Бухгалтерський облік товарних операцій

Курсова робота з дисципліни «Бухгалтерський облік»

Виконав: студент гр. 3276 Серьогіна Н.В.

Московський Державний Індустріальний Університет

2002

Облік товарних операцій, здійснюваних на території Російської Федерації

Загальні положення

Розвиток ринкових відносин пов'язані з рухом товарів від виробників до їх кінцевих споживачів, обумовленим об'єктивним і безперервним процесом поглиблення суспільного поділу праці. Сфера товарного обігу в умовах розвинутого ринку не тільки охоплює торгівлю, а й поширюється на все суспільне виробництво. У зв'язку з цим формується в бухгалтерському обліку інформація про рух товарів набуває першочергового значення для управління всім комплексом товарних операцій. Облік при цьому забезпечує схоронність товарів, інформацію про рух цін і собівартості, оцінку ефективності виробництва та реалізації товарів.

Відповідно до ст. 4 Закону РФ від 22.03.91 р. № 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках" (із змінами і доповненнями, внесеними Федеральним законом від 25.05.95 р. № 83-ФЗ) товаром є продукт діяльності (включаючи роботи, послуги), призначений для продажу або обміну.

Виходячи з цього визначення під товарними операціями розуміються операції, пов'язані з процесами придбання та реалізації товарів.

Сфера обігу товарів (їх придбання і реалізації) являє собою зміст поняття "товарний ринок", у складі якого в залежності від розташування його по відношенню до митної території Російської Федерації слід розрізняти внутрішній товарний ринок (розташований в межах митної території РФ) і зовнішній товарний ринок (розташований за її межами).

Організаційні та правові засади створення та ефективного функціонування внутрішнього товарного ринку та його учасників визначено як загальними законодавчими актами, так і специфічними: Закон РФ від 22.03.91 р. № 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках" (із змінами та доповненнями від 25.05.95 р. № 83-ФЗ), Закон РФ "Про товарні біржі і біржової торгівлі" від 20.02.92 р. № 2383-1; Закон РФ "Про споживчу кооперацію в РФ" від 19.06.92 р. № 3085-1; постанову Уряду РФ "Про заходи щодо державного регулювання торгівлі і поліпшенню торговельного обслуговування населення" від 12.08.94 р. № 936 та ін

Зокрема, у ст. 4 Закону РФ від 25.05.95 р. № 83-ФЗ зазначено, що товарний ринок являє собою сферу обігу товарів, які не мають замінників або взаємозамінних товарів на території РФ або її частини, яка визначається виходячи з економічної можливості покупця придбати товар на відповідній території та відсутність цієї можливості за її межами. Цим документом визначено види та зміст державного контролю за створенням, реорганізацією, ліквідацією комерційних організацій і відповідальність комерційних структур за порушення антимонопольного законодавства.

Відповідно до Федеральним законом від 25.09.98 р. № 158-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" здійснення окремих товарних операцій на внутрішньому товарному ринку підлягає ліцензуванню. Ліцензія є офіційним документом, який дозволяє провадження зазначеного в ньому виду діяльності протягом встановленого терміну, а також визначає умови його здійснення.

Перелік товарів, що підлягають ліцензуванню, органів, уповноважених на ведення ліцензійної діяльності, та порядок видачі ліцензій визначаються вищеназваною постановою Уряду РФ, який приводиться в додатку 2.

Згідно з роз'ясненням Вищого Арбітражного Суду РФ (лист від 19.01.93 р. - № С-13/ОП-19ВЯ-21) діяльність, для заняття якої необхідний спеціальний дозвіл (ліцензія), що здійснюється без зазначеного дозволу, повинна розглядатися як незаконна. У зв'язку з цим у разі виявлення фактів здійснення підприємствами та фізичними особами підприємницької діяльності без відповідної ліцензії, з урахуванням ст. 14 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і цивільного законодавства будь-які угоди, спрямовані на отримання прибутку від такої діяльності, можуть бути визнані недійсними і все отримане за такими угодами стягнуто в дохід держави, а підприємство ліквідоване.

Операції з купівлі або продажу товарів представляють собою основний зміст відокремленої форми господарської діяльності - торгівлі. Залежно від виду продажу, для якої призначаються товари, торгова діяльність підрозділяється на оптову та роздрібну.

Визначення оптової торгівлі міститься в листі ГНС РФ від 20.12.95 р. № 05-4-09/41 "Про податок на додану вартість". Відповідно до цього листа оптова торгівля являє собою продаж товарів, продукції підприємствам, установам, постачальницько-збутових, посередницьких та інших організацій (за винятком населення - кінцевого споживача) як для подальшого їх використання, так і для перепродажу.

Під організаціями (суб'єктами) оптової торгівлі розуміються:

юридичні особи, які здійснюють оптову торгівлю, для яких торгова діяльність є основною;

юридичні особи, які здійснюють оптову торгівлю, але для яких торгова діяльність не є основною.

Зміст і суб'єкти роздрібної торгівлі та її відмінності від оптової торгівлі визначені Інструкцією з визначення роздрібного товарообігу і товарних запасів юридичними особами, їх відокремленими підрозділами незалежно від форми власності, які здійснюють роздрібну торгівлю і громадське харчування, затвердженої Держкомстатом України від 01.04.96 р. № 25, введеної в дію з III кварталу 1996 р. Інструкція не поширюється на малі підприємства, юридичних осіб з іноземною участю, іноземних юридичних осіб.

Роздрібна торгівля являє собою перш за все продаж товарів населенню за готівку, а також продаж продовольчих товарів окремим юридичним особам (соціального призначення: лікарням, дитячим установам, будинкам інвалідів, людей похилого віку тощо) за безготівковим розрахунком із роздрібної торгової мережі, дрібнооптових баз , мережі громадського харчування для організації харчування обслуговуваних ними контингентів населення. До роздрібної торгівлі відноситься також продаж товарів юридичних осіб та їх відокремленим підрозділам за готівковий розрахунок.

Продаж непродовольчих товарів юридичним особам, їх відокремленим підрозділам для власних потреб за безготівковим розрахунком, раніше ставилася до роздрібної торгівлі, в даний час вважається оптовим продажем.

Під підприємствами роздрібної торгівлі розуміються організації, що здійснюють роздрібний продаж товарів, незалежно від того, є вона для них основною діяльністю чи ні.

Загальна вартість проданих товарів називається товарообігом. Залежно від виду продажу товарообіг також підрозділяється на оптовий і роздрібний. До роздрібного відноситься товарообіг роздрібної торгівлі та громадського харчування.

Згідно з Цивільним кодексом РФ (ст. 492) об'єктом роздрібної торгівлі є товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Приблизний укрупнений перелік таких товарів визначено Методичними рекомендаціями щодо віднесення промислової і сільськогосподарської продукції до товарів народного споживання, затвердженими Мінекономіки РФ і Держкомстатом РФ 27.07.93 р.

Організація бухгалтерського обліку товарних операцій зазнає впливу різних факторів, у числі яких найбільш значимими є:

вид товарного ринку, на якому відбуваються товарні операції, - внутрішній або зовнішній;

форма виходу на товарний ринок: пряма (продавець чи покупець) або опосередкована (за участю посередника: повіреного або комісіонера);

право власності на товар: власник (продавець чи покупець; довіритель або комітент) або посередник (повірений чи комісіонер);

зміст товарної операції (купівля, продаж, обмін товарів, юридичні дії повіреного, вчинення комісіонером за дорученням комітента однієї або декількох угод);

вид товарообігу (оптовий або роздрібний);

договірні умови;

облікова політика підприємства;

оподаткування.

Класифікація та взаємозв'язок факторів, що впливають на методологію бухгалтерського обліку товарних операцій представлена ​​на схемі 1.

Облік товарів

Основні вимоги, які пред'являються до документального оформлення руху, зберігання і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку та звітності, визначено такими законодавчими та нормативними документами:

1) Цивільний кодекс РФ, прийнятий Державною Думою 22.12.95 р.;

2) Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";

3) наказ Мінфіну РФ від 28.07.94 р. № 100 "Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика підприємства ";

4) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, яка затверджена наказом Мінфіну РФ від 19.12.91 р. № 56 з урахуванням внесених змін і доповнень;

5) наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств";

6) наказ Мінфіну РФ від 21.11.97 р. № 81н "Про формування річної бухгалтерської звітності";

7) лист Комітету Російської Федерації з торгівлі від 10.07.96 р. № 1-794/32-5 "Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі";

8) альбом форм первинної облікової документації в торгівлі і громадському харчуванні, затверджений наказом Мінторгу УРСР від 28.11.88 р. № 229.

Облік надходження товарів

Товари, що надходять на підприємства оптової та роздрібної торгівлі, повинні мати супровідні документи, передбачені умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів. До основних документів, що підтверджує надходження товарів, відносяться: накладна, товарно-транспортна накладна, залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, рахунок-фактура, рахунок.

Накладна виписується матеріально відповідальною особою при оформленні відпустки товарів зі складу і при прийнятті товарів у торговельній організації. Кількість примірників виписуються накладних залежить від різних факторів: умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару та ін

Накладна підписується матеріально відповідальними особами, які склали і прийняли товар, і завіряється круглими печатками організацій постачальника і одержувача.

При доставці товарів автомобільним транспортом в якості супровідного документа виступає товарно-транспортна накладна, що складається з двох розділів: товарного і транспортного.

Залізничну, авіанакладну і коносамент виписують при доставці товарів відповідним видом транспорту. Як супровідних документів вступників товарів можуть бути і інші документи. Так, надходження товарів з розподільчих складів підприємств роздрібної торгівлі оформляється накладною, а при перевезенні вантажів автотранспортом - спеціалізованої товарно-транспортної накладної № 1-т (торгівля), 1-т (кільце), типовий міжвідомчої формою № 1-т.

Залежно від особливостей товарів і умов поставки до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем. До залізничної накладної можуть бути включені специфікації та пакувальні листи, про що робиться відмітка у накладній. У разі відправлення товару по залізниці в контейнерах оформляється "Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері".

Для оплати вступників товарів на підприємствах торгівлі можуть бути використані "Рахунок-фактура" або "Рахунок".

Оприбуткування товарів, що надійшли оформляється шляхом накладення штампу на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, рахунку-фактурі, рахунку та інших документах, що засвідчують кількість та якість товарів, що надійшли.

Товари, що надійшли на підприємство без супровідних документів або з їх частковою відсутністю, приймаються комісією і оформляються приймальним актом.

Для отримання товарів зі складів і баз постачальників матеріально відповідальним особам видається довіреність.

У разі виявлення при прийманні товарів розбіжності за кількістю і якістю з даними супровідних документів приймальною комісією з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутність) складається "Акт про встановлення розбіжностей у кількості та якості при прийманні товарно-матеріальних цінностей ". Акт складається у двох примірниках: один - для обліку руху матеріальних цінностей, інший - для направлення претензійного листа.

Внутрішнє переміщення товарів між структурними підрозділами проводиться на підставі розпорядження керівника підприємства і оформляється накладною.

Первинні прибуткові та видаткові документи служать підставою для складання товарного звіту.

У прибуткової частини товарного звіту відображається у вартісному вираженні залишок товарів на дату складання попереднього звіту та надходження товарів і тари по кожному супровідного документа з зазначенням джерела надходження товару, номера і дати документа, суми надійшли товарів.

У видатковій частині товарного звіту підраховується загальна сума витрати товарів за звітний період.

В оптових організаціях товарні звіти можуть містити відомості про залишки, прихід і витрату по кожному найменуванню товарів як у вартісному, так і в кількісному вираженні.

Відповідно до Плану рахунків наявність і рух товарів, що є власністю оптових і роздрібних торгових підприємств, враховують на рахунку 41 "Товари".

На рахунку 41 враховують також покупну тару і тару власного виробництва, крім інвентарної, що служить для виробничих та господарських потреб і обліковується на рахунку 01 "Основні засоби".

До рахунку 41 можуть бути відкриті субрахунки:

41 / 1 "Товари на складах";

41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі";

41 / 3 "Тара під товаром і порожня"

41 / 4 "Покупні вироби" та ін

На с / з 41 / 1 враховуються наявність і рух товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах підприємств громадського харчування, овочесховищах, холодильниках тощо; на с / с 41 / 2 - наявність і рух товарів , що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, наметах, кіосках, кіосках і т.п.) і в буфетах громадського харчування. На цьому ж субрахунку відображаються наявність і рух скляного посуду (пляшок, банок та ін) на підприємствах роздрібної торгівлі та в буфетах підприємств громадського харчування; на с / с 41 / 3 - наявність і рух тари, як що знаходиться під товаром, так і вільною , за винятком скляного посуду на підприємствах роздрібної торгівлі та в буфетах підприємств громадського харчування; на с / с 41 / 4 - організації, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність враховують наявність і рух товарів (стосовно до порядку, передбаченому для обліку виробничих запасів).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку аналітичний облік товарів ведеться по кожній торговій одиниці (магазину), а всередині її - по матеріально відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам). По окремих видах товарів аналітичний облік здійснюється по кожній одиниці товару. Матеріально відповідальні особи (завідуючі складами, завідувачі секціями складу, комірники або інші працівники підприємства) ведуть облік товарів на складі (їх надходження, руху всередині складу і вибуття за межі складу), як правило, в натуральному обчисленні. Поряд з натуральним урахуванням на практиці можливе одночасне використання і вартісного обліку.

Організація обліку товарів на складі залежить від різних факторів: способу зберігання, обсягу збережених товарів і їх асортименту, застосовуваної обчислювальної техніки.

Основними способами зберігання товарів є партійний, сортовий і за найменуваннями.

Партіонний спосіб припускає зберігання надходять на склад підприємства товарів по партіях. Під партією розуміється сукупність товарів, що надходять по одному транспортному документу. У складі партії можуть бути різні за найменуваннями та сортами товари.

При цьому способі зберігання партійний облік товарів на складі здійснюється в партійний картах, що виписуються на кожну партію матеріально відповідальними особами у двох примірниках і реєструються в партійний книгах. Один примірник партионной карти залишається на складі, а другий - передається в бухгалтерію. Основними реквізитами цієї карти є: дата відкриття партионной карти; номер та найменування прибуткового товарного документа; найменування, артикул, сорт товару;

кількість чи маса; дата вибуття товарів; кількість або маса вибулого товару; номер видаткового документа; дата закриття партионной карти.

Партіонний карта закривається за умови повного вибуття товарів за конкретну партію. Матеріально відповідальна особа, закривши карту, передає її в бухгалтерію для перевірки.

При сортовому способі товари зберігаються в розрізі кожного найменування за сортами. Знову надійшли на склад підприємства товари складуються в місцях зберігання також у розрізі їх найменувань за сортами. На кожне найменування і сорт товару відкривається картка кількісно-сумового обліку, в якій відображаються залишки, надходження та витрачання товару. Для цих же цілей можуть бути використані товарні книги.

Записи в картках кількісно-сумового обліку або товарних книгах здійснюються на підставі прибуткових і витратних документів, що прикладаються до товарних звітів матеріально відповідальними особами.

При незначному обсязі збережених товарів і обмеженому їх асортименті ведення складського обліку здійснюється безпосередньо в товарних звітах.

Зважаючи на специфічності придбання, зберігання, реалізації товарів, а також ведення розрахунків за них і особливої ​​цінності окремих товарів (вироби із золота, платини та інших дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, автомобілі, дорога побутова техніка, обчислювальна техніка) аналітичний облік товарів у комісійній торгівлі здійснюється по кожній одиниці товару. Аналітичний облік товарів в бухгалтерії при партионной способі здійснюється у другому примірнику партионной карти, переданої матеріально відповідальною особою. За даними партіоіной карти складається оборотна відомість, підсумки якої звіряються з оборотами і сальдо рахунку 41 (у вартісній оцінці) і з даними складського обліку (у натуральному вираженні).

При сортовому способі зберігання товарів аналітичний облік товарів в бухгалтерії здійснюється в картках кількісно-сумового обліку або в товарних книгах, на підставі яких складаються оборотні відомості. У цих відомостях по кожному найменуванню та сорту товарів у натуральному та вартісному вираженні вказуються залишок на початок і кінець місяця, прихід і витрата. Підсумки відомості звіряються з сальдо рахунку 41.

Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено, що на підприємствах роздрібної торгівлі, постачання і збуту товари оцінюються за роздрібними (продажними) цінами або за купівельною вартістю. Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 98) (п. 12) оцінка товарів за роздрібними цінами поширюється тільки на підприємства роздрібної торгівлі. Обрана підприємством оцінка товарів повинна бути зафіксована в обліковій політиці підприємства.

Якщо облік товарів, що є власністю торгового підприємства, ведеться на рахунку 41 за продажними цінами, то виникає необхідність в обліку утворюється різниці між продажною і купівельною цінами. Така різниця являє собою торгову надбавку (знижки, накидки) і обліковується на рахунку 42 "Торговельна націнка".

На підприємствах громадського харчування на рахунку 42 враховуються суми торгових знижок і накидок на продукти харчування та товари, що знаходяться в коморах, буфетах, на кухні, а також суми, додані в установленому порядку до вартості кухонної та буфетної продукції за продажними цінами.

На рахунку 42 враховуються також знижки, надані постачальниками торгуючим організаціям на можливі втрати товарів, а також на відшкодування додаткових транспортних витрат.

До рахунку 42 можуть бути відкриті субрахунки:

При оприбуткуванні товарів на суми торгових та додаткових знижок (накидок) рахунок 42 кредитується, на суми торгових та додаткових знижок (накидок) по товарах, реалізованим, відпущеним або списаних внаслідок природного убутку, браку, псування, недостачі і т.п., дебетується.

Відповідно до Плану рахунків товари, придбані у власність торговим підприємством, попередньо можуть враховуватися за дебетом рахунка 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" з подальшим списанням з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 41 покупної вартості фактично оприбуткованих товарів. Використання в обліку рахунка 15 повинно бути зафіксовано в обліковій політиці підприємства.

Відповідно до п. 19 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" (у редакції наступних змін і доповнень) сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету організацією оптової торгівлі, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

Облік товарів в організаціях оптової торгівлі ведеться на рахунку 41 "Товари" за вартістю придбання без податку на додану вартість.

Суми ПДВ по придбаних товарах відображаються за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (відповідний субрахунок) у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків - 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Щоб віднести суму ПДВ по придбаних товарах в дебет рахунку 19, сума податку на додану вартість повинна бути виділена окремим рядком у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних і т.п.), а на їх підставі і в розрахункових документах ( доручення, вимоги-доручення, реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива тощо). У цьому випадку суми ПДВ у оптових організацій за що надійшли і оприбуткованих товарах, придбаних для перепродажу, приймаються до заліку після їх фактичної оплати постачальникам незалежно від факту реалізації цих товарів.

У бухгалтерському обліку при цьому робляться такі записи (табл. 1).

Облік ПДВ по котрі вступили товарах Таблиця 1

Відповідно до постанови Уряду РФ від 29.07.96 р. № 914 неодмінною умовою для відшкодування ПДВ з бюджету є наявність рахунку-фактури, що надійшов від постачальника, оформленого та зареєстрованого в книзі покупок у відповідності до вимог постанови.

У випадку, коли в первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних товарів, сума податку на додану вартість не виділена окремим рядком або відсутній рахунок-фактура з виділеною в ньому сумою ПДВ або ж він не зареєстрований у встановленому порядку, нарахування її розрахунковим шляхом не проводиться. При цьому придбані товари оприбутковуються на рахунок 41 "Товари" по повній вартості придбання.

Також не приймаються у покупця до заліку суми податку на додану вартість, а товари оприбутковуються на рахунку 41 "Товари" по повній вартості покупки при придбанні товарів на підприємствах роздрібної торгівлі, у населення, а також у підприємців без утворення юридичної особи, оскільки індивідуальні приватні підприємці не є платниками податку па додану вартість.

Якщо товари купуються у підприємства-виробника або інший оптової організації за готівковий розрахунок (при цьому повинен дотримуватися граничний розмір розрахунку готівкою), то при наявності прибуткового касового ордера і накладної на відпуск товарів, із зазначенням суми ПДВ окремим рядком, а також рахунки-фактури, складеного і зареєстрованого в установленому порядку, податок на додану вартість відображається за рахунком 19 і відноситься на розрахунки з бюджетом у загальновстановленому порядку.

На відміну від організацій оптової торгівлі організації роздрібної торгівлі враховують куплені товари на рахунку 41 "Товари" за повною вартістю придбання, включаючи податок на додану вартість, сплачений постачальникам цих товарів.

У бухгалтерському обліку робляться наступні проводки:

а) оприбутковано товари від постачальника:

Д рах. 41 До рах. 60 (76) - на повну вартість товарів, включаючи ПДВ;

б) оплачений рахунок постачальника товарів:

Д рах. 60 (76) До рах. 51 - на суму рахунку, включаючи ПДВ.

Товари, які є власністю торгового підприємства, враховують на позабалансових рахунках. Якщо товари прийняті підприємством на відповідальне зберігання, то для обліку їх наявності та руху використовують рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Підприємства-покупці враховують на рахунку 002 товари, прийняті на зберігання, у випадках отримання від постачальників цінностей, які:

підприємство відмовилося сплатити;

не оплачені і заборонені до витрачання за умовами договору до їх оплати;

прийняті на відповідальне зберігання з інших причин.

Підприємства-постачальники враховують на рахунку 002 оплачені покупцями товари, які у вигляді виключення залишені на відповідальне зберігання, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від постачальників.

На рахунку 002 враховують також товари, що надійшли по бартеру, до відвантаження зустрічного товару.

Товари обліковуються на рахунку 002 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах, рахунках-фактурах та ін

Аналітичний облік за рахунком 002 ведеться по підприємствах-власникам, за видами, сортами та місцями зберігання.

Якщо товари надійшли на торговельне підприємство за договором комісії (доручення) і є власністю комітента (довірителя), то їх облік здійснюється на позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію". Облік товарів на цьому рахунку ведеться за цінами, передбачених у приймально-здавальних актах і рахунках-фактурах.

Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів і підприємствам-власникам (комітентам або довірителям).

Облік товарних втрат

Товарні втрати в торгівлі виникають під час приймання, перевезення, зберігання на складах, підготовці товарів до продажу та реалізації. Основними чинниками їх освіти служать:

1) невідповідність фактичної кількості, якості і комплектності товарів при їх приймання і реалізації умов договору;

2) непередбачені обставини: стихійні лиха (повінь, пожежа тощо), аварії, війни, епідемії й інші надзвичайні події, викликані екстремальними ситуаціями;

3) слабкий контроль за дотримання вимог приймання, зберігання і реалізації товарів і облік руху товарів;

4) втрата специфічних фізико-хімічних властивостей товарів;

5) облікові помилки (при документальному оформленні руху товарів і (або) обліку їх оприбуткування та реалізації, при перенесенні залишків з регістрів бухгалтерського обліку в Головну книгу і навпаки і т.п.);

6) злий умисел.

Під впливом цих чинників формуються різні види товарних втрат, основними з яких є:

1) втрати при прийманні товарів з вини постачальників і транспортних організацій, які утворюються у разі невідповідності фактичної наявності, якості та комплектності товарів умовам договору;

2) втрати за непередбаченими обставинами;

3) втрати через крадіжок, псування, бою, лому товарів, що виникають внаслідок слабкої організації контролю та обліку;

4) втрати від природних втрат, що є наслідком втрати специфічних фізико-хімічних властивостей товарів (усушка, вивітрювання, розтрушування, розпил, витік, розлив при перекачуванні і відпустці рідких товарів, псування, бій, і т.п.);

5) завіс тари та ін

Спільним для зазначених товарних втрат є те, що кожна з них тягне за собою нестачу товарів, яка може виникнути на будь-якому з етапів їх руху. Для її виявлення використовуються традиційні методи.

Специфічним же для них є те, що поряд із загальними рисами в організації їх обліку та контролю для кожної з них характерні особливості в методах її виявлення, документальне оформлення та відображення на рахунках,

Втрати товарів виявляються шляхом інвентаризації, в ході якої перевіряються:

фактичну наявність товарів;

відповідність фактичної наявності товарів даними бухгалтерського обліку;

стан товарів;

оцінка товарів.

Порядок проведення інвентаризації товарів і оформлення її результатів встановлено Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" та Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49. Виявлені при інвентаризації результати оформляються актами (описами) інвентаризації.

Поряд з інвентаризацією для виявлення втрат використовуються і інші методи.

Виявлені при прийманні товарні втрати оформляються актом, є підставою для пред'явлення претензій постачальнику або транспортній організації та відображення в обліку (Д рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" с / з "Розрахунки за претензіями" До рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ").

Нестачі товарів, прийнятих на комісію, відображаються в обліку такими записами (табл. 2).

Облік нестачі товарів, прийнятих на комісію Таблиця 2

Втрати товарів через непередбачувані обставини оформляються спеціальними документами (висновками, довідками, актами тощо) відповідних спеціалізованих органів, що підтверджують причину і факт їх виникнення. Такі втрати відображаються за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з кредитом рахунка 41 "Товари".

Всі інші види товарних втрат, виявлених у процесі заготовляння, зберігання і реалізації товарів, відображаються за обліковою ціною за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунка 41 "Товари".

Якщо товари обліковують за продажними цінами, то одночасно списують торговельну надбавку, що відноситься до їх недостачу:

Д рах. 42 "Торгова націнка"

До рах. 98 "Доходи майбутніх періодів", с / с "Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю".

У процесі заготовляння, зберігання, підготовки товарів до продажу та реалізації можливе виникнення втрат, що не залежать від діяльності підприємства. До таких втрат відносяться: природні втрати, псування, бій, лом і завіс тари. Як вже зазначалося, їх виникнення пов'язане зі специфічними фізико-хімічними властивостями товарів, що не виключають можливість їх ненавмисної втрати.

Такі втрати, зумовлені об'єктивними причинами, вимагають їх нормування і списання з матеріально відповідальних осіб у межах допустимих норм.

Наказом Мінторгу СРСР від 2.04.87 р. № 88 "Про затвердження норм природного убутку продовольчих товарів у торгівлі" та Інструкцією щодо їх застосування були затверджені норми природного убутку: по продовольчих товарах, від бою скляного посуду з харчовими продуктами і скляної порожньої тари.

Норми природного убутку лікарських засобів на аптечних складах затверджені наказом МОЗ РФ від 13.11.96 р. № 375 "Про затвердження граничних норм природного убутку (виробничої витрати) лікарських засобів на аптечних складах".

Норми втрат від бою під час перевезення, зберіганні і реалізації деяких видів непродовольчих товарів (парфумерно-косметичних; господарських і галантерейних виробів; культтоварів з пластмаси; товарів побутової хімії; дзеркал побутових; фарфоро-фаянсових, майолікових і гончарних та ін) регламентуються низкою наказів Мінторгу РРФСР.

Згідно з наказом Мінторгу СРСР від 2.04.87 р. № 88 норми природного убутку по продовольчих товарах встановлені на стандартні товари у відсотках до вартості (масі) товару на відшкодування втрат, які виникають внаслідок усушки, розпилу, розкришування, витоку товарів (танення, просочування), витрати речовин на дихання (борошно, крупа) та розливу при перекачуванні і відпустці рідких товарів.

Норми природного убутку продовольчих товарів встановлені в розрізі видів товарів в залежності від кліматичної зони, умов перевезення, термінів зберігання і реалізації та ін

Не застосовуються норми природного убутку по продовольчих товарах:

передача, прийом або відпустка яких організовані без зважування (одиничним рахунком або за трафаретом);

списаних внаслідок лому, зачистки, крошения, псування, зниження якості товарів, завіса і пошкодження тари;

штучним, а також товарах, що надходять на роздрібні торгові підприємства у фасованому вигляді;

врахованим в обороті складу, але фактично на складі не зберігаються (по транзитних операціях);

для яких встановлені норми відходів (при підготовці та продажу ковбас, м'ясо копченостей, риби та ін.)

Втрати в результаті природного убутку виявляють при інвентаризації на основі перевірки відповідності фактичної наявності товарів даними бухгалтерського обліку, стану товарів та їх оцінки.

Списання втрат від природних втрат продовольчих товарів проводиться тільки після інвентаризації і на основі розрахунків.

Нестачі цих товарів у межах норм списуються з матеріально відповідальних осіб за тими цінами, за якими вони оприбутковані. На витрати обігу товарні втрати відносяться за купівельними цінами (Д рах. 44 До рах. 94).

Встановлені наказом Мінторгу СРСР від 02.04.87 р. № 88 норми втрат на товари у скляній тарі і порожню скляну тару пов'язані з відшкодуванням можливого бою при прийманні, розсортуванні, зберіганні, відпуску, а також при транспортуванні цих товарів автомобільним і гужовим транспортом.

Ці норми застосовуються лише в тих випадках, коли при перевірці фактичної наявності товарів у скляній тарі і порожньої скляної тари виявиться недостача проти залишків, що утворилася за рахунок бою тари і підтверджена оформленими актами.

Граничні розміри втрат від бою скляної тари з товарами і порожньої скляної тари визначаються незалежно від термінів зберігання в наступному порядку:

а) по товарах у скляній тарі (по кожному виду тари):

на складах (базах) гуртових і роздрібних організацій та організацій громадського харчування;

від одержаної і відпущеної кількості товарів у скляній тарі, поділеної на два;

на роздрібних торгових підприємствах та підприємствах громадського харчування - з обороту з продажу товарів у скляній тарі;

б) по порожній скляній тарі (незалежно від виду тари):

на складах (базах) гуртових та роздрібних торгових організацій і організацій громадського харчування - від одержаної і відпущеної кількості скляної тари, поділеної на два;

при навантаженні скляної тари у залізничні вагони (баржі) - від кількості зануреної порожньої тари;

у роздрібній торговельній мережі та на підприємствах громадського харчування - від відпущеної (зданого) кількості порожньої тари.

Списання з матеріально відповідальних осіб нестачі товарів у скляній тарі і порожньої скляної тари внаслідок бою в межах норм при транспортуванні, на складах (за винятком тарних), базах і на роздрібних торгових підприємствах та підприємствах громадського харчування проводиться за фактичними розмірами на основі відповідного розрахунку, але не вище граничних норм.

Списання бою може проводитися тільки після інвентаризації цінностей:

по товарах у скляній тарі - за цінами (разом з тарою), за якими товари були оприбутковані;

по порожній скляній тарі - за середніми заставними цінами.

Втрати товарів у результаті бою скляної тари в межах норм відносяться на витрати обігу за покупними цінами. Різниця між покупними та роздрібними цінами відноситься за рахунок торговельних знижок (надбавок).

Втрати від бою порожньої скляної тари в межах норм відносяться на витрати обігу за середніми заставними цінами.

Товарні втрати, що виникли при транспортуванні товарів від постачальників до покупців та виявлені під час приймання, списуються в межах встановлених норм по кожному товарно-транспортному документу.

Згідно з Планом рахунків нестача або псування товарів, виявлена ​​при прийманні товарів, які надійшли від постачальників, відноситься покупцем:

в межах норм природних втрат:

Д рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

До рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

понад норми природного убутку:

Д рах. 76 "розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" с / з "Розрахунки за претензіями"

До рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". (Ця проводка складається на підставі пред'явлених постачальнику або транспортній організації акту і претензійного листа.)

Втрати товарів при перевезеннях внаслідок природного убутку списують за купівельної вартості записом:

Д рах. 44 "Витрати на продаж"

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

При відмові органами арбітражу у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій сума, раніше віднесена в дебет рахунку 76 з / с "Розрахунки за претензіями", списується на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

У межах норм списуються на витрати обігу також втрати при підготовці товарів до продажу. Зокрема. Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування від 20.04.95 р. № 1-550/32-2, затвердженими Комітетом з торгівлі РФ, встановлено (п. 2.13) , що на витратах звернення відображаються: "... нормовані відходи, які утворюються при підготовці до роздрібного продажу ковбас, м'ясо копченостей і риби чистої масою (вагою); втрати від зачищення вершкового масла, крошения карамелі обсипних та цукру-рафінаду". При виникненні таких втрат їх списання (наприклад, списання зачисток масла) знайде відображення на таких рахунках:

1. При обліку товарів за продажними цінами:

Д рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на продажну вартість зачисток

До рах. 98 з / с "Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю" - на суму торгової надбавки на зачистки;

Д рах. 44 "Витрати на продаж" - на різницю між ціною купівлі та продажу зачисток

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - на вартість зачисток за обліковими цінами.

2. При обліку товарів за покупними цінами запису аналогічні попереднім, за таким винятком: запис за рахунком 98 з / с "Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю" відсутня.

При оприбуткуванні деяких товарів, що надійшли в тарі (наприклад, масло, ікра або повидло в бочках), чиста вага (масу нетто) придбаних товарів визначають шляхом віднімання від маси брутто (вага товару з тарою) маси тари з маркування. Після продажу таких товарів може виникнути різниця між фактичною вагою товарів і обліковими даними. За даними обліку буде значитися залишок товарів, який відсутній в наявності. Ця розбіжність у даних може бути наслідком, наприклад, вбирання товару у тару.

З метою усунення впливу цього чинника після продажу товару звільнена тара зважується. Різниця між фактичною вагою тари після її вивільнення з-під товару і вагою тари за трафаретом є завісою тари.

Всі товари, за якими може бути завіс тари, реєструються в "Книзі реєстрації товарів, матеріалів, що вимагають завісу тари". Записи до Книги здійснюються на підставі приймальних товарних документів. Завіс тари реєструється в цій Книзі на підставі "Акта про завіс тари".

Акт на завіс тари складається комісією в одному примірнику і передається з товарним звітом у бухгалтерію. Якщо вага тари перевищує вагу, зазначений в рахунку постачальника, акт складається у двох примірниках: перший - додається до товарного звіту, а другий - разом з рекламацією направляється постачальнику для відшкодування втрат товару.

Акт на завіс тари складається в термін, передбачений договором з постачальником, але не пізніше 10 днів після її звільнення, а по тарі з-під вологих товарів (повидло, варення і т.д.) - негайно після її звільнення. На тарі робиться відмітка фарбою про проведення завіса із зазначенням дати і номера акта.

За умови перевищення відсутньої суми товару норми природного убутку завіс тари повинен бути списаний з матеріально відповідальної особи як зайво оприбуткований.

Списання завісу тари здійснюється за рахунок постачальника, винної особи чи торговельного підприємства.

Списання завіса за рахунок постачальника залежить від умов договору.

1. Завіс тари може бути списаний за рахунок додаткової знижки на завіс, наданий постачальником покупцеві за умовами договору. Такий завіс списують на підставі даних інвентаризації про наявність нестачі товарів понад норми природних втрат. У бухгалтерському обліку торгової організації в цьому випадку складаються такі записи:

при надходженні товарів на суму наданої постачальником знижки на завіс тари кредитується рахунок 42 "Торговельна націнка", с / с "Знижка на завіс тари";

на суму фактичного завіса за рахунок наданої знижки понад норми природного убутку:

Д рах. 42, з / с "Знижка на завіс тари"

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

на суму фактичного завісу тари в межах норм природних втрат:

Д рах. 44 До рах. 94.

2. Фактичний завіс тари може бути списаний також за рахунок постачальника, якщо договором визначено право покупця в пред'явленні претензії у встановлені договором терміни.

Списання фактичного завіса в цьому випадку проводиться на підставі акту про завіс тари і належним чином оформленої претензії. На покупну вартість зайво оприбуткованих за актом про завіс тари товарів при цьому варіанті у бухгалтерському обліку буде зроблено запис:

Д рах. 76 / 2 "Розрахунки за претензіями"

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Якщо товари обліковують за продажними цінами, то одночасно з записами в зазначених випадках на суму торгової надбавки, що відноситься до завісу тари, робиться запис:

Д рах. 98 з / с "Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю"

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Списання втрат від завісу тари за. рахунок винної особи здійснюється на підставі акту про завіс тари і розпорядження керівника підприємства.

Відповідно до ст. 12 (п. 3 "б") Федерального закону "Про бухгалтерський облік" недостачі понад встановлених норм відносяться на винних осіб. Оскільки відшкодування заподіяної підприємству шкоди має провадитися за ринковою ціною, в бухгалтерському обліку складаються такі записи:

на суму нестачі понад встановлену норму в оцінці за обліковою ціною:

Д рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", с / с 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

До рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

на різницю між ринковою та облікової ціною:

Д рах. 73 / 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

До рах. 98 / 4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей".

У виняткових випадках (якщо виявити винних неможливо) за розпорядженням керівника підприємства фактичний завіс тари списується за рахунок торговельного підприємства:

Д рах. 84 К рах. 94.

Одним з видів товарних втрат є втрати через крадіжок, псування, бою і лому товарів, що виникають внаслідок слабкої організації контролю й обліку. Такі втрати як результат безгосподарності списуються головним чином за рахунок винних осіб.

Підставою для списання втрат від крадіжок, псування, бою і лому за рахунок конкретних винних осіб служать: акти (опису) інвентаризації та спеціальні акти. Так, псування, бій і лом товарів оформлюють "Актом про псування, бою, лому", в якому вказують: найменування, артикул, сорт, ціну, кількість і вартість товарів, причини і винуватців втрат, можливість подальшого використання товарів (продаж за зниженими цінами , здача в утиль або переробку, відгодівельними організаціям або знищення).

Передачу товарів в утиль, переробку або відгодівельними організаціям оформляють товарно-транспортної накладної.

Знищення зіпсованих товарів, щоб уникнути повторного подання їх для актування та списання проводиться в присутності комісії, що склала акт.

На підставі зазначених документів, затверджених керівником організації, списання втрат за рахунок конкретних винних осіб відображається в обліку наступними записами:

1) на суму нестачі понад встановлену норму в оцінці за обліковою ціною:

Д рах. 73 / 2 До рах. 94;

2) на різницю між ринковою та облікової ціною:

Д рах. 73 / 2 До рах. 98 / 4;

3) погашення заборгованості по недостачі товарів винним особам:

Д рах. 50, 70 К рах. 73 / 3;

4) списання різниці між ринковою та облікової ціною на фінансовий результат:

Д рах. 98 / 4 К рах. 99.

Слід зазначити, що запис 4 складається у момент погашення винною особою заборгованості по недостачі товарів.

Згідно з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" у виняткових випадках, коли винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, товарні втрати через крадіжок, псування, бою і лому товарів списуються на відміну від раніше діючого порядку (Д рах. 44 До рах. 94) на фінансові результати підприємства (Д рах. 99 До рах. 94).

Підводячи підсумки сказаного, можна зробити висновок, що в складі товарних втрат слід виділяти нормовані і ненормовані втрати. Такий підхід до товарних втрат регламентується Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування.

Облік витрат обігу та виробництва

Витрати торговельних організацій, що виникають в процесі руху товарів до споживачів, а також витрати, пов'язані з випуском і реалізацією продукції власного виробництва та продажем покупних товарів на підприємствах громадського харчування, представляють собою витрати обігу.

Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджених наказом Комітету з торгівлі РФ від 20.04.95 р. № 1-550/32-2 (додаток 7), для підприємств оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування встановлена ​​єдина облікова номенклатура статей витрат обігу та виробництва (табл. 3).

Номенклатура статей витрат обігу та виробництва підприємств торгівлі та громадського харчування

Таблиця 3

Підприємствам надається право скорочувати і розширювати перелік статей в межах витрат, передбачених типовим Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку , затвердженим постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552 та від 01.07.95 р. № 661.

Для узагальнення інформації про витрати постачальницьких, збутових і торговельних підприємств використовується рахунок 44 "Витрати на продаж".

Згідно з наказом Комітету з торгівлі РФ від 20.04.95 р. № 1-550/32-2 за статтею "Транспортні витрати" враховуються (п. 2.2):

оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення товарів і продуктів (плата за перевезення, за подачу вагонів, зважування вантажів тощо);

оплата послуг організацій з навантаження товарів і продуктів в транспортні засоби і вивантаження з них, плата за експедиційні операції та інші послуги;

вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса ^ мішковина тощо);

плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і т. п. в межах нормативних термінів, установлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів; плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів незагального користування, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.

Зазначеним наказом Комітету з торгівлі РФ (п. 2.2) встановлено, що "підприємству торгівлі при здійсненні закупівель товарів самостійно (включаючи з імпорту та з товарообмінних операцій) дозволяється при обчисленні покупної вартості вступників товарів включати поряд з ціною, передбаченої в договорі, транспортні витрати, митні збори та інші витрати на закупівлю і транспортування ". Отже, у разі самостійної закупівлі підприємством товарів транспортні витрати слід враховувати на рахунку 41 "Товари". В інших випадках, не пов'язаних з самостійними закупівлями товарів, транспортні витрати обліковуються на рахунку 44 "Витрати обігу".

Відповідно до постанови Уряду РФ від 01.07.95 р. № 661 з 1 січня 1995 витрати обігу враховуються в сумі фактично зроблених витрат. Для цілей оподаткування витрати коригуються з урахуванням затверджених лімітів, норм і нормативів. До коректованим витрат відносяться:

компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;

витрати на утримання службового автотранспорту;

витрати на службові відрядження;

представницькі витрати;

витрати на рекламу;

виплата стипендій;

плата за навчання на основі договорів з навчальними закладами, за надання додаткових послуг з підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

платежі за кредитами банків.

Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів (орендна плата, плата за електроенергію, витрати на рекламу та ін), враховуються на рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" І списуються з нього щомісяця в частці, що відноситься до звітного періоду (місяця), протягом терміну, з яким вони пов'язані, на витрати обігу або інші джерела.

Частина витрат обігу, обрахована за дебетом рахунка 44, підлягає розподілу між реалізованими в звітному місяці товарами і залишком нереалізованих товарів на кінець місяця. Решта суми витрат обігу, що припадає на реалізовані за поточний місяць товари, списується в дебет рахунку 90 "Продажі".

До складу розподіляються витрат включається сума транспортних витрат і витрат з оплати відсотків за банківський кредит. Для їх розподілу обчислюється середній відсоток (Рср);

де ТРіач - транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця;

ТРО - транспортні витрати, вироблені в звітному місяці;

ПБнач - витрати по сплаті відсотків за банківський кредит на залишок товарів на початок місяця;

ПБО - витрати по сплаті відсотків за банківський кредит, вироблені в звітному місяці;

То - вартість товарів, реалізованих у звітному місяці;

Тк: - залишок товарів на кінець місяця.

Множенням суми залишку товарів на кінець місяця (Тц) на середній відсоток (Рср) визначається сума транспортних витрат і витрат з оплати відсотків за банківський кредит, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця (Іо) і враховується у вигляді сальдо кінцевого на рахунку 44.

Сума транспортних витрат і витрат з оплати відсотків за банківський кредит, що припадає на реалізовані за поточний місяць товари (Ір), визначається за наступною формулою:

і контролюється розрахунком:

Ір = ТРіач + ПБіач + ТРО + ПБО + Іг - Іо,

де Іт - витрати обігу (Д рах. 44) за що надійшли протягом місяця товарах.

Наприкінці місяця сума витрат обігу (Ір), що припадає на реалізовані товари, списується з рахунку 44 на рахунок 90.

Типові бухгалтерські проведення з обліку витрат обігу подано у табл. 4.

Облік витрат обігу Таблиця 4

Облік реалізації товарів в оптовій торгівлі

Облік реалізації товарів ведеться на рахунку 90 "Продажі", який має наступну структуру:

Д Рахунок 90 К

Бухгалтерський облік реалізації товарів в оптовій торгівлі здійснюється в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцям розрахункових документів.

Відпуск товарів покупцям здійснюється на основі наступних документів. накладних; актів прийому-передачі; рахунків-фактур, оформлених та зареєстрованих відповідно до постанови Уряду РФ від 29.07.96 р. № 914; товарно-транспортних накладних; залізничних та авіанакладні; коносаментів та ін

На підставі товаророзпорядчих документів, що підтверджують факт відвантаження товарів і рахунків, пред'явлених покупцям, у бухгалтерському обліку на вартість реалізованих товарів за продажними цінами з ПДВ складається запис:

Д рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

До рах. 90 "Продажі". (1)

Загальна вартість реалізованих товарів за продажними цінами являє собою товарообіг.

Для цілей оподаткування підприємства оптової торгівлі використовують момент реалізації, прийнятий в обліковій політиці: з моменту відвантаження товарів та пред'явлення покупцям розрахункових документів або з моменту оплати.

Як вже зазначалося, в якості облікової ціни товарів на підприємствах оптової торгівлі може використовуватися покупна або продажна ціна. В останньому випадку в бухгалтерському обліку виникає необхідність у сторнуванні сум знижок (накидок), що відносяться до реалізованих товарів, наступного записом:

Д рах. 90 К рах. 42 (червона запис). (2)

Методика розрахунку реалізованої торгової націнки і її списання викладена в розд. 1.5.

Як правило, в оптовій торгівлі товари оцінюються за покупними цінами. У цьому випадку одночасно із записом (1) списується вартість реалізованих товарів за купівельними цінами і нараховується ПДВ.

Важливим елементом обліку реалізації товарів є визначення вартості, за якою вони списуються з балансу організації торгівлі.

Порядок списання відпущених товарів залежить від способу зберігання товарів на складі (партійний або сортовий) і прийнятого підприємством в обліковій політиці методу визначення облікових цін на реалізовані товари.

Якщо складський облік товарів організований по партіях або протягом звітного періоду товар купувався за однією і тією ж ціною, то базою для визначення покупної вартості реалізованих товарів можуть служити дані первинних документів. При цьому досить кількість реалізованих товарів у натуральному вираженні помножити на ціну їх придбання. Складнощі виникають в умовах сортового обліку товарів на складі, а також придбання товарів у різних постачальників за різними цінами. У цих випадках для визначення покупної вартості реалізованих товарів можуть бути використані методи оцінки матеріальних запасів:

за середньою (середньозваженої) ціною;

за цінами перших закупівель (ФІФО);

за цінами останніх закупівель (ЛІФО);

за собівартістю одиниці запасів.

Припустимо, залишок товару А на 1.06. складає 50 шт. за ціною 10 тис. руб. Протягом червня підприємство:

придбало товари цього ж найменування:

6.06. - 200 шт. за ціною 10 тис. руб.,

20.06. - 50 шт. за ціною 13 тис. руб.,

21.06. - 40 шт. за ціною 15 тис. руб.,

відвантажило товари А в кількості 100 шт.

Виходячи з цієї умови, купівельна вартість реалізованих товарів складе:

/. За методом середньої (середньозваженої) ціни

Купівельна вартість відвантаженого товару А = 11,0 х 100 = 1100,0 тис. руб.

Л. За методом ФІФО

У першу чергу списуються товари, які значаться в залишку:

50 х 10,0 = 500,0 тис. руб.

Потім частина товарів, що надійшла 6.06: 50 х 10,0 = 500,0 тис. руб.

Разом: покупна вартість відвантажених товарів (100 шт.) Дорівнює 1000,0 тис. руб.

III. За методом ЛІФО

У першу чергу списуються товари, які надійшли 21.03:

40 х 15,0 = 600 тис. руб., Потім - 20.06: 50 х 13 = 450 тис. руб. і 6.06: 10 х 10.0 = = 100 тис. руб.

Разом: купівельна ціна відвантажених товарів (100 шт.) Дорівнює 1150 тис. руб.

Найбільш реальну оцінку товарів дає застосування середньої (середньозваженої) ціни. В умовах інфляції використання методу ЛІФО сприяє зниженню податків на прибуток і майно.

Метод оцінки за собівартістю кожної одиниці застосовується стосовно товарів (з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та ін), що реалізуються в особливому порядку. Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 98) (п. 15) і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58) використання цього методу оцінки передбачено з 1.01.99 р. Однак цей метод оцінки в торгових організаціях застосовується давно.

Вибір методу оцінки купівельної вартості реалізованих товарів визначається самим підприємством і закріплюється в його обліковій політиці.

Купівельна вартість відпущених покупцям товарів, розрахована відповідно до прийнятого в обліковій політиці підприємства методом оцінки, списується з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 90.

Відповідно до Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 р. № 39 при реалізації товарів оптові організації визначають оподатковуваний оборот на основі вартості реалізованих покупцям товарів виходячи з застосовуваних цін без включення до них податку на додану вартість.

У рахунках, виписаних покупцям за реалізовані товари, накладних на відпуск товарів, а також рахунках-фактурах, складених і зареєстрованих у встановленому порядку, вказується продажна ціна цих товарів без ПДВ та окремим рядком - сума податку на додану вартість, нарахована за відповідними ставками (20 або 10%) від продажної ціни.

При отриманні організацією оптової торгівлі від організації-покупців авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів, обчислення ПДВ проводиться з усієї суми авансів і передоплат. На кожен авансовий платіж підприємство-платник виписує рахунок-фактуру відповідно до постанови Уряду РФ.

Суми податку на додану вартість в оптових організацій за що надійшли і оприбуткованих товарах, придбаних для перепродажу, приймаються до заліку після їх фактичної оплати постачальникам незалежно від факту реалізації цих товарів. В обліку буде зроблена проводка:

Д рах. 68 До рах. 19

Результати від реалізації товарів списуються щомісяця з рахунку 90 на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі

Реалізація товарів у роздрібній торгівлі обліковується на рахунку 90 "Продажі", який в цілому відповідає за своєю структурою рахунку 90, використовуваному в оптовій торгівлі. Відмінності в обліку реалізації обумовлені наступними особливостями організації роздрібної торгівлі:

1) відмінністю у змісті та складі роздрібного та оптового товарообігу

2) моментом реалізації в роздрібній торгівлі є передача товарів покупцям, яка залежить від способу обліку отриманих від покупців грошей (з застосуванням контрольно-касових машин або без їх застосування).

Враховуючи, що в роздрібній торгівлі реалізація товарів за готівку документально не оформляється, а сфера і масштаби готівкових розрахунків істотно розширюються, було прийнято низку нормативних документів про обов'язкове застосування контрольно-касових машин (ККМ), зокрема:

Закон РФ від 18.06.93 р. № 5212-1 "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням"; постанову Ради Міністрів - Уряди РФ від 30.07.93 р. № 745 "Про затвердження Положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням та Переліку окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки, своєї діяльності або особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин ";

Положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (додаток до постанови Ради Міністрів-Уряду РФ від 30.07.93 р. № 745);

постанова Уряду РФ від 23.10.95 р. № 1028 "Про внесення змін і доповнень до Переліку окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин, затверджений постановою Ради Міністрів - Уряди РФ від 30.07.93 р. № 745 ";

Перелік окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин (із змінами та доповненнями на 23.10.95 р., внесеними постановою Уряду РФ від 23.10.95 р. № 1028);

лист Центробанку РФ і Державної податкової служби від 18.08.93 р. № ВЗ-6-13/272 "Методичні рекомендації щодо використання даних обліку виручки, отриманих із застосуванням контрольно-касових машин, при здійсненні контролю за повнотою та своєчасністю надходження виручки, сплати податків та інших надходжень до бюджетів Російської Федерації ";

лист Мінфіну РФ від 30.08.93 р. № 104 "Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням";

Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (додаток до наказу Державної податкової служби РФ від 22.06.95 р. № ВГ-3-14/36);

перелік моделей контрольно-касових машин, дозволених до використання на території Російської Федерації (додаток до листа Державної податкової служби РФ від 14.05.96 р. № ПВ-б-16/326 з урахуванням доповнень, внесених листом Державної податкової служби РФ від 19.06.96 р. № ПВ -6-16/425) і ін

Законодавством передбачено, що підприємства (підприємці) можуть застосовувати при розрахунках лише ті касові апарати, які входять до Державного реєстру ККМ, що використовуються на території РФ. Використання моделей ККМ, що не входять до Держреєстру, заборонено. У всіх випадках ККМ повинні відповідати таким обов'язковим вимогам:

наявність контрольної стрічки, яка блокує апарат при її обриві або відсутності;

наявність контрольної пам'яті з терміном зберігання інформації до трьох років;

забезпечення захищеності контрольної пам'яті від несанкціонованого доступу.

При використанні ККМ в розрахунках з покупцями торгова виручка визначається на підставі показань касових лічильників на кінець і початок дня.

При реалізації товарів населенню без застосування ККМ гроші від покупців приймають безпосередньо продавці, а сума виручки визначається на підставі документів, що підтверджують здачу торгівельної виручки в касу підприємства, - прибуткового касового ордера. На суму отриманої торгової виручки в бухгалтерському обліку робиться запис:

Д рах. 50 К рах. 90 / 1.

У зменшення торгової виручки виробляється списання реалізованих товарів в оцінці за купівельними або продажними цінами, в залежності від прийнятої облікової політики. Як правило, у роздрібній торгівлі товари оцінюються за продажними цінами. Їх використання обумовлює необхідність в організації відокремленого обліку торгової націнки на рахунку 42 і визначення її частки, що належить до реалізованих товарів.

Що стосується торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів, то вона, як правило, визначається розрахунковим шляхом. На практиці існує кілька способів таких розрахунків: на основі загального товарообігу; за середнім відсотком; за асортиментом товарообігу та ін Найбільш поширеним є спосіб розрахунку виходячи із середнього відсотка (Пор.% ТН):

де ТНО - торгова націнка на залишок товарів на початок місяця, руб. (Сальдо початкове по кредиту рахунку 42);

ТНД - торгова націнка за що надійшли за місяць товарах, руб. (Оборот по кредиту рахунку 42);

Тнв - торгова націнка по вибулим за місяць товарів (крім реалізованих), руб. (Оборот за дебетом рахунка 42);

Рм - товарообіг за місяць, руб. (Оборот по кредиту рахунку 46);

Від - залишок товарів на кінець місяця, руб. (Сальдо кінцеве за дебетом рахунка 41). Торгова націнка на реалізовані товари визначається (ТНР):

В кінці місяця ТНР списується методом червоного сторно проводкою:

Д рах. 90 К рах. 42.

Відповідно до Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 р. № 39 у організацій роздрібної торгівлі обігом, оподатковуваним податком на додану вартість, є сума реалізованого торгового накладення, тобто сума різниці між цінами реалізації товару та покупними цінами з урахуванням податку на додану вартість.

Обчислення ПДВ проводиться за розрахунковими ставками:

при реалізації товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 20%, - за розрахунковою ставкою 16,67% до оподатковуваного обороту;

при реалізації товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 10%, - за розрахунковою ставкою 9,09% до оподатковуваного обороту;

при реалізації товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, - за середньою розрахунковою ставкою.

Таким чином, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету організаціями роздрібної торгівлі, визначається у вигляді різниці між сумами податку, обчисленими з реалізованого торгового накладення за відповідними розрахунковими ставками, і сумами податку, сплаченими постачальникам матеріальних ресурсів, вартість яких відноситься на витрати обігу .

Розмір обчислення ПДВ із суми реалізованого торгового накладення залежить від того, як ведеться облік в організації роздрібної торгівлі.

1. Якщо організований аналітичний облік сум податку на додану вартість за що надійшли для реалізації товарів, нарахування податку проводиться за середньою розрахунковою ставкою.

Середня розрахункова ставка визначається як відношення загальної суми ПДВ, що припадає на що надійшли за звітний період товари, до вартості їх придбання виходячи з цін постачальників, включаючи суму ПДВ.

У розрахунок середньої ставки ПДВ не включаються:

придбана організацією роздрібної торгівлі продукція, що не обкладається податком на додану вартість лише у постачальників (наприклад, продукція, придбана організацією роздрібної торгівлі у організації інвалідів);

продукція, закуповувана організацією роздрібної торгівлі у населення;

товари, придбані організацією роздрібної торгівлі у випадках, коли в первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних товарів, сума податку на додану вартість не виділена окремим рядком (обчислення суми ПДВ розрахунковим шляхом не здійснюється).

У цьому випадку обчислення податку на додану вартість з оподатковуваного обороту проводиться по середній ставці.

2. При наявності роздільного аналітичного обліку реалізованих товарів в розрізі встановлених ставок податку на додану вартість обчислення та сплата податку на додану вартість проводяться виходячи з отриманого доходу від реалізації товарів кожного виду по відповідним розрахунковим ставками.

3. У разі відсутності аналітичного обліку за видами товарів, що реалізуються або розрахунку середньої ставки обчислення та сплата податку на додану вартість виробляються з отриманого доходу за ставкою 16,67%.

Для правильного ведення бухгалтерського обліку та розрахунку податку на додану вартість торгова організація повинна вести окремий облік роздрібного та оптового товарообігу.

Однак на практиці при веденні окремого обліку виникають певні труднощі, викликані тим, що при оприбуткуванні на склад партії товару бухгалтер часто не знає, як ця партія буде в подальшому реалізована - оптом чи вроздріб.

Вгадати, як буде реалізований товар, іноді буває неможливо, оскільки це залежить від ринкових факторів - попиту та пропозиції. Наприклад, організація придбала велику партію товару, щоб перепродати його іншим підприємствам і організаціям більш дрібними, але також оптовими партіями. Бухгалтер оприбуткував товар на рахунок 41 "Товари" без податку на додану вартість, а після оплати товару відніс суми сплаченого постачальникам податку на розрахунки з бюджетом. Фактично товар був реалізований не оптом, а вроздріб.

У таких випадках бухгалтеру необхідно виходити з такого.

1. Якщо точно відомо, що партія товару придбана для роздрібної торгівлі, товар оприбутковується на рахунок 41 "Товари" за повною вартістю, включаючи ПДВ:

Дсч.41 Ксч.60 (76).

2. Якщо партія товару придбана для оптової торгівлі, товар оприбутковується на рахунок 41 "Товари" за вартістю придбання без податку на додану вартість (якщо сума податку і в первинних, і в розрахункових документах виділена окремим рядком), а сума ПДВ відноситься в дебет рахунку 19 " Податок на додану вартість по придбаним цінностям ":

Дсч.41 До сч.60 (76);

Д рах. 19 До рах. 60 (76).

Після оплати товарів сплачений ПДВ відноситься на розрахунки з бюджетом:

Д рах. 68, з / с "Розрахунки з ПДВ"

До рах. 19.

Таким же чином слід оприбутковувати товар, якщо точно невідомо, яким чином - оптом чи вроздріб - він буде в подальшому реалізовано.

Якщо в подальшому товар буде реалізований безпосередньо населенню з розрахунками через касу торгової організації, тобто в режимі роздрібної торгівлі, суми податку на додану вартість, раніше віднесені на розрахунки з бюджетом, відновлюються. На ці суми кредитується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом" (с / с "Розрахунки з ПДВ") в кореспонденції з рахунком 41 "Товари".

Після цього обчислення податку на додану вартість з даної реалізації (роздрібного товарообігу) проводиться у загальновстановленому порядку з суми різниці між цінами реалізації товару та покупними цінами з урахуванням податку на додану вартість.

Облік бартерних товарних операцій, здійснюваних усередині країни

Бухгалтерський облік бартерних товарних операцій, здійснюваних усередині країни, регулюється такими основними нормативними документами:

1) лист Мінфіну РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій, здійснюваних на бартерній основі";

2) наказ Мінфіну РФ від 19.10.95 р. № 115 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств";

3) наказ Мінфіну РФ від 27.03.96 р. № 31 "Вказівки щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності в 1996 р.";

4) інструктивний лист Комітету з торгівлі РФ від 20.04.95 р. № 1-550/32-2 "Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування";

5) постанову Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552 "Про затвердження Поло-жених про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт і послуг), та про порядок формування фінансових результатів, враховуються при оподаткуванні прибутку "(зі змінами та доповненнями від 01.07.95 р. № 661 і від 20.11.95 р. № 1133);

6) наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств";

7) наказ Мінфіну РФ від 03.02.97 р. № 8 "Про квартальну бухгалтерську звітність організацій".

Листом Мінфіну РФ від 30.10.92 р. № 16-05/4 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі" (далі - Лист) передбачаються два способи обліку товарообмінних операцій залежно від обраного методу визначення виручки ; по моменту оплати або моменту відвантаження.

При методі визначення виручки від реалізації в міру відвантаження продукція, товари та інше майно, що відвантажуються в рахунок товарообмінної операції, відображаються за кредитом рахунка реалізації 90 в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "у розмірі вартості, передбаченої умовами бартеру. Одночасно в дебет рахунків реалізації списується собівартість відвантаженої підприємством продукції, товарів, основних засобів та іншого майна в кореспонденції з рахунками 01, 10, 20, 40, 41 і ін

Товари (роботи, послуги), що надійшли на підприємство з товарообмінної операції, обліковуються за дебетом рахунків 10, 41 та інших в кореспонденції з рахунком 60 або 76. Одночасно на цю вартість зменшується заборгованість за дебетом рахунка 60 або 76 і кредитом рахунку 62 або 76.

Фінансовий результат від бартерних операцій списується на рахунок 99.

Однак і при цьому методі принципово важливе значення для організації обліку бартерних операцій має встановлення дати реалізації і дати придбання об'єктів бартеру та їх оцінка.

Згідно зі ст. 570 Цивільного кодексу РФ, "якщо законом або договором міни не передбачено інше, право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами".

Аналіз змісту цієї статті призводить до висновку, що поряд з моментом переходу права власності, передбаченим у договорі міни, слід виділяти загальний момент переходу права власності - одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.

Зі сказаного випливає, що в бухгалтерському обліку бартерних угод існує два методи обліку реалізації;

1) згідно з умовами договору або закону;

2) загальний порядок - одночасно після виконання зобов'язань за договором обома сторонами.

Перший метод обліку характерний головним чином для зовнішньоторговельних бартерних угод.

Що стосується другого методу обліку реалізації, то слід зазначити наступне. У наказі Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств" методика обліку реалізації при бартерній операції зводиться лише до другого методу обліку. Так, у п. 3.1 наказу вказується: "При договорі міни виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку організацій, виступаючих за договором як покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами".

Отже, момент реалізації товару за бартером момент відображення в обліку придбаних товарів повинні знайти одночасне відображення в обліку після виконання зобов'язань обома сторонами.

На практиці моменти (дати) реалізації конкретних товарів та набуття у рахунок бартеру інших, як правило, не збігаються: або відвантаження передує зустрічної поставки, або придбання товарів відбувається до відвантаження зустрічного товару.

Характерне для бартерних угод розбіжність в моментах (датах) переходу права власності зумовлює два варіанти організації їх обліку:

1-й варіант - при відвантаженні товару до надходження в обмін за бартером зустрічного товару;

2-й варіант - при надходженні товару до відвантаження в обмін за бартером зустрічного товару.

Ці варіанти обліку бартерних операцій при другому методі обліку реалізації відображаються в обліку такими записами (табл. 5, 6).

Варіант 1. При відвантаженні товарів до надходження в обмін за бартером зустрічного товару

Таблиця 5 Облік бартерних операцій при відвантаженні товарів до надходження зустрічного товару

Таблиця 5

Варіант 2. При надходженні товару до відвантаження в обмін за бартером зустрічного товару

Облік бартерних операцій при надходженні зустрічного товару до відвантаження товарів, що реалізуються

Таблиця 6

Облік придбання та реалізації товарів за договорами доручення і комісії, здійснюваних на території Росії

Однією з форм придбання або реалізації товарів підприємствами торгівлі є організація цих процесів на основі договорів доручення або комісії.

Для організації бухгалтерського обліку товарних операцій по такого роду договорами важливе значення має визначення предмета угоди і змісту правовідносин сторін за цими договорами. Правовідносини сторін за договорами доручення і комісії регулюються ст. 971-979 і 990-1004 Цивільного кодексу РФ.

Договір доручення представляє собою двосторонній договір. Сторонами договору є довіритель, тобто особа, для якої відбуваються зазначені в договорі юридичні дії по виконанню угоди, і повірений - особа, яка зобов'язана їх зробити. Як довірителя та повіреного можуть виступати дієздатні громадяни та юридичні особи.

Відповідно до ЦК РФ (ст. 971) за договором доручення повірений зобов'язується вчинити від імені та за рахунок довірителя певні юридичні дії. Права і обов'язки по угоді, зробленої повіреним, виникають безпосередньо у довірителя.

Предметами договору доручення є юридичні дії повіреного, спрямовані на здійснення (придбання, зміна, припинення) прав і обов'язків довірителя від імені та в інтересах останнього.

Залежно від характеру доручення договір може бути укладений із зазначенням або без зазначення строку його дії.

Відповідно до ГК РФ повірений зобов'язаний:

виконувати дане йому доручення відповідно до правомірними, здійсненними і конкретними вказівками довірителя (ст. 973 ГК РФ);

виконувати дане йому доручення особисто (ст. 974 ГК РФ) або передавати виконання доручення іншій особі (ст. 976 ГК РФ);

повідомляти довірителеві на його вимогу всі відомості про хід виконання доручення (ст. 973 ГК РФ);

передавати довірителю без зволікання все отримане за угодами, здійсненим на виконання доручення (ст. 974 ГК РФ), і ін

В обов'язки довірителя за ЦК РФ (ст. 975) входять:

надання повіреному довіреність на здійснення юридичних дій;

якщо інше не передбачено договором, відшкодовувати повіреному понесені витрати; забезпечувати повіреного засобами, необхідними для виконання доручення;

сплата повіреному винагороди, якщо договір доручення є оплатним.

При відсутності в безкоштовне договорі доручення умови про розмір винагороди або про порядок його сплати винагорода сплачується після виконання доручення (п. 2 ст. 972 ГК РФ) у розмірі, що визначається виходячи з цін, які за таких же обставин стягуються за аналогічні роботи або послуги (п . 3 ст. 424 ГК РФ) і ін

Договір комісії схожий з договором доручення за такими ознаками:

це двосторонній договір, учасниками якого можуть бути юридичні та фізичні особи;

їх метою є здійснення угоди в інтересах однієї сторони за допомогою дії іншої;

комісіонер, так само як і повірений, виконуючи свої зобов'язання за дорученням і в інтересах замовника (комітента або довірителя), виконує роль посередника у правовідносинах між замовником і третьою особою;

аналогічно з договором доручення, за договором комісії одна зі сторін (комісіонер) зобов'язується вчинити доручення іншої сторони (комітента) за винагороду (ст. 990 ГК РФ);

комісіонер, так само як і повірений, виконує свої функції з участю в розрахунках з третьою особою або без такої участі;

комітент зобов'язаний прийняти від комісіонера все виконане за договором (ст. 1000 ЦК РФ) і крім сплати комісійної винагороди відшкодувати комісіонерові витрачені ним на виконання комісійного доручення суми (ст. 1001 ЦК РФ);

якщо договором розмір винагороди і порядок його сплати не передбачені, винагорода сплачується після виконання доручення (ст. 991 ГК РФ) у розмірі, що визначається аналогічно договором доручення;

якщо договір комісії не був виконаний з причин, залежних від комітента, комісіонер, так само як і повірений, зберігає право на комісійну винагороду та відшкодування понесених витрат (ст. 991 ГК РФ);

аналогічно договором доручення майно, що надійшло до комісіонера від комітента або набуте комісіонером за рахунок комітента, є власністю останнього (ст. 996 ДК РФ);

аналогічно повіреному комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт (ст. 999 ГК РФ) і ін

Наявні принципові відмінності договорів доручення і комісії полягають у наступному:

на відміну від повіреного, який діє від імені довірителя (ст. 971 ГК РФ), комісіонер у договорі з третіми особами виступає від свого імені, хоча за рахунок і в інтересах комітента (ст. 990 ГК РФ);

Цивільним кодексом України встановлено, що за угодою, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер, навіть якщо комітент згадується в документі, яким була оформлена угода (ст. 990 ГК РФ). За договором самі доручення права і обов'язки щодо скоєних повіреним юридичних дій виникають безпосередньо у довірителя (ст. 971 ГК РФ).

Придбані права комісіонер зобов'язаний передати комітентові, в той час як у повіреного ці права та зобов'язання не виникають;

предметом договору комісії є вчинення комісіонером за дорученням комітента і для нього однієї або декількох угод з третьою особою, у той час як предметом договору доручення є юридичні дії.

Договори доручення і комісії широко застосовуються на підприємствах як оптової, так і роздрібної торгівлі. Проте в їх використанні на підприємствах роздрібної торгівлі є особливості, що роблять вплив і на методику обліку. Підприємства оптової торгівлі в договорах доручення або комісії можуть виконувати роль як повіреного або комісіонера, так і довірителя або комітента.

Короткий аналіз чинних правових норм дозволяє виділити наступні основні особливості організації бухгалтерського обліку товарних операцій за договорами доручення та комісії:

1. Спільність прав, обов'язків та відповідальності сторін за угодою (повіреного та комісіонера, з одного, а також довірителя і комітента - з іншого), єдність їх ролі в угоді (посередник або власник) викликає необхідність єдиного підходу до методики обліку товарних операцій за цими договорами.

2. В організації обліку товарних операцій за цими договорами необхідно виділити наступні її варіанти:

за участю посередника в розрахунках і без його участі;

облік у посередника (повіреного або комісіонера) операцій, пов'язаних з реалізацією або придбанням товару;

облік у власника (довірителя чи комітента) товару операцій, пов'язаних з його реалізацією або його придбанням через посередника.

Схематично ці варіанти обліку товарних операцій та їх взаємозв'язок можуть бути представлені таким чином (див. схему 2).

Схема 2

У наведеній схемі можна виділити наступні моделі обліку товарних операцій за договорами доручення та комісії:

1) облік реалізації товару за участю посередника в розрахунках:

у посередника (повіреного або комісіонера);

у власника товару (у довірителя або комітента);

2) облік реалізації товару без участі посередника в розрахунках:

у посередника;

у власника товару;

3) облік придбання товару за участю посередника в розрахунках:

у посередника;

у власника товару;

4) облік придбання товару без участі посередника в розрахунках:

у посередника;

у власника.

Бухгалтерський облік товарних операцій за договорами доручення і комісії регулюється такими основними нормативними документами:

1) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджена Мінфіном СРСР 01.11.91 р., зі змінами і доповненнями, внесеними в них наказами Мінфіну РФ від 28.12.94 р. № 173 та від 28.07.95 г, № 81;

2) інструктивний лист Комітету з торгівлі РФ від 20.04.95 р. № 1-550/32-2 "Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування";

3) лист Мінфіну РФ від 12.11,96 р. № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами";

4) наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств";

5) наказ Мінфіну РФ від 03.02.97 р. № 8 "Про квартальну бухгалтерську звітність організацій".

Бухгалтерський облік товарних операцій але виділеним моделям ведеться за такими методиками.

Модель 1. Облік реалізації товару за участю посередника в розрахунках

У наказі Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 97 "Про річний бухгалтерської звітності підприємств" (п. 3.1) передбачено, що "у разі реалізації товарів за договорами комісії або доручення (крім роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонної торгівлі) за участю в розрахунках в бухгалтерському обліку комітента (довірителя) виручка від реалізації товарів відображається за часом отримання повідомлення комісіонера чи повіреного про відвантаження товарів покупцеві (замовникові). При цьому час отримання повідомлення не повинно перевищувати розумний термін проходження таких документів ".

Детальні рекомендації з організації обліку реалізації товарів за участю посередника в розрахунках викладені в листі Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами". Методика обліку реалізації товарів за договорами комісії або доручення з участю посередника в розрахунках може бути представлена ​​наступним чином.

Комітентом переданий комісіонеру для реалізації за договором комісії товар вартістю 100 тис. руб., ПДВ - 20 тис. руб., Всього - 120 тис. руб. Купівельна ціна цього товару для комітента становила 80 тис. руб. Цей товар реалізований комісіонером за 150 тис. руб., В тому числі ПДВ - 25 тис. руб. (Табл. 7-8).

За умовами договору різниця між фактичною ціною реалізації товару та його вартістю, зазначеною в договорі комісії, представляє собою комісійну винагороду посередника, яке становить 30 тис. руб., В тому числі ПДВ -5 тис.руб.

Облік у комісіонера

Таблиця 7

Облік у комітента

Таблиця 8

Модель 2. Облік реалізації товару без участі посередника в розрахунках

Методика обліку реалізації товару без участі посередника в розрахунках розглядається на тому ж умовному прикладі (табл. 9-10).

Облік у комісіонера Таблиця 9

Облік у комітента Таблиця 10

Модель З. Облік придбання товару за участю посередника в розрахунках

За дорученням комітента за комісійну винагороду в сумі 30 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 5 тис. руб.) Комісіонер придбаває товар вартістю 120 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 20 тис. руб.). Придбання товару здійснюється за участю комісіонера у розрахунках (табл. 11-12).

Облік у комісіонера

Таблиця 11

Облік у комітента

Таблиця 12

Модель 4. Облік придбання товару без участі посередника в розрахунках

Порядок обліку придбання товару без участі посередника в розрахунках представлений в табл. 13-14.

Облік у комісіонера

Облік у комітента

Таблиця 14

Список літератури

Козлова Е.П. «Бухгалтерський облік в організаціях» Під редакцією Ларіонова А.Д. «Бухгалтерський облік» Проспект 2000р