Бухгалтерський облік і аудит касових операцій 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Теоретичні та організаційно-методичні основи бухгалтерського обліку касових операцій

1.1 Нормативно-правове регулювання та організація касових операцій

1.2 Особливості обліку касових операцій при роботі з контрольно-касової технікою

2. Бухгалтерський і податковий облік касових операцій

2.1 Документальне оформлення надходження і вибуття готівкових грошових коштів

2.2 Синтетичний і аналітичний облік касових операцій, відображення на рахунках бухгалтерського обліку

2.3Обеспеченіе контролю за збереженням грошових коштів у касі

2.4 Особливості податкового обліку касових операцій

3. Аудит касових операцій

3.1 Мета, завдання та планування аудиту касових операцій

3.2 Джерела інформації для проведення аудиту каси

3.3 Нормативно-методична та законодавча база аудиту касових операцій

3.4 Методика аудиту касових операцій

3.5 Результати аудиторської перевірки обліку грошових коштів в касі фірми ТОВ «Ремстройтек» за 2 квартал 2008 рік

Висновок

Список літератури

Додаток

ВСТУП

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг. Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.

Бухгалтерський облік і аудит грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, в ефективному використанні фінансових ресурсів. Уміле розподіл коштів саме по собі додатковий дохід. Тому необхідно завжди думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку.

Бухгалтерський облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій виконує такі основні завдання:

-Перевірка правильності документального оформлення і законності операцій з грошовими коштами, розрахункових і кредитних операцій, своєчасне та повне відображення їх в обліку.

-Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської і кредиторської заборгованості.

-Своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів, грошових документів і розрахунків, забезпечення пошуки дебіторської і погашення кредиторської заборгованості та позик кредитних установ у встановлені терміни.

-Забезпечення збереження грошових коштів, безперебійне забезпечення готівкою невідкладних потреб організації

-Пошук можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід.

Актуальність обраної мною теми дипломної роботи зумовлена ​​тим, що зберігання і видача готівкових грошових коштів здійснюється через касу організації. Правильне використання, контроль за збереженням і примноженням грошових коштів організації - найважливіше завдання бухгалтерії. Бухгалтерський облік і аудит операцій з готівковими коштами має величезне значення для правильної організації грошового обігу, розрахунків, для зміцнення платіжної дисципліни організації, ефективності використання фінансових ресурсів, а так само, ведення касових операцій на підприємствах підлягає жорсткому контролю, як з боку Банку Росії, так і з боку податкових органів, внаслідок того, що розрахунки готівкою грошовими коштами є підвищеним спокусою для різного роду зловживань. Тому до обліку касових операцій та оформлення касових документів пред'являються підвищені вимоги.

У процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство постійно веде розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями, за куплені ними товари, з кредитними установами з позик і інших фінансових операцій ; з бюджетом і податковими органами з різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.

Грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Безготівкові розрахунки здійснюються здебільшого за допомогою різних банківських, кредитних і розрахункових операцій, що заміщають готівкові гроші в оборот і, як правило, домінують над готівковими розрахунками, коли гроші безпосередньо передаються платником їх одержувачу.

Для роботи з готівкою фірма повинна мати касу і дотримувати вимоги, встановлені Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації.

Окремий розділ присвячений роботі з контрольно-касової технікою, її придбання та застосування, порядку оформлення первинних документів при роботі з ККТ.

Об'єкт дослідження дипломної роботи - касові операції, їх документальне та бухгалтерське оформлення.

Предмет дослідження дипломної роботи - бухгалтерський облік і аудит касових операцій у філії торгової мережі «12 місяців» товаристві з обмеженою відповідальністю «Ремстройтек» (далі ТОВ «Ремстройтек»).

Мета дипломної роботи - розглянути питання бухгалтерського обліку та аудиту касових операцій, а так само, удосконалення бухгалтерського обліку касових операцій у Товаристві з обмеженою відповідальністю «Ремстройтек».

Завдання дипломної роботи:

- Дати поняття касових операцій,

- Розглянути порядок обліку касових операцій і грошових документів,

- Охарактеризувати порядок ведення касових ордерів,

- Описати порядок заповнення касової книги, книг обліку, інших бухгалтерських документів,

- Розглянути мета і завдання аудиту касових операцій,

- Розглянути порядок проведення аудиту касових операцій,

- Провести аудит касових операцій на підприємстві ТОВ «Ремстройтек».

Представлена ​​дипломна робота висвітлює питання здійснення касових операцій, їх відображення у бухгалтерському обліку і документального оформлення, а також аудиту сфері бухгалтерського обліку.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

1.1 Нормативно-правове регулювання та організація касових операцій

При веденні касових операцій підприємство повинно керуватися «Порядком ведення касових операцій у РФ», затвердженим рішенням ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р № 40 і повідомленими листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18.

Каса - це структурний підрозділ підприємства, призначений для прийому, зберігання та видачі готівкових грошових коштів. У касі підприємства можуть зберігатися не тільки готівкові грошові кошти, а й грошові документи, і бланки суворої звітності.

Для ведення касових операцій у штаті підприємства передбачена посада касира, який несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Після видання наказу про призначення касира керівник підприємства зобов'язаний ознайомити його з правилами ведення касових операцій і укласти з ним договір про повну матеріальну відповідальність.

Касир не може передоручити, кому б то не було виконання своїх обов'язків. При необхідності тимчасової заміни обов'язки касира покладаються на іншого працівника, з яким, укладають договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба) знаходяться у нього під звітом цінності передають іншому касиру у присутності інвентаризаційної комісії з обов'язковим складанням акта.

Касир відповідно до законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.

Грошові розрахунки при здійсненні торгових операцій чи наданні послуг на території РФ, виробляються, відповідно до Закону РФ від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ.

Надходження грошових коштів здійснюється: з розрахункового рахунку в банку (заробітна плата, допомоги, господарські витрати і т.д.); з платежів готівкою за реалізовані товарно-матеріальні цінності; повернення раніше виданих сум.

Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку для здійснення майбутніх витрат (у тому числі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії) до встановленого терміну їх виплати.

Готівкові гроші, отримані касою, витрачаються на виплату заробітної плати та інших платежів працівникам, видаються на господарські та інші витрати або вносяться на рахунки в банках.

До касових відносяться операції, пов'язані з отриманням і витрачанням готівки безпосередньо з каси підприємства. Ці дії підприємства регламентовані документом "Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації", затвердженим рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації 22 вересня 1993 р. № 40, відповідно до якого готівкові гроші підприємства зберігаються в його касі в межах лімітів, встановлених банками за погодженням з керівниками підприємств. Всю готівку понад встановлені ліміти підприємства зобов'язані здавати в банк у порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком. Понад установлений ліміт допускається зберігання готівкових грошей, отриманих на оплату праці протягом трьох днів, включаючи день отримання їх у банку.

Суть лімітування зберігання грошових коштів полягає в тому, що залишок грошей в касі на кінець дня (кінцеве сальдо за рахунком 50 «Каса» за день) не повинен перевищувати встановленого ліміту залишку. Обороти ж по рахунку 50 за день можуть перевищувати встановлений ліміт.

Невикористані в 3-денний термін готівкові грошові кошти, отримані в банку на оплату праці, а також вся готівка, що перевищує встановлений ліміт зберігання готівкових грошей, підлягає здачі в обслуговуючі установи банків.

Здача понадлімітних грошових коштів може здійснюватися:

- Безпосередньо в касу установи банку;

- Підприємствам Державного комітету РФ по зв'язку та інформатизації (Держкомзв'язку) для перекладу на відповідні рахунки в банках;

- На договірних умовах через інкасаторські служби установ банків або спеціалізовані служби, які мають ліцензію ЦБ РФ на здійснення відповідних операцій з інкасації грошових коштів.

Підприємство створює умови, необхідні для забезпечення збереження грошових коштів у касі, при доставці їх з установи банку і при здачі в банк. Міністерством внутрішніх справ Російської Федерації затверджені Рекомендації щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні та Єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання сигналізацією приміщень кас підприємств, які підлягають виконанню і дотриманню на підприємствах усіх організаційно-правових форм та видів діяльності.

Для каси виділяють особливу приміщення і сейфи, які після закінчення роботи касир закриває ключем. Ключі від сейфів та друк зберігаються у касира, а дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах - у керівника підприємства. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником, результати фіксують в акті. При втраті ключів керівник інформує про подію органи внутрішніх справ. Не дозволяється зберігати в касі готівку та інші цінності, які не належать підприємству, і входити в приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи.

Регулювання касових операцій відноситься до функцій Банку Росії. Правовою основою такої регулюючої функції є Федеральний закон від 10.07.2002 № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії).

Правове регулювання бухгалтерського обліку касових операцій і готівкових грошових розрахунків здійснюється на підставі таких основних документів:

- Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

- Федеральний закон від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»;

- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений Рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40;

- Положення Банку Росії від 05.01.1998 № 14 - П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації», затверджене Банком Росії 19.12.1997 (зі змінами та доповненнями від 22.01.1999).

Відповідно до цих документів, а також Постановою № 835 касові операції повинні оформлятися типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, затвердженими Держкомстатом Росії.

Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (далі - Постанова № 88) для документування касових операцій запроваджено такі форми:

КО-1 "Прибутковий касовий ордер" (додаток 1);

КО-2 "Видатковий касовий ордер" (додаток 2);

КО-3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (додаток 3)";

КО-4 "Касова книга" (додаток 4);

КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів" (додаток 5).

Постанова Держкомстату Росії від 25.12.1998 № 132 «Про затвердження уніфікованих форм з обліку торговельних операцій» стверджує уніфіковані форми, які є обов'язковими при експлуатації ККТ:

КМ-1 «Акт про переведення показникам на лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників контрольно-касової машини» (додаток 6);

КМ-2 «Акт про зняття показань контрольних і підсумкових грошових лічильників при здачі (відправленні) контрольно-касової машини в ремонт і при поверненні її в організацію» (додаток 7);

КМ-3 «Акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків» (додаток 8);

КМ-4 «Журнал касира-операціоніста» (додаток 9);

КМ-5 «Журнал реєстрації показань підсумкових грошових і контрольних лічильників контрольно-касових машин, що працюють без касира-операціоніста» (додаток 10);

КМ-6 «Довідка-звіт касира-операціоніста» (додаток 11);

КМ-7 «Відомості про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації» (додаток 12);

КМ-8 «Журнал обліку викликів технічних фахівців і реєстрації виконаних робіт» (додаток 13);

КМ-9 «Акт про перевірку готівкових грошових коштів каси» (додаток 14).

При складанні первинних облікових документів з обліку касових операцій необхідно звернути увагу на деякі особливості, пов'язані з вимогами до їх оформлення. Так, відповідно до постанови Держкомстату Росії від 24 березня 1999 р. № 20 "Про затвердження порядку застосування уніфікованих форм первинної облікової документації" підприємствам не дозволяється вносити додаткові реквізити в уніфіковані форми по первинному обліку касових операцій. Важливим моментом при оформленні прибуткових і витратних касових документів є також те, що при їх заповненні забороняється внесення будь-яких виправлень, підчисток, помарок. Прибутковий або видатковий касовий документ, що містить підчистки, помарки, виправлення, вважається недійсним і до подальшого обліку не приймається.

У додатку до Порядку ведення касових операцій наведені єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання сигналізацією приміщень кас підприємств. Згідно з п. 3 зазначеного документа, для забезпечення надійного зберігання готівкових коштів і цінностей приміщення каси повинно відповідати таким вимогам:

- Бути ізольованим від інших службових і допоміжних приміщень;

- Розташовуватися на проміжних поверхах багатоповерхових будинків. У двоповерхових будинках каси розміщуються на верхніх поверхах. В одноповерхових будинках вікна касового приміщення обладнуються внутрішніми віконницями;

- Мати капітальні стіни, міцні перекриття підлоги і стелі, надійні внутрішні стіни та перегородки;

- Закриватися на двоє дверей: зовнішні, що відкриваються назовні, і внутрішню, виготовлені у вигляді сталевих грат, що відкривається в бік внутрішнього розміщення каси;

- Обладнуватися спеціальним віконцем для видачі грошей;

- Мати сейф (металева шафа) для зберігання грошей і цінностей, в обов'язковому порядку міцно прикріплений до будівельних конструкцій підлоги і стіни сталевими йоржами;

- Розташовувати справним вогнегасником.

Пунктом 29 Порядку ведення касових операцій встановлено також, що всі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення робочого дня закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.

Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників підприємств. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником підприємства, результати її фіксуються в акті.

У разі виявлення втрати ключа керівник підприємства повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи.

З метою забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні організації повинні слідувати Рекомендаціям, наведеним у додатку до Порядку ведення касових операцій.

Відповідно до зазначених Рекомендацій керівникам підприємств при прийомі на роботу і призначення на посади, пов'язані з веденням касових операцій, обслуговуванням засобів охоронно-пожежної сигналізації, охороною і транспортуванням грошових коштів, рекомендується звертатися до органів внутрішніх справ та медичні установи для отримання відомостей про прийнятих осіб. Це стосується і періодично залучаються до зазначених вище робіт осіб. Слід мати на увазі, що до ведення касових операцій, обслуговування засобів охоронно-пожежної сигналізації, охорони і транспортування грошових коштів не допускаються особи:

- Раніше притягалися до кримінальної відповідальності за умисні злочини, судимість у яких не погашена або не знята у встановленому порядку;

- Страждають хронічними психічними захворюваннями;

- Систематично порушують громадський порядок;

- Зловживають спиртними напоями або вживають наркотичні речовини без призначення лікаря.

При транспортуванні грошових коштів і цінностей з установ банків або здачі в них керівник підприємства повинен надати касиру охорону і, у разі потреби, транспортний засіб.

При транспортуванні грошових коштів касирові, супроводжуючим його особам і водію транспортного засобу забороняється:

- Розголошувати маршрут руху і розмір суми доставляються грошових коштів і цінностей;

- Допускати в салон транспортного засобу осіб, не призначених керівником підприємства для їх доставки;

- Слідувати пішки, попутним або громадським транспортом;

- Відвідувати магазини, ринки та інші подібні місця;

- Виконувати будь-які доручення і будь-яким іншим чином відволікатися від доставляння грошей і цінностей за призначенням.

Після видання наказу про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

При обліку касових операцій і готівково-грошових розрахунків також слід керуватися наступними нормативними документами:

- Вказівки Банку Росії від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді».

Відповідно до цього документа організації мають право розраховуватися між собою, а також з індивідуальними підприємцями готівкою тільки в межах ліміту, який зараз становить 60 тис. руб. по одній угоді.

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13.06.1995 № 49

- Постанова Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами та доповненнями).

Слід також згадати Указ Президента РФ від 14.06.1992 «Про додаткові заходи щодо обмеження готівково-грошового обігу», яким встановлено, що всі організації:

- Зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків;

- Повинні проводити розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями у безготівковому порядку через установи банків;

- Можуть мати у своїй касі готівку в межах лімітів, встановлених установами банків за погодженням з керівниками організацій;

- Зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з установами банків;

- Мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій, пенсій і тільки на строк не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в установі банку.

Адміністративну відповідальність за порушення порядку ведення касових операцій встановлює глава 15 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення (далі - КпАП РФ) від 30.12.2001 № 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. від 16.10.2006). Відповідно до ст. 15.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення здійснення розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотримання порядку зберігання вільних грошових коштів, а також накопичення в касі готівки понад встановлених лімітів тягнуть за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних осіб - від 400 до 500 мінімальних розмірів оплати праці.

Таким чином, при обліку та аудиті цій галузі слід керуватися вищенаведеними документами, що регламентують ведення касових операцій і готівкових грошових розрахунків.

1.2 Особливості обліку касових операцій при роботі з контрольно-касової технікою

Федеральний закон від 22 травня 2003 року № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт», як видно вже з назви, регулює порядок застосування контрольно-касової техніки (далі ККТ ) при здійсненні готівкових грошових розрахунків, незалежно від того, хто і в яких цілях робить покупки (замовляє послуги), наказуючи організаціям та індивідуальним підприємцям при отриманні оплати за проданий товар, виполнененние роботи чи надані послуги, застосовувати контрольно-касову техніку і видавати покупцям ( клієнтам) касові чеки.

Для вірного і однозначного розуміння положень, що стосуються даного питання, я наведу загальні визначення деяких основних понять, прийнятих законодавцем у статті 1 Закону № 54-ФЗ:

  • «Контрольно-касова техніка, яка використовується при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт (далі - контрольно-касова техніка), - контрольно-касові машини, оснащені фіскальною пам'яттю, електронно-обчислювальні машини, у тому числі персональні, програмно-технічні комплекси;

  • готівкові грошові розрахунки - вироблені з використанням засобів готівкового платежу розрахунки за придбані товари, виконані роботи, надані послуги;

  • фіскальна пам'ять - комплекс програмно-апаратних засобів у складі контрольно-касової техніки, що забезпечують некорректіруемую щодобову (щозмінно) реєстрацію і незалежне довготривале зберігання підсумкової інформації, необхідної для повного обліку готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт, що здійснюються із застосуванням контрольно -касової техніки, з метою правильного обчислення податків;

  • фіскальний режим - режим функціонування контрольно-касової техніки, забезпечує реєстрацію фіскальних даних у фіскальній пам'яті;

  • фіскальні дані - фіксується на контрольній стрічці та у фіскальній пам'яті інформація про готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунках з використанням платіжних карток;

  • Державний реєстр контрольно-касової техніки (далі - Державний реєстр) - перелік відомостей про моделі контрольно-касової техніки, що застосовується на території Російської Федерації ».

Закон № 54-ФЗ, також містить основні положення з наступних питань:

  • сфера застосування контрольно-касової техніки (Стаття 2);

  • порядок ведення Державного реєстру (Стаття 3);

  • вимоги до ККТ, порядок і умови її реєстрації і застосування (Стаття 4);

  • обов'язки організацій і підприємців, які застосовують ККТ (Стаття 5);

  • обов'язки кредитних організацій, які використовують ККТ (стаття 6);

  • контроль за застосуванням контрольно-касової техніки (стаття 7).

ККТ застосовується в обов'язковому порядку організаціями та індивідуальними підприємцями (які продають товар, виконують за договором роботи або надають послуги) при здійсненні готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карт.

В даний час, відповідно до положення пункту 2 статті 10 Закону № 54-ФЗ: «при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт застосування контрольно-касової техніки без фіскальної пам'яті не допускається». Однак слід зробити застереження про те, що без застосування ККТ грошові розрахунки з населенням допускаються, але лише для організацій окремих категорій, спеціальний перелік яких затверджено законодавчо.

Спочатку розгляду порядку застосування ККТ слід сказати про обов'язок продавця товару (послуг) - забезпечити наявність одноманітно і чітко оформлених у встановленому порядку цінників на реалізовані товари, прейскурантів на виконувані роботи і надані послуги.

Такий обов'язок, наприклад, закріплена в наступних документах:

  • «Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням», затверджені Листом Мінфіну Російської Федерації від 30 серпня 1993 року № 104;

  • «Правила продажу окремих видів товарів», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 19 січня 1998 року № 55 «Про затвердження правил продажу окремих видів товарів, переліку товарів тривалого користування, на які не поширюється вимога покупця про безоплатне надання йому на період ремонту або заміни аналогічного товару, і переліку непродовольчих товарів належної якості, що не підлягають поверненню або обміну на аналогічний товар інших розміру, форми, габариту, фасону, забарвлення або комплектації »;

  • «Правила надання платних ветеринарних послуг», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 6 серпня 1998 року № 898 «Про затвердження Правил надання платних ветеринарних послуг»;

  • «Правила надання послуг громадського харчування», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 15 серпня 1997 року № 1036 «Про затвердження Правил надання послуг громадського харчування»;

  • «Правила продажу алкогольної продукції», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 19 серпня 1996 року № 987 «Про заходи щодо посилення порядку торгівлі алкогольною продукцією»;

  • «Правила надання готельних послуг в Російській Федерації», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 25 квітня 1997 року № 490 «Про затвердження правил надання готельних послуг в Російській Федерації»;

  • та інші.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ККТ, зобов'язані:

  • зареєструвати контрольно-касову машину в податкових органах;

  • містити ККТ в справному стані і застосовувати ККТ (за наявності пломби, встановленої в належному порядку), що забезпечує належний облік грошових коштів при проведенні розрахунків (фіксацію розрахункових операцій на контрольній стрічці та у фіскальній пам'яті);

  • видавати покупцям (клієнтам) при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карток у момент оплати видрукувані ККТ касові чеки;

  • забезпечувати ведення і зберігання документації, пов'язаної з придбанням і реєстрацією, введенням в експлуатацію і застосуванням ККТ, а також забезпечувати посадовим особам податкових органів, які здійснюють перевірку відповідно до пункту 1 статті 7 Закону № 54-ФЗ, безперешкодний доступ до відповідної ККТ, надавати їм зазначену документацію;

  • виробляти при первинній реєстрації та перереєстрації ККТ введення у фіскальну пам'ять ККТ інформації та заміну накопичувачів фіскальної пам'яті за участю представників податкових органів.

Правила застосування ККТ при здійсненні грошових розрахунків з населенням встановлені у «Положенні щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням», затверджено Постановою Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 30 липня 1993 року № 745.

Вимога Закону № 54-ФЗ про застосування ККТ є обов'язковим при готівкових розрахунках не тільки з населенням, але і при розрахунках між юридичними особами. Зазначена вимога не залежить від того, чи здійснюється реалізація товарів (робіт, послуг) постійно або на разовій основі.

Контрольно-касову техніку в обов'язковому порядку повинні використовувати:

  • організації,

  • філії,

  • відокремлені підрозділи,

  • індивідуальні підприємці.

Видаються покупцям (клієнтам) рахунки, квитанції, товарні чеки та інші документи не звільняють від застосування ККТ. Застосування ККТ при здійсненні грошових розрахунків, як уже згадувалося, обов'язково, незалежно від цілей придбання товару або призначення результатів виконаних робіт (послуг). Таким чином, обов'язок застосовувати ККТ поширюється і на випадки, коли грошові розрахунки здійснюються з покупцями (клієнтами), що здобувають товари для подальшого перепродажу або замовляють послуги в комерційних цілях.

При реалізації товарів, робіт (послуг) покупцям (клієнтам) видається чек або вкладний (подкладной) документ, надрукований ККТ, в яких повинні міститися такі реквізити:

  • найменування організації;

  • ідентифікаційний номер організації-платника податків (ІПН);

  • заводський номер ККТ;

  • порядковий номер чека;

  • дата і час купівлі (надання послуги);

  • вартість покупки (послуги);

  • ознака фіскального режиму.

На чеку або вкладному (підкладному) документі, контрольних стрічках можуть міститися й інші дані, передбачені технічними вимогами до ККТ, з урахуванням особливостей сфер їх застосування.

Чеки, контрольні стрічки та інші документи, передбачені технічними вимогами і друкуються за допомогою ККТ у фіскальному режимі, повинні мати розпізнавальний ознака, зазначений в технічних вимогах до фіскальної (контрольної) пам'яті.

Хочу звернути увагу на те, що застосування ККТ з фіскальною пам'яттю в нефіскальному режимі або з вийшли з ладу блоком фіскальної пам'яті прирівнюється до незастосування ККТ.

Чеки підлягають гасіння одночасно з видачею товару (надання послуг) за допомогою штампів або шляхом надриву у встановлених місцях.

На всіх ККТ в обов'язковому порядку застосовується контрольна стрічка, і по кожній ККТ ведеться книга касира-операціоніста, засвідчена в податковому органі.

Контрольні стрічки, книга касира-операціоніста та інші документи, що підтверджують проведення грошових розрахунків з покупцями (клієнтами), зберігаються протягом строків, встановлених для первинних облікових документів, але не менше 5 років. Відповідальність, в сенсі компетенції щодо організації зберігання та забезпечення збереження зазначених документів, несе керівник організації (роботодавець продавця).

При роботі з контрольно-касової технікою важливо дотримуватися встановлених законодавством Російської Федерації правила документального оформлення операцій, що проводяться.

Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 затверджені уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин.

Відповідно до зазначеного документа в даний час застосовуються такі уніфіковані форми:

1. При введенні нової ККТ в експлуатацію та при її інвентаризації оформляється акт про переведення показникам на лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників контрольно-касової машини (форма № КМ-1 (додаток 6), затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132). Акт складається у двох примірниках членами комісії з обов'язковою участю представника контролюючої організації (податкового інспектора). Один примірник Акту, як контрольний, передається в організацію, яка обслуговує і контролюючу контрольно-касові машини, другий - залишається в даній організації.

Акт фіксує показання наступних лічильників: контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті), що реєструють кількість переказів показань підсумкових лічильників на нулі, головного підсумовуючого лічильника, секційних підсумкових грошових лічильників.

Акт підписується відповідальними особами комісії у складі представника контролюючої організації, керівника, головного бухгалтера, старшого касира і касира організації.

2. Уніфікована форма № КМ-2 "Акт про зняття показань контрольних і підсумкових грошових лічильників при здачі (відправленні) контрольно-касової машини в ремонт і при поверненні її в організацію" (додаток 7).

Ця форма використовується для оформлення зняття показань лічильників при ремонті контрольно-касової машини фахівцем центру технічного обслуговування контрольно-касових машин або при передачі для роботи в іншу організацію.

Акт складається і підписується членами комісії з обов'язковою участю представника контролюючої організації (податкового інспектора), керівника, старшого касира, касира організації та спеціаліста центру технічного обслуговування ККМ.

Акт з накладною, оформленою на передачу ККМ в іншу організацію або в центр технічного обслуговування ККМ для ремонту, здаються в бухгалтерію організації не пізніше наступного дня. Відповідні відмітки про це робляться в Журналі касира - операціоніста в кінці записів за робочий день.

Ремонт контрольно-касових машин проводиться з дозволу адміністрації організації тільки після зняття показань підсумкових грошових і контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті). Після ремонту свідчення підсумкових грошових і контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті) перевіряються і фіксуються в Акті, а кожух контрольно-касової машини пломбується.

3. Уніфікована форма № КМ-3 "Акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків" (додаток 8).

Організації, що використовують ККТ, при оформленні повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків, в тому числі по помилково пробитим касових чеків, повинні застосовувати уніфіковану форму № КМ-3. В акті мають бути перераховані номер і сума кожного чека.

Касир - операціоніст може видати гроші за повернутих покупцями чеками лише за наявності підпису головного бухгалтера і тільки за чеком, виданим у даній касі на відповідні купівлі суми. Чек зберігається касиром до кінця робочого дня (або зміни).

Акт про повернення за формою № КМ-3 складається в одному примірнику при здачі та оформленні виручки за день. В акті вказують номери всіх чеків ККТ, за якими були повернуті гроші і їх суми. На всіх чеках, повернутих покупцями за весь робочий день, ставлять штамп «Погашено». Чеки наклеюють на аркуш паперу і передають до бухгалтерії разом з актом. Чеки зберігаються в документах за дане число. На суму грошей за повернутих покупцями (клієнтами) чеками зменшується виручка каси і заноситься в Журнал касира - операціоніста (форма № КМ-4).

Акт складає комісія, призначена наказом керівника організації. До складу комісії повинно входити не менше 3 чоловік. Підписується Акт форми № КМ-3 усіма членами комісії та затверджується керівником організації.

Якщо касир пробиває поворотні чеки (чеки на суму, яка повертається покупцю, звичайно зі знаком «мінус»), то в Z-звіті буде відображена інформація про повернення. Однак поворотний чек пробивати необов'язково, це тільки сервісна функція деяких ККТ, тому що сума повернення не віднімається із суми продажів за грошовими лічильників, у тому числі і у фіскальній пам'яті. У фіскальній пам'яті фіксуються всі суми продажів (без урахування повернених сум). Тому такі суми необхідно актувати.

Якщо покупець повертає товар, але чек у нього не зберігся, то він обов'язково повинен написати заяву про повернення грошей і вказати свої паспортні дані.

Під час проходження переддипломної практики я, також, взяла участь в аудиторській перевірці ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК», який реалізує товари за готівковий розрахунок із застосуванням ККТ.

Під час перевірки ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» протягом усього робочого дня 18 квітня 2008 р. був помилково пробитий касовий чек на суму 800 крб. У кінці робочого дня при визначенні показань ККТ наказом керівника організації була призначена комісія, до складу якої включено головний бухгалтер, старший касир і касир - операціоніст. Комісія склала акт за формою № КМ-3 «Про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків». Касовий чек на суму 800 крб. був погашений, наклеєний на лист паперу і переданий з актом в бухгалтерію. За 18 квітня 2008 р. виручка за показаннями підсумовуючого лічильника ККТ склала 100 000 руб. Денна виручка по ККТ в сумі 100 00 руб. зменшена на 800 руб. і склав 99 200 руб. (100 000 руб. - 800 руб.). Сума за помилково пробитому касовим чеком 800 руб. була занесена також у графу 15 «Сума грошей, повернута покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків, руб. коп. "Журналу касира-операціоніста (форма № КМ-4) і відображена у щоденній Довідці-звіті касира-операціоніста (форма № КМ-6) за 18 квітня 2008р.

4. Уніфікована форма № КМ-4 "Журнал касира-операціоніста" (додаток 9).

Застосовується для обліку операцій по приходу і витраті готівки (виручки) по кожній контрольно-касовій машині організації, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників.

Журнал повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації та печаткою.

Всі записи в Журналі ведуться касиром-операціоністом щодня в хронологічному порядку чорнилом або кульковою ручкою без помарок. Якщо в Журнал вносяться виправлення, то вони повинні обумовлюватися і завірятися підписами касира-операціоніста, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації.

При збігу показань їх заносять в Журнал за поточний день (зміну) на початок роботи, і ці дані завіряються підписами касира та чергового адміністратора (графи 7, 8).

У графу 4 Журналу записуються суми, виписані за повернутих покупцями (клієнтами) чеками, на підставі даних Акта про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків (форма № КМ-3), а також кількість надрукованих за робочий день (зміну) нульових чеків. У кінці робочого дня (зміни) касир складає касовий звіт і разом з ним здає виручку за прибутковим касовим ордером старшому касиру.

Після зняття показань лічильників, перевірки фактичної суми виручки робиться запис у Журналі касира-операціоніста і підтверджується підписами касира, старшого касира та адміністратора організації.

При розбіжності результатів сум на контрольній стрічці з виручкою з'ясовується причина розбіжності, а виявлені недостачі або надлишки заносяться у відповідні графи Журналу касира-операціоніста.

5. Форма № КМ-5 "Журнал реєстрації показань підсумкових грошових і контрольних лічильників контрольно-касових машин, що працюють без касира-операціоніста" (додаток 10).

Дана форма застосовується в організаціях, що працюють без касира-операціоніста (у випадку встановлення ККМ на прилавках магазинів або для роботи офіціанта), для обліку операцій по приходу готівки (виручки) по кожній контрольно-касовій машині, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників. Журнал повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації та печаткою. Всі записи в Журналі ведуться фахівцем, що працює на ККМ, щодня в хронологічному порядку чорнилом або кульковою ручкою без помарок. Якщо в Журнал вносяться виправлення, то вони повинні обумовлюватися і завірятися підписами касира, контролера-касира, продавця або офіціанта, керівника і головного бухгалтера організації. Записи в Журналі ведуться після закінчення робочого дня (зміни) із зазначенням показань контрольних і підсумкових грошових лічильників і виручки. Прийом-здача грошей оформляється в Журналі спільними підписами представника адміністрації організації та контролера-касира, продавця, офіціанта та ін При розбіжності результатів сум на контрольній стрічці та фактичної виручки з'ясовуються причини розбіжності, а виявлені недостачі або надлишки заносяться у відповідні графи Журналу.

6. Уніфікована форма № КМ-6 "Довідка-звіт касира-операціоніста" (додаток 11).

Ця форма використовується для складання звіту касира-операціоніста про показання лічильників контрольно-касової машини і виручці за робочий день (зміну).

Звіт складає в одному примірнику щодня касир-операціоніст, підписує його і разом з виручкою здає його за прибутковим ордером старшому (головному) касиру або керівнику організації. У невеликих організаціях з однією або двома касами касир-операціоніст здає гроші безпосередньо інкасатору банку. Здача грошей в банк також відображається у Звіті. Виручка за робочий день (зміну) визначається за показаннями підсумкових грошових лічильників на початок і кінець робочого дня (зміни) за вирахуванням суми грошей, повернених покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків, і підтверджується відповідними підписами завідуючих відділами. У прийомі й оприбуткуванні грошей по касі в Звіті підписуються старший касир і керівник організації. Звіт є підставою для складання зведеного звіту "Відомості про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації" (форма № КМ-7).

7. Форма № КМ-7 "Відомості про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації" (додаток 12).

Дана форма застосовується для складання зведеного звіту про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації за поточний робочий день і є додатком до Довідки-звіту касира-операціоніста за поточну дату.

Документ складається в одному примірнику старшим касиром щодня і разом з актами, Довідками-звітами касирів-операціоністів, прибутковими та видатковими ордерами передається в бухгалтерію організації до початку роботи наступної зміни. У формі згідно з показаннями лічильників на початок і на кінець роботи по кожній контрольно-касовій машині розраховується виручка, в тому числі з розподілом її по відділах, що підтверджується підписами відповідних завідуючих відділами (секціями). У кінці таблиці підводяться підсумки показань лічильників всіх контрольно-касових машин і підсумкова виручка організації з розподілом її по відділах (секціях). Згідно з актами вказується підсумкова сума грошей, виданих покупцям (клієнтам) за повернутих ними касових чеків, на яку зменшується загальна виручка організації. Відомості підписуються керівником і старшим касиром організації.

8. Уніфікована форма № КМ-8 "Журнал обліку викликів технічних фахівців і реєстрації виконаних робіт" (додаток 13).

Форма застосовується в наступних випадках:

- При неможливості усунення несправностей силами касира адміністрація викликає спеціаліста центру технічного обслуговування контрольно-касових машин (механіка, програміста, фахівця з електроніки, систем управління);

- При проведенні фахівцем центру технічного обслуговування планових технічних оглядів, що включають перевірку стану механізмів електронних і програмних частин контрольно-касової машини, усунення дрібних несправностей.

Журнал ведеться фахівцем технічного центру, який робить записи про проведені роботи, і знаходиться у керівника організації або його заступника. У Журналі робиться запис про опломбування та зміст відбитка клейма. У разі необхідності ремонту грошових контрольних лічильників або електронної частини контрольно-касової машини робиться відповідний запис і вказується керівництву організації про необхідність направлення контрольно-касової машини в ремонт в центр технічного обслуговування. Відповідний запис підтверджується підписами спеціаліста центру технічного обслуговування і відповідальної особи організації про приймання робіт з ремонту ККМ.

9. Уніфікована форма № КМ-9 "Акт про перевірку готівкових грошових коштів каси" (додаток 14).

Ця форма служить для відображення результатів раптової перевірки фактичної наявності грошових коштів, що знаходяться в касі організації торгівлі (фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи).

Перевірка готівкових грошових коштів проводиться відповідно до встановленого порядку. Результати перевірки оформляються представниками контролюючої організації та особою, відповідальною за збереження грошових коштів, і доводяться до відома керівника об'єкта аудиту.

Акт складається у трьох примірниках при перевірці готівкових грошових коштів за участю представника контролюючої організації (податкового інспектора), а в разі перевірки готівкових грошових коштів з боку адміністрації установи, де працює касир-операціоніст (продавець, офіціант, приймальник замовлень), - у двох примірниках .

Один примірник Акта передається в контролюючу організацію, другий - до бухгалтерії перевіряється організації, а третій залишається у матеріально-відповідальної особи, яка прийняла грошові кошти на відповідальне зберігання.

У бухгалтерському обліку операції з прийому грошових коштів із застосуванням контрольно-касової техніки відбиваються досить просто.

Якщо організація здійснює роздрібну торгівлю, то грошові кошти оприбутковуються в кінці робочого дня одним прибутковим касовим ордером. В обліку при цьому робиться такий запис:

Дебет 50 Кредит 90-1

(Оприбуткована виручка від реалізації)

На підставі п. 16 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (далі - Правила № 914), продавцями ведеться книга продажів, в якій реєструються виставляються рахунки-фактури. У цій же книзі фіксуються дані за стрічками контрольно-касових машин при реалізації товарів, робіт і послуг населенню (коли згідно зі ст. 168 НК РФ замість рахунку-фактури може видаватися касовий чек).

Таким чином, організації, які реалізують товари та надають послуги населенню, в книгу продажу заносять дані стрічок контрольно-касових машин за день.

Якщо ККТ використовується при здійсненні готівкових розрахунків з юридичними особами і в обліку необхідно сформувати аналітичні відомості про розрахунки з конкретним покупцем, кожна парафія грошових коштів можна оформити окремим касовим ордером і відобразити в обліку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

(Відвантажено товар покупцеві)

Дебет 50 Кредит 62

(Отримана оплата готівкою грошовими коштами)

При реалізації товарів (робіт, послуг) юридичній особі організація-продавець зобов'язана видати організації-покупцеві відповідний рахунок-фактуру. При цьому всі видані покупцям рахунки-фактури нарівні зі стрічками ККМ повинні бути зареєстровані в книзі продажів продавця (п.п.16, 17 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість ).

Оскільки застосування ККТ при здійсненні готівкових розрахунків з юридичними особами є обов'язковим, організація, крім виписки рахунку-фактури покупцю, має пробити чек ККМ. Яким чином оформляти в книзі продажів організації реєстрацію стрічки ККМ, що містить відомості про операції з реалізації товарів за готівку юридичним особам, і факт виписки рахунків-фактур по цих же операціям? Адже в цьому випадку відбудеться завищення виручки від реалізації.

Мінфін Росії в Листі від 6 серпня 2003 р. № 04-03-11/63 зазначив, що в разі реалізації товарів (робіт, послуг) платникам податку на додану вартість за готівковий розрахунок і (або) при розрахунках з використанням платіжних карток у книзі продажів слід реєструвати тільки рахунку-фактури, виставлені за такими товарами (роботами, послугами). Фіксується ж на контрольній стрічці контрольно-касової техніки загальний підсумок виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) слід вказувати в книзі продажів без обліку сум за даними рахунками-фактурами.

ТОВ "РЕМСТРОЙТЕК" реалізує товари за готівковий розрахунок як населенню, так і юридичним особам. 16 квітня 2008 загальна денна виручка організації склала 118 000 руб., Включаючи ПДВ - 18 000 руб., В тому числі:

- Реалізовані товари юридичній особі ТОВ "ХХХ" на суму 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3600 руб., Виданий рахунок-фактура № 11;

- Реалізовані товари населенню на суму 94 400 руб., В тому числі ПДВ - 14 400 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Ремстройтек" зроблені такі записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - Відвантажено товар ТОВ "ХХХ";

Дебет 50 Кредит 62

23 600 руб. - Отримана оплата готівкою грошовими коштами від ТОВ "ХХХ";

Дебет 50 Кредит 90-1

94 400 руб. - Оприбуткована виручка, отримана від реалізації товарів населенню;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

14 400 руб. - Нарахований ПДВ.

Обидві відображені в обліку суми і будуть записані в книгу продажу, незважаючи на те, що загальний підсумок, зафіксований на стрічці ККТ, складе 118 000 руб.

Записи, зроблені в книзі продаж 16 квітня 2008 р., представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Книга продажів ТОВ "Ремстройтек"

за 16 квітня 2008

Ситуація ускладнюється у тому випадку, якщо оплата проводиться із застосуванням платіжних карт. Адже грошові кошти безпосередньо в касу не надходять, проте чек ККТ пробивається. Отже, в фіксується на контрольній стрічці результаті сума коштів, що надійшли за картками, буде відображена. Але фактично гроші в касу оприбутковані бути не можуть. Вони надійдуть на розрахунковий рахунок, причому, можливо, через певний проміжок часу.

У цьому випадку в Журналі касира-операціоніста необхідно зробити відповідний запис, а гроші в касу оприбуткувати тільки в тій сумі, яка надійшла готівкою.

ТОВ «Ремстройтек» реалізує товари населенню як за готівку, так і з застосуванням платіжних карток. 17 квітня 2008 загальна виручка організації склала 118 000 руб., Включаючи ПДВ - 18 000 руб., В тому числі:

- Реалізовані товари із застосуванням платіжних карток на суму 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3600 руб.;

- Реалізовані товари за готівковий розрахунок на суму 94 400 руб., В тому числі ПДВ - 14 400 руб.

Грошові кошти, сплачені банківськими картами, надійшли на розрахунковий рахунок ТОВ «Ремстройтек» 17 квітня 2008

Згідно облікової політики ТОВ «Ремстройтек» ПДВ нараховується "по відвантаженню".

У бухгалтерському обліку організації зроблені такі проводки.

17 квітня 2007 р:

Дебет 62 Кредит 90-1

23 600 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів, розрахунки за які вироблені за кредитними картками;

Дебет 57 Кредит 62

23 600 руб. - Відображена передача сліпів на інкасацію;

Дебет 51 Кредит 57

23 600 руб. - Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти за товари, реалізовані за твором розрахунків за кредитними картками;

Дебет 50 Кредит 90-1

94 400 руб. - Оприбуткована виручка від реалізації товарів населенню за готівку;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

18 000 руб. - Нарахований ПДВ;

У Журналі касира-операціоніста (таблиця 2) проведені операції відображені в такий спосіб (заповнені тільки ті графи, які мають відношення до операції). Книга продажів при цьому буде виглядати так, як показано у таблиці 2.1.

Таблиця 2

Журнал касира-операціоніста ТОВ «Ремстройтек» за 17 квітня 2008

Дата (зміна)

Показання підсумкових грошових лічильників

Сума виручки за

Робочий день, руб.

Здано




Готівкою, руб.

сплачено за документами

за все, руб.


на початок робочого дня, руб.

на кінець робочого дня, руб.










кількість, шт.

сума, руб.


17.04.2008

100 000

218 000

118 000

94 400

1 (за платіжними картками)

23 600

118 000

Таблиця 2.1

Книга продажів ТОВ «Ремстройтек» за період 17 квітня 2008

Дата і номер рахунку-фактури продавця

Найменування покупця

ІПН покупця

Дата оплати рахунку-фактури продавця

Всього

продажів,

включаючи

ПДВ,

руб.

У тому числі продажу, що оподатковуються за ставкою 18%






вартість

продажів без

ПДВ, руб.

сума ПДВ,

руб.

17 квітня 2008

Стрічка ККТ за

17.04.2008

Населення

-

17.04.2007

94 400

80 000

14 400

Виписка банку

від 17.04.2008

Оплата

платіжними

картами

-

17.04.2007

23 600

20 000

3 600

З будь-якого правила завжди є винятки. У Законі № 54-ФЗ про застосування ККТ їх цілих три. Вони стосуються тих, хто може вести розрахунки готівкою, не застосовуючи касову техніку.

По-перше, виключення зроблено для тих організацій і підприємців, які ведуть розрахунки з населенням. Але при цьому вони повинні видавати відповідні бланки суворої звітності, які є альтернативою застосуванню ККТ.

По-друге, ККТ дозволено не застосовувати деяким організаціям та індивідуальним підприємцям в силу специфіки їх діяльності. Ця норма поширюється на наступні види діяльності:

- Продаж газет і журналів, а також супутніх товарів у газетно-журнальних кіосках за умови, що частка продажу газет і журналів у їх товарооборот становить не менше 50 відсотків і асортимент супутніх товарів затверджений органом виконавчої влади суб'єкта РФ;

- Продаж цінних паперів;

- Продаж лотерейних квитків;

- Продаж проїзних квитків і талонів для проїзду в міському громадському транспорті;

- Забезпечення харчуванням учнів і працівників загальноосвітніх шкіл та прирівняних до них навчальних закладів під час навчальних занять;

- Торгівлю на ринках, ярмарках, у виставкових комплексах, а також на інших територіях, відведених для здійснення торгівлі, за винятком що знаходяться в цих місцях торгівлі магазинів, павільйонів, кіосків, наметів, автолавок, автомагазинів, автофургонів, приміщень контейнерного типу та інших аналогічно облаштованих і забезпечують показ і збереження товару торгових місць (приміщень та автотранспортних засобів, у тому числі причепів і напівпричепів),

- Розносну дрібнороздрібну торгівлю продовольчими та непродовольчими товарами (крім технічно складних товарів і продовольчих товарів, що вимагають певних умов зберігання та продажу) з ручних візків, кошиків, лотків (в тому числі захищених від атмосферних опадів каркасами, обтягнутими поліетиленовою плівкою, парусиною, брезентом);

- Продаж у пасажирських вагонах поїздів чайної продукції в асортименті, затвердженому центральним органом виконавчої влади в галузі залізничного транспорту;

- Продаж у сільській місцевості (за винятком районних центрів і селищ міського типу) лікарських препаратів в аптечних пунктах, розташованих у фельдшерсько-акушерських пунктах;

- Торгівлю в кіосках морозивом та безалкогольними напоями на розлив;

- Торгівлю з цистерн пивом, квасом, молоком, рослинною олією, живою рибою, гасом, вразвал овочами і баштанними культурами;

- Приймання від населення склопосуду та утильсировини (крім металобрухту);

- Реалізацію предметів релігійного культу й релігійної літератури, надання послуг з проведення релігійних обрядів та церемоній в культових будівлях і спорудах і на що відносяться до них територіях, в інших місцях, наданих релігійним організаціям для цих цілей, в установах і на підприємствах релігійних організацій, зареєстрованих в порядку, встановленому законодавством РФ;

- Продаж за номінальною вартістю державних знаків поштової оплати (поштових марок та інших знаків, які наносяться на поштові відправлення), що підтверджують оплату послуг пошти.

І, по-третє, проводити готівкові розрахунки без застосування ККТ можуть організації і індивідуальні підприємці, що знаходяться у віддалених або важкодоступних місцевостях (крім міст, районних центрів, селищ міського типу), зазначених у переліку, який затверджують регіональні органи влади.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

2.1 Документальне оформлення надходження і вибуття готівкових грошових коштів

Згідно з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради Директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 № 40, всі готівкові гроші, що надходять господарюючим суб'єктам, в обов'язковому порядку повинні бути документально оприбутковані. Видачу готівки також необхідно оформляти документально.

Касові ордери - це документи, що засвідчують законність надходження грошей до каси підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням. Касові ордери виписуються тільки чорнилом в бухгалтерії і передаються касиру на виконання. У ордерах зазначається підстава для їх складання, і перераховуються прикладені до них документи. У ордерах не допускається ніяких виправлень і підчищень.

Прийом готівкових грошей, отриманих за чеками в установі банку, що надійшли за реалізацію продукції, товарів, робіт, послуг, палива, матеріалів та ін, оформляється прибутковим касовим ордером, підписаним головним бухгалтером або особою, на те уповноваженим. При цьому здала гроші видається на руки квитанція прибуткового ордера форми № КО-1, підписана головним бухгалтером і касиром та скріплена печаткою (штампом), квитанція до відривному талоні форми № 20-ФС, другий примірник квитанції форми № КВ-1, інші прибуткові документи , затверджені уповноваженими державними органами.

У прибутковому касовому ордері вказується: від кого надійшли гроші, на які цілі або за що їх вносять, сума і дата господарської операції, обліковий номер платника податків, ПДВ.

При отриманні грошей з банку квитанцію можна не заповнювати або заповнити і прикласти її до виписки з розрахункового та валютного рахунків.

Прибуткові касові ордери при використанні їх для прийому грошових коштів за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) перед застосуванням повинні бути в обов'язковому порядку зареєстровані в податкових органах, після чого вони враховуються як бланки суворої звітності. Використання копії (ксерокопії) з зареєстрованого в податковій інспекції ордера для прийому грошових коштів забороняється і розглядається як приховування доходу.

Крім того, для прийому грошових коштів при реалізації юридичними та фізичними особами продукції (товарів, робіт, послуг) за готівку використовуються талони форми № 20-ФС. Талони перед їх застосуванням в обов'язковому порядку реєструються в податкових органах з заповненням необхідних реквізитів, після чого їх враховують як бланки суворої звітності. На кожному талоні проставляється штамп податкової інспекції (окремо на корінці та квитанції). На останній сторінці зброшурованих талонів робиться відмітка податкової інспекції:

Зареєстровано талонів з № _____по № _____


(Найменування податкового органу)

Заповнені корінці талонів залишаються у продавця (касира) і додаються до касового (товарно-грошового, товарному, змінному) звіту і зберігаються у юридичної (фізичної) особи у встановлені для зберігання бухгалтерських документів терміни і не можуть бути знищені до проведення перевірки податковою інспекцією. Квитанція талона видається покупцеві (замовникові).

Для прийому грошових коштів при реалізації юридичними та фізичними особами продукції (товарів, робіт, послуг) за готівку в пунктах продажу (обслуговування), де не обов'язково використання касових підсумовуючих апаратів і комп'ютерних систем, використовується квитанція форми № КВ-1. Квитанція служить також документом, що підтверджує факт придбання (надходження, виготовлення, виконання) продукції (товарів, робіт, послуг).

Бланки квитанцій є бланками суворої звітності, мають облікову серію і номер, однакові для примірників як виписуються для покупця (замовника), так і залишаються у продавця (виробника) продукції (товарів, робіт, послуг). Вони виписуються продавцем (виробником) не менш ніж у двох примірниках, при цьому перший з них залишається у продавця (виробника), а другий вручається покупцеві (замовникові).

Здача грошей в банк, видача: зарплати (загальна сума згідно розрахунково-платіжної відомості); грошей на відрядження та господарські витрати; матеріальної допомоги; депонованої зарплати і т.д. оформляється видатковим касовим ордером, що виписуються в одному примірнику за підписом директора, головного бухгалтера, касира та отримувача грошей. У ньому вказується: кому, на які цілі і яка сума видана.

Витрата готівкових грошей з каси найчастіше пов'язаний з виплатою заробітної плати, премій, пенсій, допомог з тимчасової непрацездатності, видачею на відрядні витрати і т.д. Зазначені виплати здійснюються в основному з розрахунково-платіжними або платіжними відомостями з проставленням штампу з реквізитами видаткового касового ордера без складання такого ордера на кожного одержувача.

Квитанція зберігається з випискою банку або видається особі, яка внесла гроші.

Разові видачі грошей на оплату праці, видачі депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.

Після видачі зазначених грошових коштів касиром на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях проставляється штамп з реквізитами видаткового касового ордера. Видача готівкових грошей касою підприємства може проводитися і з інших належно оформленими документами (платіжним даними, розрахунково-платіжними відомостями, заяв на видачу грошей, рахунками та ін), з накладенням на них штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі суб'єкта господарювання, підприємця з застосуванням найманої праці, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів з проставленням штампу з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими. Коли на доданих до видаткових касових ордерів документах (заявах, рахунках та інших) є дозвільний напис керівника підприємства, його підпис на видаткових ордерах не обов'язкова.

Заготівельні організації (організації споживчої кооперації) можуть виробляти видачу готівки здавачам сільськогосподарської продукції та сировини за заготівельним квитанціями з наступним складанням по закінченні робочого дня загального видаткового касового ордера на всю суму.

При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа, що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і бере розписку одержувача. Якщо ж замінює видатковий касовий ордер документ складений на видачу грошей кільком особам, то всі отримувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів.

На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на них фотографій і особистих підписів власників.

Гроші касир має право видавати тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. При видачі грошей за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, кому довірено отримання грошей. Якщо ж видача грошей проводиться за відомістю, то перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Сама довіреність додається до видаткового документу.

У разі видачі грошей особі, яка не має змоги через хворобу або з інших причин розписатися особисто, за його письмове прохання за нього може розписатися інша особа, але тільки не працівник бухгалтерії або каси даного підприємства. При цьому на видатковому документі вказуються найменування, номер, дата і місце видачі документа, що посвідчує фактичного отримувача грошей та особи, за нього розписався.

Видача зарплати, премій, допомоги та інших виплат провадиться з розрахунково-платіжної або платіжної відомості протягом трьох (або п'яти) днів. На титульному (заголовному) аркуші платіжної відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб, ними уповноважених, із зазначенням строків видачі грошей і суми прописом.

Після закінчення встановлених строків видачі заробітної плати та інших виплат (три або п'ять днів) касир в платіжній відомості проти прізвищ осіб, які одержали гроші, ставить штамп або напис «Депоновано» і складає реєстр депонованих сум. У кінці відомості вказуються суми, фактично виплачені, і суми, що підлягають депонуванню, і скріплюються підписом касира. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». За однією відомістю видавати гроші касиром і роздавальником забороняється.

Після цього фактично виплачену суму касир записує в касову книгу і ставить на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № _».

На видану заробітну плату виписується один загальний видатковий касовий ордер, а на депонування заробітної плати складається опис депонентів, і готівкові гроші здаються на розрахунковий рахунок до першої вимоги їх депонентами. Потім видача йде за видатковим касовим ордером.

У самому банку здавання грошей на розрахунковий рахунок оформляється оголошенням на внесок готівкою. Якщо ж у підприємства надходить багато грошей, як, наприклад, у торгівлі та громадському харчуванні, тоді можна з банком укласти договір на право інкасації виручки. Інкасатори банку виручку забирають у встановлений час щодня і приймають її від касира підприємства в інкасаторській опломбованій сумці. Касир підприємства заповнює препроводительную відомість у трьох примірниках: перший вкладається разом з грошима в сумку, другий видається на руки інкасатору, третій з підписом і штампом інкасатора залишається на підприємстві для обліку зданих грошей.

Всі прибуткові та видаткові, касові документи повинні бути заповнені відповідальними за це особами чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, комп'ютері). Жодних підчисток, помарок або виправлень, хоча б і обумовлених, у цих документах не допускається. Видавати прибуткові та видаткові документи на руки особам, вносять або одержують гроші, не дозволяється. При цьому прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи відразу після їх виконання підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом «Оплачено» із зазначенням числа, місяця, року.

Всі прибуткові та видаткові касові ордери та прирівняні до них документи реєструються в журналі реєстрації касових ордерів за формою № КО-3. Щоб двічі не було видачі (прийому) грошових коштів з одного й того ж документу, касові ордери погашаються штампом «оплачено». Ніякі виправлення в касових документах не допускаються.

При цьому витратні касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на виплату заробітної плати та інших, прирівняних до неї платежів, реєструються після їх видачі.

Для обліку касових операцій на кожному підприємстві ведеться касова книга форми № КО-4 для обліку рублів і окремі книги для обліку валюти. Підприємство, підприємець із застосуванням найманої праці веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою або ж на кінці шпагату наклеюється щільний чотирикутник і по його кутах ставиться чорнильна друк, а на останній сторінці пишеться прописом кількість листів та ставляться підписи директора і головного бухгалтера.

Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальною лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник і залишається в книзі, друга (без горизонтальних лінійок) заповнюється з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір і як звіт касира є відривною частиною аркуша. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша (після рядка «Залишок на початок дня"). Попередньо лист згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша на частину, яка залишається в книзі. Для ведення записів після «Перенесення» відривну частину аркуша накладають на лицьову сторону невідривної частини і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини аркуша. За іноземній валюті записи і в документах і в касовій книзі ведуться в національній валюті і в інвалюті.

Виправлення в касовій книзі мають бути обумовлені («Виправлено») і підписані касиром і бухгалтером. Щодня в касовій книзі підраховуються обороти за день і залишок грошей на кінець дня.

У період видачі коштів на оплату праці відповідно до пункту 7 Правил ведення касових операцій з наступившим термінів залишок каси виводиться за врахованими в касовій книзі прибуткових та видаткових касових документів з відображенням окремим рядком «в тому числі на оплату праці». При цьому сума виданих за відомістю на оплату праці за день готівкових грошей видатковим касовим ордером не оформляється і не відображається за колонці «Видаток» в касовій книзі. Витрата виданих грошових коштів на оплату праці, виплату дивідендів, стипендій, пенсій та інших відображається в касовій книзі у міру закриття платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей. Платіжна (розрахунково-платіжна) відомість на оплату праці в обов'язковому порядку зберігається в касі разом із залишком готівки і є документом, що підтверджує відсутність нестачі готівки в касі. В аналогічному порядку запису до касової книги проводяться при виплаті по платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями дивідендів, стипендій, пенсій, інших соціальних виплат.

При отриманні готівки в банку на зарплату та інші цілі спочатку виписується банківський чек, а потім прибутковий касовий ордер. Ордер додається до касового звіту, а квитанція - до виписки банку по розрахунковому рахунку.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Після закінчення робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей по касі на наступне число і другий (відривний) примірник касової книги разом з доданими прибутковими і видатковими документами під розписку передає в бухгалтерію.

За згодою касира і за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно з нею формується машинограмме «Звіт касира». Обидві названі машинограми повинні мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги, за рік. Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року. У машинограмме «Вкладний лист касової книги» останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік. У звіті касира в обов'язковому порядку вказується субрахунок рахунку «каса»: 01-Головна каса підприємства; якщо 02 - Каса ПКП головного підприємства - додатково вказується номер підрозділу.

Касир після отримання машинограм «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира» перевіряє правильність складання зазначених документів, підписує їх і передає звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами (касова довідка, грошовий звіт та копії препроводительную відомостей до сумки з грошовою виручкою) у відділ бухгалтерії з обліку грошових коштів і банківських операцій під розписку у вкладному аркуші касової книги.

Грошовий звіт роздруковується також з комп'ютера і розділений на дві половини: у першій зазначаються номер, код і найменування послуги зв'язку, сума за кожну операцію окремо і загальна сума в графі «Разом» за підписом першого оператора, а у другій частині - за підписом друга оператора. Також вказуються: номер, дата і час роботи, а також адресу розташування підрозділу.

З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми «Вкладний лист касової книги» протягом року вона зберігається касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) зазначені машинограми брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства (підприємця) і книга опечатується.

Контроль за правильним веденням касових операцій покладається на головного бухгалтера підприємства.

Всі документи, пов'язані з приходом і витратою коштів, зберігаються в архіві організації п'ять років плюс три роки після перевірки податковими органами.

    1. Синтетичний і аналітичний облік касових операцій, відображення на рахунках бухгалтерського обліку

    На підприємстві ТОВ «Ремстройтек" бухгалтерський облік здійснюється за планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності. Облік касових операцій ведеться відповідно до чинного Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального Банку РФ від 22.09.93г. № 40.

    Синтетичний облік грошових коштів у касі здійснюється на активному балансовому рахунку 50 «Каса». Він призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства. За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства. За кредитом рахунку 50 «Каса» відображається вибуття (виплата) грошових коштів з каси підприємства. Сальдо рахунку свідчить про наявність суми грошових коштів у касі підприємства на початок місяця або на кінець місяця. Оборот по дебету - це суми, що надійшли готівкою в касу, оборот по кредиту - суми, видані готівкою з каси.

    До рахунку 50 «Каса» можуть побут відкриті субрахунки:

    50-1 «Каса організації»;

    50-2 «Операційна каса»;

    50-3 «Грошові документи»;

    50-4 «Валютна каса»;

    50-5 «Каса філії».

    На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.

    На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.

    На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи. Грошові документи враховують на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на їх придбання.

    На субрахунку 50-4 «Валютна каса» призначений для обліку касових операцій в іноземній валюті при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі при направленні працівників у закордонні відрядження;

    На субрахунку 50-5 «Каса філії» призначений для обліку касових операцій відокремлених філій та представництв, виділених на окремий баланс.

    Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один - два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.

    Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі - ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу - ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів. У ТОВ «Ремстройтек» застосовується рахунок 50 субрахунок 1 «Каса організації».

    Надходження готівки в касу відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

    1. Отримано готівку з рахунків у банках:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;

    52 «Валютний рахунок»;

    55 «Спеціальні рахунки в банках».

    2. Надходження готівкових грошей від реалізація продукції, основних засобів, інших активів:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

    90 «Продажі»;

    91 «Інші доходи і витрати».

    3. Повернення до каси раніше виданих авансів, зайво виплачених сум заробітної плати, невитрачених підзвітних сум:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

    70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

    71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    4.Поступленія готівки в погашення заборгованості за матеріальним збитком і черговим платежах працівників - позичальників, за вкладами до статутного капіталу підприємства, від квартиронаймачів та за виконавчими документами:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 73 / 1 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

    75 «Розрахунки з засновниками»;

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    5. Отримано готівку від дочірніх (залежними) організації і підрозділів організації:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

    6. Надходження в касу відсотків за векселями, дивідендів по цінних паперах, доходів від пайової участі в інших організаціях:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторам».

    7. Отримано готівкою короткострокові і довгострокові кредити банків:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

    67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

    8. Надходження готівкових грошей від позикодавців по наданих їм короткостроковими та довгостроковими кредитами та іншими залученими коштами, а також цільового фінансування:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

    67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;

    86 «Цільове фінансування».

    9. Надходження готівки в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата авансом, плата за комунальні послуги і т.д.)

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів».

    Вибуття готівки оформляються такими бухгалтерськими проводками:

    1. Оплачені з каси витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, об'єктів основних засобів, матеріалів, МШП, товарів, а також витрати основних і допоміжних цехів загальновиробничого і загальногосподарського призначення, обслуговуючих виробництв і господарств, майбутніх періодів, комерційні витрати, витрати на реалізації готової продукції, основних засобів, інших активів:

    Дебет 07 «Устаткування до установки»;

    08 «Вкладення у необоротні активу»;

    20 «Основне виробництво»;

    23 «Допоміжне виробництво»;

    25 «Загальновиробничі витрати»;

    26 «Загальногосподарські витрати»;

    29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;

    41 «Товари»;

    44 «Витрати на продаж»;

    90 «Продажі»;

    91 «Інші доходи і витрати»;

    97 «Витрати майбутніх періодів».

    Кредит 50 «Каса»

    2. Здано в касу грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази:

    Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»;

    52 «Валютний рахунок»;

    55 «Спеціальні рахунки в банках»;

    50 «Каса».

    Кредит 50 «Каса»

    3. Оплачені готівкою короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, заборгованість постачальникам за авансами отриманими, різним позабюджетних фондів, бюджету, з відрахувань до соціальних фондів:

    Дебет 08 «Вкладення у необоротні активу»;

    60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

    58 «Фінансові вкладення»;

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

    68 «Розрахунки з податків і зборів»;

    69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

    Кредит 50 «Каса»

    4.Видани з каси заробітна плата, підзвітні суми, позики працівникам, нараховані дивіденди стороннім працівникам, суми за виконавчими документами:

    Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

    71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

    73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

    75 «Розрахунки з засновниками»;

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

    Кредит 50 «Каса».

    5.Видани з каси готівкові кошти дочірнім організаціям і підрозділам організації:

    Дебет 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

    Кредит 50 «Каса»

    6. Оплачені з каси некомпенсируемое витрати, пов'язані зі стихійними лихами:

    Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

    Кредит 50 «Каса»

    7. Видані з каси суми одноразової допомоги працівникам та інші виплати за рахунок прибутку організації:

    Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

    Кредит 50 «Каса»

    8.Погашена заборгованість за кредитами і позиковим зобов'язанням готівкою:

    Дебет 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

    67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

    Кредит 50 «Каса»

    9. Оплачені з каси витрати, які здійснюються за рахунок коштів цільового призначення:

    Дебет 86 «Цільові фінансування»

    Кредит 50 «Каса».

    Розглянемо ряд прикладів з надходження і вибуття грошових коштів у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК».

    У касу організації ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК». 27 лютого 2008 по чеку отримані грошові кошти з розрахункового рахунку в банку для видачі заробітної плати 61100 рублів.

    Бухгалтером ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» на цій підставі був виписаний прибутковий касовий ордер і зроблені бухгалтерські проводки:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» - 61100 рублів

    Надалі при видачі заробітної плата за розрахунково - платіжної відомості, до якої був виписаний видатковий касовий ордер бухгалтер зробив записи на рахунках бухгалтерського обліку:

    Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

    Кредит 50 «Каса» - 44568 рублів.

    Залишилася, грошова сума 16532 рубля була видана в під звіт працівникам організації.

    З каси ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» видано готівку під звіт начальнику відділу постачання для придбання канцелярських товарів у сумі 160 рублів. Канцелярські товари придбані та оприбутковано на суму 140 рублів. За підзвітною особою залишалася заборгованість у сумі 12 рублів. Залишок невикористаних готівкових грошей в сумі 32 рублів зданий в касу організації підзвітною особою.

    Бухгалтером ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» був виписаний видатковий касовий ордер на видачу грошовий коштів у під звіт і зроблені проводки:

    Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

    Кредит 50 «Каса» - 160 рублів.

    Підзвітна особа склало авансовий звіт, доклало виправдувальні документи і передав їх до бухгалтерії. На повернення в касу невикористаних грошових коштів виданих під звіт бухгалтером виписаний прибутковий касовий ордер і зроблено запис на рахунках бухгалтерського обліку:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 32 рублів.

    У ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» касир-операціоніст перед початком роботи 1 березня 2008р. отримав гроші під звіт на розмінну монету для ККМ, використовувану при готівкових розрахунках з населенням, в сумі 500 рублів. Протягом дня через ККМ проведено 28 000 руб. Фактична сума виручки в кінці робочого дня здана в головну касу. Прибутковий касовий ордер оформлено на суму 28 000 руб.

    У бухгалтерському обліку ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» зроблені такі проводки:

    Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

    Кредит 50 субрахунок «Каса організації» - 500 руб. - Видано під звіт касиру-операціоністу для розмінної монети;

    Дебет 50 субрахунок «Каса організації»

    Кредит 90 субрахунок "Дохід" - 28 000 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів.

    2.3 Забезпечення контролю за збереженням грошових коштів у касі

    Під системою внутрішнього контролю мається на увазі існуюча політика організації і всі пов'язані з нею процедури, спрямовані на виявлення, виправлення і запобігання істотних помилок і перекручувань інформації, які можуть з'явитися в бухгалтерській звітності. Такий контроль дозволяє керівництву організації здійснити правильне й ефективне ведення бізнесу, забезпечити дотримання чинного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності, розробити методи захисту і збереження активів, запобігти і виявити шахрайство і помилки, забезпечити точність, повноту і захист облікових записів і своєчасну підготовку достовірної бухгалтерської та фінансової звітності.

    Інвентаризація грошових коштів каси ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» проводиться регулярно відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомленого листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18.

    Порядок ведення касових операцій не встановлює періодичність проведення інвентаризацій. Проте вважається, що оптимальний період для проведення інвентаризацій каси є один календарний місяць.

    При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери та грошові документи (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки в будинки відпочинку і санаторії, авіаквитки та інших). Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності здійснюється за видами бланків (наприклад, з акцій: іменні та на пред'явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально - відповідальним особам.

    Проведення інвентаризації може бути обов'язковим у наступних випадках:

    - Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

    - При зміні касира;

    - Якщо були виявлені факти розкрадання готівкових грошей;

    -Якщо готівкові гроші були частково або повністю знищені з-за стихійного лиха, пожежі, інших надзвичайних ситуацій.

    Порядок і строки проведення інвентаризації ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» визначає керівник. Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника. До складу комісії, як правило, включають представників адміністрації підприємства, працівників бухгалтерії та інших фахівців (наприклад, старших касирів, фахівців з контрольно-касових машин і т. д.).

    При проведенні інвентаризації комісія перевіряє достовірність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів, що знаходяться в касі, шляхом повного перерахунку.

    Одночасно з перевіркою фактичної наявності грошових коштів та грошових документів у касі організації проводиться перевірка:

    - Правильності оформлення первинних видаткових документів - наявність підписів одержувачів готівкових грошей, наявність підпису керівника установи та головного бухгалтера на розрахунково-платіжних (платіжних) відомостях на виплату заробітної плати та інших платіжних документах, для яких наявність зазначених підписів необхідно для здійснення витрачання грошових коштів;

    - Повнота і правильність оприбуткування грошових коштів, одержаних в установі банку. Готівкові гроші мають бути оприбутковані в касі в день їх отримання у банку. Перевірка здійснюється за допомогою проведення суцільної звірки даних виписок про стан розрахункового рахунку організації в кредитній організації з даними касової книги;

    - Повнота та своєчасність оприбуткування готівкових грошей, зданих за прибутковими касовими ордерами;

    - Дотримання ліміту залишку готівки в касі протягом звітного року.

    Окремі перевірки касових операцій та наявності грошових коштів можуть проводиться:

    - Засновниками підприємств, вищестоящими організаціями (в разі їх наявності), а також аудиторами (аудиторськими фірмами) відповідно до укладених договорів. При виробництві документальних ревізій і перевірок на підприємствах вони проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни.

    - Установами банків, які зобов'язані систематично перевіряти дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.

    - Органами внутрішніх справ у межах своєї компетенції, - перевірки технічної укріпленості кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах.

    Крім того, при проведенні інвентаризації наявних грошових коштів проводиться суцільна перевірка стану розрахунків з матеріально відповідальними особами за виданими підзвітними сумами. Перевіряється правомірність видачі підзвітних сум (особам, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність, а також особам, які направляються у службові чи виробничі відрядження), правильність визначення сум, що видаються під звіт (на господарські потреби - відповідно до норм, встановлених окремим розпорядчим документом керівника організації, на придбання майна - в межах дійсної потреби, при службових відрядженнях - відповідно з проведеним розрахунком), своєчасність погашення підзвітних сум (подання авансового звіту і здачі невикористаного залишку).

    Також доцільно перевірити дотримання вимог Правил ведення касових операцій у частині забезпечення збереження грошових коштів при їх транспортуванні і зберіганні.

    Для оформлення інвентаризації застосовують форми первинної облікової документації, до них відносяться:

    Інв - 15 «Акт інвентаризації готівкових грошових коштів» (додаток 15);

    Інв - 16 «Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків до-тів суворої звітності» (додаток 16);

    КМ - 9 «Акт про перевірку готівкових грошових коштів каси».

    Результати інвентаризації в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» оформляються Актом інвентаризації готівкових грошових коштів. Ця ж форма акта застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності різних цінностей і документів (готівкових грошей, марок, чеків (чекових книжок) та інших), що знаходяться у касі організації.

    Результати інвентаризації оформляються актом у двох примірниках і підписуються всіма членами комісії та особами, відповідальними за збереження цінностей, і доводяться до відома керівника організації. Один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. При зміні матеріально відповідальних осіб акт складається в трьох примірниках. Один примірник передається матеріально відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально відповідальній особі, яка прийняла цінності, і третій - в бухгалтерію.

    Під час інвентаризації операції з приймання та видачі грошових коштів, різних цінностей і документів не виробляються.

    В організації можуть також проводитися раптові ревізії каси. Така ревізія можлива:

    - З ініціативи керівника організації;

    - На вимогу податкової інспекції.

    Ревізію також проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника. Якщо ревізію проводять на вимогу податкової інспекції, до складу комісії включають її співробітника (перевіряючого).

    Ревізія проводяться у строки, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві, з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі.

    При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.

    Результати ревізії відображаються в акті про перевірку готівкових грошових коштів каси (форма № КМ - 9).

    Різновидом інвентаризації каси можна назвати щоденну звірку даних фактичної наявності грошових коштів та даних обліку, що проводиться самим бухгалтером - касиром. Звірку доцільно здійснювати до виведення підсумків по касовій книзі.

    Відображення інвентаризації грошових коштів оформляються такими бухгалтерськими проводками:

    1. Виявлені надлишки грошових коштів:

    Дебет 50 «Каса»

    Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - субрахунок 1 «Інші доходи»;

    2. Виявлені в результаті інвентаризації нестачі стягуються з касирів:

    Списання відсутніх грошей в касі:

    Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

    Кредит 50 «Каса»;

    Пред'явлення позову касиру:

    Дебет рахунку 73 «Розрахунків з персоналом за іншими операціями» - субрахунок 2 «Розрахунків з відшкодування матеріального збитку»

    Кредит 94 «Недостач і втрат від псування цінностей»;

    3. У міру внеску касира у відшкодуванні недостач робляться записи:

    Дебет 50 «Каса»

    51 «Розрахунковий рахунок»

    70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

    Кредит рахунку 73 «Розрахунків з персоналом за іншими операціями» - субрахунок 2 «Розрахунків з відшкодування матеріального збитку».

    Останній раз інвентаризація каси в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» проводилася перед складанням річної бухгалтерської звітності станом на 1 січня 2008 року за ініціативою керівника. Інвентаризацію проводила комісія, призначена наказом керівника № 22 від 18 грудня 2007 року.

    До складу комісії були включені представники адміністрації підприємства, працівники бухгалтерії.

    Перед початком інвентаризації касир дав розписку в тому, що все що надійшли гроші і цінності оприбутковані, що вибули - списані за видатками. Видаткові і прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію.

    Під час ревізії ніякі операції, пов'язані з прийомом або видачею цінностей з каси, не проводилися.

    При проведенні інвентаризації комісія перевірила достовірність бухгалтерського обліку та фактичну наявність грошових коштів, цінностей і документів, що знаходяться в касі.

    При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймалися до врахування готівка, цінні папери та грошові документи (поштові марки). Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності проводилася за видами бланків, з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально-відповідальних осіб.

    Залишок готівки в касі звірявся з даними обліку по касовій книзі.

    Результат інвентаризації був оформлений актом. Недостачі або надлишку цінностей у касі комісією не виявлено, що і відображено в акті.

    Акт інвентаризації був складений у 2-х примірниках: один залишився у справах бухгалтерії, інший - у касира.

    В акті комісія вказала, скільки готівки знаходилося в касі в момент перевірки. Акт підписали всі члени комісії і касир.

    Акт повинен зберігається в архіві організації 5 років.

    2.4 Особливості податкового обліку касових операцій

    Загальні вимоги з організації податкового обліку встановлені статтею 313 глави 25 частини другої НК РФ. Цією статтею, зокрема, встановлено, що підтвердженням даних податкового обліку є:

    • первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

    • аналітичні регістри податкового обліку;

    • розрахунок податкової бази.

    Первинні облікові документи та аналітичні регістри податкового обліку ведуться за формами, розробленим в організації та закріпленим в обліковій політиці організації для цілей оподаткування. При цьому передбачається, що вихідна інформація, необхідна для оформлення аналітичних регістрів і здійснення розрахунків податкової бази формується на конкретних робочих місцях.

    Організація повинна самостійно розробити форми первинних облікових документів - у тому випадку, якщо уніфіковані форми або форми, розроблені організацією для цілей бухгалтерського обліку, не забезпечують угруповання даних, необхідних для визначення податкової бази, а також форми аналітичних регістрів бухгалтерського обліку.

    Одночасне використання первинних документів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування, в принципі, можливо, але на практиці навряд чи може бути реалізоване. Це пов'язано з тим, що документальне оформлення бухгалтерських операцій досить жорстко регламентовано не лише документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, а й чинним законодавством (Законом про бухгалтерський облік). У відношенні самих первинних документів податкового обліку НК РФ обмежується, найчастіше тільки загальними рекомендаціями.

    Таким чином, в якості первинних облікових документів в податковому обліку можуть виступати копії відповідних первинних (так званих «виправдувальних») документів, що використовуються в бухгалтерському обліку. Однак, на нашу думку, більш раціональним є перегрупування даних первинних бухгалтерських документів у відповідності з цілями і завданнями податкового обліку та оформлення їх у вигляді бухгалтерських довідок. Це дозволить мінімізувати витрати по складанню аналітичних регістрів і розрахунку податкової бази.

    При розробці аналітичних регістрів податкового обліку слід грунтуватися на загальних вимогах, які встановлені статтями 313 і 314 НК РФ.

    Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:

    • найменування регістру;

    • період (термін) складання;

    • вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;

    • найменування господарських операцій;

    • підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

    Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років). При цьому аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути так організований платником податків, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

    Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування. Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.

    При розробці форм первинного податкового обліку (бухгалтерських довідок), слід виходити з того, що в них повинні окремо відбиватися дані, що приймаються до бухгалтерського і до податкового обліку в повному розмірі, і дані про доходи та витрати організації, які для цілей оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку приймаються в різних сумах. Хоча НК РФ і запропоновано доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами - у разі, якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази, на практиці може виявитися доцільним складання окремих бухгалтерських довідок по всіх видах доходів і витрат організації, які беруть участь у розрахунку податкового бази - незалежно від того, чи приймаються вони до податкового обліку в сумах, відображених у бухгалтерському обліку, або приймаються в повному розмірі.

    Таким чином, при організації податкового обліку на тому робочому місці, де враховуються касові операції (це може бути як сам касир, так і інший працівник), доцільно складання бухгалтерських довідок по наступних об'єктів бухгалтерського спостереження:

    Доходи, які вживаються для цілей оподаткування:

    Відповідно до НК РФ всі доходи, що враховуються для цілей оподаткування, поділяються на дві групи - доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.

    При відображенні касових операцій як доходи від реалізації можуть мати місце надходження готівкою за відвантажену продукцію, виконані роботи або надані послуги. Причому, для цілей оподаткування облік таких операцій має значення тільки тоді, коли організація використовує касовий метод визначення виручки від реалізації і формування фінансового результату. У загальному випадку всі доходи, пов'язані з реалізацією продукції, робіт або послуг приймаються до податкового обліку в повному розмірі, або, іншими словами, в сумі, відображеної в бухгалтерському обліку.

    Таким чином, бухгалтерська довідка за такими надходженнями може мати вигляд:

    Бухгалтерська довідка № 1/1/5 *

    за травень місяць 2008 року

    про суму надійшли готівкових грошових коштів

    в оплату продукції (робіт, послуг) по основній діяльності організації

    п / п

    Платник

    Номер і дата договору

    Сума

    Номер і дата прибуткового касового ордера

    1

    Організація № 1

    122 / 1 від 20.12.07

    5 500

    234 від 07.05.08

    2.

    Організація № 1

    122 / 1 від 20.12.07

    7 200

    248 від 11.05.08

    3.

    Організація № 1

    125 / 1 від 25.12.07

    2 000

    277 від 27.05.08

    ... **

    4.

    Організація № 2

    12 / 3 від 11.03.08

    22 378

    251 від 11.05.08

    і т.д.

    Разом за місяць

    * Запропонована потрійна нумерація бухгалтерських довідок може бути пояснена наступним чином: перша цифра - робоче місце (наприклад, каса - 1, розрахунки -2, розрахунки з оплати праці - 3 і т.д.), друга цифра - номер форми довідки з даного робочого місцем; третя цифра - порядковий номер місяця року (у даному випадку цифра 5 відповідає травня місяця). Номери робочого місця і форми не змінюються протягом усього податкового періоду, і під цими номерами дана форма вказується в обліковій політиці для цілей оподаткування.

    ** Наявність порожніх рядків пояснюється тим, що для цілей оподаткування таку довідку зручніше складати не в хронологічному порядку, а також за платникам. Отже, найбільш раціональним представляється таке заповнення форми, коли на кожного потенційного платника відводиться кілька порожніх рядків, які послідовно заповнюються у міру надходження грошових коштів у касу. Зрозуміло, після закінчення заповнення форми порожні рядки слід прокреслити. Нумерацію операцій також доцільно проводити після внесення всіх записів. У даному випадку нумерація потрібна, перш за все, для того, щоб згодом можна було посилатися на відповідні рядки форми первинного обліку.

    При розробці форм бухгалтерських довідок по позареалізаційних доходів, перш за все, слід виходити з обсягів та періодичності надходження таких доходів. Якщо позареалізаційні доходи є нерегулярними, достатньо розробити одну форму із зазначенням видів доходів, які протягом усього звітного періоду можуть вчинити. Вказівка ​​всього переліку у формі довідки доцільно, виходячи з того, щоб можна було ідентифікувати види доходів з номером рядка в даній формі первинного обліку.

    Виходячи зі сказаного, можна запропонувати наступну форму податкового обліку позареалізаційних доходів *.

    Бухгалтерська довідка № 1/2/5

    за травень місяць 2008 року

    про суму отриманих позареалізаційних доходів готівкою

    п / п

    Платник

    Номер і дата договору

    Сума

    Номер і дата прибуткового касового ордера

    1.

    Отримано готівкою доходи від участі в інших організаціях

    1 від 03.01.06

    12 000

    235 від 7.05.08

    2.

    Отримано щомісячний платіж за здачу майна в оренду

    33 від 05.06.07

    25 000

    236 від 7.5.08

    3.

    Отримано готівкою доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності

    -

    -

    4.

    Отримано відсотки за договором позики

    55 від 20.03.08

    2 500

    249 від 11.05.08

    5.

    Отримано грошові кошти у вигляді доходу за договором простого товариства

    -

    -

    -

    6.

    Проведена переоцінка валюти, що знаходиться в касі за станом на кінець місяця

    Акт № 3 / 5

    від 31.05.08.

    3 124

    7.

    Повернуто некомерційною організацією № 2 раніше сплачені

    внески *

    2 від 03.01.07

    35 000

    250 від 11.05.08

    * Повернуті некомерційною організацією внески враховуються у складі доходів для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо вони раніше були прийняті до обліку у вигляді витрат. Так як працівник, який веде облік касових операцій, не зобов'язаний знати, як були відображені в обліку перераховані (передані) раніше внески, подібні надходження повинні відображатися в довідці в будь-якому випадку.

    Статтею 251 НК РФ встановлено перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. У принципі, вимога розробляти форму первинного податкового обліку для узагальнення інформації про надходження таких доходів не є обов'язковим. Тим не менше, на мою думку, складання такої довідки може виявитися дуже доцільним - хоча б для того, щоб обгрунтувати причини невключення сум, що надійшли до податкової бази.

    Форма бухгалтерської довідки може бути наступною (перелік видів доходів не є вичерпним).

    Бухгалтерська довідка № 1/3/5

    за травень місяць 2008 року

    про суму отриманих готівкою доходів,

    які не враховуються при визначенні податкової бази

    п / п

    Вид доходів

    Номер і дата договору

    Сума

    Номер і дата прибуткового касового ордера

    1

    Отримано готівкою суми попередньої оплати від організації № 1

    122 / 1 від 20.12.07

    5 500

    234 від 07.05.08

    2.

    Отримано готівку у вигляді внеску до статутного капіталу

    Установчий договір

    25 000

    233 від 07.05.08

    3.

    Отримано емісійний дохід від продажу акцій за ціною вище номіналу (продано 10 акцій номіналом 1000 руб. За ціною 1100 руб.)

    1 000

    278 від 27.05.08

    4.

    Одержано доходів при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками *

    -

    -

    -

    5.

    Отримано готівкою кошти безвідплатної допомоги

    -

    -

    -

    6.

    Отримано готівкою позику

    505 від 11.05.08

    50 000

    247 від 11.05.08

    7.

    Отримано готівкою банківський кредит

    111 від 27.05.08

    100 000

    Чек № 0020056

    8.

    Отримано готівкою кошти в погашення раніше виданого позики

    232 від 15.12.08

    20 000

    265 від 21.05.08

    9.

    Отримано готівкою кошти цільового фінансування

    25 від 25.01.08.

    12 000

    254 від 21.05.08.

    * До складу податкової бази не включаються тільки доходи, отримані у вигляді майна, які отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками.

    При прийнятті до податкового обліку окремих видів доходів організації слід враховувати вимоги статей 271 і 273, які встановлюють порядок визнання доходів, відповідно, при використанні організацією методу нарахування та касового методу.

    Для касових операцій мають значення наступні вимоги статті 271 (метод нарахувань):

    • доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів;

    • по доходах, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Методика розподілу окремих видів доходів повинна бути закріплена в обліковій політиці для цілей оподаткування;

    • для доходів від реалізації - датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). Таким чином, як вже зазначалося, касові операції при обліку доходів від реалізації практично не враховуються;

    • для позареалізаційних доходів - датою отримання доходу зізнається: дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податку - для доходів:

    -У вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій;

    -У вигляді безоплатно отриманих грошових коштів;

    -У вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат;

    -У вигляді інших аналогічних доходів.

    За договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду.

    Відповідно до статті 273 НК РФ при використанні касового методу датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу.

    Витрати, які вживаються для цілей оподаткування:

    Відповідно до статей 252 і 253 НК РФ витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

    Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:

    • витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

    • витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

    • витрати на освоєння природних ресурсів;

    • витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

    • витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

    • інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.

    Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:

    • матеріальні витрати;

    • витрати на оплату праці;

    • суми нарахованої амортизації;

    • інші витрати.

    Матеріальні витрати приймаються до обліку не в момент їх оплати, а в момент списання вартості матеріально-виробничих запасів, а також оплачених робіт і послуг сторонніх організацій на собівартість продукції, що випускається організацією (виконуваних робіт або послуг).

    Витрати на оплату праці приймаються до податкового і бухгалтерського обліку в момент нарахування відповідних виплат (або створення резервів - на оплату відпусток або винагороди за вислугу років).

    Нарахування амортизації взагалі ніякого відношення до касових операцій не має.

    Отже, при здійсненні касових операцій безпосереднє відношення до визначення податкової бази по податку на прибуток мають тільки інші і позареалізаційні витрати.

    Виходячи з цих міркувань, а також переліку інших витрат (встановлених статтею 264) можна запропонувати наступні зразкові форми первинного податкового обліку (бухгалтерські довідки).

    Бухгалтерська довідка № 1/1/5 *

    за травень місяць 2008 року

    про суму представницьких витрат, сплачених з каси організації

    п / п

    Вид витрат

    Норма **

    Фактично сплачено

    Номер і дата документа

    1

    Оплачено проведення офіційного прийому

    25 000

    Авансовий звіт № 47

    від 15.05.08

    2.

    Оплачено транспортне забезпечення доставки осіб, які беруть участь у переговорах

    5 000

    Авансовий звіт № 47

    від 15.05.08

    3.

    Оплачені послуги перекладачів

    2 500

    Платіжна відомість

    4 / 5

    4.

    Оплачено витрати, пов'язані з відвідуванням казино ***

    10 000

    Авансовий звіт № 47

    від 15.05.08

    ...

    Разом

    * У даному випадку нумерація може повторювати нумерацію форм, що використовуються для обліку доходів, так як дані бухгалтерських довідок про отримані доходи і проведені витрати згодом будуть групуватися в різних аналітичних регістрах податкового обліку

    ** У стовпці «Норма» можуть зазначатися нормативи, встановлені кошторисом на проведення конкретних заходів, витрати по забезпеченню яких носять характер представницьких, або загальна норма представницьких витрат, визначена відповідно до пункту 2 статті 264 НК РФ (у розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період). У другому випадку норма визначається щокварталу наростаючим підсумком з початку року. Так як наведений приклад відноситься до травня місяця, така норма може бути визначена лише умовно - розрахунковим шляхом, виходячи із сум оплати праці, нарахованої за п'ять місяців. Для цілей оподаткування (у даному випадку) буде мати значення не ця норма, а норма, визначена за підсумками шести місяців.

    *** Відповідно до пункту 2 статті 264 НК РФ до представницьких витрат не відносяться витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань.

    Бухгалтерська довідка № 1/2/5

    за травень місяць 2008 року

    про суму рекламних витрат, сплачених з каси організації

    п / п

    Вид витрат

    Норма

    Фактично сплачено

    Номер і дата документа

    1

    Оплачені готівкою оголошення в періодичній пресі

    12 300

    Авансовий звіт № 48

    від 15.05.08

    2.

    Оплачені готівкою витрати по виготовленню рекламних щитів

    55 700

    Авансовий звіт № 55

    від 20.05.08

    3.

    Оплачені готівкою придбані призи, призначені для вручення під час проведення масових рекламних кампаній

    10000

    15 000

    Авансовий звіт № 54

    від 20.05.08

    Примітка:

    Відповідно до пункту 4 статті 264 НК РФ до витрат організації на рекламу в цілях цієї глави відносяться:

    • витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (у тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;

    • витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

    • витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються і надаються організацією, та (або) про саму організацію, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні.

    Витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, не зазначені в абзацах другому - четвертому, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації.

    Бухгалтерська довідка № 1/3/5

    за травень місяць 2008 року

    про суму оплачених через касу організації компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів

    п / п

    Вид витрат

    Норма

    Фактично сплачено

    Номер і дата документа

    1.

    Виплачено компенсацію

    Петрову І.П.

    1200

    2 000

    Авансовий звіт № 58

    від 31.05.02

    2.

    Виплачена компенсація Сидорову П.І.

    1500

    2 500

    Авансовий звіт № 59

    від 31.05.02

    Відповідно до постанови Уряду РФ від 8 лютого 2002 року № 92 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаним з виробництвом і реалізацією »встановлені наступні норми витрат організацій на виплату компенсації (рублів на місяць):

    • легкові автомобілі з робочим об'ємом двигуна до 2000 куб. см включно - 1200; понад 2000 куб. см. - 1500.

    Норми виплати компенсацій за використання для службових поїздок мотоциклів станом на дату здачі номера до друку (25 червня 2002 року) затверджені не були, хоча новою редакцією статті 264 НК РФ передбачено нормування цього виду витрат.

    Бухгалтерська довідка № 1/4/5

    за травень місяць 2008 року

    про суму оплачених через касу організації витрат на відрядження

    п / п

    Вид витрат

    Норма

    Фактично сплачено

    Номер і дата документа

    1

    Оплачено витрати на відрядження Петрову І.П. - Всього

    25 000

    Авансовий звіт № 62

    від 31.05.08

    в тому числі:

    вартість проїзду

    10 000

    наймання житлового приміщення

    5 000

    витрати на обслуговування

    в номері

    2 000

    добові

    8 000

    Відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 264 НК РФ до податкового обліку приймаються витрати на відрядження, зокрема на:

    • проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;

    • наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);

    • добові (або) польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;

    • оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;

    • консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.

    Таким чином, витрати на наймання приміщення і проїзд не нормуються. Розмір добових встановлено постановою Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових і польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією »і дорівнює 100 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації.

    Наведений перелік форм первинного податкового обліку не є вичерпним - наведені лише найбільш поширені види нормованих витрат. Загальний же перелік інших витрат в даний час представлений 49 пунктами і не є закритим. Тобто, в тому випадку, коли організація проводить оплату готівкою інших видів інших витрат, для їх податкового обліку повинні бути розроблені відповідні форми.

    Що стосується позареалізаційних витрат, то необхідність їх відокремленого податкового обліку при здійсненні касових операцій може виникнути тільки тоді, коли ті чи інші виплати проводяться готівкою. На практиці це буває досить рідко - такі виплати здійснюються через підзвітних осіб або за допомогою нарахування деяких виплат. Якщо ж будь-які операції здійснюються безпосередньо через касу, необхідна розробка окремої форми (форм) первинного обліку за зразком обліку позареалізаційних витрат.

    Витрати, що не враховуються з метою оподаткування (перелік встановлений статтею 270 НК РФ) безпосередньо через касу також здійснюються вкрай рідко.

    У деяких випадках такими витратами можуть бути витрати:

    • у вигляді грошових коштів, переданих комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором чи іншого аналогічного договору, а також у рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним за комітента , принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів;

    • у вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери), а також у вигляді коштів або іншого майна, які спрямовані на погашення таких запозичень;

    • у вигляді грошових коштів переданих у порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;

    • у вигляді сум добровільних членських внесків (включаючи вступні внески) до громадські організації, сум добровільних внесків учасників спілок, асоціацій, організацій (об'єднань) на утримання зазначених спілок, асоціацій, організацій (об'єднань).

    Так як наведені види витрат, не є характерними для більшої частини організацій, рекомендовані форми первинних документів податкового обліку в даній статті не наводяться.

    У тому випадку, коли організація реалізує власні товари, роботи або послуги працівникам за пільговими цінами, слід мати на увазі, що для цілей оподаткування не приймаються витрати на оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижче ринкових цін) товарів (робіт , послуг) працівникам.

    Приблизна форма первинного документа в цьому випадку може мати такий вигляд (передбачається, що реалізація власної продукції, робіт або послуг працівникам організації проводиться з оплатою через касу).

    Бухгалтерська довідка № 1/4/5

    за травень місяць 2008 року

    про розмір цінових різниць, що виникли при реалізації товарів за пільговими цінами

    п / п

    Найменування товарів

    Ринкова ціна за одиницю

    Кількість

    Отримано при реалізації

    Номер і дата документа

    Цінова різниця

    1.

    Молоко 3,5%

    16

    100

    1 200

    255

    від 17.05.08.

    400

    2.

    Масло вершкове

    22

    50

    700

    255

    від 17.05.08.

    300

    і т.д.

    Разом

    При організації податкового обліку касових операцій організаціями, що використовують метод нарахування, слід враховувати порядок визнання витрат, встановлений статтею 272 НК РФ (наводяться вимоги, що мають відношення до касових операцій):

    • витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків;

    • датою здійснення позареалізаційних та інших витрат зізнається:

    а) дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для витрат:

    • у вигляді сум комісійних зборів;

    • у вигляді витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги);

    • у вигляді орендних (лізингових) платежів за орендоване (прийняте у лізинг) майно;

    • у вигляді інших подібних витрат;

    б) дата виплати з каси платника податку - для витрат:

    • у вигляді сум виплачених підйомних;

    • у вигляді компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів;

    в) дата затвердження авансового звіту-для витрат:

    • на відрядження;

    • на утримання службового автотранспорту;

    • на представницькі витрати;

    • на інші подібні витрати.

    Як вже зазначалося, наступним рівнем податкового обліку, де дані первинних документів групуються порядком, найбільш зручним для подальших розрахунків податкової бази, є аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог глави 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку.

    В аналітичних регістрах узагальнюється інформація, представлена ​​в бухгалтерських довідках, оформлених на всіх робочих місцях бухгалтерської служби. Тому рекомендації щодо їх розробки та заповнення, на нашу думку, доречно навести після того, як будуть прокоментовані особливості розробки первинних документів податкового обліку (орієнтовно - наприкінці поточного року).

    3. АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

    Аудит це незалежна експертиза фінансової звітності, ведення бухгалтерського обліку, відповідність господарських і фінансових операцій законодавству РФ. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

    Аудит грошових коштів у касі підприємства являє собою важливий розділ аудиту всього підприємства в цілому з кількох причин:

    1. Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і легко реалізованих активів (найбільш рухливий характер у складі грошових коштів мають готівка);

    2. Грошові операції носять масовий і поширений характер;

    3. Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності підприємства найбільш уразливим з точки зору різних порушень і зловживань.

    Касові операції одноманітні, методи і процедури перевірки досить прості, однак цей етап аудиторської перевірки дуже трудомісткий через масового характеру касових операцій.

    3.1 Мета, завдання та планування аудиту касових операцій

    Грошові кошти є найбільш рухливими і легко реалізованими активами підприємства. Грошові операції носять масовий характер, зачіпають практично всі сфери господарської діяльності підприємства і є найбільш уразливими з точки зору порушення.

    Найбільшу рухливість мають готівку. Їхній рух здійснюється за допомогою касових операцій. У процесі аудиту готівкових коштів, необхідно ретельно перевірити дотримання в організації порядку ведення касових операцій, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09. 1993 Відповідно до цього документа, кожної організації для розрахунків готівковими коштами необхідно мати касу, тобто спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі та зберігання готівкових грошей.

    Відповідно до правил ведення касових операцій затверджується графік планових інвентаризацій готівкових карбованцевих і валютних залишків, цінних паперів, бланків суворої звітності. Необхідне проведення раптових ревізій каси, результати яких фіксується в акті. Інвентаризація проводиться з повним полістний перерахунком усіх грошей і перевіркою інших готівкових цінностей.

    У різноманітті касових операцій можна виділити основні з них, серед яких видача коштів: на оплату праці, адміністративно-господарські потреби, підзвітним особам та інші.

    Операції по руху грошових коштів, перевіряються суцільним порядком.

    У завдання аудиту касових операцій входять:

    - Перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами при дотриманні вимог законодавства Російської Федерації;

    - Правильне документальне оформлення операцій з грошовими коштами відповідно до встановлених правил ведення касових операцій;

    - Контроль за збереженням грошових коштів, документів у касі та їх цільовим використанням;

    - Своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів у касі, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

    Методи перевірки касових операцій чітко розроблені і мають давню історію. Аудитор повинен перевірити дотримання касової дисципліни на підприємстві, звернути особливу увагу на забезпечення схоронності грошей і цінностей. Етап перевірки дуже трудомісткий, але він одноманітний, а методи перевірки досить прості.

    При проведенні аудиту касових операцій аудитор перевіряє дані залишків по касовій книзі з даними зведених регістрів, і залишками за синтетичним рахунках Головної книги.

    При роботі на контрольно-касових машинах перевіряється наявність контрольних стрічок, а також правильність оформлення та ведення книги касира-операціоніста, в якій повинні бути вказані дані лічильника на початок і кінець дня і суми виручки, зданої за день. Перевіряються показання лічильників недіючих контрольно-касових машин, що перебувають у запасі, ремонті. Вони повинні актувати і завірятися підписами механіка та адміністрації. Встановити факт внесення в паспорт ККМ відомостей про введення їх в експлуатацію і ремонтах.

    Визначити, що гасіння грошових лічильників проводилося у присутності податкової інспекції.

    Встановлюється правильність складання бухгалтерських проводок. Особливу увагу приділяється операціям, при яких з бухгалтерського обліку, минаючи рахунки розрахунків, списуються на витрати виробництва або витрати обігу.

    Обов'язковому контролю підлягають відповідності записів у касовій книзі записам у журналі-ордері № 1 і відомості № 1 по рахунку 50 "Каса" і даними Головної книзі за період, що перевірявся. Перевіряється на відповідність заповнення первинних документів за реквізитами, сумам, дат, прізвищами, даними виписок з банку, сум оформлених у підзвіт. Перевіряються акти інвентаризацій по можливості їх формального заповнення, невідповідності дату проведення ревізії каси, ким проводилася інвентаризацій, які були наслідки при порушенні касової дисципліни, покарання винних.

    У процесі перевірки слід переконатися в обгрунтованості записів у книзі, які повинні підтверджуватися правильно оформленими прибутковими та видатковими касовими ордерами або іншими замінюють їх документами. Первинні документи в обов'язковому порядку записуються у спеціальних журналах реєстрації із зазначенням короткої запису господарської операції, цей захід дозволяє навіть при знищенні касових ордерів відновити господарську операцію.

    Аудитор, перевіряючи повноту надходження грошових готівкових коштів, проводить зустрічний контроль зданими рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". У разі розбіжності їх зіставляють з даними прибуткових касових ордерів з даними банку, звітами касира, корінцях чеків, перевіряють в особливих випадках наявність підчищень, виправлень на документах.

    Списання у розхід перевіряють за документами, прикладеним до касових звітів, звертаючи увагу на чітке оформлення документів (наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом "Оплачено" із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень).

    Ретельній перевірці підлягають депоновані суми коштів на заробітну плату, коли можуть зніматися ці кошти без вказівок керівника та незаконного їх отримання. Перевіряються платіжні відомості на предмет включення до них підставних осіб, завищення підсумкових сум. Видача грошових коштів під звіт повинна підтверджуватися наказами керівника, наявності всіх підписів у видаткових ордерах.

    Контролюється цільове використання отриманих у банку грошових коштів з урахуванням їх отримання за чеком, далі перевіряється повнота здачі виручки в банк і залишків інший готівкової грошової маси, дотримання залишку ліміту каси.

    Аудитор перевіряє законність видачі готівкової маси за виконані обсяги робіт за договорами підряду в межах затвердженого ліміту по одній операції, а також подібних розрахунків з юридичними особами.

    Аудитор відслідковує наявність і справжність підписів посадових осіб, а також відсутність факту наявності тільки одного підпису, як списуються на витрати грошові кошти без надання звітів за цими операціями, правильності кореспонденції рахунків по касових операціях.

    При плануванні аудиту касових операцій у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» за допомогою спеціально складеного переліку питань необхідно визначити стан внутрішнього контролю, дати попередню оцінку дотримання касової дисципліни, виявити найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і визначити специфічні риси ведення обліку касових операцій у даній організації. Такі питання мають на увазі наступне:

    • Чи встановлена ​​сигналізація в касі?

    • Зберігаються грошові кошти у вогнетривкій шафі?

    • Укладено договір з позавідомчою охороною?

    • Де і в кого зберігаються дублікати ключів?

    • Інкасується дана організація?

    • Зберігаються в касі грошові документи (бланки цінних паперів, путівки, квитки тощо)?

    • Супроводжується касир при здачі та отримання грошових коштів у банк?

    • Кому надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів?

    • Чи є розпорядження керівника підприємства (організації) про призначення уповноваженої особи ставити підпис на прибуткових і видаткових ордерах в якості головного бухгалтера?

    • Чи своєчасно робляться записи у звіті касира? Який термін здачі звіту?

    • Чи призначена наказом керівника підприємства комісія для виробництва ревізії каси?

    • Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність?

    • В якому розмірі банком встановлено ліміт залишку готівки в касі?

    • Чи проводяться раптові перевірки каси?

    • Періодичність планових інвентаризацій каси.

    • Чи реєструються касові ордери в журналах реєстрації?

    • Чи ведеться на підприємстві касова книга?

    • Перевіряються чи бухгалтером звіти касира?

    • Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів?

    Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів, тому я постаралася опитати кожного з перерахованих відповідальних осіб. У результаті опитування деякі відповіді не співпадали:

    • касир не знає, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізії каси, у кого зберігаються дублікати ключів від каси;

    • відсутність сигналізації в приміщенні каси;

    • наявність ознак формального проведення ревізій каси (одні й ті ж особи в ревізійній комісії).

    Отже, дана ділянка обліку вимагає суцільний аудиторської перевірки.

      1. 3.2 Джерела інформації для проведення аудиту каси

    Склад первинних касових документів, з одного боку, дуже вузьке - це прибуткові та видаткові касові ордери, касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язані практично з усіма іншими розділами обліку, наприклад, з продажами, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками і т.д. Отже, під час перевірки необхідно зіставляти касові документи з іншими.

    Джерелами інформації для аудиту касових операцій є такі документи:

    1. Прибутковий касовий ордер. Необхідно перевірити:

    - Правильність заповнення,

    - Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку

    - Наявність підписів керівника організації. Головного бухгалтера, касира та особи здає грошові кошти і цінності;

    - Реєстрацію в журналі прибуткових і витратних ордерів.

    2. Видатковий касовий ордер. Необхідно перевірити:

    - Цільове використання готівкових грошей;

    - Наявність двох підписів - керівника та головного бухгалтера;

    - Фактичне отримання грошей;

    - Чи відповідає дата отримання грошей;

    - Відображено чи документ, що засвідчує особу одержувача - паспорт, військовий квиток.

    3. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Необхідно перевірити:

    - Прошнурований чи, пронумерований і чи зазначено чи кількість аркушів;

    - Наявність підпису керівника;

    - Наявність реєстрації в момент виписки ордера.

    4. Касова книга. Необхідно перевірити:

    - Прошнурована чи, пронумеровані чи листи;

    - Наявність підписів та печатка організації,

    - Чи присутні виправлення (за наявності виправлень - правильність їх здійснення).

    Також при аудиті касових операцій необхідно вивчити звіти касира, журнал реєстрації виданих довіреностей, журнал реєстрації депонентів, журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, виписки банку, чекові книжки, виправдувальні документи до касових документів, авансові звіти, список підзвітних осіб, акти ревізії та інвентаризації.

    3.3 Нормативно-методична та законодавча база аудиту касових операцій

    Аудитор у своїй роботі зобов'язаний користуватися нормативними, законодавчими та методичними розробками. При аудиті касових операцій використовують такі нормативні акти та методичні рекомендації:

    - Правила аудиторської діяльності в РФ. Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ від 26.12.94 № 170.

    - Федеральний закон про бухгалтерський облік від 21.11.96 р. № 129-ФЗ

    Лист ЦБ РФ "Про ведення касових операцій", затвердженого рішенням Ради директорів від 22.09.93г. № 40 і узагальнений листом ЦБ РФ від 4.10.93 р. № 18.

    - Рекомендації щодо здійснення установами банків перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами "Порядку ведення касових операцій у РФ", затверджений Листом ЦБ РФ 29.09.1994 р. № 113.

    - Постанова СМ-Уряду РФ від 30.06.93 р. № 626 "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами".

    - Постанова Уряду РФ від 17 11. 94 р. № 1258 "Про встановлення граничного розрахунків готівкою між юридичними особами" і всіма доповненнями та змінами.

    - Методичні рекомендації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом МФ РФ № 49 від 13.06.95 р.

    Закон РФ від 18.06.93 р. № 5215-1 "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням".

    - Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах - додаток до Наказу ГНС РФ від 22.06.95 р. № ВГ-3-14/36.

    Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням - додаток до Листа ДПС від 5.05.94 р. № НІ-6-07/152.

    - Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Постанова МВ РФ від 30.08.93 р. № 104.

    - Про затвердження форм документів суворої звітності. Лист МВ РФ від 20.04.95 р. № 16-00-30-35.

    - Роз'яснення з окремих питань Порядку ведення касових операцій у РФ і умов робіт з готівкою. Лист ЦБ РФ від 16.03.95 р. № 14-4/95.

    - Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.

    - Указ президента від 22.12.93 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність у РФ. - Тимчасові Постанова Уряду Р.Ф. від 6.05.94 р. № 482" Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Р.Ф.

    - Указ Президента Р.Ф. від 23.05.94 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів".

    Аудит не замінює функції державного контролю. Це довірча робота аудитора з керівником з метою виявлення достовірності звітності та відповідності здійснених господарських операцій нормативним актам, чинним на території РФ. Нормативна та методична база, як і весь бухгалтерський облік рухається і постійно змінюється в залежності від вимог.

    При перевірці первинних документів проглядається відповідність із заповнення реквізитів. Виправлення в грошових документах не допускається. Прибуткові та видаткові ордери обов'язково підлягають гасіння штампами "отримано", "погашено" із зазначенням дати. Всі ордери на прихід і витрата коштів фіксуються в журналах реєстрації з присудженням номери і відображенням короткої характеристики.

    Аудитор перевіряє тотожність аналітичного та синтетичного обліку.

    Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен її спланувати. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету. Отримані результати оформляються за допомогою таблиці.

    Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом грошей і інших цінностей в касі підприємства. Аудитор за допомогою опитувальника оцінює стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, визначає найбільш вразливі з точки зору зловживань місця і планує основні процедури.

    Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касет підприємства є:

    - Відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових інвентаризацій каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей в касі;

    - Відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

    - Наявність ознак формального проведення інвентаризацій (участь в комісії одних і тих же осіб, відсутність актів за підсумками перевірки, проведення ревізій на звітні дати, коли касир готуватися заздалегідь);

    - Касові ордери підписуються іншими особами, на те не уповноваженими;

    - Відсутність договорів матеріальної відповідальності;

    - Формальна інвентаризація каси при зміні касира.

    Відповідальність за ведення касових операцій покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера та касирів. Тому аудитор опитує всіх відповідальних осіб. Запитальник роздруковується у необхідній кількості. На кожному проставляється посаду, прізвище, ім'я та по батькові особи, з якою передбачається бесіда.

    Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різними.

    Касир не знає про наказ на проведення раптових інвентаризацій, керівник не знає про необхідність укладення договору матеріальної відповідальності. Розбіжність у відповідях на поставлені питання аудитором також можуть свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю. За результатами опитування, аудитор може планувати перевірку касових операцій і призначає склад процедур. Кожна процедура спрямована на виявлення певного роду порушень, нестиковок у первинних документах, аналітичному і синтетичному обліку.

    Основні порушення в галузі касових операцій:

    1 - Пряме розкрадання грошових коштів:

    а) нічим незамаскованими;

    б) Відверта, неоформленими документами і розписками.

    2 - неоприбуткування і привласнення грошових сум:

    а) з банку;

    б) від фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах.

    3 - Зайве списання грошей в касі:

    а) повторне використання одних і тих самих документів;

    б) неправильний підрахунок підсумків.

    4 - Списання сум без підстав за підробленими документами.

    5 - Підробка в законно оформлених документах із збільшенням сум списань.

    6 - Присвоєння сум, законно нарахованих іншим особам і підприємствам.

    7 - Присвоєння депонованої заробітної плати.

    8 - Присвоєння сум, нарахованих іншим організаціям або фізичним особам.

    9 - Розрахунки сумами грошових коштів, що перевищують граничну величину.

    10 - Розрахунки з населенням без застосування касових апаратів. Без реєстрації касових апаратів у податкових органах.

    11 - Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.

    На підставі складеного плану аудиторської перевірки аудитор розробляє методи обробки даних. Для ведення цивілізованого аудиту необхідна законодавча і нормативна база, що регулює його діяльність. По-перше, це Федеральний закон "Про аудиторську діяльність", по-друге, це аудиторські стандарти й інші основоположні принципи, та прийоми збору інформації, її обробки та складанні аудиторського висновку.

    Аудиторська Палата РФ затвердила в 1996 році 31 стандарт аудиторської діяльності. Вони об'єднані в групи. У першу групу входять загальні стандарти, в другу операційні стандарти, в третю стандарти аудиторського висновку.

    Аудитори і аудиторські фірми у своїй діяльності спираються на нормативну й законодавчу бази. Законодавчі акти регулюють взаємовідносини аудитора з підприємством у порядку укладеного Договору, визначення кола питань з перевірки, відображенню результатів перевірки в аудиторському висновку.

    Аудитор і аудиторські фірми зобов'язані:

    - Неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимог законодавства РФ.

    - Негайно повідомляти замовника: а) про неможливість своєї участі в аудиторській перевірці, б) про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку з великим обсягом робіт;

    - Кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, надавати інші аудиторські послуги;

    - Забезпечити збереження документів, що залучаються для участі у перевірці, не розголошувати таємницю їх змісту без згоди замовника.

    Керівники чи інші посадові особи зобов'язані створювати всі умови аудитору для організації та проведення на належному рівні перевірки, надавати всі необхідні документи, давати усні та письмові пояснення, зауваження за результатами перевірки.

    Дані перевірок аудитор відображає в робочих документах. Робочий документ має довільну форму, в якій відображаються звіти, висновки, пропозиції. Подробиці в робочих документах не повинні розходитися з підтвердженими звітними фінансовими даними. Крім того, висновки в робочих документах повинні мати чіткий обгрунтованим не двозначний характер. Робочий документ є підставою для аудиторського висновку. Вони охороняються як комерційна таємниця і доступ до них можливий тільки з дозволу керівника.

    Аудиторські процедури виявлення окремих видів порушень дуже різноманітні.

    Одним з таких метод є інвентаризація каси. Інвентаризацію каси проводити необхідно в момент виходу на підприємство аудитора або в строки, затверджені перевіряючим особою. При цьому бажано зробити раптову ревізію каси. Інвентаризація проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій та Методичних вказівок щодо проведення інвентаризацій. Підлягають обов'язковому перерахунку не тільки готівку грошові кошти, а й поштові марки, гербові марки, путівки, бланки суворої звітності, проїзні квитки і т.д. Фактична наявність бланків суворої звітності ведеться за видами бланків, видами акцій, за місцями їх зберігання.

    Для проведення інвентаризації призначається наказом керівника комісія, до складу якої входить голова, головний бухгалтер і касир, але в неї можуть увійти і сам аудитор або його асистенти.

    У разі виявлення недостачі аудитор вимагає від касира письмового про аудиторської перевірки та інвентаризації каси. Якщо виявлена ​​велика недостача, то аудитор пропонує звільнити касира від займаної посади.

    Аудитор планує свою роботу, щоб вчасно і якісно провести перевірку бухгалтерської звітності, законності і достовірності господарсько-фінансової діяльності та правильності їх відображення.

    При плануванні передбачається:

    - Отримання необхідної інформації про бухгалтерський облік;

    - Визначення змісту, часу проведення та обсягів процедур, які підлягають контролю;

    - Складання та розробка аудиторської програми, тобто обсяг виконуваних робіт, терміни проведення, способи і прийоми аудиту.

    Аудитор визначає порядок, тобто за яким формам буде проводитися перевірка, за змістом - зустрічна перевірка, взаємна, логічна або аналітична, визначає методи проведення аудиту.

      1. Методика аудиту касових операцій

    При аудиті касових операцій послідовно перевіряються:

    - Організація збереження вільних грошових коштів у касах організації;

    - Правильність документального оформлення касових операцій;

    - Збереження наявних грошових коштів в касі;

    - Дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі;

    - Повнота та своєчасність оприбуткування грошових коштів та відображення даних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

    - Правильність списання грошей у розхід і відображення даних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

    Для перевірки правильності документального оформлення касових операцій використовується певний перелік питань, представлений у додатку 17.

    Вся первинна документація з обліку касових операцій складається за уніфікованим формам, затвердженим Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами та доповненнями).

    Одночасно з перевіркою документів з проведення інвентаризації та раптової ревізії каси проводиться перевірка умов зберігання грошових коштів, в ході якої я з'ясувала наступне:

    - Порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових

    коштів з банку в касу. Касиру не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей у фірму;

    - В організації є сейф для зберігання грошей та інших цінностей;

    - Правила зберігання дублікатів ключів від вогнетривкої шафи дотримуються недостатньо. Враховані дублікати ключів в опечатаному касиром пакеті зберігаються у генерального директора ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК». Проте їх інвентаризація, яка повинна проводитися не рідше разу на квартал відповідно до Порядку ведення касових операцій, не здійснюється.

    Далі слід провести перевірку дотримання ліміту залишку готівки в касі. Згідно п.2.5. Положення Банку Росії від 05.01.1998 № 14 - П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації», затверджене Банком Росії 19.12.1997 (зі змінами та доповненнями від 22.01.1999, 31.10.2002 р.) в касі підприємств можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками цих підприємств. Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щорічно. Ліміт залишку готівкових коштів на 1 квартал 2008 р. у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» становить 50000 руб.

    Для перевірки дотримання ліміту залишку грошових коштів в касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК», встановленого банком, була проведена суцільна перевірка касових звітів. Відхилення від встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 р. не було виявлено. В іншому випадку, відповідно до глави 15 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. № 195-ФЗ «Адміністративні правопорушення в галузі фінансів, податків і зборів, ринку цінних паперів» за порушення порядку, роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, а також у накопиченні в касі готівки понад встановлених лімітів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ; на юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ.

    Особлива увага при проведенні аудиту, я приділила правильному, всебічно грамотному заповнення первинних документів, наявність підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах. Перевірила наявність первинних виправдувальних документів, оформлених належним чином для кожної касової операції.

    У результаті перевірки були виявлені наступні порушення:

    • відсутні розписи одержувачів грошових коштів;

    • неправильно вказується або вказується дата;

    • не вказується назва організації.

    Усі надходження і видача готівки підприємствами враховуються в касовій книзі. Касова книга в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» пронумерована, прошнурована і опечатана мастичної печаткою, кількість аркушів завіряється підписами керівника та головного бухгалтера; кореспондуючі рахунки вказуються правильно, записи ведуться щодня.

    Відповідно до п.14 Порядку ведення касових операцій готівкові гроші видаються з каси за видатковими касовими ордерами або належно оформленими відомостями, заяв на видачу грошей, рахунками та ін з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.

    Висновки по знайденим порушенням оформлені в таблиці.

    Таблиця. Реєстр касових документів, заповнених з порушеннями

    Витрати касовий ордер

    Одержувач

    Виявлені порушення

    Примітки

    Дата

    ПІБ

    Документ



    11

    30.03.08

    Кузнєцов П.В.

    Паспорт


    Відсутність підпису керівника

    Порушення п.14 Порядку ведення касових операцій

    7

    09.02.08

    Каткова Л.М.

    Паспорт


    Відсутність штампа "погашено"

    Порушення п.20 Порядку ведення касових операцій

    2

    15.01.08

    Каткова Л.М.


    Немає документа, що засвідчує особу одержувача

    Порушення п.15 Порядку ведення касових операцій

    Чекова книжка, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» зберігаються в сейфі у головного бухгалтера. Зіпсовані чеки погашаються написом «Анульовано» і зберігаються підклеєними до корінцях чеків. Під час послідовного перегляду чекової книжки фірми я з'ясувала, що кількість корінців і незаповнених чеків збігається з кількістю, зазначеною на обкладинці чекової книжки.

    Слід зазначити, що є випадки підписи керівником і головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.

    Потім я переглянула касову книгу ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» і у випадках, коли зустрічалася напис «Отримано з банку по чеку__», звіряла суму, зазначену в касовій книзі з сумою, вказаною на корінці чекової книжки, і сумою, вказаною у виписці банку. Крім того, звірили номер чека, зазначений у прибутковому касовому ордері, з номером корінця чека.

    У результаті перевірки я з'ясувала, що в 1 кварталі 2008 р. оприбуткування готівки в касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» вироблялося правильно і своєчасно, фактів розкрадання та неоприбуткування грошей у касу в періоді, що перевіряється допущено не було.

    Наступним етапом в аудиторській перевірці касових операцій є контроль за розрахунками з підзвітними особами.

    Основними завданнями контролю розрахунків з підзвітними особами є: встановлення правильного та цільового використання підзвітних сум; виявлення незаконних з господарської точки зору витрат; дотримання встановленого порядку видачі та відшкодування витрат на відрядження.

    Джерелами перевірки розрахунків з підзвітними особами є: накази і розпорядження по підприємству, авансові звіти з прикладеними до них виправдувальними документами про використання підзвітних сум, звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими документами, а також дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами ".

    Розрахунки з підзвітними особами я перевірила суцільним способом. При цьому мною детально було розглянуто: дотримання правил видачі авансів; своєчасність надання авансових звітів; доцільність і законність використання підзвітних сум; правильність оформлення документів, доданих до авансових звітів; порядок погашення виправдувальних документів з метою запобігання їх повторного використання; своєчасність повернення невитрачених підзвітних сум.

    При контролі розрахунків з підзвітними особами також необхідно перевірити правильність бухгалтерських записів з відображення отриманих під звіт сум та їх списанню.

    При перевірці розрахунків з підзвітними особами за 1 квартал 2008 р. у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» я виявила такі порушення:

    - На фірмі не встановлений строк для видачі грошових коштів під звіт;

    - Несвоєчасне надання авансового звіту і повернення залишку грошей у касу.

    Наступним етапом аудиту ведення касових операцій у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» є перевірка правильності заповнення, обліку, зберігання та знищення бланків суворої звітності.

    Графи бланків суворої звітності в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» заповнюються чітко і розбірливо. При цьому у незаповнених графах ставиться прочерк. Підчисток, виправлень і виправлень у БСЗ у періоді, який не допускалося. В організації ведеться книга обліку бланків суворої звітності за їх найменувань, серіями та номерами. Листи книги пронумеровані, прошнуровані, підписані керівником і головним бухгалтером організації, а також скріплені печаткою.

    Разом з інвентаризацією каси в організації своєчасно проводиться інвентаризація бланків суворої звітності. Як і касові документи, бланки суворої звітності зберігаються в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» - п'ять років. Списання бланків здійснюється за актом, який становить комісія і затверджує керівник організації. У такому ж порядку знищуються некомплектні чи зіпсовані бланки.

    У ході аудиторської перевірки жодних сумнівів не виникло.

      1. Результати аудиторської перевірки обліку грошових коштів у касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 р

    Грошові кошти є основою добробуту кожного підприємства, тому внутрішній аудит за зберіганням і використанням повинен бути добре організований.

    Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами включає в себе наступні питання:

    • перевірку дотримання, установленого ЦБ РФ ліміту залишку готівки в касі та порядку ведення касових операцій;

    • перевірку законності та своєчасності розрахунків готівкою і безготівковими грошовими коштами (у рублях і у валюті);

    • перевірку грошових документів по суті;

    • перевірку бухгалтерського обліку грошового обігу організації;

    • перевірку достовірності бухгалтерської звітності в частині залишків по рахунках обліку грошових коштів та грошових оборотів, відображених у «Звіті про рух грошових коштів» (форма № 4).

    Аудит касових операцій за 1 квартал 2008 р. у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» був проведений суцільним методом. У результаті перевірки було з'ясовано, що облік касових операцій ведеться у відповідності з чинним законодавством за винятком таких моментів:

    1. Головний бухгалтер за суміщення обов'язків своїх безпосередніх та обов'язків касира (у тому числі і повна матеріальна відповідальність) не отримує винагороду.

    2. Дублікати ключів від сейфа і каси повинні зберігатися за Положенням в сейфі керівника, у господарстві вони зберігаються у сейфі головного бухгалтера.

    3. Порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу господарства. Касиру не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей у господарство. У салон транспортного засобу допускаються особи, попутно такі, порушується маршрут прямування. Касиру даються будь-які доручення, які мають відношення до отримання і доставки грошей.

    4. При проведенні аудиту необхідно приділити особливу увагу правильному, всебічно грамотному заповнення первинних документів, наявність і справжність підписів на касових ордерах. Перевірити наявність первинних виправдувальних документів, оформлених належним чином для кожної касової операції.

    У ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» є випадки підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.

    5. Є помилки при заповненні прибуткового та видаткового касових ордерів, такі як:

    • відсутні розписи керівника фірми;

    Відповідно до п.14 Порядку ведення касових операцій готівкові гроші видаються з каси за видатковими касовими ордерами або належно оформленими відомостями, заяв на видачу грошей, рахунками та ін з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.

    • неправильно вказується або вказується дата;

    • не вказується назва організації.

    6. На фірмі не встановлено строк для видачі грошових коштів під звіт.

    7. Несвоєчасне надання авансового звіту і повернення залишку грошей у касу.

    8. За результатами опитування керівника підприємства, головного бухгалтера і касирів, можна зробити наступні висновки:

    • касир не знає, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізії каси, у кого зберігаються дублікати ключів від каси;

    • відсутність сигналізації в приміщенні каси;

    • наявність ознак формального проведення ревізій каси (одні й ті ж особи в ревізійній комісії).

    ВИСНОВОК

    Грошові кошти є основою добробуту кожного підприємства, тому контроль за їх зберіганням і використанням повинен бути добре організований.

    Примноження грошових коштів, їх правильне використання, контроль за збереженням - найважливіше завдання бухгалтерії. Від успішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність підприємства, своєчасність виплати заробітної плати його персоналу, розрахунків з

    замовниками, платежів до бюджету та інших Бухгалтерський облік касових операцій має важливе значення для правильної організації грошового обігу розрахунків, а також у зміцненні платіжної дисципліни.

    Бухгалтерський облік у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» ведеться відповідно до «Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ».

    Внутрішньогосподарський контроль збереження та використання грошових коштів у господарстві здійснює керівник і головний бухгалтер. Він введеться відповідно до Порядку про ведення касових операцій в Російській Федерації.

    При виконанні дипломної роботи були проведені наступні роботи:

    • вивчені теоретичні основи бухгалтерського обліку збереження і використання грошових коштів в касі;

    • порядок ведення обліку касових операцій в Російській Федерації і правильність його застосування в ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК»;

    • критично розглянуто стан внутрішньофірмового контролю збереження та використання грошових коштів у касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК»;

    • і розроблені заходи щодо вдосконалення обліку та внутрішньофірмового контролю грошових коштів у касі ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» і усунення недоліків, виявлених у процесі проведення аудиту каси.

      За результатами проведеної аудиторської перевірки для вдосконалення обліку касових операцій та збереження готівкових грошових коштів у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК» рекомендую наступне:

      - Готівкові грошові кошти, що є найбільш ліквідними активами фірми, повинні бути захищені надійною системою контролю з метою попередження їх розкрадання, використання в неналежних цілях або випадкового знищення. Тому необхідно забезпечити окреме, ізольоване приміщення каси організації, оснащене пожежно-охоронною сигналізацією;

      - Для забезпечення збереження грошових коштів при їх транспортування слід вдатися до послуг інкасування готівки;

      - З метою контролю за порядком ведення касових операцій у ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК», а також для виявлення розкрадань і зловживань з боку співробітників фірми рекомендується щоквартальне проведення раптових ревізій каси і інвентаризацій, при цьому щоразу змінюючи склад ревізійної комісії;

      - З метою виключення спокуси зловживань припинити видачу чеків, підписаних керівником і головним бухгалтером, касирові для самостійного їх заповнення при отриманні готівки в установі банку;

      - Щоб уникнути появи сум матеріальної вигоди працівників ТОВ «РЕМСТРОЙТЕК», за якими при податковій перевірці може бути нарахований податок на доходи фізичних осіб, слід визначити і затвердити Наказом керівника терміни видачі готівкових грошових коштів під звіт співробітникам фірми;

      - Необхідно забезпечити контроль за використанням бланків суворої звітності. Слід зазначити, що видавати бланки суворої звітності та контролювати їх використання повинні різні співробітники організації.

      Щоб не доводити справу до судових відносин, необхідно вдосконалювати програму внутрішнього контролю за збереженням і правильним використанням грошових коштів, а також мати в штаті хорошого юридично грамотного фахівця, що відслідковує всі зміни законодавчої бази. Якщо організація не має у постійному штаті висококваліфікованого юриста, вона може звернутися за консультацією в будь-яку аудиторську фірму.

      СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

      1. Федеральний Закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

      2. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;

      3. Федеральний закон від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»;

      4. Податковий кодекс РФ, в ред. від 30.12.2006 р.

      5. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення, в ред. від 09.04.2007 р.

      6. Цивільний кодекс РФ, в ред. від 05.02.2007 р.

      7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н, від 18.09.2006 № 115н).

      8. Положення з бухгалтерського обліку: ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н); ПБУ 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті»; ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н); ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н); ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н, від 12.12.2005 № 147н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н); ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльність »(в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н); ПБУ 9 / 99« Доходи організації »(в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н); ПБУ 10/99 «Витрати організації» (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11. 2006 № 156н); ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».

      9. Указ Президента РФ від 14.06.1992 «Про додаткові заходи щодо обмеження готівково-грошового обігу»;

      10. Постанова Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами та доповненнями).

      11. Постанова Держкомстату Росії від 25.12.1998 № 132 «Про затвердження уніфікованих форм з обліку торгових операцій».

      12. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений Рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40;

      13. Лист ЦБ РФ від 04.10.1993 р. № 18 «Про затвердження порядку ведення касових операцій»;

      14. Положення про здійснення готівкових грошових розрахунків і (або) з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки, затверджене Постановою Уряду РФ 31.03.05 р. № 171

      15. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13.06.1995 № 49

      16. Муравицкая І.К., Лук'яненко Г.І. Бухгалтерський облік: - К.: КНОРУС, 2007 р. - 544 с.

      17. Міхєєва І.В. Порушення касової дисципліни: справжні та уявні / / Головбух .- 2007 .- № 9.

      18. Ільїна М. Ліміт розрахунку готівкою на підприємців не поширюється. Поки / / головбух .- 2007 .- № 9.

      19. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів. - М.: Вузівський підручник, 2007 р. - 525 с.

      20. Бичкова С.М. Аудит касових операцій / / Аудиторські відомості .- 2005 .- № 6.

      21. Абрамова Н.В. Готівкові грошові розрахунки / / Вершіна.-2006 .- 10 березня.

      22. Банк В.Р., Федорова Л.І. Аудит касових операцій / / Аудиторські відомості .- 2000 .- № 6.

      23. Васильєв А. Не всяка неточність у касі стане штрафом / / Розрахунок .- 2005 .- № 12.

      24. Шаміев А.Д. Готівкові розрахунки між фірмами / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2006 .- № 16.

      25. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник - М.: КНОРУС, 2007 р. - 672 с.

      26. Огонесов А. До перевірки касових операцій готовий? Завжди готовий / / Головбух .- 2006 .- № 15.

      27. Панченко Т.М. Документальне оформлення касових операцій із застосуванням ККТ / / Податковий облік для бухгалтера .- 2005 .- № 5.

      28. Сенькове В.Д. Правове регулювання касових операцій і готівкових грошових розрахунків / / Податкові суперечки: теорія і практика .- 2005 .- № 7.

      29. Соколова Г.М. Ліміт розрахунку готівкою поширюється і на підприємців / / Головбух .- 2006 .- № 19.

      30. Нікерова Ю.М. Чи можна прожити без касового апарату? / / Практична бухгалтерія .- 2006 .- № 8.

      31. Новоженов А.Ю. Про розрахунки готівкою з приватними підприємцями / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності .- 2006 .- № 19.

      32. Камишанов П.І. "Практичний посібник з аудиту". - М.: ИНФРА-М, 2004.

      33. Покровська В.В. "Міжнародні комерційні операції і їх регламентація. Зовнішньоторговельний практикум ". - М.: ИНФРА-М, 2004.

      34. Солодов А.К. Ринок: контроль і аудит. - Воронеж, ред-вид. відділ, 2004.

      35. Стась В.М., Сірий-Козак І.М. Зовнішній і внутрішній аудит. - Барнаул, изд-во АМУ, 2004.

      36. Важких Д.С. Типові помилки бухгалтерського обліку. - Санкт-Петербург, 2004.

      37. Шишкін А.К. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

      38. Мікруков В.А. Аудит касових операцій. - М., 2004.

      39. Дишкант І.Д. Аудит. - М., 2004.

      40. Мельник М.В., Пантелєєва А.С., Звездін А.Л. - Ревізія і контроль. - М., 2006

      41. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. - Аудит. - М., 2007

      42. Віткалова А.П., Міллер Д.П. - Бюджетування і контроль витрат організації. - М., 2007

      43. Бородіна В.В. - Все про касові операції: практичний посібник. - М., 2006

      44. Пипко В.А. - Грошові кошти: облік, аналіз, аудит. - М., 2006

      45. Яковенко Н.В. - Касир торговельного залу. - М., 2008

      ПРІЛОЖНІЕ

      Робочий документ аудитора

      Перевірка правильності документального оформлення касових операцій

      Організація ___________________

      Аудитор _________________________

      Період, що перевірявся ____________ Дата початку перевірки ____________

      Надані документи _____ перевіряється період ______________

      Масштаб вибірки _______________ Дата закінчення перевірки _________

      Питання

      Так / Ні

      Примітка

      Ведення касових операцій здійснюється автоматизованим способом

      Так

      Вказати, із застосуванням якого програмного продукту

      Готівкові гроші в касу приймаються за прибутковими касовими ордерами

      Ні

      Порушення п. 13 Порядку ведення касових операцій; вказати, на підставі яких документів був оформлений прихід готівкових грошових коштів у межах масштабу вибірки

      Видача готівки з каси організації проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера

      Ні

      Порушення п. 14 Порядку ведення касових операцій; вказати, на підставі яких документів була оформлена видача готівкових грошових коштів у межах масштабу вибірки

      Прибуткові касові ордери підписані головним бухгалтером

      Так


      Документи на видачу грошей підписані керівником, головним бухгалтером

      Так


      Чи є повноваження у

      осіб, які фактично

      підписують прибуткові та

      видаткові касові

      документи у разі

      відсутність підписів

      керівника і головного

      бухгалтера

      Так

      Вказати реквізити

      організаційно-

      розпорядчого

      документа, на підставі

      якого підписуються

      прибуткові та видаткові

      документи

      Усі передбачені реквізити в прибуткових і витратних документах заповнені

      Ні

      Привести приклади касових документів у межах вибірки, у яких не заповнені передбачені реквізити

      Прибуткові та видаткові касові ордери реєструються в журналі

      Ні

      Порушення п. 21 Порядку ведення касових операцій

      Здійснювалася видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі

      Так

      Вказати, на підставі яких документів була проведена видача грошових коштів особам, які не перебувають в обліковому складі

      Складалися окремі

      витратні касові ордери

      по кожній особі або

      окремі відомості на

      підставі укладених

      договорів

      Ні

      Порушення п. 16 Порядку

      ведення касових операцій

      Здійснювалася видача

      грошових коштів особам, не

      зазначеним у видаткових

      касових ордерах, без

      оформлення довіреності

      Так

      Порушення п. 16 Порядку

      ведення касових операцій

      Форма довіреності

      оформляється з вказівкою

      інформації про найменування

      документа (паспорта або

      іншого документа),

      посвідчує особу

      одержувача, номера, ким і

      коли виданий документ

      Так

      Вказати, на підставі яких

      документів були видані

      грошові кошти за

      довіреності

      Допускаються підчистки,

      помарки або виправлення в

      прибуткових касових ордерах,

      видаткових касових ордерах

      або замінюють їх

      документах

      Так

      Порушення п. 19 Порядку

      ведення касових операцій

      Касова книга

      пронумерована, прошнурована

      і опечатана сургучною або

      мастичної печаткою;

      кількість аркушів у

      касовій книзі завірено

      підписами керівника та

      головного бухгалтера

      організації

      Ні

      Порушення п. 23 Порядку

      ведення касових операцій

      Допускаються підчистки і

      необумовлені виправлення в

      касовій книзі

      Так

      Привести приклади

      виправлень у касовій

      книзі в межах вибірки

      Виправлення завірені

      підписами касира, а також

      головного бухгалтера

      організації або особи, його

      замінює

      Ні

      Привести приклади

      виправлень у касовій

      книзі в межах вибірки

      Касова книга

      пронумерована з початку року

      Ні

      Навести приклади,

      доводять порушення

      нумерації в касовій книзі

      Звіти касира передаються

      разом з прибутковими і

      видатковими ордерами в

      бухгалтерію

      Так

      -

      Форми касових документів

      відповідають вимогам

      законодавства Російської

      Федерації в перевірявся

      період

      Ні

      Привести приклади форм

      касових документів, не

      відповідають вимогам

      законодавства Російської

      Федерації в перевірявся

      період

      Контроль за правильним

      веденням касової книги

      покладено на головного

      бухгалтера організації

      Так

      Вказати реквізити

      організаційно-

      розпорядчого документа,

      на підставі якого

      покладено контроль за

      правильним веденням касової

      книги

      Додати в блог або на сайт

      Цей текст може містити помилки.

      Бухгалтерія | Диплом
      528.1кб. | скачати


      Схожі роботи:
      Бухгалтерський облік і аудит касових операцій
      Бухгалтерський облік касових операцій
      Бухгалтерський облік і документальне оформлення касових операцій
      Бухгалтерський облік касових операцій і грошових документів
      Бухгалтерський облік і аудит товарних операцій у роздрібній торгівлі
      Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Зав
      Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Заволжя
      Аудит касових операцій
      Аудит касових операцій 2
      © Усі права захищені
      написати до нас