Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи

Міжнародний інститут економіки і права

Курсова робота

з дисципліни

«Бухгалтерський облік»

ТЕМА: Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи

Студентки факультету економіки та управління

група Е 2008 ІП

Бойченко Марини Вікторівни

Керівник-консультант

Гавін А.Н

Ярославль 2009р

Зміст

Введення.

1. Економічна сутність вкладень у необоротні активи.

2. Порядок обліку вкладень у необоротні активи

3. Застосування міжнародні стандарти фінансової звітності.

Висновок

Література.

Введення

Одна з найважливіших сторін виробничо-господарської діяльності підприємства - збереження і розвиток свого економічного потенціалу. Цей напрямок діяльності підприємства отримало назву інвестиційної діяльності.

Бізнес, підприємництво, так чи інакше, пов'язані із залученням майна, а точніше капіталу, як «самовозрастающую вартості», тобто майна, що дає додаткову вартість.

З перерахованими вище поняттями тісно пов'язана категорія «інвестиції», оскільки, по суті, являє собою не що інше, як використання капіталу для отримання великих грошових коштів. Якщо бути більш точними, то під інвестиціями слід розуміти грошові кошти, цільові банківські вклади, паї, акції та інші цінні папери, технології, машини, обладнання, інше майно, а також майнові та інші права, мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. ¹

Одним з найважливіших напрямків інвестування є вкладення у необоротні активи і, перш за все в основні засоби, нематеріальні активи, нові технології, в розвиток виробництва.

У зв'язку з тим, що зараз відбувається реформація російської системи бухгалтерського обліку, її наближення до міжнародних стандартів, необхідно також розглянути, як вирішуються ці питання в МСФЗ.

Вивченню перерахованих вище проблем і питань у зв'язку з їх важливістю та актуальністю буде присвячена дана робота.

1. Економічна сутність вкладень у необоротні активи

У залежності від складу і функціональної ролі (характеру використання) майно організації поділяють на дві групи: необоротні активи (основний капітал) та оборотні активи (оборотний капітал) (рис. 1). ²

Вкладеннями у необоротні активи є витрати організації в об'єкти, які в подальшому будуть взяті на облік в якості основних засобів (включаючи земельні ділянки і об'єкти природокористування) і нематеріальних активів.

Вкладення у необоротні активи поділяються на витрати, пов'язані:

♦ із створенням об'єктів основних засобів шляхом здійснення капітального будівництва (у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих об'єктів виробничої та невиробничої сфер);

♦ придбанням земельних ділянок, об'єктів природокористування та окремих об'єктів основних засобів (будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів або їх частин);

♦ придбанням та створенням нематеріальних активів;

♦ придбанням і вирощуванням дорослого і робочої худоби;

♦ виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт для власних потреб організації (НДДКР). ³

Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи регулюється Федеральним законом від 25 лютого 1999 р. № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень»; Положенням з бухгалтерського обліку від 20 грудня 1994 р. № 167 «Облік договорів ( контрактів) на капітальне будівництво »(ПБО 2 / 94); Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій від 30 грудня 1993 р. № 160; Положенням з бухгалтерського обліку від 19 грудня 2002 р. № 115н« Облік витрат на науково-дослідні, дослідно- конструкторські та технологічні роботи »(ПБУ 17/02).

Малюнок 1. Склад майна організації

Суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи. Суб'єкт цієї діяльності мають права суміщати функції двох і більше суб'єктів, якщо інше не встановлено договором, укладеним між ними, зокрема інвестор може виконувати функції замовника. У цьому випадку підприємство-забудовник, яка здійснює власне будівництво, є інвестором, замовником і користувачем об'єктів капітальних вкладень. ⁴

У системі нормативного регулювання питань бухгалтерського обліку, пов'язаних з виконанням договорів на будівництво, використовуються наступні основні поняття.

Забудовник - інвестор або особа, уповноважена інвестором здійснювати реалізацію інвестиційних проектів з капітального будівництва. ⁵

Інвестор - юридична або фізична особа, яка здійснює вкладення власних, позикових або залучених коштів у створення та відтворення об'єктів основних засобів та інших необоротних активів.

Незавершене будівництво - витрати забудовника зі зведення об'єктів будівництва до моменту введення об'єкта в експлуатацію.

Інвентарна вартість об'єкта - витрати забудовника по даному об'єкту на момент введення його в експлуатацію.

Підрядник - юридична особа, яка виконує підрядні роботи для забудовника за договором на будівництво. ⁶

Замовник-забудовник у рамках договору на реалізацію інвестиційного проекту укладає договори з іншими замовниками цього проекту:

♦ з організаціями-постачальниками та посередницькими організаціями - договори на поставку будівельних матеріалів і устаткування для будівництва;

♦ з проектно-вишукувальними організаціями - договори підряду на проектування будівництва;

♦ з підрядними будівельно-монтажними організаціями - договори підряду на будівництво об'єкта.

У функції замовника-забудовника входять також ведення бухгалтерського обліку вироблених при будівництві капітальних витрат, визначення інвентарної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів, обчислення та сплата податку на додану вартість. Замовники-забудовники повинні мати державну ліцензію на виконання функцій замовника.

Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». ⁷

Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів, а також про витрати організації з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів, сімей бджіл, службових собак, піддослідних тварин, які враховуються у складі коштів в обороті). ⁸

Рахунок 08 - активний, калькуляційний, інвентарний. За дебетом рахунка 08 відображаються фактичні витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших відповідних активів; за кредитом рахунку здійснюється списання прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та ін Сальдо завжди дебетове, показує величину вкладень у незавершене будівництво, незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів. Для обліку витрат як об'єктів вкладень у необоротні активи відкриваються субрахунки: ⁹

08-1 "Придбання земельних ділянок»;

08-2 "Придбання об'єктів природокористування»;

08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»;

08-4 "Придбання об'єктів основних засобів»;

08-5 "Придбання нематеріальних активів»;

08-6 «Переклад молодняку тварин в основне стадо»;

08-7 "Придбання дорослих тварин»;

08-8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт». ¹⁰

Аналітичний облік витрат на рахунку 08 ведеться за технологічною структурою, яка визначається кошторисною документацією, і по окремих об'єктах. При цьому дані аналітичного обліку повинні забезпечити точне визначення інвентарної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів. ¹¹

2. Порядок обліку вкладень у необоротні активи

Розглянемо порядок обліку вкладень у необоротні активи роздільно за напрямками.

Капітальне будівництво здійснюється у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери.

Порядок обліку витрат з капітального будівництва залежить від способу їх виробництва - підрядного чи господарського. Вироблені організацією витрати повинні бути підтверджені наявністю договорів, проектно-кошторисної документації та інших належно оформлених документів.

При підрядному способі виконані і оформлені у встановленому порядку будівельно-монтажні роботи відображаються у забудовника-замовника за договірною вартістю (без ПДВ): ¹²

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 Будівництво об'єктів основних засобів »

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- На суму прийнятих до оплати рахунків підрядних організацій (без ПДВ)

Суми податку на додану вартість, зазначені в рахунках-фактурах підрядників, враховуються на рахунку 19-1 «ПДВ при придбанні основних засобів":

Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- На суму ПДВ, що відноситься до будівельно-монтажних робіт

Суми ПДВ підлягають податковому відрахуванню після прийняття об'єкта, завершеного будівництвом, до бухгалтерського обліку. ¹³

При господарському способі нове будівництво або реконструкція діючих підприємств здійснюється власними силами забудовника або інвестора без прівле чення підрядних будівельно-монтажних організацій. Для будівництва господарським способом в організаційній структурі забудовника створюється будівельно-монтажне підрозділ, який повинен мати ліцензію на право виробництва будівельних робіт. Облік витрат на будівництво ство монтажні роботи в цьому випадку також здійснюється на субрахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів». З метою бухгалтерського обліку всі витрати на будівництво об'єктів групуються по технологічній структурі витрат, обумовленою кошторисною документацією, з виділенням їм витрат на будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання.

Фактично вироблені забудовником витрати відображаються в бухгалтерському обліку такими записами: ¹⁴

Дебет 10 «Матеріали» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

прийняті до обліку надійшли від постачальника матеріали, призначені на будівництво об'єктів основних засобів

Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 3 ^"ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

відображена сума ПДВ за що надійшли від постачальника матеріалу

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

Кредит 10 «Матеріали»

- Списана вартість матеріалів, використаних на будівництво об'єктів основних засобів

Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»

Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до вартості матеріалів, використаних на будівництво об'єктів основних засобів

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- Нараховано сторонній організації за надані послуги з будівництва об'єкта (без ПДВ)

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до вартості послуг

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» Кредит 51 «Розрахункові рахунки»

- Погашена заборгованість перед постачальниками і підрядниками

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

- Вироблено нарахування оплати праці працівникам, безпосередньо пов'язаних з будівництвом об'єктів основних засобів

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

Кредит 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

- Вироблено нарахування єдиного соціального податку і страхових внесків до Пенсійного фонду від сум оплати праці працівників, безпосередньо пов'язаних з будівництвом об'єктів основних засобів

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

Кредит 02 «Амортизація основних засобів»

- Нараховані амортизаційні відрахування по основним засобам, використаним при будівництві

При виконанні робіт з будівництва об'єкта господарським способом на рахунку 08 відбивається також сума нарахованого у замовника ПДВ: ¹⁵

Дебет 08 «Вкладення вовнеоборотние активи», субрахунок 3 Будівництво об'єктів основних засобів »Кредит 68« Розрахунки з податків і зборів », субрахунок« Розрахунки з ПДВ »

- Відображено заборгованість організації з ПДВ, пов'язаного із здійсненням капітальних вкладень

На рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" ведеться також облік інших капітальних витрат за їх видами, які відображаються в міру виробництва витрат або прийняття до оплати рахунків постачальників і підрядчиків. Облік окремих видів інших капітальних витрат ведеться в такому порядку: ¹⁶

Дебет 08 «Вкладення вовнеоборотние активи», субрахунок 3 Будівництво об'єктів основних засобів »Кредит 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »

прийняті до оплати рахунки постачальників за виконані ними проектно-вишукувальні роботи, надані послуги з авторського нагляду за будівництвом, а також з експертизи проектів

Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

відображена сума ПДВ, що відноситься до вартості перерахованих вище робіт і послуг

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»

Кредит 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін

відображено витрати з утримання апарату забудовника (у тому числі вартість використаних матеріалів, витрати на оплату праці, заборгованість по єдиному соціальному податку)

В кінці місяця робиться запис:

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

Кредит 26 «Загальногосподарські витрати»

загальногосподарські витрати включені у витрати з будівництва об'єкта господарським способом

Об'єкти, закінчені капітальним будівництвом, приймаються до складу основних засобів за інвентарної вартості, яка визначається окремо по кожному вводиться в експлуатацію об'єкту - будівлі, споруди та обладнання, а також предметів, якщо їх придбання передбачено кошторисом.

Об'єкти нерухомості включаються до складу основних засобів після їх державної реєстрації в порядку, встановленому законодавством. Порядок реєстрації та передачі закінченого будівництвом об'єкта визначається договором. ¹⁷

По об'єктах нерухомості, прийнятим у фактичну експлуатацію, забудовник нараховує амортизацію в установленому порядку до їх державної реєстрації. При цьому об'єкт або продовжує враховуватися у складі незавершеного будівництва, або приймається до бухгалтерського обліку як основних засобів з виділенням на окремому субрахунку рахунку 01 «Основні засоби». Умовами подібного обліку є закінченість капітальних вкладень, оформлення відповідних первинних облікових документів з приймання-передачі, передача документів на державну реєстрацію та фактична експлуатація. Підставою для нарахування суми амортизації є довідка про вартість зазначених об'єктів або їх частин за даними обліку капітальних вкладень.

Обладнання, що потребує монтажу, купується, як прийшло, забудовником. Однак, якщо це передбачено догово ром, воно може купуватися та підрядником.

Обладнання, що потребує монтажу, у забудовника приймається на облік за вартістю придбання, яка складається з вартості обладнання (без ПДВ), транспорт них витрат на його доставку і заготівельно-складських витрат, включаючи комісійні винагороди, сплачені посередницьким і зовнішньоторговельним організаціям, митниць ні мита та ін

Для узагальнення інформації про наявність та рух устаткування, що вимагає монтажу і призначеного для установки, призначений рахунок 07 «Устаткування до установки». Обладнання, яке не потребує монтажу, на рахунку 07 не враховується. Всі витрати з придбання обладнання, що не потребує монтажу, відображаються безпосередньо на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів».

Рахунок 07 - активний, інвентарний: за дебетом рахунку 07 відображається надходження обладнання за фактичними витратами на придбання. При цьому робляться записи: ¹⁸

Дебет 07 «Устаткування до установки» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

прийняті до оплати рахунки постачальників за обладнання, яке потребує монтажу, в тому числі транспортні та інші услуги

Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

відбито ПДВ з суми витрат з придбання обладнання, що вимагає монтажу

За кредитом рахунка відображається вартість обладнання, зданого в монтаж:

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит 07 «Устаткування до установки»

включена у витрати на капітальне будівництво фактична собівартість обладнання до установки, зданого в монтаж

Сальдо по рахунку 07 завжди дебетове, показує фактичну собівартість обладнання, призначеного для установки.

Бухгалтерські записи з обліку витрат на монтаж устаткування виконуються наступним чином: ¹⁹

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит 23 «Допоміжні виробництва»

відображена сума витрат з монтажу обладнання, виконаному допоміжними виробництвами

прийняті до оплати рахунки постачальників і підрядників за виконані ними роботи та послуги з монтажу обладнання (без ПДВ)

відображена сума ПДВ, що відноситься до виконаних робіт і послуг з монтажу обладнання

Дебет 08 «Вкладення у поза оборотні активи», субрахунок 3 «Ст роітельство об'єктів ос новних засобів» Кредит 10 «Матеріали»

списані матеріали, витрачені на роботи з монтажу обладнання

Дебет 08 «Вкладення у поза оборотні активи», субрахунок 3 Будівництво об'єктів ос новних засобів »Кредит 70« Розрахунки з персо налом з оплати праці »

відображена заборгованість з оплати праці працівників, безпосередньо пов'язаних з монтажем обладнання, і т.д.

Аналітичний облік по рахунку 07 ведеться за місцями зберігання співу обладнання та окремим його найменуванням.

Обладнання, яке не потребує монтажу, а також інструмент та інвентар у випадку, якщо придбання даного майна передбачено проектно-кошторисною документацією на будівництво об'єкта, відбиваються забудовником на рахунку 08 у складі витрат з капітального будівництва (субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»). У бухгалтерському обліку в цьому випадку робляться записи: ²⁰

відображені витрати на обладнання, яке не потребує монтажу, інструмент та інвентар, якщо вони входять до складу витрат з будівництва об'єктів (без ПДВ)

Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

відображена сума ПДВ, що відноситься до зазначених вище витрат

Обладнання, яке не потребує монтажу, інструмент, інвентар, придбані для споруджуваних об'єктів основних засобів, відображаються в обліку як введені в експлуатацію одночасно з основними об'єктами. З введенням будівель, споруд та обладнання в експлуатацію витрати по них в розмірі інвентарної вартості списуються забудовником в дебет рахунку 01 «Основні засоби»:

Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

прийняті до обліку закінчені будівництвом об'єкти основних засобів за інвентарної (первісної) вартості

Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»

врахована сума ПДВ, що підлягає податковому відрахуванню

У міру постановки на облік відповідного об'єкта основних засобів податковим відрахуванням підлягають:

♦ суми податку на додану вартість, пред'явлені підрядними організаціями при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів;

♦ суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для виконання будівельно-монтажних робіт;

♦ суми ПДВ при придбанні незавершеного капітального будівництва, а також суми податку, обчисленого платниками податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання. ²¹

При продажу об'єкта, не завершеного будівництвом, бухгалтерський облік здійснюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За кредитом рахунку 91, субрахунку 1 «Інші доходи" відображається виручка від продажу, за дебетом рахунка 91, субрахунки 2 «Інші витрати» здійснюється списання облікової вартості об'єкта і нарахування суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Результат від продажу виявляється шляхом зіставлення оборотів за вказаними субрахунками.

В обліку операція з продажу незавершеного будівництвом об'єкта відображається записами: ²²

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»

відображено вартість об'єкта за договором купівлі-продажу (включаючи ПДВ)

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»

списана облікова вартість вибуває об'єкта

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

нарахована сума ПДВ від суми виручки від продажу об'єкта

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит 99 «Прибутки та збитки»

відображений фінансовий результат (прибуток) від продажу незавершеного будівництвом об'єкта

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

проведена оплата об'єкта покупцем

Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»

пред'явлена до податкового відрахування сума ПДВ по придбаних цінностей (робіт, послуг), використаних при будівництві об'єкта

Облік вкладень в окремі об'єкти необоротних активів.

Окремі об'єкти основних засобів (будівлі, споруди, транспортні засоби, земельні ділянки, об'єкти природокористування та ін) придбаваються організаціями окремо від капітального будівництва.

Вартість купованих земельних ділянок, об'єктів природокористування, будівель і споруд, обладнання, що не вимагає монтажу (а також обладнання, що вимагає монтажу, призначеного в запас), відображається у складі вкладень у необоротні активи на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" відповідно на субрахунках « Придбання земельних ділянок », 2« Придбання об'єктів природокористування », 4« Придбання об'єктів основних засобів ». Вкладення в нематеріальні активи враховуються на субрахунку 5 «Придбання нематеріальних активів». В даний час всі витрати, пов'язані з придбанням зазначених об'єктів, що враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, включаються до первісної вартості об'єктів. На рахунку 08 враховуються також витрати з дообладнання об'єкта, виконання комплексу внутрішніх оздоблювальних і спеціальних будівельно-монтажних робіт та ін, тобто витрати по доведенню об'єкта до стану, в якому він придатний до використання. Після закінчення перерахованих вище робіт формується первісна вартість об'єкта основних засобів, що приймається до бухгалтерського обліку.

Об'єкти нерухомості (споруди, будівлі та інш.), А також об'єкти, права власності, на які не зареєстровані в єдиному державному реєстрі, не можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку як об'єкти основних засобів. До моменту реєстрації права власності зазначені об'єкти відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Такий же порядок поширюється на об'єкти транспортних засобів (автомобілі, причепи, мотоцикли, трактори та ін.) До їх реєстрації в Державній інспекції безпеки дорожнього руху (ГИБДД). ²³

Придбання окремих об'єктів основних засобів відображається в обліку записами:

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок», субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

на суму витрат з придбання окремих об'єктів основних засобів

на суму ПДВ, відображену в рахунках постачальників

Нематеріальні активи при їх придбанні відображаються записами:

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів"

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

на суму витрат при купівлі нематеріальних активів (без ПДВ)

на суму ПДВ, відображену в рахунках постачальників

У міру доведення об'єктів основних засобів і нематеріальних активів до стану, придатного для використання та отримання доходів, вони списуються в дебет відповідних рахунків:

Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок», субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»

прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів за первісною вартістю

Дебет 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок», субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»

прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів за первісною вартістю, призначені для здачі в оренду (або прокат)

Дебет 04 «Нематеріальні активи»

Кредит 08 «Вкладення у поза оборотні активи», субрахунок 5 11 «Придбання нематеріальні х активів»

прийняті до бухгалтерського обліку за первісною вартістю нематеріальні активи.

Особливості обліку НДДКР.

Бухгалтерський облік НДДКР проводиться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на на уково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02). Воно застосовується у відношенні науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, за якими: ²⁴

- Отримані результати, що підлягають правовій охороні, але не оформлені у встановленому законодавством по рядку;

- Отримані результати, які не підлягають правовій охороні відповідно до норм чинного законодавства. ²⁵

ПБО 17/02 не застосовується організаціями, виконую щими НДДКР за договорами в якості виконавця (підряд чика або субпідрядника). Такі витрати розглядаються як Видатки на здійснення цими організаціями діяльність ти, спрямованої на отримання доходів. ²⁶ За науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, результати яких враховуються у бухгалтерському обліку як нематеріальних активів, необхідно керуватися Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів »(ПБУ 14/2000). ²⁷

Усі витрати, що відносяться до витрат на НДДКР, збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», суб рахунок 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт».

Витрати на НДДКР відображаються в обліку записами: ²⁸

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»

Кредит 02 «Амортизація основних засобів»

- Відбиті суми нарахованих амортизаційних відрахувань при використанні основних засобів для виконання НДДКР

Кредит 10 «Матеріали»

- Відображена вартість матеріалів, використаних при виконанні НДДКР

Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

- Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим виконанням НДДКР

Кредит 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

- Нараховані єдиний соціальний податок та внески на соціальні потреби від суми заробітної плати працівників, зайнятих виконанням НДДКР

Дебет 08 «Вкладення у поза оборотні активи», субрахунок 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт »

До редіт 60 «Розрахунки з постав ками та підрядниками»

- Відбиті послуги (роботи) та інші надходження, придбані для виконання НДДКР

Дебет 19 «Податок на додану вартість з придбання им цінностей »Кредит 60« Розрахунки з постав ками та підрядниками »

- Відображено суму ПДВ, що відноситься до послуг (робіт) і іншим надходженням для НДДКР

Після закінчення науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт сукупна вартість витрат, врахована на рахунку 08, субрахунку 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»:

♦ або переноситься на рахунок 04, якщо результатом роз робки є нематеріальний актив (тільки ті розробки, за якими отримано патент або свідоцтво), сліду ющей записом:

Дебет 04 «Нематеріальні активи»

Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»

- Поставлено на облік нематеріальні активи

♦ або списується як НДДКР на витрати по звичайних видах діяльності (при виконанні всіх умов для визнання НДДКР). При списанні витрат по НДДКР на витрати по звичайних видах діяльності в обліку робляться записи: ²⁹

Дебет 20 «Основне виробництво»

- На суму витрат на НДДКР, що включається до собівартості робіт основного виробництва у звітному періоді (якщо результати НДДКР використовуються безпосередньо в основному виробничому процесі)

Дебет 23 «Допоміжні виробництва»

- На суму витрат на НДДКР, що включається до собівартості робіт допоміжного виробництва у звітному періоді (якщо результати робіт використовуються у допоміжних виробництвах)

Дебет 25 «Загальновиробничі витрати» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»

- На суму витрат на НДДКР, що включається до собівартості робіт загальновиробничого характеру у звітному періоді (якщо результати робіт використовуються для загальновиробничих цілей)

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»

- На суму витрат на НДДКР, використовуваних в управлінській діяльності

♦ або списується як позареалізаційні витрати (у разі невиконання хоча б однієї з умов, зокрема неможливості демонстрації використання результатів науково-дослідницьких, дослідно-конструкторських і технологічних робіт). При цьому виконується наступна обліковий запис: ³⁰

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

- Списані витрати по НДДКР, за якими отримано негативний результат

Списання витрат з науково-дослідним, досвід але конструкторським і технологічним роботам на витрати по звичайних видах діяльності виробляють з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було розпочато факти чеський застосування отриманих результатів від виконання зазначених робіт у виробництві продукції (виконанні робіт , наданні послуг) або для управлінських потреб організації. ³¹ Причому списання витрат по кожній виконаної науково-дослідної, дослідно-конструкторської та технологічної роботі проводиться лінійним способом або способом списання витрат пропорційно обсягу продук ції (робіт, послуг). При цьому строк списання витрат за такими роботами визначається організацією самостійно виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів робіт, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід), але не більше 5 років. Строк корисного використання не може перевищувати строку діяльності організації і закріплюється в її облікову політику.

Якщо організація припиняє використання своєї розробки, залишок неописаних витрат відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». При цьому робиться запис: ³²

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

- Списані витрати по НДДКР, застосування результатів яких завершено

Аналітичний облік витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам ведеться відокремлено за видами робіт та договорами (замовленнями). ³³

Облік витрат з формування основного стада продуктивної і робочої худоби.

Основне стадо продуктивної і робочої худоби формується за рахунок переведення молодняку в основне стадо, придбання дорослих тварин і безоплатного їх отримання. Витрати по формуванню основного стада враховують на рахунку «Вкладення у необоротні активи».

Переклад молодняку продуктивної і робочої худоби в основне стадо оформляється бухгалтерської записом по дебет рахунку 08-6 «Переклад молодняку тварин в основне стадо» кредиту рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Перекладений молодняк одночасно списується в дебет рахунку 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 08-6. Списання з рахунку здійснюється за вартістю, яка значиться на початок року, з приєднанням планової собівартості приросту або приросту за період з початку року до моменту перекладу. У кінці року після складання звітної калькуляції різниця між вказаною вартістю перекладеного молодняку і його фактичною собівартістю списується додаткової проводкою або способом «червоне сторно» з рахунку 11 на рахунок 08 і з рахунку 08 на рахунок 01.

Вартість дорослих тварин, придбаних з боку, оприбутковується за дебетом субрахунка 7 «Придбання дорослих тварин» рахунки 08 по фактичної собівартості їх придбання, включаючи витрати з доставки.

Витрати з доставки в організацію дорослого робочої і продуктивної худоби, отриманого безоплатно від інших організацій, відображаються за дебетом субрахунка 7 рахунку 08.

Дорослі тварини, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю, до якої додаються фактичні витрати з доставки тварин в організацію. Ринкова вартість тварин, отриманих безоплатно, записується в дебет рахунку 08 з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

Витрати за завершеними операціями формуванні основного стада списують з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 01 «Основні засоби». ³⁴

Облік джерел фінансування вкладень у необоротні активи.

Джерелами фінансування вкладень у необоротні активи є:

♦ власні кошти організації (амортизаційні відрахування від вартості діючих об'єктів основних засобів і нематеріальних активів; нерозподілений прибуток, накопичена організацією в процесі її підприємницької діяльності; накопичені кошти додаткового капіталу; бюджетні кошти, надані федеральними та регіональними органами влади, а також муніципальними органами на безповоротній основі , та інші);

♦ позикові фінансові кошти (кредити банків, позики інших організацій, надані на поворотній основі, та ін);

♦ інші залучені джерела (асигнування з бюджетів та позабюджетних фондів, надані на поворотній основі; іноземні інвестиції; кошти пайовиків для участі в будівництві; кошти, отримані в порядку здійснення спільної діяльності (за договором простого товариства) та інші).

Амортизаційні відрахування покликані компенсувати витрати, зроблені організацією при придбанні необоротних активів, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних об'єктів необоротних активів.

Частина нерозподіленого прибутку організації, спрямованої на фінансування капітальних вкладень, обчислюється як різниця між фактично зробленими організацією в звітному році витратами капітального характеру, врахованими на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», і сумою амортизаційних відрахувань, нарахованих за цей рік.

З метою здійснення дієвого контролю за станом і використанням коштів на фінансування капітальних вкладень для аналітичного обліку на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» рекомендується відкривати два субрахунки:

«Нерозподілений прибуток у зверненні»;

«Нерозподілений прибуток використана».

На субрахунку «Нерозподілений прибуток у зверненні" відображається сума нерозподіленого прибутку, призначеної для фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна: ³⁵

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

- Відображено суму чистого прибутку за звітний рік

Дебет 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Кредит 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Нерозподілений прибуток у зверненні»

- Відокремлені кошти нерозподіленого прибутку, що у зверненні, ще не використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації

У міру використання коштів на придбання позаоборотних активів і здійснення інших капітальних вкладень одночасно із записом:

Дебет 01 «Основні засоби»

Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи»

- Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів виконується внутрішня запис за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Дебет 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Нерозподілений прибуток у зверненні»

Кредит 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Нерозподілений прибуток використана»

- Відображено суму нерозподіленого прибутку, використаної на розвиток організації

До власних коштів організації відносяться також бюджетні кошти, які надаються організаціям на безповоротній основі бюджетами різних рівнів.

Існує два способи прийняття до обліку бюджетних коштів. Перший спосіб полягає в наступному: у бухгалтерському обліку організації одночасно відображаються дебіторська заборгованість за бюджетними коштами і виникнення цільового фінансування:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит 86 «Цільове фінансування»

- Відображено заборгованість за цільовим бюджетного фінансування

У міру фактичного надходження коштів організації роблять такі проводки: ³⁶

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

- Надійшли грошові кошти, надані бюджетами різних рівнів

Дебет 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

- Надійшли об'єкти майна, надані бюджетами різних рівнів.

Такий спосіб обліку бюджетних коштів можна застосовувати тільки в тому випадку, якщо одночасно виконуються наступні умови:

- Організація впевнена, що зможе виконати умови надання бюджетних коштів (підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко-економічні обгрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація);

- Організація впевнена, що отримає бюджетні кошти (підтвердженням можуть служити затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань і т. д.).

Тільки при обов'язковому дотриманні цих умов виникає необхідність відображення в обліку бюджетних коштів.

Ресурси (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно) приймаються до обліку за вартістю, яка визначається організацією, виходячи з ціни, яка у порівнянних обставинах звичайно використовується для визначення вартості таких же або аналогічних активів.

При другому способі бюджетні кошти приймаються до обліку в міру фактичного надходження ресурсів. У бухгалтерському обліку це відображається такими проводками: ³⁷

Дебет 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит 86 «Цільове фінансування»

- Надійшли грошові кошти, надані бюджетом на фінансування капітального будівництва

Дебет 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит 86 «Цільове фінансування»

- Надійшли об'єкти майна (обладнання, що потребує монтажу, незавершені капітальні вкладення), надані бюджетом на цільове фінансування

Витрачання коштів цільового призначення враховується за призначенням цільових надходжень і по кожному цільовому заходу (цільовими програмами) окремо.

При списанні витрат некомерційними організаціями за рахунок коштів цільового фінансування в обліку виконуються проведення:

Дебет 86 «Цільове фінансування»

Кредит 83 «Додатковий капітал»

- Відображені кошти цільового фінансування, спрямовані на придбання основних засобів некомерційною організацією

Цільове фінансування комерційних організацій розглядається в основному як доходи організації, пов'язані зі збільшенням економічних вигод у результаті надходження активів, що призводять до збільшення капіталу організації.

Кошти цільового фінансування капітального будівництва, отримані від юридичних і фізичних осіб на безповоротній основі, розглядаються як безоплатно отримані за договором дарування.

При введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів: ³⁸

Дебет 86 «Цільове фінансування»

Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження»

- Враховано цільове фінансування, спрямоване на капітальні вкладення при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію в якості доходів майбутніх періодів

Після закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08) по мірі нарахування амортизаційних відрахувань доходи майбутніх періодів визнаються як позареалізаційні доходи (ПБУ 9 / 99, п. 8). При цьому величина позареалізаційного доходу визнається рівною сумі нарахованої амортизації. У бухгалтерському обліку організації-забудовника складається запис:

Дебет 98 «Доходи майбутніх періодів»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»

- Визнаний позареалізаційні доходи в розмірі нарахованої амортизації об'єкта, побудованого за рахунок коштів цільового фінансування

При отриманні коштів цільового фінансування у вигляді інвестиційних коштів при придбанні організації на аукціоні, за конкурсом їх використання відображається записом:

Дебет 86 «Цільове фінансування»

Кредит 83 «Додатковий капітал»

- Відображена частину цільового фінансування, отриманого у вигляді об'єктів необоротних характеру

Якщо основні засоби придбані за рахунок бюджетних асигнувань та інших цільових джерел фінансування, то сплачені при придбанні ПДВ включаються до первісної вартості об'єктів.

Страхові відшкодування, отримані організаціями за договорами на страхування майна при настанні страхового випадку, розглядаються як власні засоби організації і відображаються в обліку таким чином: ³⁹

Дебет 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»

- Відбиті страхові відшкодування, отримані від страхових організацій на покриття втрат і збитків за договорами на страхування майна

Облік позикових коштів ведеться в наступному порядку:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» 52 «Валютні рахунки» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

- Відбиті позикові кошти, отримані для фінансування капітального будівництва

Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

- Нараховані відсотки за кредитами і позиками у межах строків будівництва об'єктів

Відсотки, сплачені кредитними організаціями за отриманими кредитами, органам казначейства за отриманими бюджетними коштами на оплатній основі, іншим юридичним і фізичним особам за отриманими від них позиками, включають в інвентарну вартість об'єктів будівництва та інших об'єктів капітальних вкладень, під будівництво (придбання) яких були отримані позики, до моменту їх введення в експлуатацію. Сплату відсотків після введення об'єктів в експлуатацію виробляють за рахунок фінансових результатів організації.

Облік інших залучених джерел фінансування вкладень у необоротні активи здійснюється аналогічним чином, наприклад: ⁴⁰

Дебет 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» Кредит 80 «Вклади учасників»

- Відбиті грошові кошти, отримані для фінансування капітального будівництва за договором простого товариства (у організації - учасника договору, що веде спільні справи по спільній діяльності) ⁴¹

3. Застосування міжнародні стандарти фінансової звітності

В умовах глобалізації фінансових ринків, створення транснаціональних корпорацій актуальними стають проблеми гармонізації національних систем бухгалтерського обліку, особливо бухгалтерської звітності, з системами бухгалтерського обліку інших країн.

Ці причини послужили передумовою розробки міжнародних стандартів бухгалтерської (фінансової) звітності.

Міжнародні стандарти фінансової звітності - це нормативні документи, що визначають вимоги до змісту і методології формування бухгалтерської інформації на основі ув'язки різних національних систем обліку країн з розвиненою ринковою економікою. Міжнародні стандарти розроблені на основі досвіду економічно розвинених країн з ведення бухгалтерського обліку та розкриття інформації у звітності.

Слід зазначити, що повністю використовують міжнародні стандарти в основному країни, що розвиваються, залежні від іноземного капіталу. Країни ж з розвиненою ринковою економікою, зі сформованими національними традиціями ведення бухгалтерського обліку віддають перевагу внутрішнім стандартам, які розробляються з урахуванням основних принципів МСФЗ.

Офіційно визнаний переклад міжнародних стандартів у нас в країні було видано тільки в 1998 р. Проте, починаючи з 1994 р. в Росії розробляються національні стандарти бухгалтерського обліку (ПБО) з урахуванням основних норм МСФЗ.

Фінансова звітність, складена відповідно до вимог МСФЗ, дійсно повинна включати всі значущі показники. Російські організації при складанні бухгалтерської звітності вимога повноти нерідко виконують не повною мірою. ⁴²

Використання міжнародних стандартів фінансової звітності необхідно тому, що російські компанії, холдинги і великі фірми виходять на міжнародні ринки та їх фінансова звітність повинна бути зрозуміла зарубіжним користувачам.

Тому в даний час в обов'язковому порядку трансформується національна бухгалтерська звітність організацій, цінні папери яких котируються на міжнародних ринках капіталу, відповідно до вимог МСФЗ. У нашій країні таку звітність складають чимало комерційних організацій. Серед них, насамперед, такі акціонерні товариства, як «ЄЕС Росії», «Газпром», «Транснефть», «АвтоВАЗ», багато банків. ⁴³

Іншою важливою причиною використання положень міжнародних стандартів є те, що, згідно з міжнародною практикою, звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і прозорістю (зрозумілістю) для інвесторів різних країн. Поки інвестор не буде мати можливості на основі підсумкової бухгалтерської інформації спостерігати за використанням наданого їм капіталу, організація є для нього зоною підвищеного ризику і, відповідно, буде програвати іншим у залученні фінансових ресурсів.

До складу міжнародних стандартів включаються: Передмова до МСФЗ, Принципи підготовки та подання фінансової звітності, Стандарти та роз'яснення до них.

У Передмові до МСФЗ викладаються цілі та порядок діяльності СМСФО, правила розробки та застосування міжнародних стандартів.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности — это документ, в котором раскрываются основы подготовки и пред ставления отчетности для внешних пользователей. В нем отражаются такие вопросы, как цели финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; даются определения, порядок признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов и пр. Таким образом, в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности формируется понятийный аппарат для формирования профессиональных суждений при обобщении бухгалтерской информации.

Стандарты представляют собой принятые в общих интересах положения подготовки и представления финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие вопросы: перечень объектов и момент их признания в отчетности; порядок оценки и раскрытия информации об объекте для целей финансовой отчетности. Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании не представлен в стандартах, т.е. они не устанавливают правил документального оформления и первичного учета, плана счетов, учетных регистров, корреспонденции счетов и пр.

В разъяснениях к МСФО дается толкование отдельных положений стандартов в целях обеспечения их единообразного применения и повышения степени сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

В целях приведения российской национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и сближения с международными стандартами финансовой отчетности в нашей стране проводится работа по реформированию бухгалтерского учета и отчетности. ⁴⁴

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики. ⁴⁵

Задачи реформы :

• сформировать национальную систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающую пользователей полезной информацией, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить связь реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. ⁴⁶

Поэтому в июле 2004 г приказом Минфина РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) ⁴⁷ В этой Концепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качество и надежность, а также ограничивает возможности полезного использования предоставляемой пользователями информации, хотя для этого имеются все предпосылки. Поэтому в дальнейшем развивать бухгалтерский учет и отчетность необходимо по следующим направлениям:

• повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

• создавать инфраструктуру применения МСФО.

• изменять систему регулирования бухгалтерского учета и от-

четности.

• усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности.

• существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Анализ содержания ряда Международных стандартов финансовой отчетности указывает на серьезную непроработанность в них вопросов, посвященных организации учета и порядку отражения в отчетности капитальных вложений хозяйствующих субъектов. МСФО, во-первых, нередко противоречат друг другу, а во-вторых, - в них порою не соблюдается фундаментальный принцип необходимости организации учета объекта в соответствии с его экономической природой, сущностью и содержанием. ⁴⁸

Висновок

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) все активы в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.

Внеоборотные активы являются долгосрочными. Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности в первом разделе формы № 1 бухгалтерского баланса отражаются группы статей внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия.

Учет вложений во внеоборотные активы организации ведется с обязательным использованием одноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов.

Исключение составляют лишь активы, которые относятся к долгосрочным финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». ⁴⁹

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Это необходимо как отдельным предприятиям, пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации. ⁵⁰

Література

Закон об инвестиционной деятельности в РСФСР, в ред. Федеральных законов от 19.06.1995 N 89-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 30.12.2008 N 309-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. - (Вища освіта).
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с.
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
Положение по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Положение по бухгалтерскому учету «учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
Положение по бухгалтерскому учету «учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.
ttp://articles.excelion.ru/science/em/05238785.html

1 Закон об инвестиционной деятельности в РСФСР, в ред. Федеральных законов от 19.06.1995 N 89-ФЗ,

от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 30.12.2008 N 309-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ

2 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование)., стр. 45

3 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр. 10

4 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.10

5 Положение по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

6 П оложение по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

7 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.11

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

9 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.12

10 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

11 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.12

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование)., стр.139

13 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.13

14 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.15

15 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.17

16 Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с., стр.238

17 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.20

18 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.21

19 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.22

20 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.23

21 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.24

22 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.25

23 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.27

24 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.29

25 Положение по бухгалтерскому учету «учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

26 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.29

27 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)

28 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.29

29 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.31

30 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.33

31 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

32 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.33

33 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

34 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование)., стр.144

35 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.36

36 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.37

37 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.38

38 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.39

39 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.41

40 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.42

41 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с., стр.42

42 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование)., стр.28

43 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.,стр.104

44 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.,стр.105

45 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с. – (Высшее образование)., стр.29

46 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.,стр.108

47 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.

48 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.,стр.112

49 ttp://articles.excelion.ru/science/em/05238785.html

50 Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. і доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.,стр.120