Зміст
Введення
Глава 1. Бухгалтерський облік і розрахунок податків, що надходять до бюджету
1.1 Характеристика податків, що сплачуються у бюджетні організації і відповідальність платників податків
1.1.1 Податок на додану вартість
1.1.2 Податок на майно
1.1.3 Податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів
1.1.4 Податок на прибуток
1.1.5 Податок (збір) на цільове утримання міліції
1.1.6 Податок на доходи фізичних осіб
1.1.7 Єдиний соціальний податок
Глава 2. Аналіз розрахунків підприємства з бюджетом
2.1 Завдання та джерела інформаційного забезпечення аналізу
2.2. Аналіз та оцінка податку на прибуток
2.2.1 Аналіз та оцінка рівня і динаміки показників прибутку
2.2.2 Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) ТОВ «Регінтралснаб»
2.2.3 Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації, позареалізаційної діяльності та фінансових вкладень
2.2.5 Аналіз складу податків ТОВ «Регіонтралснаб»
2.3 Аналіз та оцінка податку на додану вартість
2.4 Аналіз та оцінка податку - джерела утворення дорожніх фондів
2.5 Аналіз податку на доходи фізичних осіб
2.6 Загальні висновки і рекомендації з аналізу розрахунків з бюджетом ТОВ «Регіонтралснаб»
3. Аудит розрахунків з бюджетними фондами
3.1 Аудит податку на прибуток
3.2 Аудит податку на додану вартість
3.3 Аудит податку на майно
3.4 Аудит податків утримуваних з доходів фізичних осіб
3.5. Аудит податку на користувачів автомобільних доріг.
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Державний бюджет є фінансовим планом країни, що затверджується Федеральними Зборами РФ як закон. Бюджет - головна ланка у формуванні державних фінансів. Через бюджет держава концентрує значну частку національного доходу для фінансування народного господарства, соціально - культурної сфери, зміцнення оборони країни і утримання органів державної влади і управління.
Сукупність усіх видів бюджетів утворює бюджетну систему держави. Взаємозв'язок між її окремими ланками, організацію і принципи побудови бюджетної системи прийнято називати бюджетним пристроєм.
Бюджетні відносини являють собою фінансові відносини держави на федеральному, регіональному та місцевому рівнях з державними, акціонерними та іншими підприємствами і організаціями, а також населенням з приводу формування і використання централізованого фонду грошових ресурсів.
За допомогою бюджету відбувається перерозподіл національного доходу, що створює можливість маневрувати коштами і цілеспрямовано впливати на темпи і рівень розвитку суспільного виробництва. Це дозволяє здійснювати єдину економічну і фінансову політику на всій території країни.
Доходи бюджетів Російської федерації формуються в основному з податків відповідно до її бюджетним і податковим законодавством. Сучасна податкова система РФ базується на вимогах ринкових відносин з урахуванням перспектив соціально-економічного розвитку.
У минулому взаємини юридичних і фізичних осіб грунтувалося на адміністративно - централізованих формах господарювання. Будучи власником засобів виробництва, держава управляла економікою, вилучаючи до бюджету до 80-90% всього прибутку, створюваної підприємствами. Частка бюджету становила більше 70% національного доходу. Діяла система оподаткування спрямовувалася на перерозподіл коштів від економічно сильних господарюючих суб'єктів до слабких, від добре працюючих підприємств - до погано працюючим. Крім того, між бюджетами різного рівня виникали суперечки через доходів, оскільки не було чіткого розмежування надходжень між ними.
Доходи бюджетів формуються на податковій основі: передбачені податковим законодавством Росії федеральні, регіональні і місцеві податки, пені та штрафи; і неподаткових доходи-доходи від зовнішньоекономічної діяльності, доходи від майна, що перебуває у державній власності. До неподаткових доходів належить і повернення бюджетних позичок.
Так як основні доходи бюджетів усіх рівнів - податкові надходження, податкова система покликана:
- Забезпечити більш повну та своєчасну мобілізацію доходів бюджету, без здійснення якої неможливо проводити соціально - економічну політику держави;
- Створити умови для регулювання виробництва і споживання в цілому і по окремих сферах господарювання, враховуючи при цьому особливості формування та перерозподілу доходів різних груп населення.
Головна проблема податкових взаємовідносин підприємств з державою - крайня нестабільність податкової політики, невизначеність початкових «правил гри» підприємств з державою, внесення змін і доповнень до законів про податки та інструкції заднім числом або протягом фінансового року, що з точки зору загальних принципів ринкової економіки не припустимо. Постійне «латання дірок» податкового законодавства ускладнює виробниче планування і розвиток, робить непередбачуваним інвестування, і в кінцевому рахунку дезорганізує підприємництво.
Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремі види податків. За останні роки відбулися серйозні зміни в цій області.
Формування ринкових відносин в Росії призвело до необхідності реформування податкової системи. При розробці нової податкової системи були використані накопичений вітчизняний досвід і практика зарубіжних країн. З'явилися нові види податків. В даний час на території Росії збирається понад сотні встановлених податків і зборів.
Основні положення про податки і збори в РФ визначені Конституцією РФ (ст.57). Податковим кодексом РФ, перша частина якого введена в дію з 1 січня 1999р., Законом України «Про основи податкової системи в Російській федерації» від 27 грудня 1991 р., федеральними законами про конкретні податки і збори .. Потім Податковим Кодексом Російської Федерації (частина перша) (зі змінами на 24 березня 2001 року), а також Податковим Кодексом Російської Федерації (частина друга) (зі змінами на 8 серпня 2001 року) (редакція, чинна з 1 січня 2002 року), про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки (зі змінами на 24 березня 2001 року).
Порядок обчислення і сплати окремих податків і зборів додатково роз'яснюється в постановах Уряду РФ, Міністерства з податків і зборів. Державного митного комітету, Положеннями про бухгалтерський облік, різними інструкціями і т.п. У законодавчому порядку визначено загальні принципи побудови податкової системи, основні види податків, що стягуються і зборів, права, обов'язки та відповідальність осіб, які беруть участь у податкових відносинах.
До податкових органів Російської федерації належать органи Державної податкової служби, федеральні органи податкової поліції та органи Державного митного комітету. Для забезпечення сплати податків податкові органи наділені повноваженнями контролюючого характеру і правами впливу на порушників податкового законодавства.
Тому дуже важлива єдина система контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів.
Актуальність теми дипломної роботи полягає в тому, що множинність встановлених податків і зборів, хоча і дозволяє вирішувати різноманітні державні завдання і реалізовувати різні функції, створює тенденцію збільшення витрат на їх стягування і умови ухилення від сплати окремих податків.
Особливе значення має податкове стимулювання збільшення оподатковуваної бази, що є основою зростання податкових надходжень до бюджету.
Мета дипломної роботи: простежити на конкретному прикладі виконання процесу розрахунку організації з бюджетом з урахуванням вище перерахованих нормативних документів.
Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Регіонтралснаб». створене в місті Мурманську в 1997 році. Дане підприємство займається виробництвом і продажем знарядь рибного лову. Облікова фінансова політика в організації передбачає обчислення податкової бази в міру надходжень коштів від покупців на розрахунковий рахунок підприємства.
Предметом дослідження є розрахунки цього підприємства з бюджетними організаціями.
ТОВ «Регіонтралснаб» не бере участі в неподаткових джерелах бюджету.
Завдання дипломної роботи:
- Грунтуючись на теоретичних знаннях вивчити особливості бухгалтерського обліку розрахунків підприємства з бюджетом;
- Провести аналіз отриманих розрахунків і дати об'єктивну оцінку отриманим результатам;
- Провести аудит розрахунків підприємства з бюджетом, а також термінів їх виконання.
Глава 1. Бухгалтерський облік і розрахунок податків, що у
бюджет
У системі розрахункових взаємовідносин підприємств грошові розрахункові відносини з державним бюджетом і державними, позабюджетними фондами (соціальними, дорожніми, екологічними і ін) займають особливе місце.
Переважна кількість показників, що складають базу оподаткування, у тому числі головні з них - обсяг реалізації продукції (товарів, послуг) і сума отриманого прибутку, відбиваються в системному бухгалтерському обліку підприємства.
Організація їх аналітичного обліку повинна будуватися таким чином, щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету і платежів до позабюджетних державних фондів.
Тому кожне підприємство відкриває по відповідних синтетичних рахунках субрахунки в їх розвиток. Для обліку цих операцій використовується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом", до якого відкриваються субрахунки за видами податкових платежів. На цьому рахунку враховується інформація про розрахунки з бюджетом по податках, що сплачуються підприємством.
Рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом» на кінець звітного місяця може мати розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове) з податкових платежів. При складанні балансу дебетовий залишок по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом" відображається в активі балансу, а кредитовий - в пасиві.
Для звірки розрахунків з бюджетом, аналізу сплачених податків, штрафних санкцій по податках, пені треба знати не тільки загальну суму заборгованості бюджету, але і її розшифровку з податку (подсубсчет 001), штрафів (002) та пені (003). Аналітичний облік у такому розрізі можна вести за допомогою сучасних систем автоматизації бухгалтерського обліку.
1.1 Характеристика податків, що сплачуються у бюджетні
організації і відповідальність платників податків
Склад податків, оплачуваних підприємством, визначається законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Відповідно до цього закону з підприємств стягуються федеральні, республіканські і місцеві податки.
До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість; акцизи на окремі групи і види товарів; податок на операції з цінними паперами; мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; платежі за користування природними ресурсами; податок на прибуток підприємств; прибутковий податок з фізичних осіб; податки, що перераховуються в дорожні фонди; гербовий збір; державне мито, збір за використання назви "Росія"; транспортний податок з підприємств; єдиний соціальний (внесок) податок, збір за реєстрацію банків і їх філій.
Федеральні податки і порядок їх зарахування до бюджетів різних рівнів або до позабюджетних фондів встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.
До республіканських податків, податків країв, областей, автономних країв та областей відносяться: податок на майно підприємств; лісовий податок, плата за воду, збір за реєстрацію підприємства; податок з продажів; єдиний податок на поставлений дохід.
Ці податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв та областей.
До місцевих податків відносяться: земельний податок; податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, збір за право торгівлі; цільові збори; податок на рекламу; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів; ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами ; ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збір за паркування автотранспорту, збір за право використання місцевої символіки, збір за участь у бігах на іподромах; збір з операцій, що здійснюються на біржах, збір за право проведення кіно-і телезйомок, збір за прибирання територій населених пунктів, збір за відкриття грального бізнесу; податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.
Частина місцевих податків (земельний податок) встановлюється законами РФ, частина районними та міськими органами влади.
Згідно зі ст. 23 Податкового кодексу Російської Федерації налогоплат6ельщікі несуть відповідальність за податкові порушення. Кожен платник податків зобов'язаний:
- Сплачувати законно встановлені податки;
- Стати на облік в податковому органі, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
- Вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;
- Представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
- Подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
-Виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
- Надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених цим Кодексом;
- Протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;
Платники податків-організації та індивідуальні підприємці крім обов'язків, передбачених вище, зобов'язані повідомляти в податковий орган по місцю обліку:
про відкриття або закриття рахунків - в 10-денний термін;
про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;
про оголошення про неспроможність (банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
про зміну свого місцезнаходження - у строк не пізніше 10 днів з моменту такої зміни.
Обов'язок фізичної особи щодо сплати податку припиняється із сплатою ним податку, скасуванням податку, а також смертю платника податків. Обов'язок юридичної особи щодо сплати податку припиняється із сплатою ним податку або скасуванням податку. Якщо підприємство виявляється не в змозі сплатити податки, то податкова служба має право пред'явити до арбітражного суду позов про визнання даного підприємства банкрутом.
З введенням в дію частини першої Податкового кодексу РФ відповідальність за податкові правопорушення стала самостійним і повноцінним видом юридичної відповідальності.
Крім податкової відповідальності, яка визначається НК, суб'єктом якої є тільки безпосередньо сам платник податків, за порушення законодавства про податки і збори передбачені також і інші види відповідальності, що покладаються на посадових осіб, а саме адміністративна і кримінальна відповідальність. Адміністративна відповідальність за порушення законодавства про податки і збори регулюється Законом України "Про державну податкову службу РФ", Кодексом про адміністративні правопорушення, а також Указом Президента РФ "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів" від 23 травня 1994 № 1006. Відповідальність за порушення, що містять ознаки злочину, передбачена Кримінальним кодексом РФ, а саме ст. 173, 198, 199. Податковий кодекс РФ (ст. 10) передбачає також фінансову відповідальність за правопорушення у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, регульовану крім Податкового кодексу Митним кодексом РФ.
Таким чином, неправомірні дії платників податків можуть призвести до трьох видів відповідальності:
податковій (фінансової), яка покладається на платника податків у цілому;
адміністративної, яка покладається на посадових осіб;
кримінальної, яка покладається на посадових осіб.
1.1.1 Податок на додану вартість
Податок на додану вартість у податковій системі РФ має статус федерального податку і діє на території РФ з 1 січня 1992 року.
Таблиця 1.1
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (Відповідно до глави 21 Податкового кодексу Російської Федерації) з 1 січня 2002 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Платники | Об'єкт оподаткування | Податкова база | Податко-вий період | Ставка | Термін сплати |
1) організації; 2) індивідуального ні підприємці; 3) особи, визнані платників датків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації. | 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації; 2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; 3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; | 1) при реалізації товарів (робіт, послуг); 2) при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії); 3) при отриманні доходу на основі договорів доручення; 4) при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг; 5) при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу; 6) при здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб; 7) визначення податкової бази податковими агентами; 8) визначення податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг) | кален-дарний місяць |
або квартал | 0% 10% 20% або розрахунок-ні податкові ставки: 9,09% 16,67% | не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом; щокварталу, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом |
Облік податку на додану вартість ведеться на рахунках 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» за відповідними субрахунками, 68 «Розрахунки з бюджетом» у субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість».
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті організацією до бюджету (ПДВ б), визначається:
ПДВ б = ПДВ під - ПДВ ущ,
Де ПДВ під - податок на додану вартість, отриманий від покупців по реалізованій продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів та ін;
ПДВ ущ - податок на додану вартість, сплачений постачальниками, підрядниками за придбані в них матеріальні цінності, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва.
Податок на додану вартість, отриманий від покупців, відображається за кредитом рахунка 68 в кореспонденції з рахунками в залежності від прийнятого облікової політикою організації моменту реалізації для цілей оподаткування:
з відвантаження - за дебетом рахунка 90 / 3
з оплати - за дебетом рахунка 76, 90 / 3
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". ПДВ з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» списується після оплати оприбуткованих матеріальних цінностей, прийнятих робіт, послуг у зменшення заборгованості бюджету з цього податку. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету.
У разі використання придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг для виробництва продукції (робіт, послуги, звільненої від ПДВ, сума сплаченого постачальникам (підрядникам) цього податку включається у вартість придбаних матеріальних цінностей, витрати виробництва.
Розглянемо розрахунок ПДВ 000 «Регіонтралснаб», що підлягає сплаті до бюджету (ПДВ б):
1) Сума від реалізації товарів складає:
оптова торгівля (сума оплачених рахунків без ПДВ) - 170 872 тис. руб
виробництво (сума оплачених рахунків з виробництва без ПДВ) -
- 33 333 тис руб
170872 +33 333 - 204 205 тис руб
Сума ПДВ = 204 205 х 20% = 40 841 тис руб
2) Сума податку, пред'явлена 000 «Регіонтралснаб» по рахунках і сплачена ним при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає відрахуванню-35693 тис руб
3) Сума ПДВ, нарахована до сплати в бюджет за період з 01.07.01 по 01.10.01 становить: 40 841 - 35 693 = 5148 тис руб.
Форма № 1 з розрахунком ПДВ по підприємству 000 «Регіонтралснаб» представлена у додатку 1.
1.1.2 Податок на майно
У податковій системі РФ податок на майно підприємств відноситься до податків країв, областей, автономної області, автономних округів, тобто регіональних податків. Податком на майно обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника:
І = O 01 + Про 03 - Про +02 + О 04 - 0 05 +0 08 + 0 10 + 0 11 + 0 15 ± O 16 + 0 20 + 0 21 + Про 23 + 0 29 + 0 41 + 0 43 + 0 44 + 0 45 + 0 46 + 0 97 + Опр + СД - Л,
Де І - вартість майна, оподатковуваного податком, руб.,
O 01 ... 0 97 - залишки по рахунках, руб. (Рахунки: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 03 «Прибуткові вкладення», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Виробничі запаси», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 15 «Заготівля і придбання матеріалів», 16 «Відхилення вартості матеріалів», 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 '«Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства », 41« Товари »(у роздрібній торгівлі без ПДВ), 43« Готова продукція », 44« Витрати на продаж », 45« Товари відвантажені », 46« Виконані етапи по незавершених роботах », 97« Витрати майбутніх періодів »);
Опр - інші запаси і витрати, що відображаються за статтею "Інші оборотні активи»;
СД - вартість майна, пов'язаного із здійсненням спільної діяльності;
Л - вартість майна, що виключається з оподатковуваної бази і відбитого за вказаними вище рахунках.
Вартість майна, що є об'єктом оподаткування, об'єднаного підприємствами для спільної діяльності без створення юридичної особи, враховується в оподатковуваної базі учасників спільної діяльності, які зробили це майно.
Майно створене в процесі спільної діяльності, враховується у кожного з учасників пропорційно частці власності за договором. Відомості про вартість цього майна повинні бути завчасно отримані в учасника спільної діяльності, веде облік.
Таблиця 1.2
стягуються на всій території РФ | ||||
ПОДАТОК НА МАЙНО ПІДПРИЄМСТВ (Відповідно до Закону РФ від 13.12.91 N 2030-1; інструкцією ГНС РФ від 08.06.95 N 33) | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Платники | Об'єкт оподаткування | Ставка | Джерело сплати | Термін сплати |
юридичні особи | середньорічна вартість майна, що належить юридичній особі та знаходиться на території РФ | НЕ більше 2% | відноситься на фінансові результати діяльності підприємства, а по банкам та іншим кредитним організаціям - на операційні і різні витрати | 1 раз на квартал (Наростаючим підсумком) |
Для цілей оподаткування вартість майна організації зменшується на залишкову вартість:
• об'єктів житлово - комунальної та соціально - культурної сфери, повністю або частково перебувають на балансі платника податків;
• об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки чи громадянської оборони;
• майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову і переробки риби;
• землі;
• інших об'єктів відповідно до закону.
Для розрахунку податку на майно визначається середньорічна вартість майна за звітний період:
,
де І 1, І 2, І 3, І 4 - вартісна оцінка майна організації зі складання відповідно на 01.01,01.04,01.07,01.09 звітного періоду;
І 1 1 - вартісна оцінка майна організації по складанню на 01.01 року, наступного за звітним. Податок на майно розраховується щокварталу:
,
де Н їм i -1 - податок на майно за i, i -1 - й період;
Н їм i - середньорічна вартість майна в i-му періоді;
З ним - ставка податку на майно,%
Облік податку на майно ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом з податку на майно». Податок на майно включається до складу позареалізаційних витрат організацій (дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» кредит 68 (їм)).
Розглянемо приклад розрахунку податку на майно 000 «Регіонтралснаб»:
1) Для розрахунку з податку на майно вираховується середньорічна вартість майна підприємства за вказаною вище формулою: складаються залишки по рахунках O 01 + Про 03 - Про 02 + О 04 - O 05 + О 10 + Про 31 (97) = 27 147 - 15 476 + 7 856 - 1 181 + 42 906 + 6 075 = 67 327 руб. - Оподатковуваний база
Середньорічна вартість оподатковуваного податком майна за звітний період (9 міс)
,
2) Розраховується податок на майно підприємства за звітний період - 9 місяців:
Середньорічна вартість оподатковуваного податком на майна за звітний період х встановлену ставку податку ^ сума з податку на майно за розрахунком за звітний період
Ставка податку 2%, 43 980руб. х 2% = 880 руб.
Сума, належна до сплати в бюджет податку на майно за терміном = сума з податку на майно за розрахунком за звітний період - нарахування до бюджету за минулий звітний період
880 руб .- 532 руб. = 348 руб.
Форми з розрахунку податку на майно запропоновані в додатку № 2.
1.1.3 Податки, службовці джерелами утворення дорожніх
фондів
Відповідно до Закону РФ від 18.10.91 N 1759-1, Інструкцією МНС Росії від 04.04.2000 N 59) цільові позабюджетні кошти дорожніх фондів утворюються за рахунок:
• податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів (до 01.01.2001);
• податку на користувачів автомобільних доріг;
• податку з власників транспортних засобів;
• податку на придбання автотранспортних засобів (крім придбаних громадянами в особисте користування легкових автомобілів) (до 01.01.2001);
збору за проїзд автотранспортних засобів, зареєстрованих на території іноземних держав, по автомобільних дорогах Російської Федерації.
Порядок обчислення і сплати податку на користувачів автомобільних доріг: при відступлення права (вимоги) у продавця продукції (товарів, робіт, послуг), поступається право (вимога), виручка від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) визначається відповідно до облікової політики - по мірі відвантаження товарів (відвантаження продукції, виконання робіт, надання. послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів (або іншому моменту переходу права власності на товари, продукцію) або по мірі її оплати (в момент погашення дебіторської заборгованості, що числився за покупцем).
При облікову політику "по оплаті" у продавця товарів (продукції, робіт, послуг) у момент поступки права (вимоги) виникає виручка від реалізації раніше проданих (поставлених) ним товарів (продукції, робіт, послуг).
Для цілей оподаткування розмір виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) визначається виходячи з договірних відносин і первинних документів, оформлених з покупцем товарів (продукції, робіт, послуг), і не залежить від договірної вартості уступаемого права (вимоги).
У особи, що здобуває право (вимога) і потім реалізовуватиме його (в т.ч. дебітора), зазначене право (вимога) розглядається як фінансове вкладення. 1
Таблиця 1.3
ПОДАТОК НА КОРИСТУВАЧІВ АВТОМОБІЛЬНИХ ДОРІГ | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
Платника-щики | Об'єкт налогооб- | Ставка податку, що зараховується до | Джерело сплати | Термін сплати | ||
ложения | територіальні дорожні фонди суб'єктів РФ | |||||
юридичні особи | виручка, отримана від реалізації продукції (робіт, послуг), сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, збутової і торгової діяльності | 1,0% | сума податкових платежів включається до складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг) | 1 раз на місяць 1 раз на квартал |
Розмір податку на користувачів автомобільних доріг (Н дор) розраховується:
,
де В - виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, руб;
ПДВ - податок на додану вартість, руб;
А - акциз (по організаціям - виробникам підакцизних товарів), грн;
ЕП - експортні мита (з експорту), грн;
ЛЗ - ліцензійні збори за виробництво, розлив, зберігання алкогольної продукції, грн;
Н - відсоткові надбавки до роздрібних цін на радіоприймачі і телевізори, руб;
СДОР - ставка податку на користувачів автомобільних доріг,%
Для заготівельних, торгують і постачальницько - збутових організацій розмір податку визначається за формулою:
,
де С прод, З пок - відповідно продажна і купівельна ціна товарів, руб;
ПДВ - податок на додану вартість, обчислений від різниці реалізованих товарів, руб. Сума платежів з податку на користувачів автомобільних доріг включається до складу витрат з виробництва та реалізації продукції, робіт, послуг, враховується на дебеті рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» і кредиті рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом з податку на користувачів автодорогами ». 2
Приклад розрахунку з податку на користувачів автомобільними дорогами в частині територіального дорожнього фонду 000 «Регіонтралснаб»:
1) Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) розраховується з урахуванням положень Інструкції. Виручка від реалізації з виробництва - це загальна сума сплачених рахунків без ПДВ, вона становить 114733руб.,
ставка податку 1%
Сума відраховує до бюджету податку =
= Сума сплачених рахунків без НДСх1% = 44 733 х 1% = 1147 руб.
2) Сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, постачальницько - збутової та торговельної діяльності, розраховується з урахуванням положень Інструкції.
Продажна ціна - покупна ціна = націнка
187 486 руб - 158 995 руб .= 26 390
Сума, що відраховуються до частини територіального дорожнього фонду, податку = Націнка х 1% = 26 390х1% = 264 руб.
Форма з розрахунком з податку на користувачів автомобільних доріг представлена у додатку № 3.
Податком з власників транспортних засобів (НВЛ) обкладаються транспортні засоби, що знаходяться у власності організації. Ставки податку залежать від виду і потужності транспортного засобу. Суми платежів з податку з власників транспортних засобів включаються до витрат. На виробництво: дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», кредит 68 "Розрахунки з бюджетом з податку з власників транспортних засобів» Сплачується один раз на рік не пізніше терміну реєстрації.
000 «Регіонтралснаб» відрахування з податку з власників транспортних засобів не виробляє, тому що не є власником транспортних засобів.
1.1.4 Податок на прибуток
Стягується на всій території РФ. Прибуток являє собою фінансовий результат діяльності підприємства. Розрахована відповідно до встановленого порядку, прибуток є податковою базою для обчислення податку на прибуток. Податком на прибуток обкладається валовий прибуток підприємства, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених Інструкцією. 3 Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток від реалізації продукції:
Пр = У - ПДВ - А - 3,
де В - виручка від реалізації продукції, робіт, послуг;
ПДВ - податок на додану вартість;
А-акцизи;
3 - витрати на виробництво продукції, робіт, послуг.
Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку, визначаються Федеральним Законом.
Якщо багатопрофільне підприємство має кілька видів діяльності, щодо яких установлено різні ставки податку, то його обчислення проводиться від прибутку, одержуваної від кожного виду діяльності, за відповідними ставками, незалежно від результатів діяльності в цілому по підприємству. При цьому розрахунки з податку на прибуток подаються окремо.
Для цілей оподаткування валовий прибуток підлягає коригуванню:
П кор вал = П вал - П ост - П пер + З св + І без + У пр + У цб + У ТПР,
де П ост - прибуток у залишках відвантаженої, але не оплаченої продукції, якщо моментом реалізації є оплата;
П пер - прибуток отриманий від перерахунку виручки при реалізації, обміні і безоплатній передачі продукції (робіт, послуг) за ціною не вище фактичної собівартості;
З єв - наднормативні витрати;
І без - собівартість безоплатно отриманого майна;
У пр - збитки від іншої реалізації;
У цб - різниця між ринковою ціною з урахуванням граничних меж її коливань і фактичною ціною реалізації цінних паперів;
У вир - збитки від позареалізаційних операцій.
Оскільки валовий прибуток організації визначена за моментом реалізації «відвантаження», то у випадку, якщо для цілей оподаткування моментом реалізації прийнята «оплата», необхідно валовий прибуток відкоригувати (зменшити) на прибуток у залишках відвантаженої, але не оплаченої продукції, виконаних робіт, наданих послуг . Перерахунок прибутку здійснюється у тому разі, якщо організація здійснює реалізацію товарів, робіт, послуг за цінами не вище собівартості.
Валовий прибуток для цілей оподаткування необхідно коригувати (збільшувати) на всі види витрат, які не відображені в переліку позареалізаційних витрат Положення про фінансові результати діяльності організації.
Прибуток, оподатковувана податком (П обл), розраховується наступним чином:
Побла = П кор вал - Д цб - Д уч-П п - Л
Д цб - доходи по акціях і державних цінних паперів;
Д уч - доходи від пайової участі;
П п - прибуток від посередницьких операцій;
Л - пільги з податку на прибуток.
Доходи по акціях, державних цінних паперів, від дольової участі, від посередницьких операцій виключаються з балансового прибутку, так як обкладаються податком за ставками, відмінними від загальної ставки податку на прибуток. Пільги, що виключаються з оподатковуваного прибутку (Л), визначаються відповідно до Закону «Про податок на прибуток», при цьому загальна сума пільг не повинна перевищувати 50% податку на прибуток, обчисленого без урахування пільг.
Розрахунок фактичної суми податку на прибуток провадиться щокварталу наростаючим підсумком з початку року:
де Нпріб до - сума податку на прибуток у розраховується к-кварталі (місяці), грн;
- Розмір оподатковуваного прибутку по всіх кварталах (місяцях) з початку року до розраховується,
руб;
Спріб - ставка податку на прибуток,%;
- Сума податку на прибуток, обчислена з початку року по всіх кварталах (місяцях), що передує розрахунковому.
При щоквартальної сплати податку на прибуток підприємство повинно сплачувати авансові платежі до 15-го числа кожного місяця в розмірі однієї третини планованої суми податку на прибуток на квартал. Організації представляють в податкову інспекцію до першого числа кварталу довідку про планованого прибутку на квартал.
Якщо при квартальних розрахунках виникає різниця між сумою податку, що підлягає внесенню до бюджету по фактично одержаного прибутку, і авансовими платежами податку протягом кварталу, то виробляються додаткові розрахунки з податку на прибуток. Якщо фактична сума податку більше суми авансових платежів, то виникає різниця обкладається додатковим податком (Ндоп):
де Н ф пр - фактична сума податку на прибуток;
Н ав пр - сума авансових платежів податку протягом кварталу (але не більше суми, зазначеної в довідці);
Суч - облікова ставка.
Якщо фактична сума податку менше суми авансових платежів, то за виникає різниці з'являється борг бюджету
де Д б - сума, що підлягає поверненню з бюджету.
Облік податку на прибуток ведеться на рахунках: дебет 99 «Прибуток і збитки», кредит 68 "Розрахунки за податком на прибуток підприємства». Відповідно до чинних нормативних документів бухгалтерська звітність складається виходячи з принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, згідно з яким продукція вважається реалізованою після переходу права власності на неї до покупця (тобто з моменту її відчуження або, як прийнято говорити, по відвантаженню).
Складання розрахунку з податку на прибуток 000 «Регіонтралснаб»:
1. По рядку 1 показується валовий прибуток підприємства, тобто сума прибутку, виявлена у вигляді сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки" (з урахуванням коригування) - 2 883 руб.
Дана сума береться з рядка 6 Довідки до Розрахунку податку фактичної прибутку (6607 руб. - 3724 руб.)
2. По рядку 2 відображаються доходи, що підлягають виключенню з валового прибутку відповідно до п.4 Інструкції Державної податкової служби РФ № 37. У нашому прикладі відсутні.
3. По рядку 3 відображаються пільги з податку на прибуток в частині прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно з п. 4.6 Інструкції. У нашому прикладі відсутні.
4. По рядку 4 відображаються сума пільг з податку на прибуток відповідно до п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Інструкції та нормативним правовим актам. При цьому підприємством як додаток до Розрахунку з податку на прибуток при заповненні рядка 4 повинен бути складений спеціальний розрахунок зазначених пільг.
5. По рядку 5 відображається сума оподатковуваного прибутку (рядок 1 - рядок 2 - рядок 3 - рядок 4-розрахунку з податку на прибуток): 2 883 руб.
6. По рядку 6 вказується ставка податку на прибуток всього в%: 35%, в тому числі: а) у федеральний бюджет - 11%
б) до бюджетів республік у складі РФ, країв, і т.д. - 19%
в) до бюджетів районів, міст, містечок і т.д. - 5%
7. За рядку 7 показується сума податку на прибуток всього - 1009 руб., В тому числі: - до федерального бюджету - 317 руб. (Стор.5 х стор 6 «а»): 100
- До бюджетів республік у складі РФ, країв, і т.д. - 548руб. (Стор.5 х стор 6 «б»): 100
- До бюджетів районів, міст, містечок і т.д. - 144 руб. (Стор.5 х стор 6 «в»): 100
8. У рядку 8 записується сума орендної плати (за вирахуванням амортизаційних відрахувань (зносу)), що підлягає внеску до бюджету і исключаемой з податку на прибуток. Цей рядок заповнюється тільки орендними підприємствами, що орендують державне майно. У нашому прикладі відсутній.
9. За рядку 9 показується сума податку на прибуток, нарахована до бюджету за звітний період (за 9 місяців 2001р.) (Рядок 7 - рядок 8) (дані рядка 9 збігаються з даними рядка 7):
10. По рядку 10 відображається сума нарахованих у звітному періоді до бюджету платежів з податку на прибуток, тобто сума податку фактичної прибутку, нарахована з розрахунку за 6 місяців 2001р. - 341 руб., В тому числі:
у федеральний бюджет - 107руб.
до бюджетів республік у складі РФ, країв, і т.д. - 185 руб. до бюджетів районів, міст, містечок і т.д. - 49 руб.
11. За рядками 11і 12 показується сума податку на прибуток, що підлягає доплаті до бюджету (або повернення з бюджету) за підсумками звітного періоду, тобто (рядок 9 - рядок 10): у нашому випадку до доплати за терміном на 03.11.2001
-У федеральний бюджет-210руб.
-До бюджетів республік у складі РФ, країв, і т.д. - 363 руб. до бюджетів районів, міст, і містечок і т.д. - 95 руб.
Форма розрахунку податку прибуток, а також довідка та звіти представлені у додатку № 4.
Слід зазначити, що у зв'язку з набранням з 1 січня 2002 року глави 25 НК РФ нормативними будуть два методи визначення доходів і витрат для обчислення податку на прибуток:
А) метод нарахувань - доходи враховуються в тому періоді, в якому вони були отримані, а витрати-коли вони були зроблені. Даний метод багато в чому схожий з методом визначення виручки по «відвантаженню».
Б) касовий метод - його особливістю є те, що доходи (витрати) враховуються для цілей оподаткування в тому періоді, в якому вони були фактично отримані (сплачені).
З початку 2002 року на підприємствах крім бухгалтерського обліку (по відвантаженню), необхідно вести податковий облік з використанням регістрів для обчислення податкової бази податку на доходи.
У наслідок цього з 2002 року в 000 «Регіонтралснаб» була прийнята облікова політика для цілей оподаткування (у розрізі 25 глави) за методом нарахування.
Таблиця 1.4
стягуються на всій території Російської Федерації | ||||
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (Відповідно до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації) | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |