- При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг по мірі відвантаження товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг (метод нарахування) - за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інших і кредитом рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 1 «Виручка від реалізації». Одночасно собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», 44 «Витрати на реалізацію" та інші в дебет рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 2 «Собівартість реалізації»;
- При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг по мірі оплати відвантажених товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг - за дебетом рахунків обліку грошових коштів 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютні рахунки », 55« Спеціальні рахунки в банках », рахунків обліку розрахунків та інших і кредитом рахунку 90« Реалізація »субрахунок 90 / 1« Виручка від реалізації ». Одночасно собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 2 «Собівартість реалізації».
Відповідно до Закону Республіки Білорусь від 18.10.1994 № 3321-ХП «Про бухгалтерський облік і звітності» в редакції [1], метод визначення виручки може бути переглянутий при формуванні облікової політики на наступний звітний рік. Відповідно до статті 6 Закону зміни в обліковій політиці організації можуть мати місце у випадках:
- Реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення) організації;
- Зміни законодавства Республіки Білорусь;
- Зміни умов діяльності.
Відповідно до пункту 12 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» [4], зміни в обліковій політиці організації з метою забезпечення даних бухгалтерського обліку повинні вводитися з початку звітного року, бути обгрунтованими і оформленими Якщо зміни в обліковій політиці організації впливають на метод визнання виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (метод визнання виручки «по оплаті» змінюється на метод «по відвантаженню»), то списання на рахунки обліку реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, відвантажених до початку звітного року, проводиться «на оплати »протягом першого кварталу звітного року.
Відповідно до Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням змін [5], виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по надходженні коштів у касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів (пункт 3.3).
Метод визначення виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів (пункт 3.4).
Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку «Доходи організації» [9], виручка від реалізації - грошові кошти або інше майно в грошовому виразі, отримані або підлягають отриманню в результаті реалізації товарів, готової продукції, робіт, послуг за цінами, тарифами відповідно до договором.
Виручка від реалізації приймається до бухгалтерського обліку:
- В сумі, обчисленої на момент її визнання у відповідності до облікової політики організації;
- За вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь;
- У повній сумі дебіторської заборгованості при продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах відстрочення оплати (комерційний позика).
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією (пункт 6).
Виручка від реалізації відображається у бухгалтерському обліку на момент її визнання у відповідності до облікової політики організації (пункт 8).
Згідно зі статтею 298 Цивільного кодексу [2] грошові зобов'язання повинні бути виражені в білоруських рублях. У грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в білоруських рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (ЕКЮ, «спеціальних правах запозичення» та ін.) У цьому випадку підлягає оплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законодавством або угодою сторін.
Використання іноземної валюти, а також платіжних документів в іноземній валюті при здійсненні розрахунків на території Республіки Білорусь за зобов'язаннями допускається у випадках, порядку та на умовах, визначених законодавством.
Відповідно до пункту 4.4 Положення про порядок формування та застосування цін і тарифів з урахуванням змін [6], суб'єкти господарювання встановлюють і погоджують з покупцями (замовниками) відпускні ціни (тарифи) на продукцію (товари, роботи, послуги), що поставляється на території республіки , у білоруських рублях (крім продукції (товарів, робіт, послуг), розрахунки за яку можуть здійснюватися у валюті у випадках, передбачених законодавством, у тому числі при наявності дозволу Національного банку Республіки Білорусь на проведення таких розрахунків).
Узгодження (зміна) цін (тарифів) в іноземній валюті (умовних одиницях), в т.ч. з перерахунком в білоруські рублі за поточним курсом Національного банку, не допускається, за винятком продукції (товарів, послуг), перелік якої встановлюється Міністерством економіки.
Пунктом 2.17 визначено, що відпускні ціни (тарифи) на продукцію (товари, роботи, послуги), що поставляється за межі республіки, формуються суб'єктами господарювання відповідно до пункту 2.1 і узгоджуються з покупцями у валюті, яка визначається за згодою сторін, якщо не встановлено інший порядок .
Відповідно до Інструкцій про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість [10], при визначенні податкової бази важливою умовою є момент фактичної реалізації об'єктів. Згідно з пунктом 13.1 моментом фактичної реалізації об'єктів є:
- Якщо виручка визначається з оплати відвантажених об'єктів - день зарахування грошових коштів від покупця (замовника) на рахунок або день надходження до каси, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження об'єктів покупцеві, за винятком заборгованості, відстроченої за постановами Ради Міністрів Республіки Білорусь;
- Якщо виручка визначається з відвантаження об'єктів - день відвантаження об'єктів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
У пункті 1 Положення про порядок відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування товарообмінних операцій [7] відображено, що організації, що визначають виручку «по оплаті», при товарообмінних операціях формують виручку в міру відвантаження.
Згідно з пунктом 4 Постанови Ради Міністрів і Національного банку Республіки Білорусь «Про заходи щодо впорядкування торговельно-економічних відносин і взаєморозрахунків з державами, які раніше входили до СРСР», з урахуванням змін [3], реалізація продукції (робіт, послуг) суб'єктам господарювання інших держав, раніше входили до СРСР, відбивається суб'єктами господарювання республіки в бухгалтерському обліку та звітності по вступі виторгу не пізніше 60 днів з дня відвантаження продукції (виконання робіт, послуг), якщо ця виручка не затребувана в законному порядку.
На ВАТ «Дріжджовий комбінат» керуються основними нормативними документами з обліку реалізації продукції (робіт, послуг).

1.3 Роль і завдання бухгалтерського обліку та аналізу реалізації продукції (робіт, послуг)

У системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік готової продукції, її відвантаження та реалізації.
Результатами виробничого процесу підприємства є готова продукція, виконані роботи та надані послуги.
Підприємства виготовляють продукцію відповідно з плановими завданнями з асортименту, кількості і якості. При цьому велика увага приділяється збільшенню її обсягу, розширенню асортименту і поліпшенню якості.
Процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності коштів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршує фінансовий стан підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукції викликає збої в роботі підприємств її одержувачів. Тому в ряді випадків обсяг реалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним з показників преміювання працівників відповідних служб підприємства.
Крім того, від обсягу реалізації залежить і величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників його діяльності.
Тому завданнями процесу реалізації є:
- Постійний контроль за випуском готової продукції (робіт, послуг) за обсягом, асортиментом і якістю;
- Повний і достовірний облік готової продукції на складі, систематичний контроль за її збереженням і станом запасів;
- Своєчасний і правильний облік відвантаженої і реалізованої продукції (робіт, послуг), чітка організація розрахунків з покупцями;
- Контроль за виконанням плану з відвантаження та реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг відповідно до укладених договорів;
- Облік і контроль дотримання кошторису комерційних та інших витрат, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції (робіт, послуг);
- Своєчасне і достовірне встановлення результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) та їх облік.
Для успішного виконання цих завдань необхідна ритмічна робота підприємства, правильна організація складського господарства і збуту, своєчасне документальне оформлення господарських операцій.
Важливе значення для правильної організації обліку наявності і руху готової продукції (робіт, послуг) має розробка її номенклатури, тобто переліку найменувань видів виробів, вироблюваних даним підприємством. За основу його складання береться класифікація готових виробів за певними ознаками, що дозволяє відрізняти один виріб від іншого (модель, клас точності, фасон, артикул, розмір, марка, сорт тощо). Номенклатурні номери будуються по-різному, виходячи з конкретних умов виробництва.
Номенклатура продукції необхідна для контролю за виконанням графіка випуску виробів в асортиментному розрізі, графіка договірних поставок, складання зведень і звітів [15].
C бухгалтерським обліком тісно пов'язаний економічний аналіз. Цей зв'язок має обопільний характер. З одного боку, відомості бухгалтерського обліку є головним джерелом інформації при аналізі господарської діяльності. Не знаючи методики бухгалтерського обліку та змісту звітності, дуже важко підібрати для аналізу необхідні матеріали і перевірити їх якість. З іншого боку, вимоги, які ставляться перед аналізом, так чи інакше переадресовуються бухгалтерському обліку. Щоб більш якісно забезпечити аналіз інформацією, зробити її більш оперативною, правдивою, точною, в необхідній мірі деталізованої, доступною і зрозумілою, вся система бухгалтерського обліку постійно вдосконалюється. Для більшої своєї аналітичності бухгалтерський облік змінює форми і зміст регістрів, порядок документообігу і т.д.
Забезпечення ефективного функціонування підприємств вимагає економічно грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати. За допомогою аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко і системно досліджуються чинники зміни результатів діяльності, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку.
Економічний аналіз - це науковий спосіб пізнання сутності економічних явищ і процесів, заснований на розчленовуванні їх на складові частини і вивчення їх у всьому різноманітті зв'язків і залежностей. Аналіз господарської діяльності вивчає економічні процеси та явища на рівні окремих суб'єктів господарювання. Аналіз є важливим елементом в системі управління виробництвом, дієвим засобом виявлення внутрішньогосподарських резервів, основою розробки науково обгрунтованих планів і управлінських рішень [22].
Показники обсягу реалізації продукції взаємопов'язані з показниками обсягу виробництва. В умовах обмежених виробничих можливостей і необмеженого попиту на перше місце висувається обсяг виробництва продукції. Але в міру насичення ринку і посилення конкуренції не виробництво визначає обсяг продажів, а, навпаки, можливий обсяг продажів є основою розробки виробничої програми. Підприємство має виробляти тільки ті товари і в такому обсязі, які воно може реально реалізувати.
Темпи зростання обсягу виробництва і реалізації продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства. Тому аналіз даних показників має важливе значення. Його основними завданнями є:
- Оцінка ступеня виконання плану і динаміки виробництва і реалізації продукції;
- Визначення впливу факторів на зміну величини цих показників;
- Виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції;
- Розробка рекомендацій щодо освоєння виявлених резервів [22].
Важливим джерелом інформації для аналізу виступають дані бухгалтерської та статистичної звітності, де найбільш повно відбиваються господарські явища, процеси, їх результати. Річні, квартальні, місячні звіти, бухгалтерські баланси, періодична звітність за окремими показниками діяльності містять об'єктивну кількісну характеристику різноманітних господарських операцій і засобів підприємства. Своєчасний і повний аналіз даних, які є в облікових документах (первинних і зведених) та звітності, забезпечує прийняття коригуючих заходів, спрямованих на успішне виконання планів, досягнення кращих результатів господарювання.

1.4 Особливості обліку реалізації продукції в міжнародній практиці

Бухгалтерський облік зарубіжних країн відрізняється методологічно, методично і організаційно від обліку вітчизняного.
Методологічні відмінності обліку в будь-якій країні обумовлені різною правовою основою, сформованими традиціями та практичним досвідом.
Методичні відмінності в організації обліку в різних країнах пов'язані з бухгалтерськими традиціями, головним чином, з суб'єктивними чинниками: звичками, характером професійної підготовки кадрів та ін
Організаційні відмінності в обліку кожної країни обумовлені формами власності, структурою управління, спеціалізацією і концентрацією виробництва.
Основою організації національної і міжнаціональних систем обліку і звітності є використання в обліку ряду основоположних положень, що характеризують можливості отримання облікової інформації, на основі якої приймаються тактичні та стратегічні управлінські рішення. Міжнародні бухгалтерські принципи - це сукупність відповідних методів і прийомів, що складають базу організації бухгалтерського обліку і відображених у міжнародних стандартах.
Міжнародні стандарти обліку, що відображають різні сторони методології та організації бухгалтерського обліку в системі ринкової економіки, розробляються і видаються Комітетом міжнародних стандартів обліку (далі КМСУ), який був створений у 1973 р. за угодою бухгалтерських організацій Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Ірландії та США.
Головними завданнями КМСУ є:
- Формування і видання в державних інтересах стандартів обліку, звітності та аудиту, що підлягають застосуванню при складанні і поданні фінансової звітності, а також стимулювання їх прийняття всіма країнами світу;
- Робота щодо вдосконалення і гармонізації бухгалтерських законодавчих документів, інструкцій, що відносяться до фінансової звітності.
Міжнародні стандарти обліку, затверджені КМСУ, не спотворюють і не відміняють національні стандарти, вони використовуються різними країнами і як орієнтири при розробці своїх національних стандартів обліку та звітності. Окремі країни використовують міжнародні стандарти обліку після їх доопрацювання і пристосування до національних особливостей і вимогам бухгалтерського обліку, інші використовують їх як основу для деталізації національних вимог до обліку. У деяких країнах вимоги міжнародних стандартів включені в національні закони без особливих змін [21].
Міжнародний стандарт фінансової звітності № 18 "Дохід" призначений для визначення порядку обліку доходу, який виникає від певних видів операцій та подій, визначення критеріїв і визнання доходу. Стандарт застосовується в обліку доходу від наступних угод і подій:
- Продажу товарів;
- Надання послуг;
- Використання іншими сторонами активів компанії, що приносять відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.
Цей стандарт не застосовується до виручки, отриманої від:
- Договорів оренди;
- Дивідендів від інвестицій;
- Договорів страхування страхових компаній;
- Змін до довідкової вартості активів, зобов'язань інших короткострокових активів;
- Приросту худоби, сільськогосподарських і лісових продуктів.
У стандарті дано таке визначення поняття «виручка». Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, крім за рахунок внесків акціонерів. При цьому виручка оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного відшкодування.
Виручка від продажу товарів визнається при дотриманні наступних умов:
- Перекладу компанією на покупця ризиків та винагород, пов'язаних з власністю на товари;
- Коли компанія не контролює продані товари;
- Коли виручка може бути надійно визначена і є впевненість в тому, що економічні вигоди надійдуть у компанію;
- Витрати, пов'язані з угодою, також можуть бути визначені.
У більшості випадків передача ризиків та винагород, пов'язаних з власністю, збігається з передачею юридичного права власності і передачею володіння покупцеві.
Виручка за надання послуг визнається при дотриманні тих же умов, що і при визнанні виручки від продажу товарів, але з обов'язковим зазначенням стадії завершеності операції на звітну дату. Визнання доходу по стадії завершеності операції називають методом «в міру готовності».
Якщо результат операції на надання послуг не може бути достовірно оцінений, то виручка визнається в розмірі визнаних відшкодовуються витрат.
Виручка від використання іншими організаціями активів компанії, що приносять відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди, визнається за умови, коли економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть в компанію, і сума виручки може бути надійно оцінена.
Крім того, для визнання доходу повинні бути дотримані наступні умови:
- Відсотки повинні визнаватися на пропорційно тимчасовій основі, що враховує реальний дохід на актив;
- Ліцензійні платежі визнаються за методом нарахування згідно зі змістом договору;
- Дивіденди визнаються тоді, коли встановлено право акціонерів на їх отримання.
У звітності повинна розкриватися наступна інформація:
- Облікова політика для визнання доходу і методи, використовувані для визначення стадії завершеності угод на надання послуг;
- Сума виручки від продажу товарів, надання послуг, відсотків, дивідендів та ліцензійних платежів;
- Сума виручки від обміну товарів і послуг, зазначена у кожну статтю виручки.
Знання порядку організації і ведення обліку в зарубіжних країнах розширює наші знання, дозволяє краще працювати і розуміти облік по всьому світі. Крім того, вивчення досвіду і практики організації бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах дозволяє вирішити одну з актуальних проблем нашої економіки - приведення існуючої системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародним стандартам [20].

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

1.5 Документальне оформлення реалізації продукції (робіт, послуг)

Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю.
У договорах на постачання готової продукції вказують постачальника і покупця, необхідні показники по виробах, ціни, знижки, накидки, порядок розрахунків, суму податку на додану вартість та інші реквізити. У міжнародній практиці прийнято додатково вказувати непереборні обставини (форс-мажор), поручительство, гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків, застереження про підсудність і арбітражі та інші відомості.
Реалізація продукції (робіт, послуг) проводиться організаціями за наступними цінами:
- За вільними (ринковими) цінами і тарифами, збільшеним на суму податку на додану вартість (далі ПДВ);
- За державними регульованими оптовими цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ (продукція паливно-енергетичного комплексу та послуги виробничо-технічного призначення);
- За державними регульованими роздрібними цінами (за відрахуванням у відповідних випадках торговельних знижок, знижок збуту та опту) і тарифами, що включає в себе ПДВ (для продажу товарів населенню та надання йому послуг).
Розрахунки за міжреспубліканськими поставках товарів (робіт, послуг) з державами, що підписали договір про економічне співробітництво, здійснюються за цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ.
При встановленні відпускних цін вказується франко, тобто за чий рахунок здійснюється оплата витрат з доставки продукції від постачальника до покупця. Франко-станція призначення означає, що витрати на доставку продукції покупцеві оплачує постачальник, і вони включаються у відпускну ціну. Франко-станція відправлення означає, що постачальник оплачує витрати тільки до завантаження готової продукції у вагони. Всі ж інші витрати з перевезення готової продукції (оплата залізничного тарифу, водного фрахту і т.д.) повинні оплачуватися покупцем.
Для вивезення готової продукції з території організації представникам вантажоодержувача видаються товарні пропуску на вивіз з території підприємства товарно-матеріальних цінностей. Перепустки підписують керівник і головний бухгалтер організації або уповноважені ним особи. Перепусткою можуть служити копії товарно-транспортних накладних або фактур, на яких робляться спеціальні дозвільні написи.
Якщо продукція відпускається покупцю безпосередньо зі складу постачальника або іншого місця зберігання готової продукції, то одержувач зобов'язаний пред'явити довіреність на право отримання вантажу [16].
На ВАТ «Дріжджовий комбінат» у відділі збуту представникам вантажоодержувача на підставі довіреності виписується на кожний вид продукції окрема товарно-транспортна накладна (див. додаток 2). Продукція відпускається згідно з прейскурантом відпускних цін за ціною франко-станція склад. При централізованого постачання продукції відпустку проводиться згідно з прейскурантом відпускних цін (див. додаток 3) за ціною франко-станція призначення або за ціною франко-станція склад і вказується сума доставки окремим рядком.
На підставі товарно-транспорного, залізничних накладних та інших документів на відпуск продукції на сторону у фінансовому відділі або за його відсутності в бухгалтерії виписують у декількох екземплярах платіжні вимоги для розрахунків з покупцями через банк.
У платіжній вимозі вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково оплачуваних тари та упаковки, транспортні тарифи, що підлягають відшкодуванню покупцям (якщо це передбачено договором), суму ПДВ, що виділяється окремим рядком. При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, які не є об'єктом оподаткування з ПДВ, розрахункові документи та реєстри виписують без виділення сум ПДВ і на них роблять напис або ставлять штамп «Без податку (ПДВ)» [16].
На ВАТ «Дріжджовий комбінат» на підставі товарно-транспортних накладних виставляються платіжні вимоги для розрахунків окремо на кожний вид продукції (див. додаток 4).
Дані платіжних вимог щодня записують у відомість № 16 «Рух готових виробів, відвантаження та реалізації». У відомості вказують дату, номер товарно-транспортної накладної, номер платіжної вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про сплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами.
Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі маркетингу (збуту) у спеціальних картках, книгах чи журналах, а при використанні ЕОМ - в щодня складають машинограмах відвантаження продукції.
На ВАТ «Дріжджовий комбінат» оперативний облік відвантаженої продукції ведеться у відділі збуту в щодня складають машинограмах (див. додаток 1) у розрізі видів продукції.

1.6 Синтетичний і аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг)

Операції реалізації представляють собою подвійну процедуру:
- З одного боку - це процес матеріально-речової передачі продукції покупцю і права власності на неї;
- З іншого боку - це процес оплати покупцем продукції (обмін, товар - гроші).
Процес реалізації вважається завершеним, коли пройшли дві операції [23].
На активному синтетичному рахунку 45 «Товари відвантажені» враховується вартість готової продукції, виручка, від реалізації якої певної час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції); вартість готових виробів, переданих іншим організаціям на комісійних засадах; вартість тари, оплачуваної покупцем понад вартість продукції; транспортні витрати (залізничний тариф, водний фрахт), відшкодовуються покупцем понад ціну. Тобто вказаний рахунок застосовується у разі, якщо підприємство відображає реалізацію продукції (робіт, послуг) у міру оплати її покупцем (замовником).
Рахунок 45 «Товари відвантажені» дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари» відповідно до оформленими відвантажувальними документами або передачею готових виробів для реалізації на комісійних або інших подібних засадах.
При відвантаженні продукції (товарів, робіт, послуг) в обліку робляться такі записи:
Д-т рахунку 45 «Товари відвантажені»
К-т рахунку 43 «Готова продукція» - на фактичну виробничу собівартість (планову, нормативну) відвантаженої продукції,
К-т рахунку 41 «Товари» - на фактичну собівартість відвантажених товарів,
К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість прийнятих до оплати рахунків транспортних та інших організацій за послуги, що відшкодовуються покупцями,
К-т рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму виконаних і зданих робіт по збуту продукції, що відшкодовується покупцями.
У міру надходження грошових коштів за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) або повідомлення комісіонера про реалізацію переданих йому виробів складаються проводки:
Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 1 «Виручка від реалізації» - на вартість за цінами реалізації;
одночасно:
Д-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 2 «Собівартість реалізації»
К-т рахунку 45 «Товари відвантажені» - на фактичну виробничу собівартість
К-т рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 68 / 2 «Податки, сплачувані з виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» - на нараховані податки.
Витрати та послуги, що відшкодовуються покупцями, у міру їх надходження в обліку відображаються записом:
Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т рахунку 45 «Товари відвантажені».
При відображенні у міру пред'явлення платіжних документів покупцям за відвантажену продукцію (роботи, послуги) рахунком 45 «Товари відвантажені» не користуються. У цьому випадку на підставі пред'явлених до оплати розрахункових документів в обліку роблять такі проводки:
Д-т рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 1 «Виручка від реалізації» - на вартість за цінами реалізації;
одночасно:
Д-т рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 2 «Собівартість реалізації»
К-т рахунку 43 «Готова продукція» - на фактичну виробничу собівартість,
К-т рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 68 / 2 «Податки, сплачувані з виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» - на нараховані податки.
У міру надходження грошових коштів на раніше відвантажену продукцію робляться записи:
Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
К-т рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [15].
У забезпеченні правильного кругообігу господарських коштів підприємств, його своєчасного завершення велику роль відіграє обрана система розрахунків. Раціональна їх організація сприяє своєчасної реалізації продукції і безперебійному відновлення кругообігу коштів. Форми і порядок розрахунків встановлюються Національним банком Республіки Білорусь. Їм визначено, що розрахунки підприємств всіх форм власності за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, а також між юридичними і фізичними особами за товарно-матеріальні цінності повинні проводитися, як правило, в безготівковому порядку через установи банків.
Сукупність способів і прийомів здійснення платежів, порядок документообігу і обігу грошових коштів між учасниками розрахунків та установами банків представляють собою форму розрахунків.
Під формою розрахунків розуміють порядок відпуску продукції і розрахунку за неї, а також документообіг між постачальниками продукції та покупцями [16].
При взаємних розрахунках підприємства з покупця або замовниками найбільш часто зустрічаються такі форми розрахунків:
- Акцептна;
- Акредитивна;
- Розрахунковими чеками.

Акцептна форма розрахунку

Акцептна форма розрахунків здійснюється платіжними вимогами на оплату (див. додаток 4). При такій формі спочатку відображається передача продукції покупцеві, а потім оплата за неї. Порядок проходження документів відображений на рисунку 2.1.

	1		2

Склад

Склад

Відділ збуту

Розрахунковий рахунок

Розрахунковий рахунок

Банк покупця

Банк постачальника

														Покупець
	Постачальник
			3						4						6							7
												5
												8