Курсова робота
Бухгалтерський облік фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності
Зміст
Введення
1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку
1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
1.2 Поняття фінансових вкладень, їх класифікація
1.3 Оцінка фінансових вкладень
2. Облік фінансових вкладень
2.1 Облік внесків до статутного капіталу інших організацій
2.2 Облік фінансових вкладень в цінні папери
2.3 Облік фінансових вкладень в позики
2.4 Облік операцій з відступлення права вимоги
2.5 Облік резерву під знецінення фінансових вкладень
2.6 Інвентаризація фінансових вкладень
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Проведення економічних реформ в Росії, здійснення фінансово-господарської діяльності на основі ринкових відносин призвело до відродження ринку цінних паперів - найважливішого елементу фінансової системи будь-якої розвиненої країни. Ринок цінних паперів (або фондовий ринок) в російській системі фінансових відносин, незважаючи на всі кризові явища, має велике значення, так як з його допомогою залучаються вільні грошові кошти юридичних та фізичних осіб і перетворюються в реальні активи.
Підприємства та організації, які є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій; а також надаючи іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.
Таким чином, основна мета функціонування ринку цінних паперів полягає в тому, щоб сформувати механізм для залучення в економіку інвестицій шляхом побудови взаємовідносин між тими, хто відчуває потребу в коштах, і тими, хто хоче інвестувати надлишковий дохід.
Враховуючи виняткову важливість цієї галузі для розвитку і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік фінансових вкладень.
Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії та практики бухгалтерського обліку фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності, які не є професійними учасниками ринку цінних паперів або кредитними організаціями, з урахуванням останніх змін у російському законодавстві.
Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази
бухгалтерського обліку фінансових вкладень, аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, формування фінансових результатів від операцій з цінними паперами, оподаткування операцій і доходів по конкретних видах інвестицій підприємств.
У курсовій роботі дається загальна характеристика фінансових вкладень, види і класифікація цінних паперів, а також загальна методика обліку інвестицій підприємств; описуються конкретні види фінансових вкладень в акції, облігації, банківські сертифікати, інші цінні папери, статутні капітали організацій, а також надані іншим підприємствам позики ; аналізуються особливості бухгалтерського обліку кожного виду цінних паперів та оподаткування операцій з ними.
1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку
1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
У Російській Федерації розроблена і діє національна система бухгалтерського обліку, що базується на специфіці економічних відносин і традицій держави.
Регулювання обліку в Росії здійснюється за допомогою видання нормативних правових актів, що мають різну юридичну силу. Департаментом Російської Федерації розроблена чотирирівнева система регулювання бухгалтерського обліку, в якій виділено законодавчий, нормативний, методичний та організаційний рівні.
Основні нормативні документи в галузі обліку фінансових вкладень:
Федеральний закон "про бухгалтерський облік" від 21.11.96г. № 129-Ф3.
Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2. - М.: Проспект, 1998.
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н, з подальшими змінами і доповненнями.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.1992г. № 552, з наступними змінами та доповненнями, затвердженими урядом Російської Федерації.
Про форми бухгалтерської звітності організацій. Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000г. № 4н.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49.
"Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами". Наказ Мінфіну РФ від 15.07.97г. № 2.
"Про переказний і простий вексель". Федеральний закон від 11.03.97г. № 43-ФЗ.
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакції Федерального закону від 29.12.2000. № 166-ФЗ).
Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000г № БГ-3-03/447.
"Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій". Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 15.06.2000г. № 62.
Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н.
Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н.
Докладніше розглянемо деякі з нормативних документів.
Найважливішим документом законодавчого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". У цьому Законі сформульовано засади бухгалтерського обліку в Росії відповідно до потреб ринкових відносин і необхідністю адаптації до міжнародних стандартів. Згідно з цим Законом загальні методичне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється за дорученням Уряду РФ Міністерством фінансів Російської Федерації. Основними функціями Мінфіну Росії є підготовка нормативних актів, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; організація атестації головних бухгалтерів та інших фахівців, що надають бухгалтерські послуги, і перевірка якості їх роботи. Мінфін Росії має право здійснювати частину своїх функцій з розробки документів третього рівня, атестації головних бухгалтерів спільно з акредитованими професійними об'єднаннями бухгалтерів.
Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" поширюється на всі організації, що знаходяться на території Росії, включаючи філії та представництва іноземних організацій, якщо це не суперечить договорами нашої країни з іншими державами. Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, враховують свої доходи і витрати в порядку, встановленому податковим законодавством російської Федерації. Всі юридичні особи, зареєстровані за російським законодавством, унітарні підприємства, бюджетні установи зобов'язані вести бухгалтерський облік в повній відповідності до Закону.
Законодавством про бухгалтерський облік встановлюються єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку. Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку в організаціях покладається на їх керівників. Закон надає широкі повноваження керівникам в організації бухгалтерського обліку: вибір форм організації бухгалтерського обліку в залежності від обсягу облікової роботи, формування облікової політики. Керівник несе персональну відповідальність за повне і своєчасне подання бухгалтерської звітності.
Одним з основоположних документів є Цивільний кодекс Російської Федерації, яким регламентуються багато питань облікової роботи: наявність самостійного балансу як необхідний ознака юридичної особи, обов'язковість затвердження річного бухгалтерського звіту, порядок реорганізації (ліквідації) юридичних осіб та ін
Чинними в даний час ПБО регулюються різні питання бухгалтерського обліку: формування облікової політики, оцінка активів, відображення доходів і витрат, зміст звітності та ін У цих документах викладені принципи і правила бухгалтерського обліку, містяться основні поняття, використовувані в бухгалтерському обліку, а також наведені бухгалтерські прийоми без розкриття механізму їх використання стосовно до певного виду діяльності.
Методичні документи затверджуються Мінфіном Росії, Банком Росії, федеральними органами виконавчої влади. Ці документи містять конкретні вказівки щодо відображення в обліку фактів господарської діяльності. До таких документів відносяться План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, положення по організації безготівкових розрахунків в Російській Федерації, Положення про порядок організації касових операцій та ін
Планом рахунків називають систематизований по встановленим принципам перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. В даний час використовується План рахунків, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н. Діючий план рахунків є єдиним і обов'язковим до застосування в організаціях усіх галузей і видів діяльності (крім банків та бюджетних установ) незалежно від організаційно-правової форми, які ведуть облік методом подвійного запису. Синтетичні рахунки мають номери від 01 до 99 і розбиті на 8 розділів, в кожному з яких є вільні номери на випадок додаткового введення синтетичних рахунків.
В інструкції із застосування Плану рахунків дана характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків, а також типова кореспонденція рахунків. У випадку виникнення фактів господарської діяльності або здійснення операцій, кореспонденція по яких не передбачена у типовій схемі, організація доповнює її, дотримуючись єдині підходи, встановлені Інструкцією про застосування Плану рахунків.
Слід зазначити, що нормативна база з даного питання постійно зазнає змін, вносяться доповнення та виправлення, втрачають чинність старі нормативні документи, набирають чинності нові закони, накази, інструкції методичні рекомендації, тому в обов'язки бухгалтера входить своєчасне ознайомлення зі змінами та доповненнями в законодавчій базі з бухгалтерського обліку та звітності.
1.2 Поняття фінансових вкладень, їх класифікація
Фінансові вкладення - це абстрактні кошти, покликані приносити підприємству дохід протягом певного часу.
До фінансових вкладень організації відносяться:
державні та муніципальні цінні папери;
цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);
вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);
надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр.
Також, у складі фінансових вкладень враховуються вклади організації - товариша за договором простого товариства.
Цінний папір - грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, видало такий документ.
Відповідно до статті 143 Цивільного кодексу Російської Федерації до цінних паперів відносяться державна облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законом про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесені до цінних паперів.
Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками:
1. Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють:
фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу;
боргові цінні папери.
До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді інших підприємств і дають право на отримання доходу. До боргових цінних паперів відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання та векселі.
2. За формами власності розрізняють:
державні цінні папери;
недержавні цінні папери.
3. Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на:
довгострокові, встановлений термін погашення яких перевищує 1 рік;
короткострокові, термін погашення яких менше року, або наміри отримувати доходи по них менше 1 року.
У цінному папері на пред'явника все засвідчені цим цінним папером права належать її фактичному власникові, тобто тій особі, що може пред'явити дану цінний папір до виконання зобов'язаному особі. Передача прав за представницькою цінним папером здійснюється шляхом передачі самого цінного папера.
У іменним цінним папері все засвідчені нею права належать виключно названій у цьому цінному паперу особі. Нікому, крім цієї особи, виконання по іменним цінним папером не може бути вироблено. Права, посвідчені іменним цінним папером, передаються у порядку, встановленому для уступки вимоги.
У ордерним цінним папером вказується особа, яка може здійснити засвідчені даної цінним папером права самостійно або призначити своїм розпорядженням (ордером, наказом) іншу уповноважену особу. При цьому новий власник також має право передати цю цінний папір. Перехід прав, засвідчених ордерним цінним папером, здійснюється з допомогою передавального напису - індосаменту. Види індосаменту:
бланковий (без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання);
ордерний (із зазначенням особи, якій або за наказом якої має бути здійснене виконання);
препоручительной (що дає індосату як представнику власника-індосанта тільки доручення здійснити зазначене право в інтересах власника).
На відміну від іменних цінних паперів індосант, тобто особа, яка здійснила передачу цінного паперу, відповідає перед індосатом, тобто особою, якій передано цінний папір, не тільки за дійсність посвідченого цінним папером права, а й за його здійснення
Цінні папери можуть випускатися в документарній (паперової) і бездокументарній (на машинних носіях) формі.
Документарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку "Депо"
Бездокументарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або, у разі депонування цінних паперів, на підставі запису по рахунку "Депо"
Облік фінансових вкладень здійснюється на рахунку 58 "Фінансові вкладення", який є активним, і до нього можуть бути відкриті такі субрахунки:
58 - 1 "Паї й акції"
58 - 2 "Боргові цінні папери"
58 - 3 "Надані позики"
58 - 4 "Внески за договором простого товариства"
За дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" відображають фінансові вкладення організації з кредиту відповідних рахунків (51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 10 "Матеріали"). З кредиту рахунку 58 "Фінансові вкладення" списують фінансові вкладення на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Засоби довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, переведених організацією, на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права організації враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" відокремлено.
1.3 Оцінка фінансових вкладень
Організація сама вибирає одиницю бухгалтерського обліку фінансових вкладень, що дозволяє забезпечити формування повної і достовірної інформації, а також контроль за їх наявністю і рухом.
При оцінці цінних паперів враховують такі показники.
Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу організації.
Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів, помножена на їх кількість, становить емісійний дохід організації.
Курсова (ринкова) вартість - ціна, яка визначається як результат котирування цінних паперів на вторинному ринку. Вона відображає рівновагу між сукупним попитом і пропозицією в певному інтервалі часу.
Ліквідаційна вартість акцій та облігацій - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, виплачувана на одну акцію чи облігацію.
Викупна вартість - сума, що виплачується акціонерним товариством за придбання власних акцій або при достроковому погашенні облігацій (вартість так званих відзивних акцій і облігацій).
Балансова вартість акцій, яка визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій.
Облікова вартість - сума, за якою цінні папери відображають у балансі організації в даний момент часу.
Відповідно до Положення щодо введення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. За державними цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відносити на фінансові результати в організації або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).
Фактичними витратами на придбання активів в якості фінансових вкладень є:
суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів. У випадку, якщо організації надані інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, і організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат некомерційної організації того звітного періоду, коли було прийнято рішення не купувати фінансові вкладення;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.
За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на їх придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відносити на фінансові результати організації.
Організації, діючі в якості професійних учасників ринку цінних паперів, можуть робити переоцінку вкладень у цінні папери в міру зміни котирування на фондовій біржі.
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі балансу в повній формі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу, у разі коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, відображаються в активі балансу за статтею дебіторів.
Акції і паї, не сплачені повністю, показують в активі балансу в повній їх сукупної вартості з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбанню акцій і паїв, показують в активі балансу за статтею дебіторів.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності (3, п. 39) вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, при складанні річного бухгалтерського балансу відображають на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче балансової вартості. Вказану коригування виробляють на суму резерву під забезпечення вкладень у цінні папери, створеного за рахунок фінансових результатів в організації, або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Зміна оцінки зазначених цінних паперів здійснюється на останній робочий день грудня звітного року. Під цінними паперами, що мають ринкову котирування, розуміють акції та облігації, якими активно торгують на фондових біржах та позабіржовому ринку і котирування яких публікуються (не менше ніж в одній загальноросійської газеті з тиражем не менше 500 тисяч примірників). Список таких цінних паперів оголошує Комісія з цінних паперів і фондових бірж при Президенті Росії. При цьому ринкова вартість визначається як середня величина між цінами покупця і продавця на зазначену вище дату.
Ринкова вартість належних організації цінних паперів емітентів, не зареєстрованих в Росії або здійснюють свою діяльність поза нашої країни, визначається виходячи з котирувань на визнаних за кордоном фондових біржах (Лондонській, Нью-Йоркської та ін.)
Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери створюють під кожен цінний папір окремо. На загальну суму створюваних резервів кредитують рахунок 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери", і дебетують рахунок 99 "Прибутки і збитки".
У бухгалтерському балансі дані про вартість цінних паперів приводять у розгорнутому вигляді: покупна вартість, сума резерву та ринкова вартість, яка визначається як різниця між купівельною вартістю та сумою резерву.
При підвищенні ринкової вартості цінних паперів, за якими були раніше створені оціночні резерви, суми резервів списують за дебетом 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери", і кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки". Така ж бухгалтерська запис проводиться при списанні з балансу цінних паперів (за якими нараховано оцінний резерв) внаслідок їх вибуття.
2. Облік фінансових вкладень
2.1 Облік внесків до статутного капіталу інших організацій
Вклади в статутні капітали інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів організації.
Резерв створюється по кожному виду цінних паперів окремо на різницю між обліковою та ринковою вартістю за умови, що ринкова вартість цінних паперів виявляється нижче їх облікової вартості.
Освіта резерву відображається за дебетом рахунка 91 "Інші витрати і доходи" і кредитом рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери". Сума резерву використовується для формування балансової вартості фінансових вкладень, яка виступає як різниця між обліковою вартістю та створеним резервом.
Якщо за підсумками року ринкова вартість цінних паперів, під які було створено резерв, підвищилася, то на суму підвищення відбувається коригування створеного резерву. При цьому дебетують рахунок 59 "Резерви під забезпечення вкладень у цінні папери" і кредитують рахунок 91 "Інші доходи і витрати". Аналогічний запис робиться при списанні з балансу цінних паперів.
Якщо резерв під знецінення вкладень в цінні папери до кінця року, наступного після року створення, буде якоюсь - то мірою не використаний, ця сума буде приєднана до фінансових результатів організації.
Вклади в статутні капітали інших організацій враховують на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї та акції".
Вклади можуть бути внесені у вигляді грошових коштів або у вигляді майна, оціненого за домовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.
Грошові внески списуються з кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" в дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення". При передачі майна дебетують рахунок 58 "Фінансові вкладення" і кредитують рахунки 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 41 "Товари", 43 "Готова продукція".
З рахунків 01 "Основні засоби" і 04 "Нематеріальні активи" майно списується за залишковою вартістю. Одночасно суму амортизації за переданими основними засобами та нематеріальними активами списують в дебет рахунків 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів" з кредиту рахунків 01 "Основні засоби" і 04 "Нематеріальні активи". З рахунків 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 41 "Товари", 43 "Готова продукція" майно списують за обліковими цінами.
Різниця між оцінкою вкладу, відображеної за рахунком 58 "Фінансові вкладення" і вартістю переданого майна відображається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційного доходу або операційного доходу.
При нарахуванні доходів на вклади в статутні капітали інших організацій слід мати на увазі, що доходи від дольової участі в інших організаціях, дивідендів і відсотків по акціях і облігаціях, випущених на території Росії, за винятком доходів по державних облігаціях, обкладаються податком у розмірі 15% доходу (для банків - 18%). Податок утримується у джерела виплати доходу і зараховується до федерального бюджету. У зв'язку з цим оголошені суми доходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на 15%. Нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При надходженні доходів дебетують рахунки 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки", і кредитується рахунок 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".
Кореспонденція рахунків з обліку вкладень у статутний капітал інших організацій:
1. Відображається передача основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 01 "Основні засоби".
2. Відображається передача нематеріальних активів у рахунок вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи".
3. Відображається передача обладнання, що вимагає монтажу в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 07 "Устаткування до установки".
4. Відображається передача обладнання, незавершених капітальних вкладень в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
5. Відображається передача матеріалів в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 10 "Матеріали".
6. Відображається передача тварин на вирощуванні та відгодівлі у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
7. Списуються відхилення, що припадають на вартість матеріально-виробничих запасів, переданих в якості внесків до статутного капіталу інших організацій:
перевищення - звичайна запис
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Економія - стоніровочная запис
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
8. Відображається передача товарів у рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 41 "Товари".
9. Відображається передача готової продукції в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 43 "Готова продукція".
10. Відображається передача грошових коштів у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій:
з каси
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 50 "Каса".
Розрахункового рахунку
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Валютного рахунку
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 52 "Валютні рахунки".
11. Відображається різниця між вартістю переданих активів та їх оцінкою за вкладами до статутного капіталу інших організацій
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
12. Відображається заборгованість з повернення вкладу до статутного капіталу інших організацій
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
13. Відображається заборгованість за належними до отримання доходів за вкладами до статутного капіталу інших організацій
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
2.2 Облік фінансових вкладень в цінні папери
Акція - це часткова, цінний папір, що засвідчує право її власника на частку у власних засобах акціонерного товариства, на отримання доходу від його діяльності і, як правило, на участь в управлінні акціонерним товариством. Акції випускаються недержавними організаціями і не мають встановлених термінів обігу. Облік акцій організовується на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї та акції".
Облігація - це цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цінного паперу в передбачений термін зі сплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачено умовами випуску. Емітентом облігацій можуть бути державні і корпоративні організації. За державними облігаціями отримання доходу гарантовано державою. Облік облігацій ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 2 "Боргові цінні папери".
У залежності від порядку отримання доходу в бухгалтерському обліку розрізняють дисконтні та процентні облігації.
Дисконтні облігації розміщуються за ціною нижче номінальної вартості і не припускають виплати відсотків.
Процентні облігації поділяються на купонні (з правом отримання доходів протягом усього періоду обігу - залежно від кількості купонів) і бескупонние (з виплатою доходу в кінці періоду обігу).
На відміну від акцій облігації не дають їх власникам права на участь в управлінні діяльністю емітента.
Первісна вартість придбаних організацією цінних паперів включає фактичні витрати організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Ринкова вартість цінних паперів визначається на основі середньозважених цін, що приводяться в котирувальних таблицях. При відсутності інформації про середньозважені ціни інвестор розраховує їх самостійно за методикою, затвердженою ФСФР Росії.
Первісною вартістю цінних паперів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку. Під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їх ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів. Для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна, первісною вартістю є сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнають вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, яку в свою чергу встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних активів. При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначають виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.
Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій в договорі.
Витрати на придбання цінних паперів повинні бути підтверджені відповідними первинними документами: виписками з реєстрів акціонерів, виписками з рахунків депо, сертифікатами акцій; актами прийому-передачі цінних паперів; актами виконання робіт, які підтверджують надання консультаційних або інформаційних послуг; звітами брокерів і дилерів про проведені по дорученням інвесторів операцій; виписками банку, що підтверджують сплату відсотків банку.
При переході до інвестора прав на цінні папери, сплачені не повністю, вони відображаються в бухгалтерському обліку в повній сумі фактичних витрат на їх придбання за договором. Непогашена сума включається до складу кредиторської заборгованості.
Бухгалтерські записи з обліку операцій, пов'язаних з придбанням цінних паперів, представлені в кореспонденції рахунків при обліку придбання цінних паперів та переходу права власності на об'єкти до повної оплати та кореспонденції рахунків при обліку переходу права власності на цінні папери після повної оплати.
Кореспонденція рахунків при обліку придбання цінних паперів та переходу права власності на об'єкти до повної оплати:
1. Відображається заборгованість продавцям цінних паперів:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
2. Відображається заборгованість спеціалізованим організаціям за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
3. Перераховано з розрахункового рахунку:
продавцю цінних паперів
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
спеціалізованим організаціям за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
При переході права власності на цінні папери після повної оплати грошові кошти, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, повинні бути в складі дебіторської заборгованості.
Кореспонденція рахунків при обліку переходу права власності на цінні папери після повної оплати:
1. перераховано з розрахункового рахунку:
продавцю цінних паперів
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
спеціалізованим організаціям за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
2. Отримано організацією свідоцтво про перехід права власності на цінні папери:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Порядок відображення в бухгалтерському обліку різниці між оцінкою цінних паперів за поточною ринковою вартістю на звітну дату та їх попередньої оцінкою представлений в кореспонденції рахунків при обліку формування поточної ринкової вартості цінних паперів:
1. Відображається різниця між поточною ринковою вартістю і попередньої оцінкою цінних паперів (при перевищенні поточної ринкової вартості над попередньою оцінкою):
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
2. Відображається різниця між поточною ринковою вартістю і попередньої оцінкою цінних паперів (при перевищенні попередньої оцінки над поточною ринковою вартістю):
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Нараховані доходи за цінними паперами включаються до складу інших і відображаються в бухгалтерському обліку записом:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна вартість, організації дозволяється різницю між первісною і номінальною вартістю протягом терміну обігу цих цінних паперів рівномірно по мірі належного за ним відповідно до умов випуску доходу включати до складу інших доходів або витрат.
Якщо первісна вартість облігацій вище їх номінальної вартості, різниця списується за рахунок доходів, одержуваних організацією по приналежних їй облігаціях. При придбанні облігацій нижче номінальної вартості різниця донараховується і включається до складу інших доходів.
Якщо прийнято рішення не проводити коригування, різниця між первісною і номінальною вартістю списується одноразово при вибутті облігацій.
Кореспонденція рахунків з обліку різниці між фактичними витратами на придбання облігацій та їх номінальною вартістю при нарахуванні доходу:
1. При перевищенні фактичних витрат інвестора над номінальною вартістю облігацій:
списується частина різниці між первинною та номінальною вартістю:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
нараховується дохід за облігаціями (різниця між сумами, віднесеними на рахунку 58 "Фінансові вкладення" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"):
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
2. При перевищенні номінальної вартості над фактичними витратами інвестора:
нараховується дохід за облігаціями:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
нараховується частина різниці між первинною та номінальною вартістю:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При використанні дисконтованої вартості для оцінки боргових цінних паперів записи в бухгалтерському обліку не робляться.
Цінні папери можуть вибувати з організації з наступних причин:
продаж;
погашення після закінчення строку обігу;
безоплатна передача іншим організаціям;
внесок до статутного капіталу інших організацій;
з інших причин.
При вибутті фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість, використовується один з наступних способів оцінки:
1. за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
2. за середньою первісної вартості;
3. за первісною вартістю перший в часі придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Бухгалтерські записи з обліку операцій, пов'язаних з вибуттям цінних паперів, відображені в кореспонденції рахунків з обліку вибуття цінних паперів:
1. відображається заборгованість покупців за придбані цінні папери:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
2. Нараховано заборгованість емітента (надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти) при погашенні облігацій:
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
3. Відображається узгоджена вартість цінних паперів при їх передачі в якості внеску до статутного капіталу:
облікова вартість цінних паперів:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
перевищення узгодженої вартості над облікової вартістю:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
перевищення облікової вартості над узгодженої вартістю:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
4. Відображається облікова вартість вибулих цінних паперів (продаж, безоплатна передача):
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
5. Відображаються витрати, пов'язані з вибуттям цінних паперів:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
та інші.
Організації також можуть купувати фінансові векселі, що випускаються різними організаціями, зокрема банками. При покупці таких векселів організації здійснюють фінансові вкладення, тому облік фінансових векселів ведеться в порядку, аналогічному порядку обліку інших фінансових вкладень, наприклад облігацій.
Синтетичний і аналітичний облік цінних паперів ведеться у відомості по організаціям - продавцям цінних паперів. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про короткострокових і довгострокових цінних паперах.
2.3 Облік фінансових вкладень в позики
Фінансові вкладення можуть здійснюватися у вигляді передачі грошових коштів та інших речей юридичним і фізичним особам (не працівникам організації).
У випадках надання грошових коштів або речей у тимчасове користування між двома організаціями укладається договір позики. Згідно ст.807 ЦК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або рівну кількість отриманих їм речей того ж роду та якості .
Потім надається на оплатній або безоплатній основі (зі сплатою або без сплати відсотків). Договір позики звичайно є оплатним, тобто позикодавець має право на отримання від позичальника процентів за користування грошовими коштами. При наданні позики на безоплатній основі умови безпроцентного повинно бути встановлено договором.
За відсутності у договорі умови про розмір відсотків їх величина визначається ставкою рефінансування Банку Росії на день сплати позичальником суми боргу або його частини. При відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця протягом усього строку користування позиченими коштами.
Відсотки можуть виплачуватися щомісяця, щокварталу, одноразово при поверненні позики і іншими способами.
Термін та порядок повернення суми позики визначаються договором. У випадку якщо строк повернення договором не встановлений або визначений моментом вимоги, сума позики повинна бути повернена протягом 30 днів з дня пред'явлення позикодавцем вимоги про це.
Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей.
Надані позики враховують на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані позики".
Надійшли чи нараховані відсотки за договором позики включаються до складу інших доходів.
При передачі позик в натуральній формі різниця між оцінкою активів в бухгалтерському обліку позикодавця і сумою наданої позики в оцінці за договором відображається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Синтетичний і аналітичний облік за рахунком 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані позики" ведеться в відомості в розрізі організацій-позичальників, строків надання позик та інших.
Безпроцентні позики, видані організацією, не можуть розглядатися і прийматися до обліку в якості фінансових вкладень.
Бухгалтерські записи з обліку операцій, пов'язаних з наданням позик, представлені в кореспонденції рахунків з обліку наданих позик:
1. Відображається надання іншим організаціям позики шляхом передачі:
матеріалів
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 10 "Матеріали".
тварин на вирощуванні та відгодівлі
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".
товарів
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 41 "Товари".
готової продукції
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 43 "Готова продукція".
грошових коштів з каси
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 50 "Каса".
грошових коштів з розрахункового рахунку
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
2. Позначається отримання організацією активів в рахунок повернення позики:
матеріалів
Дебет рахунку 10 "Матеріали"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
тварин на вирощуванні та відгодівлі
Дебет рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
товарів
Дебет рахунку 41 "Товари"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
готової продукції
Дебет рахунку 43 "Готова продукція"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
грошових коштів з каси
Дебет рахунку 50 "Каса"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
грошових коштів з розрахункового рахунку
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
3. Відображаються відсотки, що підлягають отриманню за наданими позиками:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
4. Відображається надходження в касу відсотків по позиках:
Дебет рахунку 50 "Каса"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
5. Відображається надходження на розрахунковий рахунок відсотків по позиках:
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
2.4 Облік операцій з відступлення права вимоги
До складу фінансових вкладень входить дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги.
Правовідносини з відступлення права вимоги регулюються главою 24 "Зміна осіб у зобов'язанні" ГК РФ. При поступку право вимоги, що належить кредиторові на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за певну винагороду або на безоплатній основі. Первісний кредитор називається цедентом, а новий кредитор - цесіонарієм. Для переходу до іншої особи прав кредитора згоду боржника непотрібен, якщо інше не передбачено договором або законом. Якщо в первинному договорі не обумовлена неможливість укладення договору поступки права вимоги, то боржника необхідно поставити до відома про що відбулася зміну кредитора. Письмове повідомлення боржнику про який відбувся перехід прав кредитора до іншої особи може бути направлено цедентом або фактором у відповідності з умовами договору. При відсутності повідомлення, як випливає з п.3 ст.382 ЦК України, новий кредитор несе ризик викликаних цим для нього несприятливих наслідків, тому що при виконанні зобов'язань боржником початкового кредитору він вважається звільненим від них.
Право первісного кредитора переходить до нового кредитора у тому обсязі і на тих умовах, які існували до моменту переходу права, якщо інше не передбачено законом або договором (ст.384 ЦК України).
Кредитор, який поступився право вимоги іншій особі, зобов'язаний передати йому документи, що засвідчують право вимоги іншій особі, зобов'язаний передати йому документи, що засвідчують право вимоги, і повідомити відомості, необхідні для здійснення вимоги. Боржник має право не виконувати зобов'язання новому кредиторові до надання йому доказів переходу права вимоги.
Відповідно до статті 389 ЦК РФ відступлення права вимоги, заснована на який-небудь операції, укладеної в простій письмовій чи нотаріальній формі, повинна бути здійснена у відповідній формі.
Не допускається перехід до іншої особи прав, нерозривно пов'язаних з особою кредитора, зокрема вимог про стягнення аліментів та про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю (ст.383 ЦК України).
Первісний кредитор несе відповідальність перед новим кредитором за недійсність переданої йому вимоги і за невиконання цієї вимоги боржником тільки у разі прийняття ним на себе поручительства за боржника перед новим кредитором.
Договір поступки права вимоги вважається укладеним з моменту його підписання цедентом і цесіонарієм.
Придбання права вимоги у відносинах з фактором враховується у складі фінансових вкладень за первісною вартістю (сумі фактичних витрат на придбання). Поступка права вимоги нового кредитора або його погашення боржником відбивається як вибуття фінансових вкладень.
Для обліку дебіторської заборгованості, придбаної на підставі поступки права вимоги, до рахунку 58 "Фінансові вкладення" доцільно відкрити субрахунок "Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги".
Синтетичний і аналітичний облік за рахунком 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги" ведеться в відомості за кожним договором.
Бухгалтерські записи з обліку руху дебіторської заборгованості, придбаної на підставі поступки права вимоги, представлені в кореспонденції рахунків з обліку руху дебіторської заборгованості, придбаної на підставі поступки права вимоги:
1. Відображається вартість дебіторської заборгованості, придбаної за договором поступки права вимоги:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 76 "Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами".
2. Відображаються витрати, пов'язані з придбанням дебіторської заборгованості за договором поступки права вимоги:
Дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
3. Відбивається оплата з розрахункового рахунку вартості дебіторської заборгованості за договором поступки права вимоги і витрат, пов'язаних з її придбанням:
Дебет рахунку 76 "Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
4. Відображається погашення заборгованості за договором поступки права вимоги:
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
5. Відображається списання первісної вартості заборгованості за договором поступки права вимоги:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 58 "Фінансові вкладення".
2.5 Облік резерву під знецінення фінансових вкладень
Знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності. Організація розрахунковим шляхом визначає вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою такого зниження.
Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:
на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість значно вище розрахункової вартості;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень істотно змінювалася виключно в напрямку зменшення;
на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Прикладами ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень, є:
поява в організації-емітента цінних паперів, які знаходяться у власності у організації або у її боржника за договором позики, ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;
вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;
відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів при високій ймовірності зменшення цих надходжень у майбутньому.
При виникненні ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень. Якщо перевірка підтверджує таке зниження, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю цих фінансових вкладень.
Комерційна організація створює вказаний резерв за рахунок своїх фінансових результатів (у складі інших витрат). У бухгалтерській звітності подібні фінансові вкладення відображаються за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під знецінення цих вкладень.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Розпорядчим документом по обліковій політиці організації проведення перевірки може бути передбачено на дати проміжної бухгалтерської звітності.
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його збільшення з одночасним збільшенням інших витрат.
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік зменшення і збільшення інших доходів.
На основі наявної інформації про те, що фінансове становище більш не задовольняє критеріям стійкого зниження вартості, а так само при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву за зазначеними фінансових вкладень включається до складу інших доходів комерційної організації.
Для узагальнення інформації про резерви під знецінення фінансових вкладень використовується рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", до якого доцільно відкрити субрахунки за видами резервів.
Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух резервів під знецінення фінансових вкладень організації.
На суму створюваних резервів робиться запис за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредиту рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". Аналогічний запис робиться при збільшенні величини зазначених резервів.
При зменшенні величини створених резервів, а також вибутті фінансових вкладень, за якими раніше були створені відповідні резерви, проводиться запис за дебетом рахунка 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Синтетичний та аналітичний облік на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" ведеться в відомості в розрізі сформованих резервів.
Бухгалтерські записи з обліку операцій, пов'язаних з резервом під знецінення фінансових вкладень, представлені в кореспонденції рахунків з обліку резерву під знецінення фінансових вкладень:
1. відбивається утворення резерву:
під знецінення вкладень у цінні папери:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".
під знецінення наданих позик:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".
під знецінення дебіторської заборгованості, придбаної за договором поступки права вимоги:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
Кредит рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".
2. Відображається коригування резерву під знецінення вкладень у цінні папери при підвищенні вартості фінансових вкладень:
Дебет рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
3. Відображається списання резерву під знецінення вкладень у цінні папери при вибутті фінансових вкладень:
Дебет рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
4. Відображається списання резерву під знецінення вкладень у цінні папери, не використаного протягом року:
Дебет рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
2.6 Інвентаризація фінансових вкладень
Фактична наявність майна і зобов'язань може відрізнятися від відображеного в обліку. Причинами відхилень є природний спад, неточності при прийомі або відпустці матеріальних цінностей, помилки в обліку, зловживання. Для забезпечення достовірності відомостей бухгалтерського обліку організації проводять інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються наявність матеріальних цінностей, їх стан і оцінка. Правила проведення інвентаризації передбачаються в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань Мінфіну Росії.
Порядок і строки здійснення інвентаризації визначає керівник організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
перед складанням річної бухгалтерської звітності;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при реорганізації або ліквідації організації;
в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
У залежності від повноти охоплення засобів інвентаризації поділяються на повні та часткові.
Повна інвентаризація охоплює всі види засобів і проводиться, як правило, один раз на рік на 1 січня перед складанням річного звіту.
При частковій інвентаризації перевіряються окремі види активів і зобов'язань, наприклад, грошові кошти в касі, матеріальні цінності, основні засоби, розрахунки з постачальниками, покупцями, бюджетом.
Залежно від призначення розрізняють планові і раптові інвентаризації. Планова, або періодична, інвентаризація проводиться за графіком у заздалегідь визначений термін.
Раптова інвентаризація здійснюється за розпорядженням керівника організації при виявленні фактів розкрадань, зловживань, псування цінностей, а також при стихійних лихах.
Інвентаризація проводиться спеціальною комісією, яка призначається керівником організації і затверджується наказом по організації. Проведенню інвентаризації передує певна підготовча робота. У місцях зберігання цінностей матеріально відповідальними особами повинна бути закінчена обробка всіх прибуткових і витратних документів, а обліковими працівниками зроблені всі записи в обліку і виведені залишки. Дебіторам направляються виписки письмового підтвердження суми боргу. Від кредиторів повинна бути обов `язковою, виписка про залишки заборгованості з тим, щоб перевірити правильність взаємних розрахунків.
Інвентаризація проводиться окремо за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальної особи у присутності матеріально відповідальної особи. Дані про підрахованих цінностях заносяться в інвентаризаційні описи, які підписують усі члени інвентаризаційної комісії. З метою відображення результатів інвентаризації бухгалтерія складає порівнювальні відомості, в яких містяться відомості про виявлені відхилення.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
надлишок цінностей оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації;
недостача і псування цінностей відносяться на винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі або псування майна списуються на фінансові результати організації.
Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні вкладення в цінні папери і в статутний капітал інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюються:
правильність оформлення цінних паперів;
реальність вартості врахованих в балансі цінних паперів;
збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організаціях їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів здійснюється за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, строків погашення та загальної суми.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів та інше), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Фінансові вкладення у статутний капітал інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Висновок
В даний час у нашій країні все більший розвиток одержує ринок цінних паперів. Практично всі суб'єкти економічних відносин, що ведуть бухгалтерський облік безпосередньо зіштовхуються з урахуванням операцій фінансових вкладень.
На закінчення необхідно відзначити, що сьогодні перед російським ринком цінних паперів стоїть ряд проблем, швидке і ефективне рішення яких послужить поштовхом до його подальшого розвитку.
Це такі задачі, як:
контроль за діями учасників ринку цінних паперів з метою обмеження монополістичної діяльності;
комп'ютеризація фондового ринку і створення єдиного інформаційного простору для підвищення інформованості суб'єктів ринку;
захист інтересів інвесторів і зокрема необхідність удосконалювання процедури реєстрації цінних паперів і захисту їх від підробки;
встановлення чітких мір відповідальності державних і комерційних структур за порушення процедури випуску та обігу цінних паперів.
У даній роботі були показані основні проводки по основних операціях фінансових вкладень, які періодично доводиться відображати на рахунках бухгалтерського обліку як суб'єктам економічних відносин, що спеціалізуються на операціях з цінними паперами, так і іншим підприємствам і організаціям.
Основна проблема ринку цінних паперів у нашій країні це нестабільна економічна система, недовіра партнерів один одному і бажання одержувати оплату за товари і послуги за фактом відвантаження з передоплатою. Мало керівників, які в даний час вірять в надійність деяких державних і корпоративних цінних паперів у нашій країні і в можливість нормально працювати в даних економічних і політичних умовах. Тим не менш, процеси, що відбуваються в нашій країні незворотні, і повинні привести до нових політичних і економічних умов функціонування ринку цінних паперів і всієї фінансової системи в цілому.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації частини перша і друга (із змінами і доповненнями).
2. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (зі змінами та доповненнями) та частина друга від 5 серпня
2000 р. N 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
3. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129 ФЗ.
4. Федеральний закон "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
5. Федеральний закон "Про перекладному і простому векселі" від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ.
6. Наказ Мінфіну РФ від 15 січня 1997 р. N 2 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами".
7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.
8. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (ПБУ 3 / 2000). Наказ Мінфіну Росії від 10.01.2000г.50.
9. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99). Наказ Мінфіну Росії від 06.07.99г. № 43н.
10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" (ПБУ 19/02). Наказ Мінфіну Росії від 10.12.02г. № 126н.
11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ Мінфіну Росії від 13.06.95г.49.
12. Бакаєв А.П. "Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз та коментарі." / А.П. Бакаєв - М.: "Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку", 2008. -522с.
13. Бородіна В.В. "Бухгалтерський облік" / В.В. Бородіна М., "Книжковий світ", 2007р. - 478с.
14. Гудков Ф.В. "Інвестиції в цінні папери." / Ф.В. Гудков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 346с.
15. Ковальов В.А. "Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності." / В.А. Ковальов - М.: "Фінанси і статистика", 2008. -580с.
16. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік" / Н.П. Кондраков М.: "Инфра-М", 2006 р. - 640 c.
17. Митин Б.М. "Цінні папери: облік, податки, право." / Б.М. Мітін - М.: "Податок-Інформ", 2003. - 648с.
18. Мордовкін А.В., Федотов А.В. "Облік операцій з цінними паперами та векселями" / О.В. Мордовкін, А.В. Федотов М., "Головбух" 2006р. - 852с.
19. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: підручник / Н.Г. Сапожникова. - 4-е видання, перероб. і доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 480с.
20. Ергашев Х.Х. "Облік цінних паперів і фінансових вкладень" / Х.Х. Ергашев М., 2008р. - 634с.