Бухгалтерський облік дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства

Курсова робота

З дисципліни: Бухгалтерський облік

На тему: Бухгалтерський облік дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства

Робота виконана студентом

Агарковим С.М.

Самара 2009р.

ЗМІСТ

Введення

1. Нормативне регулювання розрахунків з дебіторами і кредиторами

1.1 Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості та правова основа їх виникнення

1.2 Склад і оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості

2. Бухгалтерський облік розрахунків

2.1 Облік дебіторської заборгованості

2.2 Створення резервів по сумнівних боргах

2.3 Списання дебіторської заборгованості

2.4 Облік кредиторської заборгованості

2.5 Списання кредиторської заборгованості

2.6 Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості

Висновок

Бібліографічний список

ВСТУП

У процесі господарської діяльності організація здійснює різні операції, в результаті яких гроші перетворюються на матеріали, матеріали - у готову продукцію, продукція - знову в гроші. Такий кругообіг матеріальних цінностей може, та й повинен бути нескінченним. І цілком закономірно, що у фірми в результаті діяльності виникають різні зобов'язання, а в підсумку успішної діяльності утворюється прибуток.

Господарська діяльність будь-якої організації неможлива без придбання у постачальників товарно-матеріальних цінностей, споживання робіт і послуг сторонніх організацій і, отже, без розрахунків за ці послуги.

Актуальність проблеми бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками не є перебільшенням, тому що облік боргових зобов'язань є найважливішою складовою частиною системи бухгалтерського обліку. Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями за придбані ними товари; із замовниками за виконані роботи та надані послуги.

В умовах економічної кризи ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово-господарської діяльності неминуча і повинна знаходитися в рамках допустимих значень.

Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Метою даної курсової роботи є дослідження бухгалтерського обліку дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства, вивчення розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками. У зв'язку з поставленою метою можна виділити ряд завдань, на які необхідно відповісти в процесі дослідження.

Завдання курсової роботи:

• дати поняття дебіторської та кредиторської заборгованості;

• простежити нормативно-законодавче регулювання розрахунків та бухгалтерського обліку;

• уявити типові господарські та фінансові ситуації при розрахунках з дебіторами і кредиторами;

• проаналізувати бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками.

1. Нормативне регулювання РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ

1. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості та правова основа їх виникнення

У процесі фінансово-господарської діяльності у кожної організації з'являються зобов'язання за розрахунками за отримані матеріальні цінності, спожиті роботи та послуги перед іншими організаціями та особами, виникають заборгованості інших організацій і осіб за розрахунками за реалізовані їм товари, продукцію (роботи, послуги) і т. п. Таким чином, виникають розрахункові відносини:

• по товарних операціях, які проводяться підприємством у випадку, якщо підприємство є постачальником готової продукції (робіт, послуг), заготівельником товарно-матеріальних цінностей або покупцем;

• за нетоварними операціями, пов'язаними з погашенням заборгованості банку, бюджету, працівникам, позабюджетних фондів і інші розрахунки.

Виникнення і необхідність обліку дебіторської і кредиторської заборгованості спочатку були пов'язані з наданням грошей і матеріальних цінностей в борг, тобто з наступним поверненням. У міру розвитку торгівлі боргові зобов'язання збільшувалися не тільки за кількістю та сумами, але і за видами заборгованості. Особливо сприяло цьому різноманітність способів продажу.

До безпосередніх завдань обліку дебіторської і кредиторської заборгованості належать такі:

• точний, повний і своєчасний облік руху грошових коштів і операцій з їх руху;

• визначення структури кредиторської та дебіторської заборгованості за термінами погашення, по виду заборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;

• визначення складу і структури простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, її частки в загальному обсязі дебіторської та кредиторської заборгованості;

• виявлення структури даних по постачальниках по неоплачених розрахунковими документами, постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційному кредиту, встановлення їх доцільності і законності;

• виявлення обсягів і структури заборгованості за векселями, за претензіями, за виданими і отриманими авансами, по страхуванню майна і персоналу, заборгованості, що виникає внаслідок розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, заборгованості по банківських кредитах і ін Визначення причин їх виникнення та можливих шляхів усунення;

• визначення правильності використання банківських позик;

• виявлення неправильного перерахування або отримання авансів і платежів за безтоварними рахунками і т.п. операціями;

• визначення правильності розрахунків з працівниками з оплати праці, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і кредиторами і виявлення резервів погашення наявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а також можливостей стягнення боргів (за допомогою грошових чи не грошових розрахунків або звернення до суду) з дебіторів.

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається як майно організації, а кредиторська заборгованість - як зобов'язання. Але той і інший вид заборгованості нерозривно пов'язані і мають стійку тенденцію переходу з однієї в іншу. Тому ці два види заборгованостей необхідно розглядати у взаємозв'язку.

Під дебіторською заборгованістю розуміється заборгованість організацій, працівників та фізичних осіб перед даною організацією, яка виникає в процесі економічної діяльності організації, тобто заборгованість покупців за куплені товари і послуги, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми, заборгованість організацій за видані їм позики та ін Іншими словами заборгованість юридичних і фізичних осіб даної організації називається дебіторською заборгованістю, а самі ці особи називаються дебіторами.

У бухгалтерському обліку під дебіторською заборгованістю, як правило, розуміються майнові права, що представляють собою один з об'єктів цивільних прав.

Згідно зі ст. 128 Цивільного кодексу Російської Федерації: "До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність) ; нематеріальні блага ". Отже, право на отримання дебіторської заборгованості є майновим правом, а сама дебіторська заборгованість є частиною майна організації.

Зауважимо, що сьогодні практично жоден суб'єкт господарської діяльності не існує без дебіторської заборгованості, так як її освіта і існування пояснюється простими об'єктивними причинами:

• для організації-боржника - це можливість використання додаткових, оборотних коштів;

• для організації-кредитора - це розширення ринку збуту товарів, робіт, послуг.

До утворення дебіторської заборгованості веде наявність договірних відносин між контрагентами, коли момент переходу права власності на товари (роботи, послуги) та їх оплата не збігаються за часом.

Дебіторська заборгованість може виникнути внаслідок невиконання договірних зобов'язань, зайво сплачених податків, стягнутих зборів, пені, виданих грошових сум під звіт.

Кредиторська заборгованість - заборгованість організації іншим організаціям, індивідуальним підприємцям, фізичним особам, у тому числі власним працівникам, що утворилася при розрахунках за придбані матеріально-виробничі запаси, роботи і послуги, при розрахунках з бюджетом і позабюджетними фондами, заборгованість по претензіях, а також при розрахунках з оплати праці. Іншими словами заборгованість організації іншим юридичним і фізичним особам називається кредиторською заборгованістю, а самі ці особи називаються кредиторами.

Кредиторська заборгованість виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, у тому числі з дочірніми і залежними товариствами, персоналом підприємства, з бюджетом та позабюджетними фондами, за отриманими авансами, попередньої оплати та т.п. На відміну від дебіторської заборгованості підприємство в цьому випадку використовує у своєму обороті не належні йому кошти, а не сплачені ним суми боргових зобов'язань, від чого має певні економічні переваги.

Кредитором слід вважати юридична або фізична особа, що надає організації гроші або товари в кредит і має право на подальше відшкодування цих коштів у грошовій формі або шляхом обміну на інші товари або послуги. У широкому сенсі до кредиторів відносяться банки та інші кредитні установи, підприємства, які відпускають продукцію і товари з наступною оплатою (у межах терміну відстрочки платежу), робітники і службовці, яким нараховано, але не виплачена заробітна плата, податкові органи в частині нарахованих, але не сплачених податків і прирівняних до них платежів та ін

Позики і кредити в російському бухгалтерському обліку та звітності відокремлені від кредиторської заборгованості і класифікуються як довгострокові і короткострокові зобов'язання. У якості заборгованості кредиторам враховують лише суми за неоплаченими рахунками постачальників та підрядників, пред'явленим до сплати векселями, заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами, перед персоналом організації, отримані аванси, заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами, перед учасниками (засновниками), по виплаті доходів та т.д.

Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість по заробітній платі працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість за якими виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

У бухгалтерському балансі залишки по дебіторської та кредиторської заборгованості відображаються за їх видами розгорнуто.

Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку організації відбивається як наслідок її цивільних зобов'язань, що виникають в результаті певної угоди. Угода, оформлена, як правило, договором, являє собою певну дію беруть участь у ній

суб'єктів (юридичних або фізичних осіб), результатом, якого є виникнення товарних і грошових зобов'язань.

Договір зобов'язує одну сторону - кредитора - надати певні цінності або виконати роботи і послуги (товарна частина угоди), а іншу сторону - дебітора - сплатити у встановлені договором

терміни, виконані першою стороною зобов'язання (грошова частина угоди).

В узагальненому вигляді чинники, що впливають на порядок відображення дебіторської заборгованості в обліку, оцінки та погашення, являють собою правила і норми, встановлені:

• договором, що визначає порядок розрахунків по угоді;

• цивільним законодавством, що визначає порядок здійснення операцій;

• законодавчими і адміністративними документами з оподаткування;

В умовах ринкових відносин договір - основний юридичний акт, з якого виникають зобов'язальні правовідносини. Він є головним засобом регулювання товарно-грошових зв'язків, що визначає зміст правовідносин, права та обов'язки його учасників.

Загальні положення про договори, поняття та умови договору, їх укладення, зміна і розірвання передбачені у Цивільному кодексі України. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). (ЦК України, ст. 454). Обов'язковою умовою договору купівлі-продажу є найменування і кількість товару (ГК РФ ст. 455). Додатковими умовами договору є термін і ціна товару.

Порядок постановки на облік, оцінка, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

• Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

• Цивільний Кодекс РФ;

• Податковий Кодекс у частині I та II;

• Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н;

• Положення про бухгалтерський облік «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2006, затверджене наказом МФ РФ від 27.11.2006г. № 154н;

• Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 32н;

• Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 33н;

Постановка на бухгалтерський облік дебіторської заборгованості є результатом продажу (реалізації) організацією-кредитором своєї продукції іншим юридичним або фізичним особам. Як наслідок цього даний показник знаходить відображення в бухгалтерському обліку:

• на дату відображення виручки від реалізації продукції;

• в оцінці показника виручки від реалізації продукції.

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами:

• Федеральний закон від 22 листопада 1996р. № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік». Згідно з цим законом, всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, показник дебіторської заборгованості повинен бути відображений в обліку, як правило, після виконання організацією-кредитором товарної частини угоди - після відвантаження продукції.

• Відповідно до ЦК РФ, зобов'язання виконуються відповідно до договору, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться. Порядок виконання сторонами грошових зобов'язань визначається договором і лише у разі недостатності чи неясності встановлених умов виконання зобов'язань повинно здійснюватися у відповідності з іншими додатковими умовами. Наприклад; виручка від реалізації продукції приймається для обліку не тільки за умови відвантаження продукції, але і після пред'явлення до оплати розрахункових документів.

Отже, якщо продукція відвантажена, але розрахункові документи не пред'явлені постачальником покупцеві до оплати, виручка для цілей бухгалтерського обліку відсутній. Однак якщо в договорі визначено термін пред'явлення розрахункових документів до оплати, він може бути прийнятий за основу для визначення показника виручки. Перевищення встановленого терміну буде розглядатися як порушення норм податкового законодавства, а також принципу нарахування при відображенні операцій у бухгалтерському обліку.

• ПБО № 34н. При відображенні в обліку дебіторської заборгованості дотримуються принципу припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принципу нарахування) згідно з яким всі факти господарської діяльності організації відображаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від стану розрахунків по них, для цілей оподаткування.

• ПБО 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті», затвердженому наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006г. № 154н, відповідно до якого організації, які здійснюють розрахунки за реалізовані товари, роботи і послуги в іноземній валюті, можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку в міру оплати продукції (робіт, послуг).

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають такі нормативні акти:

• Положення № 34н, згідно з яким:

• розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих після закінчення угоди;

• при здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації .

• Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. При цьому дебіторська заборгованість завжди оцінюється в сумі виручки від реалізації продукції.

1.2 Склад і оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості

Важливу роль в організації обліку і контролю виконання боргових зобов'язань грають їх класифікація та оцінка.

Боргові зобов'язання можуть бути класифіковані за різними підставами. Перш за все, їх поділяють на борги, пов'язані з розміщенням та залученням коштів, тобто на дебіторську і кредиторську заборгованість. У роздільної класифікації кожного різновиду цих зобов'язань немає необхідності, оскільки будь-яка організація одночасно має як дебіторську, так і кредиторську заборгованість.

Обидва види боргових зобов'язань з економічних, розрахунковим і юридичних підстав поділяють залежно від тривалості, складу суб'єктів заборгованості, валюти платежу і змісту зобов'язань. За тривалістю виділяють довгострокову заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців, і короткострокову з терміном погашення менш 12 місяців. По валюті платежу заборгованість може бути виражена в рублях і іноземній валюті, в результаті чого виникають курсові різниці. Якщо оплата боргу проводиться в рублях, але за певним курсом і такі умови угоди встановлені договором, виникають сумові різниці. За змістом зобов'язань розрізняють заборгованість, що виникла у зв'язку з поставкою товарів, орендою, видачею та отриманням авансів, зберіганням та страхуванням вантажів, наданням посередницьких послуг і т.д. У бухгалтерському обліку та звітності дебіторська і кредиторська заборгованість групується по: економічним змістом; термінів надання; часу повернення; ступенем забезпечення боргових зобов'язань; можливості стягнення. В обліку і звітності відповідно до ПБУ 4 / 99 у складі дебіторської заборгованості виділені: покупці та замовники; векселі до отримання; заборгованість дочірніх і залежних товариств; заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу; аванси видані; інші дебітори. Що значиться в бухгалтерському обліку заборгованість покупців та замовників, а також інших дебіторів за проданими їм товарам, продукції, виконаним роботам чи що послуг, забезпечена векселями, відображається за статтею «векселя до отримання». За статтею «заборгованість дочірніх і залежних товариств» групи статей «Дебіторська заборгованість», а також за статтею «заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами» групи статей «Кредиторська заборгованість» відображаються значаться на звітну дату в бухгалтерському обліку дані по поточних операціях з дочірніми (залежними ) товариствами організації.

За статтею «аванси видані» групи статей «Дебіторська заборгованість" показується сума сплачених іншим організаціям і громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів. За статтею «інші дебітори" відображається заборгованість по переплаті податків, зборів та інших платежів до бюджету, державні позабюджетні фонди, заборгованість працівників за наданими їм позиками за рахунок коштів організації, з відшкодування матеріального збитку організації і т.п. Крім того, тут показують заборгованість за підзвітними особами, заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками з державними та муніципальними органами, штрафи, пені, а також неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення про їх стягнення. За статтею «аванси отримані» групи статей «Кредиторська заборгованість» відносять суми отриманих від сторонніх організацій авансових платежів за майбутнім розрахунками на основі укладених договорів. За статтею «інші кредитори» враховують всі інші види кредиторської заборгованості за розрахунками з контрагентами організації. Зокрема, тут можуть бути відображені: заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації, за іншими видами страхування; заборгованість з відрахувань відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди; сума орендних зобов'язань організації за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди, та ін По можливості стягнення дебіторську заборгованість поділяють на: надійну; сумнівну; безнадійну. До надійної дебіторської заборгованості відносять суму рахунків пред'явлених покупцям з оплатою в межах терміну, встановленого договором, а також заборгованість дебіторів, забезпечену заставою, поручительством або банківською гарантією. Сумнівною є не погашена в строк і незабезпечена заборгованість, по якій, тим не менш, зберігається ймовірність можливого погашення. Безнадійною вважають заборгованість з терміном позовної давності, неможливу до отримання внаслідок форс-мажорних обставин, в яких опинився боржник, а також ліквідації організації-дебітора або її банкрутства. Поточна оцінка боргових зобов'язань - це їх дисконтована величина або поточна вартість майбутнього платежу. Для короткострокової дебіторської заборгованості через короткого проміжку часу рівень дисконту незначний, їм можна знехтувати і враховувати борги за номінальною первісної вартості. Для боргових зобов'язань зі сплатою в термін, що перевищує 12 місяців, їх поточну вартість визначають з використанням формули складних відсотків або шляхом дисконтування первісної суми. Ринкова оцінка боргу враховує вплив багатьох факторів, але в першу чергу можливість його реального стягнення. Найбільш об'єктивно вона формується при продажу або поступку права вимоги боргових зобов'язань. Близька до ринкової експертна оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості. Її здійснюють аудитори та ріелтори при оцінці підприємства як господарського комплексу або при отриманні спеціального аудиторського завдання, пов'язаного з банкрутством організації, а також для аналітичних цілей. Оскільки головним видом оцінки боргових вимог і зобов'язань була і залишається їх первісна величина, для аналітичних цілей вона може бути скоригована з урахуванням передбаченого договором відсотка за прострочення платежу. Отриманий результат часто називають реальною дебіторської або кредиторською заборгованістю - реальної за величиною пред'явлення, але, на жаль, далеко не завжди реальною для стягнення. Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в обліку їх оцінка у складі кредиторської заборгованості здійснюється згідно з розрахунковими документами постачальника. Заборгованість по невідфактурованих постачання визначається виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах. За отриманими позиками і кредитами, в тому числі комерційним, заборгованість показується з урахуванням належних до сплати на кінець звітного періоду відсотків. Для бухгалтерії підприємства дуже важлива оцінка боргових зобов'язань в балансі та інших формах фінансової звітності. Дебіторська заборгованість відображається у бухгалтерському балансі кредитора у розмірі суми основного боргу, не виплаченого на день виконання зобов'язання, відсотків, нарахованих на суму основного боргу, якщо передбачена сплата таких процентів згідно з договором або вимогам правових норм. За діючими правилами дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни проданої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих постачальником своїм клієнтам і покупцям. Згідно ПБУ 9 / 99 обсяг надходження та дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів, що отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість продукції, товарів, що отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції. При неможливості встановити вартість товарів, цінностей, отриманих організацією, обсяг надходження та дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції, товарів, переданих чи які підлягають передачі організацією. До терміну погашення дебіторська заборгованість може бути: оцінена з урахуванням відсотків за надання продукції, робіт, послуг у кредит; частково списана за рішенням Уряду Російської Федерації та судових органів; визнана сумнівною, якщо не погашена в терміни, передбачені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями . Тоді утворюється резерв по сумнівному боргу й у звітності заборгованість показується за мінусом створеного резерву. Згідно ПБУ 9 / 99 у разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати і (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає вибуття. Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. У балансі в таких випадках присутні дві статті: загальна сума заборгованості і сумнівна заборгованість, яка, в кінцевому рахунку, зменшить підсумок активу балансу. Даний спосіб забезпечує прозорість балансу організації, не завищуючи його валюту зайвими нереальними сумами.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ

2.1 Облік дебіторської заборгованості

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається за дебетом рахунків:

1. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (організацією видано аванс в рахунок поставки товару);

2) 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (поставка товарів, робіт, послуг в рахунок подальшої оплати);

3) 68 "Розрахунки за податками і зборами" (переплата до бюджету податків, зборів);

4) 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" (переплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації);

5) 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (при утриманні з працівника на користь організації певних сум);

6) 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (підзвітна особа не повернула видані йому грошові кошти);

7) 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (виникнення заборгованості працівників за наданими позиками, відшкодування матеріальних збитків тощо);

8) 75 "Розрахунки з засновниками" (виникнення заборгованості засновників за внесками до статутного, складеного капіталу);

9) 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (у випадку наявності заборгованостей з відшкодування збитку по страховому випадку розрахунків за претензіями на користь організації, розрахунків за належними дивідендами).

Дебіторська заборгованість концентрується в основному на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Рахунок 62 активно-пасивний. Кредитове сальдо по ньому означає, що гроші перераховані покупцем на розрахунковий рахунок організації, а товар ще не отримана. Дебетове сальдо виникає, коли товар відвантажено, але не оплачений. За дебетом рахунка відображають суми, на які пред'явлені розрахункові документи, за кредитом - суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів).

Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками: 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Можлива кореспонденція рахунків з обліку на рахунку 62 представлена ​​в таблиці господарських операцій, пов'язаних з розрахунками з покупцями.

До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" можуть відкриватися субрахунки:

62-01 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

62-02 "Розрахунки за авансами одержаними";

62-03 "Розрахунки за векселями отриманим";

62-04 "Розрахунки з дочірніми товариствами";

62-05 "Розрахунки з залежними товариствами".

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк документів; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Сума заробітної плати, що підлягає до видачі працівникам організації через її касу, відображається за кредитом субрахунка 70-04 "Заробітна плата до видачі" і дебетом субрахунка 70-01 "Нарахована заробітна плата".

Суми оплати праці, не отримані працівниками у строк, встановлений для видачі заробітної плати (депонованої заробітної плати), відображаються за дебетом субрахунка 70-04 "Заробітна плата до видачі" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати".

Аналітичний облік за субрахунком 70-04 "Заробітна плата до видачі" ведеться по кожному працівнику організації (табельної номеру).

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

На рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" відображається інформація про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати.

Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".

На рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається інформація про всі види розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами.

До рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" часто відкриваються субрахунки:

73-01 "Розрахунки за наданими позиками";

73-02 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку";

73-03 "Розрахунки з технологічних порушень";

73-05 "Розрахунки за спеціальний одяг";

73-07 "Розрахунки за путівки";

73-08 "Розрахунки за майно, продане в кредит";

73-09 "Розрахунки за договорами страхування працівників";

73-80 "Інші розрахунки".

Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації.

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

На рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відображається інформація про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60 - 75: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників підприємства на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відкриваються субрахунки:

76-00 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами";

76-01 "Розрахунки за виконавчими документами";

76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати";

76-03 "Розрахунки з мешканцями з житлових та комунальних послуг";

76-04 "Розрахунки з профспілковими організаціями";

76-05 "Розрахунки з дочірніми товариствами";

76-06 "Розрахунки з залежними товариствами";

76-07 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

76-08 "Розрахунки з фізичними особами";

76-09 "Розрахунки за претензіями";

76-10 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";

76-11 "Розрахунки за цільовим зборів житлово-комунального господарства";

76-12 "Розрахунки з нез'ясованих сум";

76-13 "Розрахунки з державними органами";

76-80 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами".

2.2 Створення резервів по сумнівних боргах

Формування резерву по сумнівних боргах є правом організації, а не обов'язком. Організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.

Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, не погашена у встановлені договором терміни і не забезпечена відповідними гарантіями.

У Листі Мінфіну Росії від 15 жовтня 2003 р. N 16-00-14/316 "Про сумнівному борг організації" зазначено, що в організації-покупця, що перерахував відповідно до договору попередню оплату за товар, зобов'язання постачальника по відвантаженню продукції не можуть розглядатися заборгованістю, за якою утворюється резерв по сумнівних боргах. Тобто, на думку Мінфіну Росії, заборгованість, що виникла в результаті виплати авансу постачальнику, не може брати участь у створенні резерву, іншими словами, резерв створюється в бухгалтерському обліку тільки під заборгованість покупців.

Резерв можна створювати в кінці будь-якого звітного періоду з податку на прибуток, а так само в кінці року. Для цього необхідно провести інвентаризацію дебіторської заборгованості.

Прострочену заборгованість можна включати в резерв, в залежності від терміну її виникнення (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• якщо термін більше 90 календарних днів, то включаємо в резерв всю суму заборгованості;

• якщо термін від 45 - 90 календарних днів, то в резерв треба включити 50% від суми заборгованості;

• якщо термін менше 45 календарних днів, то заборгованість в резерв не включається.

Відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Резерв не може бути більше 10 відсотків від виручки за той же звітний або податковий період.

На підставі п. 11 ПБУ 10/99 відрахування в резерви по сумнівних боргах, створені у відповідності з правилами бухгалтерського обліку, є для організації іншими витратами.

На суму створюваних резервів сумнівних боргів дебетують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитують рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами». Списання незатребуваних боргів, визнаних сумнівними, відображають за дебетом рахунка 63 з кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Списані борги повинні враховуватися протягом п'яти років на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

Після закінчення звітного року суми резервів сумнівних боргів, створені в попередньому звітному році і не використані у звітному періоді, приєднуються до прибутку звітного року і записуються в дебет рахунка 63 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Списання суми резерву по сумнівним боргами на дату погашення покупцем заборгованості, раніше визнана організацією сумнівною, відображається такими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - отримані грошові кошти;

Дебет 63 Кредит 91-1 - відображено списання суми резерву по сумнівних боргах.

Відповідно до п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку, якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву по сумнівних боргах, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансовим результатам.

У бухгалтерському обліку приєднання невикористаних сум резервів по сумнівних боргах до прибутку звітного періоду, наступного за періодом їх створення, відображається наступним проведенням:

Дебет 63 Кредит 91-1 - списані невикористані суми.

2.3 Списання дебіторської заборгованості

Організації повинні списувати дебіторську заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення, на підставі п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку.

Відображення в обліку списання дебіторської заборгованості залежить від того, створюється резерв по сумнівних боргах чи ні.

Відповідно до п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість списується по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.

Якщо резерв по сумнівних боргах не створюється, списана заборгованість, причому в сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку (з урахуванням ПДВ), відноситься на фінансові результати. Відповідно до п. п. 11 та 14.3 ПБО 10/99 списана заборгованість включається до складу інших витрат.

Причому відповідно до п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Протягом п'яти років з моменту списання сума списаної заборгованості обліковується за балансом на рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів", призначеному для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної внаслідок неплатоспроможності боржників.

У бухгалтерському обліку ця операція відображається такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана на збитки сума дебіторської заборгованості (з ПДВ);

Дебет 007 - врахована за балансом сума списаної дебіторської заборгованості.

Якщо організація резерв по сумнівних боргах створює, суми дебіторської заборгованості зі строком позовної давності списуються за рахунок коштів резерву. Одночасно за балансом враховується сума списаної заборгованості.

У бухгалтерському обліку ця операція відображається проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за рахунок резерву сума дебіторської заборгованості;

Дебет 007 - врахована за балансом сума списаної дебіторської заборгованості.

При надходженні від покупця суми раніше списаної заборгованості, сума заборгованості, списується з позабалансового обліку і відображається у складі інших доходів організації на підставі п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р . N 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99" (далі - ПБО 9 / 99). При цьому в бухгалтерському обліку з'являться записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - відображена у складі інших доходів сума списаного боргу, повернутого боржником;

Кредит 007 - списано з забалансового рахунку сума повернутого боргу.

2.4 Облік кредиторської заборгованості

У бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість відображається за кредитом рахунків:

1) 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (організацією отриманий аванс в рахунок поставки товару);

2) 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (отримання оплати в рахунок майбутньої поставки товарів, робіт, послуг);

3) 68 "Розрахунки за податками і зборами" (недоплата до бюджету податків, зборів);

4) 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" (недоплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації);

5) 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (при нарахуванні на користь працівника організації певних сум);

6) 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

7) 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (виникнення заборгованості організації з відшкодування матеріального збитку і тому подібне).

Кредиторська заборгованість відображається в основному на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» є активно-пасивним. Дебетове сальдо означає суму авансів (передоплати), виданих постачальникам і підрядчикам. Кредитове сальдо за рахунком 60 свідчить про суми заборгованості організації постачальникам і підрядникам за неоплаченими розрахунковими документами і невідфактурованих постачання. Оборот за дебетом рахунка показує суми оплат, списань і заліків за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги у звітному місяці. Оборот за кредитом рахунку відображає вартість отриманих від постачальників товарно-матеріальних цінностей, виконаних підрядниками робіт і наданих послуг за звітний місяць.

На рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається інформація про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

• одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

• товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);

• лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

• отримані послуги з перевезень, а також за всі види послуг зв'язку та ін

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати.

За рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відображаються, крім того, суми по інкасованих постачальниками розрахунковими документами, що підлягають відповідно до діючих правил оплати в безакцептному порядку, та суми за виконавчими документами, пред'явленими відповідними організаціями в банк для примусового стягнення з розрахункового та інших рахунків підприємства.

До рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" можуть відкриватися субрахунки:

60-01 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами";

60-02 "Розрахунки за невідфактурованих постачання";

60-03 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за авансами виданими";

60-04 "Розрахунки за векселями, виданими постачальникам і підрядчикам";

60-05 "Розрахунки з дочірніми товариствами";

60-06 "Розрахунки з залежними товариствами";

60-08 "Розрахунки за векселями, виданими іншим контрагентам".

Якщо розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в іноземній валюті, на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" можуть виникати курсові різниці, пов'язані зі зміною курсу рубля по відношенню до іноземної валюти. При відображенні курсових різниць проводиться запис за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і кредитом субрахунка 91-01 "Інші доходи" - на суму позитивних курсових різниць або за дебетом субрахунка 91-02 "Інші витрати" і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками "- на суму негативних курсових різниць.

Схема відображення на рахунках бухгалтерського обліку найбільш поширених операцій, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, наведена в таблиці господарських операцій, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками.

Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; постачальникам за виданими векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредитом та ін

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відокремлено.

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

На рахунку 70 відображається інформація про розрахунки з працівниками організації з оплати праці, в тому числі по всіх видах оплати праці, премій, допомог та інших виплат, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації.

До рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відкриваються такі субрахунки:

70-01 "Нарахована заробітна плата";

70-03 "Борги із заробітної плати";

70-04 "Заробітна плата до видачі";

70-05 "Заробітна плата, що перераховується у внески";

70-06 "Суми заокруглень по заробітній платі".

На субрахунку 70-03 "Борги по заробітній платі" відбиваються як суми заборгованості із заробітної плати перед працівниками підприємства, так і борги працівників підприємства.

Суми заборгованості, які утворюються при підрахунку сум оплати праці, відображаються за кредитом субрахунка 70-03 "Борги по заробітній платі" в кореспонденції з дебетом субрахунка 70-01 "Нарахована заробітна плата". У наступному місяці ці суми приєднуються до заробітної плати до розподілу зворотним записом.

Заборгованість працівника перед організацією відображається за дебетом субрахунка 70-03 "Борги по заробітній платі" в кореспонденції з відповідними рахунками. Погашення заборгованості працівником шляхом внесення грошових коштів у касу підприємства відображається за кредитом субрахунка 70-03 "Борги по заробітній платі" і дебетом рахунка 50 "Каса". Після закінчення терміну позовної давності непогашена заборгованість списується на фінансовий результат організації в кореспонденції з дебетом субрахунка 91-02 "Інші витрати".

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

На рахунку 76 відображається інформація про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60 - 75: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників підприємства на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відкриваються субрахунки:

76-00 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами";

76-01 "Розрахунки за виконавчими документами";

76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати";

76-03 "Розрахунки з мешканцями з житлових та комунальних послуг";

76-04 "Розрахунки з профспілковими організаціями";

76-05 "Розрахунки з дочірніми товариствами";

76-06 "Розрахунки з залежними товариствами";

76-07 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

76-08 "Розрахунки з фізичними особами";

76-09 "Розрахунки за претензіями";

76-10 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";

76-11 "Розрахунки за цільовим зборів житлово-комунального господарства";

76-12 "Розрахунки з нез'ясованих сум";

76-13 "Розрахунки з державними органами";

76-80 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами".

На субрахунку 76-01 "Розрахунки за виконавчими документами" обліковуються суми, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів та постанов судових органів. Утримані суми відображаються за кредитом субрахунка 76-01 "Розрахунки за виконавчими документами" в кореспонденції з дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", субрахунок 01 "Нарахована заробітна плата". Виплачені чи перераховані суми списують з дебету субрахунка 76-01 "Розрахунки за виконавчими документами" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Повернення перерахованих раніше сум у зв'язку з відсутністю одержувача відображається за кредитом субрахунка 76-01 "Розрахунки за виконавчими документами" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Після закінчення терміну позовної давності заборгованість за виконавчими документами списується з дебету субрахунка 76-01 "Розрахунки за виконавчими документами" і відноситься на доходи організації (в кредит субрахунка 91-01 "Інші доходи").

На субрахунку 76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати" враховуються суми заробітної плати, нараховані працівникам, але не виплачені в строк через неявку одержувачів. Суми депонованої заробітної плати перераховуються з дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (субрахунок 04 "Заробітна плата до видачі") в кредит субрахунка 76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати".

Отримані з банку грошові кошти на видачу заробітної плати, не виплачені в строк, повертаються в банк, який видає їх потім на першу вимогу підприємств. Виплата депонованої заробітної плати відображається за дебетом субрахунка 76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати" в кореспонденції з кредитом субрахунка 50-01 "Каса організації".

Після закінчення терміну позовної давності депонентская заборгованість списується з дебету субрахунка 76-02 "Розрахунки по депонованої заробітної плати" і відноситься на доходи організації (в кредит субрахунка 91-01 "Інші доходи").

На субрахунку 76-80 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" відображаються інші розрахунки з дебіторами і кредиторами.

Кредиторська заборгованість може бути припинена виконанням зобов'язання (у тому числі заліком), а також списана як незатребувана.

2.5 Списання кредиторської заборгованості

Пунктами 7 та 10.4 ПБО 9 / 99 передбачено, що суми списаної кредиторської заборгованості являють собою інший дохід і підлягають включенню в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку.

На підставі ПБУ 9 / 99 суми кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, в якому цей термін сплив. Згідно з п. 16 ПБО 9 / 99 вказаний інший дохід визнається організацією в тому періоді, в якому закінчився термін позовної давності.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування", списуються з балансу суми кредиторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності відображаються за кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з відповідними рахунками, на яких значиться кредиторська заборгованість.

У бухгалтерському обліку складається проводка:

Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 - списана сума кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності.

Суми ПДВ, враховані по кредиту рахунку 60 (76), включені в інші доходи у складі списується кредиторської заборгованості, одночасно включаються до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).

У бухгалтерському обліку складається проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На рахунку 91 утворюється дохід, який повинен відповідати вартості отриманих матеріальних цінностей.

2.6 Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами

Основними цілями інвентаризації є виявлення наявності дебіторської заборгованості організації для зіставлення з даними бухгалтерського обліку та перевірки повноти відображення в обліку кредиторської заборгованості. Інвентаризація розрахунків з постачальниками і покупцями полягає у перевірці обгрунтованості сум на рахунках бухгалтерського обліку.

Найбільш доцільним і раціональним представляється щоквартальне проведення інвентаризації розрахунків в першу чергу з постачальниками і покупцями. Терміни та періодичність проведення інвентаризації потрібно відобразити в обліковій політиці.

При інвентаризації розрахунків з постачальниками і покупцями комісія шляхом документальної перевірки повинна встановити правильність і обгрунтованість сум дебіторської та кредиторської заборгованості, включаючи суми, за якими минув термін позовної давності. Для цього необхідно звірити облікові дані рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» з даними актів звірки взаєморозрахунків з контрагентами (за угодою сторін акт Светки складається організацією або контрагентів: постачальником, покупцем, орендарем і ін ), тобто з кожним дебітором і кредитором.

Форма акту звірки взаєморозрахунків не є уніфікованим первинним документом, тому організації повинні їх розробляти самостійно і затверджувати в обліковій політиці. При розробці форми акта організація повинна визначити, чи буде кожен акт ставитися до звірки взаєморозрахунків за одним договором або ж в акті, можливо, об'єднати розрахунки за кількома договорами з контрагентів.

Акти звірок з контрагентами складають у двох примірниках, один з яких реєструють у спеціальному журналі і зберігають для контролю своєчасності та повноти повернення заборгованостей. 2-й примірник відправляється контрагенту для угоди. У момент отримання відповіді у вказаному журналі по рядку реєстрації акту звірки у відповідній графі робиться відмітка про результати узгодження даних звірки з цим контрагентом.

Виявлені за підсумками розбіжності розглядаються, і по них приймається відповідне рішення. Якщо вимоги кредитора обгрунтовані, то в бухгалтерському обліку організації повинні бути оформлені коригувальні записи, за допомогою яких суми заборгованості стануть реальними.

Організаціям, що створює резерв по сумнівних боргах, також необхідно проводити інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами. Саме за її результатами встановлюється заборгованість з терміном позовної давності, а також дебіторська заборгованість організації, яка не погашається в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, тобто сумнівна заборгованість.

Результати інвентаризації розрахунків з контрагентами й персоналом організації зводяться в один акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками. (Ф. № інв-17).

Він складається на підставі актів звірки і довідки про дебіторську та кредиторську заборгованість (додаток до ф. № інв-17) в дух примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії. Один примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається в комісії.

Зразок ф. № інв-17 наведено у додатку 23 до постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88. В акті вказують:

• рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;

• сума заборгованості, узгоджені і неузгоджені з дебіторами (кредиторами);

• сума заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

Результати інвентаризації розглядаються на засіданні інвентаризаційної комісії. При цьому в завдання комісії входить виявлення причин, якими обумовлена ​​необхідність внесення уточнюючих записів у регістри бухгалтерського обліку, крім цього комісія повинна запропонувати способи відображення в обліку результатів інвентаризації. Ознайомившись з висновками інвентаризаційної комісії, керівник організації видає розпорядчий документ, в якому стверджується запропонований комісією порядок врегулювання інвентаризаційних різниць.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а результати річної інвентаризації - у річному звіті.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображається на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:

• надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансовий результат;

• недостачу майна та його псування переділах норм природних втрат відносять на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і покликаних нею правильними.

Тільки якщо за підсумком звірки неправильність даних буде доведена іншою стороною і з цим погодиться сама організація, бухгалтерські записи можуть бути приведені у відповідність з реально наданими обсягами послуг за умови наявності правильно оформлених первинних облікових документів.

За підсумками інвентаризації розрахунків з покупцями і постачальниками в бухгалтерському обліку організації можуть бути оформлені такі записи:

ВИСНОВОК

На сьогоднішній день значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації не тільки про майно підприємства, але і про його зобов'язання. В умовах розвитку ринкових відносин значно зростає роль організації обліку і контролю взаємних розрахунків. Цей кругообіг господарських розрахунків вимагає постійної уваги для прийняття правильного управлінського рішення. Отже, контроль і облік дебіторської та кредиторської заборгованості є одним з головних завдань на підприємстві.

Дебіторська та кредиторська заборгованість досить суттєво впливає на фінансове становище, використання грошових коштів в обороті, величину прибутку, фактично отриманої у звітному періоді. Можна мати потенційно гарні фінансові результати від продажу продукції, товарів, послуг, операційні і позареалізаційні доходи, але багато чого втратити при істотному зростанні дебіторської заборгованості. У той же час потрібно проявляти крайню педантичність в розрахунках з кредиторами, своєчасно повертати їм борги, інакше підприємство ризикує втратити довіру своїх постачальників, банків та інших кредиторів, буде мати штрафні санкції за розрахунками з контрагентами. Звідси очевидно значення правильних і своєчасних розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Кошти, які складають дебіторську заборгованість організації, відволікаються з участі в господарському обороті, що, звичайно ж, не є плюсом для фінансового стану організації. Зростання дебіторської заборгованості може призвести до фінансового краху господарюючого суб'єкта, тому бухгалтерська служба організації повинна організувати належний контроль над станом дебіторської заборгованості, що дозволить забезпечити своєчасне стягнення коштів, що становлять дебіторську заборгованість.

Синтетичний і аналітичний облік дебіторської та кредиторської заборгованостей повинен бути організований таким чином, щоб забезпечувати прозорість і простоту формування необхідних розкриттів інформації у фінансовій звітності, а також управління цими активами і зобов'язаннями.

Ступінь деталізації аналітичного обліку повинна дозволяти аналізувати оборотність даного активу та погашення даного зобов'язання в розрізі кожного контрагента і однорідних господарських операцій у розрізі кожного договору, а також окремо відображати знижки й процентний дохід.

СПИСОК

1. Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ з ізм.

2. Цивільний кодекс РФ (частина друга) від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ зі змінами та доповненнями.

3. Цивільний кодекс РФ (частина третя) від 26 листопада 2001 р. № № 146-ФЗ зі змінами та доповненнями.

4. Податковий кодекс РФ. Ч. 1. від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ зі змінами та доповненнями.

5. Податковий кодекс РФ. Ч. 2. від 5 серпня. 2000 р. № 117-ФЗ зі змінами та доповненнями.

6. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129 - ФЗ зі змінами та доповненнями.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ-1/98.Утв. наказом МФ РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік і активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ-3/2006. Утв. наказом МФ РФ від 27 листопада 2006 р. № 154 н.

9. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ-4/99. Утв. наказом МФ РФ від 6 липня 1999 р. № 43 н зі змінами та доповненнями.

10. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Утв. наказом МФ РФ від 6 травня 1999 р. № 32н зі змінами та доповненнями.

11. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Утв. наказом МФ РФ від 6 травня 1999 р. № 33 н зі змінами та доповненнями.

12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01. Утв. наказом МФ РФ від 2 серпня 2001 р. № 60н зі змінами та доповненнями.

13. Постанова Уряду РФ «Про програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності» від 6 березня 1998 р. № 283.

14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Утв. Наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94 н зі змінами та доповненнями.

15. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. утв. наказом МФ РФ від 29 липня 1998 р. № 34 н (в ред Наказів Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 24 березня 2000 р. № 31н).

16. Про форми бухгалтерської звітності організації. Утв. наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н з ізм.

17. Кожинов В.Я. 10206 типових бухгалтерських проводок. М.: Іспит, 2006. - 927с.

18. Горбулін В.Д., Фокіна О.М., Дебіторська та кредиторська заборгованість. ГроссМедіа Ферлаг 2009.

19. Біантовская О.В. Правила для резерву по сумнівним боргами / / Главбух. - 2008. № 3. - С. 50.

20. Гущина І.Е. Інвентаризація розрахунків: порядок проведення та облік результатів / / Бухгалтерський облік. - 2007. № 4. - С. 27 - 33.