Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості

Глава 1. Зміст і нормативне регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості

1.1 Поняття дебіторської заборгованості, організація та класифікація розрахунків

1.2 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості

1.3 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості

Глава 2. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ "Сила"

2.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності ТОВ "Сила"

2.2 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ "Сила"

2.3 Інвентаризація розрахунків з дебіторами

Глава 3. Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»

3.1 Мета, завдання та методи аналізу дебіторської заборгованості

3.2 Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ "Сила"

3.3 Висновки та пропозиції

Висновок

Список використаних джерел

Реферат

Ключові слова: дебіторська заборгованість, бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами, аналіз дебіторської заборгованості.

Мета курсової роботи - вивчити теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами та аналізу дебіторської заборгованості організації.

Об'єкт дослідження - товариство з обмеженою відповідальністю «Сила».

Введення

Дебіторська заборгованість є невід'ємним елементом діяльності будь-якої організації. Досить велика її частка у загальній структурі активів знижує ліквідність і фінансову стійкість підприємства і підвищує ризик фінансових втрат. Стан поточних зобов'язань і розрахунків відображає рівень організації виробничої та торговельної діяльності, а також рівень бухгалтерського обліку господарюючих суб'єктів, безпосередньо залежить від глибини контролю, якості та маневреності механізму контролю за рухом дебіторської заборгованості організації.

В умовах кризи істотно зростає ризик неплатежів. Тому тема обліку дебіторської заборгованості стає однією з найбільш актуальних.

Мета курсової роботи - вивчити теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами та аналізу дебіторської заборгованості організації.

Виходячи з мети курсової роботи будуть вирішені наступні завдання:

1. Дати визначення поняттю дебіторська заборгованість.

2. Розглянути організацію та класифікацію розрахунків з дебіторами.

3. Вивчити нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

4. Розглянути бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила».

5. Провести інвентаризацію розрахунків з дебіторами.

6. Визначити мету і завдання, а також методи аналізу дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»

7. Зробити висновки і запропонувати шляхи вдосконалення обліку розрахунків з дебіторами в організації

Предметом дослідження є бухгалтерський облік і аналіз дебіторської заборгованості.

Об'єкт дослідження - товариство з обмеженою відповідальністю «Сила».

Структура: курсова робота складається з трьох розділів.

У першому розділі дано визначення поняттю дебіторської заборгованості, розглянуто форми розрахунків з контрагентами та нормативно-правове регулювання даної галузі обліку.

У другому розділі дана коротка характеристика об'єкту дослідження, розглянуто бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила», проведена інвентаризація розрахунків з дебіторами.

У третьому розділі визначено мету і завдання аналізу, проведено аналіз дебіторської заборгованості, зроблені висновки і пропозиції.

Методологічною і теоретичною основою курсової роботи є Федеральні закони РФ по даній області обліку, Положення з бухгалтерського обліку, Постанови Уряду, Накази Мінфіну, а також праці російських вчених і ресурси Інтернет.

Глава 1. Зміст і нормативне регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості

1.1 Поняття дебіторської заборгованості, організація та класифікація розрахунків

Відповідно до ст.1 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129, основними завданнями бухгалтерського обліку є:

формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

У рамках вирішення даних завдань важливе значення має своєчасне і повне виявлення боржників організації, достовірне і обгрунтоване відображення дебіторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку, контролю за її погашення.

Дебіторська заборгованість являє собою заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації.

Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.

Дебіторська заборгованість виникає при здійсненні організацією фінансово-господарських операцій, які пов'язані з рухом товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів або прийняттям на себе певних зобов'язань. Крім того, дебіторська заборгованість виникає при віддзеркаленні в обліку сум заборгованості по внесках засновників та учасників, а також щодо сум, що підлягають отриманню в рамках фінансування різних заходів.

Дебіторська заборгованість розподіляється по правовому критерієм на строкову або прострочену. До строкової відноситься дебіторська заборгованість, термін погашення якої ще не настав або становить менше одного місяця і яка пов'язана з нормальними строками розрахунків, визначеними в угодах. Прострочена - це заборгованість з порушенням договірних термінів. Списуватися вона буде тільки коли стане безнадійною.

Для правильного відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерській звітності необхідно розділяти заборгованість на довгострокову і короткострокову.

Довгостроковою дебіторською заборгованістю визнається заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати бухгалтерського балансу, а короткострокова дебіторська заборгованість повинна бути погашена протягом 12 місяців.

Чинне законодавство закріплює дві форми розрахунків з дебіторами - готівкові та безготівкові.

Однак у зв'язку з законодавчими обмеженнями в порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій у РФ готівкові грошові розрахунки між організаціями практично не ведуться. Це пов'язано з обмеженням розрахунків по одній угоді з одним контрагентом (сума розрахунків з фізичними особами, коли вони не пов'язані з підприємницькою діяльністю, не обмежена) і наявністю обмеження (ліміту) залишку по касі на кінець дня, який встановлюється обслуговуючим банком. Основну ж частину грошових розрахунків (80-90%) складають безготівкові грошові розрахунки.

Безготівкові розрахунки є грошові розрахунки шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача.

Безготівкові розрахунки поділяються на:

1. Розрахунки платіжними дорученнями.

Платіжне доручення являє собою доручення підприємства обслуговуючому банку про перерахування певної суми зі свого рахунку.

З метою гарантування платежу постачальник може внести в умови угоди акцепт платіжного доручення. Доручення акцептується банком шляхом депонування (бронювання) суми доручення на окремому балансовому рахунку. На акцептованим дорученні робиться відповідна відмітка, що підтверджує депонування коштів для оплати.

2. Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями.

Платіжна вимога-доручення являє собою вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг та доручення платника списати кошти з його рахунку. Платіжні вимоги-доручення виписуються постачальниками і разом з комерційними документами відправляються в банк покупця, який передає вимога-доручення платнику для акцепту. Платник зобов'язаний повернути в банк акцептовані платіжні вимога-доручення або заявити відмову від акцепту протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника. Платіжне вимога-доручення приймається до оплати за наявності коштів на рахунку платника. Використання для здійснення розрахунків платіжних вимог обумовлюється в договорах, укладених організацією з іншими юридичними особами (за винятком випадків, передбачених законодавством). При цьому можлива акцептна або безакцептному форма. Якщо використовується акцептна форма, то для списання коштів з рахунку платника необхідна її згода. Акцепт може бути попереднім (оформляється заявою платника із зазначенням про оплату в день надходження платіжної вимоги в його банк) або наступним (списання коштів з рахунку платника проводиться, якщо він протягом 10 робочих днів, не рахуючи дня надходження платіжної вимоги в банк, представив заяву на наступний акцепт, не акцептовані в строк платіжні вимоги повертаються банку одержувача).

3. Чек - спеціальної форми письмове доручення власника рахунку обслуговуючому його банку здійснити перерахування певної суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів. Відповідно до п.1 ст.877 ГК РФ, грошовим чеком вважається цінний папір, що містить розпорядження чекодавця банку здійснити виплату за вказаною в ньому суми чекодержателю. Чекодавець - особа, що виписало чек, а чекодержатель - особа, яка є власником виписаного чека; платником є банк, що виробляє платіж за пред'явленим чеку. Платником за чеком може бути тільки банк або інша кредитна організація, що має ліцензію на заняття банківською діяльністю, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. Слід мати на увазі, що видача чека не погашає грошового зобов'язання, зобов'язання чекодавця залишається в силі, до моменту оплати чека платником; відгук чека до спливу строку його пред'явлення не допускається. Видача за чеком грошей проводиться тільки в день виписки чека. Підписується чек особами, яким надано право першого та другого підпису по рахунку; вони скріплюються печаткою організації. Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків, і являють собою нічим не обумовлений наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником постачальнику в момент здійснення господарської операції, що й пред'являє чек у свій банк для оплати. Чек дійсний протягом 10 днів (не враховуючи дня виписки).

4. Інкасо - банківська розрахункова операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта отримує на підставі розрахункових документів належні клієнтові грошові кошти від платника за відвантажені на адресу платника товарно-матеріальні цінності та надані послуги і зараховує ці кошти на рахунок клієнта в банку.

5. Акредитив - угода між платником і банком, за яким останній надає на користь одержувача коштів зобов'язання здійснити платіж за задовольняють умов угоди з документами, поданими одержувачем. Таким чином, платник доручає своєму банку здійснити за рахунок депонованих власних коштів (або кредиту) оплату товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг за місцем знаходження отримувача коштів на умовах, зазначених платником у заяві на виставлення акредитива. Синтетичний облік ведуть на рахунку 55, субрахунок 1 «Акредитиви». Розрахунки по акредитиву - це одна з широко використовуваних форм розрахунків. Її зміст полягає в тому, що банк - емітент, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки, зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів (оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель; дати повноваження іншому виконуючому банку здійснити платежі одержувачу коштів, оплатити , акцептувати або врахувати переказний вексель). При акредитивній формі розрахунків платіж здійснюється за умови виконання одержувачем грошових коштів умов акредитива, визначаються його договором з платником, перевірка яких покладається на виконуючий банк. Зауважимо при цьому, що перевірка здійснюється за зовнішніми ознаками пред'являються одержувачем коштів документів без перевірки фактичного виконання договорів, відповідності товарів, робіт і послуг даними, що містяться в документах.

1.2 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість, яка виникає при ведення фінансово-господарської діяльності, регулюється наступними нормативними документами:

- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ.

- Цивільний Кодекс РФ.

- Податковий Кодекс РФ.

- Кодекс про Адміністративні правопорушення.

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

- Постанова Уряду РФ.

- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.

- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.

У додаток 1 представлений аналіз нормативного регулювання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами.

1. Федеральний закон. Згідно з цим законом, всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, показник дебіторської заборгованості повинен бути відображений в обліку, після виконання організацією-кредитором товарної частини угоди - після відвантаження продукції.

2. Відповідно до ЦК РФ, зобов'язання виконуються відповідно до договору, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться. Порядок виконання сторонами грошових зобов'язань визначається договором і лише у разі недостатності чи неясності встановлених умов виконання зобов'язань повинно здійснюватися у відповідності з іншими додатковими умовами.

3. Згідно з положенням щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності розрахунки з дебіторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. Дебіторська заборгованість в іноземних валютах відображаються в бухгалтерській звітності в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на звітну дату.

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації, і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період , що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися, або на збільшення витрат у некомерційної організації. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. На субрахунку 90 / 1 "Дохід" враховуються надходження активів визнаються виручкою.

4. Постанова Уряду РФ, згідно з яким організація зобов'язана відобразити заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість з відвантаженої продукції не пізніше 5 днів з дня її відвантаження (НК РФ).

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають такі нормативні акти.

Становище ведення бухгалтерського обліку, згідно з яким:

- Розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і надбавок, що надаються після закінчення угоди;

- При здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації. При цьому у відповідних випадках робляться такі записи:

Дебет 62 Кредит 90 / 1 - відбиваються договірна вартість проданої продукції і дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження і пред'явлення розрахункових документів до оплати;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - відбивається відвантажена продукція в оцінці фактичної собівартості продукції, у зв'язку з цим перерахунок її договірної вартості з іноземної валюти в рублі не проводиться.

Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. У цьому випадку підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін.

Після постановки дебіторської заборгованості на облік організація-кредитор до терміну її оплати вирішує такі завдання, що випливають із законодавчих та нормативних актів:

- Визначає термін обліку дебіторської заборгованості: протягом терміну позовної давності 3 роки (ст. 196 ЦК РФ);

- Визначає поточну вартість дебіторської заборгованості: договірна, договірна з урахуванням відсотків (доходів), ринкова;

- Встановлює поточну вартість дебіторської заборгованості у випадку, якщо її вартість виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях;

- Визначає потребу у заставі під відвантажену продукцію і порядок його використання.

Згідно Цивільного Кодексу РФ:

- Покупець повинен здійснити оплату в строк, передбачений договором, а якщо такий термін договором не передбачений, зобов'язання має бути виконане в розумний термін після виникнення даного зобов'язання. Зобов'язання, не виконане в розумний строк або зобов'язання, термін виконання якого визначений моментом вимоги, боржник зобов'язаний виконати в семиденний строк з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання;

- У разі, коли покупець не виконує обов'язок по оплаті переданого товару у встановлений договором строк та інше не передбачено договором купівлі-продажу, на прострочену суму підлягають сплаті відсотки з дня, коли за договором товар повинен був бути сплачений, до дня оплати товару покупцем. Розмір відсотків визначається яка у місці проживання кредитора, а якщо кредитором є юридична особа, в місці його перебування облікової ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини. При стягненні боргу в судовому порядку суд може задовольнити вимогу кредитора, виходячи з облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову чи день винесення рішення. Ці правила застосовуються, якщо інший розмір процентів не встановлений договором.

- Граничний термін стягнення дебіторської заборгованості (термін позовної давності) встановлений у три роки, після закінчення якого заборгованість підлягає списанню;

- Кредитор має право передбачити в договорі наявність застави під відвантажену продукцію, предметом якого може бути всяке майно, включаючи речі і майнові права. У разі невиконання покупцем своїх зобов'язань з оплати продукції стягнення може бути звернено на предмет застави в порядку, встановленому договором, якщо законом про заставу не передбачено інший порядок.

Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99:

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження або дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів;

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів);

- У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів;

- Обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).

Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99:

- Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації;

- Якщо у відношенні будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

1.3 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість - це заборгованість покупців, замовників, позичальників, підзвітних осіб і так далі, яку організація планує отримати протягом певного періоду часу. У складі дебіторської заборгованості відображається також сума авансів, виданих постачальникам і підрядчикам.

До безпосередніх завданням бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості відносяться наступні:

точний, повний і своєчасний облік руху грошових коштів і операцій з їх руху;

контроль за дотриманням касової і платіжно-розрахункової дисципліни;

виявлення неправильного перерахування або отримання авансів і платежів за безтоварними рахунками і т.п. операціями;

визначення правильності розрахунків з працівниками з оплати праці, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і виявлення резервів погашення наявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а також можливостей стягнення боргів (за допомогою грошових чи не грошових розрахунків або звернення до суду) з дебіторів.

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається за дебетом рахунків:

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (організацією видано аванс в рахунок поставки товару);

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (поставка товарів, робіт, послуг в рахунок подальшої оплати);

68 «Розрахунки з податків і зборів» (переплата до бюджету податків, зборів);

69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (переплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації);

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (при утриманні з працівника на користь організації певних сум);

71 «Розрахунки з підзвітними особами» (підзвітна особа не повернула видані йому грошові кошти);

73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (виникнення заборгованості працівників за наданими позиками, відшкодування матеріальних збитків тощо);

75 «Розрахунки з засновниками» (виникнення заборгованості засновників за внесками до статутного, складеного капіталу);

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (у випадку наявності заборгованостей по відшкодуванню збитку по страховому випадку; розрахунків за претензіями на користь організації; розрахунків за належними дивідендами).

Дебіторська заборгованість по внесках до статутного капіталу нараховується при установі суспільства і повинна бути погашена протягом першого року діяльності організації (табл. 1.1).

Таблиця 1.1.

Формування і погашення дебіторської заборгованості при розрахунках із засновниками

При продажу продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість, яка погашається шляхом перерахування на розрахунковий рахунок організації грошових коштів за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги (табл.1.2).

Таблиця 1.2.

Розрахунки з покупцями і замовниками

Також дебіторська заборгованість може виникнути при розрахунках з персоналом (табл. 1.3.):

Таблиця 1.3.

Виникнення і погашення дебіторської заборгованості при розрахунках з персоналом організації

Згідно п.11 ПБО 10/99, у бухгалтерському обліку суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, визнаються іншими витратами. Для обліку таких сум Інструкцією про застосування Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» призначений рахунок 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати ».

У бухгалтерському обліку інші витрати у вигляді суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інші.

Якщо боржник погасив заборгованість, у бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступними записами:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» та інші, Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інші.

Дебіторська заборгованість відображається в бухгалтерській звітності у складі активів організації, оскільки являє собою частину майна організації, що належить їй по праву, але є у інших господарюючих суб'єктів. З часом ця заборгованість має бути сплачена організації грошовими коштами або поставкою товарів (наданням послуг, виконанням робіт).

Глава 2. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»

2.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності ТОВ «Сила»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сила» (далі по тексту ТОВ «Сила») є юридичною особою та створена відповідно чинним законодавством РФ, керується у своїй діяльності Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.

Установчими документами ТОВ «Сила» є установчий договір, підписаний його засновником, і затверджений ним статут. Установчі документи містять умови про розмір статутного капіталу товариства; про склад і компетенції органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, в тому числі про питання, рішення по яких приймаються одноголосно чи кваліфікованою більшістю голосів, а також інші відомості, передбачені законом про товариства з обмеженою відповідальністю.

Виконавчим органом є директор ТОВ «Сила» Травін Ігор Олександрович.

Як і будь-яка юридична особа, ТОВ «Сила» має у власності відособлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

ТОВ «Сила» є найбільшою компанією з виробництва бетонних блоків і керамзитобетонних блоків (фундаментних, стінових і перегородкових), устаткування для виробництва бетонних блоків і керамзитобетонних блоків, і продажу різноманітних будівельних матеріалів, газосилікатних блоків (газобетону).

У 2008 році ТОВ «Сила» зареєструвала патент № 79487 на «Віброверстат для виробництва бетонних блоків« СГС-1 ». Цей патент був зареєстрований у державному реєстрі Корисних моделей Російської Федерації 10 січня 2009 року.

Партнерами ТОВ «Сила» є багато будівельних організацій і торгові фірми Москви і Московської області.

ТОВ «Сила» має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, печатку із своїм найменуванням.

У положенні по обліковій політиці організації на 2009 рік (додаток 3) сказано, що бухгалтерський облік ведеться відповідно до Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» № 129 від 21.11.1996г., Положеннями по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, положеннями з бухгалтерського обліку, планом рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими Наказом Мінфіну.

Класифікація доходів і витрат розподіляється з метою бухгалтерського обліку за звичайними видами діяльності (ПБО 9 / 99 і 10/99).

2.2 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»

Відповідно до Робочим планом рахунків організації дебіторська заборгованість може відображатися на рахунках:

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

63 "Резерви по сумнівним боргах";

66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками";

70 "Облік розрахунків з персоналом з оплати праці";

71 "Розрахунки з підзвітними особами";

73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";

75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного капіталу";

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"; та ін

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться по кожному постачальнику або підряднику, а також за кожним пред'явленим ними рахунку.

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.

У ТОВ «Сила» відомості про дебіторську заборгованість відображаються:

в Бухгалтерському балансі (форма № 1);

у розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5) (додаток 2).

При складанні бухгалтерської звітності головний бухгалтер ТОВ «Сила» групує дебіторську заборгованість за термінами освіти. При короткостроковій заборгованості платежі очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. При довгостроковій - більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати (рядок 230), і дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (рядок 240), відображаються в розділі II «Оборотні активи» активу балансу . У балансі окремо вказується дебіторська заборгованість покупців і замовників рядку 231 та 241 «у тому числі покупці і замовники». Зазначена заборгованість відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При заповненні рядків 230 і 240 необхідно пам'ятати, що сальдо розрахунків з постачальниками, покупцями та іншими особами показується в балансі розгорнуто: дебетове сальдо відображається в активі балансу, кредитове - у пасиві.

2.3 Інвентаризація розрахунків з дебіторами

Згідно з Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», організація для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності зобов'язана проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, в т.ч. та розрахунків з покупцями і замовниками, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Порядок проведення інвентаризації по розрахунках з дебіторами регламентується Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49 (далі по тексту Методичні вказівки).

Кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником організації.

Однак, відповідно до п.2 ст.12 Федерального закону № 129 та п.1.5 Методичних вказівок, проведення інвентаризації обов'язково:

• при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

• перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Виняток становлять основні фонди та бібліотечні фонди, інвентаризація яких може проводитися один раз на три роки і один раз у п'ять років відповідно. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;

• при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

• у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

• при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу.

• при колективній (бригадній) матеріальної відповідальності інвентаризації обов'язково проводяться при зміні керівника колективу (бригадира), при вибутті з колективу (бригади) більше 50% його членів, а також на вимогу одного або кількох членів колективу (бригади).

Для проведення інвентаризації в ТОВ «Сила» створена постійно діюча інвентаризаційна комісія, до складу якої входять директор, головний бухгалтер і бухгалтер з розрахунками.

Для документального оформлення проведення інвентаризації та відображення її результатів в обліку застосовуються типові уніфіковані форми первинної облікової документації, затверджені Постановою Держкомстату Російської Федерації від 18 серпня 1998 року № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» ( далі по тексту Постанова Держкомстату РФ № 88).

Інвентаризація розрахунків проводиться з метою документального підтвердження наявності дебіторської заборгованості та зобов'язань, встановлення термінів їх виникнення та погашення, уточнення оцінки.

Відповідно до п.73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.

Таким чином, навіть якщо в бухгалтерському обліку зобов'язання у контрагентів будуть відображені в різних сумах, при проведенні звірки організація має право наполягати на правильності своїх записів і не обов'язково приводити свої дані у відповідність з даними постачальника (підрядника).

Тільки якщо за підсумком звірки неправильність даних буде доведена іншою стороною, і з цим погодиться сама організація, бухгалтерські записи можуть бути приведені у відповідність з реально наданими обсягами послуг (виконаних робіт, поставленої продукції) з урахуванням наявності правильно оформлених первинних облікових документів. Без наявності таких документів організація не має права, тільки лише на підставі одного акта звірки, виробляти додаткові або сторнировочной запису.

Результати інвентаризації оформляються актом за формою № інв-17 "Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами" (затверджений постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88). Акт складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії.

В акті вказується:

1. найменування організації дебітора (кредитора);

2. рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;

3. суми заборгованості, узгоджені і не узгоджені з дебіторами (кредиторами);

4. суми заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

В окремому порядку за графами 4, 5 і 6 даної форми наводяться відомості про заборгованості, підтвердженої дебіторами (графа 4 форми), не підтвердженою дебіторами (графа 5 форми), а також про заборгованість з терміном позовної давності (графа 6 форми). Не підтверджені контрагентами суми заборгованості через неотримання від них актів звірки заносяться в графу 5 акта за формою № інв-17.

До акта інвентаризації за вказаними видами заборгованості повинна бути додана довідка (Додаток до форми № інв-17). Довідка складається в одному примірнику в розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку і є підставою для складання акта.

Інвентаризацію проводять у присутності особи, відповідальної за ведення документів по розрахунках з контрагентами. Якщо відповідальний працівник відсутній, вивірка сум і документів проводиться без нього. На результати інвентаризації це не впливає. У той же час відсутність одного з членів комісії в момент інвентаризації дає підставу вважати її результати недійсними. У даній ситуації рекомендуємо призначити таким співробітникам наказом керівника заміну.

Відповідно до п.77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н, на підставі даних проведеної інвентаризації дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списуються на зменшення резервів по сумнівних боргах або на фінансові результати.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування" (далі - План рахунків) , що списуються з балансу суми кредиторської та дебіторської заборгованостей із простроченим терміном позовної давності відбиваються за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з відповідними рахунками кредиторської та дебіторської заборгованостей.

У ТОВ «Сила» 25 грудня 2008 року була проведена інвентаризація. Результати інвентаризації були оформлені наказом директора і такими бухгалтерськими записами (табл.2.1.):

Таблиця 2.1.

Результати інвентаризації з покупцями і замовниками