Реферат
«Бухгалтерський облік державної підтримки та цільового фінансування на сільськогосподарських підприємствах»
Практично у всіх країнах здійснюється державна і інша допомога для ефективної роботи підприємств сільського господарства. Кошти, що направляються на підтримку галузі, як правило, є цільовими і суворо контролюються з боку державних органів на предмет їх цільового використання.
Відповідно до ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги» державної помощьюпрізнается збільшення економічної вигоди організації в результаті надходження від держави грошових коштів або іншого майна.
Державна підтримка сільського господарства проводиться постійно. Існує кілька рівнів державної підтримки залежно від бюджету, з якого надходять кошти: федеральний, регіональний та місцевий.
Державна підтримка підприємств сільського господарства здійснюється:
1) на безповоротній основі-дотації на виробництво продукції і компенсації на придбання деяких видів товарно-матеріальних цінностей, а також на капітальне будівництво. Крім того, кошти бюджету спрямовуються на компенсацію частини процентної ставки за кредитами, отриманими в комерційних банках на проведення сезонних робіт;
2) на поворотній основі-бюджетні та товарні кредити, лізинг.
Бухгалтерський облік цільових надходжень, а також державної підтримки на безповоротній основі здійснюють на пасивному рахунку 86 «Цільове фінансування». Надходження коштів відображають за кредитом рахунку 86, витрачання - за дебетом. Аналітичний облік на рахунку 86 ведеться за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел надходження, тому до даного рахунку відкриваються, наприклад, субрахунки:
1 «Облік субсидій з федерального бюджету на підтримку вітчизняного вівчарства»;
2 «Облік дотацій з республіканського бюджету на вівчарство».
Первинними документами при обліку державної підтримки та коштів цільового фінансування служать повідомлення про виділення ліміту на фінансування з бюджету по тій чи іншій статті, авізо, що надходять з фінансових органів (органів казначейства), а також з галузевих органів управління (управління сільського господарства району, регіону та т.д.). Документами, що підтверджує факт надходження коштів фінансування, є платіжне доручення, документи на вступ товарно-матеріальних цінностей, що надійшли в рахунок субсидій.
ПБО 13/2000 передбачає два варіанти прийняття до обліку державної допомоги:
1) надходження грошових коштів і коштів у негрошовій формі має враховуватися в міру фактичного отримання бюджетних коштів за дебетом відповідних рахунків (51, 52, 10, 11 і т.д.) і безпосередньо за кредитом рахунку 86;
2) застосування обліку державної підтримки можливо, якщо:
• є впевненість в тому, що умови надання фінансових коштів організацією будуть виконані;
• є впевненість, що ці кошти будуть отримані.
У цьому випадку облік надходження державної допомоги потрібно вести з використанням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» за наступною схемою:
Дт 76, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по субсидіях» Кт 86 - відображено суму ліміту по субсидіях з бюджету.
Дт 51 і ін Кт 76 - надійшли кошти фінансування з бюджету.
У даному випадку одна з найбільш важливих завдань бухгалтера - визначити момент, коли отримані кошти повинні бути визнані прибутком. Залежно від цілей, на які спрямовані кошти фінансування, - капітальний вони носять характер або спрямовані на поповнення оборотних коштів, і відбувається визнання цих коштів прибутком.
При цьому складають такі проводки:
Дт 86 Кт 98 «Доходи майбутніх періодів» - визнані отримані кошти як доходи майбутніх періодів. Проводку роблять на момент прийняття виділених коштів у виробництво (списання на витрати товарно-матеріальних цінностей, нарахування заробітної плати тощо, оплачених за рахунок коштів фінансування);
Дт 98 Кт 91 - визнані кошти державної підтримки як прибуток.
Якщо кошти державної підтримки були виділені на фінансування необоротних активів (кошти з федерального бюджету на капітальні вкладення), то сума виділеної державної підтримки списується на доходи звітного періоду пропорційно нарахованої амортизації протягом усього терміну експлуатації придбаних (вироблених) основних засобів.
Якщо за рахунок бюджетних коштів фінансувалися поточні витрати, до яких відносяться субсидії на виробництво льону і конопель, підтримка елітного насінництва, розвиток тваринництва (племінна справа, вівчарство і т.д.), то списання відбувається в момент оприбуткування відповідної готової продукції.
За державної підтримки у вигляді компенсації частини вартості певних видів ресурсів (кормів, мінеральних добрив і т.д.), що здійснюється шляхом оплати безпосередньо виробнику даних ресурсів, що надійшли товарно-матеріальні цінності, придбані за пільговою ціною, враховуються за ціною з урахуванням пільги. У результаті сума прибутку, що склалася від отримання державної підтримки, формується як звичайна різниця між покупними цінами і цінами реалізації виробленої продукції.
Облік коштів, виділених з бюджету сільськогосподарським підприємствам на поворотній основі: товарного кредиту, лізингу за рахунок коштів бюджету, інших бюджетних кредитів (крім податкового), - згідно з ПБО 13/2000 здійснюється аналогічно обліку операцій з оформлення і погашення кредитів і позик.
Ще однією сферою, в якій широко застосовується субсидування з бюджету, є страхування, зокрема кошти з федерального бюджету, спрямовані на компенсацію частини витрат на страхування сільськогосподарських культур. У цьому випадку також існують два варіанти фінансування.
Перший варіант-перерахування коштів підприємствам, які зазнали витрати на страхування сільськогосподарських культур (підтвердженням тому служать договори страхування і платіжні доручення на перерахування страхових внесків). При цьому варіанті на суму нарахованих платежів дебетують субрахунок 20-1 «Рослинництво» (без ПДВ) в кореспонденції з субрахунком 76-1 «Розрахунки по особистому і майновому страхуванню». На суму перерахованих страховій компанії коштів складають проводку за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». При отриманні субсидії дебетується рахунок 51 і кредит рахунку 86 «Цільове фінансування». Одночасно роблять проводку за дебетом рахунка 86 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів. У випадку загибелі посівів це відбивається проводкою по дебету рахунку 76 і кредитом субрахунка 20-1 на суму загибелі. На суму відшкодування страховою компанією дебетують рахунок 51 у кореспонденції з рахунком 76. Різницю по рахунку 76 відносять відповідно в дебет або кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно роблять проводку за дебетом рахунка 98 і кредитом рахунка 91.
Другий варіант-субсидії з бюджету на відшкодування витрат із страхування направляються страховим компаніям. Основою в такому випадку також служать договори на страхування і платіжні доручення. На сільськогосподарських підприємствах у цьому випадку складають проводку:
Дт 20 Кт 76 - на суму, в яку вже увійшла сума пільги.
І на перераховані (з урахуванням пільг) страхові внески: Дт 76 Кт 51.
При настанні страхового випадку роблять проводки, як і при першому варіанті фінансування, крім відображення цільового фінансування, яке в даному випадку ніде не було відображено.
Синтетичний облік цільового фінансування, зокрема державної підтримки, на сільськогосподарських підприємствах ведеться у відомості № 70-АПК за субрахунками в розрізі видів фінансування. У кінці звітного періоду підсумкові дані з відомості заносять в журнал-ордер № 12-АПК з відображенням кредитових оборотів за рахунком 86 «Цільове фінансування» в кореспонденції з відповідними рахунками.
Вартість матеріальних цінностей, що значиться на рахунках бухгалтерського обліку, може значно відхилятися від ринкової оцінки. Це в основному відноситься до рахунку 10 «Матеріали» та інших рахунках обліку матеріальних цінностей і витрат. Для нівелювання відхилень у Плані рахунків передбачено рахунок 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про резерви, що створюються під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та інших матеріальних цінностей, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості. Рахунок 14 застосовують також для акумулювання даних про резерви під зниження вартості інших засобів в обороті: НЗВ, готової продукції тощо
Перед складанням, як правило, річного бухгалтерського балансу фактичну собівартість заготовляння (придбання) матеріалів зіставляють з їх поточною ринковою вартістю (вартістю можливого продажу). Дві оцінки порівнюють з зіпсованим матеріалами, сировини, інших виробничих запасів, які повністю або частково застаріли або ринкові ціни на які стійко знижуються. Якщо фактична собівартість виявляється нижче від поточної ринкової вартості, як балансову оцінки матеріальних цінностей беруть найменшу, тобто фактичну, собівартість. Якщо поточна ринкова вартість виходить нижче фактичної собівартості, то матеріальні цінності в балансі відображають за поточною ринковою вартістю, а в звіті про прибутки та збитки визнають збиток від зниження вартості запасів.
Під поточною ринковою вартістю (або вартістю можливого продажу) матеріальних цінностей на увазі суму грошових коштів, яку підприємство може отримати у разі продажу відповідних запасів.
Зіставлення фактичної собівартості і поточною ринковою вартістю слід проводити по кожному номенклатурному номеру, а в окремих випадках - за групами однорідних матеріальних цінностей. Не рекомендується допускати зменшення вартості, наприклад, всіх будівельних матеріалів, запасних частин, палива, сировини чи матеріалів. Визнання вартості можливого продажу в якості балансової оцінки матеріалів не змінює їх вартість у бухгалтерському обліку. На суми зниження вартості матеріальних цінностей створюють резерви за рахунок прибутку звітного року.
Освіта сум резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відображають в обліку по кредиту рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На початку періоду, наступного за періодом, в якому зроблена ця запис, зарезервовану суму відновлюють: в обліку роблять запис по дебету рахунка 14 і кредитом рахунка 91.
При закритті цього рахунку виходять з припущення, що всі перехідні залишки матеріальних цінностей будуть повністю витрачені протягом наступного звітного періоду.
Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться по кожному резерву.
Організації, що мають на балансі цінні папери, створюють за рахунок прибутку резерви під знецінення вкладень у цінні папери. Створення цих резервів враховують на рахунку 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Як правило, на сільськогосподарських підприємствах цей рахунок використовується рідко, оскільки такі підприємства рідко працюють на відкритих фондових ринках, хоча існують винятки.
На суму створюваних резервів роблять бухгалтерський запис за кредитом рахунку 59 і дебетом рахунка 91.
При підвищенні ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви, виконують запис за дебетом рахунка 59 у кореспонденції з рахунком 91. Аналогічну запис проводять при списанні з балансу цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви.
Аналітичний облік по рахунку 59 ведеться по кожному резерву.
Для обліку створюваних резервів за рахунок витрат у Плані рахунків передбачено рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат». З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва звітного періоду організація може створювати резерви:
• на майбутню оплату відпусток (включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення) працівникам організації;
• на виплати щорічної винагороди за вислугу років;
• на виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
• на ремонт основних засобів;
• на майбутні витрати по рекультивації земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
• на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування і т.д.
Формування резервів відображається за кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж. Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносять в дебет рахунку 96 в кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 23 «Допоміжні виробництва» та інших
До рахунку 96 можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Резерв на оплату відпусток»;
2 «Резерви на виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік»;
3 «Резерви на ремонт і гарантійне обслуговування»;
4 «Інші резерви».
На субрахунку 96-1 «Резерв на оплату відпусток» враховують резерв на покриття майбутніх витрат на оплату відпусток, включаючи відрахування на соціальні потреби (ЄСП), якщо обліковою політикою організації передбачено створення такого резерву. Формується цей резерв при значній сезонності таких витрат. Резерв утворюють щомісячно, розраховуючи його шляхом множення фактично нарахованої оплати праці на відсоток, обчислений співвідношенням річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці працівників. У суму резерву включають вироблені в установленому розмірі відрахування на соціальні потреби. У бухгалтерському обліку операції з формування і використання розглянутого резерву відображаються записами:
Дт рахунків з обліку витрат виробництва Кт 96-1 - створення резерву;
Дт 96-1 Кт 70, 69 - використання резерву.
На субрахунку 96-2 «Резерви на виплату винагород за вислугу років за підсумками роботи за рік» відбивають зарезервовані кошти на виплату відповідних категорій працівників передбаченого чинними нормативними актами винагороди за вислугу років. За кредитом субрахунка 96-2 показують суми резервуються щомісячно коштів у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво; за дебетом - використання резерву при нарахуванні винагород в кореспонденції з рахунками 70, 69.
На субрахунку 96-3 «Резерви на ремонт і гарантійне обслуговування» підприємства з сезонним характером ремонтних робіт з метою рівномірного включення витрат у витрати виробництва відображають створення резервів на ремонт основних засобів за рахунок резервування коштів у кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва та обігу; за дебетом списують фактичні витрати з ремонту після його завершення в кореспонденції з рахунками 23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін
На субрахунку 96-4 «Інші резерви» сільськогосподарські та інші підприємства відображають створення і використання резервів: майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів; виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.
Резерв на покриття виробничих витрат з підготовчих робіт рекомендується створювати підприємствам з переробки сільськогосподарської продукції з різко вираженим сезонним характером виробництва.
Аналітичний облік по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів" ведеться по кожному резерву.
Для списання наявних на балансі сумнівних боргів за рахунок прибутку створюється спеціальний резерв. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість підприємства, яка не погашена у встановлений термін і не забезпечена відповідними гарантіями для погашення.
Формування резерву по сумнівних боргах в сучасних умовах для підприємства важливо з точки зору освіти свого роду фонду покриття ризику від непередбачених випадковостей у розрахункових взаєминах. Разом з тим цей резерв служить додатковим джерелом формування оборотних коштів, вкладених у розрахунки з покупцями і замовниками.
Для узагальнення інформації про сумнівну заборгованості призначений пасивний рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами».
За кредитом рахунка відображають створення резервів, за дебетом - їх використання. Резерв по сумнівних боргах утворюють за рахунок інших доходів, тобто шляхом віднесення зарезервованих сум на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних сільськогосподарським підприємством сумнівними, записи здійснюють за дебетом рахунка 63 в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами.
Приєднання невикористаних сум резервів по сумнівних боргах до прибутку звітного періоду, наступного за періодом їх створення, відображають за дебетом рахунка 63 і кредитом рахунка 91.
Аналітичний облік за рахунком 63 ведеться по кожному створеному резерву, тобто по кожному сумнівному дебітором.
У системі регістрів бухгалтерського обліку операції за рахунком 63 відображають у журналі-ордері № 12-АПК і відомості № 68-АПК аналітичного обліку резервів.