Бухгалтерський облік на підприємствах оптової торгівлі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«ТОМСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»

Випускна кваліфікаційна робота

ОСОБЛИВОСТІ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ (НА ПРИКЛАДІ ТОВ "БРАВО")

Томськ - 2009

Реферат

Випускна кваліфікаційна робота обсягом 115 с., 12 таблиць, 30 джерела, 10 додатків, 14 формул.

Об'єктом дослідження є облік товарних операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО".

Мета роботи - дослідження бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі та аналіз відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку на прикладі конкретного підприємства оптової торгівлі.

Завданням даної роботи є розгляд таких питань, як: теоретичні основи оптової торгівлі, особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО", аудиторська перевірка товарних операцій в оптовій організації.

Актуальність даної роботи полягає в необхідності вдосконалення організації бухгалтерського обліку в оптових організаціях, як одного з основних елементів аналізу фінансового стану підприємства.

Дана випускна кваліфікаційна робота складається з 3-х частин.

У першому розділі дається поняття та коротка характеристика оптової торгівлі, як галузі господарства; розглянута система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі та система первинної документації, яка регламентує товарні операції, порядок обліку надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі, а також порядок інвентаризації товарів.

У другому розділі дана коротка характеристика підприємства ТОВ "БРАВО", розраховано та проаналізовано основні показники виробничо-господарської діяльності, описаний порядок обліку товарних операцій в організації та система автоматизованого обліку, що застосовується в бухгалтерії організації.

У третьому розділі описаний порядок і результати проведення аудиторської перевірки обліку товарних операцій на підприємстві.

У процесі підготовки дипломної роботи використовувалися матеріали бухгалтерської звітності і різні літературно-довідкові джерела.

Розроблені в ході виконання ВКР рекомендації з удосконалення обліку товарних операцій в організації оптової торгівлі запропоновані головному бухгалтеру ТОВ "БРАВО".

Дипломна робота виконана в текстовому редакторі Мicrosoft Word 7.0 і представлена ​​на дискеті 3,5 "(у конверті на звороті обкладинки).

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи оптової торгівлі

1.1 Поняття і коротка характеристика оптової торгівлі

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі

1.3 Облік надходження та продажу товарів в оптовій торгівлі. Інвентаризація товарних запасів в оптовій організації

1.3.1 Облік надходження товарів в оптовій торгівлі

1.3.2 Облік продажу товарів в оптовій торгівлі

1.3.3 Інвентаризація товарних запасів

2. Особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО"

2.1 Коротка характеристика підприємства і аналіз фінансово-господарського стану ТОВ "БРАВО"

2.1.1 Загальні відомості про підприємство

2.1.2 Загальний аналіз фінансового стану на підставі експрес - аналізу балансу підприємства

2.1.3 Аналіз та оцінка ліквідності балансу

2.1.4 Оцінка задовільності структури балансу

32.2 Облік торговельних операцій у ТОВ "БРАВО"

2.3 Автоматизовані форми обліку торгових операцій

3. Аудиторська перевірка товарних операцій в оптовій організації

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Торгівля - широка область підприємницької діяльності і сфера праці - одержала в останні роки нові імпульси розвитку, істотно розширивши «поле і правила гри» в економіці. Серед основних напрямків комерційно-посередницької діяльності на перший план виступає робота з проведення оптової торгівлі. Ця робота - основна форма вираження сутності комерційно-посередницької діяльності, що сприяє активному регулювання процесів переміщення і нагромадження продукції в просторі і в часі.

На сучасному етапі в російській економіці оптова торгівля має важливе значення. Саме оптова торгівля є активним провідником товарів вітчизняного виробництва і досить великої маси товарів зарубіжної продукції на внутрішній ринок. Саме оптова торгівля змушує наших виробників піднімати якість вітчизняних товарів для завоювання міцного місця, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.

Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку.

Однією з головних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі є правильна організація обліку, яка дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і покупцями продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації цінностей та контролю за їх збереженням .

Головна мета даної роботи - проаналізувати облік торгових операцій, здійснюваних оптовими організаціями (на прикладі ТОВ "БРАВО").

Виходячи з поставлених цілей, можна сформулювати завдання:

  1. дати поняття і коротку характеристику оптової торгівлі;

  2. розглянути систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі та систему первинної документації, яка регламентує товарні операції;

  3. вивчити порядок обліку надходження і продажу товарів в оптовій торгівлі;

  4. вивчити порядок інвентаризації товарів на підприємстві;

  5. дати коротку характеристику ТОВ "БРАВО", як підприємству оптової торгівлі;

  6. провести аналіз фінансово-господарського стану підприємства, виявити критичні моменти і запропонувати шляхи його поліпшення;

  7. проаналізувати систему обліку товарних операції в ТОВ "БРАВО";

  8. провести аудиторську перевірку обліку товарних операцій в ТОВ "БРАВО".

Об'єктом дослідження є облік товарних операцій у організація оптової торгівлі.

Суб'єктом дослідження є оптово-торгівельна організація ТОВ "БРАВО".

1. Теоретичні основи оптової торгівлі

1.1 Поняття і коротка характеристика оптової торгівлі

Торгівля виражає собою економічні відносини, пов'язані з обміном товарів і конкретні господарські відносини, пов'язані з процесом їх реалізації. У відтворенні торгівля займає своє певне місце у фазі вигляду, а як галузь - певне місце в системі галузей народного господарства.

Історичний процес розвитку товарного господарства сприяв відокремленню сфери обігу і виділенню в ній посередницьких галузей - оптової і роздрібної торгівлі. Оптова торгівля передує роздрібній, в результаті оптового продажу товари не переходять в сферу особистого споживання, вони або надходять в виробниче споживання, або здобуваються роздрібною торгівлею для реалізації населенню. Поняття оптової торгівлі та її сутності протягом усього періоду розвитку економічної теорії є предметом дослідження і вивчення.

Оптова торгівля - це торгівля товарами з наступним їх перепродажем або професійним використанням [1].

Принципи оптової торгівлі [1]:

1. Створення ресурсної основи для її функціонування, тобто досягнення збалансованості товарної маси і грошових коштів, виражають платоспроможний попит покупців.

2. Створення необхідних елементів інфраструктури ринку, що дозволяють вільно вибирати партнерів і формувати комерційні зв'язки для успішної реалізації торговельної угоди.

3. Формування системи фінансово-цінових регуляторів на всіх етапах оптової торгівлі, що включає елементи матеріального стимулювання і відповідальності.

Завдання, які вирішуються оптовою торгівлею [2]:

- Збір та створення банку даних кон'юнктурного дослідження з поточними і перспективними прогнозами стану попиту і пропозиції на продукцію виробничо-технічного призначення і товари народного споживання;

- Розміщення виробництва товарів у чіткій відповідності з дійсними запитами споживачів за асортиментом, кількістю і якістю;

- Своєчасне, ритмічне і якісне забезпечення споживачів відповідно до отриманих замовлень, договорів і контрактів;

- Формування товарних запасів і організація складського зберігання з метою оперативного маневрування або в разі покриття поточної і непередбаченої потреби замовників;

- Впровадження прогресивних форм і методів оптової торгівлі з використанням високомеханізованих вантажно-розвантажувальних засобів мобільного транспорту, високоефективних видів багатооборотної тари;

- Широке використання економічних методів регулювання та стимулювання всієї системи взаємовідносин процесу оптової торгівлі між постачальниками і покупцями, зі збереженням гідної частки комерційного успіху для кожного;

- Отримання максимально можливої ​​сукупної економії в результаті зниження рівня витрат обігу на всіх етапах реалізації процесу оптової торгівлі.

В даний час виділяють наступні організаційні форми оптової торгівлі [1]:

  • комерційно-посередницькі форми;

  • оптові бази;

  • оптові магазини;

  • управління виробничо-технічної комплектацією;

  • торгові доми;

  • аукціони;

  • ярмарки;

  • лізингові компанії;

  • товарні біржі;

  • брокерські контори (фірми, брокери);

  • дилерські контори (фірми, дилери);

  • комівояжери;

  • торговельні та промислові агенти;

  • торгові палати.

Кожна з вищезазначених підприємств виконують відповідні функції, розрізняються за ступенем спеціалізації.

Загальна структура оптової торгівлі, що функціонує в даний час в Росії, включає наступні напрями [1]:

  • Оптова торгівля сировиною;

  • Оптова торгівля готовою продукцією та напівфабрикатами;

  • Оптова торгівля продовольчими товарами;

  • Оптова торгівля непродовольчими товарами;

  • Оптова торгівля засобами виробництва;

  • Оптова торгівля споживчими товарами.

Основні форми оптової торгівлі [1]:

- Транзитна, коли оптова база продає товари без завезення на свої склади, відразу кінцевому користувачу;

- Складська, коли реалізація товарів здійснюється безпосередньо зі своїх складів.

Результатом цих форм продажу є оптовий транзитний оборот і складської товарообіг.

Транзитний товарообіг поділяється:

- Товарообіг з участю в розрахунках. Торгова фірма оплачує постачальнику вартість відвантаженого товару, яку потім одержує від своїх покупців.

- Товарообіг без участі в розрахунках. Постачальник пред'являє до оплати рахунок безпосередньо покупцеві.

При організації транзитного обороту оптова база виконує посередницьку роль між постачальниками і одержувачами за окрему плату [1].

При цьому вона укладає з постачальником і одержувачем продукції договори, контролює виконання договорів. Трудомісткість транзитного обороту значно нижче складського, тому при відносно високих розмірах націнок він вигідний для оптових баз. Обгрунтуванням для транзитного відвантаження товарів є наряд, який виписується оптовим підприємствам і адресується конкретній постачальнику-виробнику, а копія надсилається на адресу покупця - клієнта бази.

При складській формі торгівлі використовуються такі методи оптового продажу товарів зі складу [1]:

1. Особиста отборка товарів покупцями, практикується по виробам складного асортименту (автомобілі, хутра, новітні моделі швейних виробів, меблі тощо), коли потрібен вибір з урахуванням кольору, моделі, малюнка.

2. Продаж товарів через пересувні кімнати товарних зразків, які обладнуються в кузовах автомашин, оснащуються висувними ящиками, вітринами із зразками, рекламними альбомами, каталогами, бізнес-картами, на базі яких товарознавець оформляє заявки на доставку товарів покупцям.

3. Продаж товарів через автосклади, які завантажуються товарами на базі і, виїжджаючи за графіком, відпускають товари магазинах.

4. Посилкової торгівля, забезпечує населення у формі індивідуальної або роздрібної торгівлі через магазини дрібнооптової посилкової торгівлі.

5. Підбірка товарів відповідно до заявок, замовленнями, оформленими письмово, по телефону, телеграфу, телефаксу з боку споживачів.

6. Залучення при формуванні портфеля замовлень численних торгових агентів або комівояжерів.

Ефективність оптової торгівлі характеризується кількістю і якістю послуг, що надаються оптовим підприємством своїм клієнтам - покупцям і постачальникам товарів.

За функціональним призначенням виділяють такі основні комплекси послуг [2]:

- Технічні - за зберігання, фасування, пакування, маркування, транспортно-експедиційні послуги та ін;

- Комерційні - допомога у рекламуванні товарів, інформаційні, комісійні, посередницькі по пошуку постачальників товарів і оптових покупців і т.п.;

- Організаційно-консультативні - консультації з питань асортименту та якості товарів, експлуатації виробів, організації роздрібного продажу, вивчення попиту та ін

Оптова торгівля займає важливе місце в економіці ринкових держав, тому що має ряд переваг для виробників:

а) поставляє товари без істотної зміни їх зовнішнього вигляду - переробникам, агентам з перепродажу і великим споживачам;

б) розвантажує органи збуту виробника, так як немає необхідності оформляти безліччю накладних, рахунків, бухгалтерських документів і листів і іншу документацію;

в) знижуються витрати, пов'язані з реалізацією продукції, оскільки замість великої кількості дрібних роздрібних торговців, поставки здійснюються на адресу невеликого переліку великих оптових торговців.

Роль і призначення оптової торгівлі, найбільш наочно простежуються при розгляді її функцій [1].

На макрорівні оптова торгівля виконує різноманітні ринкові функції [1]:

  1. інтегруючу - щодо забезпечення взаємозв'язку між партнерами-виробниками, продавцями і покупцями - по знаходженню оптимальних каналів збуту продукції;

  2. оціночну - по визначенню рівня суспільно необхідних витрат праці через ціноутворення;

  3. організуючу і регулюючу - по забезпеченню раціональної побудови і гармонійного функціонування економічної системи з допомогою імпульсів, що стимулюють структурні зміни.

Мікроекономічні функції оптової торгівлі трансформуються на мікрорівні в різноманітні підфункції або функції оптових торгових підприємств [1]. Серед них можна назвати наступні:

  • функція економічної інтеграції територій і подолання просторового розриву;

  • функція перетворення виробничого асортименту в торговий асортимент товарів;

  • функція формування запасів для страхування від змін попиту на товари;

  • функція згладжування цін;

  • функція зберігання;

  • функція доопрацювання, доведення товару до необхідної якості, фасування та пакування;

  • функція кредитування своїх клієнтів, особливо дрібних роздрібних підприємств;

  • функція маркетингових досліджень ринку і реклами.

Функції оптової торгівлі можна підрозділити також на два види: традиційні - головним чином організаційно-технічні (організація оптової купівлі-продажу, складування, зберігання запасів, перетворення асортименту товарів, їх транспортування) і нові - виникають під впливом розвитку ринку [1]. Розвиток ринкових відносин сприяє виникненню нових елементів в діяльності оптових підприємств. Наприклад, надання різноманітних послуг по управлінню і консалтингу своїм клієнтам. В перелік спеціалізованих послуг входять консультації по експлуатації товарів, особливо технічно складних, їхньому ремонту і гарантійному обслуговуванню.

Організація оптової купівлі-продажу є однією з найважливіших функцій оптової торгівлі з тих пір, як в процесі суспільного розподілу праці вона відокремилась в самостійну підгалузь торгівлі. При контакті з виробниками продукції оптові посередники виступають в ролі представників попиту, а, пропонуючи товари покупцям, вони діють від імені виробників.

Спеціалізація оптової торгівлі на виконання контрактної функції забезпечує значну економію витрат обігу, що зумовлює зменшення числа контрактів. У результаті покупець, тобто роздрібна торгівля економить час, так як звільняється від закупок у безлічі виробників, знижує матеріальні витрати, пов'язані зі зберіганням, формуванням асортименту товарів і їхньою доставкою.

Загальновідомим фактом є те, що зберігання запасів в опті обходиться значно дешевше, ніж їхнє розміщення в роздрібній мережі. Особливо велике значення має зберігання оптовими підприємствами товарів, виробництво і попит на які мають сезонний характер. На жаль, пропорції розміщення запасів в оптовій і роздрібній торгівлі в РФ далеко не оптимальні. Розглядаючи в цьому зв'язку досвід зберігання товарів в зарубіжних країнах, слід відзначити, що оптовому ланці належить ведуча роль в накопиченні товарних запасів. Оптові організації більш пристосовані для спеціалізованого виконання функцій зберігання. Роздрібні підприємства, зміцнивши зв'язку з оптовими постачальниками, звільняються від операцій з утримання значної частини товарних запасів. При цьому скорочуються розміри підсобних приміщень магазинів, отже, збільшується площа торгових залів, знижується чисельність персоналу, обслуговуючого раніше при магазинні склади.

Передача на зберігання оптовим підприємствам готової продукції, сировини, матеріалів вигідна і промисловим компаніям, особливо які мають сезонний цикл виробництва.

З функцією зберігання продукції пов'язана функція перетворення асортименту. В перелік операцій, об'єднаних в даній функції, входять:

  • Подсортировка товарів, їх комплектація;

  • Дроблення і укрупнення партій продукції, її стандартизація.

Таким чином, оптові підприємства перетворюють промислове пропозицію товару в асортиментні групи, відповідні попиту окремих покупців.

Потреба в виконанні даної функції особливо актуальна в сучасних умовах, коли з-за розвитку спеціалізації виробництво ефективно лише при випуску масових партій товарів, а споживання все в більшому ступені характеризується зростанням номенклатури при невеликих обсягах закупівель окремих товарів.

Оптові підприємства організують завіз товарів в різні райони країни, завдяки чому удосконалюється територіальний поділ праці. Здійснення транспортної функції опту виявляється при доставці товарів зі складів підприємств в роздрібну мережу або позаринкові споживачам свого регіону.

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі

Ведення бухгалтерського обліку в оптовій організації має бути строго регламентоване, тобто, підпорядковане певним правилам. Існує звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. Відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності підприємства, призводить до зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і т.п. [1].

Звід правил - це система нормативних документів, які залежно від призначення і статусу можна розділити за такими рівнями [3]:

1-й рівень:

- Закон «Про бухгалтерський облік» визначає склад господарюючих об'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність; правові основи бухгалтерського обліку; зміст, принципи та організацію бухгалтерського обліку; порядок складання та подання бухгалтерської звітності;

- Цивільний кодекс РФ;

- Інші закони з бухгалтерського обліку;

- Укази Президента РФ;

- Постанови уряду РФ.

2-й рівень (Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють порядок обліку та оцінки певного об'єкта або сукупності об'єктів і конкретизують закон про бухгалтерський облік):

- Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (затв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н);

- 1 / 98 «Облікова політика організації» (наказ Мінфіну Росії від 9 грудня 1998р. № 60н);

- 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (наказ Мінфіну Росії від 20 грудня 1994р. № 167);

- 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (наказ Мінфіну Росії від 10 січня 2000р. № 2н);

- 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 липня 1999р. № 34н);

- 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (наказ Мінфіну Росії від 9 червня 2001р. № 44н);

- 6 / 01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну Росії від 30 березня 2001р. № 26н);

- 7 / 98 «Події після звітної дати» (наказ Мінфіну Росії від 25 листопада 1998р. № 56н);

- 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» (наказ Мінфіну Росії від 28 листопада 2001р. № 96н);

- 9 / 99 «Доходи організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. № 32н);

- 10/99 «Витрати організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. № 32н);

- 11/2000 «Інформація про афільованих обличчях» (наказ Мінфіну Росії від 13 січня 2000р. № 5н);

- 12/2000 «Інформація за сегментами» (наказ Мінфіну Росії від 27 січня 2000р. № 11н);

- 13/2000 «Облік державної допомоги» (наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 92н);

- 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 91н);

- 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (наказ Мінфіну Росії від 2 серпня 2001р. № 60н);

- 16/02 «Інформація по діяльності, що припиняється» (наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2002р. № 66н);

- 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002р. № 115н);

- 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002р. № 114н);

- 19/02 «Облік фінансових вкладень» (наказ Мінфіну Росії від 10 грудня 2002р. № 126н).

3-й рівень:

- Накази (наприклад, наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н, який затвердив План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкції щодо його застосування;

- Методичні рекомендації та вказівки Мінфіну Росії конкретизують статті законів та окремі ПБО. До таких рекомендацій відносять:

  • Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995р. № 49);

  • Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2001р. № 119н);

  • Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 2002р. № 135н);

  • Методичні вказівки по формуванню бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організації (наказ Мінфіну Росії від 20 травня 2003р. № 44н);

  • Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (наказ Мінфіну Росії від 13 жовтня 20035г. № 91н).

- Інструкції; коментарі; листи.

4-й рівень (Методичні рекомендації інших міністерств і відомств встановлюють галузеві особливості ведення бухгалтерського обліку):

- Наприклад, Комітетом з торгівлі затверджені:

  • Методичні вказівки з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування (лист від 20 квітня 1995р. № 1-550/32-2);

  • Методичні вказівки з обліку та оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (лист від 10 липня 1996р. № 1-794/32-5);

- Мінсільгоспом Росії затверджений 25 січня 2001 року «Рекомендації з ведення бухгалтерського обліку та звітності в сільськогосподарських споживчих кооперативах».

5-й рівень:

- Наказ по обліковій політиці організації;

-Інші робочі документи організації.

Регламентують товарообіг між постачальником і покупцем наступні види первинних документів: комерційні (товарні), транспортні та страхові, платіжно-банківські (розрахункові) [2].

Комерційні (товарні) документи дають кількісну, якісну і вартісну характеристики товарів. До документів, що характеризує кількість товару, відносяться: рахунок-фактура, специфікація, товарний ярлик, пакувальний ярлик, товарна накладна, прибутковий груповий схил, товарно-транспортна накладна, та ін Документами, що характеризують якість товару, є: якісні посвідчення, технічні паспорти, сертифікати, довідки про лабораторних аналізах і ін

Рахунок-фактура складається постачальником на ім'я покупця і дає право на залік (відшкодування) сум податку на додану вартість покупцям після оприбуткування товару та його оплати. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку на додану вартість до відрахування або відшкодуванню. У рахунку-фактурі повинні бути зазначені: порядковий номер і дата виписки; найменування, адресу та ідентифікаційні номери продавця і покупця; найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача; номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів; найменування товарів, що поставляються; ціна за одиницю без урахування податку; вартість товарів без та з урахуванням податку; податкова ставка і сума податку; країна походження товару і номер вантажної митної декларації і т.д. Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або посадовими особами, уповноваженими на те відповідно до наказу організації, завіряється печаткою організації [2].

Специфікація (ф. № ТОРГ-10) застосовується, якщо отфактурованная партія товару упаковується в ящики, бочки і т.п. Вона виписується у двох примірниках матеріально відповідальною особою: один примірник додається до рахунку-фактурі, який направляється покупцеві, другий - передається в бухгалтерію. У специфікації перераховується кожне окреме місце з товаром і проставляється його маса. Маса тари відображається окремо. Тара, відпущена з товаром по цій специфікації, вказується на зворотному боці бланка. Упакований товар передається експедиції, агентові (експедитору, водію) за кількістю місць або масою брутто підлогу розписку на бланку специфікації. Специфікація зазвичай доповнює рахунок-фактуру [2].

Товарний ярлик (ф. № ТОРГ-11) застосовується для обліку товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання товарів. Він заповнюється в одному примірнику матеріально відповідальною особою на кожне найменування з проставленням порядкового номера ярлика, зберігається разом з товаром за місцем його знаходження [2].

Товарна накладна (ф. № ТОРГ-12) складається у двох примірниках: один залишається у постачальника, другий передається покупцеві [2].

Прибутковий груповий схил (ф. № ТОРГ-17) складається у трьох примірниках працівниками організації-одержувача. Один примірник передається в бухгалтерію, другий - особі, яка супроводжує вантаж, третій залишається у матеріально відповідальної особи. У ньому в обов'язковому порядку вказується, в якому стані прибув товар, вантаж. Дані про стан товару підтверджуються підписами представника транспортної організації (постачальника) та вантажоодержувача (покупця). У разі необхідності пред'явлення постачальнику претензії прибуткові групові схили складаються у чотирьох примірниках [2].

Пакувальний ярлик (ф. № ТОРГ-9) застосовується при упаковці товару. Він виписується в трьох примірниках на кожне окреме місце (ящик, тюк і т.п.), підписується матеріально відповідальними особами і пакувальником. Один примірник укладається разом з товаром в ящик, другий з зазначенням маси кожного місця додається до рахунку-фактурі, третій - залишається на складі [2].

При доставці товару автомобільним транспортом застосовується товарно-транспортна накладна, яка може бути виписана в чотирьох або п'яти примірниках. Один примірник залишається у постачальника, другий - призначений покупцеві, третій - використовується в якості пропуску на вивезення товарів від постачальника і передається в бюро перепусток, четвертий і п'ятий - здають автотранспортної організації для розрахунків за транспорт і як додаток до подорожнього листа [2].

Сертифікат про якість засвідчує якість фактично поставленого товару та його відповідність умовам договору. У ньому дається характеристика товару або підтверджується відповідність певним стандартам чи технічним умовам.

Технічна документація (паспорти, схеми, інструкції тощо) надаються при поставці товарів тривалого користування. До документів засвідчує якість товару відносяться також протоколи випробувань, довідки лабораторного аналізу і т.д.

Транспортні документи виписуються вантажоперевізником, вони засвідчують, що товар прийнятий ним до перевезення. У залежності від того, яким видом транспорту перевозять товари, вони поділяються: залізнична накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна (подорожні листи, автодорожня накладна), комерційний акт, експедиторська накладна та ін

Види платіжно-банківських (розрахункових) документів залежать від форм розрахунків, встановлених в договорі між постачальником і покупцем [4].

1.3 Облік надходження та продажу товарів в оптовій торгівлі. Інвентаризація товарних запасів в оптовій організації

1.3.1 Облік надходження товарів в оптовій торгівлі

Постачальники відвантажують на адресу оптових організацій товари відповідно до укладених з ними договорів, що визначають права і обов'язки сторін. Основними реквізитами договору є найменування сторін (постачальника і покупця), предмет договору (найменування та кількість товару), майнова відповідальність сторін за невиконання або неналежне виконання договору, ціни, терміни поставки, порядок розрахунків, тара і упаковка і т.д. За невиконання умов договорів передбачаються штрафні санкції. Крім того, з винної сторони можуть бути стягнуті збитки в розмірі, не покритому штрафом або неустойкою. З метою контролю за ходом укладання договорів їх реєструють у спеціальних журналах. Періодично перевіряються підсумки виконання договорів і при їх невиконанні пред'являються претензії постачальнику.

З метою збереження вступників товарів постачальник зобов'язаний забезпечити: суворе дотримання встановлених правил упаковки, затарювання, маркування й опломбування окремих місць; вкладення в кожне тарне місце документа (пакувального ярлика або ін), що свідчить про найменування та кількості товарів, що перебувають у цьому тарному місці; чітке і ясне оформлення відвантажувальних і розрахункових документів, відповідність зазначених у них даних про кількість товарів фактично відвантажується, своєчасну відсилання цих документів одержувачу; суворе дотримання чинних на транспорті правил здачі вантажів до перевезення, їх навантаження і кріплення та ін [10].

У свою чергу одержувач зобов'язаний: забезпечити приймання товарів за кількістю і якістю у встановлені договором терміни; забезпечити контроль за правильним їх оприбуткуванням матеріально відповідальними особами; створити умови, які забезпечували б збереження і запобігалася можливість утворення нестач і розкрадань товарів.

Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежить від: місця приймання (на складі постачальника, від органів транспорту, на складі покупця); характеру приймання (за кількістю, якістю чи комплектності); наявності або відсутності відповідних супровідних документів і т.д.

Товари на складі постачальника, як правило, приймає матеріально відповідальна особа покупця за дорученням. Довіреність оформляється типової форми, підписується керівником та головним бухгалтером або особами, уповноваженими ними. Після чого на ній ставитиметься печатка. Довіреності реєструються в бухгалтерії в спеціальному журналі, де зазначаються: номер довіреності, термін її дії; посаду, прізвище особи, якій вона видана, його підпис; найменування постачальника і назви товарів, які необхідно отримати; відмітка про отримання товару по даній довіреності (після його отримання).

Бланки довіреності є документами суворої звітності. Не допускається видача незаповнених довіреностей. При отриманні (прийманні) товарів від місцевих постачальників можна замість разових доручень надавати їм список осіб (із зразками підписів цих працівників), яким довіряється отримувати товарно-матеріальні цінності. У разі звільнення працівника організація повідомляє про анулювання постійної довіреності.

Довіреність при отриманні товару пред'являється постачальникові разом з документами, що засвідчують особу одержувача. При прийманні товару перевіряється відповідність кількості і якості товарів даними супровідних документів. Приймання товару проводитися за вагою брутто і кількістю місць, що поставляються у тарі, а якщо товари не мають тари, то вони приймаються за вагою шляхом перерахунку або зважування [10].

Оптові організації відповідно до діючих на транспорті правил перевезень вантажів зобов'язані перевірити, забезпечена чи збереження вантажу при перевезенні, зокрема:

- Наявність на транспортних засобах або на контейнері пломб відправника, справність пломб, відбитки на них, стан транспортного засобу або контейнера, наявність захисного маркування вантажу і справність тари;

- Відповідність найменування вантажу та транспортного маркування на ньому даними, вказаним у транспортному документі;

- Дотримання встановлених правил перевезення, що забезпечують запобігання вантажів від пошкодження і псування (укладання вантажів, температурний режим, льдоснабженіе та ін), строків доставки.

На відправку на склад автомобільним транспортом виписується накладна.

На складі оптової організації товари приймаються при доставці постачальником за вагою брутто і кількістю місць, а при необхідності і за вагою нетто і кількістю товарних одиниць в кожному тарному місці. Оптові організації, перевозяться транзитом товари в тарі або упаковці первинного відправника (виробника), повинні проводити приймання товарів за кількістю якістю всередині тарних місць лише у випадках, передбачених договорами, а також при невідповідності фактичної ваги брутто вазі брутто, зазначеному в супровідних документах або пошкодженої, відкритої або немаркованої тарі, а також за наявності ознак псування (теча, бій і т.д.) [11]. Порядок приймання товарів на оптових складах і терміни її проведення встановлюються в договорах на їх поставку.

Приймання товару по кількості проводиться з транспортних та супровідними документами (рахунком-фактурою, специфікації, описи, пакувальні ярлики та ін) відправника (виробника), що засвідчує їх кількість, а приймання товарів за якістю і комплектності - за супровідними документам, що засвідчують їх якість та комплектність (технічний паспорт, сертифікат та ін.)

У бухгалтерському обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням товарів з боку матеріально відповідальних осіб згідно з документами постачальників.

Синтетичний облік надходження товарів в оптових організаціях здійснюється на активному рахунку 41 «Товари», субрахунок 1 «Товари на складах», а тари - на субрахунку 3 «Тара під товаром і порожня». Вступники товари і тара оприбутковуються за дебетом рахунка з кредитуванням рахунків з обліку розрахунків [13].

Аналітичний облік товарів в оптових організаціях ведеться за матеріально відповідальними особами, найменуваннями товарів за кількістю, ціною (покупної) і сумою [13].

1.3.2 Облік продажу товарів в оптовій торгівлі

Реалізація товарів в оптовій торгівлі регулюється договорами: купівлі-продажу, поставки, міни, комісії, перевезення і т.д.

За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну суму (ціну).

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності чи інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням.

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються правила купівлі-продажу. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін [9].

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.

За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити ввірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Таким чином, відвантаження товарів оптовими організаціями здійснюється відповідно до укладених договорів.

У бухгалтерському обліку реалізації товарів в оптовій торгівлі потрібно розрізняти поняття:

- Момент виконання обов'язку продавця передати товар (ст. 458, 224 ЦК РФ);

- Момент переходу ризику випадкової загибелі товару (ст. 459 ГК РФ):

- Момент виникнення (переходу) права власності (ст. 223 ГК РФ);

- Момент відображення реалізації товарів для оподаткування і дата реалізації товарів (робіт, послуг).

Моментом виконання обов'язку оптової організації передати товар покупцеві вважається момент вручення товару покупцеві або здача перевізникові для відправлення покупцю. Товар вважається врученим покупця з моменту його фактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.

Моментом переходу ризику випадкової загибелі та випадкового пошкодження товару до покупця є момент, коли відповідно до закону або договору продавець вважається який виконав свій обов'язок щодо передачі товару покупцеві.

Моментом виникнення права власності у покупця є момент передачі йому товару.

З 1 січня 2006 року в якості єдиного методу визначення податкової бази, застосовується метод нарахування, що передбачає визначення податкової бази по найбільш ранньої з двох дат, зазначених у п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

- День відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав;

- День оплати (у тому числі часткової) в рахунок майбутньої поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав.

Відповідно до нової редакції НК РФ момент визначення податкової бази з 1 січня 2006 року перестало зв'язуватися до прийнятої облікової політики.

Всі організації без винятку повинні нараховувати ПДВ відразу ж після відвантаження товарів (робіт, послуг), і навіть раніше, якщо оплата відбувається до відвантаження. Зате завдяки цьому покупці можуть приймати ПДВ до відрахування незалежно від факту оплати - згадка про сплату податку виключено з п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя. У цьому випадку оплатою товарів буде визнаватися погашення покупцем виданого ним векселя або передання його за індосаментом третій особі.

У разі невиконання покупцем зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати визнається найбільш рання з наступних дат:

- День закінчення зазначеного терміну позовної давності;

- День списання дебіторської заборгованості.

Таблиця 1 - Терміни реалізації товарів (робіт, послуг)

Вид реалізації

Дата реалізації

1 Реалізація на безоплатній основі

День відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг)

2 Реалізація товарів, переданих на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва

День реалізації складського свідоцтва

3 Реалізація фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізація новим кредиторам, які мають зазначену вимогу фінансових послуг

День наступного відступлення або виконання боржником даної вимоги

4 Реалізація: товарів, поміщених у митний режим експорту, за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією цих товарів; робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, які розміщені під митний режим транзиту через зазначену територію

Найбільш рання з наступних дат:

1) останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують право застосовувати нульову ставку податку;

2) 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту або транзиту

5 Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання

Останнє число кожного податкового періоду (кварталу)

6 Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій

День вчинення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг)

Бухгалтерський облік реалізації товарів здійснюється на співставляємо операційно-результатні рахунки 90 «Продажі», який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації торгівлі, та визначення фінансового результату по них [13].

Доходами і витратами від звичайних видів діяльності є:

- Доходами - виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

- Видатками - витрати, пов'язані з виготовленням продукції, і її продажем, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:

1 «Виручка»

2 «Собівартість продажів»

3 «ПДВ»

4 «Акцизи»

5 «Експортні мита»

9 «Прибуток / збиток від продажу»

Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведуть по кожному виду проданих товарів. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку можна вести по валютах, регіонам продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією [13].

Запис за субрах. 90 / 1, 2, 3 виробляється накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрах. 90 / 2, 3 і кредитового обороту за субрах. 90 / 1 визначається фінансовий результат (прибуток / збиток) за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно списується з субрах. 90 / 9 на рах. 99 «Прибуток і збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має [13].

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рах. 90 (крім 90 / 9), закриваються внутрішніми записами на субрах. 90 / 9. Аналітичний облік відвантажених і проданих товарів ведуть на рахунках 45 «Товари відвантажені» (якщо він застосовується) і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [13].

За рахунку 45 «Товари відвантажені» облік ведуть із зазначенням:

- Ціною купівлі та продажу вартості;

- Суми тари;

- Податку на додану вартість тощо;

- На місця перебування і окремим видам відвантажених товарів.

За рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» облік ведуть лінійним позиційним методом за кожним покупцем та рахунку з розшифровкою сум окремо по товарах, тарі, податку на додану вартість, а розрахунків плановими платежами за кожним покупцем [13].

При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних:

- По покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- По покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах;

- За авансами отриманими;

- За векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;

- За векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;

- За векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Кореспонденція рахунків за операціями надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі представлена ​​в таблицях А.1 та А.2 (Додаток А).

1.3.3 Інвентаризація товарних запасів

Інвентаризація - це спосіб перевірки відповідності фактичної наявності коштів у натурі даними бухгалтерського обліку. Інвентаризацію необхідно проводити з метою забезпечення достовірності показників бухгалтерського обліку і збереження власності організації [2].

Інвентаризації бувають планові і раптові.

Організація визначає в обліковій політиці:

- Кількість інвентаризацій в звітному році;

- Дати їх проведення;

- Перелік майна і зобов'язань, які перевіряються при кожній із запланованих інвентаризацій;

- Інші питання, пов'язані з порядком проведення інвентаризації.

Раптові інвентаризації проводяться за рішенням керівника організації.

Крім строків, встановлених керівником організації, Положенням з бухгалтерського обліку та звітності (наказ Мінфіну № 34н) та Методичними вказівками по інвентаризації (наказ Мінфіну РФ № 49), передбачено випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

- При передачі майна в оренду, викуп, продажу;

- При перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- При зміні матеріально відповідальних осіб;

- При колективної відповідальності (при зміні керівника, на вимогу одного або кількох членів бригади тощо);

- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації організації;

- В інших випадках передбачених законодавством РФ.

Для проведення в організації необхідно створити постійно діючу інвентаризаційну комісію. Її склад затверджується в наказі по обліковій політиці організації.

До складу інвентаризаційної комісії включають:

- Представників адміністрації організації;

- Працівників бухгалтерської служби;

- Інших фахівців (інженерів, економістів тощо).

Присутність матеріально відповідальної особи при інвентаризації обов'язково.

Інвентаризаційні описи складаються не менше ніж у двох примірниках. Один складає член комісії, інший - матеріально відповідальна особа.

На товари, що знаходяться на складі, в дорозі і відвантажені товари складаються різні інвентаризаційні описи. Крім цього, товари, що знаходяться на відповідальному зберіганні, і товари, прийняті на комісію, також відображаються в окремих описах.

Товари слід заносити в опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.)

Інвентаризація товарів проводиться в порядку розташування цінностей всередині приміщення. Якщо товари, що знаходяться на відповідальності однієї матеріально відповідальної особи, знаходяться в різних приміщеннях, то інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення слід опломбувати. Потім комісія переходить у наступне приміщення.

Якщо інвентаризація проводиться протягом двох і більше днів, то на перелічені товари за місцем їх зберігання заповнюється інвентаризаційний ярлик. Ярлик заповнює відповідальна особа інвентаризаційної комісії в одному примірнику. Ярлик зберігається разом з перерахованим товаром.

Фактична наявність товарно-матеріальних цінностей комісія перевіряє в присутності завідуючого складом (коморою, відділом і ін) та інших матеріально відповідальних осіб.

Якщо під час інвентаризації на склад надходять товари, то матеріально відповідальні особи беруть їх у присутності членів інвентаризаційної комісії та відображають їх у товарному звіті після проведення інвентаризації.

Вказані товари заносять до окремого опису «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». В описі слід вказати:

- Дату надходження товару;

- Найменування постачальника;

- Дату і номер прибуткового документа;

- Найменування товару;

- Кількість, ціну та суму товару, що надійшов.

На прибутковому документі на товар, що надійшов голова (член) комісії робить запис «Після інвентаризації», ставить дату опису і свій підпис.

Відпуск товарів під час проведення інвентаризації не допускається, крім виняткових випадків за умов:

- Тривалого проведення інвентаризації;

- Наявності письмового дозволу керівника і головного бухгалтера.

У зазначених випадках відпустку товару здійснюється тільки у присутності членів інвентаризаційної комісії. Відпущені товари заносять до окремого опису «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». У цьому опису треба вказати:

- Дату відпустки товару;

- Найменування покупця;

- Дату і номер видаткового документа;

- Найменування товару;

- Кількість, ціну і суму відпущеного товару.

На видатковому документі на відпущений товар голова (член) комісії робить запис «Після інвентаризації», ставить дату опису і свій підпис.

Відпустка товару відображається матеріально відповідальною особою у товарному звіті, складеному після інвентаризації.

При інвентаризації товарів складається інвентаризаційний опис уніфікованої форми № інв-3. За наявності на складі тари вона заноситься до опису за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т.д.). На тару, що прийшла в непридатність, треба скласти акт на списання з зазначенням причин псування.

Якщо за результатами інвентаризації виявлені розбіжності між фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей і залишками, які числяться в бухгалтерському обліку, то складається сличительная відомість. Порівнювальна відомість складається бухгалтерською службою організації.

2. Особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО"

2.1 Коротка характеристика підприємства і аналіз фінансово-господарського стану ТОВ "БРАВО"

2.1.1 Загальні відомості про підприємство

Товариство з обмеженою відповідальністю "БРАВО" організовано в 2000 році. Основний напрямок діяльності компанії оптова та роздрібна торгівля пивом і соками.

У асортимент реалізованих товарів входять:

1. Пиво торгової компанії «Балтика»: банкове, пляшкове і в ПВХ;

2. Пиво торгової компанії «Ефес»: банкове, пляшкове, в ПВХ;

3. Соки компанії «Нідан»: «Моя сім'я», «Так» і т.д.;

4. Соки компанії "Лебедянський": «Фрут-няня», «Тонус», «Я» і т.д.;

5. Розлив: «Томське пиво»: «Крюгер»; «Хейнекен»: «Жигулівське», «Бочкарьов», «Едельвейс», «Хейнекен»; «Кемеровській пиво»: «Новокемеровское».

ТОВ "БРАВО" є комерційною організацією - юридичною особою, має самостійний баланс, печатку.

Підприємство може мати штампи, бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, товарний знак (знак обслуговування), відкривати в установленому порядку поточний (розрахунковий) та інші рахунки в банках.

Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку в інтересах засновника і колективу.

Загальна чисельність працюючих на підприємстві - 96 осіб.

Організаційна структура ТОВ "БРАВО":

Загальне керівництво суспільством здійснює генеральний директор. Він організовує роботу всієї організації та ефективну взаємодію відділів, забезпечує виконання плану, здійснює безпосереднє керівництво керівниками відділів.

Спеціаліст по роботі з персоналом веде роботу по забезпеченню підприємства кадрами робітників та службовців необхідних професій, спеціальностей і кваліфікації відповідно до рівня та профілю отриманої ними підготовки і ділових якостей.

Планово - економічний відділ здійснює:

- Формування заявок на необхідну продукцію;

- Бере участь у складанні договорів на поставку продукції;

- Забезпечує її своєчасну доставку та розвантаження на підприємстві;

- Звіряє фактичний прихід із заявкою;

- Контролює оплату;

- Здійснює формування продажних цін товар;

- Виписує штрафи

- І т.д.

Торговий відділ здійснює роботу з клієнтами:

- Здійснює прийом замовлень на постачання продукції в торгову мережу;

- Здійснює роботу щодо своєчасного укладання договорів зі споживачами;

- Забезпечує виконання завдань і зобов'язань з поставок;

- Відстежує порядок оплати за реалізованої продукції;

- Проводить роботу з торговими представниками по клієнтській базі;

- Займається друком товарних накладних і рахунок фактур;

- Контролює виконання плану реалізації продукції;

- Та ін

Відділ логістики - його мета зниження витрат за часом і по сумі на всіх етапах руху товару від постачальника до торгової точки, тобто формування найбільш оптимальної мережі транспортних шляхів для доставки продукції споживачам.

Супервайзери здійснюють контроль за торговими агентами.

Торгові представники формують клієнтські заявки на доставку продукції і здійснюють безпосередню доставку заявленої продукції.

Відділ у разливному пива. Працює і взаємно координує дії з усіма відділами організації.

У силу розмірів організації структура облікового апарату представлена ​​тільки бухгалтерією, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку. Очолює відділ бухгалтерського обліку головний бухгалтер.

У функції головного бухгалтера входить:

- Організовує роботу з упровадження та ведення бухгалтерського обліку організації з метою отримання зацікавленими внутрішніми і зовнішніми користувачами повної і достовірної інформації про її фінансово-господарської діяльності та фінансового стану, а також здійснює безпосереднє ведення бухгалтерського обліку;

- Формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику виходячи зі специфіки умов господарювання, структури, розмірів, галузевої приналежності та інших особливостей діяльності організації, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію для планування, аналізу, контролю, оцінки фінансового стану і результатів діяльності організації.

- Здійснює підготовку та затвердження робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, форм внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з рухом основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, виконання зобов'язань;

- Здійснює підготовку проведення інвентаризації та оцінки майна і зобов'язань, а також контроль над проведенням інвентаризацій;

- Організовує систему внутрішнього контролю за правильністю оформлення господарських операцій, дотриманням порядку документообігу, технології обробки облікової інформації та її захисту від несанкціонованого доступу;

- Керує формуванням інформаційної системи бухгалтерського обліку і звітності відповідно до вимог бухгалтерського, податкового, статистичного та управлінського обліку, забезпечує надання необхідної бухгалтерської інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам;

- Організовує роботу з ведення регістрів бухгалтерського обліку на основі застосування сучасних інформаційних технологій, прогресивних форм і методів обліку і контролю;

- Здійснює прийом первинної облікової документації та контроль за її оформленням;

- Забезпечує своєчасне нарахування та перерахування податків і зборів у державний, регіональний та місцевий бюджети, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, платежів у кредитні організації, погашення заборгованостей по позиках;

- Здійснює контроль за витрачанням фонду оплати праці, організацією та правильністю розрахунків з оплати праці працівників, нарахування заробітної плати;

- Здійснює контроль за порядком ведення бухгалтерського обліку, звітності;

- Приймає участь у формуванні податкової політики на основі даних бухгалтерського обліку та звітності, в організації внутрішнього аудиту;

- Стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів, забезпечує здачу їх в установленому порядку в архів.

На відміну від великих підприємств функції структурних ланок малих підприємств не диференціюються, а навпаки, інтегруються. Організаційна структура досить раціональна, функціональна і ефективна. Під єдиним керівництвом директора працюють всі відділи організації, які виконують кожен певні функції. Це дозволяє ефективно здійснювати цілі кожного підрозділу. У той же час принцип єдиноначальності дозволяє керівнику оперативно і гнучко приймати господарські рішення.

Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації (директором). Прийнята організацією облікова політика затверджена наказом керівника організації (Наказ про прийняття облікової політики на підприємстві № 2 від 24 грудня 2000 р. і далі щорічне затвердження).

Облікова політика організації регламентує ведення бухгалтерського обліку в організації. При формуванні облікової політики необхідно враховувати особливості функціонування організації: організаційно-правову форму та галузеву приналежність організації [13].

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються підрозділами організації.

Згідно облікової політики ТОВ "БРАВО" затверджено робочий план рахунків, розроблений на основі Плану рахунків (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н).

Відповідальність за організацію і стан бухгалтерського обліку на підприємстві покладена на керівника ТОВ "БРАВО".

Облікової політикою затверджені:

1. Склад, постійно діючої інвентаризаційної комісії (голова - Леонтьєв Ігор Вікторович (директор); члени комісії: Овчинников Вадим Валентинович (виконавчий директор), Єлісєєва Тетяна Юріївна (головний бухгалтер)).

2. Перелік посадових осіб на видачу грошей у підзвіт на господарські потреби і встановлені терміни звітності за сумами, виданими в підзвіт індивідуально по кожній підзвітній особі.

3. Порядок контролю за відображенням в обліку господарських операцій.

4. Форми податкових регістрів.

В обліковій політиці передбачена можливість внесення змін (у разі змін у законодавстві РФ) або уточнень (у зв'язку з появою господарських операцій, відображення яких у бухгалтерському обліку передбачено кількома методами, вибір яких покладено законодавством на організацію) в облікову політику організації.

Операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами (РКО, ПКО, накладна тощо), а також регістрами, розробленими в організації. Регістри податкового обліку розроблені бухгалтерією організації самостійно.

Для складання підсумкової бухгалтерської звітності встановлені такі форми звітності: бухгалтерський баланс (ф. № 1), звіт про прибутки і збитки (ф. № 2), звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).

Згідно облікову політику організації інвентаризація запасів проводиться на початку кожного місяця, інвентаризація основних засобів - раз на три роки.

Комерційні та управлінські витрати враховуються в собівартості продукції.

Облік готової продукції ведеться із застосуванням рахунку 40 ("Випуск продукції (робіт, послуг)»). Відображення готової продукції в обліку здійснюється за плановою виробничою собівартістю. Відвантаженої продукції - за фактичної повної собівартості. Розподіл непрямих витрат здійснюється пропорційно прямим витратам (вартість матеріалів, заробітна плата тощо)

Виручка від реалізації визначається з відвантаження.

Знов придбані основні засоби включаються в амортизаційні групи згідно з Класифікацією основних засобів (затв. Постановою Уряду РФ «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» від 1 січня 2002 року № 1). Для цілей оподаткування та у бухгалтерському обліку амортизація нараховується лінійним методом. Витрати на ремонт основних засобів, включаються до собівартості продукції.

Амортизація нематеріальних активів згідно з обліковою політикою організації нараховується лінійним методом і відображається на рахунку 04 «Нематеріальні активи» шляхом зменшення початкової вартості на суму нарахованої амортизації.

Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали». Надходження матеріалів відображається за фактичною собівартістю, вибуття - по середній собівартості.

Товари, куплені для перепродажу, враховуються за вартістю їх придбання, відпустку проводиться за собівартістю кожної одиниці.

Відсотки по акціях і облігаціях включаються до складу операційних витрат періоду, до якого відносяться нарахування. Перерахунок валютних коштів у рублі проводиться на дату здійснення операцій або дату складання звітності.

Резерви майбутніх витрат і платежів створюються на:

- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;

- Виплату винагород за підсумками роботи за рік;

- Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Податкова база з ПДВ визначається «по відвантаженню». Датою відвантаження товару за договором визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на ім'я покупця.

Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток організацій розраховуються виходячи з фактично сплаченого податку минулий квартал.

Проаналізувавши облікову політику ТОВ "БРАВО", можна зробити висновок, що вона забезпечує повне і своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи з економічного змісту фактів та умов господарювання, раціональне ведення бухгалтерського обліку.

2.1.2 Загальний аналіз фінансового стану на підставі експрес - аналізу балансу підприємства

Таблиця 2 - Дані експрес-аналізу балансу ТОВ "БРАВО"

Показники

2007

2008

Абсолютна зміна, од. ізм.

Відхилення,%

Зміна питомої ваги,%


Сума, тис. руб.

Доля. вага

Сума, тис. руб.

Доля. вага




Необоротні активи

Основні засоби

600

68,2

580

67,4

-20

96,7

-0,8

Незавершене будівництво

280

31,8

280

32,6

-

100,0

+0,8

РАЗОМ

880

100,0

До валюти балансу 58,2

860

100,0

До валюти балансу 59,6

-20

97,7

1,4

ОБОРОТНІ АКТИВИ

Запаси, в ​​тому числі

498

78,8

458

78,6

-40

92,0

-0,2

сировину, матеріали

98

15,5

96

16,5

-2

98,0

1,0

готова продукція для перепродажу

400

63,3

362

62,1

-38

90,5

-1,2

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати), в тому числі

85

13,4

70

12,0

-15

82,4

-1,4

покупці і замовники

68

10,8

65

11,2

-3

95,6

0,4

Грошові кошти

49

7,8

55

9,4

6

112,3

1,6

РАЗОМ

632

100,0

До валюти балансу 41,8

583

100,0

До валюти балансу 40,4

-49

92,2

-1,4

БАЛАНС

1512

100,0

1443

100,0

-69

95,4

-

Примітка: Джерело даних таблиці - Баланс ТОВ "БРАВО" за 2008 рік

Загальний підсумок балансу за аналізований період (2007-2008 рік) зменшився на 69 тис. руб.

Проаналізуємо актив балансу [14].

Величина основних засобів за аналізований період зменшилася на 20 тис. руб., Питома вага - на 0,8%. Приріст вартості основних засобів становив -3,3% в кінці аналізованого періоду порівняно з його початком. Зменшення вартості основних засобів обумовлено ліквідацією частини основних засобів, непридатних до подальшого використання в торговельній діяльності організації.

Обсяг незавершеного будівництва за аналізований період не змінився. Це пов'язано з призупиненням проекту будівництва власного гаражного комплексу. Питома вага в структурі балансу на початок аналізованого періоду становив 31,8%, на кінець 32,6%. Таким чином, збільшення питомої ваги склало 0,8%.

Підсумок по розділу «Необоротні активи» за аналізований період зменшився на 20 тис. руб. Зростання склало 97,7%.

Вартість запасів за аналізований період скоротилася на 40 тис. руб. Питома вага запасів в структурі балансу скоротився на 0,2%. Зростання вартості запасів склав 92,0%.

У тому числі, вартість сировини, матеріалів зменшилася на 2 тис. руб. Приріст за даною статтею склав -2,0%. Питома вага в структурі балансу за період скоротився на 1,0%.

У тому числі, сума за статтею «Готова продукція для перепродажу» зменшилася на 38 тис. руб. Приріст склав -9,5%. Зміна питомої ваги статті -1,2%.

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) за аналізований період також зменшилася на 15 тис. руб. Зростання показника склав 82,4%. Питома вага в структурі балансу знизився на 1,4%.

У тому числі, за статтею «Покупці і замовники» скоротилася на 3 тис. руб. Зростання показника склав 95,6%. Питома вага ж навпаки збільшився - на 0,4%.

Сума грошових коштів у підприємства протягом аналізованого періоду збільшилася на 6 тис. руб. Зростання показника склав 112,3%. Питома вага грошових коштів у структурі балансу зріс найбільш значно - на 1,6%.

Підсумок по розділу «Оборотні активи» за аналізований період зменшився на 49 тис. руб. Зростання склало 92,2%.

За підсумками аналізу активу балансу можна зробити наступні висновки. Позитивно можна оцінити збільшення в активі балансу підсумків за статтями «Грошові кошти», а також скорочення за статтею «Дебіторська заборгованість». Негативною рисою є скорочення вартості за статтями «Основні засоби», «Запаси», незмінність статті «Незавершене будівництво». У цілому структура активу балансу не зазнала кардинальних змін, частки статей змінилися незначно.

Таблиця 3 - Дані експрес-аналізу балансу ТОВ "БРАВО"

Показники

2007

2008

Абсолютна зміна, од. ізм.

Відхилення,%

Зміна питомої ваги,%


Сума, тис. руб.

Доля. вага

Сума, тис. руб.

Доля. вага




КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ

Статутний капітал

15

8,6

15

7,0

-

100,0

-1,6

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

160

91,4

200

93,0

+40

125,0

+1,6

РАЗОМ

175

100,0

До валюти балансу 11,6

215

100,0

До валюти балансу 14,9

+40

122,9

+3,3

ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ


Позики і кредити

200

100,0

200

100,0

-

100,0

-

РАЗОМ

200

100,0

До валюти балансу 13,2

200

100,0

До валюти балансу 13,9

-

100,0

+0,7

КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ


Позики і кредити

260

22,9

250

24,3

-10

96,1

1,4

Кредиторська заборгованість, у тому числі

877

77,1

778

75,7

-99

88,7

-1,4

постачальники та підрядники

522

45,9

498

48,4

-24

95,4

2,5

заборгованість перед персоналом організації

89

7,8

70

6,8

-19

78,7

-1,0

заборгованість перед державними позабюджетними фондами

15

1,3

15

1,5

0

100,0

0,2

заборгованість з податків і зборів

45

3,9

45

4,4

0

100,0

0,5

інші кредитори

207

18,2

150

14,6

-57

72,5

-3,6

РАЗОМ

1137

100,0

До валюти балансу 75,2

1028

100,0

До валюти балансу 71,2

-109

90,4

-4,0

БАЛАНС

1512

100,0

1443

100,0

-69

95,4

-

Примітка: Джерело даних таблиці - Баланс ТОВ "БРАВО" за 2008 рік

Далі необхідно проаналізувати пасив балансу підприємства [14].

Статутний капітал підприємства протягом аналізованого періоду не змінився і склав на початок і кінець періоду 15 тис. руб., На відміну від питомої ваги в структурі балансу - він скоротився на 1,6%.

Нерозподілений прибуток за аналізований період зросла (на 40 тис. крб.) І на кінець аналізованого періоду склала 215 тис. руб. У структурі розділу «Капітал і резерви» стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" складає на початок року - 91,4%, на кінець - 93%. Таким чином, зростання питомої ваги склав 1,6%. Приріст показника позитивний - 25,0%.

Підсумок по розділу «Капітал і резерви» за аналізований період збільшився на 40 тис. руб. Зростання склало 122,9%. Зміна питомої ваги склало +3,3%.

Сума довгострокових зобов'язань ("Позики і кредити») не змінилася і склала 200 тис. руб. на початок і кінець періоду.

Суми короткострокових позик і кредитів за період зменшилася на 10 тис. руб. Зростання склало 96,1%. Відповідно, частка короткострокових позик і кредитів у структурі пасиву балансу зросла на 1,4%.

Кредиторська заборгованість підприємства в аналізованому періоді скоротилася на 99 тис. руб. Приріст короткострокової кредиторської заборгованості склав - 11,3%. Питома вага знизилася на 1,4%.

У тому числі, за статтею «Постачальники та підрядники» також спостерігається зменшення заборгованості на 24 тис. руб., Негативний приріст -4,6%. Частка ж заборгованості в пасиві балансу зросла на 2,5%.

У тому числі, за статтею «Заборгованість перед персоналом організації» скорочення суми боргових зобов'язань на 19 тис. руб. Зростання показника склав 78,7%. Зниження питомої ваги - 1,0%.

У тому числі, за статтею «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами» сума не змінилася. Частка в структурі пасиву балансу збільшилася 0,2%.

У тому числі, за статтею «Заборгованість з податків і зборів» заборгованість не змінилася. Питома вага збільшилася на 0,5%.

У тому числі, по статті «Інші кредитори» спостерігається скорочення на 57 тис. руб. Негативний приріст склав 27,5%. Зміна частки -3,6%.

Підсумок по розділу «Короткострокові зобов'язання» за аналізований період зменшився на 109 тис. руб. Зростання склало 90,4%. Зміна питомої ваги склало -4,0%.

Підіб'ємо підсумок аналізу пасиву балансу.

Відзначимо ряд позитивних факторів, виявлених у процесі аналізу:

- Збільшення підсумку першого розділу і особливо суми прибутку;

- Зниження суми короткострокових позик і кредитів;

- Зниження заборгованості перед постачальниками і підрядниками; персоналом організації та іншими кредиторами.

Як негативні (нейтральні) фактори можна оцінити незмінність довгострокової заборгованості; заборгованості перед позабюджетними фондами; заборгованості з податків і зборів.

У структурі пасиву балансу відбулися зміни - частка власних джерел формування коштів підприємства зросла на 3,3%, в той же час зменшилася частка позикових коштів на 4,0%.

2.1.3 Аналіз та оцінка ліквідності балансу

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованими у порядку її убування, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими по термінах погашення і розташованими у порядку зростання [14].

У залежності від ступеня ліквідності активи організації поділяються на такі групи:

А1 - абсолютно і найбільш ліквідні активи - грошові кошти організації і короткострокові фінансові вкладення (цінні папери);

А2 - швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість та інші активи.

А3 - повільно реалізовані активи - це запаси і витрати, за винятком витрат майбутніх періодів, а також статті «Довгострокові фінансові вкладення» і «Розрахунки з засновниками».

А4 - важко реалізовані активи - статті 1 розділу активу балансу, за винятком статей цього розділу, включених в попередню групу.

Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:

П1 - найбільш термінові зобов'язання - до них відноситься кредиторська заборгованість та позики непогашені в строк.

П2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти.

П3 - довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позики.

П4 - постійні пасиви - статті 1 розділу "Джерела власних коштів" пасиву балансу. Для збереження балансу активу і пасиву підсумок даної групи зменшується на суму витрат майбутніх періодів.

Для визначення ліквідності балансу зіставимо підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення [14]:

А-1> П-1

А-2> П-2

А-3> П-3

А-4 <П-4

Таблиця 4 - Групування активів за ступенем ліквідності і пасивів балансу за ступенем терміновості їх оплати (на початок року)





Платіжний надлишок або недолік

А1 - абсолютно і найбільш ліквідні активи

49

П1 - найбільш термінові зобов'язання

877

-828

А2 - швидко реалізовані активи

85

П2 - короткострокові пасиви

260

-175

А3 - повільно реалізовані активи

498

П3 - довгострокові пасиви

200

298

А4 - важко реалізовані активи

880

П4 - постійні пасиви

175

705

Примітка: Джерело даних таблиці - Баланс ТОВ "БРАВО" за 2008 рік

Отже, на початок року спостерігається виконання тільки одного з нерівностей. Недотримання першого і другого нерівностей свідчить про низьку поточної ліквідності. Порівняння ж повільно реалізованих активів з довгостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. Перспективна ліквідність у підприємства в нормі.

Таблиця 5 - Групування активів за ступенем ліквідності і пасивів балансу за ступенем терміновості їх оплати (на кінець року)





Платіжний надлишок або недолік

А1 - абсолютно і найбільш ліквідні активи

55

П1 - найбільш термінові зобов'язання

778

-723

А2 - швидко реалізовані активи

70

П2 - короткострокові пасиви

250

-180

А3 - повільно реалізовані активи

458

П3 - довгострокові пасиви

200

258

А4 - важко реалізовані активи

860

П4 - постійні пасиви

215

645

Примітка: Джерело даних таблиці - Баланс ТОВ "БРАВО" за 2008 рік

На кінець року також виконується тільки одне нерівність - 3-є. Це говорить про те, що у підприємства в нормі тільки перспективна ліквідність.

Далі для попередньої оцінки платоспроможності підприємства розрахуємо три відносних показника ліквідності [14]:

  1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності:

До А.Л. = А1 / (П1 + П2) = 49 / (877 +260) = 0,04

До А.Л. = А1 / (П1 + П2) = 55 / (778 +250) = 0,05

За аналізований період спостерігається зростання коефіцієнта абсолютної ліквідності. Проте його значення все одно набагато нижче нормативу (До А.Л. ≥ 0,2-0,5). Це означає, що підприємство не зможе погасити короткострокову заборгованість найближчим часом.

  1. Коефіцієнт швидкої ліквідності:

До Б.Л. = (А1 + А2) / (П1 + П2) = (49 +85) / (877 +260) = 0,12

До Б.Л. = (А1 + А2) / (П1 + П2) = (55 +70) / (778 +250) = 0,12

За аналізований період коефіцієнт швидкої ліквідності не змінився. Проте його значення нижче нормативу (До б.л ≥ 0,8-1,0).

  1. Коефіцієнт поточної ліквідності:

До т.л. = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (49 +70 +498) / (877 +260) = 0,54

До т.л. = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (55 +70 +458) / (778 +250) = 0,58

Коефіцієнт поточної ліквідності за аналізований період зріс, і все ж його значення також набагато нижче нормативу (До т.л. ≥ 2,0). Це означає, що поточні активи не забезпечують поточні кредитні зобов'язання.

2.1.4 Оцінка задовільності структури балансу

Однією з найважливіших характеристик стійкості фінансового стану організації, його незалежності від позикових джерел коштів є коефіцієнт автономії [14]:

(1)

На початок року 175 тис. руб. / 1512 тис. руб. = 0,12

На кінець року 215 тис. руб. / 1443 тис. руб. = 0,15

Нормальне обмеження До авт ≥ 0,5 означає, що всі зобов'язання організації можуть бути покриті її власними коштами. На цьому ж підприємстві коефіцієнт автономії нижче встановленого нормативу. За аналізований період значення показника підвищилося. Підвищення коефіцієнта автономії свідчить про зростання фінансової незалежності організації, зниженні ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах. Така тенденція з точки зору кредиторів підвищує гарантії погашення організацією своїх зобов'язань. Однак, незважаючи на зростання коефіцієнт все одно нижче нормативу, це означає, що зобов'язання організації не можуть бути покриті її власними коштами.

Коефіцієнт автономії доповнює коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів [14]:

(2)

На початок року 1337 тис. руб. / 175 тис. руб. = 7,6

На кінець року 1228 тис. руб. / 215 тис. руб. = 5,7

Для збереження мінімальної фінансової стабільності організації коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів повинен бути обмежений зверху значенням відношення вартості мобільних коштів організації до вартості її іммобілізованих коштів. Цей показник називається коефіцієнт співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів [14]:

(3)

На початок року 632 тис. руб. / 880 тис. руб. = 0,7

На кінець року 583 тис. руб. / 860 тис. руб. = 0,7

У даному випадку обмеження не дотримується.

Досить суттєвою характеристикою стійкості фінансового стану є коефіцієнт маневреності [14]:

(4)

На початок року 632 тис. руб. / 175 тис. руб. = 3,6

На кінець року 583 тис. руб. / 215 тис. руб. = 2,7

Він показує, яка частина власних коштів організації знаходиться в мобільній формі, що дозволяє відносно вільно маневрувати ними. Високі значення коефіцієнта маневреності позитивно характеризують фінансовий стан, проте будь-яких усталених у практиці нормальних значень показника не існує. Значення даного коефіцієнта досить висока. На кінець періоду можна відзначити зниження показника, як негативний фактор.

Одним з головних відносних показників стійкості фінансового стану є коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними джерелами формування [14]:

(5)

На початок року 175 тис. руб. / 632 тис. руб. = 0,3

На кінець року 215 тис. руб. / 583 тис. руб. = 0,4

Його нормальне обмеження має наступний вигляд: К о ≥ 0,1.

Даний показник входить в нормативи, спостерігається тенденція його підвищення.

Важливу характеристику структури коштів організації дасть коефіцієнт майна виробничого призначення [14]:

(6)

На початок року

На кінець року

За даними господарської практики нормальним вважається таке обмеження показника: До п.ім. ≥ 0,5. За аналізований період значення показника знаходиться вище нормативного рівня.

Для характеристики структури джерел засобів організації слід використовувати зазначені нижче показники.

І в першу чергу до них відноситься коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів [14]:

(7)

На початок року 200 тис. руб. / 375 тис. руб. = 0,5

На кінець року 200 тис. руб. / 415 тис. руб. = 0,5

Частка позикових коштів при фінансуванні капітальних вкладень на даному підприємстві становить 50%, тобто фінансування капітальних вкладень фінансується в і за рахунок власних коштів і за рахунок позикових коштів рівномірно. Коефіцієнт короткострокової заборгованості [14]:

(8)

На початок року 1137 тис. руб. / 1512 тис. руб. = 0,75

На кінець року 1028 тис. руб. / 1443 тис. руб. = 0,71

Даний коефіцієнт відбиває частку короткострокових зобов'язань організації в загальній сумі зобов'язань. На даному підприємстві частка короткострокових зобов'язань більше половини всіх зобов'язань.

Коефіцієнт кредиторської заборгованості й інших пасивів [14]:

(9)

На початок року 1337 тис. руб. / 1512 тис. руб. = 0,88

На кінець року 1228 тис. руб. / 1443 тис. руб. = 0,85

Розрахований коефіцієнт виражає частку кредиторської заборгованості й інших пасивів у загальній сумі зобов'язань організації. У даному випадку ця частка досить значна, майже 90%.

Отже, завершивши розрахункову базу оцінки фінансового стану підприємства, можна зробити наступний висновок.

Умовно негативно можна оцінити зменшення валюти балансу. Це відбулося за рахунок зменшення вартості основних засобів на 20 тис. руб., Скорочення суми матеріальних запасів на 40 тис. руб., Зниження суми дебіторської заборгованості на 15 тис. руб. Зростання спостерігається лише за статтею «Грошові кошти». Позитивно аналізований період характеризує зростання прибутку на 40 тис. руб., Зниження суми заборгованості по короткострокових кредитах і позиках на 10 тис. руб. і суми кредиторської заборгованості підприємства на 99 тис. руб.

Аналіз ліквідності балансу показав, що ліквідність балансу в аналізованому періоді низька. З 4-х нерівностей дотримується лише одне, що характеризує перспективну ліквідність. Значення всіх розрахованих коефіцієнтів ліквідності значно нижче нормативів. Це означає, що підприємство не в змозі своєчасно погасити свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами, тобто у підприємства низька платоспроможність. Коефіцієнт автономії нижче нормативу, проте, на кінець періоду він незначно збільшився. Це можна оцінювати як позитивну тенденцію, тобто свідчить про можливе підвищення в майбутньому фінансової незалежності організації, зниженні ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах. Таким чином, можна сказати, що фінансовий стан підприємства балансує на межі нестійкого.

На підставі проведеного аналізу фінансового стану підприємства можна зробити висновок, що необхідно розробити комплекс заходи щодо стабілізації фінансового стану підприємства.

Благополучне фінансовий стан підприємства - це важлива умова його безперервного й ефективного функціонування. Для його досягнення необхідно забезпечити постійну платоспроможність суб'єкта, високу ліквідність його балансу, фінансову незалежність і високу результативність господарювання.

Провівши докладний аналіз фінансового стану підприємства, виділимо основні проблеми. Це:

- Низька платоспроможність підприємства;

- Незадовільна структура балансу.

Виділяють п'ять ознак хорошого балансу:

  1. Валюта балансу на кінець року збільшилася в порівнянні з початком (не дотримується).

  2. Темпи приросту оборотних активів вище, ніж темпи приросту необоротних активів (не дотримується).

  3. Власний капітал більше позикового і темпи його росту вище, ніж темпи росту позикового капіталу (не дотримується).

  4. Темпи приросту дебіторської та кредиторської заборгованостей приблизно однакові (дотримується - тенденція скорочення).

  5. Частка власних коштів у оборотних активах становить більше 10% (дотримується).

До числа основних стратегічних завдань розвитку даного підприємства належать:

- Забезпечення оптимальної структури балансу;

- Створення ефективного механізму управління підприємством;

- Відновлення платоспроможності підприємства;

- Забезпечення його фінансової стійкості.

Оскільки власний капітал нижче позикового, необхідно створити резерви (Резервний капітал) з валового та чистого прибутку. Це в свою чергу сприяє підвищенню у вартості майна частки власного капіталу, збільшення величини джерел власних оборотних коштів, що в свою чергу підвищити ліквідність балансу.

Однак виручку слід спрямовувати не лише на виробничі потреби, а й погашення кредитів і позик, щоб убезпечить підприємство від банкрутства (підвищить показники платоспроможності).

Залучення кредитів під прибуткові проекти, здатні принести підприємству високий дохід, також є одним з резервів фінансового оздоровлення підприємства.

Велику допомогу у виявленні резервів поліпшення фінансового стану підприємства може надати маркетинговий аналіз попиту і пропозиції, ринків збуту і формування на цій основі оптимального асортименту і структури виробництва продукції.

Одним з основних і найбільш радикальних напрямків фінансового оздоровлення підприємства є пошук внутрішніх резервів по збільшенню прибутковості виробництва і досягненню беззбиткової роботи за рахунок більш повного використання потужності підприємства, підвищення якості обслуговування, зниження транспортних і комерційних витрат, а, отже, і собівартості продукції, раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів та ін

Однак підняти роботу на підприємстві без фінансових вкладень - малоперспективна справа. До того ж, додаткові кошти треба не тільки знайти, але і вміло ними розпорядитися.

Одна з головних завдань директора і кадровиків - підібрати фахівців. У світовій практиці в якості одного з найбільш доцільних шляхів залучення фахівців використовується аутсорсинг, тобто передача сторонньому підряднику бізнес-функцій або частини бізнес-процесу. Існують різні форми аутсорсингу: професійний, виробничо-технологічний, фінансово-адміністративний, географічний. Мова йде про управління проектами так, щоб прискорити їх виконання, знизити їх вартість. Саме ця форма застосовується корпораціями, що знаходяться в скрутному становищі. Полягає вона в запрошенні тимчасової команди керівників.

Одне і те ж сировину, обладнання, матеріали принципово доступні всім конкурентам. Основним чинником формування конкурентної переваги підприємства стають працівники. Організаційна культура є той елемент організації, який дозволяє зробити бізнес-ідею реалізованої і ефективною, досягти ефективності праці і отримати вигоду з володіння інтелектуальною власністю. Інвестиційна привабливість прямо залежить від існуючої організаційної культури. Отже, організаційна культура підприємства може безпосередньо впливати на економічні параметри функціонування підприємства і є найважливішим резервом зростання економічної ефективності. Вивчення вимір організаційної культури набуває значущості в контексті створення інструментарію прийняття найважливіших управлінських рішень як на рівні організації в цілому, так і в сфері управління персоналом. Таким чином, норми, вірування, припущення відображаються на поведінці і діях простих людей, а від поведінки співробітників і керівництва залежать ефективність прийняття та виконання управлінських рішень і загальні результати роботи підприємства.

Таким чином, комплекс запропонованих заходів має допомогти керівництву підприємства вирішити основні стоять перед ними завдання, вийти з кризового становища, поліпшити фінансовий стан підприємства. Крім того, заходи по роботі з персоналом мають сприяти поліпшенню внутрішнього клімату на підприємстві, а стратегія аутсорсингу - поліпшення управління підприємством (вливання в колектив «свіжих» розумових і трудових сил).

2.2 Облік торгових операцій у ТОВ "БРАВО"

Основні завдання бухгалтерського обліку товарних операцій у ТОВ «БРАВО»:

- Правильне відображення в обліку оптового товарообігу;

- Контроль за дотриманням нормативів товарних запасів і асортиментним переліком;

- Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей.

Основними документами, що регламентують порядок обліку товарних операцій в ТОВ "БРАВО", є:

- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» від 9 червня 2001р. № 44-н;

- Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (затверджені листом Комітету з торгівлі РФ від 10 липня 1996р. № 1-794/32-5);

- Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування (затверджені листом Комітету з торгівлі РФ від 20 квітня 1995р. № 1-550/32-2);

- Інші.

У документообігу організації використовуються такі документи, що регламентують товарообіг оптових організацій:

- Товарна накладна (форма № ТОРГ-12);

- Рахунок-фактура;

- Товарно-транспортна накладна;

- Накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13);

- Пакувальний ярлик, що додається до рахунку-фактурі і товарно-транспортної накладної (форма № ТОРГ-9);

- Специфікація (форма № ТОРГ-10);

- Товарний ярлик (форма № ТОРГ-11);

- Акт про приймання товарів (форма № ТОРГ-1);

- Акт про псування, бій товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-15);

- Акт про списання товарів (форма № ТОРГ-16);

- Інші.

На підставі укладених договорів постачальники відвантажують на адресу ТОВ «БРАВО» продукцію (пиво, соки тощо). З метою контролю за дотриманням договірної дисципліни їх реєструють у спеціальних журналах. Періодично перевіряються підсумки виконання договорів і при їх невиконанні пред'являються претензії постачальнику.

Товари на складі постачальника приймає матеріально відповідальна особа (експедитор) за дорученням (Додаток). Якщо довіреність оформлена невірно, то відпуск товару не здійснюється. Довіреність при отриманні товару пред'являється разом з документами, що засвідчують особу одержувача. При прийманні товару експедитор перевіряє відповідність кількості і якості товарів даними супровідних документів. Приймання товару проводитися і кількості місць, що поставляються у тарі.

На відправку на склад автомобільним транспортом виписується товарно-транспортна накладна.

На складі ТОВ «БРАВО» товари приймаються при доставці постачальником за і кількості місць і кількості товарних одиниць в кожному тарному місці. Приймання товару по кількості проводиться з транспортних та супровідними документами (рахунком-фактурою, специфікації, описи, пакувальні ярлики та ін) відправника (виробника), що засвідчує їх кількість, а приймання товарів за якістю і комплектності - за супровідними документам, що засвідчують їх якість та комплектність (сертифікат та ін.)

Реалізація товарів регулюється договорами купівлі-продажу та поставки.

Виручка від реалізації визначається в міру відвантаження товарів, відповідно до НК РФ.

Аналітичний облік в організації ведеться по складах по кожному найменуванню товарів у товарних картках за кількістю, сортами і ціною.

Синтетичний облік продукції для перепродажу та її реалізації ведеться із застосуванням рахунків:

41 «Товари»

42 «Торгова націнка»

44 «Витрати на продаж»

90 «Продажі»

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Облік товарів здійснюється за вартістю їх придбання, а їх реалізація - за собівартістю кожної одиниці.

Раз на місяць у встановлені терміни комірники здають в бухгалтерію відомість обліку залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання. Приймання, перевірка та обробка відомостей здійснюється в бухгалтерії організації.

Інвентаризація товарів і тари на складах торговельного підприємства проводиться для перевірки наявності та стану товарно-матеріальних цінностей. При цьому виявляється відповідність фактичної наявності товарів і тари на момент інвентаризації та їх залишків за даними бухгалтерського обліку.

Основними етапами інвентаризації є:

1. Перевірка фактичної наявності товарів.

2. Документальне оформлення результатів інвентаризації.

3. Прийняття господарських рішень на підставі результатів інвентаризації.

Інвентаризація товарів на складі проводиться один раз на початку кожного місяця.

Проведення інвентаризації здійснює постійно діюча інвентаризаційна комісія, очолювана директором. Інвентаризаційні комісії несуть відповідальність за дотриманням порядку проведення інвентаризації, її своєчасність, повноту і точність внесення до опису даних про фактичні залишки товарів та тари та їх споживчих ознаках, правильне оформлення інвентаризаційних матеріалів та своєчасну здачу їх в бухгалтерію. До початку інвентаризації бухгалтерія зобов'язана закінчити перевірку та обробку документів на складі, визначити залишки на день інвентаризації по кожному найменуванню товару. Комісія проводить зняття фактичних залишків товарів і тари на складі, їх звірення з даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризаційний опис товарів, матеріалів і тари складають зазвичай у двох, а при прийомі-передачі - в трьох примірниках. На кожній сторінці опису вказується загальна кількість натуральних одиниць (шт., кг., І т.д.). Тара записується в опису за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т.д.). На тару, що прийшла в непридатність, інвентаризаційною комісією складається акт на списання з зазначенням причин псування. Виправлення в опису повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. У описах не допускаються незаповнених рядків. В останніх листах описів порожні рядки прокреслюються. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи.

Результати інвентаризації в 5 - 10-денний термін мають бути визначені в бухгалтерії підприємства після перевірки документів, цін, а також таксування описів по кожному найменуванню товарів і тари в кількісно-сумовому вираженні. Для цього зіставляють дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю товару і тари за описом. На цінності і тару, по яких виявлені розходження, складають слічітельнуювідомість, в ній зазначаються найменування товару, номенклатурний номер, кількість і вартість за обліковими цінами, недостача чи надлишок.

2.3 Автоматизовані форми обліку торгових операцій

У бухгалтерській роботі підприємства використовується програмний комплекс «1С_Бухгалтерія Проф. 6.0 ».

Призначення програми і основні принципи [17].

Програма «1С_Бухгалтерія Проф. 6.0 »є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах.

Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку в натуральному та вартісному виразах.

Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.

Крім журналу операцій програма підтримує кілька списків довідкової інформації (довідників) [17]:

- План рахунків;

- Список видів об'єктів аналітичного обліку;

- Списки об'єктів аналітичного обліку;

- Констант і т.д.

На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок (в останньому випадку не потрібно перерахування).

Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості [17]:

- Зведені проводки;

- Сальдо-оборотну відомість;

- Сальдо-оборотну відомість по об'єктах аналітичного обліку;

- Картка рахунку;

- Картка рахунку по одному об'єкту аналітичного обліку;

- Аналіз рахунку (аналог головної книги);

- Аналіз рахунку по датах;

- Аналіз рахунку по об'єктах аналітичного обліку;

- Аналіз об'єкту аналітичного обліку по всіх рахунках;

- Картка об'єкту аналітичного обліку по всіх рахунках;

- Журнальний ордер.

У програмі існує режим формування довільних звітів, дозволяє на бухгалтерській мові описати форму і зміст звіту, включаючи в нього залишки й обороти по рахунках і по об'єктах аналітичного обліку. За допомогою даного режиму реалізують звіти, надані в податкові органи, крім того, даний режим використовується для створення внутрішніх звітів для аналізу фінансової діяльності організації в довільній формі.

Крім того, програма має функції збереження резервної копії інформації і режим збереження в архіві текстових документів [17].

Головне призначення архівної копії - підстрахування від втрати інформації через поломку комп'ютера, перепадів напруги в електромережі, вірусів. Архівну копію рекомендується зберігати щодня або після введення даних у великих обсягах.

Типові операції призначені для спрощення введення проводок. Цю можливість доцільно використовувати, якщо часто проводяться однотипні операції або робляться операції з кількох проводок. Крім того, даний режим дозволяє передати частину роботи оператору, який не володіє бухгалтерським обліком, налаштувавши для нього систему типових операцій.

Робота з типовими операціями включає два етапи. Перший: завдання (налагодження) типової операції. Другий: використання типової операції для введення проводок в журнал господарських операцій [17].

Кожна типова операція складається з однієї або кількох проводок. Суми проводок можуть автоматично розраховуватися. При використанні типових операцій можна автоматично отримувати первинний документ.

Програма може бути повністю налаштована бухгалтером на поточне законодавство і конкретні форми обліку.

3. Аудиторська перевірка товарних операцій в оптовій організації

Аудиторська перевірка товарних операцій у оптових підприємствах здійснюється за певними етапами, які включають в себе аудит правильності оприбуткування товарів, аудит розрахунків з постачальниками, аудит витрат на продаж, аудит продажів, аудит оподаткування [24].

При перевірці повноти оприбуткування товарів встановлюють правильність оформлення первинних документів, на підставі яких приймаються на склад товари, основними з яких є: товарно-транспортна накладна, рахунки-фактури, а при прийманні вантажу від залізниці - вантажні квитанції. У накладних, за якими отримані товари безпосередньо на складі постачальника, повинні бути заповнені такі реквізити: найменування постачальника, найменування товару, його кількість і вартість товару, вартість товару, посади та підписи осіб, хто відпустив і отримали товар (з розшифровкою прізвища), печатку підприємства- постачальника [25].

Порядок оформлення товарно-транспортної накладної встановлений досить давно (спільна інструкція Мінфіну, Держбанку СРСР, Центрального статуправління і Міністерства автомобільного транспорту від 30.11.1983 № 156/30/354/7/10/998). Для товарно-транспортної накладної передбачено типовий бланк за формою № 1-Т. Він затверджений постановою Держкомстату від 28.11.1997 № 78. Якщо у товарно-транспортної накладної неможливо перелічити всі найменування і характеристики перевезених товарів, то до неї має бути додана заповнена проста накладна за формою № ТОРГ-12 [25].

Вантажовідправник не має права передавати, а автотранспортна організація приймати до перевезення вантажі, які не оформлені товарно-транспортними накладними. Це стосується всіх перевезень, виконаних вантажним автотранспортом (п. 5 Інструкції від 30.11.1983). Крім того, товарно-транспортна накладна - єдиний документ, на підставі якого продавець може списати товарно-матеріальні цінності, а покупець - оприбуткувати (п. 6 Інструкції від 30.11.1983). Накладну складають в чотирьох примірниках: перший залишається у продавця, другий - у покупця, третій і четвертий передають перевізнику. Всі чотири примірники накладної продавець завіряє печаткою, а підписи ставлять працівник, що відпустив товари, і водій, який прийняв вантаж для перевезення.

Також необхідно перевірити порядок видачі довіреностей, які видаються уповноваженій особі для отримання товару зі складу постачальника. Цей порядок повинен відповідати Інструкції про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей (наказ Мінфіну УРСР від 14.01.1967 № 17).

У разі необхідності до накладних повинен бути прикладений сертифікат якості. Підприємства, які здійснюють торговельну діяльність та набувають товари для перепродажу, можуть самостійно провести їх сертифікацію. При імпорті необхідно проводити обов'язкову сертифікацію по товарах, які перераховані в листі ГТК від 07.09.2001 № 01-06/36475. Витрати на отримання сертифіката включаються у вартість товарів. Якщо сертифікат видано на певну партію товару, то період його дії не встановлюється, тому що він обмежується терміном придатності товарів, на які був виданий сертифікат. У податковому обліку витрати на сертифікацію відносяться до інших витрат (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) [24].

Приймання товарів від постачальників по кількості проводиться відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю (постанова Держарбітражу СРСР від 15.06.1965 № П-6). Приймання товарів від постачальників за якістю проводиться у відповідності з Інструкцією про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю (Інструкція Держарбітражу СРСР від 25.04.1966 № П-7). Всі прибулі товари повинні бути своєчасно оприбутковані відповідними складами.

Товари повинні оприбутковуватися за вагою-нетто, за вирахуванням безоплатних відходів (норми відходів повинні вказуватися в документах постачальника).

У випадку, якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження товару, а при прийманні на склад надійшли товарів виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, ПДВ повинен бути нарахований на оприбуткований товар і на недостачу в межах норм природних втрат. Аналогічно повинні бути списані і транспортно-заготівельні витрати. Далі необхідно перевірити акти виставлених претензій постачальнику. Оприбуткувати недопоставлений товар і нарахувати ПДВ на цю вартість товару можна тільки після його надходження на склад.

Перевірка проводиться за первинними документами, а в разі необхідності проводиться зустрічна перевірка на підприємстві, що відвантажив товар. Документи, які викликають сумнів, потрібно ще раз ретельно перевірити. При наявності будь-яких помилок слід підрозділити їх на формальні і арифметичні, а також оцінити ступінь допущеної помилки.

Одним з найважливіших ділянок аудиту товарних операцій є перевірка правильності формування первісної вартості товарів відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» [24].

Оцінка товарів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.

Фактична собівартість товарів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім обумовлених випадків.

При проведенні перевірки дуже важливо звірити умови врахування витрат на транспортування товарів, закріплені в обліковій політиці, з фактичним обліком і розподілом транспортних витрат.

Далі здійснюється перевірка організації складського та аналітичного обліку товарів та їх збереження. Аудитор перевіряє наявність наказів на прийом до штату матеріально відповідальних осіб та узгодження їх з головним бухгалтером, а також наявність договорів про повну матеріальну відповідальність. Для встановлення кваліфікації матеріально відповідальних осіб знайомляться з результатами і якістю матеріалів інвентаризацій. З'ясовується дотримання термінів подання первинних документів зі складів до бухгалтерії підприємства, обгрунтованість і своєчасність запису і підрахунку оборотів і сальдо в картках складського обліку завідувачем складом. Аудитору необхідно перевірити наявність наказу про постійно діючої інвентаризаційної комісії, а також порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів проведеної інвентаризації. Також слід встановити, чи виконуються вимоги, що пред'являються до організації обліку матеріальних цінностей (товарів) [24].

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється шляхом формальної і арифметичній перевірки документів або з допомогою спеціальних прийомів документального контролю [26].

При формальної перевірки встановлюється правильність заповнення всіх реквізитів документів: наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок у тексті і цифр; справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб [26]. При арифметичній перевірці визначається правильність підрахунків в документах [26].

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, при необхідності може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок на оптових підприємствах.

При вивченні первинних документів звертається увага на повноту і правильність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік робочого часу і виконання робіт, необумовлені виправлення і підчистки. Необхідно з'ясувати, чи немає випадків включення в табелі обліку робочого часу вигаданих осіб, приписок невиконаних робіт [25].

Результати перевірки первинних документів необхідно оформити робочим документом (таблиця 9).

Аудиторські докази наявності підтверджуючих документів з придбання товарів збираються шляхом перевірки: прибуткових документів товарно-касових звітів, оформлених матеріально відповідальними особами; документів, отриманих від обслуговуючого банку і постачальників, письмових підтверджень та усного опитування матеріально відповідальних осіб, комерційного директора і головного бухгалтера [25] .

Організація роботи збору аудиторських доказів у цій процедурі полягає в наступному: проглядаються прибуткові документи вибраних товарно-касових звітів, виписується найменування постачальника товарів; далі проглядається папка з договорами, закупівельними актами, угодами про угоди, листах-заявках і телеграмами на поставку товарів. Потім перевіряється наявність рахунків-фактур постачальників з кожної конкретної поставки і відображається в робочому документі (таблиця 6).

Таблиця 6 - Перевірка наявності підтверджуючих документів на придбання оптових партій товару

п / п

Найменування постачальника

Прибутковий документ, №, дата

Договір (угода), №, дата

Рахунок-фактура, №, дата

Причина відсутності необхідних документів

1

ТОВ «Північ»

18 від 03.04.2008

Ні

23 від 13.06.2008

Договір не укладено

2

ТОВ «Північ»

38 від 18.05.2008

Договір № 42 від 18.03.2008


Не пред'явлено ТОВ «Північ», в обліку числиться як отфактурованная поставка

3

ТОВ «Схід»

40 від 20.05.2008

Ні

57 від 03.07.2008

Договір не укладався, рахунок пред'явлений з запізненням, в обліку не позначено, що це невідфактуровані поставки

Аналізуючи дані документа, можна визначити стан дозвільних моментів на проведення товарних операцій з поставок (закупівель) товарів, що дозволяє виявити наявність несанкціоновано торгових угод, визначити додану вартість по оприбуткованих і оплачених товарах, по яких немає рахунків-фактур. Якщо встановлено наявність невідфактурованих поставок (відсутність рахунки-фактури на оприбуткований товар), шляхом усного опитування бухгалтера з обліку руху товару встановлюють факт затребування рахунків-фактур від постачальників, наявність запиту. Якщо запити відсилалися постачальникам, то необхідно перевірити відповіді на них. При відсутності запитів або відповідей на них повинна бути проведена звірка розрахунків з цим постачальником шляхом надсилання письмового запиту. Перевірка наявності рахунків-фактур постачальників з кожної конкретної поставки і відображається в робочому документі.

Методика збору аудиторських доказів достовірності кореспонденції рахунків полягає в прослеживании правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з надходженням товару, та їх відповідність методичним рекомендаціям з обліку й оформлення операцій з приймання, зберігання та відпуску товарів у відпустці товарів в організаціях торгівлі та плану рахунків бухгалтерського обліку [24].

Товар, прийнятий на відповідальне зберігання, обліковується на позабалансовому рах. 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» за купівельною вартістю, товари, прийняті на комісію, обліковуються на позабалансовому рах. 004 «Товари, прийняті на комісію".

Перевірка наявності у оптового підприємства дебіторської і кредиторської заборгованості, в тому числі й простроченої, здійснюється з використанням таких прийомів, як запит і підтвердження. Запит здійснюється у вигляді офіційного письмового запиту, адресованого третім особам.

Аудитору необхідно звернути увагу на наявність у підприємства простроченої дебіторської заборгованості (таблиця 7). Її наявність значно знижує ефективність використання оборотних активів оптового підприємства [24].

Таблиця 7 - Перевірка наявності дебіторської заборгованості, списаної як безнадійні борги

п / п

Найменування постачальника

Дата виникнення заборгованості

Сума заборгованості, руб.

Дата списання заборгованості

Обгрунтування списання заборгованості

1

ТОВ «Південь»

03.01.2006

45000

30.12.2007

Ліквідація організації

2

ТОВ «Дружба»

18.05.2005

37500

30.12.2007

Закінчення строку давності

3

ТОВ «Прем'єр»

20.08.2006

49800

30.12.2007

Рішення арбітражного суду від 10.08.2007

4

Крадіжка на складі

01.07.2007

8650

30.12.2007

Не присуджена судом

Пред'являються до сплати суми ПДВ відображають за дебетом рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредиту рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Дебетове сальдо по рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" на будь-яку звітну дату характеризує суму ПДВ, що відноситься до придбаних, але ще не оплачених матеріальних цінностей. Цю суму виділяють за відповідною статтею розділу II активу балансу. ПДВ по придбаних матеріальних цінностей підлягає відшкодуванню з бюджету тільки тоді, коли виконані наступні законодавчі умови:

- ПДВ виділено окремим рядком у розрахункових та первинних облікових документах:

- Матеріальні цінності фактично оприбутковані;

- Матеріальні цінності будуть використовуватися для операцій, що обкладаються ПДВ, тобто (На прикладі торгового підприємства) - для перепродажу.

Наступним етапом аудиторської перевірки є перевірка продажу товарів [24].

В оптовій торгівлі реалізація товарів регулюється договорами купівлі-продажу, поставки, міни, комісії, перевезення та ін У свою чергу договору регулюються Цивільним кодексом РФ.

Відповідно до ст. 454 п. 1 Цивільного кодексу РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 ГК РФ).

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший (ст. 567, п. 1 ЦК РФ).

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 990, п. 1 ЦК РФ).

За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити ввірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату (ст. 785, п. 1 ЦК РФ).

Таким чином, оптові організації відвантажують товари відповідно до укладених договорів. Згідно зі ст. 223 Цивільного кодексу РФ право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.

У договорі вказується форма розрахунків та види розрахункового документа.

З метою отримання своєчасних платежів від покупців необхідно попередньо ознайомитися з платоспроможністю покупця. Якщо виникнуть сумніви щодо цього, то продаж товарів може здійснюватися тільки після попередньої оплати.

В якості покупців товарів в оптових організацій можуть бути: роздрібні торгові організації, магазини, підприємці.

Бухгалтерський облік реалізації і відпуску товарів покликаний забезпечити контроль за відвантаженням товарів у суворій відповідності з договорами, замовленнями і нарядами.

Працівники бухгалтерії знають, наскільки важливим є правильне і своєчасне оформлення первинних бухгалтерських документів з продажу товарів, без яких ведення бухгалтерського обліку та нарахування податків просто неможливо. Відповідно до п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися документами [24].

Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

На товари оптовий постачальник виписує супровідні документи (рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна) та інші документи, що підтверджують асортимент товарів, кількість і якість відвантажених товарів. При доставці товарів залізничним транспортом в якості супровідного документа виступає залізнична накладна.

Порядок документального оформлення реалізації товарів і тари залежить від виду договору і способів реалізації товарів. Доставка товарів оптовим підприємствам може здійснюватися різними видами транспорту.

Відвантаження товарів торгової організації ведеться на підставі договорів або разових замовлень. При відвантаженні товарів покупцям по залізниці або водним шляхом вантаж здається за накладною, що заповнюється вантажовідправником. Вона супроводжує вантаж на всьому шляху проходження і видається в пункті призначення одержувачу разом з вантажем. Відповідальність за збереження прийнятих до перевезення товарів повністю несе грузоперевозчик. У таблиці 8 представлені аналітичні процедури, які необхідно використовувати для перевірки обліку та документального оформлення товарів на оптових підприємствах.

Таблиця 8 - Аудиторські процедури перевірки обліку та документального оформлення реалізації в оптових підприємствах

Зміст процедури

Джерела інформації

Прийоми перевірки

Перевірка наявності необхідних документів, які підтверджують реалізацію товарів

Товарно-касові звіти, книги касира-операціоніста, касова книга оптового підприємства

Інспектування

Перевірка правильності калькулювання продажних цін

Підшивка калькуляції на реалізовані товари

Перерахунок, інспектування

Перевірка повноти й своєчасності здавання грошової виручки матеріально - відповідальними особами

Товарно-касові звіти складів, прибуткові касові ордери, препроводительную відомості до сумки з грошовою виручкою, виписки банку

Інспектування, підтвердження

Перевірка повноти та своєчасності бухгалтерського обліку грошової виручки бухгалтерією оптового підприємства

Товарно-касові звіти складів, касова книга, звіти касира

Інспектування

Перевірка правильності ведення розрахунків з торговими підприємствами

Акти проведення контрольних покупок, наявність рекламацій роздрібних підприємств

Інспектування, спостереження

Перевірка дотримання торговими підприємствами правил експлуатації ККМ

Типові правила експлуатації ККМ при здійсненні грошових розрахунків з населенням, паспорти ККМ, книги касирів-операціоністів, чеки ККМ

Спостереження

Перевірка правильності та повноти відображення виручки на рахунках бухгалтерського обліку і перевірка кореспонденції рахунків

Рах. 50 «Каса»,

рах. 90 «Продажі»,

рах. 41 «Товари»

Інспектування

При перевірці виручки від реалізації можуть бути використані наступні документи: накладні на відпуск товару, рахунки-фактури, прибуткові накладні, товарні звіти, журнали-ордера за рах. 41 і 90.

Операції з вибуття товарів відображаються в журналі-ордері по кредиту рах. 41. Записи в обліковому регістрі ведуться як в цілому, так і по окремих видах товарів. При аудиті продажів необхідно перевірити правильність формування виручки від реалізації товарів і порядок відображення її в бухгалтерському обліку [26].

Виручка від продажів є базою формування фінансового результату, обчислення ПДВ, акцизів і розрахунку податку на прибуток.

Перевірку розрахунку податку на прибуток необхідно здійснювати за такими напрямами:

- Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку та звітності фактичного прибутку (збитків) від реалізації товарів;

- Перевірка достовірності даних обліку про фактичну собівартість товарів, повнота і правильність відображення в обліку фактичних витрат на придбання та реалізацію товарів;

- Перевірка правильності розрахунків з податку на прибуток.

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється шляхом формальної і арифметичній перевірки документів або з допомогою спеціальних прийомів документального контролю.

При формальної перевірки встановлюється правильність заповнення всіх реквізитів документів: наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок у тексті і цифр; справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб. При арифметичній перевірці визначається правильність підрахунків в документах [24].

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, при необхідності може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок на торговельних підприємствах.

Для проведення перевірки фактичної виручки від реалізації товарів використовуються наступні первинні документи, облікові регістри і звітність [24]:

- Облікова і податкова політика підприємства на звітний рік;

- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;

- Головна книга або оборотний баланс;

- Журнали-ордери;

- Первинні документи на відпуск товарів зі складів;

- Банківські виписки по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;

- Прибуткові касові ордери на прихід готівки у касу в оплату рахунків за товари;

- Платіжні вимоги і доручення на оплату відвантажених товарів.

При визначенні фактичної виручки від реалізації товарів аудитор проводить перевірку в наступному порядку:

1) звіряє дані за статтею «Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)» звітної форми № 2 з даними по Головній книзі за кредитом рах. 90 «Продажі». Загальна сума розбіжності повинна становити суму двох податків ПДВ і акцизів. У випадках невідповідності сум аудитор зобов'язаний виявити причину невідповідності і відобразити це в робочій документації;

2) звіряє дані по Головній книзі з даними журналу-ордера № 11 (при журнально-ордерній формі обліку) або з обліковими регістрами (при меморіальній формі обліку) за кредитом рах. 90. Після проведення звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах, аудитор приступає до перевірки правильності оформлення операцій з оплати і відвантаження товарів. Одним з основних видів перевірки є звірення сум, відображених по кредиту рах. 90 «Продажі» в розрахункових документах, пред'явлених замовнику і сум, відображених у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

При перевірці аудитору необхідно враховувати і правила відображення операцій у бухгалтерському обліку, і вимоги податкового законодавства. При цьому треба пам'ятати, що в торговельних підприємствах виручкою, отриманою від торгової діяльності, вважається валовий прибуток, тобто різниця між ціною продажу і ціною покупки товарів без урахування ПДВ і акцизів.

Послідовність повірки правильності нарахування та сплати ПДВ оптовим підприємством може бути наступною [24]:

1) перевірка правильності оформлення податкової декларації та бухгалтерської звітності;

2) перевірка правильності складання податкового розрахунку, що включає арифметичний перерахунок підсумкових сум податку, встановлення обгрунтованості застосування ставок ПДВ, своєчасності подання розрахунків до податкових органів. Аудитор перераховує помісячно три види сум: ПДВ до відрахування за що надійшли і оплачених товарах; ПДВ, нарахований від обсягу реалізації товарів; ПДВ з одержаних авансів;

3) логічний контроль за наявністю перекручувань у звітної інформації.

При перевірці комерційних витрат (витрат на продаж) аудитору необхідно враховувати, що їх склад і порядок їх списання визначено ПБО 10/99 «Витрати організації», в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників звітності та інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку. Організації можуть включати в собівартість проданих товарів комерційні витрати повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності. Аудитору необхідно зіставити статтю «Комерційні витрати» у звіті про прибутки та збитки з Головною книгою і даними аналітичного обліку за рах. 44 «Витрати на продаж», відображеними у відомості № 15.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рах. 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені такі витрати: на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень, інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; на рекламу; на відрядні витрати; на представницькі витрати і інші аналогічні за призначенням витрати [24].

У податковому обліку витрати на рекламу, відрядження та представницькі витрати нормуються (витрати на рекламу залежать від фактичної виручки, представницькі витрати від фактичного розміру оплати праці працівників, норми на відрядження встановлюються Урядом РФ). У бухгалтерському обліку ці види витрат можна враховувати повністю.

Аудитор перевіряє витрати, пов'язані з продажем товарів, на рах. 44 «Витрати на продаж». Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформлені відповідно до законодавства і вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Аудитору необхідно зіставити комерційні витрати за кошторисом з фактичними сумами, при цьому можна використовувати факторний аналіз, який дозволяє визначити вплив різних чинників на зміну комерційних витрат.

Звертають увагу на разові списання значних сум за бухгалтерськими довідками, актів та інших документів непродуктивних витрат. Вивчають повноту стягнення транспортних тарифів з покупців за цінами франко-станція відправлення.

Оплату вантажно-розвантажувальних робіт контролюють за такими напрямками: перевіряють законність оплати вантажно-розвантажувальних робіт ручним способом при наявності засобів механізації; вивчають обгрунтованість оплати робіт з навантаження і розвантаження товарів у відповідності з тарифними ставками

Перевірка розрахунків з ПДВ здійснюється за даними бухгалтерського обліку і звітності з використанням необхідних первинних документів, рахунків-фактур, книги продажів і книги покупок.

Ретельній перевірці піддається обгрунтованість застосовуваних пільг з ПДВ на окремі товари, а також своєчасність перерахування сум податку до бюджету і сплати авансових платежів.

Введені книги продажів і книги покупок, а також рахунки-фактури для обліку ПДВ значно полегшують процес перевірки правильності заповнення декларації з ПДВ [24]. Рахунок-фактура залишається протягом 5 днів з дня відвантаження товару і не залежить від прийнятої на підприємстві облікової політики. Реєстрація рахунків-фактур у книзі покупок і книзі продажів здійснюється з метою визначення суми податку. У разі часткової оплати за отримані товари реєстрація виставлених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури і позначкою у кожної суми «часткова оплата».

У книзі продажів дані рахунків-фактур накопичуються протягом звітного періоду з ПДВ (протягом місяця чи кварталу), після чого сумуються і виводяться підсумкові показники книги продажів за звітний період. Загальний підсумок книги продажів за графами 5б і 6б повинен дорівнювати сумі, відображеної в декларації.

У таблиці 11 представлена ​​перевірка документального оформлення реалізації товарів покупцям оптом. У таблиці 12 приведено перевірка повноти і законності договорів оптової поставки товарів. Після закінчення перевірки можуть бути виявлені помилки, які необхідно усунути.

При оцінці системи внутрішнього контролю за реалізацією товарів аудитор складає опитувальний лист, який простежує надходження виручки і її оприбуткування. Простежування цих операцій дозволяє дати оцінку правильності відображення в обліку та фінансовій звітності обсягів реалізації, торгової націнки, своєчасності і повноти здачі грошової виручки, своєчасності та повноти обліку торговельної виручки бухгалтерією та подальше використання грошової готівки.

Відсутність процедур контролю або їх недостатнє здійснення в обліку грошової виручки при реалізації товарів дає підставу аудитору для низької оцінки системи внутрішнього контролю.

Організація роботи по збору аудиторських доказів полягає в перегляді всіх видаткових документів і угрупуванню виявлених помилок [24].

Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку відомостей про реалізацію товару завершується перевіркою відповідності даних журналів К-2 синтетичного обліку за оборотами і сальдо з даними, відображеними у Головній книзі.

У результаті аудиторської перевірки, проведеної у ТОВ "БРАВО" були зроблені наступні висновки.

У ТОВ "БРАВО" всі накази на матеріальну відповідальність оформлені правильно: на завідуючого складом оформлений наказ на повну індивідуальну відповідальність. При прийомі на роботу вказаного співробітника була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей.

Шляхом усного опитування встановлено, що на підприємстві видається наказ директора про проведення інвентаризації, в якому визначено, коли буде проводитися інвентаризація, хто входить до складу інвентаризаційної комісії. Результати інвентаризації в ТОВ «БРАВО» оформляються актом інвентаризації, тут же відображаються виявлені розбіжності. Шляхом опитування також встановлено, що комісія починає перевірку фактичної наявності майна тільки після здачі матеріально-відповідальною особою в бухгалтерію всіх прибуткових і витратних документів. У розписці перераховуються всі здані документи, а також вказується, що всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на купівлю майна і довіреності на його отримання.

Перевірка порядку видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей порушень не виявила. Всі довіреності оформлені відповідно до порядку видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей.

Перевірка супровідної документації при придбанні партій товару виявила, що вся придбану продукцію сертифікована.

Формальна і арифметична перевірка первинних документів з оприбуткування товарів виявила ряд формальних порушень. Результати перевірки представлені у таблиці 9.

Таблиця 9 - Перевірка правильності документального оформлення надходження товарів за 2008 р. у ТОВ "БРАВО"

Реквізити документа

Характер виявленого порушення

Товарна накладна № 14

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Товарна накладна № 25

Відсутні дані від продавця

Товарна накладна № 33

Відсутні дані від продавця

Товарна накладна № 35

Відсутні дані від продавця

Товарна накладна № 50

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Товарна накладна № 51

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Товарна накладна № 80

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Товарна накладна № 98

Відсутні дані від продавця

Товарна накладна № 101

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Товарна накладна № 112

Відсутні підписи осіб, які отримали товари

Примітка: Джерело даних таблиці - Первинні документи ТОВ "БРАВО" з оформлення надходження товарів за 2008 рік

У ході перевірки встановлено, що складські приміщення обладнані протипожежною та охоронною сигналізацією, на вікнах є грати, двері сталеві, з навісними замками, підходи до складу яскраво освітлені, не захаращені, стіни, підлога і стеля не мають пошкоджень. Ці фактори вказують, що вжиті заходи до збереження товарно-матеріальних цінностей. Готова продукція розміщена таким чином, що доступ до найбільш затребуваною залишається відкритим. На тарі або упаковці, в якій знаходяться товари, прикріплені ярлики, де написані терміни виготовлення продукції, величина запасу, терміни реалізації.

На кожне найменування продукції бухгалтерія ТОВ «БРАВО» відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.

Бухгалтерія ТОВ "БРАВО" періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі «контроль» із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки своєчасно усуваються.

Залишки готової продукції на початок наступного місяця після проведення інвентаризації переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.

Перевірка дотримання договірної дисципліни на підприємстві показала, що договори з постачальниками оформлені відповідно до ЦК РФ, всі необхідні реквізити проставлені, економічний зміст здійснених операцій відповідає змісту, вказаною в договорі.

Таблиця 10 - Перевірка дотримання договірної дисципліни при надходженні оптових партій товарів

п / п

Найменування договору

Постачальник

Номер, дата, рік

Примітки

1

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Сибірська броварня« Хейнекен »

03.01.2008

Ні

2

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Томське пиво»

04.01.2008

Ні

Примітка: Джерело даних таблиці - Договору купівлі-продажу, укладені ТОВ "БРАВО" з постачальниками на 2008 рік

Наявності простроченої дебіторської або кредиторської заборгованостей не виявлено.

У процесі аудиту продажів ТОВ "БРАВО" було виявлено ряд порушень.

По-перше, формальні помилки в оформленні первинних документів. Результати даного сектора перевірки представлені у таблиці 11.

Таблиця 11 - Перевірка документального оформлення реалізації оптом товарів покупцям за 2008 р. у ТОВ "БРАВО"

Найменування покупця

Номер накладної

Номер рахунку-фактури

Наявність довіреності, друку

Зауваження

ІП Головачов

15

15

+

Не вказана адреса покупця

ТОВ «Весна»

25

25

+

Чи не зазначено ІПН покупця

ТОВ «777»

33

33

+

Чи не зазначено ІПН покупця

ТОВ «Зодчий»

35

35

+

Чи не зазначено ІПН покупця

ТОВ «Маяк»

47

47

+

Не вказана адреса покупця

Примітка: Джерело даних таблиці - Первинні документи ТОВ "БРАВО" з оформлення реалізації товарів за 2008 рік

Перевірка показала, що реалізація товару покупцям супроводжується правильно оформленими документами. Є незначні зауваження до оформлення накладних та рахунків-фактур, які необхідно усунути найближчим часом.

Перевірка дотримання договірної дисципліни при реалізації продукції порушень не виявила.

Таблиця 12 - Перевірка дотримання договірної дисципліни при реалізації оптових партій товарів

п / п

Найменування договору

Покупець

Номер, дата, рік

Примітки

1

Договір купівлі-продажу

ІП Головачов

06.01.2008

Ні

2

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Весна»

09.01.2008

Ні

3

Договір купівлі-продажу

ТОВ «777»

13.01.2008

Ні

4

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Зодчий»

14.01.2008

Ні

5

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Маяк»

18.01.2008

Ні

6

Договір купівлі-продажу

ІП Леонтьєв

24.01.2008

Ні

7

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Волошка»

03.02.2008

Ні

8

Договір купівлі-продажу

ТОВ «Гулівер»

04.02.2008

Ні

Примітка: Джерело даних таблиці - Договору купівлі-продажу, укладені ТОВ "БРАВО" з покупцями на 2008 рік

Перевірка відображення ПДВ в бухгалтерському і податковому обліку порушень не виявила.

Таким чином, можна зробити висновок, що проведена аудиторська перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають на підприємстві надходження і реалізацію оптових партій товарів.

У результаті проведеної аудиторської перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік товарних операцій на даному оптовому підприємстві з доданими поправками відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку.

Таким чином, ТОВ "БРАВО" можна дати умовно позитивний аудиторський висновок.

Висновок

В даний час найбільш поширеним видом підприємницької діяльності є оптова та роздрібна торгівля. За даними Держкомстату, на частку всіх видів торгівлі і послуг припадає близько 60% ВВП країни.

Оптова торгівля - це торгівля товарами з наступним їх перепродажем або професійним використанням. Виділяють дві основні форми оптової торгівлі: транзитна, коли оптова база продає товари без завезення на свої склади, відразу кінцевому користувачеві для складу, коли реалізація товарів здійснюється безпосередньо зі своїх складів.

Оптова торгівля займає важливе місце в економіці ринкових держав, тому що має ряд переваг:

- Поставка товарів без істотної зміни їх зовнішнього вигляду;

- Розвантажує документообіг, так як немає необхідності оформляти безліччю накладних, рахунків, бухгалтерських документів і листів і іншу документацію;

- Знижуються витрати, пов'язані з реалізацією продукції.

Особливості торгівлі, як специфічної галузі народного господарства зумовлюють і особливості бухгалтерського обліку товарних операцій.

Однією з головних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі є правильна організація обліку, яка дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і покупцями продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації товарів і контролі за їх збереженням .

Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі, як і облік в будь-якій іншій галузі народного господарства, має бути суворо регламентований. Бухгалтерський облік в організаціях оптової торгівлі регламентований на всіх рівнях нормативного регулювання (закони, постанови, ПБО, вказівки і т.д.). Крім того, бухгалтерський облік в оптових організаціях регулюється обліковою політикою та іншими робочими документами організації.

Облік товарних операцій оформляється як типовими первинними документами, так і документами, застосовуються тільки в торговому обороті.

Основними процесами в оптовій торгівлі є придбання і реалізація оптових партій товарів.

Інвентаризація на підприємствах оптової торгівлі - процес трудомісткий і об'ємний за часом. Тому проведення її має бути ретельно підготовлена.

Особливості бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі були розглянуті на прикладі ТОВ "БРАВО".

ТОВ "БРАВО" організовано в 2000р. Основний напрямок діяльності компанії оптова та роздрібна торгівля пивом і соками.

Організаційна структура досить раціональна, функціональна і ефективна. Під єдиним керівництвом директора працюють всі відділи організації, які виконують кожен певні функції. Це дозволяє ефективно здійснювати цілі кожного підрозділу. У той же час принцип єдиноначальності дозволяє керівнику оперативно і гнучко приймати господарські рішення.

У силу розмірів організації структура облікового апарату представлена ​​тільки бухгалтерією, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку та очолюваної головним бухгалтером.

Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації (директором) і регламентує ведення бухгалтерського обліку в організації. Проаналізувавши облікову політику ТОВ "БРАВО", можна зробити висновок, що вона забезпечує повне і своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи з економічного змісту фактів та умов господарювання, раціональне ведення бухгалтерського обліку.

Провівши аналіз і оцінку фінансово-господарського стану підприємства, були зроблені наступні висновки.

Умовно негативно можна оцінити зменшення валюти балансу на 69 тис. руб. Це відбулося за рахунок зменшення вартості основних засобів на 20 тис. руб., Скорочення суми матеріальних запасів на 40 тис. руб., Зниження суми дебіторської заборгованості на 15 тис. руб. Зростання спостерігається лише за статтею «Грошові кошти». Позитивно аналізований період характеризує зростання прибутку на 40 тис. руб., Зниження суми заборгованості по короткострокових кредитах і позиках на 10 тис. руб. і суми кредиторської заборгованості підприємства на 99 тис. руб.

У цілому структура активу балансу не зазнала кардинальних змін, частки статей змінилися незначно. У структурі пасиву балансу відбулися зміни - частка власних джерел формування коштів підприємства зросла на 3,3%, в той же час зменшилася частка короткострокових позикових коштів на 4,0%.

Аналіз ліквідності балансу показав, що ліквідність балансу в аналізованому періоді низька. З 4-х нерівностей дотримується лише одне, що характеризує перспективну ліквідність. Значення всіх розрахованих коефіцієнтів ліквідності значно нижче нормативів. Це означає, що підприємство не в змозі своєчасно погасити свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами, тобто у підприємства низька платоспроможність. Коефіцієнт автономії нижче нормативу, проте, на кінець періоду він незначно збільшився. Це можна оцінювати як позитивну тенденцію, тобто свідчить про можливе підвищення в майбутньому фінансової незалежності організації, зниженні ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах. Таким чином, можна сказати, що фінансовий стан підприємства балансує на межі нестійкого.

На підставі проведеного аналізу фінансового стану підприємства можна зробити висновок, що необхідно розробити комплекс заходів щодо стабілізації фінансового стану підприємства.

До числа основних стратегічних завдань розвитку даного підприємства належать:

- Забезпечення оптимальної структури балансу;

- Створення ефективного механізму управління підприємством;

- Відновлення платоспроможності підприємства;

- Забезпечення його фінансової стійкості.

Отже, по-перше, тому що власний капітал нижче позикового, необхідно створити резерви з чистого прибутку, що в свою чергу сприятиме підвищенню у вартості майна частки власного капіталу, збільшення величини джерел власних оборотних коштів, що в свою чергу підвищити ліквідність балансу. Крім того, виручку слід направляти на своєчасне погашення кредитів і позик, щоб убезпечить підприємство від банкрутства (підвищить показники платоспроможності).

По-друге, необхідно провести маркетинговий аналіз попиту і пропозиції, ринків збуту і формування на цій основі оптимального асортименту і структури виробництва продукції.

По-третє, пошук і аналіз внутрішніх резервів по збільшенню прибутковості виробництва і досягненню беззбиткової роботи за рахунок підвищення якості обслуговування, зниження транспортних і комерційних витрат, а, отже, і собівартості продукції, раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів та ін

По-четверте, підбір фахівців. Одне і те ж сировину, обладнання, матеріали принципово доступні всім конкурентам. Основним чинником формування конкурентної переваги підприємства стають працівники.

Комплекс запропонованих заходів має допомогти керівництву підприємства вирішити основні стоять перед ними завдання, вийти з кризового становища, поліпшити фінансовий стан підприємства.

У зв'язку зі зрослими обсягами залишається актуальним питання достовірності складання фінансової (бухгалтерської) звітності торговельних організацій.

Тому проведення аудиторських перевірок невід'ємна частина функціонування підприємств оптової торгівлі.

Була проведена аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку торгових операцій в ТОВ "БРАВО", в результаті якої були зроблені наступні висновки.

Всі накази на матеріальну відповідальність оформлені правильно. При прийомі на роботу завідуючого складом була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. Н а підприємстві видається наказ директора про проведення інвентаризації, в якому визначено, коли буде проводитися інвентаризація, хто входить до складу інвентаризаційної комісії. Складські приміщення обладнані згідно з вимогами.

Перевірка порядку видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей порушень не виявила.

Перевірка супровідної документації при придбанні партій товару виявила, що вся придбану продукцію сертифікована.

Формальна і арифметична перевірка первинних документів з оприбуткування товарів виявила ряд формальних порушень (порушень оформлення).

Перевірка дотримання договірної дисципліни на підприємстві показала, що договори з постачальниками оформлені відповідно до ЦК РФ, всі необхідні реквізити проставлені, економічний зміст здійснених операцій відповідає змісту, вказаною в договорі.

Наявності простроченої дебіторської або кредиторської заборгованостей не виявлено.

У процесі аудиту продажів ТОВ "БРАВО" було виявлено ряд формальних помилок в оформленні первинних документів. Перевірка показала, що реалізація товару покупцям супроводжується правильно оформленими документами. Є незначні зауваження до оформлення накладних та рахунків-фактур, які необхідно усунути найближчим часом.

Перевірка дотримання договірної дисципліни при реалізації продукції порушень не виявила.

Перевірка відображення ПДВ в бухгалтерському і податковому обліку порушень не виявила.

Таким чином, можна зробити висновок, що проведена аудиторська перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають на підприємстві надходження і реалізацію оптових партій товарів.

У результаті проведеної аудиторської перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік товарних операцій на даному оптовому підприємстві з доданими поправками відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку.

Таким чином, ТОВ "БРАВО" можна дати умовно позитивний аудиторський висновок.

Список використаних джерел:

  1. Агафонова М.М. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі та документообіг / М.Н. Агафонова. - М.: Гроссмедіа, 2006. - 704 с.

  2. Бухгалтерський облік в торгівлі: Учеб. посібник / під ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 576 с.

  3. Корпусів А.А., Коновалов І.І. Управлінський облік у торгових підприємствах / / Бухоблік. - 2006. - № 7. - С. 46-48.

  4. Рожкова М. Про зміну порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (про проект федерального закону «Про бухгалтерський облік») / М. Рожкова / / Господарство право. - 2008. - № 9. - С. 87-109.

  5. Марін В.В. Облік та оподаткування в торгівлі / / Бухоблік. - 2006. - № 7. - С. 63-67.

  6. Торгівля: актуальні питання оподаткування / / Економіка і життя. - 2005. - № 48. - С. 7-15.

  7. Патров В.В. Облік товарних операцій у роздрібній торгівлі / В.В. Патров, Н.Л. П'ятов / / Бухоблік. - 2006. - № 9. - С. 39-44.

  8. Патров В.В. Облік товарних операцій у роздрібній торгівлі / В.В. Патров, Н.Л. П'ятов / / Бухоблік. - 2006. - № 11. - С. 44-48.

  9. Патров В.В. Облік товарних операцій за договором міни / В.В. Патров, Н.Л. П'ятов / / Бухоблік. - 2006. - № 17. - С. 39-43.

  10. Заровнядний І.А. Відображення в обліку тари та упаковки / / Главбух. - 2005. - № 10. - С. 14-21.

  11. Жуков Н.В. Облік товарних втрат у торговельних підприємствах / / Бухоблік. - 2005. - № 9. - С. 49-53.

  12. Басалаєва Є.В. Облік повернення товару / / Бухоблік. - 2005. - № 17. - С. 32-35.

  13. Бичкова С.М. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посібник / С.М. Бичкова, Д.Г. Бадмаєва; під ред. С.М. Бичкової. - М.: Ексмо, 2008. - 528 с.

  14. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: «Екоперспектіва», 2007. - 498 с.

  15. Газарян А.В. Значення аналізу фінансового стану підприємства для висновків в аудиторському висновку / / Бухоблік. - 2004. - № 7. - С. 71-76.

  16. Інтернет на допомогу бухгалтеру / / Економіка і життя. - 2008. - № 15. - С. 10.

  17. Яковлєва Ю.А. Електронна здача звітності - переваги і недоліки / Ю.О. Яковлєва / / Главбух. - 2006. - № 13. - С. 58-63.

  18. Гетьман В.Г. Про основи бухгалтерського обліку та звітності / В.Г. Гетьман / / Бухоблік. - 2006. - № 2. - С. 54-58.

  19. Шнейдман Л.З. Бухгалтерський облік у Росії: перспективи розвитку / / Бухоблік. - 2006. - № 3. - С.5-7.

  20. Соколов Я.В. Професійне судження - новий інструментарій сучасної бухгалтерії / Я.В. Соколов / / Бухоблік. - 2005. - № 21. - С. 45-47.

  21. Ковальова Л.І. Податковий аудит / Л.І. Ковальова, О.І. Базилевич / / Фінанси. - 2007. - № 10. - С.33-34.

  22. Парушіна Н.В. Вилучення документів при перевірці організації / / Бухоблік. - 2006. - № 4. - С. 59-62.

  23. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудитором / / Бухоблік. - 2006. - № 4. - С.49-58.

  24. Дьоміна І.Д., Кришталева Т.М. Особливості методики проведення аудиторської перевірки товарних операцій у оптових підприємствах / / Економічний аналіз. Теорія і практика. - 2008. - № 17. - С. 37-40.

  25. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: навч. посібник. - М.: Вища освіта, 2008. - 447.

  26. Суйц В.П., Смірнова Л.Р., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник / За ред. проф. В.П. Суйц. - 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 617 с.

  27. Єфімова О. На шляху рахівника до аналітика / О. Єфімова / / Економіка і життя. - 2007. - № 46. - С.2.

  28. Чаю В.Т. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / В.Т. Чаю, О.В. Латиповим; під ред. д-ра економ. наук, проф. В.Т. Чаю. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

  29. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717 с.

  30. Вороніна Л.І. Теорія бухгалтерського обліку: навч. посібник / Л.І. Вороніна. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Ексмо, 2009. - 432 с.

Програми

Додаток А

Кореспонденція рахунків за операціями надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі

Таблиця А.1 - Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів в оптовій торгівлі

п / п

Операції

Кореспондуючі рахунки



Дебет

Кредит

1

На суму фактично надійшли товарів від постачальників по купівельної вартості

41.1

60

2

На суму ПДВ з котрі вступили товарах

19

60

3

На суму надійшла від постачальників тари

41.3

60

4

На суму транспортних витрат, сплачених за рахунок покупця

44

60

5

На суму претензій пред'явлених постачальнику

76.2

60

6

На суму ПДВ, що відноситься до пред'явленої претензії

76.2

19

7

На суму нестачі товарів по купівельної вартості

94

60

8

На суму ПДВ по придбаних цінностей, що відноситься до бракуючих товарах

94

19

9

Списання нестачі товарів за рахунок матеріально відповідальної особи

73.2

98.4

10

Списання нестачі товарів на винних за купівельною вартості

73.2

94

11

Списання нестачі товарів за рахунок оптової організації з урахуванням ПДВ

91

94

12

Надходження товарів від підзвітних осіб

41.1

71

13

Надходження товарів у рахунок внеску до статутного капіталу

41.1

75

14

Надходження товарів від структурних підрозділів

41.1

79

15

Надходження товарів від матеріально відповідальних осіб

41.1

41.1

16

Надходження товарів у рахунок позик

41.1

66,67

17

На суму оприбуткованих надлишків на складі

41.1

91

18

Оплачено за товар з розрахункового рахунку

60

51

19

Оплачено готівкою з каси

60

50

20

Оплачено чеком

60

55

21

При заліку товарообмінному

60

62,76

22

Оплачено за рахунок кредиту банку

60

66,67

23

Погашено заборгованість структурним підрозділом

60

79

24

Зарахований ПДВ

68

19

Таблиця А.2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів в оптовій торгівлі

п / п

Операції

Кореспондуючі рахунки



Дебет

Кредит

Реалізація зі складу

I. реалізація з відвантаження

1

Відвантажено товари покупцям за продажною вартістю

62

90.1

2

Відвантажено тара під товаром

62

41.3

3

Списано реалізовані товари за покупною вартістю

90.2

41.1

4

Нараховано ПДВ на реалізовані товари

90.3

68

5

Транспортні витрати віднесені за рахунок покупця

62

76

6

Оплачені транспортні витрати з розрахункового рахунку

76

51

7

Перераховано аванс від постачальника

50,51,52

62

8

Нараховано ПДВ, що відноситься до суми отриманого авансу

62

68

II. Реалізація з оплати

9

Відвантажено товари покупцям за продажною вартістю, включаючи ПДВ

62

90.1

10

Списано реалізовані товари за покупною вартістю

90.2

41.1

11

Нараховано ПДВ за реалізованою і оплачених товарах

90.3

68

12

Відображено ПДВ по реалізованих, але не оплаченими товарами

90.3

76

13

Оплачені покупцем раніше відвантажені товари

50,51,52

62

14

Відображено ПДВ за раніше реалізованих товарів, сплачених у даному періоді

76

68

15

Перераховано бюджету з розрахункового рахунку ПДВ

68

51

Реалізація транзитом

16

Відвантажено товари покупцям за продажною вартістю, включаючи ПДВ

62

90.1

17

Відображено заборгованість постачальнику:

- Товарів на покупну вартість

- Тари, віднесеної на збільшення суми боргу покупців

- Нарахований ПДВ по проданих товарах


90.2

62

90.3


60

60

68

18

Задоволена претензія покупців:

- Зменшено заборгованість покупців

- Збільшено кількість товарів на складах

- Зменшено нарахований ПДВ

- Списується сума відсутніх товарів, якщо на складі не виявлено лишки


62

90.2

90.3

94


90.1

41.1

68

41.1


19

Списані витрати з реалізації

90.2

44

20

Надійшла на розрахунковий рахунок виручка від покупців

51,52

62

21

Визначено фінансовий результат (прибуток)

90.9

99

22

Визначено фінансовий результат (збиток)

99

90.9

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
446.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік оптової торгівлі ТОВ Торгоград
Бухгалтерський облік товарів і тари в організації оптової торгівлі
Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу 2
Бухгалтерський облік на підприємствах малого бізнесу
Бухгалтерський облік на малих підприємствах та аналіз їх господарської
Бухгалтерський облік на підприємствах Складання балансу підприємства
Бух облік реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
Бухгалтерський облік в торгівлі
Бухгалтерський облік в торгівлі 2
© Усі права захищені
написати до нас