Додаток Б
«Основні бухгалтерські проводки і необхідні первинні документи при вибутті основних засобів»

Додаток В
ЗАТВЕРДЖУЮ:
Директор
ТОВ «Меблева фабрика Древо»

Посадова інструкція

Головного бухгалтера.

ü при ліквідації основних засобів, у результаті аварій, стихійних лих та інших надзвичайних обставинах;
ü при передачі в довірче управління;
ü при передачі за договором дарування, міни;
ü при частковій ліквідації при виконанні робіт з реконструкції;
ü в інших випадках.
Вибуття основних засобів - це ліквідація в зв'язку із зносом, загибель від стихійних лих, реалізація на сторону, передача іншим організаціям основних засобів значаться на балансі організації. Вибулі основні засоби списуються за первісною або відновною вартістю. Підставою для списання основних засобів, служить Акт про списання об'єктів основних засобів.
Ліквідація основних засобів - це процес демонтажу (розбирання) об'єктів основних засобів, не придатних для подальшого використання в результаті їх зносу, або об'єктів, експлуатація та ремонт яких недоцільні. У процесі ліквідації основних засобів, організації несуть певні витрати, а також отримують виручку від реалізації окремих частин об'єкта, придатних до подальшого використання в іншій якості.
Безоплатна передача основних засобів - це передача основних засобів однієї організації іншою без оплати. Вартість основних, засобів переданих іншим організаціям безоплатно, списується у зменшення статутного фонду розгорнуто: первісна вартість - на зменшення статутного фонду, сума амортизації - на його збільшення.
Фінансові вкладення організації можуть мати місце, коли організація передає основні засоби як свій внесок до статутного капіталу створюваного дочірнього організації.
Недостача це необхідність списання основних засобів з'являється і в разі виявлення їх нестачі.
Списання об'єктів основних засобів, відбувається з причин:
ü фізичного зносу (основний засіб настільки «розбовталися» і «розчахнулось», що не ніякого сенсу його ремонтувати і набагато дешевше купити нове, старе списати);
ü морального зносу (функції, які може виконувати основний засіб, не відповідають сучасним вимогам);
ü крадіжки, аварії та інші надзвичайні ситуації.
Для визначення непридатності подальшого використання основних засобів керівник організації може створювати постійно діючу оціночну комісію або тимчасову оціночну комісію у міру потреби. До складу комісії входять: головний бухгалтер (бухгалтер), провідні спеціалісти (головний механік, технолог), матеріально відповідальні особи.
До складу постійно діючої комісії можуть бути включені інші посадові особи (на розсуд їхніх керівників).
До компетенції оціночної комісії входить:
ü огляд об'єкта, що підлягає списанню, встановлення непридатності об'єкта до відновлення і подальшого використання;
ü встановлення причин списання об'єкта основних засобів:
· Фізичний знос
· Моральний знос
· Порушення умов експлуатації
· Аварії
· Стихійні лиха
· Тривалий не використання об'єкта виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб;
ü виявлення винних осіб та притягнення їх до відповідальності;
ü розгляд можливостей подальшого використання окремих частин, вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і їх грошова оцінка;
ü контроль за вилученням з списаних основних засобів придатних вузлів, деталей, матеріалів, кольорових і дорогоцінних металів; визначення їх кількості, ваги; контроль здачі на відповідний склад;
ü складання акту про списання об'єкта основних засобів (з додатком актів про аварії; причин викликали аварію).
На підставі цих актів робиться позначка про вибуття основного засобу в інвентарній картці або в інвентарній книзі.
Непридатні до використання основні засоби, як правило, розбирають на частини. Корисні деталі і вузли прибуткують як брухт чи утилізацію за ринковою ціною. Непридатні матеріали приймаються до обліку в якості вторинної сировини.
Якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих організацій, цехів та інших об'єктів, комісія повинна перевірити відповідність пред'явленого до списання обладнання обладнання, пойменованим і плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих організацій, цехів (виробництв) і зробити в акті на їх списання посилання на пункт і дату затвердження плану.
В актах на списання вказують дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва, дату надходження на організація, час введення в експлуатацію, початкову вартість (для переоцінених - відновну), суму нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених капітальних ремонтів. Докладно висвітлюються також причини вибуття об'єктів основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів.
При списанні автотранспортних засобів, крім того, указують пробіг автомобіля і дають технічну характеристику його агрегатів і деталей і можливості подальшого використання основних деталей і вузлів, які можуть бути отримані в результаті демонтажу.
При списанні з балансів організацій основних засобів, які вибули внаслідок аварій, до акта про списання додають копію акта про аварію, а також пояснюють причини, що викликали аварію, і визначають заходи, вжиті стосовно винних осіб. Складені комісією акти на списання основних засобів стверджує керівник організації.
Розбирання та демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання не допускається.
Все це підлягає відображенню в бухгалтерському обліку додаток Б. Підставою для проведення зазначених операцій є акт про списання.
Тепер, що стосується вибуття об'єктів основних засобів, при передачі майна іншій організації. Якщо основний засіб передається іншій організації, незалежно від причин повинен бути складений акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОЗ-1, ОС-1а, ОС-1б.
Саме такий документ буде свідчити про фактичне переміщення об'єкта від одного власника до іншого.
Відповідно до Методичних вказівок, якщо основний засіб передається безоплатно або в обмін на інший товар, то до акта про прийом-передачі необхідно докласти інвентарну картку, в якій попередньо потрібно зробити позначку про вибуття.
Таким чином, при передачі об'єкта основних засобів складається один з актів про прийняття-передачі, а при списанні - акт про списання.
При передачі основного засобу в ремонт, реконструкцію, модернізацію комісія оформляється акт технічного стану об'єкта основних засобів, до цього акту обов'язково додається акт про виявлені дефекти устаткування за формою № ОЗ-16. Після завершення робіт двостороння комісія за участю замовника і підрядника підписує акт виконаних робіт та акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктах основних засобів за формою № ОЗ-3. Між поточним ремонтом, капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією, технічним озброєнням існує різниця.
До реконструкції діючих організацій відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення. Розширення допускається тільки тоді, коли нове високопродуктивне обладнання та більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях. При реконструкції може також проводиться будівництво нових будівель і споруд того ж призначення в заміні ліквідованих на території діючої організації. Реконструкція проводиться згідно комплексним проектом. У такому випадку метою реконструкції є збільшення потужності, поліпшення якості своєї продукції і зміна номенклатури продукції.
До капітального ремонту машин, обладнання та транспортних засобів відноситься такий вид ремонту з періодичність понад один рік, при якому, як правило, проводиться повне розбирання агрегату, заміні або відновлення всіх зношених деталей і вузлів, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату. При капітальному ремонті будівель та споруд проводиться заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів).
Опис капітального ремонту зовні відрізняється від опису реконструкції, але відокремити одне від іншого дуже важко, бо здається, що вони говорять про одне й те ж, але тільки з різних сторін. Але все-таки реконструкція це комплексне перебудову організації, згідно з розробленою програмою реконструкції, коли відбувається заміна потужностей або їх вдосконалення з метою збільшення випуску або поліпшення якості, зміни номенклатури продукції, що випускається. Тоді як капітальний ремонт основного засобу це грунтовний ремонт з повним розбиранням агрегату.
До робіт з модернізації (добудові, дообладнання) належать роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і іншими іншими якостями.
До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників амортизується основного засобу або його окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого фізично зношеного обладнання та програмного забезпечення новим, більш продуктивним.
Ремонт основних засобів необхідний для підтримки їх у робочому стані. За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальний і поточний ремонти основних засобів. Їх відмінність полягає в складності, обсязі і терміні виконання. Розрізняють три види ремонтів:
ü малі ремонти - характеризуються заміною окремих деталей без розбирання всього агрегату;
ü середні ремонти - це часткова розбирання агрегату і заміна окремих частин;
ü капітальні ремонти - це повне розбирання і реставрація великої кількості деталей.
У бухгалтерському обліку ремонти поділяються на:
ü поточні, до яких відносяться малі та середні ремонти, що виконуються частіше одного разу на рік;
ü капітальні, включають середні ремонти, вироблені рідше одного разу на рік.
Ремонти можуть здійснюватися в організації двома способами:
ü господарським - силами власного ремонтного цеху;
ü підрядним - силами сторонніх ремонтних організацій.
Прийом закінченого ремонту оформляється Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма ОС-3).
Ремонт, поточний ремонт, технічне обслуговування основного засобу це роботи по систематичному і своєчасному запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані.
Порядок обліку вибувають об'єктів основних засобів закріплений Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
При вибутті основних засобів першим ділом на окремому субрахунку 01счета визначають залишкову вартість вибуває основного засобу. Для цього на рахунку 01 спеціально відкривають субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка потрібно перенести початкову вартість, а в кредит суму накопиченої амортизації на 02 рахунку.
Дебет 01 / 2 Кредит 01 / 1 - такий проводкою в дебет спеціально відкритого субрахунка переводять первісну вартість основного засобу.
Дебет 02 Кредит 01 / 2 - одночасно суму накопиченої амортизації з 02 рахунку переказують в кредит 01 / 2
Різниця між цими двома сумами складе залишкову вартість основного засобу і саме цю суму потрібно зарахувати до інших витрат на рахунок 91 / 2. Ця операція відобразиться проводкою Дт 91 / 2 Кт01 / 2. У результаті сальдо рахунку 01 / 2 виявиться нульовим, а залишкова вартість буде віднесена до витрат.
На рахунку 91 відображаються інші витрати і доходи, не пов'язані з продажами за основними видами діяльності. Такою операцією і є вибуття основних засобів.
Залишкова вартість є витратою організації при вибутті основного засобу. Початкові витрати організації в сумі первісної вартості частково окупилися організацією через амортизаційні відрахування. Не відшкодована залишилася тільки залишкова вартість основного засобу її і відносять у розхід.
Одночасно при вибутті основного засобу організація може понести інші додаткові витрати (наприклад, витрати по розбиранню обладнання або з його доставки). Всі ці додаткові витрати повинні бути також віднесені в дебет 91 / 2:
Дебет 91 / 2 Кредит 10, 69, 70, 76 ... - необхідно списати всі додаткові витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.
У кредит 91 рахунку переходять доходи від вибуття основних засобів. У першу чергу це виручка від продажу основного засобу: Дебет 76 Кредит 91 / 1.
Обороти з реалізації основних засобів, включаючи обмін та безоплатну передачу, відповідно до Податкового кодексу РФ повинні обкладатися податком на додану вартість. Нарахування ПДВ здійснюється проведенням: Дебет 91 / 2 Кредит 68 / 2.
Відповідно до статті 40 НК РФ, якщо ціна реалізації відхиляється більше ніж на 20% від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним товарах, то податкові органи в праві донарахувати податок (ПДВ, податок на прибуток) виходячи з ринкової ціни.
Додатковим прибутком від списання основних засобів можна вважати залишилися корисні деталі і вузли, а також непридатний вторинну сировину. Їх необхідно прийняти на рахунок обліку матеріалів рахунок 10 «Матеріали» в кореспонденції з рахунком 91 / 1 за ринковою вартістю.
Дебет 10 Кредит 91 / 1 - оприбутковуються вузли, деталі й агрегати розібраного та демонтованого обладнання.
При вибутті основного засобу піддалося дооцінку, необхідно зробити наступну проводку:
Дебет 83 Кредит 84 - переведена сума дооцінки з рахунку 83 «Додатковий капітал» на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток».
Під списанням основного засобу слід розуміти зняття з обліку об'єкта основних засобів, за якими - або не залежних від волі організації причин.
При вкладенні основних засобів до статутного капіталу іншої організації існують такі особливості обліку. При передачі вашого майна в якості внеску до статутного капіталу іншої організації бухгалтер списує первісну вартість і суму амортизації переданого основного засобу на рахунок 01 / 2, а залишкову вартість в дебет 91 рахунку. ПДВ нараховуватися не буде, так як така операція згідно статті 39 Податкового кодексу не визнається реалізацією майна. Натомість організація повинна отримати акції або частку. Така операція відобразиться проводкою:
Дебет 58 / 1 Кредит 91 / 1 - замість основного засобу, переданого в якості внеску до статутного капіталу, фірма отримує акції (або частку) зачислювану на рахунок 58 «Фінансові вкладення».
Якщо узгоджена вартість основного засобу виявиться вище або нижче його залишкової вартості, то в цьому випадку виявлену різницю зараховуємо на рахунок 99 в якості прибутку або збитку.
Передане в статутний капітал амортизується основний засіб має включати в себе ПДВ, сплачений при його придбанні. Якщо ми передаємо до статутного капіталу основний засіб, за яким ПДВ вже було відшкодовано, то ці суми слід відновити. На це вказують методичні рекомендації із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ від 20.12.2000г. № БГ-3-03/447.
При безоплатній передачі об'єкта основного засобу організація не отримує прибуток. Згідно зі статтею 154 НК РФ при безоплатній передачі основного засобу повинен бути нарахований ПДВ до статті 40 НК РФ. Якщо ціна реалізації відхиляється більше, ніж на 20% від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним товарах, то податкові органи в праві до нарахувати ПДВ і НП виходячи з ринкової ціни. Оскільки ми взагалі віддаємо безкоштовно, основний засіб, то цей випадок цілком потрапляє під цю категорію і податкові органи неодмінно захочуть донарахувати ПДВ. Для цього потрібно визначити ринкову вартість на подібне основний засіб і виходячи з цієї величини донарахувати ПДВ.
Розглянувши приклади з вибуття об'єктів основних засобів можна зробити висновок, що вибуття основних засобів, у результаті продажу, внеску в статутний капітал вигідно й такі господарські операції приносять прибуток організації, однак вибуття основних засобів, внаслідок безоплатної передачі, списання фізично та морально зношеного основного засобу наносять збитки організації.
Продаж основного засобу, списання, внесок в статутний капітал, безоплатна передача, обмін це цілком передбачувані обставини вибуття основних засобів. Але іноді організація абсолютно несподівано і з незалежних від нього причин позбавляється свого майна. Це відбувається в результаті аварій, стихійних лих або ж крадіжок. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку всі втрати, витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами господарської діяльності відносяться в дебет рахунку 99. Тому в таких ситуаціях залишкову вартість основного засобу слід списувати не в дебет рахунку 91, а в дебет рахунку 99.
Дебет 99 Кредит 01 / 2 - списується залишкова вартість основного засобу втраченого в результаті надзвичайних обставин.
Якщо на організації встановлено факт розкрадання основних засобів, то відповідно до пункту 27 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н в організації в обов'язковому порядку повинна бути проведена інвентаризація основних засобів.
Інвентаризація основних засобів дозволяє одержати повні і достовірні дані про наявність та структурі коштів організації, його підрозділи, визначити їх відновну вартість і ступінь зносу. Мета інвентаризації - виявити фактичну наявність і якісний стан основних фондів організації, перевірити технічну документацію (паспорт, характеристику, проекти тощо), зіставити фактичну наявність майна з даними бухгалтерського обліку та уточнити їх.
Перед початком інвентаризації слід перевірити:
ü наявність і правильне оформлення документів з обліку основних засобів (інвентарних карток і інших регістрів аналітичного обліку), крім того, і технічної документації;
ü документи на орендовані основні засоби, отримані і передані в оренду, а також на відповідальне зберігання (у разі їх відсутності слід їх оформити або отримати).
У результаті проведення інвентаризації складається інвентаризаційний опис. Інвентаризаційний опис основних засобів (форма інв-1) складається в одному примірнику комісією по кожному місцезнаходженню цінностей і посадової особи, відповідальної за збереження основних засобів. Опис підписується комісією, матеріально відповідальними особами і передається в бухгалтерію.
Після оформлення інвентаризаційних описів визначається результат інвентаризації (надлишки чи нестача) шляхом зіставлення фактичних і облікових даних.
Виявлені надлишки основних засобів, вважаються доходом організації, їх оприбутковують за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 91, субрахунок 1 «Інші доходи».
Коли є недостача чи псування об'єктів основних засобів, то слід списати їх первісну вартість з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет субрахунка 01 «Вибуття основних засобів», а суму нарахованої амортизації - з кредиту субрахунка "Вибуття основних засобів» в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Виявлена ​​таким чином залишкова вартість основних засобів, списується з кредиту субрахунка "Вибуття основних засобів» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», після чого недостачі повинні бути віднесені на винуватця за ринковою вартістю через рахунок 73 (Дебет 73; Кредит 94 ). Суму перевищення ринкової ціни над залишковою вартістю фіксують за дебетом рахунка 94 в кореспонденції з кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів».
При погашенні заборгованості винуватцем нестачі відповідну частину суми, що надійшла (наприклад, у грошовому вираженні) списують з рахунку 98 в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
За відсутності винуватців або при відмові у стягненні судом відповідні суми відносяться на дебет рахунку 91 в кореспонденції з рахунком 94.
На підставі наданих документів (актів інвентаризації, пояснювальних записок матеріально відповідальних осіб, актів слідчих органів) комісія визначає причини розкрадання і винних осіб. Результати інвентаризації та висновки комісії (про списання основного засобу, притягнення до відповідальності винних осіб) оформляються наказом керівника організації. На підставі цього наказу складається акт про списання за формою № ОЗ-4, № ОС-4а або № ОС-4б.
Якщо судом винесено рішення про відмову у стягненні збитків з винної особи, тоді сума збитку продовжує числитися на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Після закінчення терміну слідства в обліку робиться такий запис:
Дебет 91 / 2 Кредит 94 сума збитку віднесена до інших витрат. Підставою для цього служать документи слідчих органів.
На практиці може виникнути ситуація, коли раннє списане викрадене основний засіб знайдено і повернуто підприємству власнику.
При постановці його на баланс у організації виникає питання про визначення його вартості. Між тим повернене після розкрадання майно не можна вважати безоплатно отриманим або невраховані об'єктом, виявленим в результаті інвентаризації. Єдиним документом, що підтверджує вартість основного засобу, є акт інвентаризації, за результатами якої він був раніше, списаний з балансу. Саме за вказаною в цьому документі ціною і відбувається оприбуткування повернутого основного засобу з відновленням суми амортизації, нарахованої на момент вибуття.
На ТОВ «Меблева фабрика Древо» існує наступний порядок відображень у бухгалтерському обліку операцій з повернення викраденого основного засобу.
Дебет 01 / 1 Кредит 94 відновлена ​​залишкова вартість майна.
Дебет 01 / 1 Кредит 02 відновлена ​​сума амортизації, нарахована за час експлуатації основного засобу.
Якщо відповідно до рішення судових або слідчих органів величина збитку при розкраданні основного засобу була списана, на фінансово-господарські результати діяльності організації або відшкодована винною особою, в обліку робляться наступні проводки:
Дебет 01 / 1 Кредит 91 / 2 відновлено первісна вартість повернутого майна.
Дебет 91 / 2 Кредит 02 відновлена ​​сума амортизації нарахована за час експлуатації основного засобу.
Але винна особа, раннє відшкодувала заподіяну шкоду може через суд домогтися перегляду та скасування колишнього судового рішення. У цьому випадку раннє стягнені суми повинні бути повернені цій особі. У бухгалтерському обліку повернення відображається наступними проводками.
Дебет 94 Кредит 50 (51) зроблений повернення суми винної особи суми сплачених ним коштів.
Дебет 91 / 2 Кредит 94 прибираємо суму з прибутку, який ми занесли в Кредит 91 / 2 рахунку при поверненні основного засобу.
Операції від реалізації та іншого вибуття основних засобів оформлюються типовими формами первинної документації - актами про списання та приймання-передачі основних засобів.
На підставі оформлених і переданих бухгалтерській службі актів на списання основних засобів або на списання автотранспортних засобів в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта. Записи про вибуття об'єкта виробляються у відповідному документі, що відкривається за місцем його перебування. Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.
При обліку основних засобів їх рух оформляється за допомогою стандартних документів, форми яких затверджені Постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003г. № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» Уніфіковані форми первинних документів заповнюють всі організації крім кредитних організацій та бюджетних установ. Існують загальні правила щодо заповнення первинної документації:
ü документи можна оформити від руки або на комп'ютері
ü форми можна доповнити новими реквізитами
ü видаляти існуючі реквізити не можна
ü формати бланків, також як розмір граф і рядків, можна змінювати.
На ТОВ «Меблева фабрика Древо» застосовують такі форми первинної документації:
1. Форма N ОЗ-1 «Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів». Форма застосовується при придбанні і передачі основних засобів, іншої організації;
2. Форма N ОС-1а «Акт про прийом-передачу будівлі (споруди)». Форма застосовується при придбанні та передачу будівлі (споруди) іншої організації;
3. Форма N ОС-1б «Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)». Форма застосовується при придбанні і передачі груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) іншої організації;
4. Форма N ОС-4 «Акт про списання основних засобів, груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)». Форма застосовується при списанні непридатних для подальшого використання основних засобів, груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд);
5. Форма N ОС-4а «Акт про списання автотранспортних засобів» Форма застосовується при списанні непридатних для подальшого використання автотранспортних засобів. До акта має бути додано документ, що підтверджує зняття автомобіля з обліку в ДАІ;
6. Форма N ОС-4б «Акт про списання груп об'єктів основних засобів». Форма застосовується при списанні непридатних для подальшого використання груп об'єктів основних засобів;
7. Форма N ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єктів основних засобів». Застосовується для обліку всіх видів основних засобів. Картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт; заповнюється в одному примірнику на підставі акту (накладної) (форма N ОС-1), технічної або іншої документації на даний об'єкт. За даними акту форми N ОС-2 у картку робляться записи про закінчені роботи з добудови, дообладнання, реконструкції та ремонті об'єкта. Підставою для відміток про вибуття основних засобів є: при передачі об'єкта іншому підприємству або продажу - акт форми N ОС-1, при списанні внаслідок старості або зносу - акт форми N ОС-3, ОС-4;
8. Форма N ОС-6а «Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів». Дана форма використовується при одночасному надходженні декількох об'єктів основних засобів за актом N ОС-1б;
9. Форма N ОС-10 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів». Дана форма використовується для обліку інвентарних карток;
10. Форма N ОС-12 «Картка обліку руху основних засобів». Дана форма ведеться на підставі інвентарної картотеки.
1.3 Аудит основних засобів
При перевірці основних засобів аудитор повинен керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
ü Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-Ф3, від 21.11.1996 р.;
ü Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ М 34н від 29.07.1998 р.);
ü План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
ü Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 1З.06.1995 р.);
ü Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (Постанова Ради Міністрів СРСР № 1072 від 22.10.1990 р.);
ü «Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (Постанова Уряду РФ № 1 від 01.01.2002 р.);
ü Положення з бухгалтерського обліку «Облік основ-них засобів» ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну РФ № 26н від 30.03.2001 р.);
ü «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів від 21.01.2003 № 7 (Постанова Держкомстату РФ)
ü Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94 (Постанова Держстандарту РФ № 359 від 26.12.1994 р.)
Завдання перевірки основних засобів зводяться до того, щоб аудитор міг упевнитися в:
ü наявність основних засобів, відображених в обліку (і повному відображенні в обліку фактично наявних основних засобів);
ü правильності віднесення активів до основних засобів, правильності формування інвентарних об'єктів основних засобів, правильності їх угруповання за класифікацією, участь у виробничому процесі;
ü правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
ü правильності оцінки первісної вартості основних засобів;
ü правильності оформлення і відображення в обліку операцій, що змінюють вартість основних засобів (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація, переоцінка);
ü правильності визначення строку корисного використання основних засобів та нарахування їх амортизації;
ü послідовності застосування облікової політики щодо вибору способу нарахування амортизації;
ü ведення аналітичного обліку по окремих інвентарних об'єктах основних засобів;
ü своєчасності проведення інвентаризації основних засобів; правильності відображення в бухгалтерській звітності залишкової вартості основних засобів, повноти і правильності розкриття інформації у звітності.
До об'єктів основних засобів і документів, які можуть бути піддані перевірці в ході аудиту основних засобів, належать наступні:
ü сукупність інвентарних об'єктів, які фактично знаходяться в організації як основних засобів;
ü журнали-ордери (при журнально-ордерній формі обліку) № 16, № 13, № 10;
ü картки рахунків, аналіз рахунків 01, 02 (при автоматизованому обліку);
ü інвентарні картки обліку основних засобів (форма ОС-6);
ü акти приймання-передачі основних засобів (форма ОС-1);
ü акти списання основних засобів (форма ОС-4);
ü розроблювальні табл. розрахунку амортизації основних засобів;
ü акти інвентаризації основних засобів;
ü договори, пов'язані з операціями надходження і вибуття основних засобів, зміни їх вартості (купівлі-продажу, міни, дарування, підряду, надання послуг та ін.)
Аудиторські процедури, рекомендовані для перевірки основних засобів:
ü інвентаризація основних засобів;
ü опитування;
ü перегляд документів, порівняння документів (взаємна перевірка);
ü аналітичні процедури (наприклад, порівняння сум амортизації, нарахованої в різні місяці;
ü аналіз нетипових кореспонденцій з рахунками 01 і 02 і ін)
Характерними помилками та порушеннями, зв'язковими з оформленням та обліком операцій з основними засобами, є:
ü В обліковій політиці організації зазначено, що аналітичний облік основних засобів повинен вестися в інвентарних картках (ф. ОЗ-6). Проте в організації цього не роблять, вважаючи ведення таких карток зайвим, посилаючись на наявні в бухгалтерії копії інвентарних списків, а на тих організаціях, де названі картки все-таки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів.
ü Матеріальна відповідальність організується лише стосовно власних основних засобів, які обліковуються на рахунку 01 «Основні засоби».
ü Невідповідність інформації про наявність основних засобів по даним Головної книги інформації про їх залишки по даним інвентарних карток нерідко тягне за собою неправильне нарахування амортизації.
ü Оприбуткування основних засобів не по ціні їх придбання.
ü При купівлі основних засобів у фізичних осіб не завжди утримується податок на доходи фізичних осіб.
ü При передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації сума перевищення їх договірної вартості над балансовою нерідко включається до складу доходів майбутніх періодів.
ü Нарахування амортизації основних засобів проводиться один раз на квартал.
ü Організація продовжує нараховувати амортизацію по об'єктах зі строком нормативної експлуатації.
ü Списання 50% балансової вартості в перший місяць або в перший квартал після введення в експлуатацію ОЗ, а не рівномірно протягом року.

2. Аналіз та оцінка бухгалтерського обліку основних засобів в ТОВ «Меблева фабрика Древо»
2.1 Характеристика ТОВ «Меблева фабрика Древо»
Організація ТОВ «Меблева фабрика Древо» з організаційно-правовою формою - товариство з обмеженою відповідальністю розташоване за адресою: Хабаровський край, м. Комсомольськ-на-Амурі, Північне шосе, 10 / 4 будова, 15.
ТОВ «Меблева фабрика Древо» є юридичною особою, яка діє у відповідності з «Статутом», зареєстрованим: Інспекцією з податків і зборів Росії по м. Комсомольську-на-Амурі.
Місце знаходження: Росія, Хабаровський край, м. Комсомольськ-на-Амурі, Північне шосе, 10 / 4 будова, 15.
Розрахунковий рахунок 40702810970050100000 в ФАКБ «Далькомбанк» м. Комсомольська-на-Амурі.
ІПН - 2703018156 КПП - 270301001.
Суспільство складається із структурних підрозділів, управління та відділів.
Основними видами діяльності Товариства є:
ü виробництво меблів
ü ремонт і реставрація меблів
ü виробництво меблів на замовлення населення
ü виробництво частин меблів
ü виробництво стільців та інших меблів для сидіння з будь-якого матеріалу для офісів, робочих і житлових приміщень, театрів і кінотеатрів
ü виробництво стільців та інших меблів для сидіння з будь-якого матеріалу для транспортних засобів
ü виробництво меблів для офісів та організацій торгівлі
ü виробництво спеціальних меблів для магазинів: прилавків, вітрин, полиць і т.п.
ü виробництво меблів для офісів, робочих приміщень, навчальних закладів, організацій громадського харчування, побутового обслуговування тощо
ü виробництво кухонних меблів
ü виробництво спеціалізованої, в тому числі вбудовуваної, кухонних меблів
ü виробництво меблів з будь-яких матеріалів для спальні, їдальні, загальної кімнати і інших житлових приміщень, виробництво садових меблів, включаючи плетену, і т.п.
ü обробку меблів, крім стільців та інших меблів для сидіння (пульверизационной обробку, фарбування, полірування, лакування та оббивку)
ü виробництво матраців
ü виробництво основ для матраців
ü виробництво пружинних або набивних матраців, а також матраців з внутрішньої основою з допоміжного матеріалу
ü виробництво необтянутих матраців з пористої гуми або пінопласту
ü оптова торгівля побутовою меблями, покриттям для підлоги та іншими неелектричним побутовими товарами
ü роздрібна торгівля меблями та товарами для дому
ü складання меблів на дому у покупця
ü транспортні послуги з доставки меблів
Продукцією ТОВ «Меблева фабрика Древо» користуються споживачі не тільки в м. Комсомольську-на-Амурі, але і в Комсомольському районі, Хабаровському краї, Приморському краї, практично, в кожному будинку є меблі вироблена на ТОВ «Меблева фабрика Древо».
Всі роботи виконуються в організації та послуги надані ТОВ «Меблева фабрика Древо» виконуються у відповідності з діючими нормами, правилами, технологічною документацією і репутацією організації.
На ТОВ «Меблева фабрика Древо» діє гнучка система знижок і тим самим привертає до себе велику кількість покупців різної категорії.
На сьогоднішній день ТОВ «Меблева фабрика Древо» найвідоміше в сфері даної діяльності на Далекому Сході.
Бухгалтерський облік на ТОВ «Меблева фабрика Древо» здійснюється бухгалтерією в суворій відповідності до чинного законодавства («Становище ведення Бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до наказом Мінфіну та плану рахунків за журнально-ордерній системі із застосуванням комп'ютерної обробки»).
Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом ТОВ «Меблева фабрика Древо» і підпорядковується головному бухгалтеру. Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади наказом керівника організації.
Бухгалтерія своєї діяльності суворо керується Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», «Положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності до» та іншими нормативними документами. Бухгалтерія має приймати до виконання документи, що суперечать законодавству.
У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером щодо здійснення окремих фінансово-господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації.
Завдання бухгалтерії:
ü Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, та її майновий стан.
ü Забезпечення інформацією керівника організації з метою правильного здійснення організацією господарських операцій.
ü Забезпечення обліку наявності та руху майна і зобов'язань, використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
ü Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських ресурсів забезпечення його фінансової стійкості.
У бухгалтерії ТОВ «Меблева фабрика Древо» є свої функції й обов'язки, ось деякі з них:
ü Організація обліку статутного капіталу, розрахунків по виділеному майну.
ü Організація обліку розрахунків з персоналом, соціального страхування, утримування із заробітної плати.
ü Організація обліку фінансових результатів, прибутку, урахування власних коштів організації, і т.д.
У складі бухгалтерії ТОВ «Меблева фабрика Древо» існують: розрахунковий, матеріальний і зведений відділи. Розрахунковий відділ займається комплексом робіт з обліку розрахунків з оплати праці, розрахунків з Фондом соціального страхування, Пенсійним фондом та іншими подібними органами, а також відповідної звітністю. Матеріальний відділ відповідає за ведення обліку і здійснення контролю за наявністю і рухом матеріальних ресурсів. На зведений відділ покладається узагальнення даних бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності.
Для забезпечення збереження майна, законності та доцільності фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних на ТОВ «Меблева фабрика Древо» створена система внутрішньовиробничого контролю. Основними завданнями такого контролю є запобігання непродуктивних витрат і втрат, неефективного витрачання ресурсів, використання коштів не за призначенням, а також оцінка ефективності роботи кожного підрозділу організації.
Найбільш істотними елементами організації внутрішньовиробничого контролю, що застосовуються ТОВ «Меблева фабрика Древо», є наступні:
1. Відділення функцій щодо здійснення реальної комерційної та фінансово-господарської діяльності від функції з ведення бухгалтерського обліку. Один і той же працівник організації не може розпоряджатися матеріальними цінностями та грошовими коштами і вести бухгалтерський облік операції з цими актами. Такий підхід забезпечує об'єктивність і незалежність обліку і створює основу для дійсного внутрішньовиробничого контролю.
2. Поділ функцій з ведення бухгалтерського обліку. При розподілі обов'язків між працівниками бухгалтерської служби керівництво ТОВ «Меблева фабрика Древо» домоглося, щоб один співробітник не здійснював контроль за веденням всієї ділянки бухгалтерського обліку, виконуючи одночасно з цим яку-небудь одну операцію на тій же ділянці.
3. Встановлення відповідальності кожного працівника організації. При підборі персоналу керівництво ТОВ «Меблева фабрика Древо» точно визначає міру відповідальності конкретних виконавців за правильністю приймання, зберігання та відпуску матеріальних цінностей, за дотриманням норм витрат палива, електроенергії, за правильне оформлення і складання первинних облікових документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку. Чіткий розподіл відповідальності не тільки дає психологічний ефект, ні і дозволяє визначати результативність роботи кожного співробітника і контролювати виконання покладених на нього обов'язків.
4. Система тверджень. Внутрішніми правилами та регламентами організація визначає коло посадових осіб, які мають право підпису документів на відпуск матеріальних цінностей, на витрату коштів, на прийняття до обліку відрядних та представницьких витрат.
5. Організація зберігання цінностей. На ТОВ «Меблева фабрика Древо» існує відповідне обладнання складських приміщень та їх спеціалізація; матеріали розміщені таким чином, щоб їх можна було швидко знайти; місця зберігання товарів оснащені відповідними контрольними приладами та пристроями, грошові кошти зберігаються в спеціально ізольованих приміщеннях.
6. Засоби охорони. У ТОВ «Меблева фабрика Древо» застосовують засоби сигналізації, встановлені сейфи і співробітники мають обмежений доступ до цінностей і грошових коштів.
7. Раптові перевірки. Господарську діяльність ТОВ «Меблева фабрика Древо» періодично контролює бухгалтерська служба, ревізійна комісія, служба внутрішнього аудиту. Зокрема, один раз на місяць проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком всієї готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в ній; працівники бухгалтерської служби систематично перевіряють фактичну наявність тих чи інших матеріальних цінностей, особливо дорогих і дефіцитних; в ході аудиторської перевірки може бути проведена вибіркова перевірка наявності та стану будь-яких цінностей.
8. Кваліфікація персоналу. У ТОВ «Меблева фабрика Древо» організовано систематичне навчання персоналу правилам виробництва, торгівлі, приймання і відпуску матеріальних цінностей та грошових коштів, техніці складання та оформлення первинної облікової документації відповідно до положень і вимог чинного господарського законодавства.
У ТОВ «Меблева фабрика Древо» розроблені посадові інструкції з розподілу обов'язків працівників бухгалтерії, які також затверджені директором додаток В. Кожен працівник свого відділу бухгалтерії має свої обов'язки і функції, відповідно до положень ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності РФ.

2.2 Аналіз та оцінка використання основних засобів у ТОВ «Меблева фабрика Древо»

Науково - технічний рівень виробництва характеризується наявністю і станом основного (технологічного) обладнання в організації, його оновленням та вдосконаленням, прогресивністю структури основних виробничих засобів і застосовуваних технологій, технічної озброєності праці.
Забезпеченість організації основними засобами оцінюється відповідно до виробничої програми організації.
Аналіз проводиться по кожній групі основних виробничих засобів.
Вивченню стану, динаміки та структури основних засобів приділяється особлива увага, оскільки вони займають велику питому вагу в довгострокових активах організації. Від їх кількості, вартості технічного рівня, ефективності використання багато в чому залежать виробничі і фінансові результати діяльності організації. [13]
Розглянемо динаміку основних засобів на підставі даних ТОВ «Меблева фабрика Древо» за 2005-2007 р.р. розрахунок представимо в табл. 1, 2, 3.
Таблиця 1 - Динаміка основних засобів за 2005 р.
Як видно з табл. 1 в 2005 р. найбільшу питому вагу в структурі основних засобів, як на початок, так і на кінець 2005 р. група "Машини та обладнання". За 2005 р. відбулися зміни у вартості основних засобів. Їхня вартість виросла на 1941 тис. р.. або на 120,3%.
Таблиця 2 - Динаміка основних засобів за 2006 р.
Як видно з табл. 2 в 2006 р. група "Машини та обладнання» також займає найбільшу питому вагу 40,6%, вартість основних засобів в 2006 р. збільшилася на 7100 тис. р.. або на 199,7%. Вартість основних засобів збільшилася на 5090 тис. р.. або на 143,2%, також відбулося збільшення невиробничих фондів на 2010 тис. р.. (В 2006 р. купило будівлю).

Таблиця 3 - Динаміка основних засобів за 2007 р.
Як видно з табл. 3 в 2007 р. зниження відбулося в групі «Машини та обладнання» на 1,2%, «Транспортні засоби» на 8,5%, «Виробничий і господарський інвентар» на 10,8% в порівнянні з 2006 р. В цілому, вартість основних засобів в 2007 р. знизився в порівнянні з 2006 р. на 443 тис. р.. або на 4,2%. Дані таблиць 1, 2, 3 представимо графічно на рис.1.
\ S
Рис. 1 - Динаміка основних засобів за 2005-2007 р.р.
Як видно з рис. 1 динаміка вартості основних засобів в організації ТОВ «Меблева фабрика Древо» була позитивною за весь період з початку 2005 р. і до кінця 2007 р.
Показники стану основних засобів і показники руху основних засобів, служать основними джерелами інформації для оцінки виробничого потенціалу організації. [16]
До показників стану основних засобів відносяться такі коефіцієнти:
Коефіцієнт зносу - він характеризує ступінь зношеності основних засобів, у відсотках до первісної вартості. Його високе значення є несприятливим фактором.
Кизн. = Сума износов основних средств__________
Первісну вартість основних засобів (1)
Коефіцієнт придатності - він характеризує ступінь придатності основних засобів, у відсотках до первісної вартості.
Кг.н. = Залишкова вартість основних средств_____
Первісну вартість основних засобів (2)
До показників руху основних засобів відносяться такі коефіцієнти:
Коефіцієнт надходження (введення) - показує, яку частину від наявних на кінець періоду основних засобів становлять надійшли основні засоби.
КВВ. = Вартість новоприбулих основних средств________
Вартість основних засобів на кінець звітного періоду (3)

Коефіцієнт вибуття - показує, яка частина основних засобів вибула з господарського обороту за звітний період з причин зношеності.
Квиб. = Вартість усіх вибулих основних средств__________
Вартість основних засобів на початок звітного періоду (4)
Коефіцієнт ліквідації - показує, яка частина основних засобів ліквідована з господарського обороту за звітний період.
Кл. = Вартість усіх ліквідованих основних средств_____
Вартість основних засобів на початок звітного періоду (5)
Коефіцієнт оновлення - показує, яку частину від наявних на кінець періоду основних засобів становлять нові основні засоби.
Коб. = Вартість нових основних средств__________________
Вартість основних засобів на кінець звітного періоду (6)
Коефіцієнт заміни - показує, яку частину від вибулих, в результаті зносу основні засоби становлять новоприйняті основні засоби.
Кзам. = Вартість нових основних средств_______________
Вартість основних засобів на кінець звітного періоду (7)
Ступінь оновлення основних засобів характеризується відношенням вартості знову надійшли за звітний р. основних засобів до вартості їх на кінець періоду. Вона показує величину введених в дію основних засобів за той чи інший період. Коефіцієнт зносу та оновлення обчислюється як по всім фондам, так і за активної їх частини, а також за групами устаткування і розглядаються звичайно в динаміці за ряд років. [16]
Більш високий коефіцієнт оновлення активної частини основних засобів у порівнянні з аналогічним коефіцієнтом, обчисленим по всіх фондах, показує, що оновлення основних засобів здійснюється в організації за рахунок активної їх частини і позитивно впливає на показник фондовіддачі.
Тобн = Вартість ОЗ на початок періоду
Вартість поступили ОС за період (8)
На основі формул (1) - (8) розрахуємо коефіцієнти і отримані результати представимо в табл. 4
Таблиця 4
Дані про рух та технічний стан основних фондів

Найменування показника	Рівень показника
	2005	2006	2007	Відхилення 2006/2005	Відхилення 2007/2006
Коефіцієнт оновлення	0,55	0,67	0,03	+0,12	-0,64
Термін поновлення, років	0,8	0,5	30,5	-0,3	+30
Коефіцієнт вибуття	0	0	0,07	0	+0,07
Коефіцієнт приросту	1,2	2	-0,04	+0,8	-1,96
Коефіцієнт зносу	0,01	0,02	0,15	+0,01	+0,13
Коефіцієнт придатності	0,99	0,98	0,85	-0,1	-0,13

Дані табл. 4 показують, що за 2007 р. технічний стан основних засобів в організації погіршився за рахунок більш інтенсивного їх вибуття. У ТОВ «Меблева фабрика Древо» коефіцієнт оновлення за 2007 р. знизився і склав (0,03%), а коефіцієнта вибуття збільшився до (0,07%). Це свідчить про те, що в організації відбувається вибуття основних засобів, головним чином, за рахунок списання. Це призводить до збільшення кількості застарілого обладнання, що стримує зростання економічної ефективності використання основних засобів.
Ефективність використання основних виробничих засобів характеризується співвідношенням темпів зростання випуску продукції і темпів зростання основних засобів, а також показниками фондовіддачі, фондомісткості, фондоозброєності і продуктивності праці. [17]
Узагальнюючим показником при розрахунку ефективності використання основних засобів є фондовіддача.
У розрахунках плану економічного і соціального розвитку фондовіддача обчислюється виходячи з обсягу продукції в порівнянних цінах і середньорічної вартості виробничих основних засобів (власних та орендованих), крім коштів, що знаходяться па консервації і в резерві, а також зданих в оренду. Основні засоби враховуються по повній балансової вартості (без вирахування амортизації). [17]
Фондовіддача може розраховуватися як по відношенню до всієї вартості виробничих основних фондів, так і до вартості машин та обладнання. Це дає можливість простежити ефективність використання найбільш рухомий і вирішальної частини основних фондів - обладнання.
ФО = Обсяг виробництва продукції
Середньорічна вартість ОЗ (9)
При розрахунку показника враховуються власні й орендовані ОС, не враховуються ОС, що знаходяться на консервації і здані в оренду.
Фондомісткість - показник, зворотний фондовіддачі. Він характеризує вартість основних виробничих фондів, що припадають на одиницю вартості продукції, що випускається.
ФЕ = 1 = Середньорічна вартість ОЗ
ФО Обсяг виробництва продукції (10)
Зробимо розрахунки фондовіддачі і фондомісткості і отримані результати занесемо в табл. 5.
Таблиця 5 - Динаміка фондовіддачі і фондомісткості за 2005-2007 рр..

Показник	2005	2006	2007
Фондовіддача р.	5,7	2,65	1,96
Фондомісткість р.	0,18	0,38	0,51

Як видно з табл. 5 показники фондовіддачі за аналізований період знизилися практично більш ніж в 2 рази з 5,7 рублів до 1,9 рублів, а ось показники фондомісткості збільшилися за аналізований період з 0,18 р. до 0,51 р.
Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних виробничих фондів є фондорентабельность. Її рівень залежить не тільки від фондовіддачі, а й від рентабельності продукції. Фондорентабельность - це відношення прибутку від основної діяльності до среднег.овой вартості основних засобів.
Фр = Пр / Середньорічна вартість ОЗ (11)
Динаміка показників характеризують результати діяльності організації та ефективності використання основних засобів представлені в додатку Г.
За даними додатку Г можна зробити наступні висновки: у 2006 р. відбулося збільшення випуску продукції в порівнянні з 2005 р. на 2 249 тис. р. (12,8%), а також збільшення прибутку від реалізації продукції на 104 тис. р.. У 2007 р. відбулося незначне збільшення випуску продукції на 689 тис. р.. (3,48%). На кінець 2007 р. відбулося зниження прибутку на 148 тис. р.. в порівнянні з 2006 р. У 2006 р. спостерігається збільшення вироблення продукції за 1 машино - година на 2,81 тис. р.. У 2007 р. збільшилася вироблення продукції за 1 машино-годину на 1,45 тис. р.. Рентабельність відображає кінцеві фінансові результати діяльності організації. Рівень рентабельності продукції в 2006 р. дорівнює 1,9% в порівнянні з базовим 2005 р. він збільшився незначно на 0,35%. Рівень рентабельності у 2007 р. дорівнює 1,11% у порівнянні з 2006 р. вона на 0,79%.
Показник фондовіддачі в 2006 р. знизився в порівнянні з 2005 р. на 3,05%, знизилася фондовіддача активної частини і фондовіддача машин і устаткування. У 2007 р. показник фондовіддачі знизився на 2,86%, фондомісткість збільшилася на 0,13 р.
Фондорентабельность характеризує величину прибутку, яку отримує організація з одного рубля основних виробничих фондів. У 2006 р. вона знизилася на 3,8%. У 2007 р. вона знизилася на 2,86%.
Слід зазначити, в цілому рівень використання основних виробничих засобів зростає, а ефективність при цьому знижується.
2.3 Організація бухгалтерського обліку основних засобів в ТОВ «Меблева фабрика Древо»
Як зазначалося в розділі 2.2, у 2007 р. ТОВ «Меблева фабрика Древо» закупило основних засобів на 349 тис. р.. з них група "Машини та обладнання» склало 174 тис. р. Так наприклад, в червні 2007 р. був придбаний фрезерний верстат SL-12R первісною вартістю 40 889 р. дане придбання було оформлено актом про прийняття-передачі об'єкта основних засобів додаток Д і складена інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів за формою ОЗ-6 наведені додаток Є.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - Сплачено фрезерний верстат SL-12R на суму 40 889 р.
Дебет 08 Кредит 60 - сума 34 652 р. прийнятий фрезерний верстат SL-12R до обліку
Дебет 19 Кредит 60 - у сумі 6 237 р. приймається до обліку податок на
додану вартість за приобретаемому основному засобу
Дебет 01 Кредит 08 - сума 34 652 р. введення основного засобу в експлуатацію
Дебет 68 / 2 Кредит 19 - сума 6237 р. ПДВ спрямований на відшкодування з бюджету.
У 2007 р. у ТОВ «Меблева фабрика Древо» вибуло основних засобів на суму 792 тис. р.. Так, наприклад у 2007 р. був списаний верстат деревообробний МДС-1-01 «Могилів» у зв'язку з несправністю не підлягає ремонту. На підставі акта про поломку деревообробного верстата МДС-1-01 «Могилів» і пояснювальної записки начальника цеху та укладення ліквідаційної комісії про не придатності до подальшого використання даного верстата він був списаний. При списанні верстата були оформлені документи додаток Ж.
Під списанням основного засобу слід розуміти зняття з обліку об'єкта основних засобів, за якими - або не залежних від волі організації причин.
Залишкова вартість машини становить 189 880 р. Первісна вартість 550 тис. р. Нарахована сума амортизації склала 360 119 р. Оприбутковано відходи на суму 130 тис. р.. При розбиранні верстату організація понесла витрати у вигляді оплати праця в сумі 5 000р.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
1. Дт 01 / 1 Кт 01 сума 550 тис. р. - Переведена первісна вартість верстата
2. Дт 02 Кт 01 / 1 сума 360 119 р. - Переведена сума амортизації списується верстата
3. Дт 10 Кт 91 / 1 сума 130 тис. р. - Надходження відходів від розібраного верстата
4. Дт 91 / 2 Кт 01 / 1 сума 189 880 р. - У витрати від списання зарахована залишкова вартість верстата
5. Дт 91 / 2 Кт 70 сума 5 000 р. - Списані витрати з оплати праці при розбиранні верстата за нарядом № 47 від 01.10.2007 р.
6. Дп 99 Кт 91 / 9 сума 64 880 р. - Списано збиток від розібраного верстата.
Щомісяця на всі групи основних засобів нараховується амортизація. Амортизація в ТОВ «Меблева фабрика Древо» ведеться лінійним способом на всі основні засоби в додатку З.
Оскільки в ТОВ «Меблева фабрика Древо» облік ведеться автоматизовано, то щомісяця на рух основних засобів складається звіт по основним засобам додаток І.
Автоматизований облік ведеться в програмі «1С: Підприємство 8.0». Ведення бухгалтерського обліку основних засобів та обладнання. У програмі відображаються всі основні операції обліку основних засобів: придбання, формування первісної вартості, ухвалення до обліку, нарахування амортизації, внутрішнє переміщення, зміна параметрів нарахування амортизації, продаж, списання і т.д.
До моменту прийняття обладнання до обліку як основних засобів облік обладнання в програмі можна вести або в розрізі об'єктів номенклатури, характеристик і серій, аналогічно обліку інших матеріальних цінностей (як елемент довідника «Номенклатура»), або вести облік по об'єктах будівництва.
Вартість обладнання визначається вартістю його партії. Вартість кожної одиниці обладнання дорівнює вартості партії ділиться на кількість устаткування в цій партії. Так визначається вартість основного засобу при прийнятті до обліку.
Надходження обладнання в організацію оформляється документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «обладнання». Перелік надходження устаткування вказується на закладці Обладнання: кількість, ціна, ставка і сума ПДВ, рахунки обліку устаткування в бухгалтерському та податковому обліках, рахунок обліку ПДВ у бухгалтерському обліку.
Зазвичай обладнання обліковується на рахунках:
ü 07 «Устаткування до установки» якщо для обладнання передбачається проведення будівельно-монтажних робіт
ü 08 / 4 «Придбання об'єктів основних засобів» якщо монтаж обладнання не передбачається.
Для віднесення додаткових витрат, таких як транспортування або навантаження, вартість партії устаткування використовується документ «Надходження додаткових витрат».
Повернення обладнання постачальнику оформляється документом «Повернення товарів постачальникові».
Якщо обладнання вимагає монтажу, то в первісну вартість змонтованого об'єкта основних засобів включаються всі витрати на монтажні роботи. Таким чином, у разі монтажу для кожного об'єкта устаткування ведеться індивідуальний облік витрат.
Для кожного об'єкта обладнання переданого в монтаж створюється елемент довідника «Об'єкти будівництва». У прив'язці до цього елемента ведеться облік витрат з монтажу обладнання.
Вартість об'єкта будівництва може складатися з різних джерел Витрати, віднесені на об'єкти будівництва, враховуються в розрізі статей витрат з характером витрат «Вкладення у необоротні активи». Характер витрат вказується в документі, що фіксує такі витрати.
Об'єкти будівництва враховуються в бухгалтерському обліку на рахунок 08 / 3 «Будівництво об'єктів основних засобів" з аналітикою по об'єктах будівництва і статтям витрат.
Включення вартості устаткування, що вимагає монтажу, до витрат, що формують первісну вартість об'єктів основних засобів, фіксується документом «Передача устаткування у монтаж». У документі вказується об'єкт будівництва, на який буде віднесено вартість обладнання, стаття витрат. Якщо документ відображається в регламентованому обліку, то заповнюються дані про рахунки обліку об'єктів будівництва.
Облік об'єктів будівництва полягає в акумулюванні витрат по цих об'єктах з деталізацією за статтями витрат. Облік по об'єктах будівництва використовується для:
ü обліку витрат по споруджуваних об'єктах
ü обліку витрат, пов'язаних з монтажем обладнання
ü обліку витрат, пов'язаних з модернізацією основних засобів
Перелік об'єктів будівництва вказується в довіднику.
Склад витрат, віднесених на об'єкти будівництва, може бути дуже великим. Це можуть бути витрати з використання матеріалів, витрати на оплату праці, амортизація основних засобів, що використовуються для будівництва, інші витрати. Віднесення витрат на об'єкти будівництва виконується різними документами: списання матеріалів на будівництво - «Вимога-накладна», вартість внутрішніх виробничих послуг - «Звіт виробництва за зміну», послуги зовнішніх контрагентів - «Надходження товарів і послуг» і т.д. При цьому витрати повинні відображатися за статтею витрат, з характером витрат «Вкладення у необоротні активи».
У регістрі «Будівництво об'єктів основних засобів" ведеться загальний облік вартості об'єктів будівництва, а в регістрі «Витрати на будівництво об'єктів основних засобів» - деталізація витрат за статтями.
У бухгалтерському обліку витрати на будівництво відображаються на рахунку 08 / 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» з деталізацією по об'єктах будівництва, статтями витрат і способам будівництва. Деталізація витрат за способами будівництва (підрядний і господарський) використовується для обліку сум ПДВ по витратах на будівництво.
Придбання об'єктів будівництва відбивається документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «об'єкти будівництва». Вказуються купуються об'єкти будівництва, і вартість додаткових послуг постачальника, яка відноситься на вартість об'єктів будівництва.
Передача матеріальних цінностей (матеріалів або продукції власного виробництва) зі складів на об'єкти будівництва оформляється документ «Вимога-накладна». Об'єктами обліку є прийняті до обліку об'єкти основних засобів, управлінням основних засобів, у програмі мається на увазі:
ü Ведення нормативно-довідкової інформації про основні засоби
ü Реєстрація змін інформації про об'єкти (змін стану, переміщення, продаж)
ü Облік вартості об'єктів і фактів її зміни (нарахування амортизації, модернізація)
ü Виведення інформації у вигляді друкованих форм первинних документів (інвентарні картки, акти і т.п.)
ü Одержання зведеної аналітичної інформації по об'єктах
Для обліку об'єктів основних засобів у всіх видах обліку використовується довідник «Основні засоби». У ньому зберігається найбільш загальна інформація про об'єкти основних засобів, яка характеризує їх незалежно від приналежності організації або стану об'єкта. Така інформація не змінюється з часом і не залежить від специфіки конкретної організації. Зокрема, до таких параметрів належать:
ü повне найменування об'єкта
ü виготовлювач
ü номер паспорта
ü заводський номер
ü дата випуску
ü група основних засобів, і т.д.
Специфічна інформація про об'єкти основних засобів, яка використовується в якому-небудь одному виді обліку або змінюється з часом, зберігається у відповідних регістрах відомостей. У довіднику вона відображається на інформаційних полях відповідних закладок:
ü організація, якій належить об'єкт
ü строк корисного використання
ü спосіб нарахування амортизації
ü склад основного засобу
ü стан основного засобу
ü способи відображення витрат по амортизації
До обліку основні засоби приймаються документом «Прийняття до обліку основних засобів». Формування вартості основних засобів до цього моменту має бути повністю завершено. Залежно від виду необоротні активи необхідно вибрати відповідний вид операції: обладнання, об'єкти будівництва, інше. У документі визначаються способи відображення витрат по амортизації, напрям списання на витрати, способи нарахування та інші реквізити розрахунку амортизації, а також матеріально-відповідальні особи, підрозділи, рахунки обліку і ряд інших параметрів у всіх видах обліку.
Одним документом у програмі може бути оформлено прийняття до обліку декількох однотипних об'єктів основних засобів.
При прийнятті до обліку об'єкта ОЗ, вартість якого сформована з витрат, віднесених на об'єкт, будівництва вибирається вид операції «Об'єкти будівництва»:
ü Вартість витрат, віднесених на об'єкт, будівництва, можна вказати вручну або отримати автоматично (для цього призначена кнопка «Розрахувати суми» на закладці Основні засоби)
ü Якщо в табличній частині зазначено декілька об'єктів, то зазначена вартість буде рівномірно розподілена на всі ці об'єкти.
У момент прийняття до обліку визначаються основні облікові параметри основного засобу:
ü інвентарний номер
ü спосіб нарахування амортизації
ü рахунки обліку вартості основного засобу і рахунки обліку амортизації за бухгалтерським і податковим обліком
ü параметри нарахування амортизації,
ü способи відображення витрат по амортизації,
ü матеріально-відповідальна особа,
ü підрозділ та інші
Основні засоби, вартість яких не перевищує встановленого в обліковій політиці організації ліміту (з 1 січня 2006 р. не більше 20 000 рублів), можуть відображатися у складі матеріально-виробничих запасів. До 1 січня 2006 р. такі основні кошти могли списуватися на витрати при прийнятті до обліку.
Для ОС ведеться облік подій і дат, коли ці події відбулися. За датою події визначається, наприклад, дата прийняття до обліку, дата введення в експлуатацію, дата з обліку. Подія основного засобу може вплинути на облік нарахування амортизації наприклад, переклад на консервацію означає скасування нарахування амортизації на консервації. Перелік подій основних засобів зберігається в довіднику «Події основного засобу».
Введення в експлуатацію основного засобу означає фіксацію моменту, з якого основний засіб стало використовуватися в організації. Момент введення в експлуатацію зазвичай збігається з моментом прийняття до обліку.
Для кожного основного засобу ведеться облік станів, у яких вона перебуває. Стану всього три:
ü прийнято до обліку
ü введено в експлуатацію
ü знято з обліку
Дату переходу основного засобу в той чи інший стан визначають дати прийняття до обліку, введення в експлуатацію, списання або продажу. Інформація про зміну стану основного засобу зберігається в регістрах відомостей «Стану ОС».
Запис про зміну стану формується при проведенні певних типів документів. Наприклад, інформація про прийняття основного засобу до обліку формується документами «Прийняття до обліку ОС» або «Введення початкових залишків по ОЗ». Стан введення в експлуатацію може бути виконано документами «Прийняття до обліку ОС», «Введення початкових залишків по ОЗ», «Зміна стану ОС». Стан зняття з обліку основного засобу виконується документами «Списання ОЗ», «Передача ОС».
Зміна стану об'єкта може вплинути на нарахування амортизації. Як правило, після перекладу основного засобу в стан «Введено в експлуатацію» амортизація нараховується, а після переведення у стан «Знято з обліку» не нараховується. Дані про поточний стан використовуються для контролю можливості проведення інших операцій обліку.
Під переміщенням основного засобу розуміється зміна підрозділу, до якого належить основний засіб, або матеріально-відповідальної особи, за яким закріплено. Оформляється документом «Переміщення ОС».
Витрати по модернізації основних засобів накопичуються на об'єкті будівництва, тому: в довіднику «Об'єкти будівництва» створюється елемент, на який ставитися всі витрати з модернізації основного засобу.
Після закінчення робіт з модернізації ОС всі витрати будуть враховані в розрізі об'єкти будівництва і статей витрат.
Для відображення в бухгалтерському обліку зміни первісної вартості та параметрів нарахування амортизації в результаті модернізації основних засобів призначений документ «Модернізація ОС».
Суми модернізації заповняться автоматично за даними обліку на момент формування документа при натисканні кнопки «Розрахувати суми» на закладці Вкладення у необоротні активи. Після цього суми можна відкоригувати вручну.
На момент оформлення документа «Модернізація ОС» всі витрати з модернізації відповідного об'єкта будівництва повинні бути повністю розраховані. Так, якщо на витрати з модернізації ставилися:
ü напівфабрикати або продукція, собівартість яких на момент модернізації ще не обчислено
ü партії матеріалів, за якими можливі надходження додаткових витрат
ü зарплата
то документ модернізації слід вводити після виконання списання партій, відображення витрат на оплату праці та розрахунку собівартості випуску, або наступним місяцем.
При модернізації можуть бути встановлені нові параметри нарахування амортизації:
ü Строки корисного використання в управлінському, бухгалтерському, податковому обліку
ü Обсяг продукції (робіт) в управлінському, бухгалтерському обліку
ü Норма амортизації в управлінському, бухгалтерському обліку
ü Коефіцієнт прискорення
ü Залишкова вартість в управлінському, бухгалтерському обліку
ü залишився термін корисного використання в управлінському, бухгалтерському обліку
Нові параметри для нарахування амортизації можуть бути розраховані автоматично або в ручну. При цьому залишкова вартість розраховується з урахуванням амортизації поточного місяця, навіть якщо амортизація за поточний місяць ще нараховувалась.
У поточному місяці амортизація буде розраховуватися виходячи із старих даних, починаючи з наступного місяця - виходячи з даних, введених в документ.
Для об'єкта основних засобів вказується його склад, тобто вкладеність об'єктів ОЗ один в одного. Така можливість є тільки для управлінського обліку. При обліку вкладеності основних засобів для кожного основного засобу вказується об'єкт-батько, тобто те основний засіб, до складу якого входить поточне. Зміна взаєморозташування основних засобів відображається документом «Комплектація ОС».
Крім того, факт входження об'єкта ОЗ до складу вже існуючого комплекту відображається в документі «Прийняття до обліку основних засобів». Вартість основних засобів, що входять у комплект, не входять у вартість комплекту. Таким чином, щоб одержати вартість об'єкта в цілому, необхідно скласти вартість комплекту з вартістю входять до нього комплектуючих.
При вказівці параметрів нарахування амортизації в документі «Прийняття до ОС» ​​вказуємо графік нарахування амортизації: графік, амортизації за г.у. або індивідуальний графік.
Річні графіки амортизації задають розподіл суми річної амортизації по місяцях усередині Г.А. За допомогою таких графіків можна врахувати, наприклад, сезонність експлуатації ОЗ. У річному графіку для кожного місяця зазначається ваговий коефіцієнт, відповідно до якого річна сума амортизації буде розподілена по місяцях Г.А.
Якщо не застосовувати річні графіки амортизації, то розподіл амортизації по місяцях Г.А. буде рівномірним.
Індивідуальний графік вказує базу розподілу для кожного місяця експлуатації ОЗ.
На відміну від річного графіка амортизації в індивідуальному графіку для кожного календарного місяця експлуатації основного засобу вказується коефіцієнт амортизації. При розрахунку амортизації за індивідуальним графіком амортизації амортизація буде розрахована як вартість основного засобу, помножена на коефіцієнт амортизації, встановлений у графіку для місяця розрахунку амортизації, і поділена на суму коефіцієнтів для всіх місяців графіка.
Способи віднесення витрат по амортизації основних засобів на витрати організації з бухгалтерського обліку містяться в довіднику «Способи відображення витрат по амортизації». У ньому вказуються способи отримання бази для розподілу амортизації, рахунки та аналітика для віднесення на витрати.
Після розподілу витрат за способами (згідно заданим коефіцієнтам), для тих способів, які відносять суми на прямі виробничі витрати, сума витрат по амортизації додатково розподіляються на випуск документом «Розподіл інших витрат».
Для основних засобів спосіб відображення витрат по амортизації встановлюється документами: «Прийняття до обліку ОС», «Зміна способів відображення витрат по амортизації».
Для щомісячного розрахунку та відображення в обліку нарахування амортизації експлуатованих основних засобів використовується документ «Амортизація ОС». У бухгалтерському обліку амортизація об'єктів основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку, і триває до повного погашення вартості об'єкта, або списання його з обліку.
Для відображення вибуття основного засобу у зв'язку з моральним чи фізичним зносом, а також у разі його ліквідації у зв'язку з надзвичайними обставинами призначений документ «Списання ОЗ».
Для кожного об'єкта основних засобів визначається його первісна та залишкова вартість, сума нарахованої амортизації, сума амортизації, яка повинна бути донарахована за поточний місяць.
При списанні кожного з перерахованих в табличній частини основних засобів, не були списані на витрати при прийнятті до обліку, формуються проводки:
ü щодо донарахування амортизації
ü по списанню амортизаційних нарахувань і початковою вартістю 01 / 9 «Вибуття основних засобів»
ü по списанню залишкової вартості об'єкта на зазначену у формі рахунок видатків
Вибувають об'єкти вибираються з довідника «Основні засоби». Для кожного об'єкта визначається його первісна та залишкова вартість, сума нарахованої амортизації та амортизації, яка повинна бути донарахована за поточний місяць. Документ призначений для оформлення продажу основних засобів у бухгалтерському обліку.
При проведенні документ виконує:
ü донарахування амортизації за місяць вибуття
ü списання основного засобу з обліку
ü відображення заборгованості по взаєморозрахунках
Виконання виробничої програми в строк і оптимальне використання ресурсів можливо при якісному плануванні технічного обслуговування та ремонту основних засобів організації. Використовуючи можливості підсистеми управління ремонтами, організації можуть здійснювати планування й облік діяльності по технічному обслуговуванню і ремонтам обладнання:
ü вести нормативну базу для обслуговування ОЗ
ü планувати обслуговування ОЗ і ресурси для його проведення
ü враховувати результати проведеного обслуговування ОЗ
ü аналізувати відхилення в термінах і обсягах обслуговування ОЗ
Підсистема дозволяє одержувати детальну інформацію про стан основних засобів аналізувати ступінь їх зносу і відслідковувати виконання робіт з обслуго обладнання.
Підсистема «Управління ремонтами» підтримує виконання таких функцій:
ü Завдання графіків обслуговування / ремонту, визначення того, коли і профілактичні роботи необхідно виконати
ü Зберігання інформації про виконані ремонти, роботах з обслуговування
Види обслуговування, наприклад, капітальний ремонт, профілактичний інші та причини обслуговування містяться довіднику.
У довіднику «Нормативи обслуговування ОЗ» містяться нормативи виконання робіт з обслуговування і ремонту. Нормативи з обслуговування можуть бути двох типів:
ü періодичні - роботи повинні виконуватися через рівні інтервали часу
ü з вироблення - обслуговування здійснюється при досягненні заданими параметрами вироблення встановлених значень (число збоїв у роботі, пробіг, кількість виконаних технологічних операцій).

3. Аудит обліку основних засобів
3.1 Аудиторська перевірка обліку основних засобів
Аудит збереження, обліку та використання основних засобів потребує з'ясування:
ü забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
ü правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й характером участі у виробничому процесі;
ü правильності оцінки основних засобів в обліку;
ü правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
ü правильності нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;
ü правильності та ефективності використання основних засобів;
ü правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
З огляду на ці завдання, необхідно перевірити:
ü чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів (призначені чи наказом керівника матеріально відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів; чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність);
ü чи відповідають посади матеріально відповідальних осіб Переліку посад і робіт, які заміщаються і виконуваних робіт, з якими організація може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;
ü чи створені матеріально відповідальним особам умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей, чи є закриваються та охоронювані приміщення для зберігання, шафи, сейфи тощо;
ü обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
ü організований чи порядок оформлення документів у разі вивезення матеріальних цінностей з території організації;
ü чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія по операціях з основними засобами;
ü чи проводилися інвентаризація та вибіркові перевірки, нанесені Чи інвентарні номери на об'єкти основних засобів (Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, наказ МФ РФ від 13.06.1995 № 49).
Внутрішній аудит організаційно представлений як структурний підрозділ організації і підпорядковується керівнику організації. Завдання внутрішнього аудиту можуть бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за видатками та доходами організації (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат по рахунках і т. д.); перевірка законності виконання окремих операцій та ін Для організації та проведення внутрішнього аудита рекомендується розробляти методичні вказівки або інструкції, які повинні визначати процес проведення контролю на даній ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затверджених г.овимі планами. Керівник аудиту несе повну відповідальність за всю організацію і проведення перевірки.
Внутрішній аудит в організації ТОВ «Меблева фабрика Древо» розглядається як невід'ємна частина загальної системи внутрішнього контролю.
Мета внутрішнього аудиту - внутрішній контроль і система заходів безпеки організації з метою збереження та досягнення конкретних результатів в діяльності організації. Внутрішній аудит включає в себе сукупність планів організації, методів і процедур, застосовуваних усередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва організації.
Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом і зазвичай мають прямі зв'язки з аудиторським комітетом, правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.
При проведенні внутрішньої аудиторської перевірки обліку основних засобів перш за все необхідно перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоюється інвентарний номер на весь період його експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках або книгах. Внутрішній аудитор перевіряє, як ведуться картки чи книги, а також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.
Перевіряє: чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати відновити на такі засоби інвентарні картки.
Окремо перевіряє стан обліку основних засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього внутрішні аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів (типова форма № ОЗ-13), відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 «Основні засоби», регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.
Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення й ін
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибіркової.
Важливим моментом в організації аналітичного обліку є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Внутрішній аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні ПК - в машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02 і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом (ф. № 1), додатком (ф. 5).
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Особливо ретельно слід перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.
У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.
Облік руху ОС оформляється уніфікованими документами. При перевірці необхідно звернути увагу на наступне:
ü при передачі ОЗ як внеску в Статутний капітал повинен бути наведений їх перелік, де вказують первісну вартість, знос і ціну угоди при передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри Актів прийому-передачі, завірені печаткою передавальної сторони і вся технічна документація на передані об'єкти;
ü при придбанні ОЗ у фізичної особи повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання;
ü при придбання об'єктів ОЗ у комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарній картці повинна бути вписана розшифровка - перелік окремих предметів, що входять у комплект;
ü при придбанні об'єктів ОЗ за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
ü об'єкти ОЗ, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рах. 001;
ü при продажу ОС повинна бути встановлена ​​ринкова вартість (лист ГНС від 11.01.1995 р. № 12);
ü при безоплатній передачі ОС підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі ОЗ, зарахованих раніше в ОЗ із ПДВ (для невиробничої сфери);
ü для визначення непридатності ОЗ, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню в організації наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія (склад комісії і порядок списання відбитий у Типовій інструкції про порядок списання які прийшли в непридатність ОС, затвердженої МФ СРСР від 01.07.1985 р. № 100);
ü якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих організацій, цехів та інших об'єктів, то перелік цього устаткування повинен бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих організацій;
ü всі деталі, вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, г.ние для подальшого використання, повинні бути оприбутковані з бухобліку на Дебет 10 з Кредиту 91;
ü деталі і вузли, що містять дорогоцінні метали, повинні бути враховані окремо з метою здачі їх на переробку для витягу дорогоцінних металів.
При перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно встановити, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація. Необхідно також встановити доцільність і законність придбання, виявити повноту і своєчасність оприбуткування надійшли в організацію основних засобів, а також правильність документального оформлення та їх оцінку.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом вивчення первинних документів і записів за рахунками 01 «Основні засоби», 08 «Вкладення у необоротні активи», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін
Джерелами таких даних є акти приймання-передачі основних засобів (форма ОС-1); накладні на внутрішньогосподарські приміщення (форма ОС-2), акти приймання-здачі відремонтованих об'єктів (форма ОС-3), інвентаризаційні описи (форма инв-1); інвентарні картки та ін
При перевірці надходження основних засобів у порядку їх безоплатної передачі встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів приймання-передачі зазначених об'єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально-відповідальними особами. Придбання були в експлуатації об'єктів в інших організацій повинно бути ретельно перевірено з точки зору доцільності кожної операції, а також своєчасності надходження і повноти оприбуткування таких об'єктів на балансовий облік.
Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинні бути оформлені актом приймання-передачі основних засобів, тільки з цього моменту починається відлік нарахування амортизації і відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів, тягне за собою недонарахування амортизації, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.
Окремо слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків до статутного капіталу.
При перевірці будівництва та придбання основних засобів необхідно встановити: чи ведеться аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»; чи ведуться субрахунки за рахунком 08 і чи відповідають вони плану рахунків, куди відносяться витрати по капітальному будівництву; як оформляється введення в експлуатацію основних коштів; обкладаються податком на додану вартість витрати по будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом (дебет рахунку 08 і кредит рахунку 68).
При перевірці операцій з реалізації та вибуття основних засобів, слід з'ясувати, чи проводилися ці операції по рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Відомо, що за дебетом рахунка 91 відображаються вартість вибувають основних засобів, витрати, пов'язані з вибуттям (знос і розбирання будівель, демонтаж верстатів і устаткування, транспортні витрати та ін.) На кредит рахунка 91 належать: виручка від реалізації основних засобів, сума нарахованого зносу по рахунку 02, вартість матеріальних цінностей в оцінці можливого використання під час реалізації. Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток) сальдо по рахунку 91 повинно бути списано на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Важливим завданням контролю з обліку основних засобів є перевірка правильності нарахування амортизації. Важливо встановити правильність віднесення основних засобів до відповідної групи амортизаційних відрахувань. Амортизація по основних засобах нараховується за нормами, затвердженими Постановою РМ СРСР від 22.10.1990 р. № 1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР»:
ü при здачі ОС в поточну оренду амортизація включається до складу інших витрат (дебет рахунку 91), а отримана орендна плата відноситься до інших доходів (кредит рахунку 91);
ü при припиненні діяльності малого організації до закінчення одного Г.А. сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок прибутку (дебет 02 кредит 99);
ü амортизація, нарахована прискореним методом, використовується виключно за цільовим призначенням. Тому в обліку слід їх виділяти на окремому субрахунку. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню;
ü амортизація по незакінченим будівництвом об'єктів нараховується згідно довідки про вартість таких об'єктів з уточненням після введення об'єкта.
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до амортизаційних категоріям.
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення. Амортизація по основних засобах виробничого призначення відносять на витрати обігу (рахунки 20, 25, 26 і ін), а за основними засобами невиробничого призначення - на рахунки 91, 99.
Плануючи перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману.
Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2007 р. ТОВ «Меблева фабрика Древо» (табл. 6).
Таблиця 6 - Визначення рівня суттєвості

Найменування базового показника	Значення базового показника, тис. р..	Частка,%	Значення для знаходження рівня суттєвості, тис.р.
1	2	3	4
Балансовий прибуток (форма 2, стор.190)	207	5	10,35
Валовий обсяг реалізації без ПДВ (форма 2, стр.010)	17 543	2	350,86
Сума власного капіталу (форма 1, стр.490)	2 277	10	227,7
Валюта балансу (форма 1, стор.300)	12 116	2	242,32
Загальні витрати організації (форма 2, стр.020)	11 131	2	222,62

Розрахунок рівня суттєвості показників становить:
середні арифметичні показники рівня суттєвості:
(10,35 +350,86 +227,7 +242,32 +222,62) / 5 = 210,77 тис. р..
найменше значення від середнього відрізняється на:
(210,77-10,35) / 210,77 * 100% = 74,02%
найбільше значення від середнього відрізняється на:
(350,86-210,77) / 210,77 * 100% = 66,47%
Оскільки значення 350,86 тис. р.. відрізняється від середнього значно, а значення 10,35 тис. р.. не так сильно, то відкидаємо при подальших розрахунках найбільше значення, а найменше залишити (10,35 тис. грн.).
Нова середня арифметична складе:
(10,35 +227,7 +242,32 +222,62) / 4 = 175,7 тис. р..
Отриману величину допустимо округлити до 176 тис. р.. і використовувати кількісний показник в якості значення матеріальності (суттєвості).
Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(176-175,7) / 175,7 * 100% = 0,1%,
що знаходиться в межах 20% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).
Формула факторної моделі
ВР · РК · РН = ПАР, (12)
де, приймаємо:
внутрішньогосподарський ризик (ВР) - 60%
ризик контролю (РК) - 50%
ризик не виявлення (РН) - 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 або 3%
Так як аудиторський ризик не високий, то аудитор може вважати план прийнятним.
Тепер маючи всю необхідну інформацію складемо загальний план аудиту обліку основних засобів в ТОВ «Меблева фабрика Древо» (додаток К).
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією і є засобом контролю якості роботи наведена в додатку Л.
Робочими документами аудиторів з внутрішньої аудиторської перевірки організації є аналітичні таблиці та звітні документи, сформовані з урахуванням особливостей поставленої задачі [32]. У плані та програмі перевірки, розробленими для даної організації були враховані наступні фактори:
ü організація є малим за своїм статусом і економічними параметрами;
ü об'єкт перевірки вузьконаправлений;
ü організація використовує комп'ютерний облік та бухгалтерську програму «1С: Підприємство 8.0».
У відповідності зі стандартами, прийнятими в аудиторській діяльності, проведено внутрішній аудит збереження і використання основних засобів, віднесення предметів до основних засобів, їх класифікації за належністю і за характером участі у виробничому процесі, нарахування амортизації основних засобів. Проведено внутрішній аудит оцінки основних засобів, їх ремонту, оформлення і відображення в бухгалтерському обліку операцій з руху основних засобів, а так само відображення операцій з основними засобами для цілей обчислення податку на прибуток.
У ході внутрішнього аудиту встановлено, що наказом № 20 від 31 січня 2007 р. визначено склад комісії для прийняття на облік новоприбулих основних засобів, а так само списання з балансу основних засобів внаслідок їх фізичного зносу, неможливості, неефективності їх подальшого використання у складі: Хвостовий В.П. - Заступника генерального директора, Власенко А.Є. - Технічного директора, Батаєва О.В. - Бухгалтера, Пономарьової О.А. - Інженера з ППР, Худий В.І. - Заступника директора з технічних питань.
Далі, комісія при прийнятті основних засобів зобов'язана оформити акт приймання передачі кожного інвентарного об'єкта знову придбаних основних засобів. При списанні: оглянути об'єкт, що підлягає списанню, встановити причину списання, визначити можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і їх уцінка, оформити акт на списання.
На ТОВ «Меблева фабрика Древо» в 2007 р. інвентаризація основних засобів не проводилася.
Ст. 12 Федерального Закону від 21 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» встановлено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Проведення інвентаризації обов'язково перед складанням бухгалтерської звітності. Облікової політикою організації затверджено, що інвентаризація основних засобів повинна бути проведена за станом на 1 жовтня 2007
Якщо інвентаризація перед складанням бухгалтерської звітності не проведена, то залишки основних засобів, відображені в балансі на 01 січня 2008 р. можуть бути недостовірними.
На ТОВ «Меблева фабрика Древо» інвентарні номери об'єктів основних засобів відсутні, наприклад:
ü відсутні відомості про інвентарний номері в інвентарній картці верстат «ORMA PRESS», первісною вартістю 173 841,50 р.;
ü відсутні відомості про інвентарний номері в інвентарній картці Контейнери для збору відходів, первісною вартістю 1 056,48 р.;
Відсутність інвентарних номерів, що знаходяться в організації основних засобів знижує внутрішньогосподарський контроль за наявністю і рухом основних засобів в організації.
У ТОВ «Меблева фабрика Древо» при введенні основних засобів в експлуатацію не дотримуються вимоги внутрішнього розпорядчого документа - Наказу № 20 від 31 січня 2007 р, а саме, не оформляється акт - приймання передачі основних засобів, відсутні підписи членів комісії організації, акти не затверджуються керівником, наприклад:
ü по верстату фуговально СФ-1, введеному в експлуатацію 28 липня 2007 р., первісною вартістю 50 500 р. ПДВ 9090 р. відсутній акт приймання - передачі основних засобів;
ü акт приймання - передачі основних засобів № 27 від 01 липня 2007 р. на введення в експлуатацію верстата заточного первісною вартістю 19 820 р. ПДВ 3 567,6 р. не затверджений директором організації, відсутні підписи членів комісії;
ü акт приймання - передачі основних засобів № 28 від 01 липня 2007 р. на введення в експлуатацію трансформатора первісною вартістю 18 377 р., ПДВ 3 307,86 р. не затверджений директором організації, відсутні підписи членів комісії;
ü акт приймання - передачі основних засобів № 29 від 01 липня 2007 р. на введення в експлуатацію шліфувальні машини кутовий первісною вартістю 13 752 р., ПДВ 2 475,36 р. не затверджений директором організації, відсутні підписи членів комісії;
ü акт приймання - передачі основних засобів № 30 від 18 липня 2007 р. на введення в експлуатацію перфоратора первісною вартістю 17 140 р. ПДВ 3 085,20 р. не затверджений директором організації, відсутні підписи членів комісії;
ü акт приймання - передачі основних засобів № 44 від 31 липня 2007 р. на введення в експлуатацію пістолета монтажного первісної вартістю 13 500 р.. ПДВ 2 430 р. не затверджений директором організації, відсутні підписи членів комісії;
Відсутність акта приймання - передачі основних засобів, а так само підписи членів комісії та директора організації може послужити підставою для прийняття рішення про те, що дані основні засоби в експлуатацію фактично не передані. Наслідком може бути виключення сум нарахованої амортизації за даними основних засобів зі складу витрат у сумі понад 10 520 р., Що призведе до заниження бази оподаткування по обчисленню податку на прибуток і недонарахування податку на прибуток в 3 кварталі 2007 р. в сумі: 2525 р . ((10 520 * 24%) / 100%).
Згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ відрахування сум ПДВ, сплачених платниками податків по основних засобів виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів. Бухгалтер ТОВ «Меблева фабрика Древо» взяла до відрахування ПДВ у сумі: 23 956 р. була зроблена така проводка: Дебет 68 Кредит 19 сума 23 956 р. У податковій декларації за 3 квартал 2007 р. вона занизила суму, належну до бюджету на 23 956 р.
У результаті проведеного виявлених порушень рекомендовано: оформити акт приймання-передачі основного засобу по верстату фуговально СФ-1, дооформити акти приймання-передачі об'єктів основних засобів: членам комісії поставити підписи, керівнику затвердити акти приймання-передачі основних засобів.
Так як аудиторська перевірка носила вибірковий характер, аудитори рекомендують бухгалтерській службі переглянути всі акти приймання - передачі основних засобів за введеним в експлуатацію основних засобів для усунення перерахованих вище зауважень.
У ТОВ «Меблева фабрика Древо» амортизація за основними засобами, нарахована у програмі «1С: Підприємство 8.0» не відповідає розрахованої амортизації за даними аудиту, наприклад:
ü по комп'ютеру, інвентарний номер 60797009 первісною вартістю 24 937 р., введеному в експлуатацію в квітні 2007 р. норма амортизації склала 10% у м., тобто нарахована амортизація повинна бути ((24937 * 10%) / 12міс. * 8 міс.) 1 662,47 р., фактично нараховано амортизації 1 870,27 р., різниця в бік завищення склала 207,80 р.,
ü по кромки верстата, первісною вартістю 12 960 р., введеному в експлуатацію в травні 2007 р. норма амортизації склала 10% у м., тобто нарахована амортизація повинна бути ((12 960 * 10%) / 12 міс. * 7 міс .) 756 р., фактично нараховано амортизації 864 р., різниця в бік завищення склала 108 р.,
Отже, бухгалтером неправильно вироблено нарахування амортизації по вище, зазначених об'єктів основних засобів. Згідно ПБУ 6 / 01 і НК РФ слід, що нарахування амортизації за основними засобами знову введеним в експлуатацію починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію. Бухгалтером нарахування амортизації проводилося з місяця введення в експлуатацію об'єктів основних засобів, що призвело до завищення суми нарахованої амортизації на 315,80 р.
Бухгалтеру слід зробити «сторно»:
1. Дебет 26 Кредит 02 у сумі: 207,80 р. по комп'ютеру
2. Дебет 20 Кредит 26 у сумі: 207,80 р. по комп'ютеру
3. Дебет 25 / 2 Кредит 02 у сумі: 108 р. по кромки верстата
4. Дебет 20 Кредит 25 / 2 у сумі: 108 р. по кромки верстата
Неправильне обчислення амортизації спричинило за собою спотворення у нарахуванні податку на прибуток. Сума недонарахованого податку на прибуток за 2 квартал 2007 р. склала: 76 р. ((315,80 * 24%) / 100%). Слід донарахувати податок на прибуток за 2 квартал 2007 р. Дебет 99 Кредит 68 у сумі 76 р. і надати до податкової інспекції, уточнену податкову декларацію за 2 квартал 2007 р. з додатком пояснювальної записки і одночасно здійснити доплату податку на прибуток Дебет 68 Кредит 51 у сумі 76 р.
При невірному підрахунку суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів у програмі «1С: Підприємство 8.0» не так формуються витрати в організації.
Так як перевірка носила вибірковий характер, то не виключена наявність подібного порушення по інших об'єктах основних засобів ТОВ «Меблева фабрика Древо».
При плануванні і проведенні внутрішнього аудиту обліку основних засобів було розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «Меблева фабрика Древо». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «Меблева фабрика Древо».
Перевірка проводилася на вибірковій основі з використанням наступних документів: акт (накладна) приймання-передачі основних засобів, акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів, акт на списання основних засобів, інвентарна картка обліку основних засобів, акт про приймання обладнання, акт приймання -передачі обладнання в монтаж, акт про виявлені дефекти устаткування, журнали-ордери № № 13. 10 і 10 / 1, Головна книга, баланс (ф. № 1), звіт про прибутки і збитки (ф. № 2), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5), інші документи, довідки, розрахунки та ін
У ході аналізу і оцінки стану внутрішнього контролю був визначений обсяг робіт, необхідних для формування звіту про достовірність відображення в бухгалтерській звітності основних засобів. Виконана у процесі внутрішнього аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ «Меблева фабрика Древо» з метою виявлення всіх можливих недоліків.
Внутрішній аудит проводився відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим Міністерством фінансів. Внутрішній аудит планувався та проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині обліку основних засобів не містить суттєвих викривлень. Внутрішній аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з обліку основних засобів. Проведений внутрішній аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині обліку основних засобів.
У результаті перевірки були виявлені випадки похибок у веденні та оформленні первинних документів, у 2007 р. в ТОВ «Меблева фабрика Древо» не проводилася інвентаризація об'єктів основних засобів, тому залишки основних засобів, відображені в балансі на 01 січня 2008 р. можуть бути недостовірними, відсутні відомості про інвентарному номері в інвентарній картці об'єктів основних засобів. Відсутність інвентарних номерів, що знаходяться в організації основних засобів знижує внутрішньогосподарський контроль за наявністю і рухом основних засобів в організації, є випадки не дотримуються вимоги внутрішнього розпорядчого документа - Наказу № 20 від 31 січня 2007 р, а саме, не оформлений акт - приймання передачі основних засобів , відсутні підписи членів комісії організації, акти не затверджені керівником, також є випадки невірного підрахунку сум нарахованої амортизації за основними засобами у програмі «1С: Підприємство 8.0».
У ході проведення внутрішнього аудиту не виявлено серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку основних засобів, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з обліку основних засобів, відображених в бухгалтерській звітності.
Результати проведеної перевірки показали, що проведені господарські операції з бухгалтерського обліку основних засобів здійснювалися організацією ТОВ «Меблева фабрика Древо», у всіх істотних відносинах, відповідно до законодавства.
3.2 Аудиторський висновок
За період з 01 січня по 31 грудня 2007 р. включно був проведений внутрішній аудит бухгалтерської звітності товариства з обмеженою відповідальністю «Меблева фабрика Древо».
Бухгалтерська звітність ТОВ «Меблева фабрика Древо» складається з: бухгалтерського балансу № 1, звіту про прибутки та збитки форма № 2, звіту про зміни капіталу, форма № 3, звіту про рух грошових коштів, форма № 4, додаток до бухгалтерського балансу, форма № 5. Дана звітність підготовлена ​​виконавчим органом ТОВ «Меблева фабрика Древо» виходячи з нормативних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Відповідальність за підготовку, повноту та достовірність бухгалтерської звітності несе керівництво ТОВ «Меблева фабрика Древо».
Мета проведення внутрішнього аудиту полягала в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної бухгалтерської звітності.
Внутрішній аудит ТОВ «Меблева фабрика Древо» проводився у відповідності з Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» № 129-ФЗ від 07 серпня 2001 року зі змінами та доповненнями.
Внутрішній аудит ТОВ «Меблева фабрика Древо» планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Внутрішній аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності.
Внутрішній аудит ТОВ «Меблева фабрика Древо» проводився за наступними напрямками:
ü забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
ü правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й характером участі у виробничому процесі;
ü правильності оцінки основних засобів в обліку;
ü правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
ü правильності нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;
ü правильності та ефективності використання основних засобів;
ü правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
При перевірці розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «Меблева фабрика Древо», вивчені питання правильності відображення операцій з об'єктами основних засобів, у бухгалтерському обліку, правильності відображення їх в бухгалтерській звітності, в тому числі і річного бухгалтерського балансу та інші питання відповідно до програми перевірки.
У процесі проведення внутрішнього аудиту не були виявлені факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ТОВ «Меблева фабрика Древо» масштабами і характером його діяльності.
Так само не виявлені серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності.
Проведений внутрішній аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність даної бухгалтерської звітності.
Аудиторський висновок не може і не повинно трактуватися суспільством і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як гарантія в тому, що інших обставин, що впливають чи здатні вплинути на бухгалтерську звітність ТОВ «Меблева фабрика Древо» не існує.
Результати проведеної перевірки показали, що проведені господарські операції з бухгалтерського обліку основних засобів здійснювалися організацією ТОВ «Меблева фабрика Древо», у всіх істотних відносинах, відповідно до законодавства.

Висновок
В результаті виконання дипломної роботи були виявлені наступні результати: основні засоби в організації, ТОВ «Меблева фабрика Древо» різняться і за складом, і за призначенням. Для ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів, застосовується така класифікація: за видами, за призначенням, за ступенем використання в господарській діяльності, за належністю. Відповідно до класифікації основні засоби поділяються на: будівлі, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий інвентар і господарський інвентар. Облік основних засобів ТОВ «Меблева фабрика Древо» організовується в бухгалтерії по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Синтетичний облік основних засобів (облік їх наявності та руху) ведеться на таких рахунках: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 91 «Інші доходи і витрати». Надходження та вибуття об'єктів основних засобів оформляється первинними документами.
Забезпеченість організації основними засобами оцінюється відповідно до виробничої програми організації. Вивченню стану, динаміки та структури основних засобів приділяється особлива увага, оскільки вони займають велику питому вагу в активах організації. Від їх кількості, вартості технічного рівня, ефективності використання багато в чому залежать виробничі і фінансові результати діяльності організації. У 2005 р. найбільшу питому вагу в структурі основних засобів, як на початок, так і на кінець 2005 р. займає група "Машини та обладнання». За 2005 р. відбулися зміни у вартості основних засобів. Їх вартість збільшилася на 1 941 тис. р. або на 120,3%. в 2006 р. група "Машини та обладнання» також займає найбільшу питому вагу 40,6%, вартість основних засобів в 2006 р. збільшився на 7 100 тис. р. або на 199,7%. Вартість основних засобів збільшилася на 5 090 тис. р. або на 143,2%, також відбулося збільшення невиробничих фондів на 2 010 тис. р.. (Організація в 2006 р. купила будівлю). У 2007 р. відбулося зниження в групі «Машини та обладнання» на 1,2%, «Транспортні засоби» на 8,5%, «Виробничий і господарський інвентар» на 10,8% в порівнянні з 2006 р. В цілому, вартість основних засобів в 2007 р. знизився в порівнянні з 2006 р. на 443 тис. р.. або на 4,2%.
Показник фондовіддачі в 2006 р. знизився в порівнянні з 2005 р. на 3,05%, знизилася і фондовіддача активної частини і фондовіддача машин і устаткування. У 2007 р. зниження фондовіддачі склало 2,86%, у той час як фондомісткість збільшилася на 0,13 р.
Крім того, фондорентабельность характеризує величину прибутку, на один карбованець основних виробничих фондів. У 2006 р. вона знизилася на 3,8%. а в 2007 р. на 2,86%.
Слід зазначити, що в цілому рівень використання основних виробничих засобів зростає, а ефективність при цьому знижується.
У ТОВ «Меблева фабрика Древо» бухгалтерський облік основних засобів ведеться автоматизовано в програмі «1С: Підприємство 8.0». У бухгалтерському обліку відображаються всі основні операції обліку основних засобів: придбання, формування первісної вартості, ухвалення до обліку, нарахування амортизації, внутрішнє переміщення, зміна параметрів нарахування амортизації, продаж та списання.
Для оцінки стану бухгалтерського обліку основних засобів, в ході виконання дипломної роботи було розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «Меблева фабрика Древо». Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «Меблева фабрика Древо».
Внутрішній аудит проводився відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим Міністерством фінансів. Внутрішній аудит планувався та проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині обліку основних засобів не містить суттєвих викривлень. Перевірка проводилася на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з обліку основних засобів. Проведений внутрішній аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині обліку основних засобів.
У результаті перевірки були виявлені випадки похибок у веденні та оформленні первинних документів. Встановлено, що відсутні відомості про інвентарному номері в інвентарній картці об'єктів основних засобів, що призводить до зниження внутрішньогосподарського контролю за наявністю і рухом основних засобів в організації. Крім того є випадки недотримання вимог внутрішнього розпорядчого документа - Наказу № 20 від 31 січня 2007 р, а саме, не оформлений акт - приймання передачі основних засобів, відсутні підписи членів комісії організації, акти не затверджені керівником, також є випадки невірного підрахунку сум нарахованої амортизації за основними засобами у програмі «1С: Підприємство 8.0».
У ході проведення внутрішнього аудиту не виявлено серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку основних засобів, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з обліку основних засобів, відображених в бухгалтерській звітності.
Результати проведеної перевірки показали, що проведені господарські операції з бухгалтерського обліку основних засобів здійснювалися організацією ТОВ «Меблева фабрика Древо», у всіх істотних відносинах, відповідно до законодавства.

Список використаних джерел
1. Конституція РФ
2. Цивільний кодекс РФ
3. Податковий кодекс РФ.
4. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996. у редакції від 03.11.2006 р.
5. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000. № 94н).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів": ПБО 6 / 01 наказ МФ РФ від 30.03.2001. № 26н в редакції 27.11.2006 р. № 156н.
7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів: Наказ МФ РФ від 28.03.2000. № 32н.
8. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені Наказом МФ РФ № 60н від 28.06.2000.
9. Класифікація основних фондів (ОК 013-94), затверджений постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994. № 359.
10. Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (в редакції МФ РФ від 24.03.2000. № 31н).
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, утв. наказом Мінфіну Росії від 09.12.98. № 60н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.99. № 43н.
13. Багата І. М. Бухгалтерський облік. - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 796с.
14. Глушков І. Є. Бухгалтерський податковий, фінансовий, управлінський облік на сучасному підприємстві. Ефективна настільна книга бухгалтера в 2-х томах. - Москва: «КноРус»., Новосибірськ: «Екор-книга»., 2004. - 977 с.
15. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово - господарської діяльності організації. Уч. посібник.-М.: ИНФРА - М, 2005. - 422 с.
16. Волков О.І. Економіка організації: Курс лекцій. -М.: ИНФРА - М., 2006. - 276 с.
17. Грузинів В.П. Економіка організації. М.: Фінанси і статистика, 2004. - 658 с.
18. Донцова Л.В. Аналіз бухгалтерської звітності. М.: Річ навіть і сервіс, 2004. - 364 с.
19. Дмитрієва, І.М. Бухгалтерський облік і аудит / І. М. Дмитрієва. - М.: ФБК Прес, 2002. - 590 с.
20. Єрмолович Л. Л. Аналіз ефективності господарської діяльності промислових об'єднань і організацій. Справ. посібник. / Мн.: ИНФРА - М, 2004. - 154 с.
21. Захар'їн, В.Р. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник / В. Р. Захар 'їн. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. - 160 с.
22. Зевайкіна О.М. / / Правова природа аудиторської діяльності: підприємництво або фінансовий контроль? / / Журнал «Аудитор» № 4, 2004. - 55 с.
23. Іванова, Н.В. Бухгалтерський облік у промисловості / Н. В. Іванова, В. І. Адам. - М.: Академія, 2006. - 195 с.
24. Коваль Л.С. Бухгалтерський (фінансовий) облік / Л.С. Коваль. - М.: Геліос АРВ, 2007. - 480 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 608 с.
26. Крупченко, Е.А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях / Е.А. Крупченко. - М.: Фенікс, 2007. - 220 с.
27. Куркіна, М.П. Аудит / М. П. Куркіна. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 245 с.
28. Куттер М.В. Теорія бухгалтерського обліку (2 видання) / М.В. Кутер. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 640 с.
29. Лабинцев М.Т. Аудит. Теорія і практика. М.: ПРІОР, 2006. - 210 с.
30. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік / Н.І. Ладутько. - М.: ФУ, 2008. - 530 с.
31. Макальская М.Л. Самовчитель з бухгалтерського обліку / М.Л. Макальская, О.Ю. Денисов. - М.: Дело І СЕРВІС, 2007. - 370 с.
32. Мизиковский Є.А. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку / Е.А. Мизиковский. - М.: Юрайт, 2005. - 195 с.
33. Польський В.І. Аудит: навчальний посібник / В. І. Польський. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 655 с.
34. Раицкий К.А. Економіка організацій. М.: Інформаціанно-внедріческій центр «Маркетинг». 2006 - 226 с.
35. Савицька, Г. В. Аналіз господарської діяльності організації. Мн.: Нове знання, 2004. - 498 с.
36. Соколова, Я. В. Практичний аудит: навчальний посібник / Я.В. Соколова. - СПб: Видавництво Юридичний центр Прес, 2004. - 250 с.
37. Стражева В.Г. Аналіз господарської діяльності в промишленності. / під ред. / Мн.: ИНФРА - М, 2005. - 756 с.
38. Сидельникова Л.Б. Податковий облік і облікова політика організацій для цілей оподаткування / Л.Б. Сидельникова, Є.М. Назарян. - М.: Омега, 2002. - 230 с.
39. Тумасян, Р. З. Бухгалтерський облік / Навчальний посібник. М.: ТОВ НІТАР Альянс, 2005. - 269 с.
40. Чорногорський, С. А. Аналіз бухгалтерської звітності й прийняття управлінських рішень. М.: »Видавничий дім Герда», 2007 - 695 с.
41. Шеремет, А. Д. Методика фінансового аналізу / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулін. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 580 с.
42. Шеремет, А. Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 354 с.
43. Хахонова, М. М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту / М.М. Хахонова. - М.: Фенікс, 2003. - 256 с.

Додаток А
«Основні бухгалтерські проводки і необхідні первинні документи при надходженні основних засобів»

Бухгалтерська проводка	Зміст операції	Виправдувальний документ
Дт 60, Кт 51	Оплата основного засобу	Договір, Рахунок на передоплату, Платіжне доручення.
Дп 08 Кт 60	Прийняття основного засобу до обліку	Накладна, Акт про прийом-передачу основного засобу (форма N ОС-1)
Дт 19 Кт 60	Прийняття до обліку ПДВ по придбаних основних засобів	Рахунок-фактура
Дт 01 Кт 08	Введення основного засобу в експлуатацію	Акт про зарахування до складу основних засобів, а також Акт про прийом-передачу основного засобу (форма N ОС-1) для оформлення акту передачі основного засобу якому-небудь відділу чи підрозділу для використання.
Дт 68 / 2 Кт 19	ПДВ спрямований на відшкодування з бюджету	Книга покупок, рахунок-фактура