Бухгалтерський облік основних засобів на підприємствах харчової промисловості

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Адигейський державний університет

Економічний факультет

Кафедра економіки

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ХАРЧОВОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ

(НА ПРИКЛАДІ КОНДИТЕРСЬКИЙ ЦЕХ «ПІВДЕННІ ЗОРІ»)

Дипломник Воропаєва О.Л.

Майкоп, 2010 р.

Зміст

Введення

  1. Основні засоби - один з найважливіших об'єктів бухгалтерського спостереження

1.1 Напрями розвитку сучасного бухгалтерського обліку

1.2 Бухгалтерський облік основних засобів - об'єкт дослідження

1.3 Завдання бухгалтерського обліку основних засобів

  1. Кондитерський цех ресторану «Південні Зорі» - об'єкт дослідження

2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства

2.2 Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

2.3 Облікова політика підприємства

  1. Методичне та організаційне забезпечення бухгалтерського обліку основних засобів і напрям його розвитку

3.1 Документальне оформлення руху основних засобів

3.2 Облік надходження та використання основних засобів

3.3 Облік операцій з вибуття основних засобів

3.4 Амортизація основних засобів

3.5 Облік витрат на ремонт основних засобів

3.6 Інвентаризація основних засобів

3.7 Переоцінка основних засобів

3.8 Комп'ютерне моделювання даних

3.9 Удосконалення обліку основних засобів в кондитерському цеху ресторану «Південні Зорі»

3.10 Аудит основних засобів

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Перехід до ринкової економіки зумовлює необхідність багатьох концепцій економічного розвитку підприємств.

Ринковий механізм забезпечує координацію діяльності економічних суб'єктів раціональне використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів, збалансованість народного господарства.

Відповідальність за економне використання економічних ресурсів підвищується в тому випадку, коли організаційна структура спонукає підприємство ефективно працювати, з тим щоб уникнути банкрутства або ліквідації. Працюючи в умовах ринку і конкуренції, власник змушений постійно аналізувати вигідність придбання і виробництва різних видів засобів, порівнювати витрати, викликані недовикористанням виробничих потужностей і прибуток від їх додаткової експлуатації тощо.

У нових умовах у підприємств зростає необхідність, активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.

Для виходу на міжнародний ринок слід существующею систему бухгалтерського обліку та звітності максимально наблизити до світових стандартів. Прийнята Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та затверджена Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 2008 року № 283 та Розпорядженням Уряду Російської Федерації № 382 від 21 березня 2008 року націлений на це.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу, споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою для планування його діяльності.

Виходячи з облікової інформації можна прогнозувати показники розвитку підприємства і виявляти резерви підвищення ефективності виробництва.

Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, що дозволяє контролювати поточну діяльність підприємства; планувати стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси; вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень.

Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереженням матеріальних цінностей, грошових коштів, за правильним використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості.

В умовах ринкової економіки зростає роль спеціалістів бухгалтерської служби. Бухгалтер повинен сприяти ефективному господарюванню, вміти швидко і безпомилково орієнтуватися у господарській діяльності, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції.

Кожна господарська операція знаходить своє відображення в облікових бухгалтерських документах. Всі разом вони складають своєрідну хроніку діяльності будь-якої організації.

Особливе місце в бухгалтерському обліку відводиться обліку основних засобів, що входять до складу майна підприємства, що належать до позаоборотних активів і впливає на весь виробничий процес. Це і визначило актуальність взятої для розробки теми дипломної роботи: "Бухгалтерський облік основних засобів на підприємствах харчової промисловості на прикладі кондитерського цеху ресторану« Південні Зорі ».

Предметом дослідження в дипломній роботі є стан, рух основних засобів підприємства, особливості бухгалтерського обліку основних засобів та шляхи поліпшення їх обліку.

Об'єктом дослідження є кондитерський цех ресторану «Південні Зорі».

Основним видом діяльності підприємства є виробництво кондитерських виробів.

У дипломній роботі використана загальноприйнята методологія дослідження та методи аналізу, прийняті у бухгалтерському обліку, аналізі господарської діяльності, статистики та інших дисциплінах. Також зроблена спроба висвітлити питання бухгалтерського обліку основних засобів у світлі нових нормативних документів "Методичних рекомендацій з обліку основних засобів" і нового "Положення з бухгалтерського обліку та звітності", які введені в дію з 1 січня 2009 року.

На основі проведеного дослідження в дипломній роботі представлені зауваження про фінансовий стан підприємства, про особливості бухгалтерського обліку основних засобів та внесені пропозиції щодо поліпшення обліку основних засобів в кондитерському цеху ресторану «Південні Зорі».

1. ОСНОВНІ ЗАСОБИ - ОДИН ІЗ НАЙВАЖЛИВІШИХ ОБ'ЄКТІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО СПОСТЕРЕЖЕННЯ

1.1 Напрями розвитку сучасного бухгалтерського обліку

Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами пов'язана з певними труднощами і проблемами.

Перш за все, Росії належить зробити вибір між англо-американо-голландської та континентальної (європейської) системами бухгалтерського обліку. Перша система орієнтована на потреби інвесторів і кредиторів, є гнучкою і ліберальної з точки зору регламентації. Друга система відрізняється більшою регламентацією бухгалтерського обліку та звітності на державному рівні і суттєво залежить від банківського кредитування. У Росії історично держава жорстко регламентує порядок бухгалтерського обліку і звітності; в ній, очевидно, більш прийнятна континентальна система бухгалтерського обліку.

Дуже важливою проблемою для Росії є встановлення співвідношення правил ведення бухгалтерського обліку та оподаткування. В даний час в Росії система бухгалтерського обліку суттєво залежить від постійних змін у податковій системі. Щоб уникнути цієї залежності, можливо, будуть введені два види обліку: бухгалтерський і податковий.

Росії належить вибрати систему нормативних документів щодо регламентації бухгалтерського обліку. В даний час велика частина облікових працівників підтримує чотирьохрівневий систему нормативних документів:

1-й рівень - законодавчий: прийняття закону з бухгалтерського обліку та звітності;

2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;

3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки);

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.

Закон з бухгалтерського обліку та звітності визначив правові основи бухгалтерського обліку, його організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність. Закон з бухгалтерського обліку та звітності прийнято в 1997 р.

Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному обліку - положення) покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час у Росії прийняті проекти 10 першочергових облікових стандартів. 8 з них затверджені Мінфіном РФ, в тому числі Положення "Облікова політика підприємства", що є основоположним і оскільки в ньому викладено основні принципи обліку, орієнтовані на міжнародні (принципи безперервності діяльності організації, обачності, послідовності застосування облікової політики).

Методичні рекомендації покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевих особливостей. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.

Різке розширення завдань бухгалтерського обліку в умовах переходу до ринкової економіки, введення комерційної таємниці на багато облікові показники, надання бухгалтерської звітності статусу публічності, а також необхідність адаптації бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних стандартів зумовлюють необхідність виділення з бухгалтерського обліку як самостійних фінансового та управлінського обліку.

Фінансовий облік повинен передбачати в основному отримання інформації, необхідної для складання бухгалтерської (фінансової) звітності, і здійснюватися відповідно до законодавства, вітчизняними стандартами та іншими регламентуючими документами.

Управлінський облік покликаний забезпечити отримання внутрішньої інформації, необхідної для управління виробництвом і ухвалення рішень керівництвом на найближчу та віддалену перспективу, обчислення і контроль собівартості продукції, визначення фінансових результатів від реалізації продукції по всіх обраних позиціях (зонах реалізації, нових технологічних рішеннях).

При розробці внутрішньовиробничої системи обліку, звітності та контролю необхідно повною мірою використовувати вітчизняний досвід організації оперативного обліку та аналізу господарської діяльності, а також досвід організації управлінського обліку в зарубіжних країнах.

Виділення як самостійних фінансового та управлінського обліку вимагатиме, очевидно, введення дворядної системи рахунків: балансових, які у фінансовому обліку для складання балансу, та операційних, використовуваних в управлінському обліку. Ці зміни дозволять визначати фінансовий результат діяльності організації різними методами.

Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних стандартів пред'являє нові вимоги до підготовки фахівців з бухгалтерського обліку.

За оцінками експертів, в найближчі роки необхідно здійснити перепідготовку близько 2 млн. працівників бухгалтерського обліку та підготовку близько 100 тис. аудиторів. Сучасна система освіти в Росії не в змозі виконати ці завдання. У зв'язку з цим поряд з розширенням навчання бухгалтерських кадрів у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах та професійно-технічних училищах доцільно створити особливу систему прискореного професійної освіти з залученням всіх можливих структур і з належним контролем за якістю навчання. Особливо важливим є розширення вечірнього і заочного освіти фахівців.

Першочерговими заходами у перепідготовці та підготовці бухгалтерських кадрів є: випуск відповідних сучасних підручників, навчальних посібників та інших навчальних матеріалів з ​​основних дисциплін; сучасне технічне оснащення процесу навчання облікових працівників (включаючи комп'ютери, аудіо-, відео-і телевізійне забезпечення); створення мережі провідних навчальних центрів для підготовки та перепідготовки викладачів, навчальних бухгалтерів та аудиторів, з використанням зарубіжних стажувань.

Важлива умова вдосконалення бухгалтерського обліку - навчання його основам усього населення (у тому числі в загальноосвітніх школах) та особливо осіб, що навчаються за комерційним спеціальностями.

Одним із напрямів удосконалення бухгалтерського обліку в Росії та його адаптації до міжнародних стандартів є підвищення рівня механізації і автоматизації обліку. Особливо важливо в даний час забезпечити підприємства комп'ютерами, що дозволяють створювати АРМ бухгалтера.

Необхідно також оснастити підприємства сучасними ваговимірювальними приладами та іншими засобами реєстрації інформації, що дозволить механізувати й автоматизувати процес збору інформації, включаючи складання первинних документів.

Обов'язкова умова механізації і автоматизації бухгалтерського обліку - розробка програм реєстрації та обробки бухгалтерських даних.

Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами залежить і від вдосконалення системи управління бухгалтерським обліком, що передбачає участь в цьому процесі і державних (як правило, Мінфіну РФ) і громадських організацій (асоціації бухгалтерів та аудиторів та ін.)

Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами залежить не тільки від вирішення методологічних, організаційних і технічних питань у галузі бухгалтерського обліку, але й від ступеня розвитку ринкових відносин в діяльності організацій.

Наприклад, Положення про бухгалтерський облік та звітності дозволяє використовувати метод нарахування до реалізації продукції (вона може вважатися реалізованою в момент відвантаження і пред'явлення платіжних документів), однак через недостатню платоспроможності багатьох покупців постачальники продукції не ризикують перейти на вказаний метод і продовжують використовувати касовий метод обліку реалізації .

При недостатній стабільності господарських зв'язків між організаціями багато з них змушені створювати значні наднормативні виробничі запаси, що істотно ускладнює оцінку залишків виробничих запасів на початок і кінець звітного періоду, а отже, й оцінку витрачених матеріальних ресурсів.

Потрібно враховувати і той факт, що при діючій податковій системі частина організацій свідомо спотворює облікові дані, що впливають на розміри обсягу реалізації, прибутку, а отже, і податків. У таких організаціях адаптація бухгалтерського обліку та звітності до міжнародних стандартів стає особливо проблематичною.

1.2 Бухгалтерський облік основних засобів - об'єкт дослідження

Виробничо-господарська діяльність підприємств забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів-засобів праці і матеріальних умов процесу праці.

Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої, інструмент, матеріальні умови процесу праці-виробничі будівлі, транспортні засоби та інші.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування амортизації за встановленими нормами.

Основні засоби - засоби праці, за винятком малоцінних і швидкозношуваних предметів, до яких відносять об'єкти вартістю до 50-кратного, встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю і терміном служби до 1 року.

Міністерство фінансів Росії наказом від 3.09.97г. № 65н затвердив і ввело в дію з 01.01.98г. нове Положення (стандарт) з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» СБПу 6 (97), яка зареєстрована в Міністерстві юстиції з великим запізненням лише 13.01.98г.

Положення складається з восьми розділів, в яких встановлюються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, а саме:

  • класифікація об'єктів, що відносяться до основних засобів;

  • порядок амортизації;

  • оцінка об'єктів основних засобів;

  • порядок обліку відновлення;

  • правила оренди;

  • порядок вибуття;

  • обов'язковий перелік інформації, що підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності.

Класифікація основних засобів. Відповідно до Положення об'єкт основних характеризується наступними якостями:

  • є матеріальною частиною майна організації;

  • використовується як засіб праці при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг або для управління організацією і не призначене для продажу;

  • його використання покликане приносити дохід;

  • використовується протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, незалежно від вартості.

До об'єктів основних засобів належить майно, капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти, земельні ділянки і об'єкти природокористування, як це було встановлено раніше в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170 (далі по тексту - наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170).

При здійсненні організацією - орендарем капітальних робіт на орендованих основних засобах, якщо це передбачено договором оренди, витрати після закінчення даних робіт зараховуються до складу її власних основних засобів. Умовами договорів може бути не передбачено прийняття додаткових витрат власником по закінченні терміну дії договору оренди, в цьому випадку недоамортизированная частину вартості цих об'єктів буде віднесена організацією-орендарем на збитки у встановленому для списання основних засобів порядку.

Для цілей обліку об'єктів основних засобів та їх амортизації Положенням введено замість раніше діючого показника "нормативний термін служби основних засобів" поняття "термін корисного використання основних засобів".

Строк корисного використання визначається, як правило, періодом часу, протягом якого даний вид основних засобів здатний приносити дохід. Для окремих груп об'єктів основних засобів він визначається кількістю продукції чи обсягом робіт, очікуваних від їх використання. Однак це не означає, що колишній показник втратив силу і не повинен застосовуватися. Він буде використовуватися організаціями при визначенні нормативного терміну служби об'єктів основних засобів державою, як це має місце в даний час.

У положенні дано визначення одиниці основних засобів як інвентарного об'єкта, до якого належить об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно-зчленованих предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Якщо об'єкт складається з різних частин, що мають різний термін корисного використання, то кожна така частина об'єкта повинна враховуватися як самостійний інвентарний об'єкт основних засобів.

1.3 Завдання бухгалтерського обліку основних засобів

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми зносу основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням і ефективністю використання; контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями використання; контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів; контроль за ефективністю використання робочих машин, обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних коштів.

Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленими вище завданнями, важливе значення мають наявність науково обгрунтованої класифікації основних засобів; встановлення принципів оцінки основних засобів; встановлення одиниці обліку предметів основних засобів; вибір форм первинних документів та облікових регістрів.

2. КОНДИТЕРСЬКИЙ ЦЕХ РЕСТОРАНУ «ПІВДЕННІ ЗОРІ» - ОБ'ЄКТ ДОСЛІДЖЕННЯ

2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства

Муніципальне торгово-комерційне підприємство ресторан «Південні Зорі» утворилося з реорганізованого ВРП Краснодарського хімічного заводу 27 травня 1992 року.

Підприємство «Південні Зорі» зареєстровано в адміністрації м. Бєлорєченська, як муніципальне утворення у травні 1992 року. Реєстраційний номер - № 258.

Ресторан «Південні Зорі» - підприємство громадського харчування.

В основі своїй господарській діяльності муніципальне підприємство ресторан «Південні Зорі» керується «Правилами надання послуг громадського харчування», затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 15 серпня 1997 року № 1036.

Даний документ розроблено відповідно до Закону Російської Федерації «Про захист прав споживачів» і регулює відносини між споживачами і виконавцями у сфері надання послуг громадського харчування.

Режим роботи підприємства «Південні Зорі» встановлюється за рішенням відповідних органів виконавчої влади.

Для ресторану «Південні Зорі» встановлено вищий клас у відповідності з державним стандартом.

Муніципальне підприємство ресторан «Південні Зорі» дотримується встановлених у державних стандартах санітарні, протипожежні правила, технологічні нормативи.

муніципальне підприємство ресторан «Південні Зорі» самостійно визначає перелік надаваних послуг у сфері громадського харчування. підприємство має асортиментний перелік продукції, що ним продукції громадського харчування, відповідний обов'язковим вимогам нормативних документів.

Підприємство громадського харчування «Південні Зорі» має книгу відгуків і пропозицій, яка видається споживачеві на його вимогу.

Муніципальне торгово-комерційне підприємство ресторан «Південні Зорі» - підприємство громадського харчування. Склад виробничих потужностей досліджуваного підприємства відображено в таблиці 1.

Таблиця 2.1. Структура виробничих приміщень ресторану «Південні Зорі» на 01.01.2010 р.

п / п

Склад виробничих площ

Площа, м 2

1

Обідній зал ресторану

158,9

2

Бар

51,0

3

Більярдна

84,1

4

Кондитерський цех

49,5

5

Кухня

69,4


Разом

412,9

Власну продукцію виробляють кондитерський цех і кухня.

Кулінарна продукція випускається як із власних, так і з покупних товарів.

Націнка в підприємстві ресторані «Південні Зорі» становить 65%.

Кількість посадочних місць в обідньому залі ресторану складає 110 місць.

Таблиця 2.2. Перелік устаткування що у ресторані «Південні Зорі»

п / п

Найменування устаткування

Кількість, штук

1

Шафа жарильну

4

2

Електрична сковорода

1

3

Тестомесильная машина

1

4

Холодильна камера

1

5

Холодильник побутової

4

6

Плити електричні

3

7

Кремосбівалка

1

Ціни на продукцію власного виробництва відображаються в калькуляційних картках, які відображені в Додатку цієї дипломної роботи.

2.2 Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

Для аналізу діяльності та оперативного керівництва працюють підприємства ресторану «Південні Зорі» дані рахунків у певному порядку групують в бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс - це спосіб групування та відображення у грошовій оцінці стану господарських засобів і їх джерел на певну дату. У бухгалтерському балансі відображають всі кошти підприємства, що згруповано за складом і джерелами утворення.

Для прийняття управлінських рішень, а також здійснення контролю за виконанням плану аналізу та оцінки роботи підприємства необхідні дані про підсумкові показники діяльності, які отримують, узагальнюючи дані поточного обліку шляхом складання звітності.

Таблиця 2.3. Основні економічні показники діяльності ресторану «Південні Зорі» (в тис. крб.)

п / п

Найменування показників

2008

2009

темп зростання, у%

зміна (+,-)

А

Б

1

2

3

4

1

Товарообіг - всього

232

277

119,4

+45

1.1

в тому числі продукція власного виробництва

101

133

131,7

+32

2

Витрати обігу

183

179

97,8

-4

3

Чисельність працівників, чол.

48

53

110,4

+5

3.1

в тому числі

адміністративно-управлінський персонал

3

3

100

-

4

Фінансовий результат

-66

-62

93,9

128

На основі даних таблиці 3, можна зробити висновок, що в 2009 році в порівнянні з 2008 роком товарообіг ресторану «Південні Зорі» зріс на 19,4%, що в грошовому вираженні склало 45 тис. рублів.

Збільшення товарообороту відбулося за рахунок росту продукції власного виробництва на 32 тис. руб., Що в процентному співвідношенні склало 31,7%.

Чисельність працівників у ресторані «Південні Зорі» зросла у звітному періоді в порівнянні з попереднім на 5 чоловік і склала 53 людини при незмінній чисельності (3 особи) адміністративно-управлінського персоналу.

У результаті виробничої діяльності підприємство понесло збиток у 2009 році в розмірі 62 тис. рублів, що пояснюється великими комерційними витратами.

Завідувач виробництвом в ресторані «Південні Зорі» щодня складає звіт про рух продуктів і тари на кухні і здає його в бухгалтерію під розписку на другому примірнику, який залишається у матеріально відповідальної особи. До звіту додаються план-меню і один примірник меню.

У бухгалтерському обліку підприємств громадського харчування сировину при виготовленні страв списують на рахунок 20 "Основне виробництво".

У дебет рахунку 20 відносять вартість сировини, що надійшла у виробництво, а в кредит - вартість сировини, витраченого на приготування страв, вартість повернутого сировини з кухні в комору, а також списання нестач і втрат продуктів (у встановленому законодавством порядку).

Дебетове сальдо рахунку 20 показує вартість залишків необробленої сировини, а також сировини в напівфабрикатах і в нереалізованих готових виробах, що знаходяться на кухні.

Аналітичний облік ведеться по кожному виробництва і матеріально відповідальній особі.

Надходження сировини з комори на виробництво відображається проводкою:

Дт 20 "Основне виробництво"

Кт 41-1 "Товари на складах".

Списання сировини, витраченого на приготування реалізованої продукції, враховується записом:

Дт 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"

Кт 20 "Основне виробництво".

Готові вироби відпускаються з виробництва в буфети і дрібно-роздрібну мережу, що відображається проводкою:

Дт 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі"

Кт 20 "Основне виробництво".

Повернення продуктів з кухні в комору враховує запис:

Дт 41-1 "Товари на складах"

Кт 20 "Основне виробництво".

Таким чином, на підприємствах громадського харчування, на відміну від загальновстановленого порядку обліку виробничих витрат, вартість продуктів (сировини) на рахунок 44 "Витрати обігу" не відносять.

Для розрахунку собівартості випущеної продукції до вартості витрачених продуктів додають суму витрат обігу, що відносяться до випущеної продукції. Отриману собівартість доводять до продажної ціни шляхом відповідної націнки.

Так, по досліджуваного підприємству дебетове сальдо по рахунку 20 за 2008 рік склало 32 тис. рублів (176-144); а за 2008 рік - 31 тис. рублів (198-167).

Аналіз фінансового стану. Для осмислення фінансового стану вельми важливі показники структурної динаміки балансу. Зіставляючи структури змін в активі і пасиві, можна зробити висновок про те, через які джерела в основному був приплив нових коштів і в які активи ці нові кошти в основному вкладені.

Для загальної оцінки динаміки фінансового стану підприємства слід згрупувати статті балансу в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву). На основі агрегованого балансу здійснюється аналіз структури майна підприємства, які в більш впорядкованому вигляді зручно проводити за такою формою;

Актив

Пасив

I Майно

I Джерела майна

1.1 іммобілізованих активи

1.1 Власний капітал

1.2 Мобільні, оборотні активи

1.2 Позиковий капітал

1.2.1 Запаси і витрати

1.2.1 Довгострокові зобов'язання

1.2.2 Дебіторська заборгованість

1.2.2 Короткострокові кредити та позики

1.2.3 Грошові кошти та цінні папери

1.2.3 Кредиторська заборгованість

Безпосередньо з аналітичного балансу можна отримати ряд найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. До них відносяться:

загальна вартість майна = валюті або підсумку балансу;

вартість іммобілізованих активів (тобто основних та інших необоротних засобів) = разом розділу I активу балансу;

вартість оборотних (мобільних) коштів = сумі підсумків розділів II і III активу балансу;

вартість матеріальних оборотних коштів = підсумку по рядках 210 +220 розділу II активу;

величина дебіторської заборгованості в широкому сенсі слова (включаючи аванси, видані постачальникам і підрядчикам) = рядкам 216 +240 +230 розділу П активу балансу;

сума вільних грошових коштів у широкому сенсі слова (включаючи цінні папери і короткострокові фінансові вкладення) = рядкам 250 +260 розділу II активного балансу (так званий банківський актив);

вартість власного капіталу = розділу IV пасиву і рядкам 630 +640 +650 +660 розділу VI пасиву балансу;

величина позикового капіталу = розділу V та VI пасиву балансу без рядків 630-660;

величина довгострокових кредитів і позик, призначених як правило, для формування основних засобів та інших необоротних активів = рядку 510 розділу V пасиву балансу;

величина короткострокових кредитів і позик, призначених як правило, для формування оборотних активів = рядку 610 розділу VI пасиву балансу;

величина кредиторської заборгованості в широкому сенсі слова = рядкам 620 та 670 розділу VI пасиву балансу;

Рядки 630-660 (286856) показують заборгованість підприємства як би само собі, тобто мова йде про власні кошти підприємства, тому при аналізі суми за цими рядками слід додати до власного капіталу.

Горизонтальний, або динамічний, аналіз цих показників дозволяє встановити їх абсолютні збільшення і темпи зростання, що важливо для характеристики фінансового стану підприємства. Не менше значення для оцінки фінансового стану має і вертикальний, структурний, аналіз активу і пасиву балансу.

Ліквідність. Поточний коефіцієнт ліквідності - оборотні кошти на 1 руб. термінових зобов'язань (k).

Оборотні кошти (сума рядків балансу 210 +220 +240 +260 або рядки 290)

2008: 41547765

2009: 29911799

Термінові зобов'язання - дана величина знаходиться як різниця між величиною позикових коштів, тобто підсумок по рядках 490-690 та фондам споживання рядок 650 (тому що це власні джерела)

2008р. : 28542914-4166279 = 24376635

2009р. : 12239648-3589844 = 8649804

К = 29911799 - 24376635 = 1,2271

К = 32862831 - 8649804 = 3,7992

2. Критичний коефіцієнт ліквідності - грошові кошти, розрахунки та інші активи на 1 руб. зобов'язань (Кз)

Грошові кошти, розрахунки та інші активи (рядок балансу 240 +260 +270)

1997:15706915 +965716 = 16672631

2008:13151954 +8553666 = 21705620

Термінові зобов'язання

2008: 24376635

2009: 8649804

K = 16672631 - 24376635 = 0,6839

K = 21705620-8649804 = 2,5094

Аналіз використання основних фондів (засобів). Виконання виробничої програми знаходиться в прямій залежності від того наскільки оснащене дане підприємство новою технікою і як поповнюється виробництво новою технікою.

Як відомо, основні засоби підприємства поділяються на: промислово-виробничі і непромислові.

У свою чергу, промислово-виробничі поділяються на:

активну частину - виробниче обладнання;

пасивну частину - будівлі, споруди.

За звітний рік відбулося збільшення промислово-виробничих фондів за рахунок їх активної частини, і зменшення непромислових основних засобів. Разом з тим, відбулося збільшення виробничого устаткування в складі промислово-виробничих фондів, що свідчить про підвищення технічної оснащеності підприємства.

Показники використання основних фондів. Використання основних засобів звичайно характеризує таким узагальненим показником як фондовіддача і фондомісткість.

Фондовіддача - кількість випущеної продукції на один карбованець основних фондів.

Стан основних виробничих фондів залежить від їх технічного рівня. Технічний стан фондів характеризується ступенем їх зношеності, оновленням, вибуттям, віковим складом устаткування. Показником ступеня зношеності фондів, у тому числі обладнання, є коефіцієнт зносу, який визначається як відношення суми зносу основних засобів (розділ I пасиву балансу) до їх первісної вартості (розділ I активу балансу). Як правило, чим нижче коефіцієнт зносу основних фондів, тим кращий стан, в якому вони знаходяться. Коефіцієнт вибуття обчислюється як відношення вибулих за звітний рік основних фондів до вартості їх на кінець періоду. Він показує частку основних фондів, щорічно вибувають з виробництва. Зростання його означає оновлення матеріальної бази підприємства. На фабриці коефіцієнт вибуття становить 4.06% ((1715782 * 100%) / 42267217).

Ці коефіцієнти (коефіцієнт оновлення та вибуття) основних фондів слід розглядати взаємопов'язано. На фабриці коефіцієнт введення (12,5%) значно випереджає коефіцієнт вибуття (4,06%). Це свідчить про те, що оновлення основних фондів на фабриці здійснюється головним чином за рахунок за рахунок закупівлі нових основних засобів.

2.3 Облікова політика підприємства

На досліджуваному підприємстві діє облікова політика відповідно до наказу № 226-У від 29.12.2009 р.

  1. Бухгалтерський облік здійснюється за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку ручним способом.

  2. До основних засобів відносяться предмети, що мають вартість 100 кратних мінімальних окладів за одиницю по ціні придбання, незалежно від терміну служби. Переоцінка основних засобів буде проведена протягом 1 кварталу 2010 року. При нарахуванні амортизації основних засобів застосовується коефіцієнт прискореної амортизації.

    1. Вартість знаходяться в експлуатації малоцінних і швидкозношуваних предметів погашається шляхом нарахування зносу в розмірі 50% їх вартості.

    2. Ведеться кількісно-сумовий облік основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів. Нараховується фонд зносу по інвентарю, 40% від сальдо по інвентарю один раз у півріччі.

    3. Фактичні витрати на проведення всіх видів ремонту основних виробничих фондів включається в собівартість продукції.

    4. Виручка від реалізації продукції визначається в міру надходження коштів за товари на розрахунковий рахунок або касу підприємства.

    5. Для забезпечення рівномірності включення витрат на ремонт у собівартість продукції, підприємство може створити ремонтний фонд.

  3. Товари в муніципальному підприємстві «Південні Зорі» враховуються за роздрібними (продажними) цінами, різниця між купівельною вартістю і вартістю за продажними цінами враховується на рахунку 42 «Торгова націнка».

    1. Виручка від реалізації продукції і фінансовий результат визначається на рахунку 80 «Прибутки та збитки», рахунок 46 «Реалізація продукції» вести немає необхідності.

    2. Облік витрат обігу здійснюється відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції № 552

  4. Відповідно до чинних нормативних документів утворюються такі резерви майбутніх витрат: на виплату винагороди за підсумками роботи за рік; майбутня оплата відпусток, інші резерви, певні характеристикою 89 рахунку.

    1. Витрати, враховані на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів», погашаються шляхом списання на витрати обігу частинами протягом року.

    2. Підприємство «Південні Зорі» утворює за рахунок відрахувань на витрати обігу такі фонди спеціального призначення: фонд підготовки кадрів в розмірі 0,14% від товарообігу.

  5. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією очолюваної головним бухгалтером.

Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів (доданків) побудови парного процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Основними складовими системи організації бухгалтерського обліку є первинний облік і документообіг, інвентаризація, план рахунків бухгалтерського обліку, форми бухгалтерського обліку, форми організації обліково-обчислювальних робіт, обсяг і зміст звітності.

Загальними принципами побудови бухгалтерського обліку є:

- Державне регулювання бухгалтерського обліку (Урядом РФ, Міністерством РФ та іншими відомствами). Держава визначає загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку, склад, зміст, терміни і адресат подання бухгалтерської звітності, господарських суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік, їх права, обов'язки і відповідальність;

- Поєднання державного регулювання бухгалтерського обліку з наданням широких прав підприємству в організації та веденні бухгалтерського обліку, його раціоналізації і вдосконалення;

- Постійне підвищення ролі бухгалтерського обліку в забезпеченні інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, раціональне використання виробничих ресурсів і готової продукції, у впровадженні та у зміцненні повного господарського розрахунку;

- Забезпечення аналітичності даних бухгалтерського обліку, що дозволяє виявити вплив різних чинників на економічні показники і резерви підвищення ефективності виробництва;

- Динамічність організації бухгалтерського обліку, постійне вдосконалення облікового процесу, методології і техніки бухгалтерського обліку, НОТ бухгалтерських працівників

- Застосування загальних принципів управління, включаючи системний підхід, економіко-математичне методи і моделі, принципи програмно-цільового управління, наукову організацію праці.

Стадії (етапи) облікового процесу:

1. поточне спостереження (контроль), вимірювання та реєстрація господарських операцій, що складають у сукупності документування операцій;

2. систематизація і групування облікової інформації, що міститься в первинних документах;

Складова частина обох стадій облікового процесу є здійснення контролю (попереднього, поточного, наступного) за станом і використанням ресурсів і готової продукції, включаючи перевірку достовірності та повноти інформації, що використовується.

3. складання звітності, що представляє собою сукупність системи показників, що характеризують виробничо-господарську діяльність підприємства за певний період часу;

4. використання облікової та звітної інформації в аналізі господарської діяльності підприємства та управлінні.

Облікова політика

З переходом до ринкових відносини змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях

Облікова політика-це вибір організацією варіантів обліку та оцінки об'єкта обліку, за яким дозволено варіантність, а також форми, техніки ведення та організації бухгалтерського обліку виходячи зі встановлених допущень, вимог та особливостей своєї діяльності (організаційних, технологічних, чисельності та кваліфікації облікових кадрів, рівня технічного освітлення облікових працівників та ін.)

Основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика підприємства», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 28 липня 1994 року № 100. Дане положення застосовується з 1 січня 1995 року. У Положенні під парному політикою організації розуміється обрана нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку-первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать методи групування та оцінки факторів господарської діяльності, погашення вартості активів, прийоми організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробки інформації та інші відповідні способи, методи і прийоми.

Облікова політика підприємства формується її керівником і підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням та ін) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, відібрані організацією при оформленні облікової політики, застосовують з 1 січня року, наступного за роком видання відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма структурними підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від їх місця розташування.

Новостворена організація оформляє обрану нею облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 9 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Обрана організацією облікова політика вважається застосовуваної з дна державної реєстрації.

Облікова політика організації може бути змінена у випадках;

реорганізації (злиття, поділу, приєднання організації);

зміни власників; зміна в законодавстві РФ або в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ; розробки нових способів бухгалтерського обліку.

Зміни в обліковій політиці повинні бути обгрунтованими і оформляються в тому ж порядку, як і облікова політика.

3. МЕТОДИЧНЕ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НАПРЯМОК ЙОГО РОЗВИТКУ

3.1 Документальне оформлення руху основних засобів

До основних засобів відносять засоби праці, пристрої, приладдя і прилади, огорожу, а також фундамент, на якому змонтований інвентарний об'єкт. За транспортним засобам-кожен об'єкт транспортних засобів з включенням відносяться до нього пристосувань і приладдя (автомобіль вантажний, включаючи запасні колеса з камерою і покришкою і комплект інструмента).

З інструменту та інвентарю-кожен предмет, який має самостійне значення і не є складовою частиною будь-якого інвентарного об'єкта (машини, верстата, апарату тощо).

Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють накладною на внутрішнє переміщення основних засобів. Вона повинна містити прізвища, імена, по батькові та посади здавальника і одержувача, підстава для переміщення основних засобів, назва, інвентарний номер і коротку характеристику технічного стану об'єкта; підпису здавача і одержувача та інші дані. Накладну виписують у двох примірниках працівник цеху (відділу) - здавальника. Перший примірник передають в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів.

Причинами вибуття основних засобів з підприємства можуть бути: ліквідація інвентарного об'єкту повністю при розбиранні або демонтаж в силу старості і зносу, а також знищення при стихійних лихах;

ліквідація частини інвентарного об'єкта у зв'язку з перестроюванням, переобладнанням, модернізацією; передача основних засобів іншим підприємствам; нестача основних засобів.

Операції з ліквідації всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом про ліквідацію основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа-актом про списання автотранспортних засобів.

В актах ліквідації основних засобів вказують технічний стан та причину ліквідації об'єкта, початкову вартість, суму зносу, витрати на ліквідацію, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від ліквідації, перевищення виручки над видатками на ліквідацію або витрат над сумою виручки.

3.2 Облік надходження та використання основних засобів

Аналітичний облік основних засобів. Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки, зміст і форма яких залежать від виду основних засобів.

В організаціях, що мають невелику кількість основних засобів, пооб'єктний облік може бути організований в інвентарній книзі обліку основних засобів. Записи в книзі роблять за класифікаційними групами (видами) основних засобів та за місцями їх знаходження.

З метою контролю за збереженням інвентарних їх реєструють в опису інвентарних карток з обліку основних засобів із зазначенням у них номера картки, інвентарного номера об'єкта і його назви. Організації, що враховують основні кошти в інвентарній книзі, опису не складають.

У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, побудовану з урахуванням класифікаційних груп за видами основних засобів.

Синтетичний облік наявності і руху основних засобів. Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках:

01 «Основні засоби» (активний)

02 «Знос основних засобів» (контрактивний)

47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (бессальдовий).

Рахунок 01 «основні засоби» призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.

Оприбуткування основних засобів, внесених засновниками в рахунок їхнього внеску в статутний фонд (капітал), оформляється наступній бухгалтерської проводкою:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»,

Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Основні засоби, придбані за плату у інших підприємств та осіб, а також створені на самому підприємстві, відображаються за дебетом рахунка 01 «Основні рахунки" та кредитом рахунку 08 «Капітальне вкладення».

Основні кошти, що надійшли від інших організацій та осіб безоплатно, а також як субсидії урядового органу, відображаються за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 87 «Додатковий капітал» (за основними засобами виробничого призначення) і рахунку 88 «Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток) »(за основними засобами невиробничого призначення).

3.3 Облік операцій з вибуття основних засобів

У даному розділі Положення визначається порядок та умови вибуття і списання об'єктів основних засобів, а також визначення величини показників бухгалтерського обліку, які виявляються в процесі цих операцій.

Організація списує з бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів при їх вибутті з різних причин - при продажу, безоплатної передачі, списання з балансу в разі морального і фізичного зносу, ліквідації в результаті аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій.

На відміну від раніше діючого порядку. Положенням передбачено виробляти списання основних засобів у разі, якщо цей об'єкт не використовується з метою виробництва продукції чи робіт або для інших управлінських потреб.

При цьому не уточнюється порядок оцінки ступеня використання об'єктів основних засобів невиробничого призначення, для яких, очевидно, необхідно застосовувати інші критерії характеру їх використання.

Положенням підтверджена діяла раніше норма обліку об'єктів основних засобів, що стосується порядку визначення розміру виручки від реалізації при їх продажу - в сумі, встановленої в договорі.

Таким чином, в інших випадках вибуття основних засобів, крім їх ліквідації, передбачається використання для оцінки розміру виручки (еквівалента виручки) показників, що визначаються відповідно до правил, встановлених Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» :

- При безоплатній передачі об'єктів основних засобів-за ринковою вартістю;

- При внеску в статутний капітал або передачі у спільну діяльність-в оцінці за погодженням сторін.

Доходи, витрати і втрати від вибуття основних засобів списуються на фінансові результати організації. При цьому необхідно враховувати, що порядок оподаткування вибуття основних засобів, регульований нормативними актами Державної податкової служби Росії, залишився незмінним.

Беручи до уваги, що Планом рахунків бухгалтерського обліку для бухгалтерського обліку вибуття об'єктів основних засобів передбачено використання рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», дана норма передбачає віднесення витрат, а також виявлення доходів і втрат за операціями вибуття об'єктів основних засобів спочатку на рахунку 47.

Даний рахунок дебетується на первісну (або відновлювальну) вартість вибувають об'єктів основних засобів, на витрати з їх продажу, ліквідації або передачі; кредитується - на суму зносу, нарахованого за даними об'єктів основних засобів на час їх вибуття, а також на суму виручки при їх реалізації .

3.4 Амортизація основних засобів

Згідно з Положенням, вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. На відміну від раніше діючого порядку в Положенні не згадується, що це процес з перенесення вартості об'єктів основних засобів на собівартість продукції, робіт і послуг або на рахунки обліку інших джерел.

Таким чином,. Створені умови, які можуть дозволити організації відносити нараховані суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів не на собівартість чи витрати обігу та інші рахунки, а безпосередньо на рахунок прибутків і збитків.

Амортизація нараховується по всіх об'єктах основних засобів, за винятком:

- Об'єктів житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового та дорожнього господарства;

- Спеціалізованих споруд судноплавної обстановки;

- Продуктивної худоби, буйволів, волів і оленів;

- Багаторічних насаджень, які не досягли експлуатаційного віку;

- Земельних ділянок і об'єктів природокористування, споживчі властивості яких не змінюються з плином часу і по яких амортизація не нараховується відповідно до пункту 43 наказу Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170.

У Положенні міститься також норма, що дозволяє не нараховувати амортизацію по придбаним виданням (книг, брошур і т. п.). Ця норма стосується тільки до бібліотечних фондів, згідно з Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затвердженими Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держбанком СРСР, Держкомцін СРСР, Держкомстатом СРСР, Держбудом СРСР 29 грудня 1990 р. № ВГ-21- Д/144/17-24/4-73 (ВГ-9-Д), а не до довідково-інформаційних та інструктивним виданням, що враховуються в складі малоцінних і швидкозношуваних предметів, які зазвичай набувають організації.

Слід зазначити, що об'єктами амортизації для забудовника є у відповідності з чинним порядком також об'єкти незавершеного будівництва, обліковуються на рахунку 08 «Капітальні вкладення», якщо вони використовуються відповідно до проекту організації будівництва для виконання будівельно-монтажних робіт та інших потреб підрядної організації, але не оформлені актами приймання в експлуатацію в установленому порядку.

Положенням встановлено нові норми, за якими амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів, отриманим за договорами дарування, а також безоплатно у процесі приватизації.

Відповідно до Положення нарахування амортизації основних засобів проводиться з урахуванням наступних чинників - вартості, яка амортизується, терміну корисного використання кожного виду основних засобів і способу нарахування амортизації.

Амортизується вартістю в більшості пропонованих способів нарахування амортизації є первісна вартість об'єкта основних засобів. У разі придбання основних засобів з частковою їх оплатою за рахунок бюджетних коштів амортизується вартістю для організації є тільки оплачена за рахунок власних коштів частину вартості даного об'єкта.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається при їх постановці на облік на підставі:

- Технічних умов їх експлуатації;

- Рішень державних органів (нормативний термін служби основних засобів).

У разі відсутності даних підстав термін встановлюється організації їй виходячи з:

- Строку очікуваного використання об'єкта з урахуванням продуктивності і потужності застосування;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, а також системи планово-попереджувальних (всіх видів) ремонтів;

- Нормативно-правових та інших обмежень терміну використання об'єкта (наприклад, використання об'єкта за договором оренди).

Офіційних роз'яснень щодо практичного застосування нових способів нарахування амортизації, критеріями вибору того чи іншого способу нарахування амортизації, нарешті, по обліку амортизації для цілей оподаткування поки не видано.

Тому ми розглянемо нові способи нарахування амортизації виходячи тільки з тексту Положення.

Організація може застосовувати один з наступних способів нарахування амортизації по однорідним видам об'єктів основних засобів протягом строку їх використання.

1. Лінійний спосіб, який полягає в рівномірному нарахуванні амортизації протягом строку корисного використання об'єкта. При цьому способі амортизація нараховується виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої від строку корисного використання цього об'єкта. В організаціях з сезонним характером робіт амортизація основних засобів нараховується з використанням даного способу, але тільки протягом місяців фактичної роботи сезонної організації в поточному році. Даний порядок застосовується у відповідності з постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072, яким встановлені норми амортизації і, як наслідок, - нормативний термін служби за видами основних засобів.

2. Спосіб зменшуваного залишку, при якому нарахування амортизації проводиться виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів, що приймається на початок кожного звітного року, і норми амортизації, обчисленої при постановці на облік об'єкта основних засобів виходячи з терміну його корисного використання.

Слід зазначити, що застосування цього способу не дозволяє нарахувати повну амортизацію вартості об'єкта основних засобів у встановлений термін. Необхідно застосовувати підвищуючий коефіцієнт, що не передбачено Положенням.

3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання, при якому нарахування амортизації проводиться виходячи з первісної вартості об'єкта і річної співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишилися до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.

Зазначені способи застосовуються для розрахунку річної суми амортизації, по визначенні якої її 1 / 12 частина щомісячно відображається по кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів».

4. Поряд з наведеними способами, організація може по окремих об'єктах основних засобів застосовувати спосіб нарахування амортизації в залежності від обсягу випуску продукції чи робіт (пропорційно обсягу) продукції). При цьому щорічна сума амортизації визначається шляхом множення відсотка, обчисленого при постановці на облік даного об'єкта як відношення його первісної вартості до передбачуваного обсягу випуску продукції або робіт за термін його корисного використання на показник фактично виконаного обсягу продукції або робіт за даний звітний період.

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта, або списання його з бухгалтерського обліку. Припиняється нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з бухгалтерського обліку.

Положенням передбачено, на відміну від діючого раніше порядку, припиняти нарахування амортизації по об'єктах основних засобів протягом строку їх корисного використання в наступних випадках:

- На період їхнього відновлення (реконструкції, модернізації та капітального ремонту), якщо термін проведення даних робіт перевищує 12 місяців;

- При консервації на термін більше трьох місяців (раніше терміни за даними робіт для припинення нарахування амортизації об'єктів основних засобів не обмежувалися);

Слід мати на увазі, що, згідно з пунктом 23 Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затверджений 29 грудня 1990 р. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (в даний час зберігає свій діючий статус), передбачено призупинення нарахування амортизації по об'єктах основних засобів у процесі проведення на них робіт капітального характеру, до яких належать, крім реконструкції, також технічне переозброєння і розширення даних об'єктів. Враховуючи, що Положенням передбачено призупинення нарахування амортизації при реконструкції, слід зробити висновок про те, що й інші роботи капітального характеру будуть як і раніше бути підставою для призупинення нарахування амортизації по об'єктах, але тепер вже з обмеженням мінімального терміну проведення цих робіт на них дванадцятьма місяцями .

Поряд з цим, враховуючи, що термін корисного використання основних засобів не змінюється, термін припинення нарахування амортизації із них має збільшувати календарний час нарахування амортизації.

Знос основних засобів, що підлягають відображенню в обліку, визначається щомісяця виходячи із встановлених норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення.

Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві змінено склад засобів, що є об'єктом для нарахування амортизації. Зокрема, перелік основних фондів для нарахування амортизації доповнено внутрішньогосподарськими дорогами, обладнанням і транспортними засобами, що перебувають у запасі (резерві на складі) і значаться на балансі основної діяльності діючих організацій.

Нарахування амортизації не проводиться під час реконструкції та технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також ь разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. На час реконструкції і технічного переозброєння термін служби основних фондів продовжується.

Суми амортизації організації розраховують щомісячно в розмірі 1 / 12 річної норми і складають спеціальну машинограму. Ці регістри служать підставою для відображення амортизації і зносу основних засобів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (при журнально-ордерній формі обліку в журналах-ордерах № 10.

На практиці суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.

Для обліку зносу основних засобів використовують пасивний рахунок 02 "Знос основних засобів"

При вибутті власних основних засобів суму зносу по них списують в дебет рахунку 02 "Знос основних засобів" з кредиту рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів".

Аналітичний облік за рахунком 02 "Знос основних засобів" ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів. Накопичення та використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відображають. У складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства і списують з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.

Вибуття основних засобів (реалізація, ліквідація по старості, моральному зносу, стихійним лихам, безоплатна передача тощо) оформляється актами (Ф. № ОЗ-1 і Ф. № ОС-3). У них фіксується первісна вартість об'єкта та сума зносу. Інвентарна картка з картотеки вилучається (додається до акта), про що робиться відмітка в інвентарному списку основних засобів за місцями їх знаходження.

Для узагальнення інформації про вибуття основних засобів та визначення фінансового результату від цих операцій використовується рахунок 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». За дебетом рахунка відображається первісна вартість вибулих об'єктів і витрати, пов'язані з їх вибуттям;

за кредитом - суми зносу, виручка від реалізації майна, вартість матеріальних цінностей, що надійшли у зв'язку зі списанням майна за ціною можливого використання.

Фінансовий результат-прибуток або збитки від списання основних засобів-різниця між оборотами по дебету і по кредиту рахунку 47: перевищення обороту по кредиту-прибуток-буде списана:

Дебет рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»;

Кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки»;

Перевищення обороту за дебетом складе збиток і він буде списано:

Дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки»,

Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». Зазначений прибуток, таким чином, входить до складу балансового прибутку підприємства і оподатковується за встановленими для підприємства ставками.

При реалізації основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (субрахунок 1 «Реалізація основних засобів») .

Одночасно первісну вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 47, а суму зносу по реалізованих основних засобів-в дебет рахунку 02 «Знос основних засобів» і кредит рахунку 47. У дебет рахунка 47 списують також податок на додану вартість основних засобів (з кредиту рахунку 68 «Розрахунки з бюджету») і витрати по реалізації основних засобів з кредиту рахунків 43 «Комерційні витрати», 23 «Допоміжні виробництва».

Виявлені при інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню за дебетом рахунка 01 «Основні рахунки» з кредиту рахунку 80 «прибутки й збитки» з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб (у бюджетних організацій надлишки відносять на збільшення фінансування або фондів).

3.5 Облік витрат на ремонт основних засобів

Оформлення первинних документів. Щоб уникнути помилок бухгалтеру слід звернути особливу увагу на первинні документи, що оформляються при проведенні робіт з відновлення основних засобів.

Перед ремонтом основні засоби обстежуються представниками інженерно-технічного персоналу. Матеріали попереднього обстеження і пропозиції про обсяги і тривалості намічених робіт передаються директору підприємства. Для всебічного обстеження об'єкта робіт директор призначає комісію, в яку, як правило, входять: представники інженерно-технічного персоналу та інші особи, що включаються до комісії на розсуд директора.

Комісія складає акт технічного обстеження об'єкта, що містить висновки про характер та обсяг робіт на об'єкті.

Зазначені документи затверджуються директором підприємства і направляються до відділу капітального ремонту або відділ капітального будівництва. На основі отриманої технічної документації цими відділами складаються проект і графік організації робіт, а також необхідна кошторисно-технічна документація. Якщо ремонт проводить спеціалізована організація, з нею укладається договір підряду.

Здача об'єкта в ремонт або на модернізацію (реконструкцію) оформляється відповідним актом.

При проведенні вищевказаних робіт, як правило, використовується велика кількість матеріалів. Якщо це матеріали організації, то при здійсненні робіт господарським способом (тобто безпосередньо силами організації) матеріали видаються за первинними обліковими документами затверджених форм (вимогам на відпустку, видатковими накладними, лімітно-забірними картками).

При підрядному способі виконання робіт (тобто силами сторонньої організації) матеріали передаються підрядчику за приймально-здавальною акту або накладним, які підписуються двома сторонами. Після завершення робіт двостороння комісія за участю замовника і підрядника підписує акт виконаних робіт та акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів.

Відображення в обліку операцій з відновлення основних засобів

При відображенні в обліку витрат на відновлення основних засобів бухгалтеру необхідно чітко розділяти витрати, пов'язані з ремонтом, які відносяться на собівартість продукції, і витрати, пов'язані з модернізацією і реконструкцією, які не відносяться на собівартість, а враховуються у складі капітальних вкладень.

При капітальному ремонті устаткування і транспортних засобів зазвичай проводиться повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові.

За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальний і поточний ремонти основних засобів, що характеризуються різною складністю, обсягом і термінами виконання.

Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським способом (силами самого підприємства) або підрядним способом (силами сторонніх організацій). В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів, у якій вказують: роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення запасних частин, кошторисну вартість ремонту в постатейному розрізі.

Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряд-замовлення в трьох примірниках. Перший примірник наряд-замовлення передається цеху - виробнику ремонту, другий - до бухгалтерії для ведення аналітичного обліку з даного замовлення, а третій залишається у відділі головного механіка контролю за термінами виконання замовлення. На підставі відомості дефектів і наряд-замовлення виписують документи на отримання зі складу необхідних запасних частин і матеріалів, робочі наряди на виготовлення, монтаж і реставрацію окремих деталей і вузлів.

Витрати по ремонту основних засобів відносять до витрат продукції того періоду, в якому вони виникли.

Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту основних засобів, підприємства можуть бути віднесені прямо на рахунки витрат виробництва та обігу (рахунок 20 "Основні виробництва" та ін) з кредиту відповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (рахунки 10 "Матеріали ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці "та ін.) На рахунках витрат виробництва і обігу витрати з ремонту основних засобів будуть відображатися за відповідним елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо).

Організації можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт, особливо на підприємствах із сезонним виробництвом. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок "Ремонтний фонд" по пасивному рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів".

Відрахування в ремонтний фонд мають здійснюватися на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту.

При утворенні ремонтного фонду операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, попередньо відображають, як правило, на активному синтетичному рахунку 23 "Допоміжні виробництва". За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів власних основних засобів, а з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують за рахунок ремонтного фонду. Сальдо за рахунком 23 дебетове і витрати за незакінченим капітального чи поточного ремонту основних засобів. У балансі ці витрати відображають за статтею "Незавершене виробництво".

Оприбуткування будівельних та інших матеріалів, отриманих ремонту об'єктів основних засобів, здійснюють за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10 і 12) і кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва".

Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. За вступі акту в бухгалтерію в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.

Організації спочатку можуть враховувати витрати з ремонту основних засобів за дебетом рахунка 31 "Витрати майбутніх періодів" (з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків або рахунку 23), а з цього рахунку протягом року, як правило, рівномірно списувати на рахунки витрат виробництва ( обігу). Даний варіант обліку витрат з ремонту основних засобів доцільно використовувати на тих підприємствах сезонних галузей промисловості, де основна частина витрат з ремонту основних засобів припадає на перші місяці року, коли ще не створено ремонтний фонд.;

Ремонт і утримання основних засобів невиробничого призначення здійснюють за рахунок чистого прибутку організації (рахунок 81 "Використання прибутку") або фондів спеціального призначення (рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"). Фактичні витрати з ремонту вказаних об'єктів списують з кредиту матеріальних грошових і розрахункових рахунків (10, 70, 69, 60, 76 та інших) у дебет рахунків 81 або 88.

3.6 Інвентаризація основних засобів

До початку інвентаризації рекомендується перевірити: наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів або іншої технічної документації; наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.

При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення,

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.

Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

Основні кошти вносять в опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, то його вносять до опису під найменуванням, відповідним новим призначенням.

Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни.

Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації виготовлювача, року випуску, призначення, потужності.

Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах наводяться за найменувань із зазначенням кількості цих предметів.

Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (в далеких рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий-склад, автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо) інвентаризує до моменту тимчасового їх вибуття.

На основні засоби, що не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос).

Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.

За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.

У кондитерському цеху застосовується Акт і сличительная відомість.

Виявлені надлишки основних засобів прибуткують за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 80 "Прибутки і збитки".

При недостачі і псування об'єктів основних засобів їх первісну вартість списують з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" а суму зносу - з кредиту рахунку 47 у дебет рахунку 02 "Знос основних засобів". Залишкову вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 47 у дебет рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей". При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсовані основні засоби оцінюють за продажними (ринковими) цінами, що діяли у даній місцевості на день заподіяння шкоди, і списують з кредиту рахунку 84 в дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів". У міру погашення заборгованості винуватцем її відповідну частину списують з рахунку 83 в кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки".

Якщо конкретні винуватці не встановлені, відсутні і зіпсовані основні засоби списують у організацій з кредиту рахунку 84 на витрати виробництва (обігу), а в бюджетних організаціях - на зменшення фінансування (фондів).

3.7 Переоцінка основних засобів

Для проведення переоцінки основних фондів станом на 1 січня 2008 року Урядом Російської Федерації прийнято постанову від 7 грудня 1996 р. № 1442 "Про переоцінку основних фондів".

При переоцінці визначається повна відновлювальна і залишкова відновна вартість основних фондів. Повна відновна вартість - це вартість всіх витрат на придбання (будівництво) основних фондів, включаючи витрати на транспортування, установку об'єктів і т. д., за тими цінами і тарифами, які існували на дату переоцінки - 1 січня 2009 року. Вона може визначатися або на основі диференційованих індексів, розроблених Держкомстатом РФ, або шляхом прямої оцінки за цінами на початок 2009 року на знову виготовлені, що будуються, які придбаваються (незношених) об'єкти основних фондів, аналогічні оцінюваним.

Пряма оцінка повинна підтверджуватися документами або експертними висновками оцінювачів, зробленими на базі витратних методів оцінки.

Ступінь зносу основних фондів, яка визначається як відношення накопиченого зносу (різниці між повною і залишковою вартістю) до повної вартості основних фондів у відсотках, під час переоцінки не уточнюється при будь-якому методі її проведення. Вона залишається на рівні, визначеному за даними бухгалтерського обліку до переоцінки.

Таким чином, по кожному переоцінюється, залишкова відновна вартість визначається на основі одержаної повної відновної вартості і співвідношення залишкової і повної балансової вартості, яка була до дати переоцінки.

Переоцінка основних фондів станом на 1 січня 2009 року проводиться протягом усього 2009 року, а її результати, згідно з постановою Уряду РФ, не повинні враховуватися при обчисленні податку на майно та нарахування амортизації в 2008 і 2009 роках. Рік, виділений на переоцінку, дозволяє підприємству вибрати оптимальний варіант переоцінки - за індексами, шляхом прямої оцінки або комбінований.

Результати переоцінки за станом на 1 січня 2009 року не відображаються у звіті за 2008 рік за формою № 11 "Відомості про наявність та рух основних фондів (засобів) та інших нефінансових активів", затвердженої постановою Держкомстату РФ від 14 липня 1995 р. № 101.

Дану форму представляють всі юридичні особи (крім спільних підприємств, банків, фермерських господарств, некомерційних організацій і організацій, які звітують за формою № МП).

Пряма переоцінка основних фондів

У ході проведеної на 1 січня 2009 переоцінки основних фондів передбачається більш активне застосування методів прямої оцінки основних фондів. При цьому, крім раніше застосовувалися інформаційних джерел, що підтверджують ціни, що існують на дані об'єкти на дату переоцінки (рекламні оголошення; прайс-листи; відомості, отримані від підприємств-виробників і торгуючих організацій; копії чеків, накладних тощо, а також використання експертних висновків оцінювачів), організаціям надається додаткова можливість: в 2009 році, починаючи з лютого, дані про вартість окремих видів основних фондів на початок року, розроблені на базі обстеження рівня цін, проведеного Держкомстатом РФ, можна буде отримати безпосередньо в територіальних комітетах за статистикою .

Істотну роль у майбутній переоцінці повинні зіграти організації оцінювачів. Важливо, щоб оцінювачі, які займаються цією відповідальною роботою, були достатньо кваліфікованими, мали солідну професійну підготовку, були поінформовані про завдання, що випливають з постанови Уряду РФ від 7 грудня 2008 р. № 1442, вказівок Держкомстату РФ і Мінфіну РФ і повною мірою керувалися цими вказівками (в тому числі про визначення саме повної відновної вартості на основі витратних методів оцінки і неучасть у розрахунку зносу і залишкової вартості).

Переоцінка з використанням індексів Держкомстату РФ

Система індексів зміни вартості основних фондів, об'єктів, не завершених будівництвом і устаткування, призначеного до установки, в більшій мірі, ніж раніше, відображає різноманітність умов, що складаються на ринку.

Наводяться максимальні і мінімальні значення індексів; в межах заданого інтервалу право вибору конкретного значення індексу залишається за підприємством. Значно розширено кількість груп з машин, обладнання, транспортних засобів, що дозволяє повніше врахувати зміни мету по конкретних типів техніки. Вводяться більш низькі індекси за найбільш старим, давно придбаним основним фондам, понижуючі коефіцієнти до індексів для найбільш зношених об'єктів, а також для основних фондів, розташованих у депресивних галузях і регіонах.

У деяких випадках система індексів повинна допомогти уникнути мало раніше місце завищення залишкової вартості основних фондів, викликаного застарілими, заниженими нормами амортизації, наприклад, на обчислювальну техніку (нормативний термін служби становив 10 років, а фактичний моральний знос в сучасних умовах настає через 4-5 років ), оргтехніку, багато видів легкових і легких вантажних автомобілів.

По об'єктах, не незавершеним будівництвом, і обладнання, призначеного до установки, знижені індекси компенсують відсутність поняття нараховується зносу на ці види економічних активів. Зрозуміло, що недобудовані об'єкти в багатьох випадках можуть міститися в гірших умовах, ніж основні фонди, вони часто в більшій мірі піддаються, наприклад, несприятливим погодно-кліматичних дій, досить швидко старіють морально і фізично.

Об'єкти, придбані по імпорту за тверду валюту, можуть переоцінюватися за індексами, визначеним на основі зміни валютного курсу.

Індекси перерахунку на будівлях і спорудах складені з урахуванням особливостей зміни цін по територіях та за типами будівель, які будувалися у різні роки. Давно збудовані будівлі та споруди дорожчають у меншій мірі, ніж сучасні. Швидше дорожчають будівельно-монтажні роботи і, отже, будівлі і споруди в таких регіонах, як міста Москва і Санкт-Петербург, Свердловська, Тюменська, Іркутська області. Красноярський край. Республіка Карелія. Це, як правило, регіони з високою потенційною привабливістю для інвесторів, і порівняно високі ціни на будівництво в цих регіонах можуть бути розцінені як одне із свідчень щодо високого їх інвестиційного потенціалу.

3.8 Комп'ютерне моделювання даних

За визначенням «інформаційна технологія» включає в себе методи обробки інформації як результат поєднання технічних можливостей обчислювальної техніки, електрозв'язку, інформатики, спрямованих на збір, накопичення, аналіз, доставку інформації споживачам незалежно від відстані та обсягів; на автоматизацію рутинних операцій і підготовку аналітичної інформації для прийняття рішень. Сучасна інформаційна технологія - це обробка інформації за допомогою персонального комп'ютера (ПК) і сучасного програмного забезпечення.

Основу сучасної інформаційної технології складають три технічні досягнення:

1. Поява нового середовища накопичення інформації на машинозчитуваних носіях (магнітні стрічки, магнітні диски, оптичні диски і т.д.).

2. Розвиток засобів зв'язку, які забезпечують доставку інформації практично в будь-яку точку земної кулі без суттєвих обмежень у часі і відстані (мережі передачі даних, супутниковий зв'язок).

3. Можливість автоматизованої обробки інформації за допомогою комп'ютера.

Крок за кроком інформаційна технологія сприяла зростанню ефективної діяльності людини в будь-якій сфері, в тому числі й у сфері діяльності бухгалтера.

3.9 Удосконалення обліку основних засобів в кондитерському цеху ресторану "Південні Зорі»

У зв'язку із здійсненням заходів щодо переходу на ринкові відносини відбуваються зміни у законодавстві Росії, функції виконавчої влади різних рівнів з управління процесами, що відбуваються. Важливу роль у цих процесах відіграє бухгалтерський облік.

Тенденція вдосконалення бухгалтерського обліку в Росії тісно пов'язана з цими процесами. Прийняття "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації" затвердженого наказом Міністерства Російської Федерації від 29.07.98. № 34 Н і введеного в дію з 1 січня 2009 року суттєво наблизило російський бухгалтерський облік до міжнародних бухгалтерських стандартів, а постанову Уряду Російської Федерації "Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" від 06.03.2008 р. № 283 дозволило конкретизувати план заходів реалізації програми реформування бухгалтерського обліку.

Використання міжнародних стандартів бухгалтерського обліку направлено на забезпечення корисності інформації для зацікавлених користувачів, передусім інвесторів, для прийняття відповідних економічних рішень (таких, наприклад, як доцільність інвестування коштів у дане підприємство).

У Росії відбувається створення нової системи обліку, адекватної до вимог ринку.

У Російському бухгалтерському обліку також відсутня функціональне розмежування між внутрішнім (управлінським) і зовнішнім (фінансовим обліком. У силу цього виникає невизначеність у тому, що повинно підлягати регулюванню з боку суспільства.

Метою формування системи бухгалтерського обліку є приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами та вимогами ринкової економіки. Досягнення даної мети буде означати можливість формування системи інформації для ефективного управління як всередині підприємства так і для зовнішніх користувачів. Будуть створені умови для формування господарюючими суб'єктами достовірної та корисної інформації про їхнє фінансове становище, результати їх діяльності та зміни у їх фінансовому становищі, забезпечення прозорості та надійності бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття управлінських рішень широким колом зацікавлених користувачів.

У Програмі реформування зазначено, що мета реформування системи бухгалтерського обліку полягає у приведенні національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.

Головним завданням є у створенні прийнятних умов послідовного, корисного, раціонального і успішного виконання системою бухгалтерського обліку властивих їй функцій у конкретному економічному середовищі.

З метою забезпечення поставлених завдань у Програмі реформування бухгалтерського обліку зокрема пропонується:

- Підготувати необхідні нормативні акти, а також зміни і доповнення Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

- Підготувати необхідне методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі);

  • переглянути первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку й інших документів, що відносяться до уніфікованих систем бухгалтерської звітності та облікової документації;

  • підготувати кадрове забезпечення бухгалтерських служб (підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);

  • ввести спрощену систему бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.

    Буде забезпечена несуперечність російської системи бухгалтерського обліку загальновизнаним у світі підходам до ведення бухгалтерського обліку.

    Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових і уточнення раннє затверджених Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впроваджуючи їх в практику.

    Переклад національної системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти включає в себе відповідні зміни в роботі з підготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку. Дії щодо формування в бухгалтерській професії, підготовці і підвищенню кваліфі кації спеціалістів бухгалтерського обліку будуть виходити з того, що в ринковій економіці бухгалтер повинен перетворитися в рахівника, що фіксує події господарського життя і здійснює їх подальший аналіз, в економіста високого класу, здатного не тільки зрозуміти і оцінити будь-яке явище господарського життя, але й передбачити його, запропонувати шляхи розвитку подій.

    Прийняті "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" і "Програмі реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" націлюють на можливість і необхідність вдосконалення бухгалтерського обліку не тільки в масштабах російської економіки, але й окремих її галузей, окремих господарюючих суб'єктів.

    Це, зокрема, відноситься до організації обліку на підприємствах харчової промисловості, особливо організація бухгалтерського обліку основних засобів у світлі вимог нових нормативних документів, таких як "Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (ПБО / 6)," Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів ".

    Останнім часом дуже актуальною стала проблема наближення бухгалтерської звітності, що подається російськими організаціями до вимог міжнародних стандартів з метою залучення іноземного капіталу в якості інвестицій в економіку. Важливим кроком у даному напрямку є розробка Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації". Виходячи з виконання вимог зазначеного Положення бухгалтерська звітність, що складається в Росії, буде максимально наближена до структури та побудови фінансової звітності, закладеним у четвертій директиві Європейського Співтовариства.

    3.10 Аудит основних засобів

    Облік основних кошти ведеться в журналі-ордері № 13. Якщо на підприємстві є невелика кількість об'єктів основних засобів, то слід провести суцільну перевірку їх, але якщо їх кількість значно, то потрібно розділити їх на групи, перевірка яких повинна бути суцільною (наприклад транспортні засоби, ПЕОМ, меблі, інші дорогі об'єкти), і групи для вибіркової перевірки (у яких буде перевірено, наприклад, кожен 10-й об'єкт). Особливу увагу слід приділити об'єктам основних засобів, що надійшли в кінці року. При цьому треба звертати увагу на профільність обладнання і постаратися оцінити необхідність придбання клієнтом тих або інших об'єктів основних засобів.

    Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентарних карток, інвентарних описів та фактичної наявності, фактична перевірка об'єктів основних засобів також має підтвердити, що на підприємстві відсутні невраховані основні кошти.

    На рахунку 08 калькулюється інвентарна вартість об'єктів основних засобів, що включає всі фактичні витрати по їх спорудженню, спорудження, придбання та витрати за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

    При цьому у вартість придбаних об'єктів включаються: покупна вартість, витрати на транспортування, навантаження і розвантаження, страхування та зберігання вантажу, митні збори, податки і збори, включаючи плату за оформлення документів (по імпортованих основних засобів), а також вартість монтажу й установки і інші витрати, необхідні для приведення об'єктів нематеріальних активів та основних засобів в робочий стан.

    При внесенні засновниками основних засобів як внесків до статутного капіталу підприємства первісна вартість визначається за домовленістю сторін і повинна бути вказана в установчих документах. У цій оцінці вони і повинні бути поставлені на облік.

    При безоплатному отриманні основних засобів їх оцінка проводиться експертним шляхом (на підтвердження цього повинні бути відповідні документи) і для їх оприбуткування використовується рахунок 87 «Додатковий капітал». Слід мати на увазі, що при розрахунку податку на прибуток сума безоплатно отриманих цінностей входить у оподатковувану базу. Що стосується ПДВ, то по безоплатно отриманим цінностей податок на додану вартість у розрахункових документах не виділяється і в частини сплаченого передавальною стороною враховується у приймаючої сторони у складі вартості цих цінностей з наступним віднесенням на витрати виробництва в складі зносу.

    При придбанні підприємством за плату обладнання, що вимагає установки (монтажу), повинна бути зроблена бухгалтерська проводка: дебет рахунку 07 «Устаткування до установки» - кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на суму фактичних витрат на придбання. При внесенні обладнання засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал робиться запис: дебет рахунку 07 - кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» в оцінці за угодою сторін. При безоплатному надходженні порядок оприбуткування такий же, як і при безоплатній передачі підприємству основних засобів.

    Вартість обладнання, зданого в монтаж, списується з рахунку 07 у дебет рахунку 08. Запаси обладнання знаходяться на складах підприємства і в дорозі на кінець року, відображаються в балансі за статтею «Обладнання до установки».

    Для підтвердження даних балансу за статтею «Обладнання ж встановлення» необхідно проконтролювати правильність оприбуткування обладнання та фактичне його наявність в місцях зберігання (використовуючи ті ж методи, що і при перевірці правильності обліку та фактичної наявності основних засобів).

    Витрати на придбання обладнання, що не потребує монтажу (транспортні засоби, вільно стоять верстати, будівельні механізми, виробничий інструмент та інвентар, вимірювальні та інші прилади тощо), відображаються безпосередньо на рахунку 08 «Капітальні вкладення» у міру надходження на склад або в інше місце зберігання.

    Для перевірки правильності відображення в балансі даних за статтями «Обладнання до установки» і «Незавершені капітальні вкладення» слід використовувати інформацію, що враховується Е журналі-ордері № 16 і відомостях № 18 і 18 / 1.

    При вибутті основних засобів їх балансова (первісна) вартість списується з кредиту рахунку 01 в кореспонденції з дебетом рахунка 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів».

    Після закінчення амортизаційного терміну за основними засобами знос не нараховується. Знос не нараховується і по вибулим об'єктам основних засобів. Тому слід перевірити, коли по вибулим об'єктам основних засобів перестали нараховувати знос.

    При перевірці правильності нарахування зносу по основним засобам слід мати на увазі, що нарахування зносу основних засобів провадиться виходячи з їх відновної вартості і підприємства відповідно до прийнятої облікової політики можуть по окремих об'єктах основних засобів використовувати механізм прискореної амортизації.

    При вибутті (продажу, списання, безоплатної передачі та ін) об'єктів основних засобів, що належать підприємству на правах власності, сума нарахованого по них зносу списується з дебету рахунку 02 «Знос основних засобів» в кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» .

    Правильність нарахування зносу перевіряється вибірково шляхом складання розрахунку за 1-2 місяці. Краще вибрати такі місяці, коли відбувався рух об'єктів основних засобів (надходження, вибуття).

    ВИСНОВОК

    Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та вимог ринкової економіки.

    Досягнення даної мети буде означати можливість формування системи інформації для ефективного управління як всередині підприємства, так і для зовнішніх користувачів, передусім інвесторів, зацікавлених в результатах діяльності підприємства. Будуть створені умови для формування господарюючими суб'єктами достовірної та корисної інформації про їхнє фінансове становище, результати їх діяльності, забезпечення надійності бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття управлінських рішень широким колом зацікавлених користувачів.

    І робота в цьому напрямку вже ведеться, в 2008 році була прийнята "Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності", затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації № 283 від 6 березня 2008 року.

    Відповідно до цієї "Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" було прийнято ряд положень, з ведення бухгалтерського обліку. У 2008 році були прийняті п'ять положень з бухгалтерського обліку,, такі як ПБУ5/98 "Облік матеріально - виробничих запасів" (№ 25Н від 15 червня 2008 року); ПБУ 4 / 98 "Бухгалтерська звітність організацій" (54Н від 17 листопада 2008 року) ; ПБО 7 / 98 "Подія після дати балансу" (№ 56Н від 25 листопада 2008 року); ПБО 8 / 98 "Умовні факти господарської діяльності (№ 57н від 25 листопада 2008 року) і нове ПБУ 1 / 98" Облікова політика підприємства (60Н від 9декабря 2008 року).

    Також затверджено "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 34Н від 29 липня 2008 року, яке введено в дію з 1 січня 2009

    З прийняттям "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації" і Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 97 "Облік основних засобів" російський облік значно наблизився до міжнародної практики.

    З точки зору міжнародних стандартів найбільш важливим питанням при організації обліку основних засобів є визначення економічної ефективності використання основних засобів. Це завдання також стоїть і в російському обліку, проте не можна з повною упевненістю, стверджувати, що вона є першочерговою. Часто на перший план виходить контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання і правильне документальне оформлення припинення основних засобів на облік.

    Така проблема, зокрема, стоїть і в кондитерському цеху. Наведених економічний аналіз використання об'єктів основних засобів у виробничо - господарської діяльності показав, що основні кошти використовуються малоефективно. Причиною цього є велика кількість об'єктів основних засобів, які не відповідають вимогам роботи в нових умовах. Списання та ліквідація цих об'єктів основних засобів проблематичні, тому що це вимагає значних фінансових витрат.

    Кондитерському цеху необхідно домогтися ефективної роботи цих об'єктів основних засобів, шляхом модернізації їх, реконструкції, зробити при необхідності заміну вузлів і деталей.

    Роль основних засобів у процесі виробництва, особливості їх відтворення в умовах переходу до ринкової економіки зумовлюють особливі вимоги до інформації про наявність, рух, стан і використання основних засобів.

    Ринкова система управління потребує більш оперативної та комплексної інформації за основними засобами. Бухгалтерський облік повинен бути побудований таким чином, щоб у нього можна було отримати не тільки звітні дані, але будь-яку інформацію, потреба в якій виникає. Ця інформація в першу чергу необхідна для внутрішнього обліку та контролю.

    Робота з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві повинна вестися за кількома напрямками.

    Перш за все, необхідно з усіх об'єктів основних коштів виділити невиробничі основні засоби,, кошти, які у виробничій діяльності не беруть участь, а призначені для відпочинку працівників, для зовнішнього благоустрою. До таких основних засобів можна віднести - басейн, альтанки на території, будівлі, призначені для відпочинку та харчування робітників та інші.

    Виділивши об'єкти невиробничого призначення в окрему групу, підприємство буде отримувати реальну суму амортизаційних відрахувань лише тих об'єктів основних засобів, які безпосередньо беруть участь у процесі виробництва, і поступово переносять свою вартість на вартість робіт, послуг. Класифікація об'єктів основних засобів на підприємстві достатньо визначена і правильна.

    Бухгалтерський облік основних засобів в кондитерському цеху ведеться з частковим застосуванням обчислювальної техніки. Такий складний ділянку роботи, як створення бази даних об'єктів основних засобів за їх класифікаційними групами, по інвентарних номерах, по їх приналежності (за місцем використання), нарахування амортизації основних засобів ведеться машинним способом. Це дозволяє швидко і найбільш повно отримувати необхідну інформацію за основними засобами.

    Наступним напрямком роботи з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів є удосконалення діючі методології обліку основних засобів, що викликано рядом причин.

    У зв'язку з появою принципово нових видів техніки і видів технологій потрібне уточнення, приведення у відповідність до потреб структури основних засобів, їх класифікація.

    Застосування вільних (договірних) цін на основні засоби передбачає вдосконалення обліку.

    Вирішення цих завдань вже зараз можливо, тому що відповідно до "Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" ПБУ 6 / 97 "Облік основних засобів розроблені і вступили в силу з 1 січня 2009 року" Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів ", затверджені наказом Міністерством фінансів Російської Федерації № ЗЗн від 20 липня 2008 року.

    Відповідно до цих "Методичними рекомендаціями ..." в кондитерському цеху прийнято рішення про порядок нарахування амортизаційних об'єктів основних засобів, що значаться на балансі підприємства.

    За основу прийнято метод нарахування амортизаційних відрахувань - Чи нелінійної спосіб. Застосовуватися він буде по групі однорідних об'єктів основних засобів протягом усього його терміну корисного використання.

    Цей метод нарахування амортизації основних засобів внесений до облікової політики підприємства.

    Для виконання завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком основних засобів на підприємстві розроблена досить раціональна система документообігу. На 2009 рік затверджені графіки системи документообігу та визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.

    Наступним напрямком роботи з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів є те, що дані в обліку і звітності мають відображати дійсний рух основних засобів, нарахування їх зносу.

    Відмінною особливістю бухгалтерського обліку основних засобів в кондитерському цеху є те, що крім складання звітності за основними засобами, призначеної для зовнішніх користувачів, у підприємстві зроблена спроба і досить успішна зі складання аналітичного обліку по руху основних засобів для внутрішнього користування. Це дозволяє директору підприємства приймати економічно більш обгрунтовані рішення в управлінні основних засобів.

    Таким чином, постійне ведення роботи з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів в кондитерській цеху сприятиме ефективній роботі основних засобів, буде постійно здійснюватися контроль за їх збереженням і правильним використанням. Правильно будуть розподілятися витрати з придбання експлуатації основних засобів протягом терміну корисної служби, визначивши таким чином їх вплив на фінансові результати роботи підприємства.

    Вся ця робота значно наблизить нас до мети - реформування системи бухгалтерського обліку. Буде забезпечена ув'язка реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними міжнародними стандартами, які відображають особливості ринкової економіки, мають міжнародну признаваемость, характеризуються відносно меншою складністю в порівнянні з національними вже відомими стандартами.

    Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку відкриті для подальших змін з огляду наявної можливості впливати на їх формувань через участь у роботі відповідних організацій.

    У висновку, хотілося б підкреслити, що у реформованій системі бухгалтерського обліку в Росії все ж таки повинні залишитися перевірені часом способи обліку які враховують особливості історичного та економічного розвитку нашої країни.

    СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

    1. Безруких П.С. Порядок проведення переоцінки основних засобів в 2009 / Головбух 2009 р., №

    2. Волков Н.Г. Коментар до Положення з бухгалтерського обліку Облік основних засобів. (ПБУ6/97) / Главбух,, 2008 р. № 4 з

    3. Джарімов А.А. Регіон в єдиному ринковому просторі Росії. Ростов на Дону, 1995.

    4. Козлова Е.П., Парашутік Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік у промисловості. - М.: Фінанси і статистика, 1995 р.

    5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.; 2008

    6. Ларіонов А.Д., В.А. Єрофєєва Бухгалтерський облік. М.; 2008.

    7. Лисецька І.В. Ремонт і модернізація основних засобів / Главбух, 2009 р. № 3с

    8. Патров В. В., Ковальов В. В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика. 1993

    9. Савосіна Н.В. Консервація основних засобів / Головбух, 2008 р. № 15 з Ю. Стоун Дерек, Хітчінг Клод. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз. Санкт-Петербург; 1994

    10.Таліцкая Т.В. Переоцінка основних засобів методом прямої оцінки: на що треба звернути увагу / Головбух, січень 2008, № 1, с

    11.Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. - М.; 1995р.

    12.Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств (об'єднань) під редакцією В.А. Раєвського. М; Фінанси і статистика. 1992

    13.Составіл В.М. Прудников. Настільна книга бухгалтера. М.; 1995

    14.План рахунків бухгалтерського обліку. М.; 2008

    15.Хутиз А. Виживання / Газета Радянська Адигея від 9.02 2009 р. С. 5.

    16.Бухгалтерскій вісник 6 / 2008 р. Густков І.М. Міжнародна практика обліку основних засобів.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    258кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Бухгалтерський облік аналіз і аудит основних засобів на підприємствах АПК на прикладі КП Травневий
    Аналіз ефективності використання основних фондів на підприємствах харчової промисловості на прикладі
    Аналіз ефективності використання основних фондів на підприємствах харчової промисловості на прикладі 2
    Аудит основних засобів на підприємстві харчової промисловості
    Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601
    Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття основних
    Управління товарними запасами в торговельному підприємстві та на підприємствах харчової промисловості
    Бухгалтерський облік основних засобів 2
    Бухгалтерський облік основних засобів 5
    © Усі права захищені
    написати до нас