Бухгалтерський облік на прикладі ТОВ Сатурн

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ТАМБОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Ім'я Г.Р. Державіна
АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІКИ І УПРАВЛІННЯ
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
ЗВІТ
про проходження переддипломної практики на підприємстві ТОВ "Сатурн"
студентки 5 курсу
група 6
Рижової Юлії Ігорівни
Керівник практики Юріна Є.А.
Представник підприємства Захарова Т.В.
Тамбов 2006

Зміст
  Введення
1. Економіко-організаційна характеристика підприємства
2. Облік і аналіз довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування
3. Облік і особливості аудиту нематеріальних активів
4. Облік, аналіз і аудит виробничих запасів
5. Облік, аналіз і аудит праці та її оплати
6. Облік, аналіз і аудит власного капіталу підприємства
7. Калькулювання та аналіз собівартості продукції
8. Облік і особливості аудиту реалізації продукції, робіт і послуг
9. Облік і аудит грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій
10. Облік і аудит цінних паперів та зовнішньоекономічної діяльності підприємства
11. Особливості обліку, аналізу та аудиту фондів, резервів і фінансових результатів підприємства
12. Бухгалтерська звітність підприємства
13. Аналіз фінансового стану підприємства
Висновок
Список використаної літератури

Введення

Основою існування і розвитку будь-якого суспільства є матеріальне виробництво. Щоб люди могли жити, з покоління в покоління необхідно задовольняти їх потреби в продуктах харчування, одязі, житлі, а для цього потрібні машини, обладнання, транспорт, виробничий інвентар, використовуючи які у процесі виробничої і комерційної діяльності створюються засоби праці і предмети споживання, спрямовані на задоволення цих потреб.
В даний час всі підприємства незалежно від їх виду, форм власності, ведуть бухгалтерський облік майна і господарських операцій згідно з чинним законодавством. ТОВ "Сатурн" - підприємство, на якому я проходила навчальну практику, не є винятком.
Моєю метою було поглибити знання з бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту, отримані в університеті при вивченні навчальних дисциплін та проходження навчальної (3-й курс) та виробничої практики (4-й курс), а також ознайомиться з механізмом функціонування підприємства, закріпити теоретичні знання і отримати необхідні практичні навички та вміння у сфері організації бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту, ознайомитись з офіційними формами бухгалтерської (фінансової) звітності, бізнес - планом підприємства.
У процесі проходження навчальної практики переді мною були поставлені такі завдання:
1. Ознайомитися з організацією підприємства, його структурою, технологією, основними функціями виробничих і управлінських підрозділів, установчими документами, скласти коротку економіко-організаційну характеристику підприємства.
2. Ознайомитися з обліковою політикою підприємства та внутрішніми нормативними документами, вивчити організацію бухгалтерського обліку: побудова облікового апарату; форми бухгалтерського обліку; первинний облік і документообіг; взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку.
3. Ознайомитися з формами контролю, що існують на підприємстві, і оцінити систему внутрішнього контролю, з метою виявлення достовірності бухгалтерської інформації та бухгалтерської звітності,
4. Брати участь у роботі бухгалтерії безпосередньо в структурних підрозділах - матеріального обліку, обліку праці та її оплати, обліку основних засобів і нематеріальних активів, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, обліку готової продукції та її реалізації, обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій, урахування фондів, резервів і фінансових результатів, зведеного обліку і складання звітності. При вивченні різних сторін діяльності підприємства навчитися використовувати матеріали всіх відділів і служб підприємства.
5. Брати участь у проведенні інвентаризації матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків на підприємстві.
6. Ознайомитися з результатами попередніх інвентаризацій, аудиторських перевірок, раніше здійснювалися на підприємстві, і роботою внутрішніх аудиторів (при їх наявності), з результатами перевірок податкових інспекцій та позабюджетних фондів.
7. Вивчити зміст, організацію і методи аналітичного обгрунтування управлінських рішень на підприємстві, а також необхідні для цієї роботи джерела економічної інформації.
8. Вивчити порядок складання бізнес-плану організації, а також досвід оперативного контролю та аналізу його виконання за основними показниками діяльності, перевірити обгрунтованість і взаємопов'язаність основних показників діяльності підприємства.
9. За результатами роботи підприємства за рік скласти короткий аналітичне висновок, що характеризує ефективність діяльності, і дати рекомендації щодо вдосконалення роботи у майбутньому і на перспективу.
10. Детально вивчити одне з напрямків аналізу господарської діяльності (бажано, відповідає темі дипломної роботи студента), по цьому розділу проводиться поглиблений аналіз із залученням максимально можливої ​​інформації, наявної на підприємстві.
11. Вивчити ступінь автоматизації обліково-аналітичної роботи на підприємстві та її організацію.

1. Економіко-організаційна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" розташовується за адресою: Тамбовська область, м. Моршанськ, 2-й містечко. Воно було створено 8 травня 2002 року та є малим підприємством, займається заготовлением і зберіганням тютюнової сировини, виробництвом тютюнових виробів, зберіганням і реалізацією готової продукції.
Вироблюваний асортимент:
Сигарети першого класу з фільтруючим мундштуком - "Космос", "Тамбовський вожак", "Тріма люкс";
Сигарети п'ятого класу без фільтруючого мундштука - "Тріма люкс", "Тамбовський вожак", "Тріма золота".
За кілька років роботи Товариство налагодило постачання тютюнових виробів у торговельні організації міст Моршанска, Тамбова, Рязань, Мурманська, Волгограда та інших, з якими укладені договори.
Завдання Товариства - підвищення ефективності виробництва, поліпшення якості та конкурентоспроможності продукції, що випускається.
ТОВ "Сатурн" випускає тютюнові вироби.
Чисельність робочих 95 осіб, у тому числі основний персонал - 86 осіб; допоміжний - 2 особи; управлінський - 7 осіб.
Виробничий профіль - випуск сигарет:
Сигарети першого класу з фільтруючим мундштуком - круглі у відповідності ГОСТ 3935 - 2000.
Сигарети п'ятого класу без фільтруючого мундштука - овальні відповідно ГОСТ 3935 - 2000.
Технологічний процес переробки тютюну на фабриці починається зі складання партій (мешек) з тютюну різних районів зростання, ботанічних і товарних сортів, щоб отримати партію за курильним властивостям відповідну виробничому сорту тютюнових виробів. Маса виробничої мішки по фабриці 1000 кг. Рецептуру тютюнових мешек становить тютюновий майстер виходячи з наявності тютюнової сировини, враховуючи сталість курильних властивостей (аромат, смак, фортеця), властивому класу сигарет, забезпечуючи оптимальні технологічні властивості (матеріальність, щільність, колір, розмір і вологість), підтримуючи постійно собівартість. Згідно цих рецептур купажист дає заявку сировинному відділу для завезення листового тютюну в комору.
У тютюновому цеху всі тютюнове обладнання знаходиться в стадії монтажу, установки. Кіпи (тюки) тютюнової сировини, з яких складається мішка будуть укладатися у візки і будуть заходити в вакуум зволожувальних установку ВК - 1000, де зволоження буде здійснюватися парою і водою. Залежно від вологості листового тютюну зволоження буде проводитися від 1 до 3 циклів. Режим зволоження розробляє технологічна служба в залежності від вологості вихідної сировини. Тютюн після зволоження буде подаватися на тонко расщіпивающую установку. Тютюнову сировину перед подачею на горизонтальний транспортер буде звільнятися від рядна і папери, і розділятися на пласти, які будуть надходити на похилий шиповий транспортер, а надлишки тютюну скидатися Шиповим валом і розбиватися об граблі. Листя будуть потрапляти на транспортер, який подасть тютюн в обертовий барабан додаткового зволоження, де відбудеться доувлажнение тютюну у пухкому масі, за допомогою пари і води через форсунки, а також часткове змішування.
Контроль вологості здійснюють органолептично. Крім того в барабані дозволоження буде проводиться при необхідності соусірованіе та ароматизація тютюну за рахунок установки додаткової форсунки.
Готовий різаний тютюн надходить в проміжний склад для зберігання тютюну. Далі тютюн подається в живильне станцію, до складу якої входить бокс-дозатор і циліндричне розподільний пристрій, з обертовим конусом. Рівень різаного тютюну в бокс-дозаторі і його робота регулюється автоматично. З бокс-дозатора різаний тютюн надходить у розподільний пристрій, до якого безпосередньо підключені трубопроводи від сигаретних машин. Автоматичний контроль забезпечує наявність постійного запасу різаного тютюну в бункері розподільника сигаретної машини.
Виробництво сигарет передбачає наступні основні технологічні процеси:
виготовлення сигарет;
виготовлення сигарет з фільтром;
упаковку сигарет в пачки;
нанесення спецмарок;
упаковку сигарет з фільтром в 3-х шарові пачки;
укладання готової продукції в ящики.
Перевірка всіх параметрів тютюнової сировини проводиться згідно з ГОСТ 8072 - 77, готової продукції згідно з ГОСТ 3935 - 81. Аналізи проводяться згідно ТІ 18 - 9 - 3 - 84 в умовах лабораторії фабрики. Відвантаження готової продукції виробляється зі складів фабрики автотранспортом.
Організаційна структура підприємства - це цілісна система. Вона спеціально розроблена таким чином, щоб працюючі в її рамках люди могли найбільш ефективно досягти поставленої перед ними мети.
Генеральний директор
Керівник
виробництва
Комер-
кий директор
Директор
з персоналу
Фін. директор
Територія З

Структура організації:

Директор
Гол. інженер
Керуючий службою маркетингу
Головний бухгалтер
Директор
з персоналу
Юрист
Інженер
з техніки безпеки
Спеціаліст по зовнішній ек. д-ти
Майстер
цеху
Технол. відділ
Завідувач складом
Робочі технологічного процесу
Помічник майстра

Людські ресурси:

2. Облік і аналіз довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування

Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції протягом періоду, що перевищує 12 місяців.
Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, внутрішньо переміщення.
Вступники кошти в ТОВ "Сатурн" приймає комісія, що призначається керівником підприємства. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт про приймання-передачі основних засобів. У ньому вказується найменування об'єкта, рік будівлі, коротка характеристика об'єкта, первісна вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості. Після оформлення цей акт передають до бухгалтерії організації.
Бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний відділ ТОВ "Сатурн".
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про прийом обладнання. У ньому вказують найменування обладнання, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами комісії.
На дефекти, виявлені в процесі монтажу, складається акт про виявлені дефекти устаткування, в якому вказується виявлені дефекти і заходи щодо їх усунення. Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформляють актом про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів.
Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів з одного цеху в інший на підприємстві оформляють накладною на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів. Вона виписується в трьох примірниках. Один передається в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів, третій передається одержувачу.
Операції зі списання основних засобів в ТОВ "Сатурн" оформляють актом про списання основних засобів, який складається комісією у двох примірниках (один передається в бухгалтерію, другий залишається у співробітника, відповідального за збереження об'єкта). В актах на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей, результат списання.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів в організації здійснюють на рахунках 01 "Основні засоби", 02 "Амортизація основних засобів", 91 "Інші доходи і витрати".
Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу, оформляють бухгалтерськими записами: Д 08 - До 75; Д 01 - До 08.
Безоплатно отримані основні засоби відображають проводкою: Д 08 - До 98 / 2. Вартість безоплатно отриманих основних засобів у міру нарахування амортизації із них списується з субрахунку 98 / 2 "Безоплатні надходження" в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При вибутті основних засобів внаслідок продажу, через старості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". крім того, за дебетом рахунка 91 відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів).
Відповідно до ПБО 6 / 01 вартість основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Амортизація об'єктів основних засобів може здійснюватися одним з таких способів нарахування амортизаційних відрахувань:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції.
У ТОВ "Сатурн" амортизація нараховується способом зменшуваного залишку, виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ.
Д 90 - К 43 - списана виробнича собівартість відвантаженої продукції;
Д 90 - До 44 - списані витрати з продажу;
Д 90 - До 68 - відображено суму ПДВ відвантаженої продукції;
Д 50, 51 - До 62 - надійшли платежі за реалізовану продукцію;
Д 68 - До 51 - перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості перед бюджетом;
Д 90 - До 99 - прибуток;
Д 99 - До 90 - збиток.
Оцінка готової продукції на підприємстві визначається за фактичною виробничою собівартістю. Після закінчення місяця необхідно обчислювати відхилення фактичної виробничої собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами для розподілу цього відхилення на відвантажену продукцію та її залишки на складах. З цією метою складають спеціальний розрахунок з використанням середньозваженого відсотка відхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами. Розрахунки складають по однорідних групах продукції, що забезпечує велику точність у розрахунках відхилень.
Мета аудиту випуску готової продукції та її реалізації - контроль за правильністю, повнотою, своєчасністю бухгалтерського обліку випуску і руху готової продукції, її оцінки та обчислення виручки від реалізації продукції, а також управлінських і комерційних витрат та прибутку (збитку) від продажу.
Джерелами інформації для перевірки операцій, що відображають випуск готової продукції та її реалізацію, є: Положення про облікову політику організації, акти здачі готової продукції на склад, картки складського обліку готової продукції, прейскурант цін, договори на поставку продукції, рахунки-фактури, книга продажів, накладні на передачу готової продукції в місця зберігання (ф. № MX-18), наказ-накладна, товарні накладні (ф. № ТОРГ-12), довіреності покупців, відомості обліку залишків ТМЦ у місцях зберігання (ф. № MX-19) , відомості випуску готової продукції, відомості відвантаження та реалізації готової продукції, журнал-ордер № 11; відомість № 16; кількісно-сумові картки, оборотні відомості, виписки з розрахункових рахунків у банках з доданими первинними документами, касові документи про надходження виручки, облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 20,40,43,45,46, 50, 51, 62, 90 та інших, Головна книга та ін
У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:
аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;
підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
контролюється договірна дисципліна відповідно до законодавства;
перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;
вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової продукції;
перевіряється правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової;
оцінюється повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;
аналізується правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;
контролюється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.
При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку випуску готової продукції та процесу реалізації.

п / п
Зміст питання або об'єкт дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Симв
Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1
Чи обгрунтовані ціни і терміни реалізації продукції за договорами?
Складаються планові калькуляції
У 4
Контроль задовільний
2
Чи допускаються коливання відпускних цін на продукцію, що перевищують 20%?
По окремих видах продукції
У 2
Перевірити правильність оподаткування
3
Чи контролюється нумерація документів для виявлення необлікованих рахунків-фактур і накладних?
Проводиться попередня нумерація зазначених документів
У 3
Контроль задовільний
4
Зіставляється чи кількість відвантаженої продукції з даними рахунків-фактур?
Щомісяця
У 3
Контроль задовільний
5
Перевіряються чи товарно-транспортні документи на предмет помилок при підрахунку кількості, суми, застосування цін, націнок?
Здійснюється вибірковий контроль
У 2
Є ймовірність помилок. Слід провести вибіркову перевірку документів
6
Чи контролюється гол. бухгалтером собівартість реалізованої продукції?
Щокварталу
У 2
Вибірково перевірити арифметичні розрахунки
7
Чи дотримується графік документообігу з обліку реалізації продукції?
Первинні документи здаються в бухгалтерію часто з запізненням 1 тиждень
У 2
Можливо спотворення періодичної звітності через відсутність даних
8
Чи проводяться інвентаризації готової продукції на складі?
Проводяться тільки в кінці року
У 2
Слабкий контроль. Необхідно провести вибіркову інвентаризацію
Б. Система обліку
9
Чи перевіряється відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку реалізації?
Щомісяця
Уз
Необхідно провести вибіркову перевірку
10
Чи є єдина облікова політика по реалізації продукції?
Встановлено метод обліку реалізації "по оплаті"
Уз
Перевірити правильність податкових розрахунків
11
Виявляються чи розбіжності між даними звітів про готову продукцію та звітів про оприбуткованої на складі продукції?
У звітному періоді встановлено три таких факти
Уз
Слід провести вибіркову інвентаризацію готової продукції на
складі
12
Датуються чи рахунку-фактури на реалізацію продукції вдень відвантаження?
Ні
У 2
Можливо спотворення обсягів реалізації продукції
13
Чи дотримується встановлений порядок списання комерційних витрат?
Спосіб вибраний і дотримується
Уз
Імовірність помилок невелика
14
Чи розроблені схеми обліку готової продукції та її реалізації?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 2
Можливі помилки в кореспонденції рахунків
15
З якою періодичністю звіряються дані первинного, аналітичного та синтетичного обліку готової продукції та її реалізації? і т.д.
Щокварталу
У 2
Велика ймовірність спотворення помісячних даних
Примітка: У 1 - низький рівень, У 2 - нижче середнього рівня. Уз - середній рівень, У 4 - високий рівень.
У ході аудиторської перевірки застосовуються різні методи отримання аудиторських доказів.
На початковій стадії перевірки циклу випуску і продажу готової продукції аудитору слід ознайомитися з обліковою політикою організації. Необхідно зробити аналіз наступних елементів облікової політики: методи визначення дати реалізації продукції для цілей оподаткування (рахунок 90); методи списання загальновиробничих витрат (рахунок 25) і загальногосподарських витрат (рахунок 26); методи обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції (рахунок 20 ); способи обліку випуску готової продукції з використанням і без використання (рахунок 40); методи оцінки готової продукції (рахунок 43) і товарів відвантажених (рахунок 45) для цілей аналітичного обліку; метод розподілу за видами продукції, що випускається витрат на продаж (рахунок 44) . Елементи облікової політики можуть контролюватися і групуватися в робочому документі аудитора.
Для перевірки обсягу виробництва продукції і повноти її оприбуткування використовуються дані первинних документів і виробничих звітів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому показники фактичного виходу і здачі на склад готової продукції (за фактичної собівартості), враховані за дебетом рахунка 43 "Готова продукція", порівнюють з оборотами за кредитом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва". Фактичне рух готової продукції аналізується за даними виробничих звітів, звітів про рух матеріальних цінностей на складах, накладних на відпустку або передачу готової продукції.
Перевіряючи правильність обліку відвантаженої продукції, необхідно переконатися в наявності договорів на поставку продукції та правильності їх оформлення, наявності документів на відвантаження продукції, правильності встановлення відпускних цін, повноті реєстрації виписаних рахунків-фактур, дотриманні термінів оплати покупцями за поставлену продукцію. Оскільки операції з реалізації продукції носять систематичний характер і є типовими, вони можуть контролюватися вибірково. До вибірки слід включати операції з різних звітних періодів, по різним покупцям і різноманітної продукції (робіт, послуг).
У ході аудиту також слід упевнитися (за даними облікових регістрів по рахунках 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" .62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 90 "Продажі") у правильності відображення в обліку виручки від реалізації продукції "по відвантаженню відповідно до вимог нормативних документів, а також визначення виручки для цілей оподаткування відповідно до прийнятої облікової політики.
Аналогічному контролю піддаються і витрати на продаж, які пов'язані зі збутом продукції. Вони обліковуються на рахунку 44 "Витрати на продаж". Розподіл таких витрат повинно вироблятися пропорційно вартості реалізованої (відвантаженої) продукції за фактичною собівартістю або обліковими цінами, крім витрат на тару і транспортування, які списуються прямим шляхом.
Результати перевірки оформляються у вигляді робочих документів аудиту організації аналітичного і синтетичного обліку випуску і реалізації готової продукції.

9. Облік і аудит грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Грошові кошти ТОВ "Сатурн" знаходяться в касі підприємства у вигляді готівкових грошей.
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: точний, повний і своєчасний облік коштів і операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів, їх збереження та цільовим використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.
Ведення касових операцій у ТОВ "Сатурн" покладається на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановленого ліміту допускається протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам підприємства, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій.
Для обліку касових операцій на підприємстві застосовуються такі типові форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, Касова книга, Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів.
Надходження і видача грошових коштів оформляються на підприємстві прибутковими та видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання.
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписані керівником організації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовці розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує "За дорученням". Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню касир повинен:
у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки "Депоновано";
скласти реєстр депонованих сум;
в кінці платіжної відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом;
записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: "Видатковий касовий ордер № __".
Депоновані суми здають в банк, і здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі.
У ТОВ "Сатурн" касові документи реєструються із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі "Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів", яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою. Кількість листів на ній завіряється підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера підприємства.
Так як в ТОВ "Сатурн" облік автоматизовано, касова книга підприємства ведеться автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно формується машинограми "Звіт касира". Обидві названі машинограми складаються до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. Касир після отримання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" і "Звіт касира" зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року машинограми брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік запевняють підписами керівника та головного бухгалтера і книгу опечатують.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера ТОВ "Сатурн". Керівник підприємства зобов'язаний обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. Приміщення каси на фірмі ізольовано, а двері до каси замикаються під час здійснення операції з внутрішньої сторони.
Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касира і у керівника організації.
У терміни встановлені керівником підприємства, а також при зміні касира проводиться раптова ревізія грошових коштів, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 "Каса". У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 можуть бути відкриті такі субрахунки:
субрахунок 1 "Каса організації" - тут враховуються грошові кошти в касі;
субрахунок 2 "Операційна каса" - тут враховують наявність і рух грошових коштів товарних контор і експлуатаційних дільниць;
субрахунок 3 "Грошові документи" - тут враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи.
Д 50 - До 51 - отримані з розрахункового рахунку гроші в касу;
Д 50 - К 71 - внесений залишок авансу підзвітною особою;
Д 50 - До 90 / 1 - відбитий виторг від продажу товарів;
Д 60 - До 50 - погашена заборгованість ТОВ "Сатурн";
Д 71 - До 50 - видано під звіт;
Д 70 - До 50 - видана заробітна плата працівникам підприємства.
Операції, пов'язані з валютою, ТОВ "Сатурн" не має.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. ТОВ "Сатурн" не є винятком.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховуються на активному синтетичному рахунку 51 "Розрахункові рахунки". У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
Д 51 - До 50 - надійшли гроші на розрахунковий рахунок з каси підприємства;
Д 51 - До 76 - надійшли гроші на розрахунковий рахунок від дебіторів;
Д 51 - До 90 / 1 - надійшла виручка на розрахунковий рахунок;
Д 50 - До 51 - зняті гроші з розрахункового рахунку;
Д 70 - До 51 - перерахована заробітна плата.
При відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість відображається на підприємстві за ціною продажу продукції на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До цього субрахунку можуть відкриватися субрахунки:
62 / 1 - аванси отримані;
62 / 2 - векселі отримані.
Аналітичний облік у ТОВ "Сатурн" ведеться в хронологічному порядку по кожному покупцю або замовнику. У міру відвантаження продукції до оплати пред'являються розрахункові документи покупця, в яких відбивається величина виручки від їх реалізації.
Д 62 - До 90 / 1 - відбитий виторг від реалізації;
Д 51 - До 62 - погашена заборгованість покупців.
Якщо організація отримує аванс від поставок матеріальних цінностей, то це відбивається проводкою: Д 50,51,52 - До 62 / 1.
При заліку сум раніше отриманих авансів при пред'явленні покупцям рахунок-фактур роблять проводку: Д 62 / 1 - До 62.
Якщо розрахунки проводяться при здійсненні товарно-обмінної операції, то за згодою сторін може проводитися взаємозалік, що відображається проводкою: Д 60 - До 62.
До постачальників і підрядникам ТОВ "Сатурн" відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, води, газу тощо) і виконують різні види робіт (капітальний і поточний ремонт основних засобів) . Серед постачальників підприємства такі організації як ТОВ "Лагуна", ТОВ "ТУК", ТОВ "Запдеталь", ВАТ "Тамбовагропромкомплект", ВАТ "Пігмент" та ін.
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками на підприємстві використовують рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:
60 / 1 - аванси видані;
60 / 2 - векселі видані.
У ТОВ "Сатурн" облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6, у якому синтетичний облік узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік, який здійснюється в хронологічному порядку окремо за кожним постачальником, ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
Фактичні надходження від постачальників відображаються проводкою:
Д 10,25,26,41,08 - До 60.
Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження товарно-матеріальних цінностей, а при прийманні їх на склад виявилася нестача чи невідповідність цін, то в бухгалтерії робиться проводка: Д 76 / 2 - До 60.
Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованості перед ними, відображають проводкою: Д 60 - До 50,51,52,55. Якщо заборгованість погашається кредитором банку, то роблять проводку: Д 60 - До 66,67.
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:
76 / 1 - "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";
76 / 2 - "Розрахунки за претензіями";
76 / 3 - "Розрахунки за належними дивідендами";
76 / 4 - "Розрахунки по депонованим сумам".
Нараховані суми страхових платежів відображають проводкою: Д 08,23,25 - До 76 / 1.
Д 76 / 1 - До 51,52,55 - перерахована сума страхових платежів страхувальникам.
Д 51,52,55 - До 76 / 1 - від страхових організацій отримана сума страхового відшкодування.
Рахунок 76 / 2 "Розрахунки за претензіями" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за претензіями, пред'явлених постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям. За дебетом цього рахунка відображають суми заподіяної шкоди з вини постачальників, а по кредиту - суму надійшли платежів у кореспонденції з рахунками грошових коштів і розрахунків.
Суми штрафів, пенею і неустойок, пред'явлених іншим організаціям, відображають проводкою: Д 76 / 2 - До 91 / 1.
При отриманні штрафів роблять проводку: Д 51,52,55,50 - До 76 / 2.
Доходи від дивідендів, що підлягають отриманню підприємством відображають проводкою: Д 76 / 3 - До 91.
Депоновані суми заробітної плати відображають проводкою: Д 70 - До 76 / 4.
Усі види розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховуються на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:
75 / 1 - "Розрахунки за внесками до статутного капіталу";
75 / 2 - "Розрахунки по виплаті доходів".
При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал робиться проводка: Д 75 / 1 - До 80.
Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу, здійснюється за договірною вартістю.
На субрахунку 2 "Розрахунки по виплаті доходів" рахунку 75 враховують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками підприємства.
Нарахування доходів від участі в організації відображають проводкою: Д 84 - До 75 / 2. Нарахування доходів від участі в організації працівникам підприємства: Д 84 - До 70.
Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику.
Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів, які у РФ у періоді, що перевіряється, нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Нормативні документи, використовувані при перевірці:
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ).
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом МФ РФ від 31.10 2000 р. № 94н.
4. Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р).
5. Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 р. "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" (ред. від 30 грудня 2001 р).
6. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-у).
7. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою Держкомстату РФ № 132 від 25 грудня 1998 р).
Джерелами інформації для перевірки є: касова книга (ф. № КО-4), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (ф. № КО-5), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3), журнал реєстрації депонентів, звіти касира з прикладеними первинними документами (прибутковими касовими ордерами (форма № КО-1), видатковими касовими ордерами (ф. N ° КО-2), розрахунково-платіжними відомостями (ф № 49), платіжними відомостями (ф. № 53), квитанціями та ін), чекові книжки грошові, акти інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв-15), інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. № інв-16) та ін, облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 50, 51, 52, 55, 57 і ін, Головна книга, Положення про облікову політику, баланс підприємства (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2 ), звіт про рух грошових коштів (форма № 4) і ін
Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.
Аудиторська перевірка касових операцій організується в такій послідовності:
інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;
перевірка правильності документального оформлення операцій;
перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;
аудиторська перевірка правильності списання грошей у витрату;
перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
оформлення результатів перевірки.
При складанні програми перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі організації. За допомогою тестування аудитор дає попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур, визначає особливості ведення обліку в організації.
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами.

п / п
Зміст питання або об'єкт дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Симв
Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1
Укладено договір про матеріальну відповідальність з касиром?
Є наказ і договір
У 4
Наказ і договір відповідають встановленим вимогам
2
Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів?
Приміщення каси обладнано сигналізацією, грошові кошти зберігаються в сейфі
У 4
Належні умови зберігання грошових коштів забезпечені
3.
Чи допускаються випадки підписання незаповнених чеків і платіжних доручень?
Ні
У 4
Ризик контролю низький
4
Чи реєструються касові ордери, банківські платіжні документи в журналах реєстрації?
Журнали реєстрації не ведуться
У 1
Ризик контролю високий
5
Чи повністю заповнюються необхідні реквізити в касових документах?
На деяких документах відсутня дата, є виправлення, повтори номерів
У 1
Ризик контролю високий. Звернути увагу на оформлення документів
6
Чи знімаються щоденно залишки грошових коштів в касі?
Ні
У 2
Слабкий контроль. Необхідно провести раптову перевірку каси
7
Як регулярно звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються гол. бухгалтером?
Звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються гол. бухгалтером в кінці тижня
У 2
Ослаблений поточний контроль. Ризик контролю високий
8
Чи проводяться раптові перевірки каси?
У звітному році не проводилися
У 1
Ризик контролю високий
9
Підписує чи видаткові касові документи керівник підприємства?
На видаткових касових ордерах № 7, 25, 33 підпис керівника відсутній
У 2
Слабкий контроль. Слід з'ясувати достовірність касових документів
10
Чи перевіряється повнота оприбуткування поступили коштів?
Вибірково, нерегулярно
У 1
Слід перевірити повноту оприбуткування коштів
11
Чи дотримується встановлений ліміт каси?
Є випадки порушення ліміту
У 1
Слабкий контроль
12
Чи перевіряється цільове використання грошових коштів, отриманих у банку?
Не перевіряється
У 1
Ні фактичного контролю. Слід провести вибіркову перевірку
13
Чи мають місце випадки повернення невикористаних підзвітних сум, отриманих у валюті, в рублевому еквіваленті?
У звітному періоді такі випадки допускалися два рази
У 2
Ризик контролю високий. Слід провести суцільну перевірку
14
Чи відповідає порядок розрахунків з іноземними партнерами умовами контрактів?
Відповідає
Уз
Контроль задовільний
15
Як регулярно перевіряє гол. бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів та облікових регістрів?
Щотижня
Уз
Контроль задовільний
16
Чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорами?
Щомісяця
У 2
Слід перевірити порядок розрахунків за договорами
Б. Система обліку
17
Чи є схеми відображення на рахунках операцій з грошовими коштами?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 2
Можливо наявність помилок в кореспонденції рахунків
18
Чи розроблені схеми відображення на рахунках операцій з грошовими коштами?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 2
Можливо наявність помилок в кореспонденції рахунків
19
З якою періодичністю звіряються дані касової книги з даними облікових регістрів і первинних документів?
Щокварталу
У 2
Існує ймовірність помилок в облікових регістрах всередині окремих місяців
20
Як регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банку?
Дані виписок банку відображаються в обліку на 3-4 день
У 2
Можливі помилки в кореспонденції рахунків
21
Чи відповідають дані облікових регістрів Звіту про рух грошових коштів (ф. № 4)?
Не відповідає
У 2
Встановити причини розбіжностей
22
Чи перевіряється відповідність даних регістрів з обліку руху грошових коштів і розрахунків? і т.д.
Щомісяця
Уз
Система обліку задовільна
Примітка: У 1 - низький рівень, У 2 - нижче середнього рівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високий рівень.
Прибувши на місце перевірки, аудитор відразу проводить інвентаризацію грошових коштів, що зберігаються в касі. Інвентаризація грошових коштів в касі проводиться у присутності касира і головного бухгалтера організації. Касир надає для перевірки останній касовий звіт, документи по операціях останнього дня, розписку в тому, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих або несписані у витрату грошей.
У ході аудиту перевіряється, чи застосовуються для оформлення касових операцій уніфіковані форми первинної облікової документації і чи мають вони заповненими всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Особлива увага звертається на чітке оформлення документів: наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом "Оплачено" із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень. Можливе виявлення випадків повторного списання грошей на підставі видаткового касового ордера, сплаченого у попередньому році. Перевіряється наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат грошових коштів. Виявляються факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером, а також випадки підписи ними незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
Результати інвентаризації оформлюють актом, який підписує касир і головний бухгалтер організації. Акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні для подальшої перевірки.
Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умов зберігання грошових коштів, в ході якої з'ясовується: чи забезпечено збереження грошей під час доставки з банку і під час видачі заробітної плати; є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф або сейф; чи застрахована каса організації; дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкої шафи); чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих дат.
Слід враховувати, що якщо штатним розкладом організації не передбачена посада касира, то його обов'язки можуть бути покладені на іншого штатного працівника за його згодою. При цьому з ним обов'язково повинен бути укладений договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Ліміт залишку каси для організацій з 01.01.98 встановлюється відповідно до Положення ЦБ РФ від 05.01.98 № 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації". Організації зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.
Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом 3 робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам організації (в районах Крайньої Півночі - 5 днів).
Якщо відсутня довідка банку про встановлення ліміту залишку каси або виявлені випадки перевищення ліміту залишку каси, аудитор попереджає клієнта про можливі штрафні санкції, встановлених Указом Президента РФ від 23.05.94 № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів ", а саме:
за недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штраф у 3-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки;
на керівників організацій, які допустили зазначені порушення, накладаються адміністративні штрафи в 50-кратному встановленому законодавством Російської Федерації розмірі мінімальної місячної оплати праці.
Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки сум, записаних у корінцях чеків, та виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошей). Чекові книжки, корінці використаних чеків, невикористані чеки зберігаються у головного бухгалтера підприємства в умовах, що виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки погашаються написом "анульовано" і зберігаються підклеєними до корінцях чеків.
Аудитор ретельно перевіряє повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних і обслуговуючих виробництв, житлово-комунального господарства, якщо дані господарства мають місце на досліджуваному підприємстві. При цьому він звіряє записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками (рахунками-фактурами) з реалізації продукції (робіт, послуг).
У ході перевірки аудитор повинен виявити випадки перевищення розрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформувати керівника про можливі санкції.
Розрахунки готівкою між юридичними особами обмежені - 60 000 руб. по одній угоді. Сума штрафу, що накладається на організацію, яка порушила встановлений ліміт розрахунків готівкою - двократний розмір виробленого платежу.
Аудитор перевіряє витрачання готівки з каси. Йому необхідно знати, що заробітна плата, допомоги з тимчасової непрацездатності, премії видаються з каси не за касовими ордерами, а за платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівник організації та головний бухгалтер. При цьому всі виплати повинні бути персоніфіковані й містити підпис одержувача грошей. Можлива видача грошей за дорученням, в цьому випадку касир робить запис "за дорученням", а саму довіреність прикріплює до відомості.
При перевірці витрачання грошових коштів підзвітними особами необхідно керуватися порядком ведення касових операцій, згідно з яким особи, які отримали готівкові гроші підзвіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.
Аудитор з'ясовує, чи своєчасно в організації закривають підзвітні суми. Якщо дана вимога не виконується, аудитору потрібно отримати письмові пояснення від відповідних посадових осіб.
Аудитор перевіряє дотримання порядку застосування контрольно-касових машин. Необхідно враховувати, що при грошових розрахунках з покупцями повинні застосовуватися моделі (типи) ККМ, що допускаються до використання на території Росії і внесені до Державного реєстру ККМ. Всі ККМ підлягають реєстрації в податковому органі за місцем знаходження організації.
Організації, що використовують ККМ для обліку виручки повинні вести книгу касира-операціоніста, в якій фіксують показання лічильника ККМ на початок і кінець робочого дня, суму надійшла за день виручки. Якщо в організації використовують декілька ККМ, на кожну з них має бути заведена книга касира-операціоніста.
Аудитор встановлює повноту оприбуткування виручки через ККМ шляхом звірки на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги. Одночасно необхідно перевірити, чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації.
Метою аудиту операцій по рахунках в банках є перевірка правильності організації обліку операцій по розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банках і формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом "Грошові кошти" та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.
Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішити такі завдання:
встановити кількість відкритих розрахункових і валютних рахунків у банках;
перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;
визначити обгрунтованість операцій по надходженню і списанню коштів з банківських рахунків підприємства;
перевірити правильність відображення в обліку розрахункових операцій;
оцінити стан платіжно-розрахункової дисципліни.
Нормативні документи, необхідні для перевірки розрахункового та інших рахунків у банку:
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ).
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом МФ РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом МФ РФ від 31.10 2000 р. № 94н.
4. Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р).
5. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-у).
6. Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютної ринку РФ. Інструкція ЦБ РФ.
7. Вказівка ​​ЦБ РФ № 383-У від 20.10.98р. "Про порядок здійснення юридичними особами-резедентамі операцій купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому ринку РФ".
8. Становище банку України "Про порядок купівлі й видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження" № 62 від 25.07.97г. (Редакція від 20 серпня 2002р).
Джерелами перевірки є: Положення про облікову політику підприємства, договори банківського рахунку, виписки банку з валютних, розрахункових та спеціальними рахунками з доданими первинними документами (платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, оголошення на внесок готівкою, платіжна вимога, платіжний ордер, інкасове доручення ( розпорядження), бланк грошового чека на зняття готівки з розрахункового рахунку, доручення на обов'язковий продаж валюти, доручення на купівлю валюти, розпорядження резидента про переведення купленої валюти та ін), чекові книжки, реєстри чеків, акредитиви, кредитні договори, журнал реєстрації платіжних доручень, облікові регістри до рахунку 51, 52, 55, податкова звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті), Головна книга, баланс (ф. № 1), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).
За наказом про облікову політику аудитор повинен ознайомитися:
з робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;
застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку;
документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;
переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.
Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з знайомства аудитора з відомостями про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті в банках, доданими до податкової звітності. Аудитор встановлює кількість і номери рахунків, відкритих у банках; найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.
Аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам ГК РФ.
При перевірці операцій по розрахункових рахунках особливу увагу слід звернути на дотримання чинного законодавства. У ході перевірки аудитором звіряються залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і Головній книзі. При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Аудит операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом аналізу виписок з додатком до них платіжних документів. Така перевірка дозволяє виявити списання коштів без документів або операції відображають перерахування коштів на одні цілі, у той час як додані до них документи свідчать про використання їх на інші цілі. Одночасно банківські документи вивчаються по суті. Необхідно з'ясувати: допускаються чи незаконні банківські операції; достовірність документів на отримання позик або надання позик; правильність і законність операцій з акредитивами, векселями та ін
Для обліку банківських операцій на розрахунковому рахунку використовується рахунок 51 "Розрахунковий рахунок". При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів слід встановити правильність їх обліку і повноту зарахування. Перераховану покупцям виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками 90, 91 і 62. З'ясовується також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли суми виручки, авансів та ін Суми, які не підтверджені документально, повинні обліковуватися на рахунку 76 субрахунок 2.
У процесі аудиту здійснюється контроль операцій по списанню грошових коштів з розрахункового рахунку та інших банківських рахунків, правильність кореспонденції рахунків. Особлива увага звертається на своєчасність і повноту оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законність перерахування коштів по рахунках постачальників і інших кредиторів. Такі операції повинні бути підтверджені документально (договорами, актами здавання-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.)
У ході аудиту операцій по рахунках в банку здійснюються такі процедури:
перевірка відповідності проведених операцій нормативним документам та законодавчим актам, чинним на території РФ;
перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;
арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня і підрахунку оборотів по приходу і витраті коштів у виписках банку і регістрах по обліку грошових коштів у банку;
перевірка відповідності записів а виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку та Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі і статей балансу. Виявлені в процесі перевірки відхилення фіксуються в робочих документах і визначається їх кількісний вплив на показники звітності.
Відповідно до чинного законодавства юридичні особи-резиденти можуть мати такі валютні рахунки:
транзитний валютний рахунок - для зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;
спеціальний транзитний валютний рахунок - для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку РФ та її зворотного продажу;
поточний валютний рахунок - для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством;
валютний рахунок за кордоном - відкривають за спеціальним дозволом Центрального банку Росії організації, що мають представництва за кордоном.
При проведенні аудиту операцій по валютних рахунках уточнюється кількість валютних рахунків, звіряються залишки по рахунках, зазначені у виписках банку та облікових регістрах, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і в Головній книзі. При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Перевіряється дотримання чинного валютного законодавства.
Аудитором вивчається використання підприємством власної валютної виручки. Особлива увага приділяється перевірці розрахунку і відображення на рахунках бухгалтерського обліку курсових різниць по валютному рахунку, в ході якої здійснюється арифметичний підрахунок курсових різниць. Перерахунок коштів на рахунках у кредитних організаціях на рублі повинен вироблятися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності.
Перевіряючи дотримання чинного законодавства, аудитор контролює повноту, правильність і своєчасність розрахунків підприємств-експортерів по платежах до бюджету, подання їм податкових розрахунків і декларацій, правильність визначення ними оподатковуваної бази щодо мит, податку на прибуток, ПДВ та ін податків.
При перевірці грошових коштів і банківських операцій аудитор також перевіряє реальність і законність операцій за рахунком 57 "Переклади в шляху". На цей рахунок іноді відносять прострочену дебіторську заборгованість, що веде до спотворення показників фінансової звітності. За рахунку 57 перевіряється реальне відображення коштів, відправлених різними шляхами (через відділення зв'язку, шляхом інкасації, у вечірню касу банку тощо) для зарахування на розрахунковий рахунок, але не зарахованих за призначенням.
Крім розрахункових і валютних рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються грошові кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.
Для контролю за рухом грошових коштів, що вимагають відокремленого зберігання до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" відкриваються такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки" і ін
Аудитор перевіряє побудова аналітичного обліку на даному рахунку, рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" та можливість на його основі отримати дані про наявність та рух грошових коштів за видами цільового призначення. При перевірці операцій по субрахунку 55-1 "Акредитиви" аудитору необхідно додатково перевірити дотримання правил застосування акредитивної форми розрахунків: наявність договору, що передбачає дану форму розрахунків; дотримання термінів дії акредитивів; правильність документального оформлення закриття акредитива.

10. Облік і аудит цінних паперів та зовнішньоекономічної діяльності підприємства



Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" до фінансових вкладень належать:
державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій;
вклади в статутні капітали інших організацій;
вклади організації - товариша за договором простого товариства;
надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги та ін.
Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідні наступні умови:
наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення;
перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;
здатність приносити дохід організації в майбутньому.
До фінансових вкладень не відносять:
власні акції, викуплені організацією у акціонерів;
векселі, видані організацією продавцеві при розрахунках за товари;
вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а також у майно, яке потім надається в тимчасове користування третім особам.
Фінансові вкладення класифікуються за різними ознаками: у зв'язку зі статутним капіталом, за формами власності, термінів, на які вони вироблені і ін.
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові.
До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дає право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
До боргових цінних паперів відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі.
За формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує один рік або вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше одного року) та короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує одного року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше одного року).
Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 "Фінансові вкладення", до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
58 / 1 - "Паї й акції";
58 / 2 - "Боргові цінні папери";
58 / 3 - "Надані позики";
58 / 4 - "Внески за договором простого товариства".
За дебетом рахунка 58 відображають фінансові вкладення організації з кредиту відповідних рахунків (51,52,10 і ін.) з кредиту рахунка 58 списують фінансові вкладення на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Основна мета аудиту фінансових вкладень - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про них у фінансовій (бухгалтерської) звітності перевіряється економічного суб'єкта.
У ході перевірки аудитор повинен встановити, наскільки повно і своєчасно оформлені всі необхідні документи по передачі прав на цінні папери і чи дотримані вимоги податкового законодавства.
Можна виділити чотири основних напрямки перевірки:
аудит вкладень у цінні папери;
аудит вкладень в статутні капітали інших організацій;
аудит вкладень у спільну діяльність;
аудит обліку вкладень в позики.
Для того щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність і законності операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими вкладеннями, аудитор повинен:
вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів та облікових регістрів;
підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність;
встановити правильність відображення в обліку операцій з фінансовими вкладеннями;
підтвердити достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями;
оцінити якість інвентаризацій фінансових вкладень.
Джерела інформації: Положення про облікову політику організації; копії установчих документів; документи прийому-передачі вкладів до статутних капіталів інших організацій; виписки з реєстру акціонерів; сертифікати акцій, облігації; векселі та інші цінні папери; договори купівлі-продажу цінних паперів, договори спільної діяльності , документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суму зроблених внесків в інші організації; документи прийому-передачі цінних паперів; депозитні договори, договори позики; книги (реєстри) реєстрації цінних паперів; облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми та ін) по рахунках 58, 76, 91,55 та ін; платіжні доручення і виписки банку; прибуткові та видаткові касові ордери; Книга обліку цінних паперів, Головна книга; форми облікової документації з інвентаризації (відомості результатів інвентаризації, інвентаризаційні описи та тощо); звітність.
На початку перевірки аудитор повинен проаналізувати дані первинних документів та облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових вкладень підприємства (короткострокові і довгострокові; державні, муніципальні і корпоративні цінні папери; паї, частки, акції, облігації, депозити, надані позики та ін.) Ознайомитися з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановити економічну доцільність фінансових вкладень, дослідити вплив відволікання коштів на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.
Для підтвердження первинної оцінки систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень аудитор на основі отриманої інформації заповнює розроблені тести і за результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту.
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень.

п / п
Зміст питання або об'єкт дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Симв
Висновки та рішення аудитора
А.
Внутрішній контроль
1
Визначено чи коло осіб, відповідальних за збереження цінних паперів і нерозповсюдження інформації про них?
Є наказ
У 4
Наказ відповідає встановленим вимогам
2
Чи створені умови, що забезпечують збереження фінансових вкладень та інформації про них?
Цінні папери зберігаються в касі, доступ до їх оформлення та документації обмежений
Уз
Умови, що забезпечують збереження цінних паперів задовільні
3
Чи проводяться інвентаризації фінансових вкладень?
Проводяться тільки в кінці року
У 2
Необхідно провести суцільну інвентаризацію
4
Який порядок санкціонування операцій з фінансовими вкладеннями?
Рішення приймаються радою директорів, оформляються розпорядженнями
Уз
Внутрішній контроль задовільний. Уточнити терміни виконання
5
Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності відображення в обліку фінансових вкладень?
Здійснюється вибірковий контроль
У 2
Ризик контролю високий. Провести суцільну перевірку
Б. Система обліку
6
Проведена чи класифікація фінансових вкладень на відповідні групи?
Так (на довгострокові і короткострокові, далі за видами)
Уз
Проаналізувати правильність класифікації
7
Чи визначені склад і порядок формування первісної вартості фінансових вкладень за їх видами?
Не визначені
У2
Можливі помилки при оцінці фінансових вкладень
8
Організовано чи ефективний аналітичний облік фінансових вкладень?
Аналітичний облік ведеться за видами фінансових вкладень
Уз
Проаналізувати дані аналітичного обліку по регістрах
9
Чи розроблені схеми відображення на рахунках фінансових вкладень?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 1
Висока ймовірність помилок в кореспонденції рахунків
10
Формуються чи є резерви під знецінення цінних паперів?
Так, відповідно до облікової політики
Уз
Уточнити правильність формування резервів
11
З якою періодичністю звіряються дані аналітичного і
синтетичного обліку фінансових вкладень?
і т.д.
Щокварталу
Уз
Імовірність помилок в періодичній звітності невисока
Примітка: У 1 - низький рівень У 2 - нижче середнього рівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високий рівень.
Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скоригувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур.
Аудитор визначає для себе об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнює аудиторський ризик.
У ході аудиторської перевірки фінансових вкладень використовуються наступні аудиторські процедури:
перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках;
аналітичні процедури (зіставлення сальдо по рахунках за різні періоди, зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими) показниками, оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів, зіставлення фінансової інформації і нефінансової);
перевірка (тестування) коштів внутрішнього контролю.
Застосовуються такі способи отримання аудиторських доказів:
перерахунок;
інвентаризація;
перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій і складання звітності;
підтвердження;
перевірка документів.
На наступному етапі аудитор, розглядає господарські операції, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансових вкладень на підприємстві (надання та повернення позик, здійснення внеску до статутного капіталу і т.п.) Аудитор виробляє взаємну звірку документів, якими оформлялося рух фінансових вкладень: договори, акти приймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів та ін Аудитору слід звернути увагу на відповідність документів чинному законодавству та на наявність всіх необхідних реквізитів, а також правильність зроблених арифметичних розрахунків, правильність формування вартості цінних паперів.
Аудитору слід підтвердити відповідність методу оцінки собівартості цінних паперів, що застосовується при їх списання (вибуття), методу, зафіксованому в обліковій політиці підприємства. Для цього вивчаються аналітичні дані до рахунку 58, що відображають кількість і собівартість придбаних і реалізованих (вибулих) цінних паперів. Необхідно перевірити правильність відображення в обліку фактичної собівартості цінних паперів і фінансових результатів при їх реалізації.
Аудитору слід встановити правильність формування, використання та обліку резервів під знецінення цінних паперів, що відображаються на рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".
Особлива увага повинна бути приділена перевірці надання підприємством позик іншим юридичним яйцям. Перевіряючи правильність відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями, аудитор повинен звернути увагу на повноту і своєчасність виконання облікових записів. При відображенні доходів в обліку повинен застосовуватися принцип "нарахування".
Аудитор повинен оцінити якість проведених на підприємстві інвентаризацій фінансових вкладень. Аудитору доцільно самостійно провести таку інвентаризацію по окремих емітентах. Якщо результати інвентаризацій, проведених аудитором і співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробити висновок про якісну інвентаризації фінансових вкладень.
Особливу увагу аудитор повинен приділити нетиповим операціями. До даних операцій відносяться операції, що передбачають нетипові умови (нестандартні ціни, порядок розрахунків тощо); операції, здійснені без видимої логічної причини; операції, зміст яких відрізняється від форми; операції, оброблені незвичайним чином, інші операції, які відрізняються від зазвичай проводяться організацією операцій з цінними паперами.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" ніяких фінансових вкладень не має.

11. Особливості обліку, аналізу та аудиту фондів, резервів і фінансових результатів підприємства

Крім статутного капіталу до складу власного капіталу включаються резервний та додатковий капітал, нерозподілений прибуток і цільове фінансування.
Резервний капітал створюють в обов'язковому порядку акціонерні товариства і спільні організації відповідно до чинного законодавства.
Акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд у розмірі не менше 5% статутного капіталу. Резервний фонд формується шляхом щорічних відрахувань. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% чистого прибутку до досягнення розмірі, встановленого статутом товариства.
Для отримання інформації про наявність та рух резервного капіталу використовують рахунок 82 "Резервний капітал".
Відрахування до резервного капіталу відображаються проводкою: Д 84 - До 82.
Використання резервного капіталу відображається за дебетом рахунка 82 "Резервний капітал" і кредиту рахунків - споживачів резервного капіталу.
При використанні резервного капіталу на покриття збитків товариства дебетують рахунок 82 і кредитують рахунок 84 "Нерозподілений прибуток".
Організації, що створюють резервний капітал на свій розсуд, можуть його використовувати на різні цілі, в тому числі:
на покриття збитків від господарської діяльності (кредитують рахунок 84);
виплату доходів по облігаціях і дивідендів по акціях у разі відсутності прибутку (кредитують рахунки 70,75);
збільшення статутного капіталу (кредитують рахунок 80);
покриття різних непередбачених витрат (кредитують рахунки витрат).
До цільовому фінансуванню відносять кошти, що отримуються організацією на суворо визначені цілі: науково-дослідні роботи, підготовку кадрів, утримання дитячих установ та ін
Джерелами цільового фінансування є асигнування з державного, регіонального та місцевого бюджету; внески батьків; кошти, що надходять від інших організацій; кошти фондів спеціального призначення і ін
Кошти цільового фінансування витрачаються відповідно до затверджених кошторисів. Використання зазначених коштів не за призначенням забороняється.
Для обліку коштів цільового призначення використовують пасивний рахунок 86 "Цільове фінансування". Надходження коштів відображають по кредиту даного рахунку, а витрачання - за дебетом. Аналітичний облік за рахунком 86 ведуть за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження.
Основна частина цільового фінансування припадає на державну допомогу, що надається державою комерційним організаціям. Порядок обліку державної допомоги визначено ПБО 13/2000. Державною допомогою визнається збільшення економічної вигоди організації в результаті надходження від держави грошових коштів або іншого майна. Вона може надається у вигляді субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів.
ПБО 13/2000 передбачає два варіанти прийняття до обліку державної допомоги:
у міру фактичного отримання бюджетних коштів;
як виникнення заборгованості по цільових бюджетних коштів за наявності таких умов:
є впевненість в тому, що умови надання бюджетних коштів організацією будуть виконані;
є впевненість в тому, що бюджетні кошти будуть отримані.
Фактичне надходження бюджетних коштів відображають проводкою: Д 51,52 - До 76.
Бюджетні кошти, використані на фінансування капітальних вкладень, списуються проводкою: Д 86 - До 98.
Бюджетні кредити, надані організації, відображаються в бухгалтерському обліку в загальному порядку, прийнятому для обліку позикових коштів.
Кошти цільового призначення, що надійшли від інших організацій і фізичних осіб, відображають проводкою: Д 76 - До 86.
Фактичне надходження коштів цільового призначення відображають проводкою: Д 08,10,51,55 - До 76.
Використання коштів цільового фінансування відображають за дебетом рахунка 86 і кредиту рахунків:
20 "Основне виробництво" - при направленні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації;
83 "Додатковий капітал" - при використанні коштів цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів;
98 "Доходи майбутніх періодів" - при направленні комерційною організацією бюджетних коштів на фінансування витрат і т.п.
Аналітичний облік за рахунком 86 "Цільове фінансування" ведеться за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження.
У ТОВ "Сатурн" резервного капіталу, коштів цільового фінансування не існує.
ТОВ "Сатурн", як і будь-яка інша організація, одержує основну частину прибутку від продажу продукції. Прибуток від продажу продукції визначають як різницю між виручкою від продажу продукції в діючих цінах без ПДВ і акцизів і витратами на її виробництво і продаж.
Фінансовий результат від продажу продукції визначають за рахунком 90 "Продажі", який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язаними із звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по готовій продукції власного виробництва; робіт і послуг непромислового характеру; покупним виробам; послуг зв'язку та з перевезення вантажів і пасажирів; транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій і т.д. .
Сума виручки від продажу продукції відображається проводкою Д 62 - До 90. Собівартість проданої продукції списується в Д 90 - К 43. В кінці року визначають відхилення фактичної собівартості продукції від планової і виявлене відхилення списують в дебет рахунку 90 з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції.
На підприємстві до рахунку 90 відкриваються такі субрахунки:
90 / 1 - "Виручка";
90 / 2 - "Собівартість продажів";
90 / 3 - "ПДВ";
90 / 4 - "Акцизи";
90 / 9 - "Прибуток (збиток) від продажу".
Записи на цих субрахунках виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2, 90 / 3, 90 / 4 і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90 / 9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка 90 / 9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9.
Д 90 / 1 - До 90 / 9 - закриття субрахунку "Виручка";
Д 90 / 9 - До 90 / 2 - закриття субрахунку "Собівартість продажів";
Д 90 / 9 - До 90 / 3 - закриття субрахунку "ПДВ";
Д 90 / 9 - До 90 / 4 - закриття субрахунку "Акцизи";
Д 90 / 9 - До 99 - отримано прибуток у результаті господарської діяльності;
Д 99 - До 90 / 9 - отримано збиток в результаті господарської діяльності.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведуть по кожному виду проданої продукції.
ТОВ "Сатурн" здійснює облік доходів і видатків відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99.
Згідно ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" доходом визнається збільшення економічних вигод протягом звітного періоду або зменшення зобов'язань, наслідком яких є збільшення капіталу, відмінного від внеску власників.
Склад доходів підприємства може формуватися з наступного: виручки від реалізації продукції; орендної плати за надане в оренду майно; виручки від позареалізаційних операцій шляхом продажу об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших видів майна; результатом переоцінки окремих активів майна та ін.
Серед них переважна місце займає виручка від проданої продукції. В обліку це визнається доходом від звичайних видів діяльності. При цьому доходом не вважаються наступні надходження:
обов'язкові платежі, отримані підприємством у вигляді сум ПДВ, акцизи, податок з продажу тощо;
попередня оплата під очікуване надходження матеріально-виробничих запасів; аванси в рахунок оплати продукції; погашення кредиту або позики, наданого позичальнику.
Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у зв'язку з вибуттям активів або виникненням зобов'язань, наслідком чого є зменшення капіталу.
Перелік витрат включає в себе: витрати на виробництво реалізованої продукції; витрати на оплату праці апарату управління; амортизаційні відрахування; некомпенсируемое витрати від стихійних лих та ін
Витратами не визнаються вибуття активів: у операціях придбання майна довгострокового користування, у зв'язку із внесками в статутні капітали інших підприємств; на платежі, пов'язані з благодійною та іншою діяльністю; шляхом перерахування авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів; в погашення кредиту або позики, отриманих від кредитних організацій або позикодавців.
Поточні витрати підприємства регулюються ПБО 10/99 "Витрати організації". У бухгалтерському обліку вони представлені у вигляді: витрат по звичайних видах діяльності (витрати підприємства з виготовлення продукції, її продажу і т.п.), операційні витрати (витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням на компенсаційній основі прав, випливають з володіння об'єктами нематеріальних активів, продажем основних засобів тощо), позареалізаційні витрати (різні збитки минулих років, визнані у звітному році; штрафи, пені, неустойки; відшкодування завданих підприємством збитків та ін.)
У звіті про прибутки та збитки витрати наводяться з підрозділом на такі групи:
собівартість проданих товарів, продукції;
комерційні витрати;
управлінські витрати;
інші операційні витрати;
інші позареалізаційні витрати;
надзвичайні витрати.
Нерозподілений прибуток являє собою суму чистого прибутку, нерозподілений між учасниками товариства. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може розглядатися як нерозподілений, але готова до розподілу за правилами, встановленими засновниками. Дана прибуток як би формує багатоцільовий фонд, який акумулює в собі засіб прибутку, вже використані на накопичення, і вільні кошти. Останні можуть бути надалі спрямовані як на накопичення, так і на споживання або одночасно на обидві мети. Тим самим визнається, що нерозподілений прибуток є частина власного капіталу організації. Після статутного капіталу нерозподілений прибуток - другий за значенням джерело власного капіталу на підприємстві.
При складанні балансу за звітний рік суму прибутку показують у пасиві за статтею "Нерозподілений прибуток звітного року".
За наявності збитку за результатами роботи підприємства за звітний рік списання його з бухгалтерського балансу здійснюється за рахунок різних джерел.
Якщо має місце нерозподілений прибуток минулих років, то покриття збитку звітного року відбивається в обліку наступної записом: Д 84 / 2 - До 84 / 3 "Непокритий збиток минулих років".
За відсутності прибутку минулих років може бути прийнято рішення про списання збитку за рахунок статутного капіталу організації при доведенні його до величини чистих активів: Д 80 - До 84.
Коли на відшкодування збитку направляється резервний капітал організації робиться проводка: Д 82 - До 84 / 2.
Збиток може бути закритий за рахунок цільових внесків його учасників: Д 75 - До 84 / 2.
Побудова аналітичного обліку за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у ТОВ "Сатурн" забезпечується так, щоб потенційні користувачі завжди могли отримати прозору і достовірну інформацію про формування прибутку, її використання і варіантах відшкодування збитків за результатами фінансово-господарської діяльності організації.
Отриманий фінансовий результат за звітний період у вигляді збитку фірма відображає в розділі 3 балансу. У тому випадку, коли за підсумками року організація не має фінансового результату, тобто за рахунком 99 "Прибутки і збитки" дебетові та кредитові обороти рівні між собою, то при складанні балансу за статтями "Нерозподілений прибуток звітного року" та "Непокритий збиток звітного року" робиться прочерк, оскільки за її підсумку отримано нульове сальдо.
Основним джерелом аналізу фінансових результатів і ефективності роботи підприємства є форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки". У бухгалтерському балансі в розділі 1 пасиву "Джерела власних коштів" показується нерозподілений прибуток.
Таблиця 26. Оцінка фінансових результатів ТОВ "Сатурн" за
2004 і 2005 роки (сума - тис. руб.)
Показники
2004
2005
Темп росту,%
Відхилення
Валовий прибуток
145
441
3,04
296
Прибуток від продажів
145
441
3,04
296
Прибуток до сплати податку
266
441
1,66
175
Чистий прибуток
266
441
1,66
175
Рентабельність власного капіталу
302,3
125,3
0,41
-177
Рентабельність капіталу
3,47
4,49
1,29
1,02
Рентабельність реалізації продукції
2,32
5,97
2,57
3,65
Рентабельність витрат
2,37
6,35
2,68
3,98
Окупність капіталу, років
28,8
22,3
0,77
-6,5
Окупність власного капіталу, років
0,29
0,50
1,72
0,21
Дані таблиці 26 показують, що в 2005 році підприємство мало перевищення по всіх видах прибутку. Темп зростання чистого прибутку нижче темпу зростання прибутку по основній діяльності.
Показники рентабельності також зросли в порівнянні з минулим роком. Найбільше зростання спостерігається по рентабельності витрат (у 2005 році цей показник склав 6,35%) і по рентабельності реалізації продукції (5,97%).
Це, у свою чергу, призвело до поліпшення показників окупності. Окупність основного капіталу складає 22,3 років, а окупність власного капіталу, навпаки, трохи сповільнилася і склала півроку.
Таблиця 27. Розрахунок впливу основних факторів на суму прибутку ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)
Показники
2004
2005
Відхилення
У т. ч. за рахунок зміни
Реалізації
Др. факторів
Чиста виручка
6260
7386
1126
1126
-
Виробнича собівартість
Сума
Рівень (у% до реалізації)
6115
97,7
6945
94
830
3,7
1100
270
Чистий прибуток
266
441
175
26
149
Дані таблиці 27 показують, що чистий виторг від реалізації збільшився на 1126 тис. руб. Це відбулося за рахунок того, що збільшився обсяг реалізації.
Сума виробничої собівартості збільшилася на 830 тис. руб. Це відбулося за рахунок: збільшення реалізації на 1100 тис. руб. і зниження інших факторів на суму 270 тис. руб.
Сума чистого прибутку зросла на 175 тис. руб. і склала 441 тис. руб.
Мета аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку - встановлення достовірності відображення в обліку та звітності прибутків і збитків підприємства, законності розподілу та використання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування.
Джерелами інформації для перевірки є: Положення про облікову політику організації, установчі документи, протоколи зборів засновників; накази, розпорядження, звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції тощо), виписки банків по рублевих і валютними рахунками з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, авізо та ін), облікові регістри за рахунками 84, 90, 91, 99, 68, Головна книга, бухгалтерська звітність (форма № 1 "Бухгалтерський баланс", форма № 2 " Звіт про прибутки та збитки "), декларації з податку на прибуток і ін Аудитору необхідно перевірити:
наявність наказу по обліковій політиці з зазначенням методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
правильність визначення і законність відображення фактичного прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) на рахунках бухгалтерського обліку;
правильність визначення підприємством передбачуваного прибутку і виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) для обчислення авансових платежів до бюджету;
правильність визначення прибутку від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства;
правильність відображення в обліку збитків, отриманих від безоплатної передачі основних засобів та інших активів;
правильність відображення в обліку фінансових санкцій;
правильність відображення в обліку результатів від здачі майна в оренду;
законність і обгрунтованість створення резервів по сумнівних боргах;
правильність відображення в обліку виручки від реалізації продукції підсобних, допоміжних та обслуговуючих виробництв;
правильність відображення в обліку виручки від реалізації продукції при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності;
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 99 "Прибутки і збитки", 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери", 63 "Резерви по сумнівним боргах", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
При перевірці оподаткування прибутку аудитору необхідно встановити:
чи дотримувалися організацією принципи визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування у відповідності зі ст.40 НК РФ;
чи є зроблені організацією витрати обгрунтованими, документально підтвердженими і списаними у зменшення доходів від реалізації продукції (робіт, послуг);
чи всі позареалізаційні доходи (за винятком зазначених у ст.251 НК РФ) включені при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток та інших
Шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 68 (субрахунок "Податок на прибуток") визначається сума заборгованості по платежах до бюджету або переплати. Погашення боргу відображається записом за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Коли сума переплати зараховується в рахунок нарахованих платежів наступного періоду, ніякі додаткові записи не робляться. Якщо сума переплати повертається організації з бюджету, то в обліку проводиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Здійснюючи перевірку, аудитор повинен враховувати, що у звітності формування фінансового результату показується розгорнуто. Аудитор перевіряє відображення результату від продажу товарів, продукції (робіт, послуг). Для встановлення достовірності прибутку (збитку) від продажу проводиться перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат).
У ході аудиторської перевірки має бути підтверджено, що:
операції з продажу належним чином санкціоновані;
на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;
продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
суми продажу правильно класифіковані;
суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.
Аудитор здійснює вибіркову перевірку правильності відображення операцій з продажу шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки.
У ході аудиторської перевірок вивчається цінова політика організації. Порівнюються фактичні ціни по різних видах продукції, умови оплати транспортних витрат або доставки, зазначені в рахунках, з даними відповідних документів, затверджених керівництвом. Джерелами інформації для цього рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, затверджені прайс-листи, номенклатура цін, інші документи, що визначають порядок і умови реалізації.
При перевірці повноти обліку необхідно використовувати товарно-транспортні накладні. Аудитор робить вибірку товарно-транспортних накладних, дані яких звіряє з даними рахунків-фактур і регістру обліку продажу.
Аудитор повинен перевірити своєчасність виставлення рахунків на продаж, тобто у міру здійснення операції (відвантаження) з віднесенням до відповідних періодів. Це дозволяє запобігти ризику випадкових пропусків даних в обліку.
При перевірці своєчасності обліку продажу зіставляються дати, зазначені у товарно-транспортних накладних, з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.
Важливе значення надається аудитором перевірці прибутку (збитків) від позареалізаційних операцій. У ході перевірки необхідно встановити:
правильність і повноту відображення доходів (збитків) від присуджених або визнаних боржниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів, а також від відшкодування завданих збитків;
дотримання умов за договорами позик і повноту отримання доходів за усіма видами позик;
правильність відображення доходів (витрат) від курсових різниць за операціями з валютою;
правомірність списання збитків від стихійних лих;
правильність списання боргів і дебіторської заборгованості;
правильність отримання і документального оформлення доходів від пайової участі в інших підприємствах;
правильність і повноту отримання дивідендів по акціях і доходів по облігаціях і інших цінних паперів;
повноту перерахування і отримання доходів від здачі майна в оренду;
правильність віднесення на позареалізаційні доходи та витрати інших операцій;
відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку по рахунках 99 "Прибутки і збитки", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" записів у Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.
Перевіряючи напрями використання прибутку, аудитор повинен підтвердити, що у звітному періоді розподілялася і використовувалася тільки прибуток, отриманий в попередніх роках.
Аудитор перевіряє правильність формування нерозподіленого прибутку та організації аналітичного обліку нерозподіленого прибутку в організації.
До рахунку 84 можуть бути відкриті такі субрахунки: "Прибуток, що підлягає розподілу"; "Нерозподілений прибуток"; "Непокритий збиток".
Аудитор перевіряє правомірність використання прибутку. Чистий прибуток може бути використана на виплату дивідендів акціонерам (учасникам) організації; створення і поповнення резервного капіталу; збільшення додаткового капіталу; погашення збитків минулих років.
Слід пам'ятати, що авансове використання прибутку поточного року неприпустимо. У разі отримання збитку аудитор перевіряє наявність рішення про те за рахунок яких коштів він покритий, прийнятого власниками (засновниками) організації.
Збиток може бути погашений за рахунок: цільових внесків акціонерів (учасників) організації; коштів резервного капіталу; коштів нерозподіленого прибутку минулих років. Збиток може бути списаний з балансу, якщо загальні збори ухвалить рішення про зменшення статутного капіталу до величини чистих активів.
При перевірці фінансових результатів доцільно використовувати аналітичні процедури. На підставі загального аналізу господарських операцій проводиться оцінка ймовірних витрат і аналізується, чи були ці витрати дійсно враховані в бухгалтерських регістрах. Для цього можна порівняти суми, акумульовані на рахунку 99 "Прибутки і збитки", з показниками, встановленими для поточного періоду, і фактичними сумами витрат за відповідні періоди минулого року.

12. Бухгалтерська звітність підприємства

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності підприємства за звітний період. звітність включає таблиці, що складаються за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим, звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером підприємства.
За періодичністю складання розрізняють проміжну і річну бухгалтерську звітність.
Бухгалтерська звітність відповідно до наказу Мінфіну РФ включає: форму № 1 "Бухгалтерський баланс", форму № 2 "Звіт про прибутки та збитки", форму № 3 "Звіт про зміни капіталу", форму № 4 "Звіт про рух капіталу", форму № 5 "Додатки до бухгалтерського балансу", форму № 6 "Звіт про цільове використання отриманих коштів", пояснювальну записку, підсумкову частину аудиторського висновку.
При складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено дотримання наступних умов:
повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку;
правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності передує велика підготовча робота, важливим етапом якої є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків. Закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат.
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва". У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 97 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати". Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 "Основне виробництво". Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва". У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації і закриваються рахунку 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати", розподіляється прибуток і закривається рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Бухгалтерський баланс - це таблиця, в якій майно організації згруповано за складом і функціональної ролі і за джерелами утворення і цільовим призначенням. Підсумок активу повинен бути обов'язково дорівнює підсумку пасиву, так як в активі і в пасиві групується одне і те ж майно за різними напрямками. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги. Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків. Наприклад, за статтею "Сировина, матеріали та ін аналогічні цінності" відображається сальдо по рахунках 10, 15, 16; за статтею "Витрати в незавершеному виробництві" - сальдо рахунків 20,21,23,29 і т.п. .
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Основні засоби та нематеріальні активи відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, паливо, тару - за фактичною собівартістю; готову продукцію - за повної фактичної виробничої собівартості; незавершене виробництво - по фактичним виробничим затратам.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, списують за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності.
Кредиторську заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, а також штрафи, пені, неустойки списують на фінансові результати господарської діяльності підприємства. Точно також надходять у разі продажу та іншого вибуття майна організації, втрат від стихійних лих.
Звіт про прибутки та збитки містить у своїх розділах відомості за звітний та попередній періоди:
про прибуток (збитки) від продажу (виручка - собівартість продажу продукції - комерційні витрати - управлінські витрати);
про операційні доходи і витрати з виділенням відсотків до отримання та сплати;
про позареалізаційні доходи і витрати, прибуток до оподаткування, податок на прибуток, про прибуток (збитки) від звичайної діяльності;
про надзвичайні доходи та витрати, про чистий прибуток.
Звіт про зміни капіталу складається з 4 розділів і довідки.
У розділі 1 "Капітал" показують залишок на початок року, надходження, витрати і залишок на кінець року власного капіталу за його видами.
У розділі 2 "Резерви майбутніх витрат" і в розділі 3 "Оціночні резерви" показують залишки на початок і кінець звітного періоду і рух резервів майбутніх витрат і оціночних резервів.
У розділі 4 "Зміна капіталу" містяться відомості про величину капіталу на початок періоду, його збільшення, зменшення і про величину капіталу на кінець звітного періоду.
У довідках зазначаються дані про чисті активи на початок і кінець звітного року і про отримані з бюджету та позабюджетних фондів коштах на витрати по звичайних видах діяльності, по капітальних вкладеннях у необоротні активи.
У Звіті про рух грошових коштів відображаються дані про всі види грошових коштів. Ця форма взаємопов'язана з бухгалтерським балансом. У формі № 1 показуються дані про залишки коштів, які дорівнюють залишках грошових коштів, зазначених у формі № 4.
Додаток до бухгалтерського балансу складається з 6 розділів.
У розділі 1 "Рух позикових коштів" показують залишки на початок і кінець звітного періоду та отримані і погашені довгострокові і короткострокові позики і кредити з виділенням непогашених в строк.
У розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" містяться дані про залишки та рух за рік по короткостроковій і довгостроковій дебіторської та кредиторської заборгованості з виділенням простроченої їх частини.
У розділі 3 "амортизується майно" відображені залишки на початок і кінець звітного року і дані про надходження та вибуття за кожним видом нематеріальних активів і основних засобів.
У розділі 4 "Рух коштів фінансування" містяться відомості про власні і залучені кошти організації за їх видами.
У розділі 5 "Фінансові вкладення" вказані суми залишків на початок і кінець звітного року по кожному виду довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
У розділі 6 "Витрати за звичайними видами діяльності" відображені залишки незавершеного виробництва, витрати майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат.
Звіт про цільове використання отриманих коштів містить дані про залишки коштів, надходження та використання коштів за їх видами.
У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності організація вказує зміни в обліковій політиці; в ній приводиться оцінка ділової активності підприємства та іншу істотну інформацію.
ТОВ "Сатурн" складає форму № 1 "Бухгалтерський баланс" та форму № 2 "Звіт про прибутки і збитки".
Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" всі організації, за винятком бюджетних, надають річну бухгалтерську звітність відповідно до установчими документами засновникам, учасникам організації або власникам майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.
Організації зобов'язані надати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Датою надання бухгалтерської звітності для організацій вважається день фактичної передачі її за належністю або дата її відправлення, позначена на штемпелі поштового організації. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, то терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів та інших, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.
Подання бухгалтерської звітності може здійснюватися на паперовому носії або в електронному вигляді. Вона може бути заповнена від руки або за допомогою друкованих засобів, представлена ​​в зброшурованому вигляді чи в окремій папці.
Бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати підлягають обов'язковій публікації. Бухгалтерський баланс може публікуватися за скороченою формою, розробленою на основі Положення про бухгалтерську звітність. Скорочена форма бухгалтерського балансу може включати лише підсумкові показники за розділами (необоротні активи, оборотні активи, збитки, капітал і резерви, довгострокові пасиви, короткострокові пасиви).
Форма звіту про прибутки та збитки повинна включати: виручку від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; собівартість продажу товарів; валовий прибуток, комерційні витрати; управлінські витрати та ін
Публікація бухгалтерської звітності повинна включати: повне найменування товариства; звітну дату; валюту і формат представлення числових показників звітності; посади, прізвища та ініціали осіб, які підписали звітність, дату затвердження звітності загальними зборами акціонерів; місце знаходження виконавчого органу товариства, в якому зацікавлений користувач може ознайомитися зі звітністю і отримати копію, відомості про орган державної статистики, в який суспільство представило примірник бухгалтерської звітності, складеної за типовими формами.

13. Аналіз фінансового стану підприємства

Фінансовий стан підприємства - це комплекс показників, що характеризують наявність фінансових ресурсів за видами, рівень конкурентоспроможності, фінансової стійкості, здатності виконання зобов'язань перед державою та іншими господарюючими суб'єктами.
Основними завданнями аналізу є оцінка та вивчення структури бухгалтерського балансу і показників майнового стану, ліквідності та платоспроможності, а також фінансової стійкості підприємства.
Основними джерелами аналізу фінансового стану підприємства є: форма № 1 "Бухгалтерський баланс", форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки", форма № 3 "Звіт про зміни капіталу", форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів", форма № 5 "Додатки до бухгалтерського балансу".
Ліквідність характеризує здатність підприємства виконувати свої поточні зобов'язання за рахунок своїх поточних активів.
Таблиця 28. Оцінка ліквідності балансу ТОВ "Сатурн" за 2005 рік
Показники
2005
Норматив
Відхилення в порівнянні з
На початок року
На кінець року
Початком року
Нормативом
Коефіцієнт покриття
0,58
0,72
Більше 2
0,14
1,28
Коефіцієнт швидкої ліквідності
0,1
0,21
Більше 1
0,11
0,79
Коефіцієнт абсолютної ліквід
0,04
0,006
Більше 0,2
-0,034
0, 194
Коефіцієнт маневреності функціонуючого капіталу
-0,81
-1,51
Не більше 0,5
-0,7
2,01
Коефіцієнт маневреності загального капіталу
0,58
0,69
Більше 0,6
0,11
-0,09
З даних таблиці видно, що в ТОВ "Сатурн" показники ліквідності дуже низькі і далекі від нормативу.
Коефіцієнт покриття, що характеризує співвідношення поточних активів і поточних зобов'язань, складає 0,72, тобто поточні активи не тільки не перевищують поточні зобов'язання, вони ще нижче за них.
Коефіцієнт швидкої ліквідності менше нормативу на 0,79. на кінець року він становить 0,21.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності протягом року знизився і склав 0,006, що менше нормативу на 0, 194.
Коефіцієнт маневреності загального капіталу близький до нормативу і становить 0,69. за рік відбулося його збільшення на 0,11.
Таким чином, ТОВ "Сатурн" є неліквідним, тобто у підприємства недостатньо коштів для погашення заборгованості.
Фінансова стійкість показує наскільки підприємство незалежно від позикового капіталу і наскільки велика гарантія погашення ним своїх обов'язків.

Таблиця 29. Оцінка фінансової стійкості ТОВ "Сатурн" за 2005 рік
Показник
На початок року
На кінець року
Відхилення
Коефіцієнт автономії
0,01
0,03
0,02
Коефіцієнт фін. стійкості
0,01
0,03
0,02
Коефіцієнт фін. залежно
-41
-8,45
32,55
Коефіцієнт маневреності власного капіталу
100,04
30,78
-69,26
Коефіцієнт концентрації залученого капіталу
0,99
0,97
-0,02
Коефіцієнт співвідношення власного і залученого капіталів
99
29,78
-69,22
Дані таблиці 29 показують, що фінансова стійкість ТОВ "Сатурн" низька.
Коефіцієнт автономії, що характеризує частку власних коштів у загальній сумі господарських засобів, на кінець року склав 0,03, т.е.3% усіх господарських коштів складають власні кошти.
У ТОВ "Сатурн" на 1 руб. залученого капіталу припадає 0,03 руб. на 1 руб. власних коштів припадає 30,78 руб. господарських засобів.
Частка залученого капіталу у всій сумі господарських засобів становить 0,97, за рік цей показник знизився на 0,02.
Коефіцієнт співвідношення залученого і власного капіталу склав на початок року 99%, протягом року він знизився на 69,22 і склав 29,78, тобто в 29,78 раз залучений капіталу перевищує власний капітал.
Для зміцнення фінансової стійкості підприємства необхідно:
збільшити частку власних коштів у всій сумі господарських засобів, а також в оборотних коштах;
скорочувати частку залучених коштів;
знижувати дебіторську і кредиторську заборгованість підприємства.

Таблиця 30. Ефективність використання оборотних коштів
ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники
2004р.
2005
Відхилення
Виручка від реалізації
6260
7386
1126
Чистий прибуток
266
441
175
Середньорічна сума оборотних коштів
4544,2
6302
1757,8
Оборотність оборотних коштів
в днях
в разах
265
1,38
311,4
1,17
46,4
0,21
Рентабельність оборотних коштів
5,85
7
1,15
Фондовіддача оборотних коштів
1,38
1,17
-0,21
Одноденна виручка
17,15
20,2
3,05
Вивільнено оборотних коштів
937,28
Дані таблиці 30 показують, що ТОВ "Сатурн" у звітному році в порівнянні з минулим роком має деяке погіршення використання оборотних коштів. Оборотність оборотних коштів у звітному році склала 311,4 і в порівнянні з минулим роком вона сповільнилася на 46,4 дня. У результаті цього було додатково залучено в оборот 937,28 тис. руб. .
Рентабельність оборотних коштів склала 7%, що більше на 1,15%, ніж на початку року.
Фондовіддача оборотних коштів становить 1,38 руб. на 1 руб. оборотних коштів і в порівнянні з минулим роком вона знизилася але 0,21 руб.
Протягом року оборотні кошти обертаються 1,17 разів, тобто в порівнянні з минулим роком швидше на 0,21 разів
Таблиця 31. Розрахунок впливу факторів на оборотність оборотних коштів по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники
2004
рік
2005
рік
Відхилення
У т. ч. за рахунок зміни
Реалі-
ції
Суми оборотних коштів
Виручка від реалізації
6260
7386
1126
х
х
Середньорічна сума оборотних коштів
4544,2
6302
1757,8
х
х
Оборотність оборотних коштів, в днях
265
311,4
46,4
-40,4
86,8
Оборотність оборотних коштів при реалізації продукції звітного року і середньорічної суми оборотних коштів минулого року
224,6
Як показують дані таблиці уповільнення оборотності оборотних коштів відбулося за рахунок: зміни обсягу реалізації знизило оборотність на 40,4 днів; збільшення суми оборотних коштів збільшило оборотність на 86,2 дня.
Вплив цих двох чинників дає загальне відхилення оборотності оборотних коштів у порівнянні з минулим роком - 46,4 дня.
Таблиця 32. Оцінка потоку грошових коштів ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники потоку грошових коштів
Грошовий потік
Коефіцієнт грошового потоку
Прихід
Витрата
Відхилення
сума
уд. вага
сума
уд. вага
сума
Від основної діяльності
72
75,8
354
82,7
282
0,2
Від фінансової діяльності
23
24,2
74
17,3
51
0,3
Всією діяльності
95
100
428
100
333
0,22
Дані таблиці 32 показують, що загальна сума приходу грошових коштів за звітний рік склала 95 тис. руб., А витрата - 428 тис. руб. Витрата коштів перевищує доходи на 333 тис. рублів. Коефіцієнт грошового потоку дорівнює 0,22, тобто прихід грошових коштів становить 22% в порівнянні з витратами. Це вплинуло на зниження грошових коштів за рік. На початок року залишки грошових коштів склали 389 тис. рублів, на кінець року - 65 тис. руб., Тобто знизилися на 324 тис. руб.
Дебіторська заборгованість - це кошти абстрактні з обороту даного підприємства, які знаходяться в інших фізичних і юридичних осіб. .
Кредиторська заборгованість - це кошти, тимчасово залучені від інших фізичних і юридичних осіб.
Таблиця 33. Динаміка структури дебіторської і кредиторської заборгованості ТОВ "Сатурн" за 2005 р (сума - тис. руб.).
Показники
На початок року
На кінець року
Відхилення
Темп зміни,%
Сума
Уд. вагу.
Сума
Уд. Вага.
Сума
Уд. вагу.
Дебіторська заборгованість
Короткострокова
Довгострокова
Всього дебіторська заборгованість
870
870
100
100
2230
2230
100
100
1360
1360
256,3
256,3
Кредиторська заборгованість
Короткострокова
Довгострокова
8716
100
6983
100
1733
80,1
Дані таблиці 33 показують, що дебіторська заборгованість у 2005 році зросла на 1360 тис. руб. і склала 2230 тис. руб., а кредиторська - знизилася на 1733 тис. руб. і склала 6983 тис. руб. .
Темп зростання дебіторської заборгованості дорівнює 256,3%, а кредиторської - всього 80,1%.

Таблиця 34. Оцінка стану дебіторської та кредиторської заборгованості по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники
На початок року
На кінець року
Відхилення
Коефіцієнт іммобілізації капіталу
0,1
0,21
0,11
Коефіцієнт іммобілізації оборотних коштів
0,17
0,3
0,13
Коефіцієнт іммобілізації власного капіталу
9,9
6,3
-3,6
Коефіцієнт залученого капіталу
0,99
0,97
-0,02
Коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості
10
3,13
-6,87
Коефіцієнт простроченої дебіторської заборгованості
-
-
-
Коефіцієнт простроченої кредиторської заборгованості
-
-
-
Дебіторська заборгованість, тис. руб.
870
2230
1360
Кредиторська заборгованість, тис. руб.
8716
6983
-1766
Дані таблиці 34 показують, що за звітний рік зросла відволікання коштів з обороту, тобто іммобілізація коштів. Зросли коефіцієнти іммобілізації капіталу на 0,11 (на кінець 2005 року - 0,21), коефіцієнт іммобілізації оборотних коштів на 0,13 (на кінець 2005 року - 0,3). Коефіцієнт іммобілізації власного капіталу, навпаки, знизився і склав 6,3, тобто відбулося його зниження на 3,6.
Як показують розрахунки, кредиторська заборгованість набагато перевищує дебіторську. Так, на початок року коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості становив 10, а на кінець року - 3,13.
На підставі цих даних можна зробити висновок про те, що стан дебіторської та кредиторської заборгованостей у ТОВ "Сатурн" погане.
Основними шляхами покращення стану дебіторської та кредиторської заборгованості є:
своєчасне і правильне складання договорів поставки і закупівлі необхідної продукції;
своєчасне і правильне оформлення розрахунково-платіжних документів;
своєчасний облік постачання та реалізації продукції;
вивчення фінансового стану підприємств-постачальників і покупців продукції;
збільшення обсягу і поліпшення якості продукції;
поліпшення маркетингових служб на підприємстві;
своєчасні розрахунки з постачальниками і покупцями;
систематичне підвищення кваліфікації бухгалтерів, економістів, працівників фінансових служб підприємства;
своєчасне проведення аналізу фінансового стану підприємств та подання їх результатів менеджерам.
Власний капітал - це капітал, що належить самому підприємству.
Таблиця 35. Динаміка власного капіталу і його структури по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники
На початок року
На кінець року
Відхилення
сума
уд. вага
сума
уд. вага
сума
уд. вага
Статутний капітал
10
11,4
10
2,8
-
-8,6
Додатковий капітал
-
-
-
-
-
-
Резервний капітал
-
-
-
-
-
-
Фонд соціальної сфери
-
-
-
-
-
-
Цільове фінансування і надходження
-
-
-
-
-
-
Нерозподілений прибуток
78
88,6
342
97,2
264
8,6
Всього
88
100%
352
100%
264
-
Дані цієї таблиці показують, що власні кошти ТОВ "Сатурн" на кінець 2005 року становлять 352 тис. руб. Протягом року вони збільшилися на 264 тис. руб. .
Статутний капітал протягом року не змінився, тобто що на початок, що на кінець року він складав 10 тис. крб. .
Збільшення власного капіталу відбулося за рахунок нерозподіленого прибутку, яка на початок року становила 78 тис. руб. Протягом року вона зросла на 264 тис. руб. і склала 342 тис. руб.
Аналізуючи стан власного капіталу, необхідно визначити рух власного капіталу в цілому і за їх видами за звітний рік. Це можна зробити використовуючи форму № 3 "Звіт про рух капіталу". Для цього складається таблиця, де визначені сума власного капіталу в цілому і за їх видами на початок і кінець року, сума які поступили і використаних власних коштів, а також розраховані коефіцієнти надходження і вибуття (таблиця).
Таблиця 36. Зміна капіталу в цілому і за їх видами ТОВ "Сатурн"
за 2005 рік (сума - тис. руб.)
Показники
Залишок на початок року
Надійшло у звітному році
Використано у звітному році
Залишок на кінець року
Коефіцієнти
Надходження
вибуття
Статутний капітал
10
-
-
10
-
-
Додатковий капітал
-
-
-
-
-
-
Резервний капітал
-
-
-
-
-
-
Фонд соціальної сфери
-
-
-
-
-
-
Цільове фінансування і надходження
-
-
-
-
-
-
Нерозподілений прибуток
78
295
31
342
0,86
0,4
Всього
88
295
31
352
0,84
0,35
З даних таблиці видно, що залишок власного капіталу на кінець року склав 352 тис. руб., Тоді як на початок року його сума становила 88 тис. руб. За звітний період надходження власних коштів склало 295 тис. руб., А вибуття - 31 тис. руб. .
Коефіцієнт надходження, що характеризує частку надійшли власних коштів у загальній їх сумі на кінець року, склав 0,84. Коефіцієнт вибуття, що показує частку витрачених власних коштів в їх загальній сумі на початок року, складає 0,35. У зв'язку з тим, що коефіцієнт вибуття менше, ніж коефіцієнт надходження можна зробити висновок про зростання власного капіталу за рік.

Висновок

Переддипломна виробнича практика з бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту я проходила у Товаристві з Обмеженою Відповідальністю "Сатурн" з метою поглиблення знань, отриманих в Тамбовському державному університеті ім. Г.Р. Державіна, і набуття практичних навичок у галузі бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту з застосуванням сучасної комп'ютерної техніки.
Переддипломна практика є важливим етапом підготовки та написання дипломної роботи. Переді мною була поставлена ​​мета навчитися самостійно вивчати дані, що характеризують діяльність підприємства, а також навчитися підбирати, вивчати і узагальнювати матеріали діючих підприємств. У процесі проходження переддипломної практики я не тільки закріпила, але і поглибила отриманий теоретичний обсяг знань. Також вона дозволила мені вивчити механізм функціонування підприємства, отримати необхідні практичні дані для розрахункової частини дипломної роботи.
У процесі проходження навчальної практики я:
Ознайомилася з організацією підприємства, його структурою, технологією, основними функціями виробничих і управлінських підрозділів, установчими документами, скласти коротку економіко-організаційну характеристику підприємства.
Ознайомилася з обліковою політикою підприємства та внутрішніми нормативними документами, вивчити організацію бухгалтерського обліку: побудова облікового апарату; форми бухгалтерського обліку; первинний облік і документообіг; взаємозв'язок аналітичного і синтетичного обліку.
Ознайомилася з формами контролю, що існують на підприємстві, і оцінити систему внутрішнього контролю, з метою виявлення достовірності бухгалтерської інформації та бухгалтерської звітності,
Прийняла участь в роботі бухгалтерії безпосередньо в структурних підрозділах - матеріального обліку, обліку праці та її оплати, обліку основних засобів і нематеріальних активів, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, обліку готової продукції та її реалізації, обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій, урахування фондів, резервів і фінансових результатів, зведеного обліку і складання звітності. При вивченні різних сторін діяльності підприємства навчитися використовувати матеріали всіх відділів і служб підприємства.
Взяла участь у проведенні інвентаризації матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків на підприємстві.
Познайомилася з результатами попередніх інвентаризацій, аудиторських перевірок, раніше здійснювалися на підприємстві, і роботою внутрішніх аудиторів (при їх наявності), з результатами перевірок податкових інспекцій та позабюджетних фондів.
Вивчила зміст, організацію і методи аналітичного обгрунтування управлінських рішень на підприємстві, а також необхідні для цієї роботи джерела економічної інформації.
Вивчила порядок складання бізнес-плану організації, а також досвід оперативного контролю та аналізу його виконання за основними показниками діяльності, перевірити обгрунтованість і взаємопов'язаність основних показників діяльності підприємства.
За результатами роботи підприємства за рік склала короткий аналітичне висновок, що характеризує ефективність діяльності, і дала рекомендації щодо вдосконалення роботи у майбутньому і на перспективу.
Вивчила ступінь автоматизації обліково-аналітичної роботи на підприємстві та її організацію.

Список використаної літератури

1. Абдукаримов І.Т., Смагіна В.В. Оцінка і аналіз виробничих витрат, реалізації та ефективності праці. Навчальний посібник. Тамбов: Видавництво ТГУ ім. Г.Р. Державіна. 2002 рік;
2. Абдукаримов І.Т. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник / І.Т. Абдукаримов, Л.Г. Абдукарімова, В.В. Смагіна; Федеральне агентство з освіти, ТГУ імені Г.Р. Державіна, ТРО ВЕО Росії. Тамбов: Видавництво ТГУ ім. Г.Р. Державіна, 2005 рік;
3. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. Серія "Економіка і управління". Ростов-на-Дону: Видавничий Центр "МарТ" 2002 рік;
4. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н. та ін Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика, 1994 рік;
5. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності. Підручник. М.: ТОВ "ТК Велбі". 2002 рік;
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Серія "Вища освіта". М.: ИНФРА - М. 2001 рік;
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2005 рік;
8. Пучкова С.І. Бухгалтерська фінансова звітність. Навчальний посібник. М.: ІД ФБК - ПРЕС. 2003 рік;
9. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності. Навчальний посібник. Серія "Питання - відповідь" М.: ИНФРА - М. 2002 рік;
10. Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку. М.: Фінанси і статистика. 2001 рік;
11. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Під редакцією Л.Т. Гілярова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 рік;
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник. - 3-е вид., Доп. і перераб. Серія "Вища освіта" М.: ИНФРА - М. 2002 рік;
13. Шеремет А.Д., Баканов М.І. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, задачі. Навчальний посібник. М.: фінанси і статистика. 2002 рік.
14. Кричевський Н.А. Як покращити фінансовий стан підприємства / / Бухгалтерський облік, 1996р., № 5, стор.48;
Для обліку амортизації на підприємстві використовується рахунок 02 "Амортизація основних засобів".
Нараховану суму амортизації за власним основним засобам виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва та обігу (23,25,26 і ін) і кредиту рахунку 02.
При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують в дебет рахунку 02 з кредиту рахунку 01.
У ТОВ "Сатурн" щорічно проводиться інвентаризація основних засобів. При ній комісія, що призначається керівником, виробляє огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні показники. При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє документи, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.
Вивяленние надлишки основних засобів оприбутковуються за ринковою вартістю за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При недостачі і псування об'єктів основних засобів їх залишкову вартість списують з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 94 "нестачі і втрати від псування цінностей", а суму амортизації - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів". При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсовані основні засоби оцінюють за продажними цінами і списують з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають за дебетом рахунка 94 і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру погашення заборгованості її винуватцем відповідну частину списують з рахунку 98 в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Якщо винуватці не встановлені, то відсутні і зіпсовані основні засоби списують у організацій з кредиту рахунку 94 на фінансові результати (рахунок 91).
Вивчивши облік основних засобів у ТОВ "Сатурн", можна зробити висновок про те, що він відповідає ПБУ 6 / 01.
За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт ремонт основних засобів може бути капітальним і поточним. Вони розрізняються складністю, обсягами і термінами виконання. Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх організацій). В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів. У ньому вказують роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення запасних частин, кошторисну вартість ремонту в постатейному розрізі.
Приймання відремонтованого об'єкта з ремонту на підприємстві оформляється актом про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів. Після надходження акту в бухгалтерію, в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.
У ТОВ "Сатурн" фактичні витрати, пов'язані з проведенням і оплатою робіт з ремонту основних засобів, відносяться прямо на рахунки витрат виробництва та обігу з кредиту рахунки відповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (рахунки 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплату праці "та ін.) Оприбуткування будівельних та інших матеріалів, отриманих ремонту об'єктів основних засобів, здійснюється за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10) і кредитом рахунка 23 "Допоміжне виробництво".
Закономірностями розвитку виробництва є постійне розширення основних фондів, впровадження сучасних машин і обладнання, зміцнення матеріально-технічної бази. Все це призводить до збільшення випуску і реалізації продукції, поліпшення їх якості, зниження собівартості й підвищення прибутку та рентабельності.
Основним джерелом аналізу основних засобів є фінансова звітність: форма № 1 "Бухгалтерський баланс" і форма № 5 "Додатки до бухгалтерського балансу", розділ 3 "амортизується майно
Таблиця 1. Стан основних засобів по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік
в порівнянні з 2004 роком. (Сума - тис. руб.)
Показники
2004р.
2005р.
Відхилення
Сума основних кошти на початок року
А) Первісна вартість
Б) Сума амортизації
В) Залишкова вартість
4440
700
3700
3992.4
665.4
332
447.6
34.6
373
Сума вибулих основних засобів
161
149
-12
Сума придбаних основних засобів
212
175
-37
Коефіцієнт зносу
15,77
16,67
0.5
Коефіцієнт придатності
83.3
82.9
-0.4
Коефіцієнт оновлення
5,31
4,15
-1,16
Коефіцієнт вибуття
3,62
3,73
0,11
Дані таблиці 1 показують, що основні засоби на кінець року склали за первісною вартістю на суму 3992,4 тис. руб., Що менше в порівнянні з початком року на 447,6 тис. руб. або на 11,2%.
Залишкова вартість на кінець року склала 3327 тис. руб., Протягом року вона знизилася на 373 тис. руб. Це вплинуло на збільшення коефіцієнта зносу і зниження коефіцієнта їх придатності, тобто на погіршення стану основних засобів.
На це вказують і розрахунки цих коефіцієнтів. Коефіцієнт зносу основних засобів на початок року становив 15,77%, протягом року він зріс на 0,5% і склав 16,67%. Відповідно до цього зменшився коефіцієнт придатності (на 0,4%).
Одним із шляхів зменшення коефіцієнта зносу, тобто поліпшення стану основних засобів, є своєчасний ремонт і придбання нових основних засобів, їх модернізація, а також списання морально і фізично застарілих машин та обладнання.
У звітному році ТОВ "Сатурн" списало основних засобів на суму 149 тис. руб., А придбало на суму 175 тис. руб. Таким чином, коефіцієнт вибуття склав 3,73%, т.е.3, 73% основних засобів було списано за звітний період. Коефіцієнт оновлення становив 4,15%, т.е.4, 15% основних засобів було оновлено.
Таблиця 2. Структура основних засобів ТОВ "Сатурн" на початок і кінець 2005 року (сума - тис. руб.)
Показники
На початок року
На кінець року
Відхилення
Сума
Уд. вагу.
Сума
Уд. вага
Сума
Уд. вага
Будинки
1200
32,4
1500
45
300
-12,6
Споруди
-
-
-
-
-
-
Передавальні пристрої
-
-
-
-
-
-
Машини
955
25,8
850
25,5
-105
-0,3
Транспорт
880
23,8
880
26,5
-
2,7
Інструменти
120
0,4
52
0,5
16
0,1
Виробничий інвентар
230
6,2
21
0,6
-209
-5,6
Інші основні засоби
315
8,5
26
0,8
-289
-7,7
Всього
3700
100
3327
100
-373
-
У т. ч. виробничі
3250
87,8
2958
88,9
-292
1,1
невиробничі
450
12,2
369
11,1
-81
-1,1
Дані таблиці 2 показують, що в загальній сумі основних засобів найбільшу питому вагу займають будівлі. Їх питома вага на кінець року склав 45%. Значно переважають транспортні засоби (26,5%) і машини (25,5%).
У загальній сумі основних засобів частка виробничих основних засобів становить 88,9%, протягом року вона збільшилася на 1,1%. Частка невиробничих основних засобів знизилася на 1,1% і склала 11,1%.

Таблиця 3. Оцінка ефективності використання основних фондів ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком
Показники
2004
2005
Відхилення
Виручка від реалізації
6260
7386
1126
Чистий прибуток
441
266
-175
Середньорічна сума основних засобів
3450
3513,5
63,5
Фондовіддача, грн.
1,8
2,1
0,3
Фондорентабельность
12,8
7,6
-5,2
Як показують дані таблиці 3, фондовіддача основних засобів збільшилася в порівнянні з минулим роком на 0,3 рублів і склала 2,1 руб., А фондорентабельность знизилася на 5,2% і склала 7,6%.
У результаті збільшення ефективності використання основних засобів ТОВ "Сатурн" збільшило обсяг виробництва і реалізації продукції на 1054,05 тис. руб. (3513,5 * 0,3).
На ефективність використання основних фондів впливають різні фактори. До них відносять:
обсяг випущеної продукції;
середньорічна сума основних засобів;
продуктивність праці виробничих робітників;
продуктивність основних фондів;
ефективність використання окремих видів основних засобів.
При аналізі слід розрахувати вплив цих факторів, порівняти з даними виробничої програми минулого року і в динаміці.
Таблиця 4. Розрахунок впливу зміни виручки від реалізації продукції та середньорічної вартості основних засобів на фондовіддачу по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком
Показники
2004
2005
Скорегуй-
ний показник
Відхилення
У тому числі за рахунок змін
Реалізації
Др. факто
рів
Виручка
6260
7386
7386
1126
-
-
Середньорічна сума основних засобів
3450
3513,5
3450
63,5
Фондовіддача
1,8
2,10
2,14
0,3
0,34
-0,04
Дані таблиці 4 показують, що фондовіддача за звітний період збільшилася на 30 копійок. На це відхилення вплинули наступні фактори:
зростання випуску і реалізації продукції збільшив фондовіддачу на 34 коп.;
збільшення середньорічної вартості основних засобів знизило фондовіддачу на 4 копійки.

3. Облік і особливості аудиту нематеріальних активів

Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
не має матеріально-речовинної структури;
може бути відокремлене від іншого майна;
призначено для використання у виробництві продукції або для управлінських потреб організації;
використовується протягом тривалого періоду часу (понад 12 місяців);
не передбачається його подальший перепродаж;
здатне приносити організації економічну вигоду;
є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва і т.д.).
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
виключне право патентовласника на винахід;
виключне авторське право на програми ЕОМ;
виключне право власника на товарний знак, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація підприємства та організаційні витрати.
При класифікації можна виділити наступні види нематеріальних активів:
об'єкти інтелектуальної власності (до них відносяться винаходи, промисловий зразок, корисна модель, товарний знак, найменування місця походження товару, програма для ЕОМ, база даних);
відкладені витрати - це організаційні витрати, до складу яких включаються витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників у статутний капітал;
ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації та балансовою вартістю майна.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів. Первісна вартість визначається для об'єктів:
внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу - за договірною вартістю;
придбаних за плату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, за інформаційні та консультативні послуги, реєстраційні збори і мита, і інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості оцінюваного майна.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання об'єкта.
Вартість нематеріальних об'єктів, за якою вони прийняті до обліку, на підлягають зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому підприємства самостійно розробляють форми відповідних документів, виходячи з Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Федерального закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.
Відповідно до них в документах з надходження та вибуття нематеріальних активів повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації, документи про реєстрацію і деякі інші реквізити. З метою захисту деяких нематеріальних активів на підприємстві розроблені особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, в яких передбачено список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "ПДВ", 91 "Інші доходи і витрати".
Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів до рахунку 04 можуть бути відкриті такі субрахунки:
04 / 1 - "Об'єкти інтелектуальної власності";
04 / 2 - "Відкладені витрати";
04 / 3 - "Ділова репутація";
04 / 4 - "Витрати організації на НДДКР";
04 / 5 - "Інші об'єкти".
На рахунку 05 відображають нарахування і списання амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням цього рахунку.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту матеріальних і розрахункових рахунків. Після прийняття на облік придбаних і створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08.
Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98 / 2 "Безоплатні надходження". Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів надалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" з кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи". Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих активів. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.
Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість рівномірно переноситься на вироблену продукцію шляхом нарахування по ній амортизації. Їх величина обчислюється виходячи з первісної чи залишкової вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання.
Амортизація може нараховуватися одним з таких способів:
лінійним способом - виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну їх корисного використання;
способом зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта на початок року та норми амортизації;
способом списання вартості пропорційно обсягу продажів - виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання нематеріального активу.
За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.
У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображають двома способами:
накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку (Д 23,25 - До 05);
шляхом зменшення початкової вартості об'єкта (Д 23,25 - До 04).
Мета аудиту обліку операцій з нематеріальними активами полягає в обгрунтуванні думки щодо достовірності та повноти інформації про нематеріальні активи, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності об'єкта аудиту.
Для того щоб сформувати об'єктивну думку про це необхідно вирішити ряд завдань:
вивчити склад і структуру нематеріальних активів за даними регістрів бухгалтерського обліку;
підтвердити право власності на об'єкти нематеріальних активів;
встановити правомірність відображення в обліку операцій з нематеріальними активами;
підтвердити достовірність нарахування та відображення в обліку амортизації по нематеріальних активах;
оцінити якість інвентаризації нематеріальних активів.
Джерелами інформації при перевірці нематеріальних активів є: Положення про облікову політику підприємства; договори, що підтверджують передачу прав власності на об'єкти нематеріальних активів; авторські договори, акти приймання-передачі нематеріальних активів; протоколи про внесення об'єктів нематеріальних активів до статутного капіталу; картки обліку нематеріальних активів; розроблювальні таблиці з розрахунку амортизаційних відрахувань; облікові регістри по рахунках 04, 05, 91, 60, 76; Головна книга, баланс (форма № 1); звіт про прибутки і збитки (форма № 2); додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5 ), фінансова звітність.
Якщо на підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано, то при перевірці також необхідно з'ясувати:
децентралізована чи комп'ютерна середовище;
чи існує географічна розпорошеність комп'ютерів;
чи правильно складені бухгалтерські програми;
чи здійснюється кодування паролів;
чи забезпечений внутрішній контроль за функціонуванням системи комп'ютерної обробки облікових даних;
чи є система автоматизації бухгалтерського обліку ліцензованої;
чи оновлюється програмне забезпечення;
чи здійснюється резервне зберігання дискет.
У ході перевірки ми повинні ознайомитися з основними положеннями облікової політики організації, розкривають методологію обліку нематеріальних активів:
способами нарахування амортизаційних відрахувань (в цілому або по кожному виду нематеріальних активів);
переліками об'єктів нематеріальних активів, за якими не проводиться нарахування амортизації;
затвердженими організацією формами первинних документів для обліку нематеріальних активів;
термінами проведення інвентаризації нематеріальних активів;
документообігом з обліку НМА;
переліком рахунків і субрахунків, що використовуються для обліку операцій з нематеріальними активами.
Також нам необхідно отримати відповіді на наступні питання:
чи правильна класифікація нематеріальних активів на відповідні групи;
чи своєчасно оприбутковуються і приймаються до використання об'єкти нематеріальних активів;
обгрунтований чи порядок нарахування амортизації по знову надійшли об'єктах нематеріальних активів;
чи дотримується графік документообігу з обліку нематеріальних активів.
чи проводиться інвентаризація об'єктів нематеріальних активів.
Для цього на підприємстві проводиться тестування, за результатами якого визначається як ставиться адміністрація до організації обліку і забезпечення збереження та ефективної експлуатації нематеріальних активів на підприємстві.
Зміст питання або об'єкт дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Симв
Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1
Визначено чи коло осіб, відповідальних за використання та збереження НМА?
Є наказ
У 4
Наказ відповідає встановленим вимогам
2
Чи створені умови, що забезпечують збереження НМА?
Застосовуються паролі. ключі доступу по використовуваному програмному забезпеченню
Уз
Уточнити порядок використання патентів, товарних знаків та ін
3
Чи проводяться інвентаризації об'єктів НМА?
Проводяться тільки в кінці року інвентаризаційною комісією
У 2
Необхідно провести суцільну інвентаризацію
4
Який порядок санкціонування операцій по руху НМА?
Є факти несанкціонованого вибуття окремих об'єктів НМА
У 1
Ослаблений внутрішній контроль. Ризик контролю високий
5
Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності оприбуткування та введення в експлуатацію НМА?
Регулярно здійснюється суцільний контроль
У 4
Ризик контролю низький
6
Чи перевіряється використання НМА за різними напрямками діяльності?
Не перевіряються
У 1
Ні фактичного контролю. Слід провести суцільну перевірку
Б. Система обліку
7
Чи відповідають прийняті на облік НМА встановленим вимогам?
Так
У 4
Обгрунтовано віднесення об'єктів до НМА
8
Проведена чи класифікація НМА на відповідні групи?
Ні
У 1
Можливі помилки при нарахуванні амортизації НМА
9
Обгрунтовано чи порядок нарахування амортизації по знову надійшли об'єктах НМА?
Ні
У 1
Проаналізувати фактичний порядок нарахування амортизації
10
Чи розроблені схеми відображення на рахунках руху НМА?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 2
Можливі помилки в кореспонденції рахунків
11
Чи визначені склад і порядок формування інвентарної вартості об'єктів НМА?
Визначено склад і порядок
Уз
Уточнити їх дотримання на практиці
12
Організовано чи ефективний аналітичний облік НМА, чи ведуться інвентарні картки обліку НМА?
Аналітичний облік ведеться по об'єктах НМА
Уз
Необхідно перевірити відповідність даних інвентарних карток і інвентарному описі НМА
13
Чи дотримується графік документообігу з обліку руху НМА?
Первинні документи з руху НМА оформляються своєчасно
Уз
Уточнити правильність оформлення первинних документів
14
Чи виділяється ПДВ окремим рядком у всіх розрахунково-платіжних документах?
У документах ПДВ виділяється і відображається на рахунку 19
Уз
Облік ПДВ по придбаних НМА достовірний
15
З якою періодичністю звіряються дані аналітичного і синтетичного обліку НМА? і т.д.
Тільки в кінці року
У 2
Не виключена ймовірність помилок у періодичної звітності
Примітка: У1, - низький рівень, У 2 - нижче середнього рівня, У 3 - середній рівень, У 4 - високий рівень.
Вивчаючи структуру нематеріальних активів необхідно звернути увагу на можливе помилкове віднесення до нематеріальних активів, наприклад ліцензій. Для цього необхідно скласти докладний список нематеріальних активів, прийнятих на облік економічним суб'єктом із зазначенням строку корисного використання кожного об'єкта, норми амортизації і фактично нарахованої амортизації. Ці дані піддаються арифметичній перевірці, а склад нематеріальних активів інвентаризації. Для здійснення внутрішнього контролю за наявністю і фактичним існуванням нематеріальних активів в організації проводитися інвентаризація нематеріальних активів. Вона проводиться на підставі наказу керівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису "Інвентарна опис нематеріальних активів", регістрів синтетичного обліку по рахунку 04 "Нематеріальні активи", Головної книги. За даними інвентаризаційної відомості перевіряється правильність оформлення інвентаризаційних описів, наявність зазначених первинних документів, що підтверджують права організації на використання нематеріального активу, правильність і відповідність відображення НМА у відомості, регістрах синтетичного обліку та Головній книзі. Використовуючи процедуру простежування, необхідно провести перевірку тотожності показників звітних форм по нематеріальних активах; даних звітності та головної книги; показників Головної
Методика відображення операцій надходження нематеріальних активів залежить від джерела їх надходження. При придбанні НМА за плату ПДВ відображається на рахунку 19 / 2 "Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів" за умови, що податок виділений в первинних та розрахункових документах і організацією отриманий рахунок-фактура.
Податкові відрахування з ПДВ по придбаних об'єктах нематеріальних активів застосовуються при виконанні наступних умов:
є належним чином оформлені рахунки-фактури і в первинних документах ПДВ виділено окремим рядком;
придбані об'єкти сплачені;
об'єкт НМА прийнято до обліку;
об'єкт буде використовуватися у виробничих цілях.
При вибутті об'єкта нематеріальних активів перевіряється порядок обчислення податку на додану вартість. Також дається оцінка достовірності документування операцій, кореспонденції рахунків і нарахування, збирання податків.
Витрати, пов'язані з придбанням та створенням нематеріальних активів носять капітальний характер і до прийняття цих об'єктів на облік відображаються на рахунку 08 "Капітальні вкладення" як довгострокові інвестиції. Придбання існуючого НМА можливо на підставі: авторського договору про використання твору; ліцензійного договору; договору про передачу "ноу-хау"; установчого договору.
Особливу увагу в ході перевірки приділяється правильності формування первісної вартості нематеріальних активів з урахуванням способу їх надходження на підприємство, тому що від цього залежить правильність нарахування амортизації.
Строк корисного використання нематеріальних активів, тобто період, протягом якого їх використання покликане приносити дохід організації і служити для виконання цілей діяльності організації, визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Перевіряючи правильність розрахунку терміну корисного використання нематеріальних активів слід виходити з:
терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).
Перевірка арифметичних підрахунків амортизаційних відрахувань за звітний період проводиться на основі вибірки з урахуванням правил аудиторської вибірки.
За результатами виявлених відхилень проводиться аналіз по найбільш суттєвих відхилень і оцінюється їх вплив на достовірність звітності. Виявлені під час перевірки помилки фіксується в робочій документації, результати перевірки операцій з обліку нематеріальних активів узагальнюються у звіті аудитора. За кожним порушенням вказуються: нормативний документ, вимоги якого порушені; сума збитку; оцінка суттєвості і значущості впливу виявленого порушення на результати діяльності організації та достовірність бухгалтерської звітності.

4. Облік, аналіз і аудит виробничих запасів

У бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
використовувані при виробництві продукції, призначеної для продажу (сировина, основні матеріали, напівфабрикати);
призначені для продажу (готова продукція і товари);
використовувані для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запчастини).
Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси в процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи, паливо, тара, запасні частини, інвентар та господарські речі.
Сировина і основні матеріали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і які утворюють матеріальну основу продукту.
Допоміжні матеріали використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва.
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією.
Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів.
Паливо підрозділяється на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).
Тара - предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів.
Інвентар та господарські речі - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу.
Для обліку матеріально-виробничих запасів у ТОВ "Сатурн" застосовують такі синтетичні рахунки 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 41 " Товари ", 43" Готова продукція ".
Матеріально-виробничі запаси на підприємстві приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю (сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших податків). Матеріально-виробничі запаси, на які поточна ринкова вартість протягом року знизилася або які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
Матеріальні цінності відображають на синтетичних рахунках за фактичною собівартістю їх придбання або обліковими цінами. В якості облікових цін на матеріали застосовуються: договірні ціни; фактична собівартість матеріалів за даними попереднього періоду; планово-розрахункові ціни; середня ціна групи матеріалів.
Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, дозволяється проводити наступними методами оцінки запасів:
за собівартістю кожної одиниці;
по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);
за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО).
У ТОВ "Сатурн" фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається за собівартістю перших за часом закупівель, тобто за методом ФІФО, де діє правило: перша партія на прихід - перша у розхід. Це означає, що незалежно від того, яка партія матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною першої закупленої партії, потім за ціною другій партії і т.д. в порядку черговості, поки не буде отримано загальний витрата матеріалів за місяць.
Вступники в ТОВ "Сатурн" матеріали оформляють бухгалтерськими документами в наступному порядку.
Разом з відвантаженням продукції постачальник висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи - платіжна вимога, товарно-транспортні накладні, квитанцію до залізничної накладної та ін ці документи надходять до бухгалтерії, де перевіряється правильність їх оформлення, після чого їх передають відповідальному виконавцю з постачання. У відділі постачання за вступникам документами перевіряють відповідність обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів та ін договірними умовами. У результаті такої перевірки на самому документі роблять відмітку про повний або частковий акцепт (згоду на оплату). Крім того, відділ постачання здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. З цією метою у відділі постачання ведуть Журнал обліку вступників вантажів, в якому зазначаються: реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер транспортного документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера. У примітках роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту. Перевірені платіжні вимоги з відділу постачання передають до бухгалтерії, а квитанції транспортних організацій - експедитору для отримання і доставки матеріалів. Експедитор приймає на станції прибули матеріали за кількістю місць і масі. При виявленні їм ознак, що викликають сумнів у схоронності вантажу, він може вимагати від транспортної організації перевірки вантажу. У разі псування матеріалів складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника. Прийняті вантажі експедитор доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалу даними постачальника. Прийняті комірникам матеріали оформляють прибутковими ордерами, які підписують завідувач складом і експедитор.
Витрата матеріалів, що відпускаються у виробництво і на інші потреби, у ТОВ "Сатурн" оформляють лімітно-забірними картами. Вони виписуються в двох примірниках терміном на один місяць. У них вказується: вид операцій; номер складу, відпускається матеріали; цех-одержувач; шифр витрат; номенклатурний номер та найменування відпускаються матеріалів; одиницю виміру і ліміт місячного витрати матеріалів, який обчислюють у відповідності з діючими нормами витрати. Один примірник вручають цеху-виробнику, інший - складу. Комірник записує кількість відпускається матеріалу і залишок ліміту в обох примірниках картки і розписується в карті цеху-одержувача. Представник цеху розписується в отриманні матеріалів в карті, що знаходиться на складі.
Відпуск матеріалів зі складу виробляють в межах встановленого ліміту.
Для обліку руху матеріалів всередині підприємства застосовують однорядкові і багаторядкові вимоги-накладні. Їх складають матеріально-відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двох примірниках, один з яких залишається на місці, а другий передається одержувачу цінностей.
Відпуск матеріалів стороннім організаціям в ТОВ "Сатурн" оформляють накладними на відпустку матеріалів набік, які виписує відділ постачання на підставі нарядів, договорів та інших документів. При перевезенні матеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортну накладну.
Списання матеріалів (внаслідок їх непридатності) оформляють актом на списання матеріалів, який складається спеціально створеною комісією за участю матеріально-відповідальної особи.
На фактично витрачені матеріали підрозділ-одержувач матеріалів складає акт витрати, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, шифр замовлення, на виконання якого витрачені матеріали, нормативний і фактичний витрата матеріалів із зазначенням виявлених відхилень і їх причин. Крім того, підрозділи організації щомісяця складають звіти про наявність та рух матеріальних цінностей і передають їх до бухгалтерії.
Товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально-відповідальних осіб, на зберіганні у яких вони знаходяться.
Інвентаризацію в ТОВ "Сатурн" проводять шляхом огляду кожного предмета. У описі товарно-матеріальні цінності заносять за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку. Надлишки матеріально-виробничих запасів, виявлені в результаті проведеної інвентаризації, відображаються в бухгалтерському обліку як позареалізаційні доходи (дебетують рахунок 10 "Матеріали" кредитують рахунок 91 "Інші доходи і витрати").
При виявленні фактів нестач, крадіжок або псування матеріалів їх фактична вартість або її частина списується з кредиту рахунку 10 "Матеріали" в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
З рахунку 94 вартість саме ті і зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва та обігу в дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" (при встановленні конкретних винуватців), в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати "(за відсутності конкретних винуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовлено судом).
Синтетичний облік виробничих запасів у ТОВ "Сатурн" ведуть на рахунках 10 "Матеріали", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріалів".
Облік виробничих запасів може вестися за фактичною собівартістю або за обліковими цінами. У ТОВ "Сатурн" облік ведуть за собівартістю. Тому в дебет матеріальних рахунків відносять всі витрати з їх придбання.
При надходженні матеріалів дебетують матеріал рахунок 10 "Матеріали" і кредитують:
рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготівельними витратами;
рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним організаціям;
рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;
рахунок 20 "Основне виробництво" - на вартість зворотних відходів та ін.
Матеріали, отримані організацією безоплатно, приймаються до обліку за ринковою вартістю за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки обліку витрат і з інших причин їх вибуття (на рахунки 20,23,25,26,97 і ін з кредиту рахунку 10) їх вартість списується з рахунку 98 в кредит рахунку 91.
Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". За дебетом рахунка 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами.
Істотне значення для збереження виробничих запасів має наявність технічно оснащених складських приміщень з сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.
Важлива умова підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів - посилення особистої та колективної відповідальності і матеріальної зацікавленості робітників, керівників і спеціалістів структурних підрозділів у раціональному використанні зазначених ресурсів.
Одна з умов раціонального використання виробничих ресурсів - нормування складських запасів і матеріальних витрат. Також істотного поліпшити облік виробничих запасів можна, удосконалюючи застосовуються документи і облікові регістри, тобто більш широко використовуючи накопичувальні документи (лімітно-забірні карти, відомості та інших), попередню виписку документів по руху матеріалів та оперативних документів на обчислювальних машинах, картки складського обліку як видаткового документа по відпущеним матеріалами та ін.
Матеріально-виробничі запаси є частиною оборотних активів і дані про них можна визначити у фінансовій звітності - форма № 1 "Бухгалтерський баланс" у другому розділі "Оборотні активи".
До матеріально-виробничих запасів належать:
виробничі запаси, тобто сировину і матеріали, призначені для використання у виробничому процесі;
незавершене виробництво;
товари, призначені для реалізації.
Аналізуючи матеріально-виробничі запаси, необхідно визначити і вивчити показники, що характеризують стан, забезпеченість і ефективність використання коштів, вкладених в матеріально-виробничі запаси. До них відносяться:
сума матеріально-виробничих запасів у цілому і за їх видами;
структура матеріально-виробничих запасів;
матеріально-виробничі запаси в днях їх використання;
частка матеріально-виробничих запасів в загальній сумі оборотних коштів;
співвідношення темпу зростання окремих видів матеріально-виробничих запасів з темпами зростання виробництва і реалізації.
Таблиця 5. Структура матеріально-виробничих запасів по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік (сума - в тис. крб.)
Показники
На початок року
На кінець року
Відхилення
сума
уд. вага
сума
уд. вага
сума
уд. вагу.
Виробничі запаси
1411
48,2
3247
72,1
1836
23,9
Незавершене виробництво
39
1,33
75
1,7
36
0,37
Готова продукція і товари для реалізації
1478
50,5
1180
26,2
-298
-24,3
Разом
2928
100
4502
100
1574
-
Дані таблиці 5 показують, що в структурі матеріально-виробничих запасів відбулися зміни.
Значно зросла сума виробничих запасів. На кінець 2005 року вони склали 3347 тис. руб., Їх частка зросла на 23,9%. Також зросла сума витрат у незавершеному виробництві. На кінець року вони склали 75 тис. руб., Їх частка в загальній сумі матеріально-виробничих запасів зросла на 0,37%.
Сума готової продукції знизилася на 298 тис. руб. і склала 1180 тис. руб., тобто відбулося її зниження на 24,3%.
Таблиця 6. Зміна показників матеріально-виробничих запасів і обсягу випуску і реалізації продукції за 2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)
Показники
2004
2005
Темп зміни,%
Випуск продукції в діючих цінах
8382
9508
113,4
Обсяг реалізації продукції
6260
7386
118
Виробничі запаси
1411
3247
230,1
Незавершене виробництво
39
75
192,3
Готова продукція
1478
1180
79,8
З наведених даних в таблиці видно, що темп зростання готової продукції значно нижче росту обсягу реалізації продукції. Це є причиною того, що готова продукція ТОВ "Сатурн" користувалася попитом у покупців.
Таким чином, керівництву підприємства особливо не варто турбуватися про стан матеріально-виробничих запасів. Йому необхідно продовжувати заходи з організації збуту товарів і поліпшенню структури матеріально-виробничих запасів.
Одним з важливих моментом визначення ефективності використання коштів у матеріально-виробничих запасах є визначення суми коштів вивільнених (додатково залучених) коштів у виробництво в результаті прискорення (уповільнення) оборотності коштів в матеріально-виробничих запасах.

Таблиця 7. Розрахунок вивільнених (додатково залучених) коштів в матеріально-виробничі запаси по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком (сума - тис. руб.)
Показники
2004
2005
Відхилення
Середньорічна сума МПЗ
2744,5
3715
970,5
Чиста виручка від реалізації
6260
7386
1126
Оборотність коштів у МПЗ, дні
160
183,5
23,5
Одноденна виручка від реалізації продукції
17,3
20,5
3,2
Вивільнено (додатково залучено) коштів в матеріально-виробничі запаси
481,75
На підставі таблиці 7 ми бачимо, що оборотність коштів в матеріально-виробничих запасах становить:
у 2004 році 160 днів;
у 2005 році 183,5 днів;
У звітному році оборотність коштів в матеріально-виробничих запасах в днях сповільнилася на 23,5 дні, отже, в результаті цього уповільнення в обіг додатково залучено 481,75 тис. руб. .
Керівники підприємства повинні вживати всіх заходів для подальшого прискорення оборотності матеріально-виробничих запасів, що, у свою чергу, прискорить оборотність оборотних коштів в цілому і вивільнить з обороту кошти, які можна направити на інші господарські потреби.
Для підвищення ефективності використання коштів у матеріально-виробничих запасах необхідно:
збільшити обсяг виробництва і реалізації продукції;
поліпшити якість і асортимент продукції;
поліпшити структуру матеріально-виробничих запасів;
знизити понаднормативні виробничі запаси готової продукції і незавершеного виробництва;
поліпшити роботу маркетингу з вивчення попиту та пропозиції, що випускається;
правильно організувати приймання, зберігання і доставку матеріально-виробничих запасів.
Поліпшення стану, забезпеченості та ефективності використання матеріально-виробничих запасів, у свою чергу, вплине на підвищення ефективності роботи підприємства в цілому.
Метою аудиторської перевірки обліку операцій з виробничими запасами є вивчення правильності організації обліку надходження і використання матеріально-виробничих запасів (МПЗ) на підприємстві і формування думки щодо правильності класифікації МПЗ, реальності їх оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності.
Для досягнення поставленої мети нам необхідно вирішити такі завдання:
вивчити положення облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;
вивчити склад МПЗ;
реальність наявності та існування МПЗ;
ознайомитися з умовами їх зберігання;
підтвердити правильність оцінки МПЗ;
вивчити порядок відображення в обліку операцій з надходження, використання та реалізації МПЗ;
оцінити якість проведених інвентаризацій МПЗ.
Джерелами інформації при проведенні аудиту матеріально-виробничих запасів є: Положення про облікову політику підприємства; договори поставки; номенклатура-цінник; книга покупок; книга продажів; договори з матеріально-відповідальними особами; первинні документи по руху МПЗ (накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, довіреності (ф. № М-2, № М-2а); прибуткові ордери (ф. N "М-4), акти про приймання матеріалів (ф. № М-7), накладні-вимоги на відпуск ( внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. № М-11), лімітно-забірні картки (ф. № М-8), накладні на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15), картки складського обліку матеріалів (ф. № М -17), реєстри карток; акти про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35), інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей (ф. № інв-3), порівняльні відомості результатів інвентаризації товарно -матеріальних цінностей (ф. № інв-19), відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (ф. № інв-26); облікові регістри по рахунках 10,14,15,16, 19, 20,23,25,26,41 , 44,60,76,90,91 і ін; Головна книга, бухгалтерський баланс (форма № 1), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5).
Перевірка збереження та використання товарно-матеріальних цінностей на підприємстві починається з ознайомлення з роботою матеріального відділу бухгалтерії. З'ясовується його складу, підпорядкованість та кваліфікація облікових кадрів; перелік використовуваних нормативних документів; наявність графіка документообігу; обгрунтованість вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку; наявність схем відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій з МПЗ, використовані методи внутрішнього контролю (інвентаризація, документування, партіонний розкрій та ін) для перевірки відхилень фактичних витрат матеріалів від норм; дотримання термінів проведення інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей і порядок оформлення їх результатів. Також нам необхідно переконатися в наявності оформлених договорів з матеріально-відповідальними особами, журналів реєстрації прибутково-видаткових документів, наказів про затвердження складу інвентаризаційних комісій та порядку проведення інвентаризацій.
На наступному етапі необхідно провести перевірку стану складського господарства на підприємстві, з'ясувати кількість і розміщення складських приміщень, їх ємність, наявність умов для зберігання цінностей, забезпеченість пожежно-охоронною сигналізацією. На основі отриманої інформації заповнює заздалегідь розроблені тести (табл.1).
Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та системи
обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ)

n / n
Зміст питання
Зміст відповіді
(Результат перевірки)
Символ
Висновки та рішення
аудитора
А.
Внутрішній контроль
1
Чи створені умови,
забезпечують збереження МПЗ?
МПЗ зберігаються на обладнаних складах і в
комор
Уз
Умови зберігання
цінностей
задовільні
2
Хто здійснює
функції контролю
збереження і
використання МПЗ?
Інвентаризаційна
комісія, що створюється
за наказом
керівника
Уз
До складу комісії
включені
тільки співробітники
бухгалтерії
3
Чи проводяться
інвентаризації МПЗ
коли і скільки разів?
Проводяться тільки в
Наприкінці року
інвентаризаційної
комісією
У 2
Слабкий контроль.
Необхідно провести
інвентаризацію
4
Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності оприбуткування МПЗ?
Вибірково за первинними документами
У 2
Слід провести вибіркову перевірку
5
Обгрунтовано чи вживаний метод контролю за використанням сировини і матеріалів у виробництві особливостями підприємства?
Контроль за використанням сировини і мате ріалів на виробництві не здійснюється
У 1
Збільшити обсяг вибірки операцій по списанню матеріалів на виробництво продукції
6
Чи здійснюється контроль за обгрунтованістю норм витрати матеріалів на виробництво?
Дотримання норм не контролюється
У 1
Необхідно провести контрольний запуск матеріалів у виробництво
7
Виявляються чи особи, винні у перевитраті сировини і матеріалів?
Не виявляються через відсутність фактичного контролю
У 1
Ризик контролю високий
8
Сличаются чи первинні дані про витрату МПЗ з даними звітів про їх русі, виробничих звітів
Тільки у виняткових випадках за дорученням керівника підприємства
У 1
Слід провести арифметичну перевірку і вибіркову взаємну звірку документів і регістрів
9
Чи перевіряється законність і доцільність витрачання МПЗ?
і т.д.
Тільки при їх реалізації
У 1
Необхідно перевірити операції з відпуску МПЗ у виробництво
Б. Система обліку
10
Проведена чи класифікація МПЗ на відповідні групи?
Ні
У 1
Можливі помилки в організації аналітичного обліку
11
Вибрані чи методи оцінки і обліку на рахунках МПЗ в обліковій політиці?
Методи оцінки обрані, але не відповідають фактично використовуваним
У 1
Велика ймовірність помилок в обліку при використанні різних методів
12
Чи розроблені схеми відображення на рахунках руху МПЗ?
Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає
У 2
Велика ймовірність помилок в кореспонденції рахунків
13
Чи використовується розрахунок середнього відсотка для списання відхилень від вартості матеріалів?
Відхилення списуються без урахування принципу пропорційності
У 1
Є ймовірність пропуску помилок і спотворення витрат і фінансових результатів
14
Організовано чи ефективний аналітичний облік МПЗ, чи ведуться картки складського обліку?
Аналітичний облік ведеться за виробничим запасам
У 2
Необхідно перевірити записи на рахунках обліку товарів
15
Чи дотримується графік документообігу з обліку руху МПЗ?
Звіти про рух МПЗ здаються в бухгалтерію часто з запізненням до 2-х місяців
У 1
Є ймовірність спотворення періодичної звітності через відсутність даних
16
Чи виділяється ПДВ окремим рядком у всіх розрахунково-платіжних документах?
Іноді в документах не виділяється ПДВ, але на рахунку 19 відображається
У 1
Велика ймовірність помилок в обліку виділеного та відшкодованого ПДВ
17
З якою періодичністю звіряються дані аналітичного і синтетичного обліку МПЗ?
Тільки в кінці року
У 2
Існує ймовірність спотворення періодичної звітності
Примітка: У 1 - низький рівень, У 2 - нижче среднег рівень, У4 - високий рівень.
Уз - середній
За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скоригувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур.
Особлива увага приділяється перевірці операцій, в результаті яких матеріально-виробничі ресурси надходять на підприємство, і яким чином здійснюється їх витрату. Всі ці операції можуть бути класифіковані на типові і нетипові. Типові операції перевіряються вибірково, а нетипові піддаються суцільному вивченню. Контрольні процедури в обох випадках спрямовані на аналіз документації, що підтверджує операції по руху МПЗ, і оцінку правильності відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Також необхідно перевірити невідфактуровані поставки. Вони повинні бути відображені в регістрі по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за ціною останньої партії надходження по кожній поставці окремо, причому замість номера повинна ставитися літера "Н" (невідфактуровані).
Перевіряючи організацію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів на підприємстві, на основі вивчення і зіставлення даних первинних розрахунково-платіжних документів (рахунків-фактур, накладних і т.д.) і облікових регістрів (карток складського обліку, звітів про рух цінностей і ін) встановлюється повнота оприбуткування виробничих запасів, правильність їх класифікації та оцінки, обгрунтованість списання у витрату. Визначається, чи всі необхідні реквізити вказані в документації, чи правильно виконані арифметичні розрахунки, чи відповідають чинному законодавству господарські операції.
Правильність списання матеріальних ресурсів на виробничі потреби з кількості та вартості ми може перевірити шляхом співставлення балансових розрахунків. Для цього порівнюється кількість відпущених сировини і матеріалів за нормами з виходом готової продукції в натуральному вираженні (з урахуванням технологічних відходів за нормами).
Якщо у звітному періоді проводилася уцінка окремих виробничих запасів, то в наявності повинні бути акти (відомості) інвентаризації, протоколи інвентаризаційної комісії, відомості про ринкові ціни, накази керівника, що підтверджують обгрунтованість такої операції.
Правильність застосовуваних схем кореспонденції рахунків по списанню МПЗ зі складу встановлюється, як правило, вибірково шляхом контролю записів в облікових регістрах за рахунками 20, 25, 26, 44 та ін і зіставлення їх з даними первинних видаткових документів. Оскільки ТОВ "Сатурн" здійснює роздрібний продаж товарів, то необхідно з'ясувати правильність прийняття товарів до обліку, розрахунку торгової націнки і пропорційності її списання по реалізованих товарах, повноти нарахування податків. Об'єктом контролю є прибутково-видаткові документи та облікові регістри по рахунках 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 і ін
Якщо в ході перевірки складається думка про незадовільний стан зберігання цінностей на складах, то необхідно порекомендувати керівництву провести вибіркову інвентаризацію деяких груп матеріалів (дефіцитних, дорогих), закріплених за конкретними матеріально-відповідальними особами.

5. Облік, аналіз і аудит праці та її оплати

Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати у ТОВ "Сатурн" використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджених постановою Держкомстату РФ від 5.01.04г. № 1 (11).
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1) застосовуються для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором. Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію. Тут вказуються найменування структурного підрозділу, посада, випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи. Підписаний керівником організації наказ оголошують працівникові під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.
Особова картка працівника (форма № Т-2) заповнюється на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу, страхового свідоцтва державного та пенсійного страхування, свідоцтва про взяття на облік в податковому органі, а також відомостей, повідомлених про себе самим працівником.
Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом керівника організації.
Наказ про переведення працівника на іншу роботу (форма № Т-5) використовується для оформлення та обліку переведення працівника на іншу роботу в організації. Заповнюється працівником кадрової служби з урахуванням письмової згоди працівника, підписується керівником організації. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці працівника, особовий рахунок, вноситься запис у трудову книжку.
Наказ про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) застосовується для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівникові відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації, трудовим договором. Складається працівником кадрової служби, підписується керівником. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, яка належить за відпустку.
Графік відпусток (форма № Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Він підписується керівником кадрової служби, узгоджується з виборним профспілковим органом і затверджується керівником організації.
Наказ про припинення трудового договору з працівником (форма № Т-8) застосовується для оформлення та обліку звільнення працівника. Заповнюється працівником кадрової служби, підписується керівником. На підставі цього наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці.
Наказ про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) застосовується для обліку напрямків працівника у відрядження. Заповнюється працівником кадрової служби, підписується керівником підприємства. У наказі вказується прізвище та ініціали, структурний підрозділ, посада відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.
Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою.
Після повернення з відрядження в організації працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.
Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (форма № Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Табелі складаються в одному примірнику, підписуються керівником структурного підрозділу та кадрової служби і передаються в бухгалтерію.
Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельнікам; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинник понаднормової роботи - за списками майстрів .
Облік виробітку робітників в ТОВ "Сатурн" здійснюють майстри, бригадири та інші працівники, на яких покладено ці обов'язки. Для обліку виробітку застосовують різні форми первинних документів
(Наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконаних робіт тощо), які містять такі реквізити: місце роботи; час роботи; найменування і розряд роботи; кількість і якість роботи, прізвища, ініціали, табельні номери та розряди робітників; норми часу і розцінки за одиницю роботи; суму заробітної плати працівників; шифри обліку витрат, на які належить нарахована заробітна плата, кількість нормогодин по виконаній роботі.
Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами передаються бухгалтеру.
У ТОВ "Сатурн" для визначення заробітної плати працівників застосовують розрахункові відомості (форма № Т-51) та платіжні відомості (форма № Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають видачі працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати.
Заробітну плату на підприємстві видають з каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку "Депоновано", складає реєстр невиданий заробітної плати і в кінці відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми не виплаченої вчасно зарплати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок.
На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (форма № КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості.
Журнал реєстрації платіжних відомостей (форма № Т-53а) застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії.
Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку "Разовий розрахунок по заробітній платі".
У ТОВ "Сатурн" на кожного працівника відкривають особові рахунки (форма № Т-54), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу тощо), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу.
Синтетичний облік розрахунків з персоналом як складаються, так і не перебувають в обліковому складі підприємства з оплати праці здійснюється на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Цей рахунок пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці і доходів.
Синтетичний облік ведуть у меморіальних ордерах, оборотних відомостях, головній книзі, журналах-ордерах.
Аналітичний облік ведуть в особових рахунках працівника, податкових картках з обліку доходів, розрахункових і платіжних відомостях, картках з обліку сум нарахованих виплат та єдиного соціального податку та ін.
Для правильного відображення нарахованої заробітної плати бухгалтер самостійно вибирає той рахунок з обліку витрат виробництва і обігу, який відповідає діяльності організації і структурі виробництва.
Д 20 - До 70 - нарахована зарплата працівникам основного виробництва;
Д 26 - До 70 - нарахована зарплата адміністративно-управлінського персоналу;
Д 69 / 1 - До 70 - відбиті суми нарахованих допомог з тимчасової непрацездатності по вагітності, пологів і т.д.;
Д 70 - До 50 - видана сума заробітної плати з каси підприємства;
Д 70 - До 51 - видана сума заробітної плати з розрахункового рахунку підприємства;
Д 70 - До 76 / 4 - відображено суму депонованої заробітної плати.
Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться по кожному працівнику в реєстрі невиданий заробітної плати.
Д 51 - До 50 - здані депоновані суми в банк на розрахунковий рахунок;
Д 76 / 4 - До 50 - видана депонована сума заробітної плати з каси за видатковим касовим ордером;
Д 76 / 4 - До 91 / 1 - віднесені на фінансові результати незатребувані депоновані суми після закінчення строку позовної давності.
З нарахованої працівникам заробітної плати у ТОВ "Сатурн", як і на будь-якому іншому підприємстві можуть проводиться різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання за ініціативою підприємства.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи з фізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
Податкова ставка на доходи з фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у конкурсах, лотереях та ін;
страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених норм НК РФ розмірів;
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ; в розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів; у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків по облігаціях з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за брак і т.д. .
Утримання із нарахованої заробітної плати у ТОВ "Сатурн" відображають за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:
68 "Розрахунки за податками і зборами" (на суму податку на доходи з фізичних осіб);
28 "Брак у виробництві" (на суми утримань з винуватців шлюбу);
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (на суми за товари, продані в кредит, по позиках банків, за наданими позиками, сплачених штрафів);
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (на суми за виконавчими документами), і ін.
Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюють на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
У дебет рахунка 73 відносять суми, що підлягають стягненню з винних осіб, з кредиту рахунку 94 "нестачі і втрати від псування цінностей", рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", рахунки 28 "Брак у виробництві" та ін.
За кредитом рахунку 73, субрахунок 2, відбивають погашення матеріального збитку в кореспонденції з рахунками:
50,51 - на суму внесених платежів;
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму утримань із заробітної плати;
94 "Недоліки і втрати від псування цінностей" - на суму списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову.
Виконання виробничої програми та фінансовий стан підприємства знаходиться в прямій залежності від наявності та використання трудових ресурсів. Тому при вивченні звітності підприємства необхідно визначити стан, забезпеченість робочою силою і ступінь їх використання.
Ці дані можна визначити на основі форми № 5 "Додатки до бухгалтерського балансу" в розділі 6,7.
Таблиця 8. Ефективність використання трудових ресурсів ТОВ "Сатурн" за 2005 рік порівняно з 2000 і 2004 роками.
Показники
2000
2004
2005
Відхилення 2005р. в порівнянні з:
2000
2002
Випуск продукції в діючих цінах, тис. крб.
8350
13282
17239
8889
3957
Випуск продукції в порівнянних цінах, тис. крб.
8350
5108
5070
3280
38
Середньооблікова чисельність промислово-виробничого персоналу, чол
105
97
95
10
2
У т. ч. робітників, чол.
84
86
86
+2
-
Середньорічна виробіток на одного працюючого, в діючих цінах, тис. крб.
79,5
136,9
181,5
102,0
44,6
У т. ч. робочих
99,4
154,4
200,5
101,1
46,1
Загальне число відпрацьованих, робітниками за рік:
Людино-днів
Людино-годин
17388
118238
23086
161602
21116
141745
3 768
23507
1930
19857
Середній виробіток робітника, в крб. і коп.:
На 1 людино-день
На 1 людино-годину
480,33
70,62
575,33
82, 19
814,85
121,62
334,63
51,00
239,52
39,43
Середня кількість відпрацьованих одним робітником за рік:
Днів
Часів
207
1615
238
1904
246
1894
+39
279
+8
10
Середня тривалість робочого дня, год.
6,8
7
6,7
0,1
0,3
Фонд оплати праці, тис. руб.
2940,0
4144
6432,1
3492,1
2288,1
Оплата праці в середньому на одного працюючого, тис. руб.
28,0
45,5
60,3
32,3
14,8
Дані таблиці 8 по ТОВ "Сатурн" показують, що темп зростання випуску продукції обганяє темп зростання чисельності працівників. Так, у 2005 р. темп зростання обсягу виробництва порівняно з 2000 р. склав 206,5%, а з 2004 р. - 129,8%.
Чисельність працівників усього персоналу зменшилася на 10 осіб або 9,5%, а в порівнянні з минулим роком на 2 чол. або 2,0%, а чисельність робітників у порівнянні з 2000 збільшилася на 2 чол. або 2,4%, але в порівнянні з 2004р. - Залишилася незмінною. Середньорічне виробництво працівників, тобто продуктивність праці в цінах зазначених років, зросла відповідно на 228,3% і 132,6%, а робітників - 201,4% і 130,0%.
Середньорічне виробництво продукції в порівнянних цінах у порівнянні з 2000 р. зменшилася, а з 2004 р. - збільшилася на 1,3%. Середній виробіток одного робітника має тенденцію зростання як в порівнянні з базисним, так і минулим роком.
На продуктивність праці і виробництво продукції вплинуло зміна числа працівників, числа відпрацьованих працівниками кількості днів і годин.
Колективу ТОВ "Сатурн" в умовах ринкових відносин довелося різко змінити організаційну структуру, посилено вивчати ринок сировини і готової продукції, що дало можливість у 2004р. трохи підвищити продуктивність праці.
У ТОВ "Сатурн" темпи зростання продуктивності праці у діючих цінах випереджають зростання оплати праці. Таке положення слід вважати нормальним, що вказує на підвищення ефективності використання фонду оплати праці і трудових ресурсів.
Таблиця 9. Вплив зміни чисельності робітників, продуктивності праці та цін на обсяг випуску продукції в ТОВ "Сатурн" за 2005 рік порівняно з 2000 роком.
Показник
2000р.
2005р.
Відхилення
Всього
в т. ч. за рахунок зміни
чисельності робітників
продуктивності праці
цін
Випуск продукції:
У діючих цінах
8350
17239
8889
198,8
3478,8
12169,6
У порівнянних цінах
8350
5070
-3280
198,8
-3478,8
Середньорічна чисельність робітників, чол.
84
86
2
Виробіток продукції на одного робітника:
У діючих цінах, крб.
9940,5
20045,3
10104,8
-
-
-
У порівнянних цінах, крб.
9940,5
5895,3
-4045,2
-
-
-
У ТОВ "Сатурн" виробіток продукції на одного працівника склала:
у діючих цінах в 2000 р. - 9940,5 руб., у 2004 р. - 20045,3 руб.;
в порівняних цінах в 2000 р. - 9940,5 руб., у 2004 р. - 5895,3 руб. .
Продуктивність праці в порівнянні з 2000р. збільшилася в діючих цінах на 10104,8 руб., в порівняних цінах - знизилася на 4045,2 руб. .
Середньооблікова чисельність робітників збільшилася на 2 чол. Це вплинуло на збільшення обсягу випущеної продукції на 198,8 тис. руб. А в результаті зниження продуктивності праці обсяг виробництва зменшився на 3478,8 тис. руб. За рахунок підвищення цін на товари обсяг виробленої продукції збільшився на 12169,0 тис. крб.
Таким чином, вплив цих трьох факторів дає загальне відхилення випуску продукції звітного року в порівнянні з базисним роком: 888,9 (198,8 - 3478,8 + 12169,0).
Таблиця 10. Розрахунок впливу на випуск продукції факторів, пов'язаних з використанням трудових ресурсів ТОВ "Сатурн" за звітний рік у порівнянні з минулим роком
Показники
2004
2005р.
Підстановки
1
2
3
3
Середньорічна чисельність робітників, чол.
97
86
86
86
86
86
Середня кількість відпрацьованих днів одним робочим
238
246
238
246
246
246
Тривалість робочого дня, год.
7
6,7
7
7
6,7
6,7
Виробіток на 1 людино-годину, руб. і коп.
82, 19
121,62
82, 19
82, 19
82, 19
121,62
Випуск продукції в діючих цінах, тис. крб.
13282
17239
11776
12172
11650
17239
Наведені дані в таблиці 10 вказують на те, що обсяг виробленої продукції у 2005 році в порівнянні з минулим роком зріс на 3957 тис. руб. На це відхилення вплинули зміна наступних факторів:
зменшення числа робочих знизило обсяг виробленої продукції на 1506 тис. крб.;
зростання середньої кількості відпрацьованих днів одним робочим збільшив обсяг виробленої продукції на 396 тис. руб.;
зниження тривалості робочого дня, за рахунок внутрізмінних простоїв, зменшило обсяг виробленої продукції на 522 тис. руб.;
зростання часовий виробки, тобто продуктивності праці, збільшило обсяг випущеної продукції на 5589 тис. руб. .
Крім того, на продуктивність праці впливає забезпечення сучасною технікою і технологією. Щоб досягти високого рівня якості виробленої продукції, зробити товари конкурентоспроможними, необхідно впроваджувати у виробництво найсучаснішу техніку і технологію.
Таблиця 11. Розрахунок абсолютного і відносного відхилення в оплаті праці по ТОВ "Сатурн" за 2005 р в порівнянні з минулим роком
Показники
2004р.
2005р.
Абсолютне відхилення
Скоригований показник
Відхилення
Обсяг виробленої та реалізованої продукції, тис. руб.
9344
18446
9102
18446
х
Рівень витрат з оплати праці, у%%
44,35
34,87
9,48
44,35
х
Фонд оплати праці, тис. руб.
4144,0
6432,1
2288,1
8180,8
-1748,7
З даних таблиці 11 видно, що в 2005 році в порівнянні з минулим роком витрачено коштів на оплату праці більше на суму 2288,1 тис. руб. Це абсолютне відхилення.
Але якщо порівняти з фондом оплати праці минулого року в перерахунку на фактичний обсяг виробленої та реалізованої продукції звітного року, то ТОВ "Сатурн" має економію фонду оплати праці на суму 1748,7 тис. руб. Це відносне відхилення.
У ТОВ "Сатурн" скоригований показник по фонду оплати праці становить 8180,8 тис. руб.
Таблиця 12. Розрахунок впливу зміни обсягу виробництва і реалізації продукції на суму витрат з оплати праці ТОВ "Сатурн" за 2005 р. в порівнянні з минулим роком
Показники
2004
2005
Відхилення
У т. ч. за рахунок
зміни
Обсягу
реал-ції
Інших факторів
Фонд оптатив праці, тис. руб.
4144
6432,1
2288,1
4036,7
- 1748,6
Рівень витрат з оплати праці,%
44,35
34,87
- 9,48
-
-
Обсяг виробленої та реалізованої продукції
9344
18446
9102
-
-
Дані таблиці 12 показують, що ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком має абсолютне зростання фонду оплати праці на суму 2288,1 тис. руб. Він утворився в результаті збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції.
У результаті збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції, витрати з оплати праці збільшилися на суму 4038,7 тис. руб. У результаті зниження рівня витрат з оплати праці витрати зменшилися на 1748,6 тис. руб.

Таблиця 13. Розрахунок впливу зміни чисельності працівників і середньої заробітної плати на фонд оплати праці по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком
Показники
2004
2005
Cкорректірованний показник
Відхилення
Всього
в тому числі за рахунок зміни
Чисельності працівників
Середньої заробітної плати
Фонд оплати праці, тис. руб.
4144
6432,1
4322,5
2288,1
178,5
2109,6
Оплата праці в середньому на одного працівника, тис. руб.
45,5
60,3
45,5
14,8
Х
х
Середньооблікова чисельність промислово-виробничого персоналу, чол.
97
95
95
2
Х
х
Дані таблиці 13 показують, що зменшення числа виробничих робітників у порівнянні з минулим роком на 2 чол. збільшило фонд оплати праці на 178,5 тис. руб. (4322,5 - 4144), а зростання середньої заробітної плати збільшив фонд оплати праці на 2109,6 тис. руб. (6432,1 - 4322,5). Таким чином, вплив зміни чисельності працівників та середньої заробітної плати дає загальне відхилення фонду оплати праці на суму 2288,1 тис. руб.
Таблиця 14. Розрахунок впливу окремих факторів на фонд оплати праці по ТОВ "Сатурн" за 2005 рік у порівнянні з минулим роком
Показники
2003р.
2004р.
Підстановки
1
2
3
Обсяг виробленої та реалізованої продукції, тис. руб.
9344
18446
18446
18446
18446
Середньорічна сума реалізованої продукції на одного працюючого, в тис. руб.
96,3
194,2
96,3
194,2
194,2
Оплата праці в середньому на одного працівника, тис. руб.
45,5
60,3
45,5
45,5
60,3
Фонд оплати праці, тис. руб.
4144
6432,1
8715,4
4321,8
5727,6
Дані таблиці 14 показують, що на зміну фонду оплати праці в сумі 2288,1 тис. руб. вплинули наступні фактори:
збільшення обсягу виробленої та реалізованої продукції збільшило фонд оплати праці на 5275,9 тис. руб.;
збільшення середньорічної суми реалізованої продукції на одного працюючого знизило фонд оплати праці на 4393,6 тис. руб.;
збільшення оплати праці в середньому на одного робітника знизило фонд оплати праці на 1405,8 тис. руб.
Таким чином, основними шляхами економії фонду оплати праці є: збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції; підвищення продуктивності праці працівників; ефективна організація матеріального стимулювання працівників; підвищення кваліфікаційного рівня працівників, поліпшення якості продукції; рівномірна і ритмічна робота підприємств.

6. Облік, аналіз і аудит власного капіталу підприємства

За своєю організаційно-правовій формі наше підприємство є товариством з обмеженою відповідальністю.
У Федеральному положенні "Про товариства з обмеженою відповідальністю" сказано, що товариством з обмеженою відповідальністю визнається засноване одним або декількома особами господарське товариство, статутний капітал якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів; учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.
Товариство підлягає державній реєстрації в органі, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, у порядку, встановленому федеральним законом про державну реєстрацію юридичних осіб.
ТОВ "Сатурн" має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами. ТОВ має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце знаходження товариства.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Сатурн" засновано трьома учасниками, які вправі:
брати участь в управлінні справами товариства;
отримувати інформацію про діяльність товариства та ознайомитися з його бухгалтерськими книжками та інший документацією;
брати участь у розподілі прибутку;
продати чи іншим чином відступити свою частку в статутному капіталі товариства або її частину одному або декільком учасникам цього товариства;
в будь-який час вийти з товариства незалежно від згоди інших його учасників;
отримати у разі ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість і ін.
Крім прав в учасників товариства існують такі обов'язки:
вносити вклади в порядку, в розмірах, у складі й у терміни, які передбачені Федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю" та установчими документами товариства;
не розголошувати конфіденційну інформацію про діяльність товариства та ін
Установчим документом ТОВ "Сатурн" є статут, який містить: повне та скорочене фірмове найменування товариства; відомості про місце знаходження товариства; відомості про склад і компетенцію органів товариства; відомості про розмір статутного капіталу товариства; відомості про розмір і номінальної вартості частки кожного учасника товариства , права та обов'язки учасників товариства; відомості про порядок переходу частки (частини частки) у статутному капіталі товариства до іншої особи; відомості про порядок зберігання документів товариства та про порядок надання товариством інформації учасникам товариства та іншим особам та інші відомості.
ТОВ "Сатурн", як і будь-яке інше підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, а також може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Власний капітал - це ресурси організації, її активи за вирахуванням зобов'язань за цими активами. Він складається зі статутного, додаткового, резервного капіталів, нерозподіленого прибутку, фондів цільового фінансування.
Статутний капітал ТОВ "Сатурн" на дату реєстрації повинен бути сплачений його учасниками не менш ніж наполовину. У той же час залишилася, підлягає погашенню відповідно до ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" у чітко встановлений термін - протягом першого року діяльності товариства. Невиконання цієї вимоги закону спричиняє необхідність перереєстрації установчих документів і доведення величини статутного капіталу до розміру оплаченої його частини. В іншому випадку ТОВ має припинити свою діяльність шляхом ліквідації. зазначені умови зберігаються і після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року, якщо вартість чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу.
Засновники ТОВ "Сатурн" несуть відповідальність по зобов'язаннях у межах своїх вкладів, розмір яких обумовлюється в установчих документах товариства. Ці вклади утворюють статутний капітал ТОВ.
Зміна статутного капіталу в бік, як збільшення, так і зменшення допускається тільки за спільною згодою його учасників-вкладників. Збільшення статутного капіталу можливе, коли початкова стартова його величина внесена засновниками в повному обсязі. Варіанти збільшення статутного капіталу різні:
за рахунок майна ТОВ;
шляхом внесення додаткових вкладів учасниками товариства;
за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у товариство з обмеженою відповідальністю, якщо це не заборонено його статутом.
В умовах нестабільності економічної ситуації найбільш прийнятним залишається другий варіант.
Додаткові вклади згідно із законодавством підлягають внесенню протягом двох місяців з дня прийняття такого рішення загальними зборами учасників ТОВ. Проте, можливий і інший, більш короткий термін, якщо така процедура обумовлена ​​в статуті товариства або рішенням зборів. Не пізніше місяця з дня закінчення зазначеного терміну щодо внесення додаткових вкладів загальні збори зобов'язана прийняти рішення не тільки про затвердження підсумків виконання даної процедури, але і внесення змін до установчих документів, збільшення номінальної вартості часток таких учасників.
Після прийняття подібних рішень інформація про них, оформлена належним чином, також повинна бути надана протягом місяця органу, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб.
Зменшення статутного капіталу має передувати обов'язкове повідомлення про це кредиторів, які вправі зажадати дострокового порівняно з її власниками виконання перед ними зобов'язань та відшкодування їм збитків. При виході з ТОВ учасник має право відступити свою частку або її частину будь-яким способом, передбаченим статутом, одному або декільком учасникам цього товариства. І тільки після відмови останніх він має право передати свою частку третій особі, якщо такий варіант не суперечить статуту товариства. В іншому випадку товариство зобов'язане виплатити йому реальну вартість вкладу або передати в натурі майно в такому ж еквіваленті.
При придбанні суспільством вкладу учасника, що вибув воно має право запропонувати його за плату іншим учасникам або третім особам. Якщо такий варіант неможливий, суспільство зобов'язане зменшити статутний капітал у зв'язку з тим, що вартість його чистих активів виявилася меншою його статутного капіталу.
Можливі записи в обліку на суму повернення вкладу засновнику у вигляді основних засобів відображаються через рахунок 47 "Реалізація та інші вибуття основних засобів", як і всякий варіант списання такого об'єкта з балансу. Повернення вкладу іншим майном в натуральній формі також відображається в обліку з використанням іншого рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
На початку і в кінці 2005 року статутний капітал склав 10 тис. руб. Протягом року він не змінився ні у велику, ні в менший бік.
Кошти резервного капіталу призначені для покриття його збитків від господарської діяльності, збільшення статутного капіталу, покриття непередбачених витрат. Розмір резервного капіталу не повинен бути менше 15% від статутного капіталу.
Для отримання інформації про наявність та рух резервного капіталу використовують пасивний рахунок 82 "Резервний капітал".
Д 84 - До 82 - утворення резервного капіталу за рахунок чистого прибутку;
Д 82 - До 84, 66, 67 - використання резервного капіталу.
Облік резервного капіталу здійснюється в журналі-ордері № 12. У ньому на підставі даних з інших звітних регістрів та документів первинного обліку відображають операції за освітою, поповнення і використання резервного капіталу. На зворотному боці журналу-ордера наведені аналітичні дані щодо напрямів використання капіталу та його залишків на початок і кінець місяця. Ці дані використовуються при складанні звіту про рух капіталу.
Додатковий капітал складається з наступних складових: приросту вартості майна при переоцінці; безоплатно отриманого майна; курсових різниць, що утворилися при внесенні засновниками вкладів у статутний капітал організації. На відміну від статутного капіталу він не підрозділяється на частки, внесені конкретними учасниками. Він показує загальну власність всіх учасників.
Додатковий капітал обліковується на рахунку 83 "Додатковий капітал".
Д 01 - До 83 - збільшення вартості майна при переоцінці необоротних активів;
Д 83 - К 01 - зменшення вартості необоротних активів при переоцінці;
Д 01, 04 - До 98 - безоплатно отримане майно.
Кошти додаткового капіталу можуть бути спрямовані на:
збільшення статутного капіталу, при цьому робиться проводка Д 83 - До 80;
погашення зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами переоцінки, що відбивається проводкою Д 83 - К 01, 04;
розподіл між
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Звіт з практики
870.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік на підприємстві на прикладі ТОВ Гортеплосервіс 2
Бухгалтерський облік на підприємстві на прикладі ТОВ Гортеплосервіс
Бухгалтерський облік і аналіз оплати праці на прикладі ТОВ Фламінго 2
Бухгалтерський облік і аналіз оплати праці на прикладі ТОВ Фламінго
Бухгалтерський облік витрат обігу на малих підприємствах на прикладі ТОВ Пульсар
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Заволжя
Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ТОВ МПС системи
Бухгалтерський облік і аудит розрахункових операцій на прикладі ТОВ ТПК Зав
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ТОВ Росметалл
© Усі права захищені
написати до нас