельних і дорожніх машин і механізмів; витрати з консервації та утримання машин і механізмів з сезонним характером їх використання; витрати, пов'язані з організованим набором працівників для будівництва; витрати на рекламу будівництва; витрати по передплати на періодичні видання; витрати з оплати послуг телефонного і радіозв'язку.
1.6 Облік та оцінка незавершеного виробництва.
До незавершеного будівельного виробництва належать незакінчені роботи по підприємствах, їх черг, пускових комплексів і об'єктів, що є об'єктами обліку витрат.
Незавершене виробництво складається з витрат на виробництво будівельних робіт, виконаних власними силами, а також вартості робіт субпідрядних організацій, прийнятих і оплачених генпідрядниками.
Фактична собівартість будівельних робіт, що виконуються власними силами, обліковується на окремому субрахунку рахунку "Основне виробництво" і визначається загальною сумою витрат будівельної організації на виконання таких робіт.
Виконані субпідрядними організаціями, прийняті і оплачені генеральним підрядником комплекси спеціальних будівельних робіт враховуються генеральним підрядником до їх здачі замовникові за договірною ціною на рахунку "Основне виробництво" у складі незавершеного будівельного виробництва на окремому субрахунку як виконані субпідрядними організаціями і не включаються до собівартості будівельних робіт генпідрядника.
Зведений облік витрат на виробництво будівельних робіт ведеться на рахунку "Основне виробництво" по об'єктах обліку за застосовуваної системі класифікації витрат у відповідному обліковому регістрі (у журналі-ордері № 10-с або ін), де, як правило, поєднуються аналітичний і синтетичний облік .
Для визначення витрат на виробництво будівельних робіт по будівельній ділянці і в цілому по будівельній організації (структурному підрозділу) об'єкти обліку можуть групуватися в обліковому регістрі за належністю до будівельній ділянці, а всередині будівельних ділянок - по видах робіт (будівельні роботи, монтаж обладнання, капітальний ремонт та інші види будівельних робіт).
В обліковому регістрі наводиться незавершене будівельне виробництво на початок і кінець місяця за фактичною собівартістю і його вартості, яка визначається відповідно до договірною ціною.
При застосуванні нормативного методу обліку витрат на виробництво будівельних робіт в обліковому регістрі зведеного обліку можуть передбачатися графи (рядки) для обліку витрат на виробництво зазначених робіт за нормами і відхиленнями від норм.
Вартість виконаних обсягів робіт і незавершеного будівельного виробництва за окремими об'єктами обліку відображається в обліковому регістрі (у журналі-ордері № 10-с або ін) за даними довідки (акту) про виконані обсяги робіт. Облік витрат на виробництво будівельних робіт за елементами здійснюється в цілому по будівельній організації (структурному підрозділу) за місяць і наростаючим підсумком з початку року.
1.7 Вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Бухгалтерський облік витрат на виробництво будівельних робіт ведеться будівельними організаціями відповідно до принципів, встановлених бухгалтерським стандартом обліку витрат і доходів, пов'язаних з будівництвом, а також правилами, що визначають порядок його застосування, викладених у цих Типових методичних рекомендаціях.
Облік витрат на виробництво будівельних робіт в залежності від видів об'єктів обліку може бути організований за позамовному методі чи способу накопичення витрат за певний період часу із застосуванням елементів нормативного методу обліку та контролю за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Основним методом обліку витрат на виробництво будівельних робіт є позамовний метод, при якому об'єктом обліку є окреме замовлення, що відкривається на кожен об'єкт будівництва (вид робіт) відповідно до договору, укладеного із замовником, на проведення робіт, за яким ведеться облік витрат наростаючим підсумком до закінчення виконання робіт на замовлення. Будівельна організація, що виконує однорідні спеціальні види робіт або здійснює будівництво однотипних об'єктів з незначною тривалістю їх будівництва, може вести облік методом накопичення витрат за певний період часу за видами робіт і місць виникнення витрат. У цьому випадку собівартість зданих замовнику будівельних робіт визначається розрахунковим шляхом виходячи з відсотка, обчисленого як відношення фактичних витрат по виробництву робіт, що знаходяться в незавершеному виробництві, до їх договірної вартості, і договірної вартості здаються робіт або за допомогою інших економічно обгрунтованих методів, встановлених організацією.
Облік витрат на виробництво здійснюється на основі первинної облікової документації, оформленої в порядку, встановленому відповідними нормативними актами. Первинна документація складається з обов'язковим кодуванням, що забезпечує облік за об'єктами будівництва та видами робіт (у необхідних випадках у розрізі статей та елементів витрат), а також у розрізі дільниць, бригад, підрозділів і служб будівельної організації, відповідно до вимог внутрішньовиробничого госпрозрахунку.
Застосування нормативного методу обліку передбачає створення в будівельній організації системи прогресивних норм і нормативів і на її основі калькуляцій нормативної собівартості робіт, виявлення і облік витрат, пов'язаних з відхиленням від діючих норм і нормативів. У цьому випадку облік ведеться роздільно в частині витрат за нормами і в частині витрат, що становлять відхилення від норм, шляхом документування відхилень при їх виникненні або з складанням у подальшому розрахунків на базі інвентаризацій або інших даних.
У ТОВ «СтройЛідер» застосовується позамовний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
II Розрахунок собівартості продукції (робіт, послуг) з використанням поопераційного методу
2.1 Вихідні дані.
Підприємство виготовляє чотири види продукції (А, В, С і Д), які відрізняються обсягом випуску і розміром (під розміром розуміється відносна ресурсомісткість продуктів, тобто кількість ресурсів, необхідних для виробництва однієї одиниці продукції).:
Таблиця 1 - Обсяг випуску і розмір продуктів
На підставі сигнальної документації складаються звіти (рапорти) про відхилення від норм і представляються керівництву будівельної організації для вжиття необхідних заходів.
Витрати по експлуатації власних та орендованих машин і механізмів у будівельній організації (структурному підрозділі) враховуються на рахунку "Загальновиробничі витрати" за видами або групами машин і механізмів та щомісяця списуються на відповідні рахунки обліку їх використання (виробництва та ін.)
Суми орендної плати за користування будівельними машинами та механізмами та інші платежі по послугах, пов'язаних з виробництвом будівельних робіт, відображаються у собівартості цих робіт у статті "Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів" і відповідно в елементах "Інші витрати" і "Матеріальні витрати ".
Суми орендної плати (за оренду окремих машин і механізмів) та інших платежів за послуги, не пов'язаних безпосередньо з виробництвом будівельних робіт, відносяться на відповідні рахунки з обліку цих витрат ("Допоміжні виробництва", "Матеріали", "Обладнання до установки", " Накладні витрати "та ін.)
Витрати на перевезення матеріалів і будівельних конструкцій у межах будови (об'єкта), включаючи витрати по оплаті праці робітників з навантаження і розвантаження, а також витрати з вивезення та ввезення грунту включаються щомісячно будівельними підрозділами до складу статті "Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів "з рахунку" Допоміжні виробництва "або" Розрахунки з постачальниками і підрядчиками "(при використанні транспорту сторонніх підприємств).
Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів у трестах (структурних підрозділах) механізації враховуються на рахунку "Загальновиробничі витрати" за видами або групами машин і механізмів незалежно від порядку розрахунків за їх роботу з будівельними організаціями.
По тресту (структурному підрозділу) механізації щомісячно визначається фактична собівартість машино-години (машино-зміни) роботи кожної групи машин.
Витрати на оплату праці робітників, зайнятих керуванням та обслуговуванням машин, відрахування в резерв на оплату відпусток, витрати на паливо, пальне, електроенергію, пар, мастильні та допоміжні (експлуатаційні) матеріали, зміст рейкових і безрейковими шляхів, амортизаційні відрахування, витрати на ремонт ( відрахування в ремонтний фонд) і орендна плата по машинах відносяться на собівартість утримання груп машин за прямим ознакою.
Витрати на всі види ремонту будівельних машин і механізмів враховуються попередньо на рахунку "Допоміжні виробництва" по групах машин.
Витрати на перебазування машин, що складаються з витрат на утримання засобів спеціального транспорту (тягачі, трейлери і ін), на оплату праці робітників, зайнятих вантаженням, доставкою та розвантаженням машин, та інших витрат з перебазування, враховуються на рахунку "Допоміжні виробництва" і щомісяця перераховуються пропорційно плановим витратам по групам машин або іншими методами, прийнятими трестом механізації, на рахунок "Загальновиробничі витрати" або відносяться попередньо згідно з даними розрахунків на рахунок "Витрати майбутніх періодів". При утворенні резерву на покриття зазначених витрат вони відносяться в дебет рахунку "Резерви майбутніх витрат і платежів".
Враховані на рахунку "Загальновиробничі витрати" фактичні витрати трестів (структурних підрозділів) механізації щомісяця розподіляються за видами виробництв і на реалізацію пропорційно відпрацьованим кожною групою машин машино-годинах (машино-змінах) або іншими прийнятими їм методами.
Фактичні витрати з утримання машин і механізмів, зданих в оренду, списуються на витрати від позареалізаційних операцій.
Фактичні витрати на виробництво будівельних робіт трестів (структурних підрозділів) механізації відображаються на рахунку "Основне виробництво" за відповідними об'єктами обліку. Відображення зазначених витрат на рахунках бухгалтерського обліку і визначення результатів господарської діяльності за цими операціями аналогічні прийнятим в загальнобудівельних організаціях.
До накладних витрат, що враховуються на рахунку "Загальногосподарські витрати", відносяться адміністративно-господарські витрати, витрати на обслуговування працівників будівництва, витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках, інші накладні витрати (див. додаток № 1 до цих Типовим методичним рекомендаціям).
Накладні витрати допоміжних виробництв обліковуються на даному рахунку окремо від накладних витрат основного виробництва і відносяться на собівартість продукції, робіт і послуг цих виробництв.
Витрати на утримання апарату управління будівельної організації відносяться на накладні витрати основного виробництва структурних підрозділів.
Генпідрядники щомісяця зменшують величину накладних витрат на суму витрат по обслуговуванню субпідрядників відповідно до договорів підряду між ними, списуючи їх з рахунку "Загальногосподарські витрати" на рахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Відповідно субпідрядники збільшують величину накладних витрат за дебетом рахунка "Загальногосподарські витрати" з відображенням за кредитом рахунка "Розрахунки з покупцями і замовниками".
У будівельних організаціях суми накладних витрат основного виробництва щомісяця відносяться на витрати по виробництву будівельних робіт, що відображаються на рахунку "Основне виробництво", і на витрати, що враховуються на рахунку "Некапітальні роботи", крім витрат по зведенню тимчасових (нетитульних) споруд, пропорційно прямим витратам .
Накладні витрати основного виробництва в трестах (структурних підрозділах) механізації щомісяця розподіляються між будівельними роботами, виконаними за договором субпідряду, і наданими послугами стороннім організаціям пропорційно сумам їхніх прямих витрат.
Накладні витрати основного виробництва можуть розподілятися по об'єктах обліку пропорційно прямим витратам, витратам на оплату праці робітників або з використанням інших методів. Накладні витрати допоміжних виробництв розподіляються за їх видами пропорційно прямим витратам, а за видами продукції і послуг, які випускаються (надаються) кожним виробництвом, накладні витрати можуть розподілятися пропорційно прямим витратам, витратам на оплату праці робітників, їх чисельності або із застосуванням інших методів, що забезпечують найбільш точне визначення собівартості за видами своєї продукції і послуг.
Будівельні організації, що здійснюють облік витрат на виробництво будівельних робіт методом їх накопичення за певний період часу, можуть списувати постійні накладні витрати безпосередньо на рахунок обліку реалізації робіт.
1.5 Розмежування витрат за періодами.
За часовими періодами здійснення розрізняють витрати попередніх періодів, даного періоду і майбутніх періодів.
Витрати попередніх періодів представлені в незавершеному виробництві (за рахунками 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»). При обчисленні собівартості продукції (робіт, послуг) до вартості незавершеного виробництва на початок місяця додають витрати звітного періоду і з сукупної величини віднімають вартість незавершеного виробництва на кінець місяця.
Витрати звітного періоду - це витрати, які здійснюються у звітному періоді. Основна їх частина входить у собівартість продукції.
Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Витрати, вироблені будівельною організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, враховуються попередньо на рахунку "Витрати майбутніх періодів". Потім щомісяця рівними частинами згідно з розрахунком витрати включаються до собівартості будівельних робіт протягом терміну, до якого вони відносяться. До них, зокрема, відносяться: витрати з нерівномірно виробленому ремонту основних фондів, якщо будівельною організацією не створюється ремонтний фонд або резерв для ремонту основних фондів або витрати з ремонту перевищили суму утворених до цього часу фонду або резерву; витрати з проектування об'єктів, передбачених у плани будівництва майбутніх років; орендна плата за оренду окремих об'єктів основних фондів; витрати з переобладнання та пристосування будівель і споруд для обслуговування будівництва, що включаються до кошторису на будівництво в складі коштів на зведення тимчасових (титульних) будівель і споруд, якщо будівельна організація не утворює резерв на покриття зазначених витрат; витрати з перебазування підрозділів, а також будівельних і дорожніх машин і механізмів; витрати з консервації та утримання машин і механізмів з сезонним характером їх використання; витрати, пов'язані з організованим набором працівників для будівництва; витрати на рекламу будівництва; витрати по передплати на періодичні видання; витрати з оплати послуг телефонного і радіозв'язку.
1.6 Облік та оцінка незавершеного виробництва.
До незавершеного будівельного виробництва належать незакінчені роботи по підприємствах, їх черг, пускових комплексів і об'єктів, що є об'єктами обліку витрат.
Незавершене виробництво складається з витрат на виробництво будівельних робіт, виконаних власними силами, а також вартості робіт субпідрядних організацій, прийнятих і оплачених генпідрядниками.
Фактична собівартість будівельних робіт, що виконуються власними силами, обліковується на окремому субрахунку рахунку "Основне виробництво" і визначається загальною сумою витрат будівельної організації на виконання таких робіт.
Виконані субпідрядними організаціями, прийняті і оплачені генеральним підрядником комплекси спеціальних будівельних робіт враховуються генеральним підрядником до їх здачі замовникові за договірною ціною на рахунку "Основне виробництво" у складі незавершеного будівельного виробництва на окремому субрахунку як виконані субпідрядними організаціями і не включаються до собівартості будівельних робіт генпідрядника.
Зведений облік витрат на виробництво будівельних робіт ведеться на рахунку "Основне виробництво" по об'єктах обліку за застосовуваної системі класифікації витрат у відповідному обліковому регістрі (у журналі-ордері № 10-с або ін), де, як правило, поєднуються аналітичний і синтетичний облік .
Для визначення витрат на виробництво будівельних робіт по будівельній ділянці і в цілому по будівельній організації (структурному підрозділу) об'єкти обліку можуть групуватися в обліковому регістрі за належністю до будівельній ділянці, а всередині будівельних ділянок - по видах робіт (будівельні роботи, монтаж обладнання, капітальний ремонт та інші види будівельних робіт).
В обліковому регістрі наводиться незавершене будівельне виробництво на початок і кінець місяця за фактичною собівартістю і його вартості, яка визначається відповідно до договірною ціною.
При застосуванні нормативного методу обліку витрат на виробництво будівельних робіт в обліковому регістрі зведеного обліку можуть передбачатися графи (рядки) для обліку витрат на виробництво зазначених робіт за нормами і відхиленнями від норм.
Вартість виконаних обсягів робіт і незавершеного будівельного виробництва за окремими об'єктами обліку відображається в обліковому регістрі (у журналі-ордері № 10-с або ін) за даними довідки (акту) про виконані обсяги робіт. Облік витрат на виробництво будівельних робіт за елементами здійснюється в цілому по будівельній організації (структурному підрозділу) за місяць і наростаючим підсумком з початку року.
1.7 Вибір методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Бухгалтерський облік витрат на виробництво будівельних робіт ведеться будівельними організаціями відповідно до принципів, встановлених бухгалтерським стандартом обліку витрат і доходів, пов'язаних з будівництвом, а також правилами, що визначають порядок його застосування, викладених у цих Типових методичних рекомендаціях.
Облік витрат на виробництво будівельних робіт в залежності від видів об'єктів обліку може бути організований за позамовному методі чи способу накопичення витрат за певний період часу із застосуванням елементів нормативного методу обліку та контролю за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Основним методом обліку витрат на виробництво будівельних робіт є позамовний метод, при якому об'єктом обліку є окреме замовлення, що відкривається на кожен об'єкт будівництва (вид робіт) відповідно до договору, укладеного із замовником, на проведення робіт, за яким ведеться облік витрат наростаючим підсумком до закінчення виконання робіт на замовлення. Будівельна організація, що виконує однорідні спеціальні види робіт або здійснює будівництво однотипних об'єктів з незначною тривалістю їх будівництва, може вести облік методом накопичення витрат за певний період часу за видами робіт і місць виникнення витрат. У цьому випадку собівартість зданих замовнику будівельних робіт визначається розрахунковим шляхом виходячи з відсотка, обчисленого як відношення фактичних витрат по виробництву робіт, що знаходяться в незавершеному виробництві, до їх договірної вартості, і договірної вартості здаються робіт або за допомогою інших економічно обгрунтованих методів, встановлених організацією.
Облік витрат на виробництво здійснюється на основі первинної облікової документації, оформленої в порядку, встановленому відповідними нормативними актами. Первинна документація складається з обов'язковим кодуванням, що забезпечує облік за об'єктами будівництва та видами робіт (у необхідних випадках у розрізі статей та елементів витрат), а також у розрізі дільниць, бригад, підрозділів і служб будівельної організації, відповідно до вимог внутрішньовиробничого госпрозрахунку.
Застосування нормативного методу обліку передбачає створення в будівельній організації системи прогресивних норм і нормативів і на її основі калькуляцій нормативної собівартості робіт, виявлення і облік витрат, пов'язаних з відхиленням від діючих норм і нормативів. У цьому випадку облік ведеться роздільно в частині витрат за нормами і в частині витрат, що становлять відхилення від норм, шляхом документування відхилень при їх виникненні або з складанням у подальшому розрахунків на базі інвентаризацій або інших даних.
У ТОВ «СтройЛідер» застосовується позамовний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
II Розрахунок собівартості продукції (робіт, послуг) з використанням поопераційного методу
2.1 Вихідні дані.
Підприємство виготовляє чотири види продукції (А, В, С і Д), які відрізняються обсягом випуску і розміром (під розміром розуміється відносна ресурсомісткість продуктів, тобто кількість ресурсів, необхідних для виробництва однієї одиниці продукції).:
Таблиця 1 - Обсяг випуску і розмір продуктів
| РОЗМІР | |||
| малий | великий | ||
| ОБСЯГ ВИРОБНИЦТВА | низький | А | З |
| високий | У | Д | |
Усі продукти проходять операції обробки на верстатах Н і К, матеріали для їх виробництва купуються підприємством на стороні. Крім того, верстати потрібно спеціально налаштовувати для випуску партії того чи іншого продукту, час від часу потрібно проводити їх поточний ремонт та обслуговування. І, нарешті, мають місце операції з управління виробничим процесом.
Всі витрати на випуск продуктів можна розділити на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться матеріальні витрати і витрати праці виробничих робітників, встановлені норми за цими видами витрат наведено в таблиці 1. До непрямих витрат належать вартість обробки продуктів на верстатах Н і К, а також витрати на налагодження, ремонт та обслуговування верстатів, замовлення матеріалів відділом постачання, управління виробництвом. У табл.1 приведені дані про норми часу на обробку продуктів на верстаті, а також оціночні дані про необхідний для досягнення планового випуску продуктів кількості операцій з налагодження, ремонту, замовлення матеріалів та управління.
Всі витрати на випуск продуктів можна розділити на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться матеріальні витрати і витрати праці виробничих робітників, встановлені норми за цими видами витрат наведено в таблиці 1. До непрямих витрат належать вартість обробки продуктів на верстатах Н і К, а також витрати на налагодження, ремонт та обслуговування верстатів, замовлення матеріалів відділом постачання, управління виробництвом. У табл.1 приведені дані про норми часу на обробку продуктів на верстаті, а також оціночні дані про необхідний для досягнення планового випуску продуктів кількості операцій з налагодження, ремонту, замовлення матеріалів та управління.
Таблиця 2 - Витрати на випуск продукції.
При виконанні курсової роботи необхідно: Порівняти два підходи до калькулювання витрат:
1. Визначити величину непрямих витрат, що відносяться на кожен продукт і повну собівартість на виробництво кожного продукту, використовуючи:
а) традиційний підхід;
б) метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) за операціями.
2. Провести аналіз розбіжностей і зробити висновки.
3. Виявити джерела розбіжностей, для цього розглянути два ефекти:
- Ефект зміни обсягу виробництва (розподілити непрямі за
витрати, якщо проводяться тільки продукти: а) А і В, б) С і Д;
- Ефект зміни розміру (ресурсоємності) (розподілити непрямі
витрати, якщо проводяться тільки продукти: а) А і С; б) У і Д.
4. Провести аналіз розбіжностей і зробити висновки.
2.2 Визначення величини непрямих витрат, що відносяться на кожен продукт і повної собівартості на виробництво кожного продукту.
У курсовій роботі будуть використані два підходи до калькулювання собівартості продуктів: традиційний і за методом обліку витрат по операціях.
1. Традиційний метод.
Використовуємо спочатку традиційний підхід. Він, як правило, передбачає розподіл непрямих витрат з об'єктів обліку витрат на об'єкти калькулювання пропорційно однієї вибраної базі, наприклад, машино - години роботи устаткування або пряма заробітна плата основних виробничих робітників.
Помноживши отриману ставку розподілу на кількість показника обраної бази розподілу, визначимо непрямі витрати на одиницю продукту, склавши ці витрати з прямими витратами на продукт отримаємо собівартість одиниці продуктів і потім визначимо загальну собівартість продуктів.
За базу розподілу візьмемо прямі трудовитрати:
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) + (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 708,4 руб.
Ставка розподілу = (4900 + 4100 + 2920 + 1300 + 260 + 2600) / 708,4 = 22,69904 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції:
А = 22,69904 * 0,7 = 15,89 руб.
В = 22,69904 * 0,7 = 15,89 руб.
С = 22,69904 * 2,1 = 47,67 руб.
Д = 22,69904 * 2,1 = 47,67 руб.
Отримані результати наведені в таблиці.
Таблиця 3 - Собівартість продуктів.
Розрахунок собівартості продукції та розподіл витрат традиційним способом показує, що продукти з високим обсягом виробництва (В і Д) коштують стільки ж скільки і продукти з низьким обсягом виробництва (А і С).
2. Метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за операціями (АВС).
Нові підходи до управління підприємством потребують ініціативи менеджменту середньої ланки, що робить особливо актуальними перед вищим керівництвом питання мотивації і стимулювання. Крім того, необхідно мати можливість оперативно і по можливості точно відстежувати прибутковість кожного напряму діяльності, приймаючи рішення про перерозподіл загальних ресурсів у найбільш вигідні і перспективні галузі діяльності. Постає питання - як оцінити внесок кожного з підрозділів в виробництво того чи іншого продукту, щоб найбільш раціонально побудувати механізм стимулювання.
Крім того, гостро як ніколи раніше встає проблема мінімізації витрат - від усіх зайвих ресурсів, невикористовуваних при даному рівні ділової активності необхідно було відмовитися. Це вимагає, у свою чергу, ретельного аналізу споживання цих ресурсів, їх участі у виробництві того чи іншого продукту.
Відповідно до загальним підходом до побудови систем Activity-Based Costing, процес впровадження даного методу обліку розбивається на 4 основних етапи:
1. Виявлення внутрішньофірмових процесів.
2. Створення центру витрат для кожного з процесів.
3. Визначення драйвера витрат для кожного процесу.
4. Віднесення вартості процесів на продукти, відповідно до потреби продуктів у цих процесах.
Виявлення внутрішньофірмових процесів.
На даному етапі необхідно створити модель бізнес-процесів, що протікають в компанії. Так як інформація про дані процесах надалі буде використана для формування собівартості продуктів та оцінки ефективності окремих напрямів діяльності, то найбільш прийнятним видається виділення ключових процесів у відповідності з існуючими напрямками діяльності компанії. Після визначення процесу верхнього рівня ми виділяємо ключові внутрішньофірмові процеси. Ключовими ми будемо називати найбільш важливі для цілей управління процеси, які будуть схильні до найбільш ретельному аналізу і максимально точному виявленню задіяних в них ресурсів.
Вибір подібних процесів проводиться на основі обговорення з керівництвом загальної організації діяльності компанії та з'ясування у вищих менеджерів найбільш значимих питань внутрішнього управління, зацікавленості в інформації про ті чи інші процеси всередині компанії. Слід пам'ятати, що виділення процесів повинно відповідати меті максимально точного розподілу вартості на кінцеві продукти, тобто при виборі процесів слід враховувати їх місце в загальній ланцюжку створення продукту, логічну завершеність, відособленість і можливість оцінити результат.
Як приклад можна навести: оформлення замовлень на постачання матеріалів, експлуатація основного технологічного і допоміжного обладнання; операції з його переналагодженні; контроль якості напівфабрикатів та готової продукції, їх транспортування та ін Кількість видів діяльності залежить від складності бізнесу компанії.
У результаті, на виході першого етапу побудови системи Activity-Based Costing, з'являється модель бізнес-процесів компанії.
Створення центру витрат для кожного з процесів.
Цей великий і трудомісткий етап полягає у виявленні всіх ресурсів, задіяних в процесах, визначенні їх вартості, віднесення цієї вартості на процеси і формуванні собівартості процесу. Якщо на підприємстві існує практика групування витрат за статтями та центрами відповідальності, то це істотно спрощує реалізацію даного етапу.
Є дві можливості віднесення вартості ресурсів на процеси - безпосередньо і через попереднє віднесення витрат на центри відповідальності. Другий шлях дозволяє домогтися більшої точності, але пов'язаний зі значним збільшенням обсягу облікових робіт - відносити витрати безпосередньо на процеси, на основі даних про вартість ресурсів, згрупованих відповідно до прийнятих на підприємстві статтями калькуляції. Добре побудована класифікація витрат за статтями калькуляції зазвичай відображає ті ресурси, за які платить компанія і їх вартість. Скажімо, статті «Оренда» відповідає певний ресурс - приміщення. Сума щомісячних витрат за цією статтею є вартістю користування даними ресурсом протягом одного місяця. Аналогічно, заробітна плата - вартість ресурсу «праця», зв'язок і пошта вартість ресурсу - «комунікації», відсотки за позикові кошти - вартість ресурсу «капітал», амортизація - вартість ресурсу «обладнання». Різні підприємства використовують у своїй діяльності різні ресурси і класифікація витрат за статтями зазвичай істотно відрізняється від підприємства до підприємства. Крім того, для цілей системи ABC може знадобитися скорегувати існуючу систему угруповання витрат. Для більш детального контролю за витратами, аналізу їх динаміки і структури, дана класифікація розширюється шляхом введення підстатей до кожної статті витрат. Витрати діляться на непрямі і прямі (операційні), тобто безпосередньо пов'язані з основною (операційною) діяльністю. Хоча можливий підхід до побудови системи ABC при якому операційні витрати також відносяться на процеси, тим не менш для цілей даної системи досить розподіляти через віднесення на процеси лише непрямі витрати, а операційні витрати віднімати безпосередньо з валового доходу від реалізації продукту / послуги. Це допоможе більш точно оцінити фінансовий результат і спростити саму систему. Таким чином, операційні витрати, які включають в себе заробітну плату співробітників, безпосередньо залучених до процесу отримання доходу від того чи іншого продукту (зайнятих виключно виробництвом продукту або його реалізацією), оплату послуг посередників пов'язаних реалізацією даного продукту і деякі інші витрати, відразу ставляться на центри прибутку.
Ресурси залучені в процеси з підтримки основної діяльності, забезпечення можливості надання послуг / виробництва продукту, а також в інші процеси, які беруть участь у виробництві декількох продуктів одночасно є непрямими і розподіляються на продукти опосередковано, через їх віднесення на процеси. Як вартості ресурсу, що використовується в системі ABC для формування вартості процесів можна використовувати фактичну вартість за період (визначення фактичної вартості процесів, скажімо за місяць), планову вартість (для визначення планової вартості процесів), середню вартість ресурсів (взяту, наприклад, як середнє значення витрат по кожній статті за попередні місяці), нормальну вартість ресурсів (вартість ресурсів, взяту як середнє від величини витрат по кожній статті в періоди нормального завантаження підприємства). Кожен з наведених методів визначення вартості ресурсів може дати корисну для управління інформацію, особливо при зіставленні з даними отриманими за допомогою іншого методу. Так, нормальна вартість ресурсів, дозволяє визначити скільки коштують ресурсів при нормальних обсягах виробництва, і сформувати нормальну собівартість продукту і нормальну вартість процесу. У той же час її зіставлення з фактичною вартістю процесів при поточному рівня виробництва дозволяє оцінити невикористану потужність підприємства. Собівартість продукції при цьому не змінюється, тому що витрати відносяться на продукти відповідно до нормальними драйверами витрат, тобто вартість процесів розподіляється на продукти в тому ж обсязі, що і в умовах нормального завантаження підприємства. Залишилася ж нерозподіленого частину вартості процесу є «запасом потужності» даного процесу. Її слід або задіяти в процесі виробництва, або постаратися скоротити витрати
на процес привівши його вартість у відповідності з поточними потребами в даному процесі.
Після визначення вартості ресурсів, другим кроком є визначення споживання ресурсів тим чи іншим процесом. Багато ресурси використовуються декількома процесами спільно, точний розподіл деяких з них неможливо. Одні ресурси слід розподіляти між процесами пропорційно якій-небудь вибраної базі, споживання ж інших можна точно виміряти. Наприклад, для віднесення на ключові процеси оренди, логічно використовувати таку базу розподілу, як площа. Загальна сума витрат на оренду ділитися на загальну площу приміщень і дає коефіцієнт розподілу витрат на оренду. Далі слід оцінити площу, використовувану для того чи іншого процесу. Ясно, що окремі процеси можуть протікати в одному і тому ж приміщенні. У цьому випадку, площа використовуваних приміщень слід ділити між процесами або на основі оцінки співробітників, або пропорційно кількості зайнятого персоналу даного приміщення в тому чи іншому процесі. При цьому, частина приміщення може бути взагалі не використана ні в одному процесі (скажімо, хол). Витрати на подібні ресурси відносяться на окремий центр витрат - "Невикористані ресурси». Є окремі ресурси, споживання яких можна визначити максимально точно. Перш за все це заробітна плата. На основі інтерв'ю з менеджерами і співробітниками з'ясовується який персонал залучений в ті чи інші процеси, потім заробітна плата співробітників розподіляється між відповідними процесами. Якщо один працівник бере участь у кількох процесах, необхідно виміряти час (відповідно до його оцінкою або за допомогою спостереження) витрачається їм на той чи інший процес і розподілити пропорційно часу заробітну плату по процесах.
Наступним кроком є віднесення власне вартості ресурсів на споживають їх процеси, відповідно до коефіцієнта розподілу, що характеризує вартість одиниці даного ресурсу. Окремі ресурси розподіляються пропорційно яких-небудь непрямим баз розподілу. Наприклад, витрати на охорону приміщення можна розподілити пропорційно розподілу орендної плати, тобто відповідно до площі, використовуваної для того чи іншого процесу.
Складається таблиця розподілу вартості ресурсів на процеси і формування вартості процесів, яка характеризує споживання кожного з ресурсів тим чи іншим процесом.
Таким чином визначаються видатки кожен ресурс, викликані кожним процесом.
Визначення драйвера витрат для кожного процесу.
Наступним важливим етапом побудови системи Activity-Based Costing є визначення драйверів витрат для подальшого перерозподілу вартості процесів на кінцеві продукти.
Безумовно, при виборі драйвера витрат слід враховувати його вимірність у відношенні до того або іншого продукту.
Віднесення вартості процесів на продукти, відповідно до потреби продуктів у цих процесах.
Не всі процеси повністю можна віднести на конкретні продукти. Частина деяких процесів спрямована на забезпечення загальних, допоміжних по відношенню до всіх продуктів функцій, які швидше за все ніяк не зміняться в результаті відмови від будь-якої комбінації продуктів навіть у довгостроковому періоді. Подібні процеси можна віднести на центр витрат відповідний Загальнофірмові видатками та віднімати від загального фінансового результату від реалізації всіх продуктів. Основним завданням даного етапу є вимірювання споживання різними продуктами драйверів витрат.
У результаті визначення споживання драйверів тими чи іншими продуктами будується таблиця розподілу вартості процесів по продуктах. У підсумку, після розглянутого розподілу, визначається сума непрямих витрат припадає на кожний конкретний продукт.
Таким чином, на даному заключному етапі формується найбільш точна собівартість кінцевого продукту і визначається фінансовий результат від кожного напрямку.
| Показник | А | У | З | Д | Кількість одиниць | Загальні витрати на операцію |
| Обсяг випуску, од. | 23 | 230 | 23 | 230 | ||
| Прямі витрати (на одиницю продукції): | ||||||
| матеріальні, руб. | 7 | 7 | 21 | 21 | ||
| витрати праці произв. робітників, руб. | 0,7 | 0,7 | 2,1 | 2,1 | ||
| Непрямі витрати: | ||||||
| обробка на верстаті Н, м-ч/ед. | 9 | 90 | 27 | 270 | 320 | 4900 |
| обробка на верстаті К, м-ч/ед. | 9 | 90 | 27 | 270 | 320 | 4100 |
| налагодження верстатів, од. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 2920 |
| замовлення матеріалів, од. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 1300 |
| ремонт верстатів, од. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 260 |
| умовні одиниці управління | 3 | 3 | 3 | 3 | 12 | 2600 |
1. Визначити величину непрямих витрат, що відносяться на кожен продукт і повну собівартість на виробництво кожного продукту, використовуючи:
а) традиційний підхід;
б) метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) за операціями.
2. Провести аналіз розбіжностей і зробити висновки.
3. Виявити джерела розбіжностей, для цього розглянути два ефекти:
- Ефект зміни обсягу виробництва (розподілити непрямі за
витрати, якщо проводяться тільки продукти: а) А і В, б) С і Д;
- Ефект зміни розміру (ресурсоємності) (розподілити непрямі
витрати, якщо проводяться тільки продукти: а) А і С; б) У і Д.
4. Провести аналіз розбіжностей і зробити висновки.
2.2 Визначення величини непрямих витрат, що відносяться на кожен продукт і повної собівартості на виробництво кожного продукту.
У курсовій роботі будуть використані два підходи до калькулювання собівартості продуктів: традиційний і за методом обліку витрат по операціях.
1. Традиційний метод.
Використовуємо спочатку традиційний підхід. Він, як правило, передбачає розподіл непрямих витрат з об'єктів обліку витрат на об'єкти калькулювання пропорційно однієї вибраної базі, наприклад, машино - години роботи устаткування або пряма заробітна плата основних виробничих робітників.
Помноживши отриману ставку розподілу на кількість показника обраної бази розподілу, визначимо непрямі витрати на одиницю продукту, склавши ці витрати з прямими витратами на продукт отримаємо собівартість одиниці продуктів і потім визначимо загальну собівартість продуктів.
За базу розподілу візьмемо прямі трудовитрати:
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) + (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 708,4 руб.
Ставка розподілу = (4900 + 4100 + 2920 + 1300 + 260 + 2600) / 708,4 = 22,69904 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції:
А = 22,69904 * 0,7 = 15,89 руб.
В = 22,69904 * 0,7 = 15,89 руб.
С = 22,69904 * 2,1 = 47,67 руб.
Д = 22,69904 * 2,1 = 47,67 руб.
Отримані результати наведені в таблиці.
Таблиця 3 - Собівартість продуктів.
| Показник | Продукт А | Продукт У | Продукт З | Продукт Д |
| Прямі матеріальні витрати на одиницю продукту, крб. | 7,00 | 7,00 | 21,00 | 21,00 |
| Прямі трудові витрати на одиницю продукту, крб. | 0,70 | 0,70 | 2,10 | 2,10 |
| Непрямі витрати на одиницю продукту, крб. | 15,89 | 15,89 | 47,67 | 47,67 |
| Собівартість одиниці продукту, крб. | 23,59 | 23,59 | 70,77 | 70,77 |
| Одиниці випуску продукції, од. | 23 | 230 | 23 | 230 |
| Сукупні витрати, грн. | 542,57 | 5425,70 | 1627,71 | 16277,10 |
2. Метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за операціями (АВС).
Нові підходи до управління підприємством потребують ініціативи менеджменту середньої ланки, що робить особливо актуальними перед вищим керівництвом питання мотивації і стимулювання. Крім того, необхідно мати можливість оперативно і по можливості точно відстежувати прибутковість кожного напряму діяльності, приймаючи рішення про перерозподіл загальних ресурсів у найбільш вигідні і перспективні галузі діяльності. Постає питання - як оцінити внесок кожного з підрозділів в виробництво того чи іншого продукту, щоб найбільш раціонально побудувати механізм стимулювання.
Крім того, гостро як ніколи раніше встає проблема мінімізації витрат - від усіх зайвих ресурсів, невикористовуваних при даному рівні ділової активності необхідно було відмовитися. Це вимагає, у свою чергу, ретельного аналізу споживання цих ресурсів, їх участі у виробництві того чи іншого продукту.
Відповідно до загальним підходом до побудови систем Activity-Based Costing, процес впровадження даного методу обліку розбивається на 4 основних етапи:
1. Виявлення внутрішньофірмових процесів.
2. Створення центру витрат для кожного з процесів.
3. Визначення драйвера витрат для кожного процесу.
4. Віднесення вартості процесів на продукти, відповідно до потреби продуктів у цих процесах.
Виявлення внутрішньофірмових процесів.
На даному етапі необхідно створити модель бізнес-процесів, що протікають в компанії. Так як інформація про дані процесах надалі буде використана для формування собівартості продуктів та оцінки ефективності окремих напрямів діяльності, то найбільш прийнятним видається виділення ключових процесів у відповідності з існуючими напрямками діяльності компанії. Після визначення процесу верхнього рівня ми виділяємо ключові внутрішньофірмові процеси. Ключовими ми будемо називати найбільш важливі для цілей управління процеси, які будуть схильні до найбільш ретельному аналізу і максимально точному виявленню задіяних в них ресурсів.
Вибір подібних процесів проводиться на основі обговорення з керівництвом загальної організації діяльності компанії та з'ясування у вищих менеджерів найбільш значимих питань внутрішнього управління, зацікавленості в інформації про ті чи інші процеси всередині компанії. Слід пам'ятати, що виділення процесів повинно відповідати меті максимально точного розподілу вартості на кінцеві продукти, тобто при виборі процесів слід враховувати їх місце в загальній ланцюжку створення продукту, логічну завершеність, відособленість і можливість оцінити результат.
Як приклад можна навести: оформлення замовлень на постачання матеріалів, експлуатація основного технологічного і допоміжного обладнання; операції з його переналагодженні; контроль якості напівфабрикатів та готової продукції, їх транспортування та ін Кількість видів діяльності залежить від складності бізнесу компанії.
У результаті, на виході першого етапу побудови системи Activity-Based Costing, з'являється модель бізнес-процесів компанії.
Створення центру витрат для кожного з процесів.
Цей великий і трудомісткий етап полягає у виявленні всіх ресурсів, задіяних в процесах, визначенні їх вартості, віднесення цієї вартості на процеси і формуванні собівартості процесу. Якщо на підприємстві існує практика групування витрат за статтями та центрами відповідальності, то це істотно спрощує реалізацію даного етапу.
Є дві можливості віднесення вартості ресурсів на процеси - безпосередньо і через попереднє віднесення витрат на центри відповідальності. Другий шлях дозволяє домогтися більшої точності, але пов'язаний зі значним збільшенням обсягу облікових робіт - відносити витрати безпосередньо на процеси, на основі даних про вартість ресурсів, згрупованих відповідно до прийнятих на підприємстві статтями калькуляції. Добре побудована класифікація витрат за статтями калькуляції зазвичай відображає ті ресурси, за які платить компанія і їх вартість. Скажімо, статті «Оренда» відповідає певний ресурс - приміщення. Сума щомісячних витрат за цією статтею є вартістю користування даними ресурсом протягом одного місяця. Аналогічно, заробітна плата - вартість ресурсу «праця», зв'язок і пошта вартість ресурсу - «комунікації», відсотки за позикові кошти - вартість ресурсу «капітал», амортизація - вартість ресурсу «обладнання». Різні підприємства використовують у своїй діяльності різні ресурси і класифікація витрат за статтями зазвичай істотно відрізняється від підприємства до підприємства. Крім того, для цілей системи ABC може знадобитися скорегувати існуючу систему угруповання витрат. Для більш детального контролю за витратами, аналізу їх динаміки і структури, дана класифікація розширюється шляхом введення підстатей до кожної статті витрат. Витрати діляться на непрямі і прямі (операційні), тобто безпосередньо пов'язані з основною (операційною) діяльністю. Хоча можливий підхід до побудови системи ABC при якому операційні витрати також відносяться на процеси, тим не менш для цілей даної системи досить розподіляти через віднесення на процеси лише непрямі витрати, а операційні витрати віднімати безпосередньо з валового доходу від реалізації продукту / послуги. Це допоможе більш точно оцінити фінансовий результат і спростити саму систему. Таким чином, операційні витрати, які включають в себе заробітну плату співробітників, безпосередньо залучених до процесу отримання доходу від того чи іншого продукту (зайнятих виключно виробництвом продукту або його реалізацією), оплату послуг посередників пов'язаних реалізацією даного продукту і деякі інші витрати, відразу ставляться на центри прибутку.
Ресурси залучені в процеси з підтримки основної діяльності, забезпечення можливості надання послуг / виробництва продукту, а також в інші процеси, які беруть участь у виробництві декількох продуктів одночасно є непрямими і розподіляються на продукти опосередковано, через їх віднесення на процеси. Як вартості ресурсу, що використовується в системі ABC для формування вартості процесів можна використовувати фактичну вартість за період (визначення фактичної вартості процесів, скажімо за місяць), планову вартість (для визначення планової вартості процесів), середню вартість ресурсів (взяту, наприклад, як середнє значення витрат по кожній статті за попередні місяці), нормальну вартість ресурсів (вартість ресурсів, взяту як середнє від величини витрат по кожній статті в періоди нормального завантаження підприємства). Кожен з наведених методів визначення вартості ресурсів може дати корисну для управління інформацію, особливо при зіставленні з даними отриманими за допомогою іншого методу. Так, нормальна вартість ресурсів, дозволяє визначити скільки коштують ресурсів при нормальних обсягах виробництва, і сформувати нормальну собівартість продукту і нормальну вартість процесу. У той же час її зіставлення з фактичною вартістю процесів при поточному рівня виробництва дозволяє оцінити невикористану потужність підприємства. Собівартість продукції при цьому не змінюється, тому що витрати відносяться на продукти відповідно до нормальними драйверами витрат, тобто вартість процесів розподіляється на продукти в тому ж обсязі, що і в умовах нормального завантаження підприємства. Залишилася ж нерозподіленого частину вартості процесу є «запасом потужності» даного процесу. Її слід або задіяти в процесі виробництва, або постаратися скоротити витрати
на процес привівши його вартість у відповідності з поточними потребами в даному процесі.
Після визначення вартості ресурсів, другим кроком є визначення споживання ресурсів тим чи іншим процесом. Багато ресурси використовуються декількома процесами спільно, точний розподіл деяких з них неможливо. Одні ресурси слід розподіляти між процесами пропорційно якій-небудь вибраної базі, споживання ж інших можна точно виміряти. Наприклад, для віднесення на ключові процеси оренди, логічно використовувати таку базу розподілу, як площа. Загальна сума витрат на оренду ділитися на загальну площу приміщень і дає коефіцієнт розподілу витрат на оренду. Далі слід оцінити площу, використовувану для того чи іншого процесу. Ясно, що окремі процеси можуть протікати в одному і тому ж приміщенні. У цьому випадку, площа використовуваних приміщень слід ділити між процесами або на основі оцінки співробітників, або пропорційно кількості зайнятого персоналу даного приміщення в тому чи іншому процесі. При цьому, частина приміщення може бути взагалі не використана ні в одному процесі (скажімо, хол). Витрати на подібні ресурси відносяться на окремий центр витрат - "Невикористані ресурси». Є окремі ресурси, споживання яких можна визначити максимально точно. Перш за все це заробітна плата. На основі інтерв'ю з менеджерами і співробітниками з'ясовується який персонал залучений в ті чи інші процеси, потім заробітна плата співробітників розподіляється між відповідними процесами. Якщо один працівник бере участь у кількох процесах, необхідно виміряти час (відповідно до його оцінкою або за допомогою спостереження) витрачається їм на той чи інший процес і розподілити пропорційно часу заробітну плату по процесах.
Наступним кроком є віднесення власне вартості ресурсів на споживають їх процеси, відповідно до коефіцієнта розподілу, що характеризує вартість одиниці даного ресурсу. Окремі ресурси розподіляються пропорційно яких-небудь непрямим баз розподілу. Наприклад, витрати на охорону приміщення можна розподілити пропорційно розподілу орендної плати, тобто відповідно до площі, використовуваної для того чи іншого процесу.
Складається таблиця розподілу вартості ресурсів на процеси і формування вартості процесів, яка характеризує споживання кожного з ресурсів тим чи іншим процесом.
Таким чином визначаються видатки кожен ресурс, викликані кожним процесом.
Визначення драйвера витрат для кожного процесу.
Наступним важливим етапом побудови системи Activity-Based Costing є визначення драйверів витрат для подальшого перерозподілу вартості процесів на кінцеві продукти.
Безумовно, при виборі драйвера витрат слід враховувати його вимірність у відношенні до того або іншого продукту.
Віднесення вартості процесів на продукти, відповідно до потреби продуктів у цих процесах.
Не всі процеси повністю можна віднести на конкретні продукти. Частина деяких процесів спрямована на забезпечення загальних, допоміжних по відношенню до всіх продуктів функцій, які швидше за все ніяк не зміняться в результаті відмови від будь-якої комбінації продуктів навіть у довгостроковому періоді. Подібні процеси можна віднести на центр витрат відповідний Загальнофірмові видатками та віднімати від загального фінансового результату від реалізації всіх продуктів. Основним завданням даного етапу є вимірювання споживання різними продуктами драйверів витрат.
У результаті визначення споживання драйверів тими чи іншими продуктами будується таблиця розподілу вартості процесів по продуктах. У підсумку, після розглянутого розподілу, визначається сума непрямих витрат припадає на кожний конкретний продукт.
Таким чином, на даному заключному етапі формується найбільш точна собівартість кінцевого продукту і визначається фінансовий результат від кожного напрямку.
Таблиця 4 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
Сума накладних витрат по кожній операції ділиться на значення відповідного носія витрат і таким чином оцінюється вартість одиниці носія витрат.
а) визначення одиниць носіїв витрат.
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (230 * 90) + (23 * 27) + (230 * 270) = 83628
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (230 * 90) + (23 * 27) + (230 * 270) = 83628
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Замовлення матеріалів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Ремонт верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) + (23 * 3) + (230 * 3) = 1518
б) витрати на одиницю носія:
- Обробка на верстаті Н: 4900/83628 = 0,06
- Обробка на верстаті К: 4100/83628 = 0,05
- Налагодження верстатів: 2920/5658 = 0,52
- Замовлення матеріалів: 1300/5658 = 0,23
- Ремонт верстатів: 260/5658 = 0,04
- Управління: 2600/1518 = 1,71
| Види діяльності | Витрати всього, руб. | Найменування носія витрат | Одиниці носія витрат | Витрати на одиницю носія, руб. |
| Обробка на верстаті Н | 4900 | Машино-години | 83628 | 0,06 |
| Обробка на верстаті До | 4100 | Машино-години | 83628 | 0,05 |
| Налагодження верстатів | 2920 | Виробничий період | 5658 | 0,52 |
| Замовлення матеріалів | 1300 | Подані вимоги | 5658 | 0,23 |
| Ремонт верстатів | 260 | Кількість ремонтів | 5658 | 0,04 |
| Управління виробництвом | 2600 | Виробничий період | 1518 | 1,71 |
а) визначення одиниць носіїв витрат.
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (230 * 90) + (23 * 27) + (230 * 270) = 83628
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (230 * 90) + (23 * 27) + (230 * 270) = 83628
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Замовлення матеріалів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Ремонт верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) + (23 * 3) + (230 * 12) = 5658
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) + (23 * 3) + (230 * 3) = 1518
б) витрати на одиницю носія:
- Обробка на верстаті Н: 4900/83628 = 0,06
- Обробка на верстаті К: 4100/83628 = 0,05
- Налагодження верстатів: 2920/5658 = 0,52
- Замовлення матеріалів: 1300/5658 = 0,23
- Ремонт верстатів: 260/5658 = 0,04
- Управління: 2600/1518 = 1,71
Таблиця 5 - Визначення сукупних витрат і собівартості продуктів, руб.
Вартість одиниці носія витрат множиться на їхню кількість за тими видами діяльності (операціям), виконання яких необхідне для виготовлення одиниці продукції.
а) прямі матеріальні витрати на весь обсяг
А = 23 од. * 7 крб. = 161 руб.
У = 230 од .* 7 руб. = 1610 руб.
С = 23 од .* 21 крб. = 483 руб.
Д = 230 од .* 21 крб. = 4830 руб.
б) прямі витрати праці виробничих робітників на весь обсяг виду продукції:
А = 23 од .* 0,7 руб. = 16,1 руб.
У = 230 од .* 0,7 руб. = 161 руб.
С = 23 од .* 2,1 руб. = 48,3 руб.
Д = 230 од .* 2,1 руб. = 483 руб.
в) обробка всього обсягу виду продукту на верстаті Н:
А = 9 м-ч/ед * 23 од .* 0,06 = 12,42 руб.
У = 90 м-ч/ед .* 230 од .* 0,06 руб. = 1242 руб.
З = 27 м-ч/ед .* 23 од .* 0,06 руб. = 37,26 руб.
Д = 270 м-ч/ед .* 230 од .* 0,06 руб. = 3726 руб.
г) обробка всього обсягу виду продукту на верстаті К:
А = 9 м-ч/ед .* 23 од .* 0,05 руб. = 10,35 руб.
В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.
З = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.
Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.
д) загальні витрати на налагодження верстатів за видами продуктів:
А = 3 од. * 23 од. * 0,52 руб. = 35,88 руб.
В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.
Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
е) витрати на замовлення матеріалів за видами продуктів:
А = 3 од .* 23 од .* 0,23 руб. = 15,87 руб.
В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 крб.
С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.
Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 крб.
ж) витрати на ремонт верстатів по кожному виду продуктів:
А = 3 од .* 23 од .* 0,04 руб. = 2,76 руб.
В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 крб.
С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.
Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 крб.
з) загальні витрати на управління за видами продуктів:
А = 3 у.ед. * 23 од .* 1,71 руб. = 117,99 руб.
В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.
З = 117,99 руб.
Д = 1179,9 руб.
| Показник | А | У | З | Д |
| Прямі витрати (на весь обсяг) - Матеріальні | 161 | 1610 | 483 | 4830 |
| - Витрати праці виробничих робітників | 16,1 | 161 | 48,3 | 483 |
| Непрямі витрати: - Обробка на верстаті Н | 12,42 | 1242 | 37,26 | 3726 |
| - Обробка на верстаті До | 10,35 | 1035 | 31,05 | 3105 |
| - Налагодження верстатів | 35,88 | 1435,2 | 35,88 | 1435,2 |
| - Замовлення матеріалів | 15,87 | 634,8 | 15,87 | 634,8 |
| - Ремонт верстатів | 2,76 | 110,4 | 2,76 | 110,4 |
| - Управління | 117,99 | 1179,9 | 117,99 | 1179,9 |
| Загальні витрати | 372,37 | 7408,3 | 772,11 | 15504,3 |
| Собівартість одиниці продукції | 16,19 | 32,21 | 33,57 | 67,41 |
а) прямі матеріальні витрати на весь обсяг
А = 23 од. * 7 крб. = 161 руб.
У = 230 од .* 7 руб. = 1610 руб.
С = 23 од .* 21 крб. = 483 руб.
Д = 230 од .* 21 крб. = 4830 руб.
б) прямі витрати праці виробничих робітників на весь обсяг виду продукції:
А = 23 од .* 0,7 руб. = 16,1 руб.
У = 230 од .* 0,7 руб. = 161 руб.
С = 23 од .* 2,1 руб. = 48,3 руб.
Д = 230 од .* 2,1 руб. = 483 руб.
в) обробка всього обсягу виду продукту на верстаті Н:
А = 9 м-ч/ед * 23 од .* 0,06 = 12,42 руб.
У = 90 м-ч/ед .* 230 од .* 0,06 руб. = 1242 руб.
З = 27 м-ч/ед .* 23 од .* 0,06 руб. = 37,26 руб.
Д = 270 м-ч/ед .* 230 од .* 0,06 руб. = 3726 руб.
г) обробка всього обсягу виду продукту на верстаті К:
А = 9 м-ч/ед .* 23 од .* 0,05 руб. = 10,35 руб.
В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.
З = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.
Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.
д) загальні витрати на налагодження верстатів за видами продуктів:
А = 3 од. * 23 од. * 0,52 руб. = 35,88 руб.
В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.
Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.
е) витрати на замовлення матеріалів за видами продуктів:
А = 3 од .* 23 од .* 0,23 руб. = 15,87 руб.
В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 крб.
С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.
Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 крб.
ж) витрати на ремонт верстатів по кожному виду продуктів:
А = 3 од .* 23 од .* 0,04 руб. = 2,76 руб.
В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 крб.
С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.
Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 крб.
з) загальні витрати на управління за видами продуктів:
А = 3 у.ед. * 23 од .* 1,71 руб. = 117,99 руб.
В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.
З = 117,99 руб.
Д = 1179,9 руб.
Таблиця 6 - Порівняння двох систем при розподілі непрямих витрат.
Найбільша розбіжність спостерігається при порівнянні двох систем розподілу непрямих витрат по продуктах С і А.
Така різниця ймовірно сталася через те, що деякі процеси не були задіяні при виробництві продуктів, що не враховує традиційний спосіб розподілу непрямих витрат.
Позамовний метод для розподілу накладних витрат використовує лише один показник (у нашому прикладі - трудовитрати), ігноруючи вплив інших факторів (таких, як контроль якості або переналагодження обладнання). Будучи більш швидким і простим, він може використовуватися, як правило, лише тоді, коли вплив інших факторів на накладні витрати організації незначно.
Застосування АВС - методу дозволяє більш точно визначити прибутковість продукції і приймати більш ефективні рішення в області маркетингової стратегії. Важливою перевагою є також можливість контролювати витрати на стадії їх виникнення.
2.3 Ефект зміни обсягу виробництва
Виробництво продукції А і В
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
Таблиця 7 - Собівартість продуктів А і В.
2) Метод АВС.
Таблиця 8 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
а) визначення одиниць носіїв витрат:
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 2829
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
| Продукти | Непрямі витрати, руб. (Традиційна система) | Непрямі витрати, руб. (Система АВС) | Розбіжність, руб. | Розбіжність, % |
| А | 365,47 | 195,27 | 170,2 | 46,6 |
| У | 3654,7 | 5637,3 | 1982,6 | 35,2 |
| З | 1096,41 | 240,81 | 855,6 | 355,3 |
| Д | 10964,1 | 10191,3 | 772,8 | 7,0 |
Така різниця ймовірно сталася через те, що деякі процеси не були задіяні при виробництві продуктів, що не враховує традиційний спосіб розподілу непрямих витрат.
Позамовний метод для розподілу накладних витрат використовує лише один показник (у нашому прикладі - трудовитрати), ігноруючи вплив інших факторів (таких, як контроль якості або переналагодження обладнання). Будучи більш швидким і простим, він може використовуватися, як правило, лише тоді, коли вплив інших факторів на накладні витрати організації незначно.
Застосування АВС - методу дозволяє більш точно визначити прибутковість продукції і приймати більш ефективні рішення в області маркетингової стратегії. Важливою перевагою є також можливість контролювати витрати на стадії їх виникнення.
2.3 Ефект зміни обсягу виробництва
Виробництво продукції А і В
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.
Таблиця 7 - Собівартість продуктів А і В.
| Показник | А | У |
| Прямі витрати на одиницю продукту, крб. | 7,7 | 7,7 |
| Непрямі витрати на одиницю продукту, крб. | 63,56 | 63,56 |
| Собівартість одиниці продукту, крб. | 71,26 | 71,26 |
| Обсяг виробництва, од. | 23 | 230 |
| Сукупні витрати, грн. | 1638,98 | 16389,8 |
Таблиця 8 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
| Види діяльності | Витрати всього, руб. | Найменування носія витрат | Одиниці носія витрат | Витрати на одиницю носія, руб. |
| Обробка на верстаті Н | 4900 | Машино-години | 20907 | 0,23 |
| Обробка на верстаті До | 4100 | Машино-години | 20907 | 0,20 |
| Налагодження верстатів | 2920 | Виробничий період | 2829 | 1,03 |
| Замовлення матеріалів | 1300 | Подані вимоги | 2829 | 0,46 |
| Ремонт верстатів | 260 | Кількість ремонтів | 2829 | 0,09 |
| Управління | 2600 | Виробничий період | 759 | 3,43 |
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 2829
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблиця 9 - Визначення сукупних витрат і собівартості продуктів А і В, руб.
Собівартість одиниці продукту 26,6 74,68
Виробництво продукції С і Д
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 531,3 = 30,26539 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Таблиця 10 - Собівартість продуктів С і Д.
| Показник | А | У |
| Прямі витрати (на весь обсяг) - Матеріальні | 161 | 1610 |
| - Витрати праці виробничих робітників | 16,1 | 161 |
| Непрямі витрати: - Обробка на верстаті Н | 47,61 | 4761 |
| - Обробка на верстаті До | 41,4 | 4140 |
| - Налагодження верстатів | 71,07 | 2842,8 |
| - Замовлення матеріалів | 31,74 | 1269,6 |
| - Ремонт верстатів | 6,21 | 24,84 |
| - Управління | 236,67 | 2366,7 |
| Загальні витрати | 611,8 | 17175,94 |
Виробництво продукції С і Д
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 531,3 = 30,26539 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.
Таблиця 10 - Собівартість продуктів С і Д.
| Показник | З | Д |
| Прямі витрати на одиницю продукту, крб. | 23,1 | 23,1 |
| Непрямі витрати на одиницю продукту, крб. | 63,56 | 63,56 |
| Собівартість одиниці продукту, крб. | 86,66 | 86,66 |
| Обсяг виробництва, од. | 23 | 230 |
| Сукупні витрати, грн. | 1993,18 | 19931,8 |
2) Метод АВС
Таблиця 11 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
визначення одиниць носіїв витрат:
- Обробка на верстаті Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- Обробка на верстаті К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 2829
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблиця 11 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
| Види діяльності | Витрати всього, руб. | Найменування носія витрат | Одиниці носія витрат | Витрати на одиницю носія, руб. |
| Обробка на верстаті Н | 4900 | Машино-години | 62721 | 0,08 |
| Продовження табл. 11 | ||||
| Обробка на верстаті До | 4100 | Машино-години | 62721 | 0,06 |
| Налагодження верстатів | 2920 | Виробничий період | 2829 | 1,03 |
| Замовлення матеріалів | 1300 | Подані вимоги | 2829 | 0,46 |
| Ремонт верстатів | 260 | Кількість ремонтів | 2829 | 0,09 |
| Управління | 2600 | Виробничий період | 759 | 3,43 |
- Обробка на верстаті Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- Обробка на верстаті К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 2829
- Управління: (23 * 3) + (230 * 3) = 759
Таблиця 12 - Визначення сукупних витрат і собівартості продуктів С і Д, руб.
Таблиця 13 - Порівняння двох систем при розподілі непрямих витрат на продукти А і В.
Таблиця 14 - Порівняння двох систем при розподілі непрямих витрат на продукти С і Д.
Якщо розподілити всі непрямі витрати на продукти А і В то собівартість одиниці продукту становитиме 71 руб. 26 коп. при традиційному методі розрахунку, тобто обсяг виробництва не вплинув на собівартість - вона залишилася такою ж. При розрахунку методом АВС собівартість А склала 26 руб. 60 коп., В - 74 руб. 68 коп. Так як метод АВС більш точний можна сказати, що незважаючи на більш високий обсяг виробництва У собівартість одиниці цього продукту вище, а значить була значно перевищена собівартість А при розрахунку традиційним методом.
Аналогічний результат спостерігається при розподілі непрямих витрат на виробництво продукції С і Д.
2.4 Ефект зміни ресурсоємності
Виробництво продукції А і С
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.
С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.
Таблиця 15. Собівартість продуктів А і С.
2) Метод АВС.
| Показник | З | Д |
| Прямі витрати (на весь об'єм): - Матеріальні | 483 | 4830 |
| - Витрати праці виробничих робітників | 48,3 | 483 |
| Непрямі витрати: - Обробка на верстаті Н | 49,68 | 4968 |
| - Обробка на верстаті До | 37,26 | 3726 |
| - Налагодження верстатів | 71,07 | 2842,8 |
| - Замовлення матеріалів | 31,74 | 1269,6 |
| - Ремонт верстатів | 6,21 | 248,4 |
| - Управління | 236,67 | 2366,7 |
| Загальні витрати | 963,93 | 20734,5 |
| Собівартість одиниці продукту | 41,91 | 90,15 |
| Продукти | Непрямі витрати, руб. (Традиційна система) | Непрямі витрати, руб. (Система АВС) | Розбіжність, руб. | Розбіжність, % |
| А | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| У | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
| Продукти | Непрямі витрати, руб. (Традиційна система) | Непрямі витрати, руб. (Система АВС) | Розбіжність, руб. | Розбіжність, % |
| З | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| Д | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
Аналогічний результат спостерігається при розподілі непрямих витрат на виробництво продукції С і Д.
2.4 Ефект зміни ресурсоємності
Виробництво продукції А і С
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.
С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.
Таблиця 15. Собівартість продуктів А і С.
| Показник | А | З |
| Прямі витрати на одиницю продукту, крб. | 7,7 | 23,1 |
| Непрямі витрати на одиницю продукту, крб. | 174,78 | 524,35 |
| Собівартість одиниці продукту, крб. | 182,48 | 547,45 |
| Обсяг виробництва, од. | 23 | 23 |
| Сукупні витрати, грн. | 4197,04 | 12591,35 |
Таблиця 16 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
Визначення одиниць носіїв витрат:
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (23 * 27) = 828
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (23 * 27) = 828
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 138
- Управління: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
Таблиця 17 - Визначення сукупних витрат та собівартості продуктів А і С, руб.
Собівартість одиниці продукту 259,43 470,49
Виробництво продукції В і Д
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 644 = 24,96894 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.
Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.
| Види діяльності | Витрати всього, руб. | Найменування носія витрат | Одиниці носія витрат | Витрати на одиницю носія, руб. |
| Обробка на верстаті Н | 4900 | Машино-години | 828 | 5,92 |
| Обробка на верстаті До | 4100 | Машино-години | 828 | 4,95 |
| Налагодження верстатів | 2920 | Виробничий період | 138 | 21,16 |
| Замовлення матеріалів | 1300 | Подані вимоги | 138 | 9,42 |
| Ремонт верстатів | 260 | Кількість ремонтів | 138 | 1,88 |
| Управління | 2600 | Виробничий період | 138 | 18,84 |
- Обробка на верстаті Н: (23 * 9) + (23 * 27) = 828
- Обробка на верстаті К: (23 * 9) + (23 * 27) = 828
- Налагодження верстатів: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 138
- Управління: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
Таблиця 17 - Визначення сукупних витрат та собівартості продуктів А і С, руб.
| Показник | А | З |
| Прямі витрати (на весь обсяг) - Матеріальні | 161 | 483 |
| - Витрати праці виробничих робітників | 16,1 | 48,3 |
| Непрямі витрати: - Обробка на верстаті Н | 1225,44 | 3676,32 |
| - Обробка на верстаті До | 1024,65 | 3073,95 |
| - Налагодження верстатів | 1460,04 | 1460,04 |
| - Замовлення матеріалів | 649,98 | 649,98 |
| - Ремонт верстатів | 129,72 | 129,72 |
| - Управління | 1299,96 | 1299,96 |
| Загальні витрати | 5966,89 | 10821,27 |
Виробництво продукції В і Д
1) Традиційний метод
База розподілу - прямі трудовитрати
(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.
Ставка розподілу = 16080 / 644 = 24,96894 руб.
Непрямі витрати на одиницю продукції
В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.
Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.
Таблиця 18 - Собівартість продуктів В і Д.
2) Метод АВС.
Таблиця 19 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
Визначення одиниць носіїв витрат:
- Обробка на верстаті Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- Обробка на верстаті К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- Налагодження верстатів: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 5520
- Управління: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380
| Показник | У | Д |
| Прямі витрати на одиницю продукту, крб. | 7,7 | 23,1 |
| Непрямі витрати на одиницю продукту, крб. | 17,48 | 52,43 |
| Собівартість одиниці продукту, крб. | 25,18 | 75,53 |
| Обсяг виробництва, од. | 230 | 230 |
| Сукупні витрати, грн. | 5791,4 | 17371,9 |
Таблиця 19 - Визначення носія витрат і потреби витрат на одиницю носія.
| Види діяльності | Витрати всього, руб. | Найменування носія витрат | Одиниці носія витрат | Витрати на одиницю носія, руб. |
| Обробка на верстаті Н | 4900 | Машино-години | 82800 | 0,06 |
| Обробка на верстаті До | 4100 | Машино-години | 82800 | 0,05 |
| Налагодження верстатів | 2920 | Виробничий період | 5520 | 0,53 |
| Замовлення матеріалів | 1300 | Подані вимоги | 5520 | 0,23 |
| Ремонт верстатів | 260 | Кількість ремонтів | 5520 | 0,05 |
| Управління | 2600 | Виробничий період | 1380 | 1,88 |
- Обробка на верстаті Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- Обробка на верстаті К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- Налагодження верстатів: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520
- Замовлення матеріалів = ремонт верстатів = 5520
- Управління: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380
Таблиця 20 - Визначення сукупних витрат і собівартості продуктів В і Д, руб.
Таблиця 21 - Порівняння двох систем при розподілі непрямих витрат на продукти А і С.
Таблиця 22 - Порівняння двох систем при розподілі непрямих витрат на продукти В і Д.
| Показник | У | Д |
| Прямі витрати (на весь об'єм): - Матеріальні | 1610 | 4830 |
| - Витрати праці виробничих робітників | 161 | 483 |
| Непрямі витрати: - Обробка на верстаті Н | 1242 | 3726 |
| - Обробка на верстаті До | 1035 | 3105 |
| - Налагодження верстатів | 1462,8 | 1462,8 |
| Продовження табл. 20 | ||
| - Замовлення матеріалів | 634,8 | 634,8 |
| - Ремонт верстатів | 138 | 138 |
| - Управління | 1297,2 | 1297,2 |
| Загальні витрати | 7580,8 | 15676,8 |
| Собівартість одиниці продукту | 32,96 | 68,16 |
| Продукти | Непрямі витрати, руб. (Традиційна система) | Непрямі витрати, руб. (Система АВС) | Розбіжність, руб. | Розбіжність, % |
| А | 4019,94 | 5789,79 | 1769,85 | 30,6 |
| З | 12060,05 | 10289,97 | 1770,08 | 14,7 |
| Продукти | Непрямі витрати, руб. (Традиційна система) | Непрямі витрати, руб. (Система АВС) | Розбіжність, руб. | Розбіжність, % |
| У | 4020,4 | 5809,8 | 1789,4 | 30,8 |
| Д | 12058,9 | 10363,8 | 1695,1 | 14,1 |
Якщо розподілити всі непрямі витрати на продукти з однаковим об'ємом виробництва А = С = 23 од. і В = Д = 230 од. можна спостерігати, що собівартість одиниці А і С виявилася занадто високою, тому що обсяг їх виробництва низький (тобто на малу кількість продуктів припадають ті ж витрати).
Проте якщо робити тільки В і Д при тих же непрямих витратах собівартість одиниці цих продуктів практично не змінюється, тобто виробництво А і С не значно впливають на витрати підприємства.
ВИСНОВОК
Організація обліку витрат на виробництво продукції заснована
на наступних принципах: незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року; повнота відображення в обліку, всіх господарських операцій; правильне віднесення витрат і доходів до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат на виробництво і капітальні вкладення; регламентація складу собівартості продукції. Одне з основних умов одержання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу виробничих витрат.
У нашій країні склад собівартості продукції регламентується державою. Основні принципи формування цього складу визначені в Законі «Про податок на прибуток підприємств і організацій» та Положення «Витрати організації», які чітко визначили витрати, які відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), і витрати, що проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (прибутку організації, фондів спеціального призначення, цільового фінансування та цільових надходжень та ін.) Регламентує роль держави по відношенню до собівартості продукції проявляється у встановленні норм амортизації основних засобів, тарифів відрахувань на соціальні потреби та ін Зміни і доповнення, внесені Урядом Російської Федерації, визначили нові підходи держави до формування собівартості продукції. Раніше багато витрати включалися в собівартість продукції в межах встановлених державою нормативів (витрати на відрядження, витрати на рекламу, представницькі витрати та ін), а перевищення за вказаними витрат відносили на зменшення чистого прибутку організацій. Внаслідок такого підходу організації не мали реальних показників собівартості, що ускладнювало і управління собівартістю, зараз нормовані державою витрати відносяться на собівартість продукції в сумі фактичних витрат, а коригування зазначених витрат з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів здійснюється для цілей оподаткування. Зміна підходів держави до формування собівартості продукції дозволяє тепер організаціям обчислювати реальні показники собівартості продукції.
Проте якщо робити тільки В і Д при тих же непрямих витратах собівартість одиниці цих продуктів практично не змінюється, тобто виробництво А і С не значно впливають на витрати підприємства.
ВИСНОВОК
Організація обліку витрат на виробництво продукції заснована
на наступних принципах: незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року; повнота відображення в обліку, всіх господарських операцій; правильне віднесення витрат і доходів до звітних періодів; розмежування в обліку поточних витрат на виробництво і капітальні вкладення; регламентація складу собівартості продукції. Одне з основних умов одержання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу виробничих витрат.
У нашій країні склад собівартості продукції регламентується державою. Основні принципи формування цього складу визначені в Законі «Про податок на прибуток підприємств і організацій» та Положення «Витрати організації», які чітко визначили витрати, які відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), і витрати, що проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (прибутку організації, фондів спеціального призначення, цільового фінансування та цільових надходжень та ін.) Регламентує роль держави по відношенню до собівартості продукції проявляється у встановленні норм амортизації основних засобів, тарифів відрахувань на соціальні потреби та ін Зміни і доповнення, внесені Урядом Російської Федерації, визначили нові підходи держави до формування собівартості продукції. Раніше багато витрати включалися в собівартість продукції в межах встановлених державою нормативів (витрати на відрядження, витрати на рекламу, представницькі витрати та ін), а перевищення за вказаними витрат відносили на зменшення чистого прибутку організацій. Внаслідок такого підходу організації не мали реальних показників собівартості, що ускладнювало і управління собівартістю, зараз нормовані державою витрати відносяться на собівартість продукції в сумі фактичних витрат, а коригування зазначених витрат з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів здійснюється для цілей оподаткування. Зміна підходів держави до формування собівартості продукції дозволяє тепер організаціям обчислювати реальні показники собівартості продукції.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719 с.
2. Вахрушина М.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ІКФ (Омега-Л: вищ. Шк.), 2002. - 528 с.
3. Вил Р.В., Палій В.Ф. Управлінський облік. - М.: ИНФРА-М, 1997.
4. Друрі Колін. Введення в управлінський і виробничий облік: Пер. з англ. / Под ред. С.А. Табаліной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
5. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.
6. Калькуляція собівартості продукції в промисловості / Під ред. В.А. Бєлобородова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1989. - 279 с.
7. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
8. Керімов Б.А. Управлінський облік: Підручник. - М.: Маркетинг, 2001.-268с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
10. Нідлз Б., Андерсон X., Колдуел. Принципи бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1993. - 496с.
11. Миколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Управлінський облік. Учеб. посібник. - М.: УРСС, 1997. - 366 с.
12. Миколаєва С.А. Управлінський облік: Учеб. посібник. - М.: ІПБ Росії ІПБ-БІНФА, 2002. - 176 с.
13. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2001. - 512 с.
14. Ентоні Р., Рис Дж. Облік: ситуації і приклади: Пер. з англ. / Под ред. і з предисл. А.М. Петрачкова. - М.: Фінанси і статистика, 1993.-560 с.
1. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719 с.
2. Вахрушина М.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ІКФ (Омега-Л: вищ. Шк.), 2002. - 528 с.
3. Вил Р.В., Палій В.Ф. Управлінський облік. - М.: ИНФРА-М, 1997.
4. Друрі Колін. Введення в управлінський і виробничий облік: Пер. з англ. / Под ред. С.А. Табаліной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
5. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.
6. Калькуляція собівартості продукції в промисловості / Під ред. В.А. Бєлобородова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1989. - 279 с.
7. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
8. Керімов Б.А. Управлінський облік: Підручник. - М.: Маркетинг, 2001.-268с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
10. Нідлз Б., Андерсон X., Колдуел. Принципи бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1993. - 496с.
11. Миколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Управлінський облік. Учеб. посібник. - М.: УРСС, 1997. - 366 с.
12. Миколаєва С.А. Управлінський облік: Учеб. посібник. - М.: ІПБ Росії ІПБ-БІНФА, 2002. - 176 с.
13. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2001. - 512 с.
14. Ентоні Р., Рис Дж. Облік: ситуації і приклади: Пер. з англ. / Под ред. і з предисл. А.М. Петрачкова. - М.: Фінанси і статистика, 1993.-560 с.