Бухгалтерський облік оптової торгівлі ТОВ Торгоград

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

1. Сутність витрат з продажу товарів в організаціях торгівлі

1.1 Економічна сутність поняття «витрати»

1.2 Витрати на продаж в організаціях торгівлі

1.3 Коротка економічна характеристика ТОВ «Торгоград»

2. Бухгалтерський облік витрат з продажу товарів

2.1 Синтетичний облік витрат з продажу товарів та їх вплив на достовірність облікової інформації

2.2 Аналітичний облік витрат з продажу товарів

2.3 Облік витрат обігу на залишок товарів

2.4 Автоматизація бухгалтерського обліку на сучасному етапі

Висновок

Бібліографічний список

Програми

Введення

Поняття «витрати» з числа розглянутих є найбільш узагальнюючим показником. Витрати - грошовий вимір суми ресурсів, що використовуються з будь-якою метою. Тоді витрати можна визначити як витрати, понесені організацією в момент придбання будь-яких матеріальних цінностей або послуг. Виникнення витрат, що відносяться до витрат, супроводжується зменшенням економічних ресурсів організації або збільшенням кредиторської заборгованості.

Перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, здійснюваний Російською Федерацією, нові економічні умови неминуче розширять функції і повноваження бухгалтерської служби. Бухгалтерська професія вийде на якісно інший рівень, а бухгалтер-аналітик у своїй діяльності підніметься на новий щабель, перейшовши від облікової реєстрації господарських фактів до управління виробництвом.

Зниження витрат на продаж - одна з першочергових і актуальних завдань будь-якого суспільства, кожної галузі, підприємства. Від рівня витрат на продаж залежить сума прибутку і рівень рентабельності, фінансовий стан підприємства і його платоспроможність, рівень закупівельних і роздрібних цін.

Особливої ​​актуальності проблема зниження витрат на продаж набуває на сучасному етапі. Пошук резервів зниження допомагає багатьом підприємствам підвищити свою конкурентоспроможність, уникнути банкрутства і вижити в умовах ринкової економіки. В умовах ринкових відносин система управління витратами є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансового механізму підприємства. Від того, наскільки правильно побудовано облік витрат на продаж, залежить ефективне функціонування всього підприємства. Саме методологія обліку витрат на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.

Метою курсової роботи є вивчення організації обліку витрат на продаж в організації оптової торгівлі ТОВ «Торгоград».

Для досягнення мети необхідно вирішити такі завдання:

вивчити теоретичні аспекти бухгалтерського обліку витрат на продаж їх поняття, класифікацію;

розглянути синтетичний облік витрат з продажу товарів та їх вплив на достовірність облікової інформації в ТОВ «Торгоград»;

розглянути аналітичний облік витрат з продажу товарів;

розглянути облік витрат обігу на залишок товарів;

Об'єктом дослідження є ТОВ «Торгоград», основною діяльністю, якої є оптова торгівля продуктами харчування в місті Новосибірську.

Сутність витрат з продажу товарів в організаціях торгівлі

1.1 Економічна сутність поняття «витрати»

Одночасно з виданням наказу № 32н від 6 травня 1999 р., що затвердив ПБУ 9 / 99, Мінфін Росії видав наказ № 33н, яким з 1 січня 2000 р. вводилося в дію положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Дане положення не тільки замінило поняття «собівартість» терміном «витрати», але і позначило переворот у поглядах на витрати організації у вітчизняній теорії бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 2 ПБУ 10/99, під витратами розуміється зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна ). Розглянемо порядок визнання витрат, що визначений у розділі IV ПБУ 10/99 «Визнання витрат». Треба відзначити, що, незважаючи на спочатку здається схожість з порядком визнання доходів, порядок визнання витрат більш деталізований. Справа в тому, що витрати, по суті, мають набагато більшим ступенем невизначеності, ніж доходи (мається на увазі їх величина, а не наявність). Пунктом 16 ПБО 10/99 передбачені тільки три умови визнання витрат:

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена. Точне визначення суми понесених витрат є однією з найскладніших проблем у теорії бухгалтерського обліку, яку намагаються вирішити ось вже більше 500 років. З цієї точки зору розглядається вимога умовно;

3) є впевненість, що в результаті конкретної операції зменшаться економічні вигоди, тобто організація вже передала або має намір передати актив.

Два останніх вимоги є наріжними каменями у визначенні суми витрат будь-якої організації. Перше з них зобов'язує визначити точну суму витрат, а друге ідентифікує операцію (її місце і час), в результаті якої відбувається відтік економічної вигоди. В останньому випадку ми можемо простежити глибоку взаємозв'язок з визначенням витрат. В інших пунктах 10/99 містяться додаткові моменти визнання витрат (розглянемо їх нижче), однак вони в більшій мірі відповідають на питання, коли визнавати витрати, ніж що визнавати витратами, простежимо тепер, як «працюють» поняття «витрати» і «порядок визнання »на тих операціях, які не визнаються витратами.

1. Оплата активів (товарно-матеріальних запасів, основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень і ін), вже отриманих організацією. У даній ситуації відтік економічних вигод погашає зобов'язання організації. Очевидно, що капітал у цьому випадку залишається осторонь і не відчуває ніяких змін.

2. Передоплата активів (робіт, послуг). Відбувається відтік економічних вигод, однак, поки постачальником або підрядником не виконані умови конкретної угоди замість вибулих грошових коштів (іншого активу), в організації з'являється зобов'язання постачальника (підрядника). Поки що умови угоди не будуть виконані, організація має повне право на повернення сплачених вперед сум.

Ми хотіли б зупинитися на такій особливості витрат, як їх безповоротний характер. Витратою зізнається обсяг ресурсів, які вибули з організації безповоротно. Наприклад, можна досить часто стикатися з ситуацією, коли підписка на періодичні друковані видання відноситься на рахунок витрат майбутніх періодів або відразу списується на витрати. Припустимо, організація оформила передплату на рік на журнал, який виходить 1 раз на місяць. Дані витрати необхідно відносити на витрати щомісячно в розмірі 1 / 12 загальної суми підписки. При цьому враховуватися вони повинні як авансів виданих, а не витрат майбутніх періодів. Якщо раптом організація не отримає, наприклад, 4 номери журналу з вини видавництва, то останнє змушене буде повернути відповідну вартість передплати. Іншими словами, поки не отримана журнал, за організацією залишається право вимагати повернення грошових коштів через несумлінного виконання видавництвом умов передплати. І тільки після того, як журнал отриманий, організація має право списати 1 / 12 суми передплати на витрати періоду. Повернути в цьому випадку понесені витрати, якщо видавництвом сумлінно виконані всі умови передплати, не представляється можливим. Той же самий принцип можна і потрібно застосовувати до всіх аналогічним платежах: абонентської плати за обслуговування пейджерів, мобільних телефонів, підтримку та супровід програмних продуктів і т. д.

3. Перерахування коштів за договорами комісії, поруки або агентськими договорами на користь комітента або принципала. У даній ситуації буде погашатися заборгованість комісіонера (агента, повіреного) перед довірителем з перерахування (передачі) коштів згідно з умовами договору. Отже, відтік економічних вигод буде супроводжуватися погашенням зобов'язання і не буде зачіпати капітал організації. З цієї причини, згідно з визначенням, таке вибуття активів не може бути визнано витратою. Те ж саме відноситься до здійснення витрат, які відповідно до договору несе довіритель. У даному випадку відтік економічних вигод буде супроводжуватися виникненням рівного зобов'язання комітента (принципала) з відшкодування витрат. При цьому власний капітал організації не змінюється. Треба зазначити, що аналогічно ситуації з доходами відшкодування витрат може бути передбачено не тільки договором комісії (поручительства, агентським договором), а й іншими видами договорів (купівля-продаж, оренда). У цих ситуаціях суми, витрачені однієї зі сторін, але відшкодовуються інший з них, не визнаються витратами першою.

4. Вибуття активів у рахунок погашення кредиту або позики, отриманої організацією. У даному випадку, як і в попередньому варіанті, відбувається відтік економічних вигод з рівним зменшенням обсягу зобов'язання перед кредитною організацією або позикодавцем. Власний капітал залишається осторонь від цих операцій, ніяких змін його величини не відбувається. Отже, дане вибуття активів не визнається витратою організації.

Не менш важливою проблемою при ідентифікації витрат у бухгалтерському обліку є визначення моменту їх визнання. Пунктом 19 ПБО 10/99 передбачені наступні положення:

витрати визнаються з урахуванням їх зв'язку з доходами. Дане положення закріплює принцип відповідності доходів і витрат, а саме, витрати повинні бути визнані в той момент, коли визнані доходи, які безпосередньо пов'язані з даними витратами. Даний принцип яскраво виражений у виробничих і торгових організаціях. Готова продукція або товари списуються на витрати звітного періоду у момент їх реалізації;

якщо понесені витрати зумовлюють отримання доходів протягом декількох звітних періодів (місяців, кварталів, років) і якщо зв'язок між цими доходами та витратами чітко не визначена, визнання витрат має здійснюватися шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами. Тут доречно навести приклад з витратами на розробку нового виду продукції. Очевидно, що даний вид витрат забезпечує отримання доходів протягом кількох звітних періодів, проте заздалегідь сказати, скільки буде випущено нової продукції і яку частку витрат необхідно списувати на витрати в кожен звітний період, неможливо. Тому організація повинна самостійно зробити обгрунтований розподіл витрат, методика (порядок розподілу) якого повинна бути закріплена в обліковій політиці;

якщо витрати пов'язані з виникненням зобов'язань, не обумовлених визнанням відповідних активів (наприклад нарахування податків), то вони визнаються в момент виникнення даних зобов'язань.

У п. 19 ПБУ 10/99 вказується, що витрати в бухгалтерському обліку визнаються незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази. Дане положення набуло особливої ​​важливості у зв'язку з набранням чинності главою 25 НК РФ, якою передбачено ведення податкового обліку у господарюючих суб'єктів.

У абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ вказується, що «витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати». Логічно припустити, що далі має слідувати визначення обгрунтованих і документально підтверджених витрат. Проте в тій же статті в абз. 3 та 4 говориться: «під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати ...»,« під документально підтвердженими витратами розуміються витрати ...». Іншими словами, НК РФ ототожнює поняття «витрати» і «витрати». Це не мало б особливого значення, якби хоч одна з них було визначено. Проте ні в главі 25 НК РФ, ні в частині першої НК РФ визначення витрат і витрат немає. На нашу думку, в цьому випадку слід керуватися ст. 11 «Інститути, поняття і терміни, що використовуються в цьому Кодексі» НК РФ, згідно з якою «інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом ». Поняття «витрати» і «витрати» є бухгалтерськими термінами, отже, їх визначення необхідно шукати в положеннях з бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 2 ПБУ 10/99 витратами визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу (за винятком зменшення вкладів в організацію за рішенням її власників). Як можна помітити, для правильного трактування витрат необхідно з'ясувати, що означають терміни «активи» і «капітал». Вся складність цього питання полягає в тому, що обидва терміни до цих пір не визначені в нормативних актах, що регулюють бухгалтерський облік. Не виручить в даній ситуації і поняття «витрати», так як його визначення також відсутня. Таким чином, можна з упевненістю сказати, що НК РФ оперує терміном, значення якого законодавчо не врегульовано.

Аналіз положень глави 25 НК РФ дозволяє прийти до висновку, що законодавець просто забув дати визначення витрат. Наприклад, згідно з ПБО 10/99 до витрат не відноситься наступне вибуття активів:

придбання (створення) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);

вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів, якщо в організації відсутні наміри подальшого їх перепродажу;

перерахування коштів за договорами комісії, доручення та агентськими договорами на користь комітента, принципала або іншого довірителя;

попередня оплата, аванси, задатки за матеріали, інше майно, а також роботи і послуги;

погашення кредитів і позик, отриманих організацією.

Всі ці операції не призводять до зменшення власного капіталу організації, тому не можуть бути визнані витратами. Отже, дані операції не можуть зменшувати оподатковуваний базу з податку на прибуток. Тим не менше, всі ці операції, а також виплати з прибутку, що розподіляються між власниками організації, перераховані в ст. 270 «Витрати, що не враховуються з метою оподаткування» НК РФ як витрати, що не враховуються з метою оподаткування. Можна тільки припустити, що творці НК РФ під витратами розуміли будь вибуття економічних вигод з організації в грошовій або натуральній формі, що враховується у випадку можливості його оцінки, і в тій мірі, в якій таке вибуття можна оцінити.

На підставі викладеного можна зробити наступні висновки.

1. НК РФ ототожнює поняття «витрати» і «витрати».

2. Визначення витрат в НК РФ відсутня. У зв'язку з цим на підставі ст. 11 НК РФ організаціям необхідно керуватися визначенням, зазначеним у ПБО 10/99.

3. Визначення витрат немає не лише в НК РФ, але і в нормативних актах з бухгалтерського обліку.

4. Для обчислення податку на прибуток всі витрати поділяються на обліковуються і не враховуються для цілей оподаткування.

1.2 Витрати на продаж в організаціях торгівлі

У торговельних організаціях виробничий процес як такий відсутній. Їх діяльність спрямована на перепродаж придбаного товару. У зв'язку з цим склад витрат на продаж (витрат обігу) у торговельних організаціях набагато ширше, ніж на виробничих підприємствах.

При цьому в багатьох випадках при веденні торгової організацією одного виду діяльності (наприклад, тільки оптової або тільки роздрібної торгівлі) ведення відокремленого обліку загальногосподарських (управлінських) витрат для організації торгівлі не є виправданим. У цьому випадку склад витрат на продаж розширюється ще й на суми витрат, які розглядалися як управлінські.

Витрати, що включаються до складу витрат обігу у виробничих організацій, зрозуміло, включаються до складу витрат обігу і в організацій торгівлі.

З метою уніфікації податкового і бухгалтерського обліку в складі витрат на продаж торговельним організаціям доцільно враховувати також витрати з доставки та страхування і доробки придбаних товарів до стану, в якому вони придатні до продажу.

У зв'язку з відсутністю у торгових організацій такої категорії витрат, як прямі витрати на виробництво, при обчисленні податку на прибуток торговими організаціями застосовується інша класифікація витрат на прямі і непрямі і інший порядок обчислення суми прямих витрат.

Відповідно до статті 320 НК РФ до складу прямих витрат торговельної організації зі складу витрат обігу включаються тільки витрати з доставки покупних товарів до складу організації торгівлі.

До складу витрат з доставки товарів слід включати всі витрати, безпосередньо пов'язані з переміщенням товару від місця знаходження складу продавця до складу покупця, якщо такі витрати оплачуються понад вартість товару. Транспортні витрати, враховані за умовами договору поставки у вартості придбаного товару, розрахунковим шляхом з неї не виділяються. Зокрема, до складу транспортних витрат, що відносяться до прямих витрат, повинні включатися:

оплата за доставку товару за рахунками, пред'явленими як транспортними організаціями, так і самим постачальником понад вартість товару, передбаченої договором поставки;

оплата послуг з навантаження товарів в транспортні засоби та розвантаженні з них;

плата за тимчасове зберігання вантажів у місцях їхнього навантаження (перевантаження) в транспортні засоби;

плата за експедиторські послуги;

плата підприємствам залізничного транспорту за подачу вагонів, утеплення, зміцнення вантажу у вагоні, за обслуговування під'їзних залізничних шляхів до складу організації і т. п.

Не належать до транспортних витрат з доставки товару, включаються до складу прямих витрат:

витрати з доставки товару власним транспортом організації;

витрати зі страхування товару під час транспортування;

митні збори, включаючи збори за митне супровід товару і його зберігання на митному складі.

Прямі витрати (витрати на транспортування товару) підлягають розподілу на суму прямих витрат, що відносяться до залишків товару, і прямих витрат, що припадають на реалізований товар.

Сума прямих витрат, що припадають на залишок товару, визначається за формулою:

Рк = (Рн + Рм): (Тр + Тк) х Тк,

де Рк - сума прямих (транспортних) витрат, що припадають на залишок товару, на кінець звітного місяця;

Рн - сума прямих (транспортних) витрат, що припадають на залишок товару на початок звітного місяця;

Рм - сума прямих (транспортних) витрат, проведених за звітний місяць;

Тр - вартість товарів, реалізованих за звітний місяць;

Тк - вартість залишку товарів на кінець звітного місяця.

При цьому вартість товарів приймається в розрахунок у тій оцінці, в якій вони враховуються у складі витрат для цілей оподаткування, тобто за договірними цінами придбання.

Після обчислення суми прямих витрат, що припадають на залишок товару на кінець звітного місяця, можна обчислити суму прямих витрат, що підлягає віднесенню у звітному місяці до складу витрат для цілей оподаткування, тобто припадає на реалізований товар (Рр):

Рр = Рн + Рм-Рк.

Передбачений статтею 320 НК РФ порядок розрахунку суми прямих витрат, що припадають на залишок товару, залишає незрозумілим питання про те, що розуміється під реалізованим товаром (Тр): безпосередньо проданий товар або вибув з усіх причин (у тому числі у зв'язку з псуванням, розкраданням, використанням на рекламні цілі і т. п.)

Аналіз положень глави 25 НК РФ (зокрема ст. 249, 268, п. 7 ст. 271 НК РФ) дозволяє зробити висновок, що під терміном «реалізований товар» для цілей обчислення податку на прибуток маються на увазі виключно продані товари, а не ті, що вибули з яких-небудь інших причин. Хоча включення до складу реалізованих товарів (Тр) тільки товарів, проданих покупцям, безумовно, спотворює економічний сенс формули розрахунку прямих витрат, що припадають на залишок товару.

Відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків, торгові організації, що здійснюють облік витрат на доставку товару на рахунку 44 «Витрати на продаж», можуть застосовувати аналогічний порядок розрахунку суми витрат обігу на залишок товару в бухгалтерському обліку. Застосування порядку обліку витрат обігу в бухгалтерському обліку з розрахунком їх суми, що припадає на залишок товару, забезпечує уніфікацію даних податкового і бухгалтерського обліку торгової організації про залишки витрат обігу на залишок товару.

Сумові різниці по розрахунках з транспортними організаціями в бухгалтерському обліку відносяться на збільшення (зменшення) транспортних витрат, а для цілей оподаткування відносяться до позареалізаційних доходів (витрат). Тому за наявності сумових різниць у складі витрат з доставки товару уникнути розбіжностей у сумах залишку витрат обігу на залишок товару в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування не вдасться. Розрахунок залишку витрат обігу для цілей оподаткування в цьому випадку доведеться проводити в спеціальному реєстрі податкового обліку.

1.3 Коротка економічна характеристика ТОВ «Торгоград»

ТОВ «Торгоград» є комерційною організацією, основна діяльність - оптова торгівля продуктами харчування. Діє на підставі Статуту та діючого законодавства. Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки.

Відповідно до Статуту Товариство з Обмеженою Відповідальністю «Торгоград» засновано відповідно до закону Російської Федерації «Товариство з Обмеженою Відповідальністю».

Підприємство самостійно планує свою торгово-господарську діяльність. Основу планів складають договори, укладені із споживачами продукції, а також постачальниками.

Реалізація продукції, здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються підприємством самостійно.

Основною метою діяльності ТОВ «Торгоград» є отримання прибутку, а також задоволення потреб юридичних осіб і населення в товарах, що реалізуються суспільством. Клієнтами ТОВ «Торгоград» є понад 30 адміністративних, освітніх установ, підприємств, організацій та фізичних осіб області.

Чисельність працівників на кінець 2008 року склала 28 осіб.

В організації ведеться централізований бухгалтерський облік, не має філій та структурних підрозділів. Згідно закону про бухгалтерський облік в Російській Федерації, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства Росії при виконанні господарських операцій покладається в ТОВ «Торгоград» на керівника. Керівник ТОВ «Торгоград» заснував бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером.

Організація бухгалтерської служби в ТОВ «Торгоград» включає в себе права і обов'язки головного бухгалтера, місце бухгалтерії в системі управління підприємством.

Керує роботою бухгалтерії головний бухгалтер, він дає вказівки щодо ведення обліку та складання звітності. Головний бухгалтер забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, складанням у встановлені терміни бухгалтерської звітності, здійснення разом з іншими підрозділами та службами економічного аналізу фінансово - господарської діяльності за даними бухобліку і звітності з метою виявлення і мобілізації внутрішніх господарських ресурсів.

У ТОВ «Торгоград» застосовується журнально-ордерна форма обліку.

Крім журналів-ордерів і відомостей бухгалтерією ведеться Головна книга-регістр синтетичного обліку. Кредитові обороти по журналам-ордерам переносяться на рахунки Головної книги однієї підсумкової сумою за місяць, тобто в розгорнутому вигляді вони містяться в журналах ордерах. На підставі Головної книги та інших регістрів заповнюється баланс та інші форми звітності.

Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії.

Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань.

2. Бухгалтерський облік витрат з продажу товарів

2.1 Синтетичний облік витрат з продажу товарів та їх вплив на достовірність облікової інформації

Торговельні організації повинні враховувати на рахунку 44 всі витрати, пов'язані з їх основною діяльністю. До таких витрат, зокрема, відносяться:

амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів, які використовуються в процесі продажу товарів;

заробітна плата працівників, зайнятих у процесі продажу товарів;

оплата послуг посередницьких організацій;

транспортні витрати з доставки товарів;

витрати на рекламу;

інші витрати, пов'язані з продажем товарів.

При нарахуванні амортизації по основним і нематеріальних активів, які використовуються організацією в процесі продажу товарів, у ТОВ «Торгоград» робиться наступна проводка:

Дебет 44 Кредит 02 (05) - нарахована амортизація за основними засобами (нематеріальних активів), що використовуються в процесі продажу товарів.

Якщо ті чи інші роботи, пов'язані з продажем товарів, здійснюють сторонні організації (наприклад, посередники), то на вартість їхніх послуг, у ТОВ «Торгоград» робиться наступна проводка:

Дебет 44 Кредит 60 - відбиті витрати (без ПДВ) з оплати послуг сторонніх організацій, пов'язаних з продажем товарів.

Суми ПДВ, зазначені в рахунках-фактурах таких організації відображаються:

Дебет 19 Кредит 60 - враховані суми ПДВ по послугах сторонніх організацій, пов'язаних з продажем товарів.

Після того як ці послуги будуть оплачені, стануть проводки:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - оплачено послуги сторонніх організацій, пов'язані з продажем товарів;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування.

Якщо продавані товари не обкладаються ПДВ, то сума податку, сплачена по роботах або послуг, пов'язаних з процесом їх продажу, включається до ТОВ «Торгоград» до витрат на продаж. Суму податку, сплачену за такими роботами (послугами) відображається:

Дебет 44 Кредит 19 - врахований у складі витрат на продаж ПДВ по роботах (послугах), використаних при продажу товарів, не оподатковуваних ПДВ.

Особливий порядок обліку передбачено для транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з придбанням товарів.

У бухгалтерському обліку ці витрати можна враховувати двома способами:

безпосередньо на рахунку 41 «Товари» (тобто включати в фактичну собівартість придбаних товарів);

на рахунку 44 «Витрати на продаж».

Проте, як випливає з положень статті 320 Податкового кодексу РФ, у податковому обліку витрати на доставку товарів до складу організації (транспортні витрати) включаються у вартість товарів, якщо ці витрати включені в ціну придбання цих товарів за умовами договору.

В іншому випадку транспортні витрати повинні враховуватися в податковому обліку в складі витрат обігу (витрат на продаж).

Таким чином, щоб уникнути зайвої роботи і одночасно виконати вимоги та бухгалтерського, і податкового обліку, доцільно все транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховувати на рахунку 44 «Витрати на продаж» (за винятком транспортних витрат, включених у ціну товарів по умовам договору; такі витрати потрібно врахувати безпосередньо на рахунку 41 «Товари»).

Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат у ТОВ «Торгоград» виробляється на рахунку 44 «Витрати на продаж», що зафіксовано в обліковій політиці організації.

Витрати підзвітних осіб, пов'язані з продажем товарів, також включаються до складу витрат на продаж. На суму таких витрат робиться проводка:

Дебет 44 Кредит 71 - враховано у видатках на продаж витрати підзвітних осіб.

Нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим у процесі продажу товарів, відображається проводкою:

Дебет 44 Кредит 70 - нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим у процесі продажу товарів.

Після нарахування заробітної плати у ТОВ «Торгоград» відображається нарахування єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Для цього в обліку робляться записи:

Дебет 44 Кредит 69-1-1 - нарахований єдиний соціальний податок із заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до фонду соціального страхування;

Дебет 44 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ЕСН» - нарахований єдиний соціальний податок із заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до федерального бюджету;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ЕСН» Кредит 69-2 - внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;

Дебет 44 Кредит 69-3-1 - нарахований єдиний соціальний податок із заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Дебет 44 Кредит 69-3-2 - нарахований єдиний соціальний податок із заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до територіального фонд обов'язкового медичного страхування.

Крім єдиного соціального податку з заробітної плати персоналу, зайнятого в процесі продажу товарів, у ТОВ «Торгоград» нараховуються внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань:

Дебет 44 Кредит 69-1-2 - нараховані внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Нерідко товари, призначені для продажу, або матеріали витрачаються організацією для власних потреб (наприклад, використовуються в рекламних цілях). На вартість витрачених товарів (матеріалів) у ТОВ «Торгоград» робиться проводка:

Дебет 44 Кредит 41 (10) - включена до складу витрат на продаж вартість товарів (матеріалів), витрачених у рекламних цілях.

Витрати на рекламу зменшують оподатковуваний прибуток організації в межах норм, встановлених Податковим кодексом РФ.

Так, наприклад, витрати на придбання товарів, які вручаються в якості призів під час проведення масових рекламних кампаній, для цілей оподаткування визнаються в ТОВ «Торгоград» у розмірі, що не перевищує 1% виручки звітного періоду (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях; на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів; на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні; виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги , виконуваних і надаваних організацією, або інформацію про саму організацію, для цілей оподаткування не нормуються.

Особливий порядок передбачений для обліку транспортно-заготівельних витрат.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Торгоград» транспортно-заготівельні витрати обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».

Як випливає з положень статті 320 Податкового кодексу РФ, у податковому обліку витрати на доставку товарів до складу організації (транспортні витрати) включаються у вартість товарів, якщо ці витрати включені в ціну придбання цих товарів за умовами договору.

В іншому випадку транспортні витрати повинні враховуватися в податковому обліку в складі витрат обігу (витрат на продаж).

Таким чином, щоб уникнути зайвої роботи і одночасно виконати вимоги та бухгалтерського, і податкового обліку, доцільно все транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховувати на рахунку 44 «Витрати на продаж» (за винятком транспортних витрат, включених у ціну товарів по умовам договору; такі витрати потрібно врахувати безпосередньо на рахунку 41 «Товари»).

У бухгалтерському обліку торгової організації витрати на продаж можна щомісяця списувати у зменшення виручки від продажів двома способами:

всі витрати в повному обсязі;

транспортні витрати, які обліковуються на рахунку 44, - пропорційно собівартості проданих товарів, інші витрати на продаж - в повному обсязі.

Порядок списання витрат на продаж в ТОВ «Торгоград» зафіксовано в обліковій політиці і провадиться пропорційно собівартості проданих товарів.

У бухгалтерському обліку списання витрат на продаж відображається за допомогою проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44 - списані витрати на продаж за підсумками місяця.

Сума транспортних витрат, що значиться на рахунку 44 на початок травня 2008 року в ТОВ «Торгоград», склала 20000 грн. Сума транспортних витрат за місяць склала 120000 руб.

Собівартість товарів, проданих протягом місяця, становила 1000000 крб. Собівартість залишку товарів на кінець місяця склала 200000 руб.

Визначимо величину транспортних витрат, що підлягають списанню в кінці місяця в дебет субрахунка 90-2.

Середній відсоток транспортних витрат, що відносяться до залишку товарів, складе - (20000 руб. + 120000 руб.): (1000000 крб. + 200000 руб.) Х 100 = 11,67%.

Сума транспортних витрат, що відноситься до залишку товарів, складе - 200 000 руб. х 11,67% = 23340 руб.

Сума транспортних витрат, що підлягає списанню, становитиме:

20000 руб. + 120000 руб. - 23340 руб. = 116660 руб.

При списанні транспортних витрат бухгалтер ТОВ «Торгоград» зробив проводку - Дебет 90-2 Кредит 44 - 116 660 руб. - Списані на собівартість продажів транспортні витрати.

Ця сума буде віднесена в податковому обліку у зменшення виручки від продажів.

Сума транспортних витрат, що відноситься до непроданим товарах, - 23340 руб. - Залишається значитися на рахунку 44.

Якщо в поточному місяці в організації були інші витрати, що обліковуються як витрати на продаж (наприклад, витрати на оренду торгового залу, зарплату продавців і т. д.), вони можуть бути списані в зменшення виручки від продажів і в бухгалтерському, і в податковому обліку в повному обсязі.

2.2 Аналітичний облік витрат з продажу товарів

У торговельних організаціях витрати групуються за статтями типової номенклатури:

транспортні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

витрати на оренду і утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання, інвентарю;

амортизація основних засобів;

витрати на ремонт основних засобів;

витрати на санітарний та спеціальний одяг;

витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;

витрати на водопостачання;

витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів;

витрати на рекламу;

втрати товарів і технологічні відходи;

витрати на тару;

інші витрати.

ТОВ «Торгоград» враховує витрати на продаж на балансовому рахунку 44 «Витрати на продаж». На цьому рахунку враховуються також і управлінські витрати організації, тому що організація веде тільки торгову діяльність.

За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» протягом звітного місяця накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем товарів. Витрати на продаж відображаються на відповідних статтях у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Незалежно від терміну виникнення і терміну оплати. Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в дебеті балансового рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Потім вони списуються у витрати на продаж протягом певного періоду у відповідності зі спеціальним розрахунком, який затверджує керівник організації. У складі витрат майбутніх періодів враховують:

витрати по нерівномірно виробленому ремонту, якщо організація не формує резерв на ремонт основних засобів;

орендні платежі, внесені одноразово за період часу, що перевищує один місяць;

витрати з передплати на періодичні видання для службового користування;

інші подібні витрати.

Після закінчення звітного місяця сума витрат, відображена дебетовим оборотом за балансовим рахунком 44, повністю або частково списується в дебет балансового рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів».

Частково списуються витрати на транспортування придбаних товарів. Ці витрати розподіляються між проданим у звітному періоді товаром і залишком товарних запасів на кінець звітного періоду. Інші витрати, пов'язані з продажем товарів, відносяться на собівартість продажів в повному обсязі.

Вартість транспортних робіт з доставки товарів власним транспортом можна обліковувати на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», а потім відносити до витрат на продаж за статтею «Транспортні витрати».

Але в ТОВ «Торгоград» зазначений рахунок не ведеться, і витрати на утримання власного транспорту списуються в дебет балансового рахунку 44 в кореспонденції з рахунками 02, 10, 70, 69 і т. д. за відповідними статтями витрат (амортизація основних засобів, паливо, запчастини, оплата праці тощо).

ТОВ «Торгоград» має вантажний автомобіль, яким доставляється товар зі складів постачальників. Водій автомобіля є штатним працівником ТОВ «Торгоград».

У звітному місяці витрати по утриманню та експлуатації автомобіля відображені такими проведеннями:

Дебет 44 субрахунок «Оплата праці допоміжного персоналу» Кредит 70

- 5000 руб. - Нарахована заробітна плата водієві за звітний місяць;

Дебет 44 субрахунок «Відрахування на соціальне страхування та забезпечення» Кредит 69 - 1790 руб. - Нараховані єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

Дебет 44 субрахунок «Амортизація основних засобів» Кредит 02 - 1000руб. - Нарахована амортизація автомобіля;

Дебет 44 субрахунок «Паливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - Відбиті витрати на ПММ;

Дебет 44 субрахунок «Запчастини» Кредит 10-5 - 300 руб. - Відбиті витрати на запчастини, встановлені на автомобіль.

Аналітичний облік за балансовим рахунком 1944 ведеться за видами та статтями витрат (Додаток 3). У структуру рахунку включений рахунок аналітичного обліку «Списання витрат на собівартість продажів». Це необхідно для того, щоб протягом звітного року на балансовому рахунку 44 накопичувалася інформація про проведені ТОВ «Торгоград» витратах за статтями витрат.

Оборотно-сальдова відомість за балансовим рахунком 44 у розрізі аналітичних рахунків за звітний місяць виглядає наступним чином (для простоти розглянемо тільки рівень аналітичного обліку по групах витрат) (Додаток 4).

Після закінчення звітного року проводять реформацію балансу і в тому числі закривають сальдо по статтях витрат на балансовому рахунку 44 «Витрати на продаж». Якщо вважати, що наведена нами оборотно-сальдова відомість складена за грудень, то 31 грудня бухгалтер ТОВ «Торгоград» зробить такі проводки:

Дебет 44 «Списання на собівартість» Кредит 44 «Матеріальні витрати» - 160 руб.;

Дебет 44 «Списання на собівартість» Кредит 44 «Оплата праці і соціальні відрахування» - 290 руб.;

Дебет 44 «Списання на собівартість» Кредит 44 «Утримання та експлуатація будівлі, приміщень, обладнання» - 705 руб.;

Дебет 44 «Списання на собівартість» Кредит 44 «Інші витрати» -55 руб.

У результаті реформації рахунку кінцеве сальдо по кожній групі і статті витрат, а також за статтею «Списання на собівартість» буде нульовим. Далі розглянемо більш детально зміст деяких статей витрат ТОВ «Торгоград».

На статтю «Транспортні витрати" належать:

транспортні послуги сторонніх організацій з перевезення товарів;

плата за раскредітовку, подачу вагонів, зважування вантажів і тому подібні послуги сторонніх організацій з навантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження товарів з транспортних засобів;

плата за експедиційні операції;

вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі та ін) і т.д.

За статтею «Витрати на тару» враховуються:

витрати на ремонт тари (у тому числі тари-обладнання);

витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам;

амортизація тари-обладнання;

амортизація багатооборотної тари, яка відшкодовується постачальнику відповідно до умов договору поставки;

витрати, пов'язані з ремонтом і природним зносом тари-обладнання в частині, відшкодованої постачальникам (власникам тари-обладнання) і т.д.

За статтею «Догляд за приміщеннями та прилеглою територією» відображають:

витрати на вивезення сміття;

витрати на прибирання прилеглої території (дворів, вулиць, тротуарів);

витрати на утримання в чистоті приміщень;

витрати на утримання і ремонт сигналізаційних пристроїв;

витрати на проведення протипожежних заходів;

витрати на техобслуговування ліфтів, інших підйомно-транспортних

вартість матеріалів (мила, миючих засобів, голок, ниток, гудзиків, тканин і т. п.), витрачених на прання і лагодження санітарного та спеціального одягу і санітарних приладдя і т.д..

До витрат на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів відносять:

вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, тирси, стружки, соломи, дроту і т. п.), використаних при підробці, переробки, сортування, фасування та пакування товарів;

послуги сторонніх організацій з фасування та пакування товарів;

витрати на утримання холодильного обладнання (електроенергія, вода, мастильні матеріали тощо);

витрати на техобслуговування холодильних установок сторонніми організаціями і т.д.

За статтею "Втрати товарів і технологічні відходи» відбивають:

втрати товарів і продуктів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях;

втрати реалізованих врізався товарів при зберіганні, підготовці до продажу і продажу внаслідок усушки, розтрушування і розпилу, розкришування, витоку (танення, просочування) і т.д.

У торгівлі існує поняття «норми природного убутку». Природний спад - це втрати при зберіганні та реалізації товарів, зумовлені фізико-хімічними властивостями товарів внаслідок усушки, утруски, витоку, розпилу, розливу і т. п. Ці втрати виникають з об'єктивних причин, тому їх нормують. На окремі види товарів встановлюються норми убутку у відсотках до вартості або до натуральних показниках.

Витрати на рекламу, вироблені організацією торгівлі, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом балансового рахунку 44 «Витрати на продаж» за статтею «Витрати на рекламу». На цю статтю відносять такі витрати:

на оформлення вітрин, виставок, виставок-продажів, кімнат зразків товарів;

на розробку та друкування рекламних видань (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо).

ТОВ «Торгоград» для проведення рекламної передноворічної компанії замовила в друкарні вітальні листівки зі своїм фірмовим знаком. Всього виготовлено 200 листівок. Друкарня виставила рахунок за виготовлення листівок на суму 2400 крб., В тому числі ПДВ 400 руб.

Отримані в друкарні листівки були оприбутковані на матеріальному складі організації. Завгосп видав листівки менеджерам ТОВ «Торгоград» на вимогу-накладної уніфікованої форми М-11. Після проведення рекламної кампанії менеджери склали звіти про роздачу листівок із зазначенням дати, місця роздачі і кількості розданих листівок. На підставі цих звітів завгосп склав акт на списання листівок.

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки: Дебет 10-1 Кредит 60-2 - 2000 руб. - Оприбутковано листівки на складі;

Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 400руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений друкарнею;

Дебет 44 субрахунок «Витрати на рекламу» Кредит 10-1 - 2000 руб. - Списана вартість розданих листівок на рекламні витрати;

Дебет 60-2 Кредит 51 - 2400 руб. - Оплачений рахунок друкарні (перераховані грошові кошти з розрахункового рахунку);

Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 400 руб. - Податковий відрахування ПДВ по оприбуткованих і оплаченим матеріальним цінностям;

У січні 2008 року ТОВ «Торгоград» уклала договір з телебаченням на щоденні рекламні оголошення в «рухомому рядку» і справила 8 січня 2008 передоплату у розмірі 36000 руб., В тому числі ПДВ 6000 руб. Щомісяця ТОВ «Торгоград» отримує ефірні довідки про кількість та вартість поданих оголошень, а також рахунок-фактуру. Вартість послуг телебачення за січень склала 6000 руб., В тому числі ПДВ 1000 руб., В лютому - 5400 руб., В тому числі ПДВ 900 руб., І так далі.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Торгоград» зроблені проводки:

8 січня 2008 Дебет 60-2 Кредит 51 - 36000 руб. - Проведена передоплата телебаченню, згідно виставленого рахунку;

Дебет 97 субрахунок «Реклама» Кредит 60-2 - 30000 руб. - Витрати на рекламу включені до складу витрат майбутніх періодів;

Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 6000 руб. - ПДВ, пред'явлений телебаченням.

31 січня 2008

Дебет 44 субрахунок «Витрати на рекламу» Кредит 97 - 5000 руб. (6000 - 1000) - витрати на рекламу включені до витрат на продаж на підставі ефірних довідок та рахунки-фактури за січень;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 1000руб. - Податковий відрахування ПДВ по послугах, оплаченим і списаним на виробничі витрати.

28 лютого 2008

Дебет 44 субрахунок «Витрати на рекламу» Кредит 97 - 4500 руб. (5400 - 900) - витрати на рекламу включені до витрат на продаж на підставі ефірних довідок та рахунки-фактури за лютий;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 900 руб. - Податковий відрахування ПДВ по послугах, оплаченим і списаним на виробничі витрати.

ТОВ «Торгоград» придбала велику партію комплектів кухонного посуду. Купівельна ціна одного комплекту складає 2500 руб. Три комплекти було передано посередницьким організаціям як зразки. У бухгалтерському обліку слід зробити такі проводки:

Дебет 76-6 Кредит 90-1 - 9000 руб. ((2500 руб. Х 3 комплекти) + ПДВ 18%) - переданий товар посередникам як зразків;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 7500 руб. (2500 руб. Х 3 комплекти) - списана собівартість переданих комплектів;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 1800руб. (7500руб. х 18%) - нарахований ПДВ із вартості переданих комплектів;

Дебет 44 субрахунок «Витрати на рекламу» Кредит 76-6 - 9000 руб. - Вартість переданих комплектів (з урахуванням ПДВ) включена до витрат на рекламу.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Торгоград» витрати на рекламу включаються до складу витрат на продаж без обмежень. Однак для цілей оподаткування при визначенні податкової бази по податку на прибуток зазначені витрати приймаються тільки в межах норм. Ці норми встановлені пунктом 4 статті 264 Податкового кодексу:

1) без обмеження з метою оподаткування приймаються такі витрати на рекламу:

витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, передача по радіо, телебаченню) та телекомунікаційні мережі;

витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;

на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої якості при експонуванні;

2) у розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки:

витрати на інші види реклами протягом податкового (звітного) періоду.

При цьому поняття виручки визначається відповідно до статті 249 Податкового кодексу. Під виручкою розуміються всі надходження у грошовій і натуральній формі від продажу товарів, іншого майна та майнових прав. У виручку не включаються непрямі податки (ПДВ, акцизи, податок з продажу). До іншого майна відносяться обладнання, матеріали, інвентар, цінні папери та інші подібні активи ТОВ «Торгоград».

Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік, а звітним періодом - 1 квартал, 6 місяців, 9 місяців календарного року.

ТОВ «Торгоград» за I квартал 2008 року має наступні показники бухгалтерського балансу:

- Кредитовий оборот за балансовим рахунком 90-1 - 2100000 крб. (Це показник виручки від продажу товарів з урахуванням ПДВ);

- Дебетовий оборот за балансовим рахунком 90-2 - 350000 крб. (ПДВ у складі виручки від продажу товарів);

- Кредитовий оборот за балансовим рахунком 91-1 за статтею «Продаж основних засобів» - 2400 руб. в кореспонденції з балансовим рахунком 62-2 "Розрахунки з покупцями за іншими операціями» (виручка від продажу основного засобу з урахуванням ПДВ);

- Дебетовий оборот за балансовим рахунком 91-2 за статтею «Продаж основних засобів» в кореспонденції з балансовим рахунком 68-3 «Розрахунки з ПДВ» (ПДВ у складі виручки від продажу основного засобу);

- Дебетовий оборот за балансовим рахунком 44 по статті «Витрати на рекламу» - 110000 крб., В тому числі:

- Витрати на встановлення рекламного щита - 50000 руб.;

- Витрати на рекламні оголошення через засоби масової інформації - 30000 руб.;

- Уцінка товарів, виставлених у вітринах - 10000 руб.;

- Інші види реклами - 20000 руб.

Розраховуючи податкову базу по податку на прибуток, до витрат у повному обсязі слід включати витрати на рекламу у розмірі 90000 крб. (50000 руб. + 30000 руб. + 10000 руб.).

Витрати на інші види реклами є нормованої величиною для цілей оподаткування. Розрахуємо цей норматив. Визначимо розмір виручки відповідно до вимог статті 249 НК РФ:

- Виручка від продажу товарів без ПДВ - 1750000 крб. (2100000 крб. - 350000 крб.);

- Виручка від продажу основного засобу без ПДВ - 2000 руб. (2400 руб. - 400 руб.).

Разом виручка - 1752000 крб.

Норматив витрат на інші види реклами в I кварталі складе 1752000 крб. х 1% = 17520 руб.

Таким чином, при визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток до витрат за статтею «Витрати на рекламу» можна буде включити в I кварталі суму витрат на рекламу в розмірі 107520 руб. (90000 руб. + 17 520 руб.).

Після накопичення та списання витрат на реалізовані товари залишаються витрати, які необхідно віднести до ще не реалізованих товарів, тобто запасам. Розмежування видатків між реалізованими товарами і товарними запасами здійснюється за допомогою щомісячного розрахунку витрат обігу на залишок товарів, розглянемо це далі.

2.3 Облік витрат обігу на залишок товарів

Таким чином, за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" поступово накопичуються всі виробничі витрати ТОВ «Торгоград», що відносяться як до вже реалізованих товарів, так і до товарів, що залишилися на кінець місяця ще не проданими. Розмежування видатків між реалізованими товарами і товарними запасами здійснюється за допомогою щомісячного розрахунку витрат обігу на залишок товарів. При розрахунку відповідних витрат враховуються транспортні витрати (для торгових підприємств), витрати по заготівлі (для заготівельних підприємств). Інші витрати, в силу їх незначності, не виділяються і в повній сумі списуються через рахунок реалізації на фінансові результати.

Сума витрат обігу на залишок товарів обчислюється за середнім відсотком витрат обігу за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

1) підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;

2) визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;

3) ставленням визначеної у підпункті 1 суми витрат обігу і виробництва до суми реалізованих і залишилися товарів (у підпункті 2) визначається середній відсоток витрат обігу і виробництва до загальної вартості товарів;

4) множенням суми залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;

5) визначається сума витрат обігу (в частині транспортних витрат), що списуються у звітному періоді на реалізацію.

Сума витрат з доставки товару, врахована в складі витрат для цілей оподаткування в ТОВ «Торгоград» за період з січня по березень 2008 року, склала 750000 крб. Залишок транспортних витрат на залишок товару за станом на 1 вересня 2007 року в бухгалтерському обліку (сальдо по рахунку 44) і для цілей оподаткування був рівним і становив 45000 руб.

У квітні 2008 року проведені наступні операції:

1. Здійснені витрати на доставку товару за рахунком транспортної організації на суму, еквівалентну 6000 доларів США, у тому числі ПДВ - 1000 доларів США. Валютний курс на дату пред'явлення рахунку становив 30,20 руб. / 1 дол, а на дату його оплати - 30,70 руб. / 1 дол

2. Реалізований товар на суму 1350000 крб. в оцінці за вартістю його придбання.

3. Виявлено розкрадання товару на суму 25000 руб. в оцінці за вартістю придбання.

Вартість залишку товару за станом на кінець квітня 2008 року 337500 крб.

Відобразимо ці операції в бухгалтерському обліку і сформуємо регістр податкового обліку «Прямі витрати організації торгівлі ТОВ« Торгоград »» (Додаток 5). Дебет 44 Кредит 60 - 151000 крб. ((6000 дол - 1000 дол) х 30,20 руб. / 1 дол) - відбиті витрати на доставку товару за рахунком транспортної організації;

Дебет 19 Кредит 60 - 30200руб. (1000 дол Х 30,20 руб. / / Дол) - відображено ПДВ, пред'явлений у вартості послуг з доставки товару;

Дебет 60 Кредит 51 - 184200 крб. (6000 дол х 30,70 руб. / 1 дол) - проведена оплата за послуги з доставки товару, в тому числі ПДВ -30 700 руб.;

Дебет 44 Кредит 60 - 2500 руб. ((6000 дол - 1000 дол) х (30,70 руб. / 1 дол -30,20 руб. / 1 дол) - відбита сумова різниця, що виникла при розрахунках за транспортні послуги;

Дебет 19 Кредит 60 - 500 руб. (30700 руб. - 30200 руб.) - Відображено ПДВ, що припадає на сумову різницю;

Дебет 90 Кредит 41 - 1350000руб. - Списана вартість реалізованих товарів;

Дебет 94 Кредит 41 - 25 000руб. - Відображена недостача товару.

Сума витрат обігу, що припадає на залишок товарів, на кінець вересня 2007 року, в бухгалтерському обліку складе 39700 руб. ((45000 руб. + 151000 крб. + 2500 руб.) / (1350000 крб. + 337 500 руб.) Х 337500 крб.). Дебет 90 Кредит 44 - 158 800 руб. (45 000 руб. + 151 000 руб. + 2500 руб. - 39 700 руб.) - Списані на собівартість продажів витрати з доставки товару, що припадають на реалізований товар.

У організацій оптової торгівлі можуть виникати ситуації, коли товар відвантажено, але ще не реалізований, тобто право власності на нього не перейшло до покупця. Такі товари в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 45 «Товари відвантажені». Вартість відвантажених, але не реалізованих товарів не визнається витратою для цілей оподаткування (ст. 320 НК РФ).

Проте зі змісту статті 320 НК РФ неясно, чи враховуються як витрати при розрахунку податку на прибуток витрати з доставки товарів, що припадають на товари, які на кінець звітного місяця є відвантаженими, але не реалізованими.

Слід розуміти, що стаття 320 НК РФ встановлює лише особливості обліку прямих витрат для організацій торгівлі, однак до них повинні застосовуватися і загальні правила обліку прямих витрат, встановлені статтею 318 НК РФ, у частині, що не суперечить статті 320 НК РФ.

Відповідно до пункту 2 статті 318 НК РФ сума прямих витрат, що відноситься до залишків відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного періоду продукції не визнається витратою даного звітного періоду. Тому сума транспортних витрат, яка припадає на відвантажений, але не реалізований товар, також повинна враховуватися у складі прямих витрат, що припадають на залишок відвару (Рк).

Отже, при наявності відвантажених, але не реалізованих товарів в розглянутій формулою їх вартість повинна враховуватися у складі показника залишку товару на кінець звітного місяця (Тк).

За змістом інструкції по застосуванню плану рахунків та пункту 19 ПБУ 10/99, аналогічний порядок визначення суми транспортних витрат на залишок товару повинен застосовуватися і в бухгалтерському обліку.

2.4 Автоматизація бухгалтерського обліку на сучасному етапі

Сьогодні від бухгалтера очікують не тільки акуратного ведення обліку, правильного розрахунку заробітної плати та податків, точного відображення проводок за документами, своєчасного подання звітності до податкової інспекції і в позабюджетні фонди, а й кваліфікованих рад у галузі управління підприємством при пошуку шляхів скорочення витрат, для більш раціонального використання наявних коштів, для збільшення обороту і прибутку. Проте давати їх, будучи щодня завантаженим нелегкій, рутинною роботою (особливо коли мова йде про досить великому підприємстві), вкрай складно. Багато часу і сил витрачається на обробку чималої кількості документів, контроль оформлення тієї чи іншої господарської операції або операції, на виконання стомлюючих арифметичних розрахунків, перевірку даних на суміжних ділянках обліку, не кажучи вже про пошук причин різних неточностей і нестиковок. Крім того, бухгалтеру потрібно регулярно відслідковувати численні зміни інструкцій і законів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку та оподаткування, і при необхідності оперативно вносити потрібні корективи. Особливо непросто це робити, якщо той чи інший законодавчий акт вступає в силу "заднім числом". Неодмінною складовою роботи бухгалтерів також є підготовка численних довідок та звітів, як для внутрішнього використання, так і для представлення в різні інстанції. І, напевно, навіть самий далекий від бухгалтерії людина, багато чув про те, як важко буває готувати квартальні та річні баланси. Ясно, що впоратися з названим вище обсягом завдань, причому в чітко визначені податковими органами строки (не допустивши при цьому ні єдиної помилки), без використання комп'ютерних технологій, проблематично. Саме тому все більше число бухгалтерів або вже використовують, або прагнуть придбати спеціалізовані комп'ютерні системи.

За останні роки спостерігається тенденція загальної комп'ютеризації, що стосується всіх галузей діяльності. Це легко пояснити - комп'ютер набагато швидше виконує розрахунки, дозволяє автоматизувати складні операції. Комп'ютеризація торкнулася і фінансово-економічної сфери діяльності людини. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємства і ведення бухгалтерського обліку значно спрощуються при застосуванні нових комп'ютерних технологій. За допомогою комп'ютера можна представити інформацію в зручному для конкретного користувача вигляді, значно прискорити і спростити операції її введення та обробки, підвищити наочність і простоту кінцевих звітів.

Ринок бухгалтерських програм досить розвинений і пропонує споживачам велику кількість готових рішень і настроюваних конфігурацій програм. Ці програми дозволяють автоматизувати оперативний облік, статистичний облік і бухгалтерський облік (синтетичний та аналітичний), формувати звітність, автоматизувати роздрібну та оптову торгівлю і виробництво, вести складський облік і облік персоналу.

В основі функціонування по-справжньому універсальних систем лежить так званий інструментальний підхід. Він заснований на тому, що програма забезпечується набором інструментальних засобів, що дозволяють здійснювати модифікацію (перенастроювання) системи безпосередньо у відповідності з певними потребами підприємства. Ці інструментальні засоби виконуються у вигляді окремих блоків програми відповідають за налаштування алгоритмів побудови автоматизації бухгалтерського обліку. Найчастіше вони мають форму конфігуратора налаштування параметрів комп'ютерного бухгалтерського обліку.

Ринок бухгалтерських програм в нашій країні досить розвинений. Провідне положення на ринку бухгалтерських програм займає компанія "1С" - їй належить понад 70% ринку (лютий 2008). На початку року почалися продажі "1С: Підприємства 8.0" - нової версії 1С: Бухгалтерія ", яка володіє масою додаткових можливостей. Також на ринку представлені такі бухгалтерські програми, як "БЕСТ-5", "Парус". Існує також велика кількість інших бухгалтерських програм, які не мають широкого розповсюдження.

Ці програми дозволяють вести оперативний облік, статистичний облік і бухгалтерський облік (синтетичний та аналітичний), формувати звітність, автоматизувати роздрібну та оптову торгівлю, вести складський облік і облік персоналу.

Різноманітні і гнучкі можливості системи 1С: Підприємство дозволяють використовувати її і як досить простий і наочний інструмент бухгалтера, і як засіб повної автоматизації обліку від введення первинних документів до формування звітності.

Система "1С: Підприємство" версії 7.7. володіє всіма перерахованими можливостями і отже відповідає сучасним вимогам до програм автоматизації бухгалтерського обліку.

У системі "1С: Підприємство" план рахунків відіграє основну роль в автоматизації бухгалтерського обліку на підприємстві. Саме в ньому, завдяки установці різного роду реквізитів рахунків, обумовлюються правила і структура ведення аналітичного, кількісного, валютного та синтетичного обліку. План рахунків у системі "1С: Підприємство" сприймається не тільки в традиційному бухгалтерському сенсі, але і як основа алгоритмів автоматизації. Завдяки даним, закладеним в план рахунків будуються правила автоматичної побудови проводок в окремих розділах автоматизації бухгалтерського обліку. У той же час він виступає як конструктор при підгонці автоматизації бухгалтерського обліку для спеціальних потреб підприємства, створюючи нові рахунки і визначаючи можливості для їх включення в процес автоматизованого бухгалтерського обліку. Щоправда, деяка кількість рахунків, введених в процесі конфігурування і не підвладних обробці в плані рахунків, істотно знижують можливості плану рахунків як засоби пристосування під певні потреби підприємства програми автоматизації бухгалтерського обліку силами самого бухгалтера. Для введення ж змін за допомогою "Конфігуратора" потрібні спеціальні знання в області програмування, що для бухгалтера не завжди можливо. Цей аспект істотно знижує як продуктивність системи, так і можливості її повноцінного використання.

Документи в системі 1С: Підприємство грають основну роль для введення інформації про господарську діяльність підприємства точно також як і в ручному бухгалтерському обліку. Але в програмі вони виконують також роль основи для формування бухгалтерських проводок на основі цієї інформації. Крім того вони виступають як засіб контролю за правильністю введення інформації, наявності запасів на підприємстві і можливістю виписки підроблених документів. Також вони використовуються для створення друкованих форм стандартних документів використовуються на підприємстві.

Важливою особливістю документів є зберігання та систематизація за окремими групами інформації про господарську діяльність підприємства. Структура цього зберігання визначається на етапі конфігурації. Але на підприємстві часто потрібно ведення вельми спеціалізованих журналів документів та їх форм. Створення ж таких засобами самого бухгалтера вельми складно, так як цей процес відбувається на етапі конфігурації і вимагає спеціальних знань програмування. На цьому ж етапі задаються зв'язку документів між собою і журналами документів. У зв'язку з цим, зміна цих зв'язків для спеціальних потреб підприємства засобами самого бухгалтера також утруднено, що істотно знижує ефективність використання програми.

Оформлення операцій і проводок, ведення аналітичного, валютного та кількісного обліку повністю автоматизовано. І на підставі автоматично складаються даних щодо цих аспектів бухгалтерської діяльності можливе автоматичне складання зовнішніх і внутрішніх звітностей по діяльності підприємства, що значно полегшує роботу бухгалтера пов'язану з щоквартальним поданням звітностей до органів ДПІ та фонди, а також його обов'язки з аналізу господарської діяльності підприємства.

Незважаючи на деякі складності в налагодженні цих програм під спеціальні потреби підприємства, їх установка себе виправдовує завдяки наступним перевагам наданих ними:

Значного зниження кількості математичних помилок у бухгалтерському обліку;

Автоматичного складання трудомістких форм щоквартальних звітностей;

Автоматичний контроль за правильністю та санкционированность виписки документів;

Автоматичне ведення всіх форм журналів та книг;

Автоматичне складання операцій і проводок за даними господарської діяльності та первинних документів;

Значна економія тимчасових витрат на здійснення бухгалтерського обліку.

Основною ж тенденцією розвитку програм даної категорії є спрощення конфігурування цих програм під спеціальні потреби підприємств.

Висновок

В умовах вільної конкуренції ціна вирівнюється автоматично. На її впливають закони ринкового ціноутворення. У той же час кожен підприємець прагне до одержання максимально можливого прибутку. І тут, крім чинників збільшення обсягу реалізації продукції, просування її на незаповнені ринки й ін, невблаганно висувається проблема зниження витрат на продаж.

Як відомо, кожен бухгалтер сам вирішує, яким способом він буде нараховувати амортизацію, визнавати виручку, розраховувати норматив для відсотків за кредитами. Свій вибір бухгалтер повинен зафіксувати в обліковій політиці. Адже саме там прописуються всі прийоми, які використовує підприємство при веденні бухгалтерського і податкового обліку.

Правильно вибрана облікова політика дозволяє значно заощадити, на витратах в т.ч. щодо змісту основних засобів.

Можна порекомендувати створити об'єднану облікову політику: одночасно для бухгалтерського і податкового обліку. На нашу думку, це найкращий варіант. Адже досить часто об'єкти однаково враховуються в бухобліку і для цілей оподаткування. Також можуть бути схожі способи нарахування амортизації. Крім того, скажімо, метод списання запасів і для бухгалтерського, і для податкового обліку варто вказати в одному розділі.

Керівництву ТОВ «Торгоград» необхідно приділяти вчасного і належного увазі процесу аналізу витрат на продаж товарів. Це допоможе не тільки оптимізувати витрати, але і поліпшити контроль і, як наслідок, підвищити економічну ефективність господарювання.

Вирішальною умовою зниження витрат служить безперервний технічний прогрес. Впровадження нової техніки, комплексна механізація і автоматизація процесів, вдосконалення технології, дозволяють значно знизити витрати.

Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.п. Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів.

Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) є звід компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку. МСФЗ не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності. Вони носять лише рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.

Бібліографічний список

Цивільний кодекс РФ (ч.1 та ч.2) від 14.11.2002г. № 138-ФЗ (зі зм. Від 18.07.2007)

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. (Ред. від 30.06.2007)

Податковий кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 07.07.2007 № 104-ФЗ)

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н. (Ред. 24.03.2000)

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

Наказ від 7 травня 2007 р. N 38н «Про внесення доповнень і змін до плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцію з його застосування».

«Про форми бухгалтерської звітності організацій». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н. (Ред. від 04.12.2002)

Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н. ПБО 3 / 2000

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені Наказом Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995р. № 49).

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 33н, зі змінами та доповненнями від 30 грудня 1999 р.).

Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000 (затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 16 жовтня 2000р. № 92н).

Білий І. М. та ін Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для уч-ся середовищ. спец. навч. закладів / / Мн.: Місанта, 2001. -153 С.

Білий І. М. Управлінський облік на підприємстві / / Бухгалтерський учет.-2008 .- № 12.-С. 25-29.

Бухгалтерський облік. Під ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерський облік, 2002 .- 528 з ..

Вахрушина М.А., Угруповання витрат виробництва і реалізації продукції за видами витрат / / Бухгалтерський учет.-2008 .- № 8.-С. 19-24.

Вещунова М. Л., Фоміна Л. С. Бухгалтерський облік та оподаткування. - СПб.: 2002 .- 117 с.

Вещунова М. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні: Практ. посібник.-М.: МАГІС, 2008. - 421 с.

Друрі К. Управлінський і виробничий облік. - М.: ЮНІ-ТИ, 2002. . - 153 с.

Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. -254 С.

Захар'їн В.Р. «2300 бухгалтерських проводок за новим планом рахунків», М.: «Справа», 2001. - 125 с.

Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік. Учеб. для вузів. - М.: Юристь, 2007. - 487 с.

Івашкевич В.Б., Облік і розподіл витрат по об'єктах калькулювання / / Главбух.-2008 .- № 14.-С. 18-22.

Камишанов П.І. «Бухгалтерський облік і аудит» 2001р. - 347 с.

Карпова Т.П. Управлінський облік: Учеб. для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 423 с.

Касьянова Г.Ю. Велика Російська енциклопедія бухгалтера. Том 1 - М.: 2002 - 687 с.

Кожарский В. В., Кравченко Л. І. Бухгалтерський облік в торгівлі - Мн.: Вишейшая школа, 2001. - 158 с.

Козлова Є. П. Парашутін Н.В. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2007 .- 170 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях, видання 2-е. - М.: 2002 -178 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. -Мн.: ИНФРА-М, 2001.-560 с.

Крятова Л. Питання теорії бухгалтерського обліку: Документація госп. операцій. Класифікація документів. Інвентаризація. Техніка і форма бух. обліку. Форми бух. обліку. Бух. (Фін.) 2008. - 357 с.

Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 396 с.

Патров В. В. Бухгалтерський облік товарних операцій .- 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бух. облік., 2001.-208 с.

Полецька А. В. Ефективність ревізії. / / Бухгалтерський облік, 2002 - № 8. - 133 с.

Понотіленко А.А. Про проведення інвентаризації в умовах ринкових відносин. / / Бухгалтерський облік: 2007 .- № 12. с.12-19.

Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерський облік в ринковій економіці. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 153 с.

Рішар Ж. Бухгалтерський облік: теорія і практика. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 457 с.

Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ІД ФБК ПРЕС, 2002. - 378 с.

Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М., 2002. - 234 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
189.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік на підприємствах оптової торгівлі
Бухгалтерський облік товарів і тари в організації оптової торгівлі
Аналіз комерційної діяльність підприємства оптової торгівлі текстильної та швейної продукцією ТОВ
Бухгалтерський облік в торгівлі 2
Бухгалтерський облік в торгівлі
Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі
Бухгалтерський облік в торгівлі і будівництві
Бухгалтерський облік в торгівлі і туризмі
Бухгалтерський облік витрат на продаж в торгівлі
© Усі права захищені
написати до нас