Бухгалтерський облік на ЗАТ Центр водних технологій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

1. Загальні положення

2. Організація бухгалтерського обліку

2.1 Облік основних засобів і нематеріальних активів

2.2 Облік виробничих запасів

2.3 Облік праці та заробітної плати

2.4 Облік продукції, робіт і послуг та їх реалізації

2.5 Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

2.6 Облік фінансових результатів

2.7 Облік фондів і резервів

2.8 Бухгалтерська звітність

3. Організація контролю

Висновок

Список використаних джерел

1. Загальні положення

ЗАТ «Центр водних технологій» має відокремлене майно, самостійний баланс, печатку, штампи, фірмові бланки, товарний знак, розрахункові та інші рахунки в іноземній валюті у ВАТ «Банк Москва Мінськ».

Місцезнаходження Підприємства: 220037, Республіка Білорусь, місто Мінськ, вулиця Ботанічна, будинок 5а-101. Підприємство було створене з метою надання послуг в сфері торгівлі.

Основним видом діяльності ЗАТ «Центр водних технологій» є оптова торгівля водоочисним і газоотопітельним обладнанням.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до, Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого постановою Мінфіну РБ від 30.05.2003 № 8 у відповідності з Законом РБ «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18.10.1994 № 3321-ХП (в ред. Закону РБ від 25.06.2001 № 42-3), наказом директора від 03.01.2008 № 1 «Про облікову політику підприємства на 2008 рік». Розроблено і введено в дію робочий план рахунків, в якому передбачені аналітичні рахунки для ведення податкового обліку нормованих витрат.

У бухгалтерії згідно зі штатним розкладом працює 3 людини, головний бухгалтер та два бухгалтери в підпорядкуванні.

Первинні облікові документи складаються за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, здійснюється за формами документів, розробленим і вміщеним до Робочого альбом форм документів.

Первинні облікові документи створюються в організації виконавцями і надходять до бухгалтерії відповідно до затвердженого графіка документообігу.

Організацією застосовується автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку із застосуванням програми «1С: Бухгалтерія 7.7» і використанням типових проведень передбачених у ній.

Бухгалтерський облік в ЗАТ «Центр водних технологій» ведеться головним бухгалтером, посада якого передбачена штатним розкладом. Відповідно до посадової інструкції на головного бухгалтера покладено також відповідальність за внутрішній контроль на підприємстві.

Важливим моментом є твердження облікової політики підприємства. Відповідно до діючого Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», затвердженого постановою Мінфіну від 17.04.2002 р. № 62 і законодавством Республіки Білорусь головним бухгалтером (бухгалтером) організації формується облікова політика і затверджується її керівником.

Облікова політика є вибір організацією певних способів ведення та організації бухгалтерського обліку, виходячи з встановлених правил і особливостей діяльності в конкретних умовах господарювання.

Так, в обліковій політиці ЗАТ «Центр водних технологій» обговорюються наступні моменти.

Керівництво бухгалтерським обліком підприємства покладається на головного бухгалтера підприємства, вказівки і розпорядження якого з питань дотримання правил ведення обліку, оформлення та подання для обліку необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх структурних підрозділів та працівників підприємства.

Право першого підпису фінансових документів залишається за директором, другий за головним бухгалтером. Право підпису документів з відвантаження ТМЦ покладається на фахівців бюро збуту.

На підставі типового плану рахунків з урахуванням особливостей фінансово-господарської діяльності підприємства розробляється і ведеться робочий план рахунків з розбивкою по субрахунках.

У рамках керівництва бухгалтерським обліком підприємства директор призначає інвентаризації майна і фінансових зобов'язань відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Мінфіном 5.12.1995 № 54. Проведення інвентаризації майна обов'язково у наступних випадках: при зміні власника або реорганізації підприємства; при ліквідації підприємства; перед складанням річної звітності; при зміні керівника підприємства або іншої матеріально відповідальної особи; при встановленні фактів розкрадання, інших зловживань майнового характеру, псування, втрати майна або за інших причин (пожежа, стихійне лихо); за рішенням контролюючих судових та інших уповноважених на те органів.

Обов'язкову щорічну інвентаризацію статей балансу проводити:

основних засобів - за станом на 31 грудня звітного року;

грошових коштів, цінних паперів і грошових документів - щоквартально 1-го числа місяця, наступного за звітним.

Склад інвентаризаційних комісій, відповідальні за проведення інвентаризації, порядок оформлення, подання та розгляду результатів інвентаризації визначаються наказом по підприємству.

Способи ведення обліку в ЗАТ «Центр водних технологій».

1. Облік основних засобів.

1.1. Для цілей бухгалтерського обліку до основних засобів належать активи: мають матеріально-речову форму; використовуються протягом терміну служби тривалістю понад дванадцять місяців і вартість одиниці, яких на момент придбання перевищує розміри (30 базових величин, килими та килимові вироби 10 базових величин).

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний нормативний термін служби або строк корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

1.2. Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку при введенні в експлуатацію здійснюється на підставі акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма ОС-1), який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт у встановлених законодавством випадках. В акті форми ОС-1 вказується нормативний термін служби і термін корисного використання об'єкта.

1.3. Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів, незалежно від того, знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації присвоюється окремий інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом нанесення фарбою або іншим способом. Інвентарні номери присвоюються працівником бухгалтерії в момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку з оформленням інвентарних карток, в яких на підставі акту приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) наводиться докладна технічна характеристика об'єктів з відміткою про зміст дорогоцінних металів при їх наявності та перелік технічної документації.

1.4. Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку при їх введенні в експлуатацію за первісною вартістю. Первісна вартість основних засобів визначається в порядку, встановленому відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

1.5. Перелік основних засобів не беруть участь у підприємницькій діяльності погоджує і затверджує генеральний директор Товариства.

1.6. Комісією Товариства проводиться переоцінка основних засобів з відображенням у встановленому порядку в бухгалтерському обліку організації результатів переоцінки.

1.7. Аналітичний облік основних засобів ведеться в розрізі окремих об'єктів, класифікаційних груп.

Облік амортизації основних засобів.

1.8.Стоімость основних засобів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів із застосуванням лінійного методу. Амортизується вартістю основних засобів є відновна вартість, за якою об'єкти основних засобів числяться в бухгалтерському обліку.

2. Облік нематеріальних активів.

2.1. Нематеріальні активи слід відображати в бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається за сумою фактичних витрат на їх придбання або експертним шляхом. Вартість нематеріальних активів погашається за нормами амортизаційних відрахувань виходячи з терміну їх використання. У випадку, якщо термін корисного використання нематеріальних активів не визначений, то встановлювати його по кожному одержаному (переданому) активу з оформленням в установленому порядку наказом (розпорядженням) по підприємству.

2.2. За нематеріальних активів, вартість яких не перевищує двох базових величин, знос обчислювати в момент оприбуткування в розмірі 100 відсотків вартості.

3. Облік матеріалів.

3.1. Рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці), обліковується на рахунку 10 «Матеріали» за обліковими цінами. В якості облікових цін покупних матеріалів приймаються договірні (фактурні) ціни постачальників. При наявності можливості віднесення митних платежів і транспортних витрат на конкретну партію матеріалів, вони збільшують облікову вартість цих матеріалів.

3.2. При надходженні на склад таких товарно-матеріальних цінностей, як паливно-мастильні матеріали за цінами, що відрізняється від наявних, облік цих цінностей ведеться за середньозваженою обліковою ціною, за іншими матеріалами - за обліковою ціною на момент оприбуткування.

3.3. Довідкова та спеціальна література, пов'язана з виробництвом вартістю до однієї базової величини або актуальна протягом терміну до одного року (статистичні збірники, нормативні документи по оподаткуванню) списується на собівартість при придбанні на підставі відомостей видачі як інформаційні послуги.

3.4. Включення в витрати вартості інвентарю, господарського приладдя, що знаходяться в експлуатації, проводиться в міру їх вибуття за непридатністю у зв'язку зі зносом.

3.5 Витрата матеріалів зі складу оформляється переміщенням матеріалів (форма М-11), товарно-транспортними накладними (форма ТТН-1, ТН-2) та ін

4. Облік ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей) на складі.

4.1. Облік ТМЦ ведеться з застосуванням оперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку.

4.2. Матеріально-відповідальна особа (комірник) Товариства при складанні щоденних звітів користується спеціально розробленим у Товаристві документом Звіт про рух товарно-матеріальних цінностей на складі ».

4.3. При перевірці та інвентаризації складу перевіряючими органами матеріально-відповідальна особа зобов'язана керуватися Положенням про складі, затвердженим директором підприємства.

4.4. Фактична собівартість ТМЦ, прийнятих до обліку, складається з вартості за цінами їх придбання, митних зборів, інших платежів, а також витрат на доставку товарів, у тому числі здійснюваних іншими організаціями.

4.5. Списання ТМЦ при відвантаженні покупцю проводиться за методом ФІФО (списання товару більш раннього придбання).

4.6. Аналітичний облік матеріальних цінностей ведеться в розрізі найменувань, матеріально-відповідальних осіб, місць зберігання.

4.7. Метод визначення виторгу від реалізації товарів (робіт, послуг) встановлюється в міру оплати товарів, виконання робіт, надання послуг і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів. Виручка в іноземній валюті перераховується в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку РБ на дату підписання актів виконаних робіт підприємства.

5. Облік витрат обігу.

Облік витрат витрат щодо реалізації товарів ведеться на рахунку 44 «Витрати обігу».

5.1. Витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг) включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної.

5.2. Для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати обігу (плата за підписку, інформаційні та консультаційні витрати, авансові платежі за договорами обслуговування програмних засобів тощо) попередньо враховувати їх на збірно-розподільчому рахунку 97 зі списанням на витрати обігу рівними частками протягом періоду, на який розраховано видатків або за нормами віднесення на собівартість.

5.3. Після закінчення кожного місяця витрати на торговельну діяльність (витрати обігу) списуються в дебет рахунку 90 «Реалізація» в установленому порядку.

6. Облік товарів відвантажених.

6.1. Фактична собівартість відпущених споживачам (покупцям), товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) відображається за дебетом відповідних субрахунків рахунку 45 «Товари відвантажені».

6.2. Аналітичний облік по рахунку 45 «Товари відвантажені» ведеться за видами діяльності в розрізі субрахунків і контрагентів.

7. Облік грошових коштів.

Облік касових операцій.

7.1. Касові операції здійснює бухгалтер (виконує роботу касира), що є матеріально відповідальною особою. При прийомі на роботу з ним укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, йому забороняється передовіряти виконання доручених йому обов'язків іншим особам.

7.2. Оформлення касових операцій ведеться тільки на типових бланках первинної облікової документації і регістрах бухгалтерського обліку.

7.3. Контроль за веденням касових операцій покладається на головного бухгалтера.

Облік банківських операцій.

7.4. При здійсненні банківських операцій з використанням електронної системи «Клієнт - банк» право передачі платіжних інструкцій на перерахування грошових коштів в рамках системи «Клієнт - банк» надано головному бухгалтеру Товариства.

7.5. Бухгалтерський облік руху грошових коштів на рахунках Товариства, відкритих у банках, ведеться у встановленому порядку на рахунках 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютні рахунки», рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» у розрізі субрахунків.

Облік фінансових вкладень.

7.6. Інформація про наявність та рух короткострокових і довгострокових фінансових вкладень у цінні папери, в статутні фонди інших організацій, у надані іншим організаціям позики, узагальнюється на рахунку 58 «Фінансові вкладення».

7.7. Аналітичний облік короткострокових і довгострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень та об'єктам, в які зроблені ці вкладення.

8. Облік розрахунків.

8.1. Облік розрахунків ведеться у встановленому порядку відповідно до Цивільного кодексу, Банківським кодексом, іншими актами законодавства, що регламентують питання фінансово-господарської, зовнішньо-економічної діяльності, оподаткування та ін

8.2. Суми дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списуються в установленому порядку на рахунок 92 «Позареалізаційні доходи і витрати».

8.3. Після закінчення звітного року бухгалтерськими службами Товариства проводиться інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості.

8.4. Податкова база для обчислення податку на додану вартість визначається по моменту відвантаження товарів, робіт, послуг. При реалізації товарів за цінами нижче собівартості податкова база визначається виходячи із собівартості реалізованих товарів у цілому по виду діяльності.

Облік оплати праці.

8.5. Трудові та пов'язані з ним відносини регулюються Конституцією Республіки Білорусь, Трудовим Кодексом Республіки Білорусь, колективним договором, та іншими законодавчими і локальними нормативними актами.

8.6. Облік оплати праці ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», на якому узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом, як складається, так і не перебувають в обліковому складі організації, з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та інших виплат).

8.7. Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться в особових рахунках по кожному працівнику Товариства.

Облік розрахунків з підзвітними особами.

8.8. Інформація про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на службові та адміністративно-господарські витрати, узагальнюється на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

8.9. Направлення працівників у відрядження оформляється наказом, згідно з яким, виписується посвідчення про відрядження.

8.10. Працівники, які отримали готівкові гроші в підзвіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після повернення із службового відрядження подати до бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми. У цей же термін повертається залишок невикористаних коштів.

Видача готівки під звіт проводиться тільки за умови повного звіту за раніше отриманими на відрядження та інші витрати сумам. Відповідальність за своєчасне подання авансових звітів і повернення залишку невикористаних коштів несуть працівники, які отримали грошові кошти під звіт.

У разі неподання в установлений строк звітів про використання підзвітних сум або не повернення до каси організації залишків невикористаних авансів бухгалтерія має право провести утримання їх із заробітної плати працівників у встановленому порядку. Якщо не повернуті працівниками суми не можуть бути утримані із заробітної плати працівника, вони відображаються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».

8.11. При направленні працівників у службове відрядження за кордон, оформляється наказ генерального директора Товариства.

8.12. Працівники, які прибули з службового закордонного відрядження, представляють письмовий звіт про підсумки відрядження у двотижневий строк з дня прибуття.

8.13. Аналітичний і синтетичний облік за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться в розрізі працівників по кожній авансової видачі.

9. Облік джерел власних коштів.

Облік додаткового фонду.

9.1. На рахунку 83 «Додатковий фонд" відображається рух наступних фондів: фонду переоцінки майна, фонду поповнення власних оборотних засобів (6% від валового доходу), додаткового фонду.

9.2. Додатковий фонд використовується у випадках направлення на збільшення статутного фонду відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

9.3. Аналітичний облік по рахунку 83 «Додатковий фонд» ведеться за субрахунками, які забезпечують формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

9.4. Чистий прибуток або чистий збиток відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки», заключними оборотами останнього місяця року списуються на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

9.5. Чистий прибуток за рішенням Загальних зборів Учасників спрямовується на виробничий розвиток та розвиток соціальної сфери, на приріст оборотних коштів, на виплату дивідендів та інші цілі у відповідності з кошторисом використання чистого прибутку. Терміни та період, за який виплачуються дивіденди, встановлює Загальні збори Учасників.

10. Облік фінансових результатів.

Облік реалізації.

10.1. Інформація про доходи та витрати, пов'язані з видами діяльності, зазначеними у статуті, а також визначення фінансового результату за ним, відображається на рахунку 90 «Реалізація».

10.2. Інформація про операційні доходи та витрати звітного періоду, перелік яких наведено в Інструкції по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Міністерством фінансів РБ 30.05.2003 р. № 89, узагальнюється на рахунку 91 «Операційні доходи і витрати».

10.3. Операційні витрати представляють собою витрати організації, відповідні операційних доходів, отриманих організацією в звітному періоді, а також витрати, що не приводять до появи в майбутньому економічних вигод, і визнані організацією в звітному періоді.

Облік позареалізаційних доходів і витрат.

10.4. Інформація про позареалізаційні доходи та витрати звітного періоду узагальнюється на рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати».

Склад позареалізаційних доходів і витрат наведено в Інструкції по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Міністерством фінансів РБ 30.05.2003 р. № 89.

10.5. Позареалізаційними доходами є доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробничою діяльністю.

10.6. Для цілей бухгалтерського обліку величина позареалізаційних доходів визначається в такому порядку: суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів; інші позареалізаційні доходи приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних надійшли суми.

12. Бухгалтерська звітність.

12.1. Сукупність показників про результати виробничо-господарської та фінансової діяльності організації, що грунтуються на даних бухгалтерського обліку узагальнюється в бухгалтерській звітності відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

Підприємство складає бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року. Місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною. .

12.2. При складанні бухгалтерської звітності забезпечується:

- Повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;

- Тотожність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку за звітний період, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

13. Зберігання документів бухгалтерського обліку та звітності.

13.1. При веденні первинних облікових документів, регістрів, бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності на машинних носіях інформації їх зберігання здійснюється протягом строків, встановлених для паперових носіїв інформації.

13.2. Керівник організації несе відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

2.1 Облік основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби в ЗАТ «Центр водних технологій» надходять: в результаті придбання основних засобів за плату у юридичних та фізичних осіб); безоплатно; в обмін на інше майно; і в інших випадках, встановлених законодавством.

Для обліку руху основних засобів у ЗАТ «Центр водних технологій» застосовується така первинна облікова документація: акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1); акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОС-3); акт про ліквідацію основних засобів (форма № ОЗ-4); акт про ліквідацію транспортних засобів (форма № ОС-4а); інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6); інвентарний список основних засобів (форма № ОС-13).

На прийняті в експлуатацію об'єкти основних засобів комісія складає акт (накладну) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, за винятком випадків, коли введення об'єктів в дію відповідно до законодавства повинен оформлятися в особливому порядку. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів складається в одному примірнику на кожний об'єкт основних засобів. У ній дається детальна характеристика об'єкта, джерело придбання (зведення), рік випуску або будівництва, дата введення в експлуатацію, відповідність основних засобів технічним умовам, висновок і підписи членів комісії, інша інформація, необхідна для правильної експлуатації та обліку основних засобів.

Придбання основних засобів за плату в інших організацій та осіб в обліку відображається наступним чином.

При придбанні основних засобів, які потребують монтажу на їх вартість, складаються проводки:

а) Д-т рах. 08 «вкладення у необоротні активи»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

б) Д-т рах. 18 «Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах» (субрахунок 1)

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму податку по придбаних основних засобів

в) Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55, 50) - у міру оплати рахунків постачальників з урахуванням податків

г) Д-т рах. 01 «Основні засоби»

К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» - при введенні основних засобів в експлуатацію

д) Д-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах»

К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах» (субрахунок 1) - на суму зачитуємо податку.

При цьому суми ПДВ, сплачені при придбанні основних засобів, підлягають відрахуванню з моменту прийняття їх на облік в розмірі 1 / 12 цих сум незалежно від суми податку, обчисленої з реалізації товарів, робіт, послуг у цьому податковому періоді.

Облік основних засобів ведеться централізовано бухгалтерією ЗАТ «Центр водних технологій» у розрізі окремих об'єктів і класифікаційних груп. В аналітичному обліку основні засоби обліковуються у натуральному вираженні за інвентарними об'єктами. Кожному знову прийнятому в експлуатацію об'єкту присвоюється інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою або надсічки. Цей номер зберігається за об'єктом протягом усього часу його експлуатації. Нумерація проводиться за порядковою системі і вказується в усіх первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку.

Інвентарні картки служать підставою для складання опису об'єктів основних засобів. У ній зазначаються найменування основних засобів, балансова вартість, амортизація і залишкова вартість на початок періоду; зміни балансової вартості і амортизації за період; балансова вартість, амортизація і залишкова вартість на кінець періоду.

Вибуття основних засобів оформлюються актом на списання основних засобів (форма № ОЗ-4). В акті наводяться дані, що характеризують об'єкт (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку, проведені ремонти, причини вибуття з обгрунтуванням причин недоцільності використання і неможливості відновлення, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт затверджується керівником організації.

Амортизаційні відрахування в ЗАТ «Центр водних технологій» проводяться щомісячно виходячи із встановлених норм амортизації та балансової вартості основних фондів за окремими групами або інвентарними об'єктами, які перебувають на балансі підприємства, відповідно до «Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів», затверджене постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінстату та Мінбудархітектури Республіки Білорусь від 23.11.2001г. № 187/110/96/18 з ізм. і доп. від 30.03.2004г.

ЗАТ «Центр водних технологій» застосовує лінійний спосіб нарахування амортизації.

Лінійний спосіб полягає в рівномірному (по роках) нарахування амортизації організацією протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань за місяць (А (міс.)) при лінійному способі визначається виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта і норми амортизації, нарахованої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

А (міс.) = (А.С. × На) / 12,

де А.С. - Амортизується вартість об'єкта основних засобів, На - річна норма амортизації у відсотках від вартості, яка амортизується об'єкта, розраховується за формулою виходячи з терміну корисного використання, 12 - кількість місяців у році.

На = (1/СПІ) × 100%,

де СПИ - строк корисного використання об'єкта основних засобів в роках.

Строк корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід підприємству. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваної до отримання в результаті використання цих об'єктів.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів за відсутності інформації в технічній документації або нормативній літературі підприємства визначають самостійно. При встановленні терміну корисного використання виходять з очікуваного фізичного та морального зносу (режиму експлуатації, системи проведення ремонтних робіт і т.д.).

Підприємство придбало об'єкт основних засобів амортизується вартістю 1 260 000 руб. з терміном корисного використання протягом 5 років. Об'єкт працює в основному виробництві. Тоді річна норма амортизаційних відрахувань: На = (1/СПІ) × 100% = 20%.

Річна сума амортизаційних відрахувань складе:

А (рік) = 1260000 × 20% = 252 000 руб

Сума амортизаційних відрахувань за місяць становитиме:

А (міс.) = 252000/12 = 21000 руб

У бухгалтерії ЗАТ «Центр водних технологій" нарахування амортизації відображається за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з дебетом рахунків виробничих, витрат або джерел фінансування: дебет 20 «Основне виробництво»; дебет 23 «Допоміжне виробництво»; дебет 26 «Загальногосподарські витрати »; дебет 29« Обслуговуючі виробництва »; дебет 44« Витрати на реалізацію ».

Накопичені на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» суми служать джерелом погашення первісної (відновної) вартості об'єктів основних засобів.

2.2 Облік виробничих запасів

Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм їх витрати, забезпечення належного зберігання та збереження.

У зв'язку з цим перед урахуванням матеріальних ресурсів стоять наступні завдання:

1) правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріалів; виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением, розрахунок та списання відхилень за напрямками витрат,

2) контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях руху,

3) постійний контроль за дотриманням встановлених норм виробничих запасів,

4) систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання,

5) контроль за технологічними відходами та втратами і мул використанням,

6) своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами,

7) своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріальних ресурсів, контроль за цінностями, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки.

Для виконання цих завдань необхідно забезпечити належну організацію матеріально-технічного постачання на підприємстві; хороший стан складського і ваговимірювального господарства; наявність прогресивних норм витрати сировини матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів; деталей, палива та інших цінностей на одиницю продукції. З метою підвищення ролі обліку і контролю в цій справі треба на кожному підприємстві мати науково розроблену номенклатуру-цінник, встановити чіткий документообіг, своєчасно проводити контрольні перевірки та інвентаризації цінностей, не допускати значних відхилень від норм запасів матеріалів, механізувати й автоматизувати обліково-обчислювальні роботи, своєчасно укладати договори про матеріальну відповідальність працівниками складів і комор. Всі служби підприємства слід забезпечити списком посадових осіб, які мають право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів матеріалів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з підприємства матеріальних цінностей.

Облік матеріалів, який ведуть матеріально відповідальні особи безпосередньо на складах, називається складським обліком. Одним з основних принципів складського обліку є його ведення тільки в кількісному вираженні. Для цього застосовують спеціальні картки складського обліку матеріалів. Записи в них виробляють тільки за кількістю матеріалів на підставі прибуткових і витратних документів. У картки щоденно вносять дані по приходу і витраті матеріалів. Після кожного запису в картці виводять черговий залишок матеріалу.

Усі первинні документи по приходу і витраті матеріалів зі складів надходять бухгалтерію, де здійснюється облік матеріалів тільки у вартісному вираженні за обліковими цінами. Бухгалтерія систематично проводить звірку даних оперативного кількісного обліку на складах і вартісного обліку в бухгалтерії.

На постачання відповідних матеріальних цінностей підприємство укладає договори з постачальниками, у яких обумовлюють кількість матеріалів, ціни, терміни поставки, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання і т.д. Роль товаросупровідних документів, що підтверджують оприбуткування і надходження товарів від постачальників, виконують товарно-транспортна накладна форми № ВМО-1 і товарна накладна форми № ТН-2.

Витрата матеріалів в ЗАТ «Центр водних технологій» оформляється на підставі актів на списання, подорожніх листів та ін

Для перевірки та документального підтвердження фактичної наявності матеріальних цінностей в ЗАТ «Центр водних технологій» перед складанням річної звітності проводиться інвентаризація. За результатами інвентаризації складається інвентаризаційний опис.

Відповідно до прийнятої на підприємстві облікової політики облік надходження матеріалів відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування фактичної собівартості матеріалів безпосередньо на рахунку 10 «Матеріали». За дебетом цього рахунка відображаються залишки цінностей на початок і кінець звітного періоду та їх надходження, а по кредиту - витрати (вибуття). Всі фактичні витрати, понесені при придбанні матеріалів, відображаються за цим рахунком в кореспонденції з відповідними рахунками обліку витрат.

Для обліку руху матеріалів на підприємстві використовується активний синтетичний рахунок 10 «Матеріали». За дебетом його відбивають надходження, а по кредиту - витрати (вибуття) відповідних матеріалів.

Для відображення операцій придбання матеріалів, у постачальників призначений Журнал-ордер № 6, який є одночасно регістром синтетичного і аналітичного обліку. Записи в журналі здійснюються на підставі представлених постачальниками і прийнятих до оплати розрахункових документів. Тут же робиться відмітка про оплату розрахункових документів постачальників.

Ведення Журналу-ордера № 6 дає можливість судити про стан розрахунків з кожним постачальником.

Для систематичного обліку розрахунків з постачальниками застосовують синтетичний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначений для обліку розрахунків з постачальниками за матеріальні ресурси, надані, послуги, в тому числі для розрахунків за електроенергію, газ, воду і т.д.

У залежності від прийнятої на підприємстві облікової політики відображення надходження та списання матеріалів може здійснюватися по одному з двох варіантів:

- З використанням рахунку 10 «Матеріали» в кореспонденції з відповідними рахунками;

- З використанням облікових цін і застосуванням рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При першому варіанті фактична собівартість надійшли матеріальних цінностей формується на рахунку «Матеріали». У цьому випадку за дебетом рахунка 10 «Матеріали» відображається як купівельна вартість надійшли матеріальних цінностей, так і сума транспортно-заготівельних витрат, в кореспонденції з кредитом наступних рахунків:

- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

- 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

- 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», - залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, а також від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів на підприємство.

При покупці матеріалів підписується у двосторонній порядку договір купівлі-продажу. Організація, яка є постачальником продукції виставляє рахунок, згідно з яким бухгалтер ЗАТ «Центр водних технологій» проводить оплату.

У бухгалтерському обліку здійснюється проводка: Д-т 60 К-т 51.

Бухгалтер об'єднання виписує доручення на отримання матеріалів. Оприбуткування матеріалів бухгалтер виробляє по товарній або товарно-транспортної накладної і виготовляє наступні проводки:

Д-т 10 К-т 60

Д-т 18/1/3 К-т 60.

2.3 Облік праці та заробітної плати

Питання праці і трудових відносин регулюються Конституцією Республіки Білорусь, Трудовим кодексом Республіки Білорусь, Декретом Президента Республіки Білорусь № 29 від 26.07.99г. «Про додаткові заходи щодо вдосконалення трудових відносин, зміцненню трудової і виконавської дисципліни» і іншими законодавчими актами, колективними договорами, угодами.

Оперативний облік особового складу в організації ЗАТ «Центр водних технологій» покладено на відділ кадрів, який оформляє прийом, переклади і звільнення працюючих на підставі: заяви наймаються на роботу, наказів (розпоряджень) про прийом і звільнення, записок про надання відпустки і т.д .

Облік чисельності працівників здійснюють на підставі наказів (розпоряджень) керівника про прийняття, звільнення або переведення на іншу роботу, про надання відпустки на кожного працівника. Вперше приступив до роботи виписують трудову книжку, яку зберігають у відділі кадрів до його звільнення. Для обліку кожному працівнику підприємства присвоюють табельний номер, який проставляють у табелі обліку робочого часу, в документах з обліку виробітку, виконаної роботи і в регістрах по обліку заробітної плати.

Оплата праці працівників здійснюється на основі тарифних ставок і посадових окладів, Тарифні ставки (посадові оклади) працівників встановлюються штатним розкладом керівних працівників, фахівців і службовців підприємства з урахуванням їх кваліфікації та професійної майстерності. У ЗАТ «Центр водних технологій» застосовується почасово-преміальна система оплати праці. Працівники ЗАТ «Центр водних технологій» крім заробітної плати і премій, отримують різні доплати і надбавки. Доплати, надбавки, премії, винагороди та інші виплати стимулюючого характеру організація встановлює самостійно в межах наявних коштів.

Облік робочого часу в організації ведуть в табелях обліку використання робочого часу. У табелі обліку робочого часу вказуються табельний номер працівника, прізвище, ім'я та по батькові, кількість відпрацьованих годин, в тому числі нічних, вихідні дні, неявки на роботу (через хворобу, у зв'язку з відрядженням, відпусткою, виконанням державних і громадських обов'язків). Облік явок і використання робочого часу здійснюється методом суцільної реєстрації або за відхиленнями, тобто відміткою тільки неявок запізнень, понаднормових годин, прогулів і т.п. Після закінчення місяця табель закривають: у ньому підраховують по кожному працівнику кількість днів явок на роботу, кількість відпрацьованих годин, а тому числі святкових, надурочних і т.д. Табель підписує керівник структурного підрозділу та після затвердження керівником підприємства передає в бухгалтерію.

Для нарахування заробітної плати на підприємстві використовують розрахунково-платіжні відомості. Виплата заробітної плати проводиться за платіжною відомістю. Кожному працівнику на руки видають розрахункові листки.

До складу розрахунків з персоналом з оплати праці включаються також види виплат, що належать до невідпрацьованого часу; оплата відпусток, допомога з тимчасової непрацездатності, вихідна допомога та ін Всі ці виплати здійснюються відповідно до чинного законодавства про працю Республіки Білорусь. Відпустки надаються протягом усього року за графіком, встановленим адміністрацією за погодженням з працівником організації.

Підставою для нарахування відпускних є наказ або записка керівника про надання відпустки. У наказі зазначається період відпустки, виключаються святкові дні, що припадають на період відпустки.

Розрахунок середнього заробітку працівників провадиться виходячи із заробітку за останні 12 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю початку відпустки, виплати грошової компенсації, незалежно від того, який робочий рік надається відпустка.

Середній заробіток визначається шляхом множення середньоденного заробітку на кількість календарних днів відпустки. При цьому середньоденний заробіток визначається шляхом ділення заробітної плати, нарахованої працівникові за місяці, які вживаються для числень середнього заробітку, що зберігається за час відпустки і для виплати грошової компенсації за невикористану трудову відпустку, на кількість цих місяців і на середньо місячна кількість календарних днів, обчислена в середньому за п'ять років і прийнятий для розрахунку рівним 29,7.

Одним з найбільш поширених видів виплат є допомога з тимчасової непрацездатності. Допомоги по тимчасовій непрацездатності обчислюються відповідно «Положенням про порядок забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності», затвердженого Постановою Ради Міністрів РБ від 04.04.2002г. № 421, зі змінами та доповненнями.

Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності на підприємствах роблять за рахунок страхових внесків, нарахованих Фонду Соціального захисту. Підставою для нарахування допомоги є табель обліку використання робочого часу і листок непрацездатності, виданий медичною установою.

Допомога з тимчасової непрацездатності обчислюється і виплачується в розмірі 80% середньоденного заробітку за пропущені за графіком роботи, що припадають на перші 6 календарних днів непрацездатності, і в розмірі 100% середньоденного заробітку - за наступні робочі дні непрацездатності.

Оплата посібників провадитися виходячи із середньоденного заробітку за попередні 2 місяці. Працівники, які не пропрацювали на підприємстві двох місяців, отримують допомогу виходячи із середньоденної тарифної ставки (окладу) у місяці непрацездатності. Для розрахунку середнього заробітку беруться всі виплати відповідно до чинного законодавства, на які нараховуються страхові внески. Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності за кожен місяць (за кожним місцем роботи) не повинен перевищувати трикратну величину середньої зарплати робітників і службовців у республіці, у місяці передує місяцю непрацездатності. Не обмежується допомога по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасними випадками, по вагітності та пологах та ін

З загальної суми нарахованої за місяць заробітної плати, допомоги та інших доходів працівника виробляються різні утримання. Їх умовно можна підрозділити на дві групи: обов'язкові утримання та інші утримання.

Обов'язкові утримання носять постійний характер і об'єктом для їх обчислення служить нарахована заробітна плата. До них відносять прибутковий податок, страхові внески до Фонду соціального захисту населення (пенсійний фонд), за виконавчими документами.

Інші утримання з заробітної плати робітників і службовців пов'язані з розрахунковими взаємовідносинами працівників за їхніми зобов'язаннями перед даним підприємством або третіми особами. Здійснюють їх на підставі документів, що підтверджують ці зобов'язання, за письмовою заявою працівника або за наказом керівника підприємства. До інших утримань відносять: утримання за товари, продані в кредит, вироблені в розмірі чергових платежів у погашення кредиту та відсотків за кредит згідно доручень-зобов'язань торгових підприємств і т.д.

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є заробітна плата, премії та інші винагороди, пов'язані з виконанням трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, цивільно-правовими договорами (крім доходів підприємців, які пред'явили свідоцтва про державну реєстрацію); доходи від індексації заробітної плати; допомога з тимчасової непрацездатності (в тому числі допомога по догляду за хворою дитиною) та інші доходи.

Прибутковий податок обчислюється з сукупного розміру, що розраховується наростаючим підсумком з початку цього періоду.

Обов'язковий страховий внесок до Фонду соціального захисту населення (пенсійний фонд) утримують з нарахованої заробітної плати в розмірі 1%. При обчисленні обов'язкових страхових внесків беруть усі види оплати праці, які відповідно до Закону «Про пенсійне забезпечення» приймаються в розрахунок пенсії. Страхові внески не нараховуються на ряд виплат за спеціальним переліком, затвердженим постановою Уряду. До таких виплат відносяться: компенсація за невикористану відпустку; вихідна допомога; державні допомоги, що виплачуються за рахунок коштів республіканського бюджету, державного соціального страхування і т.п.

Утримання по виконавчим листам провадяться відповідно до «Інструкції про порядок утримання аліментів за виконавчими листами». Суми утриманих аліментів повинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок стягувача у триденний строк з дня, встановленого для виплати заробітної плати.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат) здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом цього рахунка відображаються нараховані, а за дебетом - утримані і виплачені суми. Сальдо за рахунком 70 показується розгорнуто: за дебетом - сума боргу за працівниками на початок або кінець місяця, а за кредитом - за організацією.

Аналітичний облік дебетових і кредитових оборотів за рахунком 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці ведуть по кожному працівнику, видам оплат та утримань в особових рахунках, розрахунково-платіжних відомостях на ПЕОМ. Для узагальнення даних за місяць з рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» застосовується звіт «Аналіз рахунка 70», звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 70», звіт «Аналіз рахунка по субконто». Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці розглянуто в табл. 1:

Таблиця 1. Інформація про операції, відображених за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» за січень 2008р. по ЗАТ «Центр водних технологій»

Зміст господарської операції

Найменування документа

Кореспондуючі рахунки

Сума

Обліковий регістр



Дебет

Кредит



1

2

3

4

5

6

Нараховано заробітну плату працівникам

Розрахунково-платіжна відомість

26

70

1 786 500

Звіт «Аналіз рахунка 70»

Виплачено заробітну плату працівникам

Платіжна відомість

70

50

2 193 440

Звіт «Аналіз рахунка 70»

Нараховано податки з доходів фізичних осіб

Розрахунок бухгалтера

70

68

132 075

Звіт «Аналіз рахунка 70»

Утримано із заробітної плати працівників відрахування в пенсійний фонд

Розрахунок бухгалтера

70

69

17865

Звіт «Аналіз рахунка 70»

Таким чином, результати дослідження обліку праці та заробітної плати в організації ЗАТ «Центр водних технологій» показали, що бухгалтерський облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться у відповідності з усіма діючими нормативними документами. Правильно і своєчасно проводяться всі нарахування і утримання з працівників.

2.4 Облік продукції, робіт і послуг та їх реалізації

Реалізація випущеної готової продукції - кінцева мета діяльності організації, заключний етап кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва.

В даний час важливого значення набуває реалізація продукції за договорами-поставками як найважливішому економічному показнику роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. У залежності від прийнятого порядку в обсяг реалізації може включатися відвантажена і відпущена продукція по мірі пред'явлення покупцям (замовникам) платіжних документів оплаті або після надходження виручки на рахунки грошових коштів постачальника.

Таким чином, процес реалізації завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності коштів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршує фінансовий стан підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукції викликає збої в роботі підприємств-одержувачів. Тому в ряді випадків обсяг реалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним з показників преміювання працівників відповідних служб підприємства.

Крім того, від обсягу реалізації залежить і величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників його діяльності.

Готовою вважається продукція, повністю укомплектована, випробувана, що відповідає стандартам, технічним умовам, прийнята технічним контролем і здана на склад або прийнята замовником.

Продукція, що підлягає здачі на склад, але не оформлена актом приймання, залишається у незавершеному виробництві і до складу готової продукції не включається.

Процес реалізації вважається завершеним, коли пройшли дві операції.

Таким чином, завершальною стадією процесу кругообігу засобів підприємства є реалізація продукції (робіт, послуг), у результаті чого готові вироби (роботи, послуги) перетворюються в гроші. Це дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Якщо план реалізації не виконується, то це викликає ряд складностей для підприємства, такі уповільнення оборотності коштів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршує фінансовий стан підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукції викликає збої в роботі підприємств-одержувачів. Тому в ряді випадків обсяг реалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним з показників преміювання працівників відповідних служб підприємства.

Крім того, від обсягу реалізації залежить і величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників його діяльності.

Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік готової продукції, її відвантаження та реалізації, в завдання якого входять:

постійний контроль за випуском готової продукції (виконанням робіт, наданням послуг) за обсягом, асортиментом якості;

повний і достовірний облік готової продукції на складі, систематичний контроль за її збереженням і станом запасів;

контроль за виконанням договірних зобов'язань з відвантаження та реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг;

своєчасний і правильний облік відвантаженої і реалізованої продукції (робіт, послуг); чітка організація розрахунків покупцями;

своєчасне пред'явлення покупцям розрахунково-платіжних документів і контроль за їх оплатою;

облік і контроль дотримання кошторису комерційних та інших витрат, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції (робіт, послуг);

своєчасне і достовірне визначення результатів реалізації продукції (робіт, послуг) та їх облік;

виявлення рентабельності всієї продукції та її окремих видів.

Для успішного виконання цих завдань необхідна ритмічна робота підприємства, правильна організація складського господарства і збуту, своєчасне документальне господарських операцій.

Датою або моментом реалізації готової продукції в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування вважається дата виникнення податкового зобов'язання в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів, як найбільш рання з дат: день відвантаження («метод нарахування») готової продукції; день оплати готової продукції («касовий метод»); день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури, а так само для платників податків, які взяли в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів, як день оплати готової продукції.

Оплатою готової продукції визнається припинення зустрічного зобов'язання набувача відповідної готової продукції перед платником податків, які безпосередньо пов'язані з поставкою (передачею) цієї готової продукції, за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцям - векселедержателем власного векселя.

Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Планування процесу реалізації починається з забезпечення підприємства замовленнями. На їх основі складається план по номенклатурі, що є підставою організації виробничого випуску відповідних видів продукції. Замовлення узгоджуються із замовниками продукції і постачальниками матеріалів. З покупцями укладаються договори, в яких вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків.

При встановленні відпускних цін вказується франко, тобто за чий рахунок здійснюється оплата витрат з доставки продукції від постачальника до покупця.

При реалізації готової продукції можуть застосовуватися різні методи визначення покупної ціни: метод ФІФО, метод ЛІФО, метод середньої ціни придбання.

Метод ФІФО (first - in - first - out) полягає в тому, що продукція при передачі у виробництво оцінюється за вартістю перших надійшла партії.

Метод ЛІФО (last - in - first - out) означає, що продукція списується зі складу в цех по вартості останнього надходження.

Метод фактичної ціни придбання полягає у визначенні середньозваженої ціни, коли загальна вартість однойменної продукції (залишок + надходження) ділиться на число одиниць цієї продукції.

Середньозважена ціна = (Вартість залишку продукції + Вартість надходження продукції по всіх партіях) / (Кількість продукції в залишку + кількість продукції, що надійшла по всіх партіях)

При оцінці методом ФІФО знижуються матеріальні витрати, що збільшує прибуток. При ЛІФО відбувається подорожчання витрат і зниження балансового прибутку.

Організаціям надано право вибору одного з методів. Це обов'язково фіксується в обліковій політиці та обраному методу необхідно дотримуватися протягом усього звітного року.

Для обліку відвантаження та реалізації продукції використовуються такі рахунки:

44 «Витрати на реалізацію»;

45 «Товари відвантажені»;

90 «Реалізація».

За дебетом рахунка 44 «Витрати на реалізацію» враховуються наступні витрати по реалізації продукції: тара та інша упаковка; витрати на доставку продукції покупцеві, якщо це передбачено в договорі; вантажно-розвантажувальні роботи, виконані силами продавця; комісійні збори, що сплачуються збутовим, постачальницьким і іншим посередницьким організаціям; реклама, в межах норм; представницькі витрати; зміст складських приміщень в дорозі; накладні та інші аналогічні витрати.

Витрати на продаж продукції розподіляються, як правило, за видами продукції пропорційно виробничої собівартості продукції або закупівельній ціні реалізованого товару. Вони списуються з кредиту рахунку 44 «Витрати на реалізацію» в дебет рахунку 90 «Реалізація» при реалізації покупцю продукції і товарів або в дебет рахунку 91 «Операційні доходи і витрати» при реалізації основних засобів, нематеріальних та інших активів.

На рахунку 45 «Товари відвантажені», в певному сенсі що є дублером рахунку 43 «Готова продукція», враховується продукція, відвантажена на експорт, а також передана транспортним або поштовим організаціям у тих випадках, коли право власності (володіння, користування і розпорядження на товар) не передано покупцеві. Продукція, яку здали або відвантажена покупцеві, списується зі складу і відображається за дебетом активного рахунку 45 «Товари відвантажені» за величиною фактичних витрат, які включають в себе виробничу собівартість і витрати по відвантаженню товарів і продукції. Такі відправлення обліковуються за дебетом активного рахунку 45 «Товари відвантажені» до отримання повідомлення про передачу права володіння і розпорядження вантажем покупцеві. Після надання покупцем отримання продукції (товарів, матеріалів) її собівартість списується з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» і відображається за дебетом рахунка 90 «Реалізація».

На активному рахунку 45 «Товари відвантажені» враховується також готова продукція, відправлена ​​на склади консигнаторов до отримання повідомлення про її продаж. Консигнатором називають фізична або юридична особа, яка виступає в якості агента з реалізації продукції.

Підставою для списання готової продукції з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Реалізація» є повідомлення про продаж.

Аналітичний облік на рахунку 45 «Товари відвантажені» ведеться на місця перебування і окремим видам відвантаженої продукції.

Сопоставляющий рахунок 90 «Реалізація» є узагальнюючим рахунком. Він призначений для обліку операцій, пов'язаних з продажами. У бухгалтерії операції реалізації продукції, товарів, робіт і послуг відображаються наступними проводками:

дебет рахунку 90 «Реалізація» і кредит рахунку 43 «Готова продукція» (20 «Основне виробництво», 41 «Товари» або 45 «Товари відвантажені») - списання витрат по виробництву продукції (собівартості);

дебет рахунку 90 «Реалізація» і кредит рахунку 44 «Витрати на реалізацію» - списання витрат, пов'язаних з передачею продукції покупцеві;

дебет рахунку 90 «Реалізація» і кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахування до бюджету податків від виручки (непрямі податки, ПДВ, акцизи), передбачених законодавством.

Передача покупцям продукції, товарів, робіт і послуг за відпускною ціною в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредит рахунку 90 «Реалізація».

У кінці звітного періоду, зрівнюючи дебетові та кредитові обороти, сальдо рахунку 90 «Реалізація» списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки». У залежності від фінансового результату може бути отримано прибуток або збиток від продажів, відображення яких виконується наступними бухгалтерськими проводками:

дебет рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 9 «Прибуток / збиток від реалізації» і кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - при списанні (відображенні) прибутку від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг;

дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» і кредит рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 90 / 9 «Прибуток / збиток від реалізації» - при відображенні (списання) збитків від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Дані про наявність готової продукції на складі на початок і кінець звітного періоду показуються в бухгалтерському балансі підприємства.

У річній формі 2 «Звіт про фінансові результати» за статтею «Виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг» виробничими підприємствами показується виручка від реалізації продукції, виробництво і збут якої є предметом діяльності даного підприємства за звітний період у порівнянні з аналогічним минулим періодом.

Тут же показуються собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг і комерційні витрати.

2.5 Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Усі вільні грошові кошти організація зберігає в обслуговуючих банках на спеціально відкритих розрахункових рахунках, за винятком готівкових грошових коштів, витрачання яких дозволено у встановленому порядку банком відповідно до законодавчими і нормативними актами. Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який повинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобто залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік.

Порядок відкриття розрахункових рахунків встановлений Правилами відкриття банками рахунків клієнтам у Республіці Білорусь, затвердженим Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 28 вересня 2000р., № 24.12.

На розрахунковий рахунок надходять кошти за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі організації: оплата постачальникам за матеріали, роботи, послуги, погашення заборгованості бюджету, позабюджетних фондів, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.д. Безготівкові перерахування, а також видача грошей, з цього рахунку банком здійснюються на основі наказу організації (підписи на документах) - власником розрахункового рахунку або з його згоди (акцепту). В особливих випадках банк примусово списує грошові кошти з розрахункового рахунку за документами інших організацій (за наказами фінансових органів) суми прострочених податків і зборів, по виконавчих листах, по задоволенню позовів.

Указом Президента РБ від 29 червня 2000р, № 359 встановлено порядок розрахунків між юридичними особами та індивідуальними підприємцями в Республіці Білорусь. У відповідності з даним указом при здійсненні платежів з поточних (розрахункових) рахунків в білоруських рублях суб'єкти господарювання зобов'язані дотримуватися встановленої черговість платежів, за винятком:

розрахунків з кредиторами, вироблених ліквідованим юридичними особами, а також індивідуальними підприємцями, щодо яких прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності;

розрахунків готівкою грошовими коштами по платежах до бюджету (в тому числі державні цільові бюджетні фонди) і в державні позабюджетні фонди, що здійснюються через юридичні особи, уповноважені, відповідно до законодавства Республіки Білорусь, стягувати такі платежі.

У всіх інших випадках повинна дотримуватися наступна черговість платежів.

Позачергово виробляються платежі в рахунок:

невідкладних потреб у розмірі до 10% коштів, що надійшли на вказані рахунки за попередній місяць;

погашення заборгованості з виплати заробітної плати в сумах, відповідних розміру затвердженого бюджету прожиткового мінімуму, виплати страхових внесків до фонду соціального захисту населення, вихідної допомоги, аліментів, прибуткового податку.

У першочерговому порядку виробляються платежі:

до бюджету, державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди (податки, податкові платежі, позички, позики, зобов'язання і відсотки по них);

за виконавчими документами про стягнення заробітної плати, аліментів, сум з відшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, а також у випадках втрати годувальника;

за реалізовані матеріальні цінності державного і мобілізаційного резервів.

У другу чергу здійснюються платежі:

за отримані природний газ, електричну та теплову енергію;

за комунальні послуги;

в рахунок погашення заборгованості за банківськими кредитами та відсотків по них;

щодо безспірного стягнення пені за невиконані у строк зобов'язання з оплати споживачами (крім громадян) отриманих природного газу, електричної та теплової енергії.

У третю чергу проводяться платежі за сільськогосподарську продукцію, продукти її переробки та продовольчі товари.

У четверту чергу здійснюються всі інші платежі, не вказані в перерахованих пунктах.

Платежі в межах однієї і тієї ж черги повинні проводитися в порядку календарного надходження розрахункових документів у банку платника, за винятком:

платежів за виконавчими документами судів, здійснюваних в першочерговому порядку в тій черговості, до якої належить предмет позову;

платежів четвертої черги, за якою юридичні особи, їх відокремлені підрозділи, індивідуальні підприємці мають право самостійно визначати черговість оплати розрахункових документів.

Для оформлення операцій по розрахунковому рахунку застосовують типові форми розрахункових документів. Основними з них є оголошення на внесок готівкою, платіжна вимога, платіжне вимога-доручення, платіжне доручення і розрахункові чеки.

Порядок оформлення і застосування розрахункових документів визначено Інструкцією про банківський переказ, затвердженої Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 29 березня 2001 р. № 66.

Про всі операції по розрахунковому рахунку, по валютних рахунках банк сповіщає свого клієнта виписками з рахунків у вигляді машинограм.

Бухгалтерія ЗАТ «Центр водних технологій» отримує їх щодня. Обов'язковими реквізитами виписок з особових рахунків є: номер особового рахунку; дата скоєння останньої операції; номер документа; номер рахунку-кореспондента; номер банку-кореспондента; код виду операції (01 - платіжне доручення, 02 - платіжна вимога); код валюти; сума операції ; підсумки оборотів за дебетом і за кредитом; сума вхідного залишку; сума вихідного залишку; реквізити банку, що веде рахунок. Виправлення в банківських документах не допускаються, а банк свої помилки у виписці підтверджує підписом головного бухгалтера і круглою печаткою.

Бухгалтерія підприємства підбирає виправдувальні документи по виписці на кожну зафіксовану в ній операцію.

При обробці виписки бухгалтеру слід мати на увазі, що в банках розрахунковий рахунок підприємств є пасивним, що показує кредиторську заборгованість банку. У силу цього у виписці банк показує залишок грошей і їх збільшення по кредиту, а списання - за дебетом. У бухгалтерії підприємства, навпаки, розрахунковий рахунок є активним рахунком, отже, залишок і збільшення грошових коштів слід відображати за дебетом, а зменшення - за кредитом цього рахунку.

Облік в національній валюті ведеться на активному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Кредитові обороти по цьому рахунку записуються в журналі-ордері 2, а обороти за дебетом відображаються в різних журналах-ордерах. Однак, враховуючи важливість точності обліку та необхідність контролю, додатково до журналу-ордеру 2 ведеться відомість 2, в якій враховуються всі суми, віднесені в дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

Крім цих проводок застосовуються і інші проводки при надходженні грошей на розрахунковий рахунок:

- При поверненні позик, наданих організацією іншим юридичним і фізичним особам (крім працівників підприємства)

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 58 «Фінансові вкладення»

-Зарахування залишків коштів за акредитивами і лімітованим чековими книжками:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 55 «Спеціальні рахунки в банках»

-При зарахуванні на розрахунковий рахунок підприємства сум значаться в дорозі:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 57 «Переклади їсти дорогою»

-Надходження грошових коштів у результаті погашення дебіторської заборгованості покупцями і замовниками, підзвітними особами, засновниками, різними дебіторами та окремими структурними підрозділами організаціями:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», Кт "Розрахунки з підзвітними особами», Кт 75 «Розрахунки з засновниками», Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

-Повернені надлишково сплачені суми платежів до бюджету

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах»

- При зарахуванні коштів на розрахунковий рахунок у результаті наданих кредитів і позик

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» Кт 67 «, Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

- При зарахуванні на розрахунковий рахунок грошових коштів, що надійшли до статутного фонду, коштів цільового призначення:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 80 «Статутний фонд» Кт 86 «Цільове фінансування»

-Надійшли платежі за продані основні засоби:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 91 «Операційні доходи і витрати»

-Надійшли від інших підприємств суми штрафних санкцій, дебіторської заборгованості зі строком давності, фінансова допомога з боку:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 92 «Позареалізаційні доходи і витрати»

З розрахункового рахунку видається готівка гроші на зарплату, матеріальну допомогу, відрядження та господарські витрати, погашаються зобов'язання підприємства перед бюджетом, постачальниками, борги по кредитах і т.д.

Крім цих проводок застосовуються і інші проводки при списанні грошових коштів з розрахункового рахунку.

Отже, виробництво платежів шляхом безготівкових перерахувань у національній та іноземній валюті через банк є основною формою розрахунків. Проведення касово-розрахункових операцій через банк дозволяє державі всебічно контролювати фінансово-господарську діяльність об'єднань, підприємств.

2.6 Облік фінансових результатів

Формування загального фінансового результату в системі рахунків грунтується на використанні багатоступінчастого способу, який передбачає обчислення проміжних фінансових результатів: від реалізації товарів та інших видів діяльності (рахунок 90 «Виручка від реалізації»); від операційних доходів і витрат (рахунок 91 «операційні доходи і витрати »); від позареалізаційних доходів і витрат (рахунок 91« Позареалізаційні доходи і витрати »).

Загальний фінансовий результат відображається на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у вигляді сальдо, що характеризує зіставлення і порівняння всіх доходів і витрат. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а за кредитом = прибутку (доходи) організації. Перевищення дебетового обороту над кредитовим показує отримання чистого збитку, а перевищення кредитового обороту над дебетовим показує отримання чистого прибутку.

Рахунок 90 «Реалізація» призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані з видами діяльності, зазначеними у статуті організації, а також для визначення фінансового результату по них. На рахунку 90 «Реалізація» відображаються, зокрема, виручка від реалізації готової продукції, а також собівартість реалізованої продукції і податки, сплачувані з виручки.

Нерозподілений прибуток може використовуватися підприємством на виплату доходів працівникам підприємства, на збільшення статутного капіталу, на поповнення резервного фонду тощо Нерозподілений прибуток минулих років використовується також як і прибуток поточного року: на збільшення статутного капіталу, благодійні та інші цілі. Отриманий у звітному році збиток може бути погашений за рахунок засновників або за рахунок раніше створеного резервного фонду. Непокритий збиток минулих років може погашатися за рахунок прибутку звітного року, коштів засновників, створених резервного та інших спеціальних фондів.

Одним з основних джерел власних коштів у ЗАТ «Центр водних технологій» є статутний фонд. Статутний фонд являє собою об'єднання вкладів власників (учасників, засновників, акціонерів) у майно організації у вартісному вираженні в розмірах, визначених установчими документами.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного фонду підприємства призначений пасивний рахунок 80 «Статутний фонд». Кредитове сальдо, прийняте за цим рахунком (величина статутного фонду приймається до бухгалтерського обліку) має бути ідентично відповідній сумі, зафіксованої в установчих документах.

Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний фонд» організовується в розрізі засновників. Організація такого виду аналітичного обліку має на меті отримання відомостей про кожного учасника акціонерного суспільства, ступеня концентрації в їхніх руках майна. Аналітичний облік по кожному учаснику дозволить отримати відомості про розміри їх вкладів (часток), які стануть основою для правильного розподілу отриманого прибутку між учасниками, а також основою для правильного розрахунку майнової відповідальності.

Для узагальнення даних по рахунку 80 «Статутний фонд» у ЗАТ «Центр водних технологій» застосовується звіт «Аналіз рахунка 80».

Для обліку приросту (зниження) балансової вартості матеріальних цінностей в ЗАТ «Центр водних технологій» створюється додатковий фонд. До основних джерел зміни додаткового фонду можна віднести: суму переоцінок вартості необоротних і оборотних активів, що проводяться відповідно до чинного законодавства; сумові різниці, що утворюються в разі погашення заборгованості по внесках до статутного фонду, вираженої в іноземній валюті; кошти цільового фінансування, спрямовані некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат і довгострокових вкладень; кошти фонду поповнена »власних оборотних коштів, що формується за рахунок відрахувань 6% від валового доходу; фонд накопичення в частині сум нерозподіленого прибутку, використаної в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення ) нового майна.

2.7 Облік фондів і резервів

Для функціонування будь-якого підприємства необхідно формування статутного капіталу, розмір якого визначаються нормативними актами Республіки Білорусь.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного фонду в ЗАТ «Центр водних технологій» призначений рахунок 80 «Статутний фонд».

Сальдо за рахунком 80 «Статутний фонд» відповідає розміру статутного фонду, зафіксованому в установчих документах /

Після державної реєстрації в Мінському міському виконавчому комітеті за № 125 від 02.02.2001г. розмір статутного фонду ЗАТ «Центр водних технологій» сформовано засновниками в розмірі 1 млн. крб.

Статутний фонд ЗАТ «Центр водних технологій» сформований шляхом внесення грошових коштів засновником ЗАТ «Центр водних технологій» на розрахунковий рахунок.

Освіта, використання та облік ремонтного фонду.

Розрізняють три способи ремонту:

Ремонт своїми силами

Ремонт підрядним способом

Створення резервного фонду

1. При проведенні ремонту своїми силами всі витрати на ремонт ЗАТ «Центр водних технологій» відображають таким чином:

Таблиця 2. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ «Центр водних технологій» операцій, пов'язаних з ремонтом

Дебет

Кредит

Зміст

10

60

Придбані матеріальні цінності для здійснення ремонту своїми силами

18 / 1

60

Оприбутковано ПДВ по придбаних матеріальних цінностей

44

10

Використано матеріальні цінності на ремонт основного засобу

44

70

Нараховано заробітну плату працівникам виконують ремонтні роботи

44

68

Зроблено відрахування від заробітної плати робітників зайнятих ремонтом

Запис Дебет 44 Кредит 10 проводиться після складання у довільній формі акта на установку матеріалів на основний засіб.

2. При підрядному способі ремонту витрати на ремонт основних засобів у ЗАТ «Центр водних технологій» враховуються:

Таблиця 3. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку ЗАТ «Центр водних технологій» операцій, пов'язаних з витратами на ремонт ОЗ

Дебет

Кредит

Зміст

44

60

Нараховано підряднику за ремонт основного засобу

60

51

Перераховано підрядчику за ремонт основного засобу

Запис Дебет 44 Кредит 60 проводиться після отримання замовлення - наряду на виконані роботи від підрядної організації.

3. Якщо витрати на ремонт протягом року нерівномірні, то може створюватися ремонтний фонд.

В даний час серед інфляцій невигідно створювати ремонтний фонд. Якщо ж такий фонд створюється, то робляться такі записи: Дебет 44 Кредит 96 «Резерви майбутніх витрат». На суму матеріалів що використовуються з ремонтного фонду робиться запис: Дебет 96 «Резерви майбутніх витрат» Кредит 10,70,68

Згідно облікову політику прийнятої ЗАТ «Центр водних технологій» ремонтний фонд не створюється.

Цільове фінансування в ЗАТ «Центр водних технологій» відсутня.

Відповідно до облікової політикою прийнятої на ЗАТ «Центр водних технологій» на 2008р. резервний фонд не створюється.

Рахунок 82 «Резервний фонд» призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного фонду.

Джерелом створення резервного фонду є прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Відрахування до резервного фонду з прибутку відображаються за Кредитом рахунка 82 «Резервний фонд» в кореспонденції з Дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Використання коштів резервного фонду враховується по Дебету рахунку 82 «Резервний фонд» в кореспонденції з Кредитом рахунків: 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - в частині сум резервного фонду, які спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік.

У ЗАТ «Центр водних технологій» за рахунком 83 «Додатковий фонд" відображається приріст вартості необоротних і оборотних активів, що виявляються за результатами їх переоцінки, проведеної відповідно до законодавства Республіки Білорусь, - у кореспонденції з дебетом рахунків обліку активів, за якими визначився приріст вартості ; суми зниження вартості необоротних і оборотних активів, що виявилися за результатами їх переоцінки, відображаються сторнировочной записами за дебетом рахунків обліку активів і кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал».

Аналітичний облік по рахунку 83 «Додатковий фонд» у ЗАТ «Центр водних технологій» організований таким чином, що забезпечує формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

У річному бухгалтерському звіті про рух фондів та інших засобів ф. № 3 показуються залишки, нарахування, використання фондів, цільових коштів, резервів (за видами фондів, резервів, джерелами надходження цільових коштів). Для заповнення показників звітності за формою № 3 використовуються дані синтетичного та аналітичного обліку фондів, резервів і цільових коштів.

У ЗАТ «Центр водних технологій» формуються:

1. Амортизаційний фонд відтворення основних засобів.

Облік формування та використання амортизаційного фонду відтворення основних засобів ведеться на позабалансовому рахунку 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів» відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а також Інструкцією по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Міністерства фінансів РБ від 30.05.2003 № 89.

2. Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів

Для придбання (створення) нематеріальних активів утворюється амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів відповідно до встановленого законодавством порядку. Облік формування та використання амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів ведеться на позабалансовому рахунку 013 «Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів» відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а також Інструкцією по застосуванню Типового плану рахунків бухгалтерського обліку ».

2.8 Бухгалтерська звітність

Бухгалтерська звітність організації ЗАТ «Центр водних технологій» складається з: бухгалтерського балансу (типова форма № 1); звіту про прибутки та збитки (типова форма № 2); додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки (звіту про рух джерел власних коштів (форма № 3); звіту про рух грошових коштів (форма № 4); додатку до бухгалтерського балансу форма № 5); звіту про цільове використання отриманих коштів).

При складанні бухгалтерської звітності в організації ЗАТ «Центр водних технологій» керуються Законом Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 25.06.2001г. із змінами і доповненнями, внесеними Законом № 278-3 від 17.05.04г. і листами Міністерства фінансів Республіки Білорусь про складання річної і квартальної звітності.

Баланс підприємства, як основна форма звітності, подається на бланках типової форми № 1, щорічно затверджуються Міністерством фінансів Республіки Білорусь. У бухгалтерському балансі відображаються майно підприємства, капітал та зобов'язання в грошовому виразі на певну дату. Він складається з двох частин: активу і пасиву, В активі відбивається майно організації (господарські засоби за їх видами), а й пасиві - капітал та зобов'язання (джерела формування господарських засобів).

Звіт про прибутки та збитки, як це випливає з назви самої форми, містить всі основні складові кінцевого економічного показника діяльності підприємства - прибутків або збитків. Сам показник - це кінцеве сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки». Там же додатково виявляється сума вже використаної прибутку у звіті звітного року та її невикористану (нерозподілений) залишок.

Оскільки основна сума прибутку, як правило, виходить від реалізації продукції, основних засобів та інших активів, то основні складові цієї частини звіту про фінансові результати заповнюють дебетовими і кредитовими оборотами рахунка 90 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» та фінансовими результатами від іншої реалізації рахунку 91 «Операційні доходи і витрати») які відображаються у формі як інші операційні доходи і витрати. Значний вплив на фінансові результати можуть надавати і позареалізаційні доходи і витрати (прибутки і збитки), які протягом року отримують відображення безпосередньо за кредитом або дебетом рахунка 92 «Позареалізаційні доходи і витрати», минаючи рахунки реалізації. Всі ці та інші показники наводяться в початковій частині форми і утворюють підсумковий показник "Прибуток (збиток) звітного періоду».

Прибуток звітного року використовується протягом року на сплату податків до бюджету і на власні потреби підприємства, на благодійні та інші цілі. Ці показники наводять у формі на основі дебетових оборотів рахунку 99 «Прибутки та збитки». Кінцеве сальдо нерозподіленого прибутку з рахунку 99 «Прибутки та збитки» списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і показується у формі № 2 у вигляді заключного показника «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду». Збитки у звітності відображаються зі знаком мінус.

Звіт про рух фондів та інших коштів (форма № 3) містить інформацію про величину початкових і кінцевих залишків, збільшення або зменшення (русі) всіх складових частин власного капіталу підприємства за звітний період. Показники для заповнення цієї форми беруть в готовому вигляді на відповідних рахунках (субрахунках: чи аналітичних рахунках): 80 «Статутний фонд»; 82 «Резервний фонд»; 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»; 83 «Додатковий фонд» та ін Довідково у формі наводяться розрахунковий показник «Чисті активи».

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) містить показники про залишки коштів на початок і кінець звітного періоду, їх надходжень з різних джерел (виручка від реалізації товарів, основних засобів та іншого майна; аванси, отримані від покупців; бюджетні асигнування; кредити та позики; дивіденди, відсотки та інші надходження) і витрата за певними напрямами (оплата постачальникам товарів, робіт і послуг; оплата праці; погашення заборгованості бюджету з податків, органам соціального страхування; на видачу підзвітних сум, перерахування авансів, виплата дивідендів, відсотків; фінансові вкладення та інші цілі). Довідково наводяться деякі показники по руху готівкових грошових коштів. Дані для заповнення форми отримують на основі показників рахунків для обліку грошових коштів 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках». Окремі показники про рух (надходження і витрати) грошових коштів формують на основі бухгалтерських проводок в розрізі кореспондуючих рахунків при їх надходженні.

Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) є інформаційно найбільш насиченою формою річного звіту. Вона складається з десяти відносно самостійних розділів і ряду довідок: «Рух позикових коштів»; «Дебіторська та кредиторська заборгованість»; «амортизується майно», «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій».

Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», як і попередні, заповнюється в основному показниками відповідних синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків (сальдо початкове і кінцеве, дебетові та кредитові обороти). Однак отримання інформації для заповнення деяких розділів і окремих показників вимагають значної додаткової угруповання і лічильної роботи, Зокрема, дебіторська та кредиторська заборгованість повинні групуватися на короткострокову (термін погашення до 12 місяців) і довгострокову (в тому числі і прострочену), з переліку дебіторів необхідно вибрати десять, що мають найбільшу заборгованість. Основні кошти необхідно привести в угрупованні за видами (будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини і обладнання тощо), а також на виробничі і невиробничі, з них передано в оренду, в тому числі будівлі, споруди та т.зв.

Основне призначення пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності - доповнити зміст наведених у ній форм з метою отримання більш повної інформації про фінансове становище організації та її місце на ринку продукції, товарів, робіт і послуг.

Перед складанням бухгалтерської звітності на підприємстві проводиться заключний цикл облікових робіт: дані первинних документів переносяться в машинограми за відповідними рахунками; дані машинограм взаємно звіряються (так »суми, що надійшли в касу з розрахункового рахунку і записані в машинограмі по рахунку 51, звіряються з машинограмме за рахунком 50, а суми, внесені з каси на розрахунковий рахунок і записані в машинограмі за рахунком 50, - з записами в машинограмі за рахунком 51); на суми, проведені за кредитом різних рахунків у дебет рахунків, які вимагають аналітичного обліку, складаються листки-розшифровки , підсумкові дані машинограм переносяться в Головну книгу; підраховуються підсумки оборотів за дебетом рахунків Головної книги і визначаються залишки по всіх синтетичних рахунках; звіряються обороти і залишки по рахунках аналітичного обліку з оборотами і залишками на рахунках Головної книги; залишки по рахунках бухгалтерського обліку звіряються з даними інвентаризації грошових коштів і матеріальних цінностей; робиться взаємна звірка розрахунків з дебіторами і кредиторами; залишки коштів на рахунках в банку переносять у баланс у сумах, відповідних випискам банку.

Перед складанні річної бухгалтерської звітності ЗАТ «Центр водних технологій» проводиться обов'язкова інвентаризація майна. Значення інвентаризації не зводиться тільки до уточнення облікових даних. Вона відіграє велику роль у контролі за використанням коштів за господарським підрозділам, у перевірці технічного стану, а також правил утримання та умов експлуатації. Крім того, при інвентаризації визначають залишки надлишкових і не використаних у господарській діяльності засобів, наявність недіючих об'єктів.

Порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємств і оформлення її результатів регламентований Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Міністерством фінансів Республіки Білорусь 05.12.95г. № 54 (зареєстровано в Реєстрі державної реєстрації 26.12.95 р., № 1214/12).

Балансові статті заповнюють за даними синтетичних рахунків Головної книги, субрахунків у облікових регістрах, аналітичного обліку в машинограмах. З головної книги (машинограм) заповнюються статті: «Основні засоби», «Матеріали», «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Статутний капітал», «Прибуток», «Збитки» і ін

Сальдо за рахунками, пов'язаними з розрахунками (рахунки № 68, 69, 70, 71, 75, 76), показуються в балансі розгорнуто на підставі даних аналітичного обліку, тобто дебіторська заборгованість - у активі балансу, а кредиторська - в його пасиві.

За статтями балансу «Основні засоби», «Нематеріальні активи», відображається залишкова вартість цих активів.

Крім того, визначають, наскільки узгоджуються показники, що отримали відображення в балансі та інших формах звітності. Зв'язки між окремими звітними формами висловлюють взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку, а також є наслідком подвійного запису на рахунках. Наприклад, прибуток або збиток у балансі підприємства (ф. 1) відповідає цьому показнику в Звіті про прибутки і збитки (ф. 2). Перший розділ додатка до балансу (ф. 3) повинен пов'язуватися з балансом (ф. 1).

3. ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЮ

За 2008р. проведена аудиторська перевірка бухгалтерського балансу ЗАТ «Центр водних технологій» на 1 січня 2009 року і відповідного звіту про прибутки і збитки, звіту про рух фондів та інших коштів, звіту про рух грошових коштів, додатків та пояснювальної записки до бухгалтерського балансу за 2007 рік, головною книги за 2008 рік, відповідних розрахунків з податків і зборів за цей же період.

Для ЗАТ «Центр водних технологій» аудит є не обов'язковим згідно з чинним законодавством. У зв'язку з цим мета проведення аудиту полягає в підтвердженні достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Республіки Білорусь.

Всі витрати пов'язані з проведенням аудиту ЗАТ «Центр водних технологій» віднесені за рахунок власного прибутку.

Аудиторська перевірка проводилася у відповідності з Законом Республіки Білорусь «Про аудиторську діяльність», правилами аудиторської діяльності Республіки Білорусь. Ці правила зобов'язують планувати і проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

При плануванні та проведенні аудиту зазначеної бухгалтерської (фінансової) звітності було розглянуто стан системи внутрішнього контролю ЗАТ «Центр водних технологій».

Попередня оцінка системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку здійснювалася методом тестування та вивчення правових засад діяльності підприємства, особливостей його бізнесу, фінансового стану.

Фактичний стан бухгалтерського обліку та звітності оцінювалося в процесі аудиту експертним шляхом по кожному перевіряється розділу.

Система внутрішнього контролю була вивчена виключно для того, щоб можна було визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторської думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності.

Відповідальність за повноту і достовірність пред'явлених аудиту документів несе керівництво підприємства Літун А.Р., Гібковская І.А.

Аудит проводиться на підставі бухгалтерської та управлінської документації, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, Головної книги, розрахунків та звітів з податків і неподаткових платежів вибірковим методом.

Підприємством затверджена облікова політика на 2009 рік за підписом директора (наказ № 1 від 03.01.2009г.). Відповідно до встановленої облікової політики на 2009 рік визначення виручки від реалізації продукції (робіт послуг), товарів, інших матеріальних цінностей, нематеріальних та інших активів вироблялося в міру відвантаження.

При перевірці дотримання облікової політики в обліку відхилень від її тез не виявлено.

Окремими розділами аудиту виступили:

- Ревізія і аудит грошових коштів

- Ревізія і аудит розрахункових операцій

- Ревізія і аудит кредитних операцій

- Ревізія і аудит відвантаження

- Ревізія і аудит реалізації

- Ревізія і аудит фінансових результатів діяльності підприємства

Перевірка була проведена вибірковим методом, за винятком тих розділів, за якими зазначено, що перевірка проводилася суцільним методом. Принцип вибірки полягав у перевірці кожної п'ятої операції (відповідно всіх супутніх умов, подій, документів).

Об'єктом аудиту грошових коштів є: Форма № 1 «Бухгалтерський баланс» (рядок 270), форма балансу «Звіт про рух грошових коштів», а також обороти за період, що перевірявся за рахунком 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок».

При перевірці розглядалися наступні питання: аудит касових операцій, правильність кореспонденції рахунків за касовими документами; дотримання порядку ведення записів у касовій книзі і вимог до неї; дотримання порядку ведення записів у журналі реєстрації прибуткових і витратних документів і вимог до нього, правильність видачі готівки з каси, своєчасність проведення інвентаризацій каси; аудит забезпечення збереження грошових коштів; аудит операцій по розрахунковому рахунку. На перевірку були представлені: касова книга, касові звіти, журнал обліку прибуткових та видаткових касових ордерів, банківські виписки з розрахункового та спеціальним рахунками, платіжні документи.

Ревізія каси починається з встановлення правильності вхідного залишку на 1 січня 2009р. Для цього аудитором робиться допоміжна таблиця 4.

Таблиця 4. Відомість правильності відображення залишку грошей на початок року

Номер рахунку

Сальдо на 01.01.2009р. (Млн. крб.)

Відхилення


з бухгалтерського балансу

по головній книзі


50 «Каса»

0

0

не виявлено

51 «Розрахунковий рахунок»

10

10

не виявлено

На підприємстві забезпечується збереження грошових коштів і цінних паперів, їх фактичну наявність відповідає обліковим даним. Ці кошти ефективно використовуються і правильно документально оформлені і знаходять відображення в обліку.

Надходження коштів у касу підприємства оформлені прибутковими касовими ордерами (Форми КО-1), а видача готівкових грошей з каси оформлені видатковими касовими ордерами (Форма КО-2).

Всі підписи прибуткових і видаткових касових ордерах присутні.

За підсумками року порушень по даному розділу аудиту не виявлено.

Об'єктом аудиту є: Форма № 1 «Бухгалтерський баланс» (рядки 250, 71, 720, 730), розділ балансу "Дебіторська та кредиторська заборгованість", а також обороти за такими рахунками бухгалтерського обліку за 2007 рік: 60, 63, 68 і 69 (у частині перерахування грошових коштів в ІМНС), 71, 76, 66, 67.

При перевірці розглядалися наступні питання: аудит розрахунків з підзвітними особами, перевірка правильності оформлення авансових звітів відповідно до зазначених вимог, правильність бухгалтерських записів з відображення руху підзвітних сум, аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудит розрахунків з покупцями і замовниками, аудит розрахунків за претензіями і авансами одержаними.

На перевірку були представлені: договори з постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, банком, авансові звіти з первинними документами, прибуткові накладні, акти виконаних робіт, роздруківки за рахунками.

Перевірка по даному розділу була проведена вибірковим методом. Суцільним методом були перевірені авансові звіти та їх відображення в обліку.

При перевірці операцій по розрахунковому рахунку в банку, розрахунків з постачальниками, покупцями, бюджетом, позабюджетними організаціями, іншими кредиторами та дебіторами жодних відхилень не виявлено. Дебіторська та кредиторська заборгованості підтверджені актами звірок.

Для управління підприємством і складання звітності з праці необхідний належний організований облік кількісного та якісного складу працюючих - чисельності за професіями, спеціальностями, розрядами, статтю, віком та іншими показниками, а також використання робочого часу кожним працівником. Оперативний облік працівників покладається на відділ кадрів.

Основним завданням перевірки розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці є перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці.

Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці, листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції.

Починати перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці слід із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього необхідно звірити сальдо по рахунку 70 на перше число в головній книзі і в балансі підприємства з підсумковими сумами (до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.

При виявленні розбіжностей необхідно встановити їх причини.

Також необхідно звірити дані за рахунком 76 з даними книги обліку депонованої зарплати.

Потім вивчаються достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, їх відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати та інших видів оплати праці. При цьому особлива увага звертається на перевірку табелів обліку робочого часу.

При погодинній оплаті праці перевіряються правильність застосування тарифних ставок чи умов контракту, а при відрядній - виконання кількісних і якісних показників роботи, правильність застосування норм і розцінок.

При перевірці первинних документів з обліку праці та її оплати встановлюють наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчищень, виправлень (необумовлених) і т.д.

При перевірці табелів обліку робочого часу і нарядів, а також інших первинних документів з нарахування оплати праці необхідно з'ясувати, чи немає випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб. При перевірці первинних документів і розрахункових відомостей особливу увагу необхідно приділити правильності арифметичних підрахунків.

Подальшими етапами здійснення аудиторської перевірки є:

вибіркова перевірка правильності нарахування оплати праці;

порядок оформлення доплат у зв'язку з відхиленням від нормальних умов роботи;

документальне оформлення та оплата простою;

документальне оформлення шлюбу продукції та її оплати;

доплата за роботу в нічний час;

оплата праці за роботу в надурочний час;

оплата роботи у святкові дні;

нарахування виплат за невідпрацьований час, передбачений чинним законодавством (оплата відпусток, вихідних допомог і т.п.);

нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності;

перевірка правильності утримань із заробітної плати.

Прибутковий податок утримується в порядку і розмірах, встановлених законом Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» із змінами і доповненнями.

Утримання до фонду соціального захисту (пенсійний) здійснюється в розмірі 1% від заробітної плати.

Утримання за виконавчими листами здійснюється тільки за наявності цих листів або на підставі особистої заяви працівників.

Утримання у відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником, проводиться на підставі наказу по підприємству (за наявності згоди працівника) або за рішенням суду.

У висновку перевірки необхідно встановити:

правильність перевірки віднесення витрат до фонду оплати праці;

правильність віднесення окремих виплат на собівартість продукції (робіт, послуг);

правильність складання бухгалтерських проводок по фонду оплати праці;

правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку, зведених даних і заповнення форм бухгалтерської звітності по фонду оплати праці;

відповідність записів аналітичного обліку по рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» і 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами" в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої заробітної плати, записам у журналах-ордерах № 8, 10 (при журнально-ордерній формі обліку) , головній книзі і балансі.

Всі оформлені табеля і первинні документи з нарахування заробітної плати, допомоги, премій та інших доходів до встановленого терміну подаються до бухгалтерії, де вони перевіряються. Перевірка полягає у встановленні повноти заповнення потрібних реквізитів документів, наявності підписів усіх посадових осіб, яким доручено їх оформлення, правильності застосування тарифних ставок, окладів, відрядних розцінок, надбавок, доплат і т.п. Неправильно або неповно оформлені документи повертаються подали їх посадовим особам на виправлення або дооформлення.

Далі перевірені документи обробляються на ЕОМ.

Ревізія і аудит собівартості продукції, її випуску, відвантаження та реалізації. Об'єктом аудиту є: Форма № 1 «Бухгалтерський баланс» (рядок 213), розділ балансу "Витрати, зроблені організацією», а також обороти за такими рахунками бухгалтерського обліку за 2008 рік: 44, 97. При перевірці розглядалися наступні питання: облікова політика в частині формування витратної частини, перевірка правильності відображення витрат на витрати, аудит обліку витрат майбутніх періодів і своєчасність їх списання на витрати обігу, дані аналітичного та синтетичного обліку витрат, дані ревізії матеріальних цінностей, фонду заробітної плати, основних фондів, грошових коштів і інші, що відображають використання господарських засобів підприємства.

На перевірку були представлені: облікова політика, договори з постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, прибуткові накладні, акти виконаних робіт з підрядниками, акти на списання матеріалів, розрахунково-платіжні відомості, роздруківки за рахунками.

Підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат обігу служать наступні документи:

- Розрахунково-платіжна відомість

- Акти на списання матеріальних цінностей

- Дорожні листи легкового автомобіля

- Акти приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг

- Рахунок-фактури

- Розрахунки на списання нормованих витрат

Для проведення ревізії собівартості аудитор розглядав окремі елементи витрат. А саме:

- Витрати

- Витрати на оплату праці

- Відрахувань на соціальні потреби

- Амортизацію основних фондів

- Інші витрати

При перевірці правильності віднесення витрат на витрати обігу порушень не виявлено.

При перевірці правильності віднесення витрат на оплату праці на собівартість порушень не виявлено. Сальдо за рахунком 70 «Розрахунки з оплати праці» на 1 січня 2009р. у головній книзі і балансі підприємства з підсумковими сумами в розрахунково-платіжної відомості відповідає. Трудові договори та штатні розписи перевірені з нормативної точки зору. Розрахунково-платіжні відомості перевірялися по горизонталі й вертикалі з метою виявлення спотворень. Премії на підприємстві не виплачувалися. Відпускні, нараховані працівникам підприємства, перевірялися з точки зору нормативної і арифметичній перевірки. Компенсації за невикористану відпустку нараховувалися правильно і підтверджені наказами по підприємству.

Облік основних засобів у звітному періоді вівся відповідно до Положення з бухгалтерського обліку основних фондів. На всі основні засоби, введені в експлуатацію, були складені «Акти введення в експлуатацію» типової форми. Ці акти були підписані відповідною комісією, призначеною наказом директора. Всіх основних засобах присвоєні шифри відповідно до загальнодержавних класифікатором, і амортизація нараховувалася лінійним методом виходячи з норм, встановлених для кожної групи основних засобів. Переоцінка основних засобів на 01.01.2009р. була проведена відповідно до чинних нормативних документів та використанням затверджених коефіцієнтів.

Крім первинних документів джерелами аудиторської перевірки є книги чи картки складського обліку, звітність матеріально відповідальних осіб, регістри аналітичного та синтетичного обліку, головна книга, баланс підприємства.

Узагальнена інформація про процес реалізації, наданих послуг для визначення фінансових результатів від реалізації відображається на рахунку 90 «Реалізація». На цьому рахунку враховується виручка і собівартість реалізованої продукції.

Головний бухгалтер ЗАТ «Центр водних технологій» при підписанні первинних документів на реалізацію продукції робіт, послуг перевіряє їх з точки зору законності та правильності застосування цін і тарифів. При цьому головний бухгалтер керується законодавчими актами Республіки Білорусь та інструктивними вказівками директора.

Всі господарські операції з реалізації товарів і послуг у ЗАТ «Центр водних технологій» мають документальне підтвердження і жодних порушень не встановлено.

Аналіз фінансових результатів - найважливіший напрям аудиту, головною метою якого є перевірка правильності відображення у звітності фінансових результатів, а також своєчасності і повноти перерахування податків до бюджету. Крім того, звертається увага на правильність розподілу прибутку, створення фондів, виплати дивідендів.

Прибуток є основним узагальнюючим якісним показником діяльності підприємства і характеризує кінцевий фінансовий результат, ефективність виробництва. У зв'язку з цим величезне значення має чітка організація контролю за формуванням прибутку і з боку податкових, аудиторських та внутрішньогосподарських служб в межах компетенції кожного з них.

Найважливішою звітної формою, яка містить показники, що характеризують фінансові результати роботи підприємства, є:

- Баланс підприємства форми № 1,

- Звіт про прибутки і збитки форми № 2

- Звіт про рух фондів та інших засобів форми № 3.

По рахунках розрахунків з постачальниками і підрядниками за виконані роботи, надані послуги, збиток минулих років, виявлений у звітному році, виникла в результаті несвоєчасного надання актів виконаних робіт, а значить зменшення витрат. Рекомендується посилити контроль за своєчасністю надання актів. У подальшій роботі бухгалтерії рекомендується підсилити контроль за своєчасністю сплати вищезазначених відрахувань і надання актів виконаних робіт.

У 2008р. ЗАТ «Центр водних технологій» був платником наступних податків з прибутку:

- Податок на прибуток

- Транспортний податок

- Податок на нерухомість

У ході аудиту встановлено, що за 2008р. при обчисленні податків занижена виручка від реалізації продукції, робіт, послуг на суму 3 000 000 руб. У тому числі:

- Недонараховано реалізаційних податків на суму 108 250 руб.

недонараховано ПДВ на суму 499 999 руб.

недонараховано податку на прибуток на суму 91 151 руб.

недонараховано транспортного податку на суму 16 282 руб.

Згідно з актом камеральної перевірки ІМНС по Первомайському р-ну були внесені виправлення в бухгалтерський облік і звітність за фінансовими результатами. Відповідно до п.п. 1.1., 1.8. ст. 22, ст. 52 Податкового Кодексу РБ, п. 4 ст. 9 Закону «Про податки і збори стягуються до бюджету РБ» було сплачено до бюджету 71 568 руб. податкових санкцій.

Усі нарахування до бюджету податків та податкових платежів відбивалися у відповідності до встановлених вимог за дебетом рахунка 90 «Реалізація» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Всі перерахування до бюджету відображалися за дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" та кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» Таким чином, можна зробити висновок, що в 2008р. бухгалтерський облік підприємством ЗАТ «Центр водних технологій» вівся у відповідності із законодавством та відповідними нормативними актами. Аудиторська перевірка не виявила суттєвих порушень законодавства у процесі здійснення господарської діяльності.

ВИСНОВОК

На жаль, до теперішнього часу в практичній роботі нерідкі випадки, коли організація бухобліку, в тому числі виробничого обліку, орієнтується, головним чином, на необхідність подання бухгалтерської звітності до податкових органів та дотримання вимог податкового законодавства в частині визнання тих чи інших витрат для обчислення оподатковуваного прибутку. Однак формування повної і достовірної інформації, необхідної для користування податковими органами, до першочергових завдань бухгалтерського обліку (та складання бухгалтерської звітності) не належить. Це свідчить про недостатню зацікавленість самих організацій у використанні облікової інформації для цілей оперативного керівництва та управління, і крім того, найчастіше такий привід призводить до порушення правил і вимог, що висуваються до бухгалтерського обліку та звітності.

Кожне підприємство прагне до отримання можливо більшого доходу від своєї діяльності. Будь-яке підприємство намагається не тільки продати свій товар за вигідною високою ціною, але і скоротити свої витрати на виробництво і реалізацію продукції. Якщо перше джерело збільшення доходів підприємства багато в чому залежить від зовнішніх умов діяльності підприємства, то другий - практично виключно від самого підприємства, точніше, від ступеня ефективності організації процесу виробництва і подальшої реалізації вироблених товарів.

Переддипломна практика в ЗАТ «Центр водних технологій» була пройдена успішно, були вивчені особливості облікової політики підприємства і техніки ведення бухгалтерського обліку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.: Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.

Волкогонова О. Д., Зуб А. Т. Стратегічний менеджмент: Підручник. - М.: Форум: Инфра-М, 2004. - 256 с.

Гончаров В. І. Менеджмент: Учеб. посібник. - Мн.: Місанта, 2003. - 624 с.

А. С. Головачев, Н. С. Березіна, М. Ч. Бокун та ін Організація, нормування та оплата праці. Учеб. посібник під заг. ред. А. С. Головачова. - М.: Нове знання, 2004. - 496 с.

Золотогоров В. Г. Організація і планування виробництва. Практичний посібник. - Мн.: ФУАінформ, 2001. - 528 с.

Ільїн А. І., Синиця Л. М. Планування на підприємстві: Навчальний посібник. У 2-х частинах. - Мн.: ТОВ «Нове знання», 2000. - 728 с.

Ладутько Н. І., Борісевскій П. Є., Крупнова А.В., Ладутько Є. М. Бухгалтерський облік / за загальною редакцією М. І. Ладутько. - 4-е вид., Перераб і доп. - Мн.: ТОВ «ФУАінформ», 2004. - 742 с.

Лебедєва С. М., Міснікова Л. В. Економіка та організація праці. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2002 - 166 с.

Левкович О. А., Бурцева І. М., Акуліч Ю. І. Бухгалтерський облік за новим планом рахунків: Навчальний посібник. - 2 - ге вид. - Мн.: ТОВ «Амалфея», 2003. - 640 с.

Савицька Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.

Синиця Л. М. Організація виробництва: Навч. посібник для студентів вузів. - 2 - вид., Перераб. і доп. - Мн.: УП «ІОЦ Мінфіну», 2004. - 521 с.

Суша Г. З. Економіка підприємства: Учеб. посібник. - М.: Нове знання, 2003. - 384 с.

Економіка підприємства: Учеб. посібник / В. П. Волков, А. І. Ільїн, В. І. Станкевич та ін - 2-е вид., испр. - М.: Нове знання, 2004 - 672 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Звіт з практики
334.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік на підприємстві ЗАТ Енерпредстрой
Методика використання компютерних технологій при вивченні дисципліни Бухгалтерський облік
Методика використання компютерних технологій при вивченні дисципліни Бухгалтерський облік 2
Методика використання комп ютерних технологій при вивченні дисципліни Бухгалтерський облік
Бухгатлерскій облік у ТОВ КК Центр підтримки підприємств
Облік непрямих витрат на прикладі СП Павловський центр телекомунікацій
Облік непрямих витрат на прикладі СП Павловський центр телекомунікац
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
Управлінський облік ЗАТ Сім
© Усі права захищені
написати до нас