Бухгалтерський управлінський облік витрат і виходу продукції тваринництва

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСТУП

У сучасних умовах від того, наскільки раціонально побудована система внутрішньовиробничого управлінського обліку на підприємстві, наскільки об'єктивно вона відображає його виробничі процеси, залежить процес ефективного управління виробництвом.

Питання організації управлінського обліку на підприємстві тісно пов'язані з питаннями управління витратами на всіх рівнях його виробничо-комерційної діяльності. Прагнення побудувати таку внутрипроизводственную облікову систему, яка б відображала взаємопов'язане весь виробничий процес, - одна з пріоритетних задач.

В даний час особлива увага приділяється веденню бухгалтерського обліку на сільськогосподарських підприємствах. Це пов'язано з тим, що споживачі все більшу перевагу почали віддавати вітчизняної продукції, і, як наслідок, сільськогосподарські підприємства стали поступово виходити з важкого післяперебудовний періоду. Роль держави та основні напрями регулювання агропромислового виробництва передбачені в проекті федерального закону про розвиток сільського господарства та агропромислового ринку в РФ.

В умовах жорсткої ринкової конкуренції вкрай важливо мати на підприємстві систему управління, спроможну адекватно і своєчасно реагувати на що відбуваються навколо зміни. Бухгалтерський управлінський облік дає можливість отримання оперативної інформації для розробки стратегії і тактики внутрішнього управління діяльністю підприємства.

Управлінський облік розвивався в міру ускладнення виробничих процесів, виходячи з життєво важливих потреб внутрішнього управління і склався в сучасну систему до кінця сорокових років двадцятого століття. Це комплексний метод внутрішньогосподарського управління, дуже схожий на добре відомий у минулому вітчизняний внутрішньогосподарський розрахунок. Ми вважаємо, що це нове прочитання методів внутрішньогосподарського розрахунку, просунуте і пристосоване до умов ринкової економіки [11].

Актуальність теми даного курсового проекту визначена в першу чергу об'єктивно значною роллю вивчення формування витрат основного виробництва в сільському господарстві в сучасній ринковій економіці.

Мета даного курсового проекту - на основі аналізу сучасного стану обліку витрат і виходу продукції основного виробництва розробити пропозиції щодо вдосконалення даної ділянки обліку.

Для досягнення мети в роботі ставилися і вирішувалися такі завдання:

  • розглянути теоретичний аспект обліку витрат та обчислення собівартості продукції тваринництва;

  • вивчити думки різних економістів з цього питання;

  • дати коротку характеристику досліджуваному підприємству;

  • проаналізувати ресурсний потенціал, результати діяльності та фінансову стійкість підприємства;

  • вивчити організацію первинного обліку з обліку витрат основного виробництва і його особливості в сільськогосподарських організаціях;

  • проаналізувати організацію обліку витрат виробництва;

  • вивчити синтетичний і аналітичний облік витрат і виходу продукції;

  • на практиці конкретного підприємства, виявити недоліки обліку;

  • запропонувати власні шляхи вдосконалення обліку витрат, виходу продукції і калькулювання собівартості в досліджуваному підприємстві.

Об'єктом дослідження було ВАТ Колгосп «Прогрес» Гулькевицького району Краснодарського краю.

Предметом дослідження є обліково-аналітичні процедури формування і управління обліку витрат, виходу продукції і калькулювання собівартості.

Методологічною основою даного проекту послужили праці російських і зарубіжних економістів з досліджуваної теми та нормативні документи, такі як Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція з його застосування, Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 та інші.

Основними джерелами інформації послужили дані синтетичного, аналітичного обліку з обліку основного виробництва, внутрішня звітність ВАТ Колгосп «Прогрес», річні звіти ВАТ Колгосп «Прогрес» за період з 2004р. по 2006р. та статистичні матеріали.

1. ПИТАННЯ ВДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ, ВИХОДУ ПРОДУКЦІЇ І ОБЧИСЛЕННЯ СОБІВАРТОСТІ У ТВАРИННИЦТВІ (на прикладі свинарства)

Перехід російської економіки на ринкові відносини зажадав іншого підходу до інформаційної системи підприємства, ніж той, який існував в умовах централізованого керівництва. В умовах ринку щодня для управлінців всіх рівнів необхідний значний обсяг оперативної інформації, який в силу своєї специфіки не може надати бухгалтерський фінансовий облік. Таким чином, виникла необхідність активного й послідовного впровадження в систему управління підприємствами та організаціями новітніх технологій в організації обліку. В даний час потрібно не тільки порівнювати здійснені витрати з отриманими доходами постфактум, як це прийнято в бухгалтерському обліку, а й планувати і координувати розвиток підприємства, підвищувати віддачу вкладеного капіталу.

Такі функції в інформаційній системі підприємства виконує бухгалтерський управлінський облік. Управлінський облік із загальної системи бухгалтерського обліку виділився в 40-х - 50-х роках двадцятого століття. Це було пов'язано з проблемою підвищення ефективності підприємницької діяльності [8].

Мета управління витратами полягає в тому, щоб найбільш ефективним способом визначити ціну, яку клієнт погодився б платити за певний набір товарів чи послуг і дослідити можливості продажу клієнтам даних наборів за цією ціною і чи можна в такій ситуації досягти бажаного прибутку. Таким чином, перспективи управлінського обліку пов'язані не з калькулюванням собівартості, як часто ми думаємо, а з калькулюванням продажної ціни, що дуже важливо при просуванні продукції (товарів, послуг) на ринок і завоюванні лідируючих позицій у бізнесі [3].

Можливості ведення управлінського обліку закріплені в нормативному порядку у зв'язку з Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затверджена постановою Уряду Російської Федерації від 6.03.98 р. N 283).

У Федеральному законі від 21.11.96 р. N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» сформульовано основні завдання бухгалтерського обліку - формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, запобігання негативних результатів господарської діяльності організації . Цим же Законом передбачені самостійна розробка облікової політики організації, затвердження робочого плану рахунків, форм нетипових первинних документів, порядку контролю за господарськими операціями. Тобто, облікова політика зачіпає ті елементи системи обліку, які входять в систему управлінського обліку. У Законі N 129-ФЗ також встановлена ​​конфіденційність бухгалтерської інформації, що становить одну з відмінностей цієї інформації від інформації управлінського обліку.

Управлінський облік для вирішення деяких задач може використовувати дані фінансового обліку. У свою чергу управлінський облік через свою підсистему виробничого обліку бере участь у розрахунку показників собівартості, залишків незавершеного виробництва, готової продукції, необхідних для фінансового та податкового обліку. Фінансовий, управлінський та податковий облік є взаємопов'язаними підсистемами єдиного бухгалтерського обліку [6].

Сама назва поняття «управлінський облік» перекладено з англійської мови дослівно (в оригіналі - management accounting).

Не існує єдиного визначення поняття управлінського обліку. Думки авторів варіюються від визначення управлінського обліку у вузькому сенсі цього слова, а саме як підсистеми бухгалтерського обліку, що включає в себе збір, реєстрацію та узагальнення інформації, і до розуміння його в широкому сенсі, як системи управління підприємством, яка охоплює всі функції управління: планування, організацію, власне облік, контроль, аналіз, прийняття рішень.

На думку Національної асоціації бухгалтерів США, управлінський облік є «процес ідентифікації, виміру, накопичення, аналізу, підготовки, інтеграції та передачі фінансової інформації, яка використовується управлінським персоналом для планування, оцінки і контролю за виробничою діяльністю та ефективністю використання ресурсів».

У книзі «Бухгалтерський управлінський облік» М.А. Вахрушина пише: «Управлінський облік можна визначити як самостійний напрям бухгалтерського обліку організації, що забезпечує її управлінський апарат інформацією, яка використовується для планування, управління, контролю і оцінки організації в цілому, а також її структурних підрозділів» [2].

Співзвучне визначення дається в книзі «Управлінський облік» під редакцією А.Д. Шеремета:

«Управлінський облік - підсистема бухгалтерського обліку, яка в рамках однієї організації забезпечує її управлінський апарат інформацією, яка використовується для планування, власне управління та контролю за діяльністю організації. Цей процес включає виявлення, вимірювання, збір, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій ». [11]

О.Е. Миколаєва та Т.В. Шишкова вважають: «Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації для внутрішнього використання керівництвом на всіх рівнях управління підприємством» [5].

Таким чином, поняття «управлінський облік» розглядається в широкому сенсі, як система управління підприємством, яка інтегрує в собі різні підсистеми і методи управління і підпорядковує їх досягненню єдиної мети.

Слід зазначити, що офіційного визначення управлінського обліку в законодавчих актах, що входять в систему нормативного регулювання Російської Федерації, немає. Це відбувається через те, що організація управлінського обліку - внутрішня справа кожного підприємства. Сформована західна практика управлінського обліку свідчить про невтручання держави в цю сферу. Однак управлінський облік, має теоретичну і практичну значущість, потребує вивчення відповідними фахівцями. Суттєвим кроком у цьому напрямку можна розглядати появу терміна «управлінський облік» в офіційній Програмі підготовки та атестації професійних бухгалтерів, а також у Державному освітньому стандарті вищої професійної освіти за спеціальністю «Бухгалтерський облік і аудит».

Основними об'єктами управлінського обліку є витрати (витрати, витрати) і доходи підприємства, а також результати як зіставлення доходів і витрат. Крім того, в управлінському обліку обов'язково виділяються такі об'єкти обліку, як «центри відповідальності» і система внутрішньої звітності.

Мета управлінського обліку - допомогти керуючим у прийнятті ефективних управлінських рішень - реалізується в його завданнях, перерахованих нижче:

1) формування достовірної та повної інформації про внутрішньогосподарських процеси і результати діяльності і надання цієї інформації керівництву підприємства шляхом складання внутрішньої управлінської звітності;

2) планування і контроль економічної ефективності діяльності підприємства і його центрів відповідальності;

3) обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і визначення відхилень від встановлених норм, стандартів, кошторисів;

4) аналіз відхилень від запланованих результатів і виявлення причин відхилень;

5) забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, матеріальних, грошових і трудових ресурсів;

6) формування інформаційної бази для прийняття рішень;

7) виявлення резервів підвищення ефективності діяльності підприємства.

Методи, використовувані в управлінському обліку, дуже різні, оскільки воно об'єднує методи багатьох дисциплін: обліку (оперативного, бухгалтерського, статистичного), аналізу, стратегічного і оперативного планування і управління, економіки підприємства, статистики, математики і т.д.

Розглядаючи роль управлінського обліку в діяльності підприємства, слід зазначити, що історично він часто мав другорядне значення щодо фінансового обліку, а в багатьох організаціях він і тепер все ще трохи більше ніж побічний продукт процесу складання фінансової звітності. Проте зростання масштабів бізнесу, зміни в технологіях, а також підвищення освітнього рівня менеджерів за останні десятиліття активізували розвиток управлінського обліку, призвели до широкого визнання його як галузі дослідження, відмінною від фінансового обліку. У майбутньому можна чекати ще більшого зростання цієї ролі.

Завдання управлінського обліку пред'являють підвищені вимоги до кваліфікації та колом посадових обов'язків фахівця з управлінського обліку [19].

Як правило, необхідність у веденні управлінського обліку назріває, керівництво підприємства починає усвідомлювати недоліки існуючої традиційної системи обліку в управління, серед яких:

  • недосконалість (з точки зору вирішення управлінських завдань) системи внутрішньої звітності;

  • відсутність механізму планування (бюджетування) діяльності підприємства, що дозволяє проводити попередній порівняльний аналіз прийнятих рішень, розраховувати планові, економічно виправдані (відповідно до внутрішніх нормами і нормативами підприємства) показники витрат, прогнозувати результати діяльності та обгрунтовувати перспективні рішення, проводити аналіз відхилень фактичних показників від планових і виявляти їх причини;

  • відсутність системи обліку витрат, що дозволяє не тільки визначити їх достовірну величину, а й проаналізувати їх за видами, статтями, місцями виникнення, носіям, центрах відповідальності і в інших розрізах, необхідних для здійснення адекватного контролю діяльності і управління;

  • відсутність механізму оцінки рентабельності напрямків діяльності і окремих продуктів;

  • відсутність процедур проведення аналізу та прийняття управлінських рішень, пов'язаних з питаннями формування виробничої програми, ціноутворення, оцінки інвестиційних проектів тощо;

  • недостатній рівень відповідальності і мотивації персоналу за зниження рівня витрат і підвищення ефективності діяльності як свого підрозділу, так і підприємства в цілому;

  • відсутність чіткого механізму управління підрозділами підприємства (системи контрольних показників, регламенту їх планування, отримання звітів, аналізу і оцінки, стимулювання).

Втім, всі ці перераховані «типові» недоліки ще не свідчать про необхідність впровадження управлінського обліку. Справа в тому, що управлінський облік в тій чи іншій мірі присутній на кожному підприємстві [19].

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК ВИТРАТ І ОБЧИСЛЕННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ ТВАРИННИЦТВА (на прикладі свинарства).

2.1 Значення та завдання обліку витрат і виходу продукції у тваринництві

Тваринництво в залежності від видів вирощуваних тварин має ряд самостійних галузей: велика рогата худоба, свинарство, вівчарство, птахівництво і т. д. У свою чергу, кожна з цих галузей може включати конкретні виробництва зі спеціалізацією на випуску окремих видів продукції: галузь великої рогатої худоби - молочне тваринництво і вирощування худоби на м'ясо; птахівництво - виробництво яєць і м'яса, і т. д. Отже, витрати у тваринництві розмежовуються по галузях і видах виробництва. Це має знайти відображення і в бухгалтерському обліку.

У тваринництві, як і в інших галузях, вироблені витрати неоднорідні. Вони включають різні конкретні матеріальні витрати (корми, біопрепарати, медикаменти, різні матеріали і т. д.), витрачена праця, амортизацію основних засобів і т. п. Бухгалтерський облік у тваринництві має, отже, забезпечити суворе поділ витрат за їх видами. У цілому побудова обліку витрат у тваринництві має ряд відмінностей, що визначається особливостями галузі [8].

Оскільки в тваринництві, як правило, не існує тривалих розривів у строках вкладень коштів і виходу продукції, вважається, що всі витрати даного календарного року відносяться до виробництва продукції цього року. Отже, в бухгалтерському обліку немає необхідності розмежовувати витрати тваринництва по суміжних років. Всі витрати в тваринництві відображаються на рахунках з обліку витрат під продукцію поточного року.

У тваринництві немає великої різноманітності виконуваних робіт. Технологічний процес виробництва тут характеризується однорідністю виконуваних операцій: годування і догляд за худобою, отримання продукції. Причому всі ці операції, як правило, протікають безупинно і не розмежовуються суворо в часі. Отже, в тваринництві відсутня чітко виражене поділ витрат у часі за видами робіт і окремими операціями. Тому в бухгалтерському обліку немає підрозділи витрат за цією ознакою.

Нарешті, в тваринництві виробничий процес, як правило, сконцентрований, наприклад, виробництво продукції молочного тваринництва - на фермах, свинарства - на свинофермах і т. д. Отже, в бухгалтерському обліку немає потреби у розмежуванні витрат по окремим виробничим підрозділам (за винятком випадків, коли один вид тварин міститься на кількох фермах) [12].

Отже, в тваринництві відпадає розмежування витрат по ряду істотних ознак. Розмежування витрат та отримання відповідних підсумкових даних повинне забезпечуватися за основними видами виробництв і груп тварин, за основними видами витрат. При рассредоточенности виробництва витрати розмежовують за підрозділами. Господарства.

Розмежування витрат за першою ознакою забезпечується за рахунок відповідного побудови аналітичного обліку. Аналітичні рахунки витрат відкривають по основних галузях тваринництва, а всередині галузі - по кожному виду виробництва або групі худоби. Розмежування по другій ознаці досягається за рахунок відповідного побудови облікових регістрів. Облік витрат ведуть в регістрах многострочной форми з виділенням окремих рядків на кожен вид і статтю витрат. Розмежування витрат по підрозділах забезпечується складанням особових рахунків (виробничих звітів) підрозділів.

У галузі тваринництва не виникає питання про використання різних методів обліку витрат. Всі необхідні дані отримують при звичайному побудові аналітичного обліку і форм облікових регістрів.

Основними завданнями обліку витрат в галузі тваринництва є:

  • економічно обгрунтоване розмежування витрат за видами виробництв і групах худоби;

  • точний поділ усіх витрат по економічно однорідним елементам і статтям, з яких складається собівартість виробленої продукції;

  • своєчасне, точне і повне відображення виходу продукції, одержуваної від тваринництва;

  • точне відображення витрат по підрозділах господарства;

  • економічно обгрунтоване визначення собівартості основної, сполученої та побічної продукції [12].

2.2. Документальне оформлення господарських операцій з обліку витрат і виходу продукції тваринництва

Підставою для запису в регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Від повноти, своєчасності та правильності оформлення первинних документів у вирішальній мірі залежить якість, достовірність та оперативність бухгалтерського обліку в цілому.

Усі первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

  • найменування документа (форми) і код фірми;

  • дату складання;

  • зміст господарської операції;

  • вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);

  • найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровку.

У системі документального оформлення господарських операцій у галузі тваринництва використовуються документи, на підставі яких виробляються всі наступні записи в системному бухгалтерському обліку. Можна назвати умовно такі групи документів: документи з обліку витрат праці, предметів праці (в тому числі по витраті кормів та інших матеріальних цінностей), по використанню засобів праці, з обліку виходу продукції, обліку приросту живої маси молодняку.

Основним первинним документом з обліку витрат праці працівників тваринництва є розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва (форма № 135-АПК). Нарахування оплати праці тваринникам проводиться в основному за отриману продукцію (приріст живої маси, надій і т. д.). Тому для нарахування оплати залучаються і документи, в яких відображається вихід продукції: журнали обліку надою молока, акти на оприбуткування приплоду тварин, відомості зважування тварин, акти на переведення тварин із групи в групу та інші документи. На підставі зафіксованого в цих документах виходу продукції виробляють нарахування оплати праці тваринникам у відповідності з діючими в сільськогосподарській організації розцінками.

Облік відпрацьованого часу персоналом тваринництва ведуть щодня по кожній людині в табелі обліку робочого часу (форма № 140-АПК).

Основним видом витрат предметів праці у тваринництві є витрата кормів. Первинний облік витрат кормів ведуть у відомостях витрати кормів (форма № 175-АПК). Відомість є комбінованим накопичувальним документом, на підставі якого виробляють і видачу (відпустку) кормів, і списання їх у розхід. У ньому на кожний вид або групу тварин відводять окремі сторінки для запису витрати кормів по кожному їх виду у фізичному кількості, в перекладі на кормові одиниці і за змістом перетравного протеїну, а також кількості кормо-днів. На підставі підсумкових даних в журналі для полегшення подальших записів у регістри може складатися зведена відомість обліку витрати кормів або книга обліку витрати кормів.

Витрата інших матеріальних цінностей у тваринництві (біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючих засобів і т. п.) оформляють у встановленому порядку лімітно-забірними відомостями (форма № 261-АПК), накладними внутрішньогосподарського призначення (форма № 264-АПК) та іншими витратними документами.

Витрати засобів праці у тваринництві відображають в першу чергу в документах з нарахування амортизації. Використовуються форми документів: річний розрахунок амортизації по основних засобів, розрахунок амортизації по котрі вступили та вибуття основних засобів і т. п. [8].

Для обліку виходу продукції у тваринництві застосовують велике кількостей спеціалізованих документів. Це пов'язано, перш за все, з великою різноманітністю умов і характеристик окремих видів продукції в різних галузях тваринництва. Всі ці документи можна підрозділити на дві групи: документи з оприбуткування продуктів тваринництва і документи з оприбуткування приросту живої маси (приросту) і приплоду.

Регістром, у якому узагальнюють дані первинних документів про витрати і вихід продукції в тваринництві, є виробничий звіт по тваринництву (форма № 18а). Його складають за підсумками даних за місяць або інший обліковий період з відповідних первинних і зведених документів [12].

Виробничий звіт з тваринництва складається з трьох основних розділів:

I - Витрати на виробництво продукції тваринництва
(Дебет субрахунка 20-2 «Тваринництво»),

II - Вихід продукції тваринництва,

Ш - Обороти за кредитом субрахунка 20-2 «Тваринництво»

У першому розділі виробничого звіту реєструються всі необхідні облікові дані за дебетом субрахунка 20-2 «Тваринництво». На кожний об'єкт обліку (види та облікові групи тварин із зазначенням бригади або ферми) відводиться окрема графа. Перші рядки призначені для запису необхідних техніко-економічних показників за відповідними об'єктами обліку: середнє поголів'я за звітний період, витрати праці в людино-годинах, кількість кормо-днів, витрата кормів у центнерах і в кормових одиницях. Наступні рядки звіту призначені для запису сум по статтях і елементам витрат за дебетом рахунка з віднесенням їх за кореспондуючими рахунками, в тому числі рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунок 10 - 6 «Корми» - витрачених на утримання тварин кормів та підстилки, субрахунок 10-2 «Добрива, засоби захисту рослин і тварин» - на вартість витрачених лікувальних та інших матеріалів; субрахунка 10-3 «Паливо» - на вартість витрачених палива і нафтопродуктів; субрахунок 10-9 «Інвентар і господарські речі» на суми віднесених на відповідні об'єкти обліку витрат інвентарю та господарського приладдя і т. д.

Організація виробничого обліку вищевказаним способом одночасно забезпечує облік за встановленою номенклатурою статей аналітичного обліку і дозволяє групувати витрати по кореспондуючих рахунках (для записів за дебетом субрахунка 20-2 «Тваринництво» в журналі-ордері № 10 / 2).

Для заповнення даних про кількість кормо-днів та витраті кормів і підстилки використовують журнали обліку витрати кормів (форма № 35). Дані про затрати праці і заробітної плати проставляють на підставі розрахунків нарахування заробітної плати працівникам тваринництва (форма № 135-АПК) і т.д. Суми нарахованої амортизації по основних засобів, які у тваринництві, і віднесені на конкретні об'єкти обліку підтверджуються спеціальним розрахунком (форма № РТ-5). Аналогічний розрахунок складають на суми віднесеного на об'єкти обліку інвентарю та господарського приладдя.

Суми витрат по матеріальних цінностей у виробничому звіті повинні підтверджуватися відповідними даними звітів про рух матеріальних цінностей (форма № 265-АПК), а саме: по кормах, по биопрепаратам і лікувальним матеріалами, за будівельними матеріалами для ремонту і т. п.

В якості окремих об'єктів обліку витрат (у відповідних графах виробничого звіту) відображають розподіляються витрати тваринництва (витрати з приготування кормів та ін.) Щомісяця підсумки цих витрат розподіляють по об'єктах обліку тваринництва і відображають у виробничому звіті у відповідних статтях окремим рядком. Наприклад, витрати з приготування кормів - окремим рядком за статтею «Корми».

У другому розділі виробничого звіту «Вихід продукції тваринництва» відбивають вихід основної та побічної продукції галузі тваринництва, относимой з кредиту субрахунка 20-2 «Тваринництво» у дебет кореспондуючих рахунків: 43 «Готова продукція», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» та ін . із зазначенням кількості і суми.

Дані про вихід продукції тваринництва у виробничому звіті відображають на підставі наступних документів: надоїв - щоденників надходження сільськогосподарської продукції (форма № 168-АПК), приріст живої маси тварин - відомостей зважування тварин (форма № 216-АПК), приплід - актів на оприбуткування приплоду (форма № 211-АПК). Ці документи детально розглянуті в попередньому параграфі.

Показники виходу продукції, вказані в даному розділі виробничого звіту, повинні відповідати даним, відображеним у відповідних зведених формах про рух продукції і тварин, а саме: у звітах про рух матеріальних цінностей (форма № 265-АПК), звітах про рух худоби та птиці на фермах (форма № 223-АПК), книгах обліку руху тварин і птиці (форма № 34), у відомості руху молока (форма № 178-АПК).

У третьому розділі виробничого звіту обороти по кредиту рахунку 20 субрахунок 2 «Тваринництво» систематизовані по кореспондуючих рахунках: 43 «Готова продукція», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Дані цього розділу служать підставою для запису оборотів в журналі-ордері № 10 / 2 за кредитом рахунка 20 субрахунок 2 «Тваринництво» в кореспонденції з відповідними дебетуемого рахунками.

У бухгалтерії після відповідної перевірки даних, включених у виробничий звіт, роблять записи в накопичувальні бухгалтерські регістри.

Для отримання зведених даних по об'єктах обліку витрат у тваринництві в цілому по господарству ведуть зведений виробничий звіт по тваринництву, в якому узагальнюють дані про витрати і вихід продукції тваринництва в цілому по господарству. Тому виробничий звіт є регістром аналітичного обліку по рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 2 «Тваринництво».

Одночасно із записами до зведеного виробничий звіт підсумкові дані з виробничих звітів підрозділів з ​​групуванням за кореспондуючими рахунками заносять журнал-ордер № 10 / 2, а з нього кредитові обороти в установленому порядку щомісячно (або в інші строки) переносять у Головну книгу. Можливий запис в журнал-ордер і зі зведеного виробничого звіту (наприклад, за січень) [12].

Дані про витрати з тваринництва в зведеному виробничому звіті повинні відповідати сумам витрат по рахунку 20 субрахунку 2 «Тваринництво» у Головній книзі і в журналі-ордері № 10 / 2. Записи за дебетом рахунка 20 субрахунка 2 «Тваринництво» ведуть в кореспонденції з кредитом наступних рахунків і субрахунків:

10-2 «Добрива, засоби захисту рослин і тварин»-на вартість витрачених медикаментів, біопрепаратів, підстилки, інших матеріалів;

10-9 «Корми, насіння і посадковий матеріал» - на вартість витрачених на утримання тварин кормів;

10-6 «Запасні частини» - на фактичну вартість запасних частин, витрачених на утримання обладнання тваринництва "

10-11 «Інвентар і господарські речі» - на суми витрати інвентарю та господарського приладдя у тваринництві;

23 «Допоміжні виробництва» - на планову собівартість послуг допоміжних виробництв протягом облікового періоду з коригуванням до фактичної собівартості в кінці облікового періоду;

94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - на балансову вартість полеглого молодняку ​​і тварин на відгодівлі, що відносяться на витрати тваринництва при відсутності конкретних винуватців;

20 «Основне виробництво», субрахунок 1 «Рослинництво», субрахунок 3 «Допоміжні виробництва» - на суми калькуляційних різниць по продукції, використаної у тваринництві (корми, продукція переробки тощо), а також витрати з культурним пасовищам, згодованим худобі на випас ;

23 «Допоміжні виробництва» - на вартість послуг власних допоміжних виробництв;

25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» - на суми загальновиробничих і загальногосподарських витрат, віднесені на тваринництво;

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - на суми послуг інших виробництв і господарств для тваринництва;

97 «Витрати майбутніх періодів» - на суми витрат майбутніх періодів, віднесених на тваринництво в обліковому періоді і т. п. [12].

2.3 Синтетичний і аналітичний облік витрат і виходу продукції тваринництва

Рахунки розділу обліку витрат на виробництво призначені для узагальнення інформації про витрати по звичайних видах діяльності організації.

Формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності ведеться на рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», які використовуються для групування витрат за статтями , місцями виникнення та іншими ознаками.

За дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» відображають прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін

За кредитом рахунку 20 «Основне виробництво» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції.

Залишок по рахунку 20 «Основне виробництво» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва. У ВАТ Колгосп «Прогрес» залишків немає. Це говорить про відсутність незавершеного виробництва, що характерно для цієї галузі.

Підставою для розподілу виконаних робіт, наданих послуг в кінці року (Кредит рахунку 20 «Основне виробництво») у ВАТ «Племзавод Урупський» є довідка бухгалтера.

Для оперативного керівництва господарською діяльністю, а також контролю за збереженням власності, узагальнюючих даних, одержуваних за допомогою синтетичного обліку, недостатньо. Наприклад, крім даних про загальну кількість тварин необхідно мати відомості про кожну групу тварин (нетелі, телиці до двох років і т.д.). Крім даних про загальну суму заборгованості перед робітниками і службовцями, потрібні відомості про заборгованість кожному працівникові окремо. Для отримання детальних, докладних, розчленованих (аналітичних) даних про об'єкти бухгалтерського обліку, застосовують аналітичні рахунки.

Аналітичні рахунки відкривають на додаток до синтетичних з метою їх деталізації та отримання приватних показників по кожному окремому виду господарських засобів, їх джерел і процесів. Отже, між синтетичними і аналітичними рахунками існує прямий зв'язок, що проявляється в наступному: залишки і обороти синтетичного рахунку повинні бути рівні залишкам і оборотам всіх аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку. Кожну господарську операцію, записану за дебетом або кредитом синтетичного рахунку, відображають в тій же сумі відповідно на дебет чи кредит декількох аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку.

Велике значення для правильної організації обліку виробничих витрат має їх науково обгрунтована класифікація. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.

За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації внутрішньозаводського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.

Номенклатура статей та елементів витрат у тваринництві визначена Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві, Податковим кодексом РФ, а також спеціалізацією і розмірами галузі, формою організації та стимулювання праці. Бухгалтерський виробничий облік витрат у тваринництві проводиться за такими статтями та елементами:

1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.

2. Засоби захисту рослин і тварин.

3. Корма.

4. Зміст основних засобів.

У тому числі:

а) нафтопродукти;

б) амортизація (знос) основних засобів;

в) ремонт основних засобів.

5. Роботи та послуги.

6. Організація виробництва і управління.

7. Платежі по кредитах.

8. Втрати від падежу тварин.

9. Інші витрати [4].

Далі, у схемі облікових записів, розглянемо господарські операції, які були здійснені у ВАТ «Племзавод Урупський» в 2005 р.

Таблиця 6 - Схема облікових записів по рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво», 2005 рік.

Дебет

Кредит

Кореспондуючий рахунок

Зміст господарських операцій

Сума, руб.

Кореспондуючий рахунок

Зміст господарських операцій

Сума, руб.

Сальдо на 1.01.2005 р.

0

Сальдо на 1.01.2005 р.

0

70,69

Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби

3798860


43

11


Оприбутковано готову продукцію


Молоко-27512ц по 52,44 руб

Приплід - 452 гол за 3738,79 руб.

15198683


1689933

02

Зміст основних засобів молочного підрозділи

571942

90-2

11

20-2

Списано суму коригування:


Молоко, реалізоване на бік

Приплоду

Молока на випоювання телят

127893

14725

22747

10-1

Засоби захисту тварин

687942




10-3

Паливно-мастильні матеріали

38468




10-6

Корми

5192959




60

Водопостачання і електроенергія на виробничі потреби

895694




23

Допоміжне виробництво

2167508




25

Общепроізвод-дарські витрати

1734554




26

Общехозяйствен-ні витрати

1966054




Оборот за 2005 рік

17053981

Оборот за 2005 рік

17053981

Сальдо на 1.01.06.

0

Сальдо на 1.01.06.

0

У 2005 р. у ВАТ «Племзавод Урупський» по рахунку 20 «Основне виробництво» були здійснені наступні операції:

1. Нараховано амортизацію основних засобів молочного підрозділи

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 571942 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2

«Тваринництво» - 571942 крб.

2. Списані засоби захисту тварин на молочну підрозділ

Кредит рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 1

«Засоби захисту тварин» - 687942 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 687942 крб.

3. Відпущені зі складу корму в основне виробництво

Кредит рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 6 «Корми» - 5192959 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2

«Тваринництво» - 5192959 крб.

4. Списані паливно-мастильні матеріали на основне виробництво

Кредит рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 3 «Паливно-мастильні матеріали»-384868руб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» -384868 руб.

5. Акцептовані рахунки постачальників і підрядників за водопостачання та електроенергію цехів основного виробництва

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 895694 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 895694 крб.

6. Нараховані суми заробітної плати з відрахуваннями на соціальні потреби працівникам основного виробництва

Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», рахунки 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - 3798860 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» -3798860 руб.

7. Включені до собівартості продукції основного виробництва витрати допоміжних цехів

Кредит рахунку 23 «Допоміжне виробництво» - 2167508 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 2167508 крб.

8. Списані на собівартість продукції основного виробництва загальновиробничі витрати -1734554 руб.

Кредит рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво»-1734554руб.

9. Списані на собівартість продукції основного виробництва загальногосподарські витрати

Кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» - 1966054 крб.

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 1966054 крб.

10. Оприбутковано готову продукцію за плановою собівартістю

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»

субрахунок 2 «Тваринництво» - 1519863 крб.

Кредит рахунку 43 «Готова продукція» - 1519863 крб.

11. Визначено приплід тварин

Дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» - 1689933 крб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 1689933руб.

12. Списано суму коригування планової собівартості до фактичної на реалізацію готової продукції

Дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Виручка від продажів» - 127893 крб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 127893руб.

13. Списано суму коригування планової собівартості до фактичної на приплід тварин

Дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» - 14725 руб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 14725руб.

14. Списано суму коригування планової собівартості до фактичної на основне виробництво

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 22747руб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» - 22747руб.

Оборот по рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» склав 17053981 руб. Відсутність залишків по даному рахунку говорить про відсутність незавершеного виробництва, що характерно для цієї галузі. Усі проводки по рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» відповідають типовій кореспонденції рахунків.

2.4 Обчислення фактичної собівартості продукції тваринництва

Однією з найважливіших завдань управлінського обліку є калькулювання собівартості продукції.

Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію [2].

Собівартість - це обособившаяся частина вартості, виражена в грошовій формі і втілює всі витрати на виробництво і реалізацію продукції. [15].

Правильне обчислення собівартості продукції має важливе значення: чим краще організований облік, чим здійснено методи калькулювання, тим легше виявити за допомогою аналізу резерви зниження собівартості продукції [16].

Собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію. Управлінський облік витрат на виробництво полягає в спостереженні та аналізі витрат і результатів виробничої діяльності. Головне призначення обліку витрат на виробництво - контроль за виробничою діяльністю і керування витратами на її здійснення.

В управлінському обліку класифікація витрат дуже різноманітна і залежить від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити.

  • При розрахунку собівартості виробленої продукції та визначенні розміру отриманого прибутку витрати класифікують залежно від віднесення витрат до собівартості окремих продуктів на прямі і непрямі. Прямими вважають витрати, що виникають при виробництві окремих видів продукції, непрямими - витрати, які носять загальний для всіх видів продукції характер. У російському обліку їх також називають накладними. Непрямі витрати діляться на загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Загальногосподарські витрати - витрати з метою управління виробництвом, безпосередньо з виробничою діяльністю не пов'язані. Загальновиробничі - витрати на організацію, обслуговування і управління виробництвом.

  • Для прийняття управлінських рішень та планування витрати діляться на постійні, змінні і ін Змінні - витрати, розмір яких залежить від рівня (обсягу) виробництва, постійні - витрати, величина яких не залежить від зміни обсягу випуску продукції.

Для контролю і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності витрати класифікують на регульовані і нерегульовані.

Незалежно від безлічі об'єктів обліку витрати можна досліджувати різними методами.

У ВАТ «Племзавод Урупський» виявлення і відображення фактичної собівартості продукції тваринництва проводиться методом прямого перерахунку (методом обліку фактичних витрат).

Цей метод є традиційним і найбільш поширеним на вітчизняних підприємствах. [2]

Облік фактичних витрат будується на принципах:

  • повне і документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво;

  • облікова реєстрація витрат у момент виникнення в процесі виробництва;

  • локалізація витрат за видами виробництв, характеру витрати, об'єктами обліку і носіям витрат та інших;

  • віднесення фактично зроблених витрат на об'єкти їх обліку і калькулювання;

  • порівняння фактичних показників з плановими. [2]

Таким чином, калькуляцію виробничої собівартості можна представити в таблиці 6:

Таблиця 7 - Розрахунок фактичної собівартості продукції тваринництва в ВАТ «Племзавод Урупський» в 2005 р.

Показники

Молоко

Приплід

Вся продукція

Витрати - всього, руб.

15348584

1705397

17053981

Кількість виробленої продукції, ц., Гол.

27512

452

Х

Собівартість одиниці продукції

557,9

3773,0

Х

На рахунку 20 «Основне виробництво» субрахунок 2 «Тваринництво» облік ведеться за плановою вартості. В кінці року відхилення у вартості продукції списуються довідкою бухгалтера, наведеної в таблиці 9.

З даних, наведених у таблиці 9 видно, що в 2005 р. було вироблено 27512 ц молока та отримано 452 гол. приплоду великої рогатої худоби. Відповідно до нормативних документів у ВАТ «Племзавод Урупський» на виробництво молока відносять 90% всіх витрат по молочному стаду. Сума фактичних витрат у 2005 р. склала 15349323 руб., Сума коригування за все - 150640 крб., На 1 ц - 5,475 руб. На приплід відносять 10% всіх витрат або в рублях - 1704658. Сума коригування на все поголів'я - 14725 руб., На 1 голову приплоду - 32,58 руб.

Сума коригування була списана частково на реалізацію, частково - на залишок, тому що на підприємствах сільського господарства існують особливості виробництва - необхідно використати частину молока на випоювання телят. Були зроблені такі бухгалтерські проводки:

  1. Списано суму коригування планової собівартості молока до фактичної на реалізацію готової продукції

Дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Виручка від продажів» - 127893 крб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»

субрахунок 2 «Тваринництво» - 127893руб.

  1. Списано суму коригування планової собівартості молока до фактичної на приплід тварин

Дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» - 14725 руб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»

субрахунок 2 «Тваринництво» - 14725руб.

  1. Уточнена сума витрат планової собівартості молока до фактичної на випоювання телят

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»

субрахунок 2 «Тваринництво» - 22747руб.

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»

субрахунок 2 «Тваринництво» - 22747руб.

Однак метод обліку фактичних витрат має ряд недоліків. Ще на початку ХХ ст. він почав піддаватися критиці з боку вчених-економістів.

Основним недоліком даного методу є те, що він виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення непродуктивних витрат праці та матеріалів, тим самим роблячи неможливим оперативне усунення цих недоліків. Таким чином в сучасних ринкових умовах жорсткої конкуренції стає необхідним шукати альтернативні, більш прогресивні методи обліку витрат.

3. ПРОЕКТНА ЧАСТИНА

3.1 Вплив системи «директ-костинг» і системи калькулювання повної собівартості на формування фінансових показників

Достовірна інформація про структуру собівартості дозволяє підприємству впливати на неї, тобто управляти своїми витратами.

Існують різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання продукції. Їх можна згрупувати за трьома ознаками:

  • по об'єктах обліку витрат виділяються попроцессний, попередільний, позамовний методи, метод обліку витрат за функціями (АВС-метод);

  • в залежності від оперативності обліку і контролю витрат - метод обліку фактичних і нормативних витрат.

  • з точки зору повноти враховуються витрат калькулюють повну і неповну («усічену») собівартість.

Розглянемо один з методів калькулювання неповної собівартості.

Однією з модифікацій системи обліку неповної собівартості є система «директ-костинг». Її суть полягає в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат.

Принципова відмінність системи «директ-костинг» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості постійні загальновиробничі витрати беруть участь у розрахунках, при калькулюванні повної собівартості вони з розрахунків виключаються.

Загальногосподарські витрати також виключаються з калькулювання. Вони є періодичними і повністю включаються до собівартості реалізованої продукції загальною сумою без підрозділу на види виробів. У кінці звітного періоду ці витрати списуються безпосередньо на зменшення виручки від продажів.

Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності метод «директ-костинг» не рекомендується використовувати для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Даний метод застосовують у внутрішньому обліку для управлінського аналізу і прийняття оперативних управлінських рішень.

Порядок відображення операцій у ВАТ «Племзавод Урупський» в умовах системи «директ-костинг» буде наступним. Прямі виробничі витрати з кредиту рахунків 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» збираються по дебету рахунку 20 «Основне виробництво». Змінна частина загальновиробничих витрат з рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» також списується на рахунок 20. Витрати, використовуючи базу розподілу, надалі будуть віднесені на відповідні носії витрат, тобто будуть брати участь у калькуляції.

Таким чином при використанні методу «директ-костинг" виникає необхідність поділу загальновиробничих витрат на постійну і змінну частини. Сукупні загальновиробничі витрати діляться на витрати на утримання та експлуатацію обладнання і загальноцехові витрати на управління. Залежність витрат на утримання та експлуатацію обладнання від обсягів виробництва (тобто змінну частину) можна розрахувати методом коефіцієнтів. Результати представлені в таблиці 10.

Таким чином, всього загальновиробничих витрат в 2005 р. - 1734554 крб. З них постійні - 625989 крб. або 36,1% від загальної суми загальновиробничих витрат, а частка змінних витрат склала 63,6% від суми сукупних загальновиробничих витрат або 1108565 крб.

Таблиця 10 - Коефіцієнти залежності витрат на утримання та експлуатацію обладнання від обсягів виробництва у ВАТ «Племзавод Урупський» в 2005 р.

Стаття витрат

Сума витрат,

Руб.

Коефіцієнт Залежно

Мінлива

частину витрат, руб.

Постійна частина витрат, руб.

Амортизація устаткування і транспортних засобів

108577

0,2

21715

86862

Експлуатація устаткування і транспортних засобів

382228

0,8

305782

76446

Поточний ремонт обладнання і транспортних засобів

534858

0,6

320915

213943

Витрати на внутрішньогосподарські переміщення матеріалів, готової продукції

618715

0,7

433100

185615

Інші витрати

90176

0,3

27053

63123

Разом

1734554

Х

1108565

625989

Перевищення суми змінних витрат над сумою постійних говорить про досить високих обсягах виробництва продукції у ВАТ «Племзавод Урупський», і, отже, досить високої ділової активності підприємства.

У сільськогосподарських виробництвах в якості бази розподілу витрат найчастіше використовують питома вага витрат на кожен вид продукції в загальних витратах, або заробітну плату основних виробничих робітників.

Таблиця 11 - Розрахунок розподілу прямих витрат

Найменування

Питома вага в загальних витратах,%

Фактичні витрати, руб.

Молоко

90

12018036

Приплід

10

1335337

РАЗОМ

100

13353373

Таблиця 12 - Розрахунок розподілу прямих загальновиробничих витрат пропорційно прямій заробітній платі основних виробничих робітників

Найменування

Заробітна плата виробничих робітників, руб.

Загальновиробничі витрати

Молоко

3418974

997709

Приплід

379886

110857

РАЗОМ

3798860

1108565

Постійна частина загальновиробничих витрат разом з комерційними та загальногосподарськими витратами не включаються до собівартості об'єктів калькулювання, а списуються на зменшення виручки від реалізації продукції:

Дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Собівартість продажів» -1966054 руб.

Кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» -1966054 руб.

Виручка від продажу продукції склала 23262 тис.руб.

Таким чином, калькуляцію виробничої собівартості можна відобразити в таблиці 13

Таблиця 13 - Калькуляція собівартості молока (кількість виробленої продукції - 27512 ц.) Та приплоду (452 гол.) При обліку змінних витрат

Статті витрат

Молоко

Приплід

Вся продукція

Прямі витрати

12018036

1335337

13353373

Загальновиробничі витрати

997709

110867

1108565

Загальна виробнича собівартість

13015745

1446193

14461938

Собівартість одиниці продукції

473,1


3199,5

Х

При калькулюванні повної собівартості в розрахунках беруть участь всі витрати, включаючи і постійні. Тобто між продукцією будуть розподілятися і загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Базою розподілу є пряма заробітна плата.

Таблиця 14 - Розрахунок розподілу прямих загальновиробничих витрат пропорційно прямій заробітній платі основних виробничих робітників

Найменування

Заробітна плата виробничих робітників, руб.

Загальновиробничі витрати

Молоко

3418974

1561099

Приплід

379886

173455

РАЗОМ

3798860

1734554

Таблиця 15 - Розрахунок розподілу прямих загальногосподарських витрат

Найменування

Заробітна плата виробничих робітників, руб.

Загальногосподарські витрати

Молоко

3418974

1769449

Приплід

379886

196605

РАЗОМ

3798860

1966054

Таким чином, калькуляцію виробничої собівартості можна відобразити в таблиці 16.

Таблиця 16 - Калькуляція собівартості молока (кількість виробленої продукції - 27512 ц.) Та приплоду (452 гол.) При обліку повних витрат

Статті витрат

Молоко

Приплід

Вся продукція

Прямі витрати

12018036

1335337

13353373

Загальновиробничі витрати

1561099

173455

1734554

Загальногосподарські витрати

1769449

196605

1966054

Загальна виробнича собівартість

15348584

1705397

17053981

Собівартість одиниці продукції

557,91

3773,37

Х

Використання системи «директ-костинг» не тільки традиційну систему калькулювання, а й підходи до обліку та розрахунку фінансових результатів. Застосована в рамках даного методу схема побудови звіту про доходи містить два фінансових показника - маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.

Маржинальний дохід - це різниця між виручкою від продажу продукції і її неповної собівартістю, розрахованої за змінними витратами. До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати підприємства.

У звіті про прибутки та збитки, складеному при використанні маржинального доходу витрати поділяються на постійну і змінну частини. Звіт за даними ВАТ «Племзавод Урупський» може виглядати наступним чином:

Таблиця 17 - Звіт про прибутки та збитки (складений при використанні методу «директ-костинг»)

рядка

Показники

Сума, руб.

1

Виручка від продажу продукції

23262034

2

Змінна частина собівартості проданої продукції

14461938

3

Маржинальний дохід (стр.1-стор.2)

8800096

4

Постійні витрати

1966054

5

Операційний прибуток (стр.3-стор.4)

6834042

Таблиця 18 - Звіт про прибутки та збитки (складено за результатами калькулювання повної собівартості продукції)

рядка

Показники

Сума, руб.

1

Виручка від продажу продукції

23262034

2

Собівартість продукції

17053981

3

Операційний прибуток (стр.1-стор.2)

6208053

З представлених таблиць (11 - 18) видно, як змінюється собівартість та фінансовий результат підприємства в залежності від методу обліку витрат.

При обліку повних витрат собівартість 1 ц. молока склала 557,91 руб. при обліку змінних витрат - на 84,8 руб. менше. На весь обсяг виробленої продукції різниця склала 2333017,6 руб. За приплоду: при обліку повних витрат собівартість 1 гол склала 3771,37 руб. при обліку змінних витрат -3199,5 руб., що на 572,41 руб. менше. На весь обсяг виробленої продукції зміна - 258729,32 руб.

У сучасних умовах зниження собівартості продукції має для підприємства життєво важливе значення. ВАТ «Племзавод Урупський» є сільгосптоваровиробником - тобто одним з тих підприємств, яким в даний час доводиться особливо важко. Окрім зниження собівартості продукції метод обліку витрат «Директ-костинг» дасть даному підприємству оперативно і чітко відстежувати непродуктивні витрати праці і матеріалів, що дозволить оперативно усувати такі недоліки. Також з'явиться можливість проводити більш ефективну політику ціноутворення, адже в цій системі існує поняття маржинального доходу - тобто можна визначити, що є сенс існування виробництва, навіть у разі коли доходи від нього не можуть покрити всіх витрат. Нарешті дана система дозволяє полегшити працю бухгалтера за рахунок спрощення нормування, планування, обліку і контролю скоротився числа витрат.

Систему «директ-костинг» відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності не рекомендовано використовувати для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Практичне застосування даної системи дозволяє оперативно вивчати зв'язку між обсягом виробництва, витратами і доходом. Дана інформація найчастіше використовується у внутрішньому обліку для проведення управлінського аналізу і прийняття управлінських рішень.

Прийняття управлінських рішень передбачає порівняльну оцінку ряду альтернативних варіантів і вибір з них оптимального. Для цього ставляться і вирішуються завдання оперативного та перспективного характеру. До однієї з оперативних завдань належить визначення точки беззбитковості.

3.2 Аналіз беззбитковості виробництва

Мета аналізу беззбитковості - встановити, що станеться з фінансовими результатами при зміні рівня виробничої діяльності (ділової активності) організації.

Аналіз беззбитковості грунтується на залежності між доходами від продажів, витратами та прибутком протягом короткострокового періоду. Для даного аналізу необхідно визначити точку беззбитковості (критичну точку, точку рівноваги) - такий обсяг виробництва або продажів, який забезпечує фінансовий результат, рівний нулю, тобто підприємство вже не несе збитків, але ще не має і прибутків.

Для визначення точки беззбитковості в бухгалтерському управлінському обліку використовують такі методи:

  1. Метод рівняння (математичний метод);

  2. Метод маржинального доходу;

  3. Графічний метод.

Розглянемо метод маржинального доходу (валового прибутку) для визначення точки беззбитковості в ВАТ «Племзавод Урупський».

З даних, наведених вище:

Виробництво молока: було реалізовано у 2005 р. - 23359 ц., Постійні витрати склали 997709 крб., Змінні на одиницю - 514,49 руб., Ціна реалізації - 760,36 руб., Виручка від продажів - 17761362 руб.

Приплід: постійні витрати склали 1335337 крб., Змінні на одиницю - 447,04 руб., Ціна реалізації - 5501,0 руб., Виручка від продажів - 1364248 крб., Реалізовано 248 гол.

Маржинальний дохід - це різниця між виручкою продажів продукції (робіт, послуг) і змінними витратами ..

Метод маржинального доходу - це різновид методу рівняння, яка грунтується на формулі:

Маржинальний дохід

=

Виручка від реалізації

-

Змінні витрати

за цей же обсяг реалізації (1)

Таким чином, маржинальний дохід по молоку:

Маржинальний дохід

=

17761362

-

514,49 * 23359

=

5743390 (грн.)

Маржинальний дохід з приплоду:

Маржинальний дохід

=

1364248

-

447,04 * 248

=

1253382 (грн.)

Критична точка - це точка в якій маржинальний доход дорівнюватиме постійних витрат.

Рівняння для розрахунку критичної точки на одиницю продукції:

Маржинальний дохід Критична точка Постійні (2)

на одиницю * на одиницю - витрати

Перетворимо цю формулу:

Критична точка на одиницю = Постійні витрати / Маржинальний дохід на одиницю (3)

Маржинальний дохід Ціна Змінні

на одиницю = одиниці - витрати (4)

Таким чином, з продажу молока критична точка:

997709 / (760,36 - 514,49) = 4057,8 ц або в рублях 3085388,8

Для приплоду критична точка:

1335337 / (5501,0 - 447,04) = 264,22 гол. або в рублях 1453474,22

Отже, можна зробити висновок про те, що ВАТ «Племзавод Урупський» має реалізовувати не менше 4057,8 ц або на 3085388,8 руб. молока для беззбиткової роботи, тобто з цієї миті організація покриває свої витрати і починає отримувати прибуток. Для приплоду показники склали 264 голови або 1453474,22 руб.

У 2005 р. в організації було реалізовано 23359 ц. молока на суму 17761362 крб. Рівень показників вище рівня критичної точки, тобто по даному виду продукції був отриманий прибуток.

У звітному році було продано 248 гол. приплоду на суму 1364248 крб., тоді як критична точка склала 264 гол або в рублях 1453474. Виходить, що даний вид продукції збитковий, проте розглянемо показник маржинального доходу - він склав 1253382 крб. на весь обсяг реалізованої продукції або 5054 руб. на одиницю - на цю суму виручка від реалізації перевищує змінні витрати. У будь-якому випадку, особливості молочного виробництва не дозволяють одержати молоко і не виробляти приплід, значить в організації необхідно шукати шляхи зробити даний вид продукції більш рентабельним. У нашому випадку необхідно збільшити виручку від продажу не менше ніж на 6% - у цьому випадку ВАТ «Племзавод Урупський» не тільки відшкодує свої витрати, але й зможе отримувати прибуток. У точці беззбитковості обсяг маржинального доходу дорівнює сумі постійних витрат, а прибуток немає. Якщо обсяг продажів більше обсягу в точці беззбитковості, то сума маржинального доходу більше суми постійних витрат і підприємство отримує прибуток.

Критична точка показує, до якої межі може впасти виручка, щоб не допустити збитку. Економічна теорія вчить, що необмежене збільшення обсягу продажу призводить до перенасичення ринку і падіння інтересу покупців, а значить і прибутку.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Управлінський облік в даний час знаходиться в стадії стрімкого розвитку. Таке положення входить в протиріччя з затвердилася репутацією бухгалтерського обліку як інертної системи. Деякі нові методи управлінського обліку підтверджують його схожість з такими функціями менеджменту, як маркетинг, інженерне проектування, управління виробництвом, управління трудовими ресурсами, планування і т.д.

Походження управлінського обліку і його розвиток були викликані розквітом обробної промисловості. Позамовного і попроцессном калькуляції собівартості продукції систем "стандарт-кост» і «директ-костинг», АВС, обчислення планових витрат, - всі ці методи повсюдно використовувалися у сфері виробництва. Управлінський облік - нове явище, що виникло після Другої світової війни. Він представляв собою систему, засновану тільки на виробничому обліку, сутність якої полягала у визначенні витрат для цілей калькулювання собівартості продукції та управління витратами на робочу силу та матеріали, а також управління накладними витратами [3].

На основі проведених досліджень можна висунути такі пропозиції:

1.В організації необхідно вводити управлінський облік, оскільки це дозволить уникати непотрібних витрат і мінімізувати ризик отримання негативних результатів;

2. скласти графік документообігу, який посприяє більш раціональному використанню інформації, що знаходиться в них;

3. визначати беззбитковість продажів за окремими видами товарів і по організації в цілому, завдяки чому організація зможе отримувати максимальний прибуток.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Глушков

  2. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів вузів, які навчаються за зкономические спецаальностям. - 5-е вид., Стер. - Москва: Омега-Л, 2006. - 576 с.

  3. Кашин Є.Ф. Курс лекцій з економічного аналізу: Учеб. посібник / КГАУ .- Краснодар - 2002.-251 с.

  4. Кокорєв Н.А., кандидат економічних наук, доцент, завідувач кафедри бухгалтерського обліку, фінансів та аудиту Калузького філії МСХА ім. К. А. Тімірязєва, Вашєв Л.Л., генеральний директор ТОВ «Файнарт-Аудит», Миколаєва К.А., аудитор ТОВ «Файнарт-Аудит». Взаємозв'язок управлінського, бухгалтерського та податкового обліку / / Аудиторські відомості .- 2003 р. - N 7, липень.

  5. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві, затверджені Мінсільгосппродом РФ від 04 липня 1996р.

  6. Методичні рекомендації щодо управління витратами і калькулювання продукції, робіт, послуг в агропромисловому комплексі під заг. ред. М.В. Пашкова, Краснодар-2003

  7. Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства і інструкції по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н.

  8. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ

  9. Палій В.Ф., доктор економічних наук, професор, ЗАТ «Союзаудіт», Палій В.В. кандидат економічних наук, доцент, ЗАТ «Союзаудіт». Управлінський облік - нове прочитання внутрішньогосподарського розрахунку. Консультаційно-правова система Гарант

  10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві, т.2., Ч.2. Бухгалтерський управлінський облік Підручник .- 4-е видання, перероб. і додатк .- М.: Фінанси і статистика-2002. - 400 с.

  11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94

  12. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 27.07.98 № 34н

  13. Попов М.О. «Економіка сільськогосподарського виробництва». Асоціація авторів і видавців «Тандем» М: 1999р. С.150

  14. Раметов А.Х. «Локалізація витрат за видами виробленої продукції». / / Аграрна наука № 1 - 2001р. С. 4-5

  15. Савицька А.Г. Аналіз господарської діяльності підприємств АПК: Учеб .- М.: Екоперспектіва - 1998 .- 494 с.

  16. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕС, 1999.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
189.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляц 2
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляц
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляція їх собівартості
Облік витрат виходу продукції робіт послуг і визначення собівартості
Облік витрат виходу продукції робіт послуг і визначення собівартост
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляція їх собівартості В роботі
Облік витрат виходу продукції та її собівартості в рослинництві в СПК Полтавський Полтавського
Уч т витрат виходу продукції і е собівартості в рослинництві в С
Організація обліку витрат і виходу продукції рослинництва
© Усі права захищені
написати до нас