Бухгалтерський облік валютних операцій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Нижегородський державний університет
імені М. І. Лобачевського
Економічний факультет
Кафедра Державного і муніципального управління
Курсова робота
з дисципліни
«Бухгалтерський облік»
на тему:
«Бухгалтерський облік валютних операцій»

Виконав:
__________________________
(Підпис)
Науковий керівник:
__________________________
(Підпис)
Н. Новгород
2005

Зміст
Глава 1. 3
1.1 Нормативно-правове регулювання обліку валютних операцій. 3
1.2 Порядок відкриття валютних рахунків. 8
1.3. Оцінка майна та зобов'язань організації в іноземній валюті. 9
Глава 2. 15
2.1. Облік операцій по валютних рахунках. 15
2.2. Облік курсових різниць. 19
2.3. Облік операцій із продажу валютної виручки. 23
2.4. Облік операцій по купівлі-продажу іноземної валюти за допомогою уповноважених банків. 29
Глава 3. 32
Облік валютних операцій на прикладі ВАТ «Альфа». 32
Список використаної літератури. 34


Глава 1.

1.1 Нормативно-правове регулювання обліку валютних операцій

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;
2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності, які покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності;
3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств, які покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.
Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ, який визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями діяльності та складання звітності.
До першого рівня системи слід віднести Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10.12.2003 р. № 73-ФЗ, «Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ», затверджене Наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. № 34н, і ін
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Мінфін РФ. Тут слід вказати: Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000, затверджене Наказом МФ РФ від 10.01.2000 р. № 2н, Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом МФ РФ від 06.07.1999 р. № 43н, і ін
Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:
1) документ з облікової політики підприємства;
2) затверджені керівником форми первинних облікових документів;
3) графіки документообігу;
4) затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
5) затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
6) Російське валютне законодавство, що регулює принципи обігу іноземної валюти в країні, дає визначення валютних цінностей, валютних операцій, встановлює порядок придбання та використання, а також оцінки іноземних валют у вигляді котирування їх курсу по співвідношенню з російською грошовою одиницею.
Федеральний закон № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль», прийнятої 10 грудня 2003 р. не містить розподілу валютних операцій на поточні та пов'язані з рухом капіталу. Перед законодавцями стояло завдання модернізації валютного регулювання таким чином, щоб забезпечити ефективність валютного законодавства.
Метою прийняття Закону про валютне регулювання і валютний контроль є - забезпечення реалізації єдиної державної валютної політики, а також стабільності валюти РФ і стабільності внутрішнього валютного ринку РФ як факторів прогресивного розвитку національної економіки і міжнародного економічного співробітництва.
Для цілей цього Закону використовуються наступні основні поняття:
1) валюта Російської Федерації:
а) грошові знаки у вигляді банкнот і монети Банку Росії, що знаходяться в обігу як законний засіб готівкового платежу на території Російської Федерації, а також вилучені або вилучені з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки;
б) кошти на банківських рахунках і в банківських вкладах;
2) іноземна валюта:
а) грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків, монети, що знаходяться в обігу і є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави (групи іноземних держав), а також вилучені або вилучені з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки;
б) кошти на банківських рахунках і в банківських вкладах у грошових одиницях іноземних держав і міжнародних грошових або розрахункових одиницях;
3) внутрішні цінні папери:
а) емісійні цінні папери, номінальна вартість яких зазначена у валюті Російської Федерації і випуск яких зареєстрований в Російській Федерації;
б) інші цінні папери, що засвідчують право на отримання валюти Російської Федерації, випущені на території Російської Федерації;
4) зовнішні цінні папери - цінні папери, у тому числі в бездокументарній формі, не відносяться відповідно до цього Закону до внутрішніх цінних паперів;
5) валютні цінності - іноземна валюта і зовнішні цінні папери;
6) резиденти:
а) фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації, за винятком громадян Російської Федерації, визнаних постійно проживають в іноземній державі відповідно до законодавства цієї держави;
б) постійно проживають в Російській Федерації на підставі виду на проживання, передбаченого законодавством Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;
в) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації;
г) що знаходяться за межами території Російської Федерації філії, представництва та інші підрозділи резидентів, зазначених у підпункті "в" цього пункту;
д) дипломатичні представництва, консульські установи Російської Федерації та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за межами території Російської Федерації, а також постійні представництва Російської Федерації при міждержавних чи міжурядових організаціях;
е) Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, муніципальні освіти, які виступають у відносинах, які регулюються цим Законом та прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами;
7) нерезиденти:
а) фізичні особи, які не є резидентами відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 6 цієї частини;
б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав та мають місцезнаходження за межами території Російської Федерації;
в) організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав та мають місцезнаходження за межами території Російської Федерації;
г) акредитовані в Російській Федерації дипломатичні представництва, консульські установи іноземних держав і постійні представництва зазначених держав при міждержавних чи міжурядових організаціях;
д) міждержавні та міжурядові організації, їх філії та постійні представництва в Російській Федерації;
е) знаходяться на території Російської Федерації філії, постійні представництва та інші відокремлені або самостійні структурні підрозділи нерезидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в" цього пункту;
ж) інші особи, не зазначені в пункті 6 цієї частини;
8) уповноважені банки - кредитні організації, створені відповідно до законодавства Російської Федерації і мають право на підставі ліцензій Центрального банку Російської Федерації здійснювати банківські операції з коштами в іноземній валюті, а також діючі на території Російської Федерації у відповідності з ліцензіями Центрального банку Російської Федерації філії кредитних організацій, створених відповідно до законодавства іноземних держав, що мають право здійснювати банківські операції з коштами в іноземній валюті;
9) валютні операції:
а) придбання резидентом у резидента та відчуження резидентом на користь резидента валютних цінностей на законних підставах, а також використання валютних цінностей як засобу платежу;
б) придбання резидентом у нерезидента або нерезидентом у резидента та відчуження резидентом на користь нерезидента або нерезидентом на користь резидента валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів як засобу платежу;
в) придбання нерезидентом у нерезидента та відчуження нерезидентом на користь нерезидента валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів як засобу платежу;
г) ввезення на митну територію України та вивезення з митної території Російської Федерації валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів;
д) перерахування іноземної валюти, валюти Російської Федерації, внутрішніх і зовнішніх цінних паперів з рахунку, відкритого за межами території Російської Федерації, на рахунок тієї ж особи, відкритий на території Російської Федерації, і з рахунку, відкритого на території Російської Федерації, на рахунок того ж особи, відкритий за межами території Російської Федерації;
е) переклад нерезидентом валюти Російської Федерації, внутрішніх і зовнішніх цінних паперів з рахунку (з розділу рахунку), відкритого на території Російської Федерації, на рахунок (розділ рахунку) того ж особи, відкритий на території Російської Федерації;
1.2 Порядок відкриття валютних рахунків.
За чинним законодавством на території Росії можуть бути відкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку, що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьому кількість відкритих валютних рахунків юридичними особами в даний час не обмежується.
Банк не має права відмовити у відкритті рахунку, вчинення відповідних операцій за яким передбачено законом, установчими документами банку та виданою ліцензією, за винятком, коли відмова викликана відсутністю в банку можливості прийняти клієнта на обслуговування або допускається законодавством (п. 2 ст. 846 ГК РФ ).
Для відкриття валютного рахунку організація повинна надати в уповноважений банк:
· Заяву про відкриття рахунку;
· Нотаріально завірені копії установчих документів та свідоцтва про державну реєстрацію організації;
· Копію свідоцтва про постановку організації на облік а податковому органі;
· Копію довідки про присвоєння організації статистичних кодів;
· Картки із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком (керівника, головного бухгалтера, їх заступників), і відбитком печатки, завірені нотаріусом;
· Довідку про відкриття розрахункового рахунку.
На підставі наданих документів паралельно відкриваються:
1) транзитний валютний рахунок (рахунок 52-1-1) - для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі не підлягають обов'язковому продажу, і для проведення інших валютних операцій;
2) поточний валютний рахунок (рахунок 52-1-2) - для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки, і здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством;
3) спеціальний транзитний валютний рахунок (рахунок 52-1-3) - для здійснення операцій з купівлі іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку та її зворотного продажу.
За відкриття валютного рахунку банком стягується встановлена ​​плата, сума якої підлягає віднесенню на операційні витрати:
1) Дебет 76 2) Дебет 91-2
Кредит 51 Кредит 76
Згідно з листом МНС РФ від 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в даний час організація протягом 10 днів зобов'язана повідомляти в податковий орган за місцем постановки на облік тільки про відкриття поточного валютного рахунку.

1.3. Оцінка майна та зобов'язань організації в іноземній валюті

Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ № 3 / 2000 визначає методику ведення бухгалтерського обліку іноземної валюти та інших інвалютних об'єктів. Майно і зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, поділяють для цілей їх правильної класифікації на грошові, за якими виникають курсові різниці і негрошові, за якими курсові валютні різниці виникати не повинні.
До грошових майну та зобов'язаннях згідно ПБУ 3 / 2000 належать такі активи:
a кошти на рахунках у кредитних організаціях,
a грошові і платіжні документи;
a короткострокові цінні папери (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання з інвалютними номіналом;
a залишки коштів цільового фінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел у рамках технічної та іншої допомоги РФ відповідно до укладених договорів або угод.
Згідно даного переліку зазначеному перерахунку підлягають тільки короткострокові цінні папери. Позики, отримані та видані організацією в іноземній валюті, підлягають перерахуванню незалежно від термінів позик.
До негрошових майну та зобов'язань відносяться:
a товарно-матеріальні цінності (основні засоби, матеріали, товари тощо);
a нематеріальні активи;
a інвалютна частина статутного капіталу.
Так як накопичення, систематизація та узагальнення інформації про господарську діяльність організації можливі лише в єдиному грошовому вимірнику, то для цього необхідно різні грошові одиниці (валюти) привести до одного знаменника, тобто перерахувати в одну базову валюту.
У відповідності зі сформованою міжнародною практикою національна валюта в кожній країні використовується в бухгалтерському обліку та звітності в якості базової грошової одиниці вимірювання та оцінки майна та зобов'язань.
Російський Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» зобов'язує всі діючі на його території організації, з метою захисту її економічного суверенітету, вести бухгалтерський облік і складати фінансові звіти у валюті РФ.
Відповідно до наведеної таблиці, всі активи і зобов'язання, виражені в іноземній валюті, можна розділити на три групи:
Група I - майно та величина статутного (складеного) капіталу. Зазначені активи і зобов'язання перераховуються тільки один раз - на дату здійснення операції і відображаються в бухгалтерському обліку лише в рублевої оцінці. Ніяких перерахунків за ним більше здійснювати не треба.
Порядок перерахунку на рублі активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, та відображення його в бухгалтерському обліку.
Найменування активів
і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті
Коли їх потрібно перераховувати в рублі
по мірі зміни курсу інвалюти,
котируваної
ЦБ РФ
на звітну
дату складання
бухгалтерської
звітності
на дату
вчинення
операції з інвалютою
Грошові знаки в касі
+
+
+
Кошти на рахунках у кредитних установах
+
+
+
Грошові і платіжні
документи
-
+
+
Короткострокові цінні
папери
-
+
+
Кошти в розрахунках
-
+
+
Позикові зобов'язання
-
+
+
Залишки коштів цільового фінансування
-
+
+
Вартість ОС
-
-
+
Вартість НМА
-
-
+
Вартість МПЗ
-
-
+
Довгострокові цінні
папери
-
-
+
Інші фінансові
вкладення
-
-
+
Об'єкти незавершеного
будівництва
-
-
+
Величина статутного
(Складеного) капіталу
-
-
+
Група II - грошові знаки у касі організації, а також кошти на валютних рахунках. Вони перераховуються не тільки на дату здійснення операції і на кожну звітну дату, але і в міру зміни курсу іноземної валюти. У бухгалтерському обліку ці активи відображаються не тільки в рублях, але і валюті.
Група III - інші активи і зобов'язання, які також фіксуються в бухгалтерському обліку в двох валютах - іноземної та російської. Перераховувати їх необхідно спочатку на дату здійснення операції, а потім на кожну звітну дату.
Можна зробити висновок, що в бухгалтерському обліку переоцінка активів і зобов'язань організації, виражених в іноземній валюті, повинна проводитися щомісячно за курсом цієї валюти, встановленим НБУ на останній календарний день місяця.
При дооцінці валютних цінностей, так само як при дооцінці вимог і при уцінці зобов'язань, величина яких виражена в іноземній валюті, виникає позитивна курсова різниця, яка визнається позареалізаційних доходів. При уцінці валютних цінностей, так само як і при уцінці вимог і при дооцінці зобов'язань, величина яких виражена в іноземній валюті, виникає негативна курсова різниця, яка визнається позареалізаційних витратою.
Датою здійснення тієї чи іншої операції в іноземній валюті вважається той день, коли в організації виникає право прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання.
Дати здійснення операцій в іноземній валюті
Операція в іноземній валюті
Датою здійснення операції в іноземній валюті вважається
Банківські операції з валютними рахунками
Дата зарахування коштів на валютний рахунок або їх списання з валютного
рахунку організації в кредитній організації
Касові операції з іноземною валютою
Дата оприбуткування грошових знаків в касу організації або видачі грошових знаків з каси організації
Доходи організації в іноземній валюті
Дата визнання доходів організації в іноземній валюті
Витрати організації в іноземній валюті
Дата визнання витрат організації в іноземній валюті
Імпорт матеріально-виробничих запасів, іншого майна
Дата переходу права власності до імпортера на імпортовані товари, інше майно
Імпорт послуги
Дата фактичного споживання послуги
Погашення заборгованості в інвалюті за сумами,
виданими працівникам організації під звіт на здійснення певних витрат
Дата затвердження авансового звіту
Формування статутного (складеного) капіталу
організації та утворення заборгованості його
власників за вкладами в нього
Дата набуття статусу юридичної особи
Вартість активів і зобов'язань, яка виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на день перерахунку для цієї іноземної валюти по відношенню до рубля.
У деяких випадках при визначенні конкретних дат здійснення операцій можуть виникати спірні моменти, що розглядаються по-різному податковими органами і організаціями. До їх числа відносяться суперечки з приводу визначення моменту переходу права власності від продавця до покупця. Для запобігання подібних розбіжностей момент переходу права власності на товар слід вказувати у зовнішньоторговельних контрактах окремим пунктом, детально розглянувши його зміст.
Порядок перерахунку активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, потрібно закріпити в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку.
Розглянемо приклад:
ЗАТ «Піраміда, закупило в іноземного постачальника обладнання вартістю 500 000 дол США. Право власності на обладнання перейшло до ЗАТ «Піраміда» 15 березня 2002 року. 15 квітня 2002 ЗАТ «Піраміда» перерахувало постачальнику обладнання 500 000 дол США.
Офіційний курс долара США, встановлений ЦБ РФ на 15 березня 2002 року, склав 28,5 руб., На 31 березня 2002 року - 29 руб., На 15 квітня 2002 року - 29,5 руб.
Валютну вартість обладнання необхідно перерахувати в рублі один раз за офіційним курсом долара США, що діє на 15 березня 2002 року.
Обладнання буде враховано за ціною 14 250 000 руб. (500 000 USD '28,5 руб. / USD).
Кредиторську заборгованість ЗАТ «Піраміда» необхідно перерахувати в рублі за офіційним курсом долара США, встановленим на дату її виникнення. Потім цю заборгованість необхідно переоцінити за курсом відповідно на дату складання бухгалтерської звітності і на дату її погашення.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Піраміда» 15 березня 2002 року буде відображений рублевий еквівалент кредиторської заборгованості перед іноземним постачальником. Він складе 14 250 000 руб. (500 000 USD '28,5 руб. / USD).
Станом на 31 березня 2002 рублевий еквівалент кредиторської заборгованості ЗАТ «Піраміда» складе 14 500 000 руб. (500 000 USD '29 руб. / USD). Цю суму заборгованості необхідно відобразити в бухгалтерській звітності організації за I квартал 2002 року.
Станом на 15 квітня 2002 рублевий еквівалент кредиторської заборгованості ЗАТ «Піраміда» складе 14 750 000 руб. (500 000 USD '29,5 руб. / USD).

Глава 2.

2.1. Облік операцій по валютних рахунках

Рахунок 52 "Валютний рахунок" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках в банках на території країни і за кордоном. Порядок здійснення і оформлення операцій по валютних рахунках регулюється правилами банків. За дебетом рахунку 52 "Валютний рахунок" відображається надходження грошових коштів на валютні рахунки підприємства. За кредитом рахунку 52 "Валютний рахунок" відображається списання грошових коштів з валютних рахунків підприємства. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет валютних рахунків підприємства та виявлені при перевірці виписок банку, відображаються на рахунку 63 "Розрахунки за претензіями". Операції по валютних рахунках відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку та доданих до них грошово-розрахункових документів.
До рахунку 52 "Валютний рахунок" можуть бути відкриті субрахунки: 52-1 "Валютні рахунки всередині країни", 52-2 "Валютні рахунки за кордоном". Аналітичний облік за рахунком 52 "Валютний рахунок" ведеться по кожному рахунку, відкритому в установах банків для зберігання грошових коштів в іноземних валютах.
Облік операцій по транзитному валютному рахунку
Транзитний валютний рахунок призначений для акумулювання більшості валютних надходжень, дозволяючи банку здійснювати контроль за їх цільовим використанням.
Зміст операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
На транзитний валютний рахунок зараховано:
1) валютна виручка, що надійшла від експорту товарів (робіт, послуг)
52-1-1
62, 76
2) надійшла іноземна валюта, що не підлягає обов'язковому продажу, в тому числі:
внески в статутний капітал організації
доходи від участі в статутний капіталах інших організацій
кредити і позики
доходи від надання позик
кошти, отримані від продажу цінних паперів
цільові надходження
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
75-1
76-3
66, 67
76-3
62, 76
86, 76
З транзитного валютного рахунку вироблено списання грошових коштів у зв'язку із здійсненням таких операцій:
1) оплачені витрати на обов'язково продажу 10% валютної виручки, в тому числі:
витрати з транспортування, страхування та експедування вантажів, обумовлені наданням нерезидентами відповідних послуг
витрати з транспортування, страхування та експедування вантажів по території іноземних держав і міжнародному транзитному сполученні, обумовлені наданням юридичними особами-резидентами відповідних послуг
витрати зі сплати експортних мит і оплату митних процедур
витрати зі сплати комісійної винагороди посередникам за надання послуг, пов'язаних з експортом товарів
витрати зі сплати комісійної винагороди уповноваженому банку
60
60
68, 76
76
91-2
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
2) перераховано 10% валютної виручки для обов'язкового продажу на внутрішньому валютному ринку
57
52-1-1
3) перерахована наднормативна сума валютної виручки для добровільного продажу на внутрішньому валютному ринку
57
52-1-1
4) переведена на поточний валютний рахунок іноземна валюта, що не підлягає обов'язковому продажу
52-1-2
52-1-1
5) переведена постачальником на свій поточний валютний рахунок залишилася валютна виручка
52-1-2
52-1-1
6) переведена посередником на свій поточний валютний рахунок залишилася валютна виручка
76
52-1-1
7) переведена посередником на свій поточний валютний рахунок валютна виручка, що надійшла від нерезидента
76
52-1-1
8) переведена посередником на рахунок нерезидента валютна виручка (за вирахуванням комісійної винагороди)
76
52-1-1
9) зроблений повернення раніше отриманих грошових коштів (у разі неправильного їх зарахування, припинення договірних відносин з контрагентом)
62, 76
52-1-1
Облік операцій по поточному валютному рахунку
Іноземна валюта, що значиться на поточному валютному рахунку, призначена для ведення розрахунків організацією-резидентом зі своїми контрагентами за поточним і капітальним валютних операцій. У першому випадку використання іноземної валюти здійснюється без обмежень, у другому - за умови наявності дозволу (ліцензії) ЦБ РФ.
Зміст операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
На поточний валютний рахунок зараховано:
1) іноземна валюта, що не підлягає обов'язковому продажу на внутрішньому валютному ринку
52-1-2
52-1-1
2) виручка від експорту товарів, що залишилася після обов'язкового продажу на внутрішньому валютному ринку
52-1-2
52-1-1, 76
3) повернені працівниками організації підзвітні суми в іноземній валюті
52-1-2
57, 50
4) інкасована торгова виручка організацій
52-1-2
57
5) кошти, отримані від продажу уповноваженим банком валютних векселів цих же банків
52-1-2
76
6) відсотки за користування уповноваженим банком коштами на рахунку
52-1-2
91-1
З поточного валютного рахунку вироблено списання грошових коштів у зв'язку із здійсненням таких операцій:
1) сплачені витрати в іноземній валюті:
перекази з РФ для проведення розрахунків без відстрочки платежу по імпорту товарів і / або їх кредитуванням на термін більше 90 днів
перекази з РФ дивідендів, відсотків та інших доходів за операціями, пов'язаними з рухом капіталу
переклади неторговельного капіталу
60, 76
75-2, 66, 67
70, 76, 91-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
2) сплачені витрати в іноземній валюті, пов'язані із здійсненням капітальних операцій:
прямі інвестиції (вкладення в статутні капітали інших організацій)
портфельні інвестиції (вкладення в цінні папери)
перекази з РФ в оплату права власності на нерухомість
перекази з РФ для здійснення розрахунків з імпорту товарів з відстрочкою платежу понад 90 днів
витрати, пов'язані із здійсненням інших валютних операцій, які не є поточними
58-1
58, 76
08, 60
60, 76
різні рахунки
52-1-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
3) сплачені витрати в іноземній валюті, пов'язані із здійсненням капітальних операцій, що проводяться без дозволів ЦБ РФ:
перекази з РФ для здійснення розрахунків за проведені в зарубіжних країнах будівельні та підрядні роботи, терміни платежу за якими перевищують 90 днів, за умови, що термін надходження валютної виручки не буде перевищувати 5 років з дати укладення відповідних договорів
перекази з РФ для здійснення розрахунків, пов'язаних з внесками і виплатами по страхуванню про перестрахування виробленими в період відповідного договору, за умови, що термін дії не буде перевищувати 5 років з дати укладення
60
76-1
52-1-2
52-1-2
4) погашені кредити, отримані в іноземній валюті в уповноважених банків, включаючи відсотки за їх використання
66, 67
52-1-2
5) знята готівкова валюта для оплати витрат на відрядження працівників організації
50
52-1-2
6) переведена іноземна валюта на закордонні валютні рахунки
52-2
52-1-2
7) перерахована іноземна валюта для добровільного продажу на внутрішньому валютному ринку
57
52-1-2
8) вироблені обов'язкові платежі, що стягуються державними органами
91-2
52-1-2
9) сплачено комісійну винагороду уповноваженому банку
91-2
52-1-2
Облік операцій по спеціальному транзитному валютному рахунку
Спеціальний транзитний валютний рахунок призначений для здійснення операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку. За допомогою даного рахунку уповноважений банк здійснює контроль за цільовим використанням придбаних засобів. Придбана іноземна валюта повинна бути переведена банком за розпорядженням клієнта відповідно до підставами, зазначеними в дорученні на купівлю, не пізніше 7 календарних днів з дня її зарахування на спеціальний транзитний рахунок. В іншому випадку ця валюта підлягає зворотного продажу.
Зняття готівкової валюти зі спеціального транзитного рахунку не допускається, за винятком випадків оплати витрат на відрядження.
Зміст операції
Кореспонденція рахунків
дебет
кредит
На спеціальний транзитний валютний рахунок зараховано:
1) іноземна валюта, придбана за рублі на внутрішньому валютному ринку
52-1-3
57
2) іноземна валюта, раніше списана зі спеціального транзитного валютного рахунки, в тому числі:
валюта, не використана для оплати витрат на відрядження
валюта, отримана від продажу дорожніх чеків, не використаних для оплати витрат на відрядження
валюта, передана з депозитного рахунку, відкритого в уповноваженому банку
52-1-3
52-1-3
52-1-3
57, 50
57, 50
55-3
Зі спеціального транзитного валютного рахунку вироблено списання грошових коштів:
1) переведена іноземна валюта у відповідності з метою, для якої вона була придбана (оплата імпортних товарів, погашення валютного кредиту)
52-2, 60, 66, 67, 76
52-1-3
2) знята готівкова іноземна валюта для оплати витрат на відрядження працівників організації
50
52-1-3
3) перерахована для зворотного продажу на внутрішньому валютному ринку не використана за цільовим призначенням раніше придбана іноземна валюта
57
52-1-3
4) переведена іноземна валюта у депозит уповноваженого банку
55-3
52-1-3
5) переведені кошти з метою виконання зобов'язань, зазначених у свідоцтві про накопичення іноземної валюти, купленої на внутрішньому валютному ринку
Різні рахунки
52-1-3

2.2. Облік курсових різниць

У зв'язку зі зміною курсу рубля по відношенню до іноземних валют між гривневими еквівалентами активів і зобов'язань, які оцінюються в іноземній валюті на певні звітні дати, утворюються курсові різниці.
Курсовою різницею є різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання в іноземній валюті, обчислена на різні дати, що виникає у зв'язку зі зміною курсу ЦБ РФ. Це означає, що для виникнення курсової різниці необхідно:
- Наявність активу або зобов'язання, вартість якого виражена в іноземній валюті;
- Зміна рублевої оцінки саме в результаті зміни курсу ЦБ на різні дати.
Основним нормативним документом, яким керується бухгалтер при відображенні в обліку курсових різниць, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". Його повинні використовувати у своїй роботі всі юридичні особи, крім кредитних і бюджетних організацій.
Курсові різниці бувають як позитивні, так і негативні. Якщо курсова різниця збільшує прибуток організації, то вона позитивна, якщо зменшує прибуток, то вона буде негативною.
Курсові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат у тому звітному періоді, в якому вони виникли. Це означає, що протягом звітного періоду курсові різниці необхідно відображати на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Позитивні курсові різниці вказуються за кредитом рахунку 91 / 1 "Інші доходи", а негативні - за дебетом рахунка 91 / 2 "Інші витрати". В аналітичному обліку курсові різниці відображають окремо від інших видів доходів і витрат організації.
Курсові різниці, які пов'язані з формуванням статутного (складеного) капіталу, відносяться на додатковий капітал. Тому їх слід відображати не на рахунку 91, а на окремому субрахунку рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками». Причому курсовою різницею, пов'язаної з формуванням статутного капіталу, вважається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ на дату надходження суми вкладів і рублевої оцінкою вкладу з установчими документами.
Після прийняття до обліку вкладу до статутного капіталу організації його перерахунок при зміні курсу іноземної валюти, в якій виражений внесок, по відношенню до рубля не проводиться.
Розглянемо на прикладі.
Розмір внеску іноземного засновника в статутний капітал організації відповідно до установчих документів складає 50 000 дол США, що в рублевому еквіваленті дорівнює 1 450 000 руб. при курсі 29 руб. за 1 дол США. На дату погашення заборгованості засновника за вкладом курс долара склав 29,5 руб. Уявімо записи на рахунках з формування статутного капіталу в іноземній валюті:
Дебет 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Кредит 80
1450000 крб. - Відображено заборгованість іноземного засновника по внеску в статутний капітал на дату державної реєстрації організації;
Дебет 52
Кредит 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
1475000 крб. - Погашена заборгованість іноземного засновника по внеску в статутний капітал
Дебет 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Кредит 83
25 000 руб. відображена курсова різниця, що утворилася за вкладом до статутного капіталу.
Позитивні курсові різниці утворюються по активних рахунках, якщо курс іноземної валюти, встановлений ЦБ РФ по відношенню до рубля на дату виконання зобов'язання з оплати, виріс в порівнянні з курсом прийняття дебіторської заборгованості до обліку, а також при зростанні курсу на звітну дату складання бухгалтерської звітності за порівняно з датою останнього перерахунку дебіторської заборгованості.
За пасивними рахунками позитивні курсові різниці обчислюються, коли курс іноземної валюти, встановлений ЦБ РФ по відношенню до рубля, знизився. Тоді сума кредиторської заборгованості в рублях на дату прийняття до бухгалтерського обліку більше суми, що перераховується постачальнику на дату оплати, а сума кредиторської заборгованості в рублях на дату останнього перерахунку в бухгалтерській звітності нижче її суми на звітну дату складання бухгалтерської звітності.
Негативні курсові різниці по активних рахунках виникають при зниженні курсу валюти по відношенню до рубля на дату здійснення операції з погашення заборгованості або дату складання бухгалтерської звітності, а по пасивних - при її зростанні.
Курсові різниці не відносяться до операцій з іноземною валютою. Тому їх не можна враховувати разом з фінансовими результатами цих операцій.
У бухгалтерській звітності величина курсових різниць, що включена до складу позареалізаційних доходів і витрат, вказується окремим рядком у розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків" Звіту про прибутки та збитки.
Дані наводяться як за звітний період, так і за аналогічний період минулого року. Окремо в графах 3 та 5 наводиться сума позитивних курсових різниць, яка збільшує прибуток організації, і окремо в графах 4 і 6 - сума негативних курсових різниць, що зменшують прибуток організації.
Кореспонденція рахунків при відображенні курсових різниць за активами й зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті
Назва активу або зобов'язання
Відображення курсової різниці (КР) в обліку
Позитивна КР
Негативна КР
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Готівкова валюта
50 / 4
91 / 1
91 / 2
50 / 4
Грошові кошти на валютних рахунках у банку
52
91 / 1
91 / 2
52
Короткострокові фінансові
вкладення
58
91 / 1
91 / 2
58
Розрахунки з постачальниками і
підрядниками
60
91 / 1
91 / 2
60
Розрахунки з покупцями і
замовниками
62
91 / 1
91 / 2
62
Розрахунки за кредитами і позиками
66, 67
91 / 1
91 / 2
66, 67
Розрахунки з підзвітними особами
71
91 / 1
91 / 2
71
Розрахунки з засновниками
75
83
83
75
Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами
76
91 / 1
91 / 2
76
Величина курсової різниці, яка пов'язана з формуванням статутного капіталу організації, відображається у Звіті про рух капіталу по рядку "Результат від перерахунку іноземних валют" розд. 1 "Зміни капіталу".
У Пояснювальній записці організації необхідно вказати курс ЦБ РФ, який діяв на звітну дату складання бухгалтерської звітності.

2.3. Облік операцій із продажу валютної виручки

В даний час порядок обов'язкового продажу валюти регламентується Федеральним законом «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10.12.2003 № 173-ФЗ, а також інструкцією ЦБ РФ від 30.03.2004 № 111-І «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку РФ ».
Організації незалежно від форм власності здійснюють обов'язковий продаж валютної виручки від експорту товарів (робіт і послуг) на внутрішньому ринку.
Об'єктом обов'язкового продажу є валютна виручка резидентів, отриманий ними від нерезидентів за укладеними резидентами або від їхнього імені операціях. Якщо ж російська організація в дозволених законодавством випадках здійснює реалізацію товарів, робіт або послуг за валюту іншим російським організаціям або громадянам, наприклад в магазині безмитної торгівлі, - така виручка обов'язковому продажу не підлягає. Також не потрібно продавати частину валюти, що надходить з операцій з нерезидентами, не пов'язаними з реалізацією ним товарів, робіт або послуг - наприклад, якщо отримано кредит або позику від іноземної організації.
У таких випадках організація може не зараховувати валюту на свої рахунки в уповноважених банках, і отже, не здійснювати обов'язковий продаж у відношенні даних сум:
1) якщо валютна виручка зараховується на рахунок резидента або третіх осіб в банках за межами території РФ - з метою виконання зобов'язань резидентів за кредитними договорами та договорами позики з організаціями-нерезидентами, які є агентами урядів іноземних держав, а також за кредитними договорами та договорами позики, укладеними з резидентами держав - членів ОЕСР або ФАТФ на строк понад два роки;
2) якщо резидент отримує від своїх замовників-нерезидентів оплату його місцевих витрат, пов'язаних із спорудженням об'єктів на територіях іноземних держав, - на період будівництва, після закінчення якого кошти, що залишилися підлягають переведенню на рахунки резидентів, відкриті в уповноважених банках;
3) якщо резидент використовує іноземну валюту, що отримується від проведення виставок, спортивних, культурних та інших аналогічних заходів за межами території РФ, для покриття витрат з їх проведення - на період проведення цих заходів;
4) якщо проводиться залік зустрічних вимог за зобов'язаннями між нерезидентами і резидентами, які є транспортними організаціями, або між нерезидентами і резидентами, які здійснюють рибний промисел за межами митної території РФ.
Також обов'язковому продажу підлягає тільки частина суми валютної виручки, що надійшла в одній з наступних валют:
- Австралійський долар;
- Датська крона;
- Долар США;
- Євро;
- Ісландська крона;
- Ієна;
- Канадський долар;
- Норвезька крона;
- Сінгапурський долар;
- Турецька ліра;
- Фунт стерлінгів;
- Шведська крона;
- Швейцарський франк.
Якщо ж на валютний рахунок надійшли кошти в будь-який інший іноземній валюті, продавати її не потрібно.
Обов'язковий продаж валюти здійснюється з транзитного валютного рахунку. Обов'язковий продаж коштів в іноземній валюті у Валютний резерв Банку Росії виробляється за курсом рубля ЦБ РФ, що діяв на день продажу валюти.
З 26 грудня 2004 норматив з продажу частини валютної виручки [1] встановлено у 10%. Таким чином, якщо на рахунок надійшла валюта від іноземного партнера, то 10% цієї суми треба продати. На це відводиться сім календарних днів з дня надходження виручки. Якщо це не буде зроблено, банк на восьмий день сам депонує необхідну суму валюти і протягом трьох днів продасть її.
Після того як фірма отримає повідомлення про надходження валюти, вона повинна представити в банк доручення на обов'язковий продаж валюти.
Для доручення на обов'язковий продаж валюти передбачений типовий бланк (Банки може виробити свій бланк доручення на обов'язковий продаж валюти зі збереженням усіх необхідних реквізитів). У цьому документі фірма доручає банку не тільки продати частину виручки, але і зарахувати її залишок на поточний валютний рахунок. При цьому рублі, отримані від обов'язкового продажу валюти, банк зараховує на розрахунковий рахунок фірми (організації). До моменту обов'язкового продажу валютної виручки організація має право оплатити безпосередньо з транзитного валютного рахунку деякі витрати.
Серед таких витрат можуть бути:
· Експортні мита в іноземній валюті;
· Витрати на перевезення вантажів, їх страхування та експедирування;
· Комісійні збори на користь уповноваженого банку за проведення платежів з транзитного валютного рахунку;
· Комісійна винагорода посередникам за експортними контрактами.
Сума сплачених витрат впливає на розмір валюти, яку організація зобов'язана продати. Вона вираховується з суми отриманої виручки, яка використовується для розрахунку 10%, підлягають обов'язковому продажу.
Частину, що залишилася після обов'язкового продажу валюту організація може зберігати на поточному валютному рахунку або продати в добровільному порядку.
Обов'язковий продаж валюти відображається з використанням субрахунків другого порядку:
- 52-1-1 «Поточний валютний рахунок»;
- 52-1-2 «Транзитний валютний рахунок».
На транзитний валютний рахунок уповноваженим банком зараховуються в повному обсязі всі надходження іноземної валюти на користь резидента, за винятком таких грошових коштів, що зараховуються відразу на поточний валютний рахунок:
· Грошових коштів, що надходять з одного поточного валютного рахунку резидента, відкритого в уповноваженому банку, на інший поточний валютний рахунок цього резидента, відкритий у цьому ж банку;
· Грошових коштів, що надходять від уповноваженого банку, в якому відкрито поточний валютний рахунок резидента, за укладеними між ними договорами;
· Грошових коштів, що надходять з поточного валютного рахунку одного резидента на поточний валютний рахунок іншого резидента, відкритих в одному уповноваженому банку.
Особливістю операцій з продажу валюти є те, що вони пов'язані з необхідністю провести обмін іноземної валюти на рублі або навпаки, причому не за курсом ЦБ РФ, а з біржового курсу (якщо уповноважений банк здійснює купівлю або продаж валюти на біржі) або за комерційним курсом, встановленим банком, через який здійснюється ця операція (якщо валюту купує або продає сам уповноважений банк).
У результаті виникають не тільки курсові різниці, але і так звані різниці курсів, тобто різниці між біржовим або комерційним курсом купівлі або продажу валюти і курсом ЦБ РФ на ту ж дату, коли здійснена операція.
Крім того, при здійсненні операцій з купівлі та продажу валюти необхідно задіяти рахунок 57 «Переклади їсти дорогою», оскільки передача банку валюти для продажу і її фактичний продаж найчастіше здійснюється на різні дати.
При продажу валюти - як обов'язкової, так і добровільною - необхідно також врахувати, що надходження від продажу іноземної валюти визнається операційними доходами, а витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, визнаються операційними витратами. Це означає, що:
· Вартість проданої валюти, обчислену за курсом ЦБ РФ на дату її продажу, необхідно в повному обсязі списати з кредиту рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» у дебет рахунку 91 «Інші витрати»,
· А рублевий еквівалент проданої валюти, обчислений виходячи з біржового курсу або комерційного курсу банку на дату продажу валюти, повинен бути відображений за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».
Розглянемо на прикладі:
11 квітня 2005 ЗАТ «Експортер) отримало експортну валютну виручку від французького покупця в сумі 200 000 євро. 12 квітня 2005 було отримано повідомлення з банку. 13 квітня 2005 ЗАТ «Експортер» передало в банк довідку, що ідентифікує надійшла суму, і розпорядження про перерахування 10 000 євро транспортної компанії в оплату послуг з транспортування експортного товару французькому покупцеві, а також про обов'язковий продаж 10% надійшла валютної суми за вирахуванням витрат на оплату транспортування експортного товару, тобто в сумі (200 000 - 10 000) * 10% = 19 000 євро. У той же день, 13 квітня 2005 року, банк списав з транзитного валютного рахунку ЗАТ «Експортер» 10 000 євро в оплату транспортних послуг, 19 000 євро для здійснення обов'язкового продажу валюти, своє комісійну винагороду за здійснення операції з продажу валюти в сумі 190 євро і перерахував суму, що залишилася в розмірі 170 810 євро на поточний валютний рахунок ЗАТ «Експортер».
Припустимо, що курс євро, встановлений ЦБ РФ, становив:
На 11 квітня - 37,20 руб за євро;
На 13 квітня - 36,90 руб за євро;
На 15 квітня - 37,05 руб за євро.
Бухгалтер ЗАТ «Експортер» повинен відобразити вищевказані операції такими бухгалтерськими проводками:
11 квітня 2005:
Дебет 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок»
Кредит 62
200 000 євро / 7 440 000 руб. (200 000 * 37,20) - надійшла експортна валютна виручка від французького покупця;
13 квітня 2005:
Дебет 60 субрахунок «Розрахунок з транспортною компанією»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
10 000 євро / 369 000 руб. (100 000 * 36,90) - перераховані кошти з транзитного валютного рахунку з користь транспортної компанії в оплату послуг з транспортування експортного товару;
Дебет 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
19 000 євро (200 000 - 10 000) * 10% / 701 100 руб (19 000 * 36,90) - передана банку валюта, що підлягає обов'язковому продажу;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з банком за надані послуги»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
190 євро / 7011 руб. (190 * 36,90) - списано банком комісійна винагорода за здійснення операцій із продажу валюти;
Дебет 91
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з банком за надані послуги»
7011 руб. - Включено комісійна винагорода банку до складу операціооних витрат організації;
Дебет 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
170 810 євро (200 000 - 10 000 - 19 000 - 190) / 6302889 крб. (17810 * 36,90) - зарахована інша частина експортної виручки на поточний валютний рахунок організації;
Дебет 91
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
60 000 руб. (200 000 * (37,20 - 36,90) = 7440000 - (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) - списана негативна курсова різниця по транзитному валютному рахунку;
15 аперля 2005 року:
Дебет 51
Кредит 91
697 300 руб. (19 000 * 36,70) - надійшла рублева виручка від обов'язкового продажу валюти;
Дебет 91
Кредит 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
19 000 євро / 703 950 руб. (19 000 * 37,05) - списана вартість проданої валюти виходячи з курсу ЦБ РФ на дату її продажу
Дебет 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
Кредит 91
2850 руб. (19 000 * (37,05 - 36,90) = 703 950 - 701 100) - списана позитивна курсова різниця за рахунком 57.
Відзначимо, що «різниця курсів», або чистий збиток від продажу валюти в нашому випадку становить: 703 950 - 697 300 = 19 000 * (37,05 - 36,70) = 6 650 руб.

2.4. Облік операцій по купівлі-продажу іноземної валюти за допомогою уповноважених банків

Іноземна валюта може бути куплена і продана на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації через уповноважені банки.
Під купівлею (продажем) іноземної валюти через уповноважений банк слід розуміти придбання (відчуження) іноземної валюти за договором купівлі-продажу з уповноваженим банком, а також придбання (відчуження) іноземної валюти за допомогою укладення з уповноваженим банком договорів комісії або договорів доручення, відповідно до яких комісіонером або повіреним виступає уповноважений банк.
Іноземна валюта куплена організаціями зараховується в повному обсязі на їх поточні валютні рахунки в уповноважених банках.
В даний час юридичні особи, можуть купувати іноземну валюту через уповноважені банки для здійснення:
1. поточних валютних операцій;
2. валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу (за операціями, які вимагають відповідних дозволів чи ліцензій Банку Росії - в межах сум, зазначених у дозволах та ліцензіях);
3. платежів в погашення кредитів, отриманих в іноземній валюті в уповноважених банків, включаючи відсотки за користування кредитами і сум штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань з повернення цих кредитів;
4. оплати витрат на відрядження своїх співробітників, які направляються у відрядження за кордон;
5. платежів на валютні рахунки за кордоном, відкриті з дозволу Банку Росії для оплати витрат на утримання представництв;
6.обязательних платежів в іноземній валюті, що стягуються державними органами відповідно до федеральних законів.
Купівлю валюти можна оформляти через рахунок 57 «Переклади їсти дорогою», відкривши до нього субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти». Зарахування придбаної валюти відображається на субрахунку 52-1-3 «Спеціальний транзитний валютний рахунок» за офіційним курсом Центрального банку РФ, що діє на дату її надходження.
Виникаючі при купівлі іноземної валюти перевищення курсу покупки над курсом ЦБ відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати«, про перевищення курсу ЦП над курсом покупки - за кредитом рахунка 91.
Основні проведення за операціями купівлі іноземної валюти:
Якщо зарахування іноземної валюти на поточний валютний рахунок проводиться в день покупки іноземної валюти, то курсова різниця не виникає.
Якщо день зарахування іноземної валюти на поточний валютний рахунок не збігається з днем ​​купівлі валюти, то виникає курсова різниця, яка відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Суму позитивної курсової різниці відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91, негативну - за дебетом 91 і кредитом 76.
Розглянемо на прикладі:
ВАТ «Альфа» дало доручення уповноваженому банку придбати валюту на суму 310 000 руб. Валюта була придбана банком за курсом 30,2 руб. / USD. Таким чином, банк купив для організації 10 000 USD, витративши 302 000 руб. При цьому банком було утримано комісійну винагороду в сумі 1000 руб.
Офіційний курс Центрального банку РФ на день покупки склав 30 руб. / USD.
Операції з купівлі іноземної валюти оформляються в бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
Кредит 51
-310 000 руб. - Списані кошти, спрямовані на купівлю валюти;
Дебет 52 субрахунок «Спеціальний транзитний валютний рахунок»
Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
-300 000 руб./10 000 USD - зарахована придбана валюта на спеціальний транзитний рахунок (10 000 USD '30);
Дебет 91
Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
- 2000 руб. (302 000 - 300 000) - відбита різниця між рублевих еквівалентом придбаної валюти та сумою витраченої на її покупку;
Дебет 76
Кредит 51
- 1000 руб. - Списано банком комісійна винагорода за покупку валюти;
Дебет 51
Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
- 8 000 крб. (310 000 - 302 000) - зроблений повернення не витрачених банком грошових коштів.

Глава 3

Облік валютних операцій на прикладі ВАТ «Альфа»

Протягом місяця на ВАТ «Альфа» відбулися наступні операції:
1. Відкрито валютний рахунок.
Дебет 76 «Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки»
Дебет 91-2 «Інші витрати»
Кредит 76 «Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами»
2. Відображено заборгованість іноземного засновника по внеску в статутний капітал на дату державної реєстрації організації, курс 30 руб. за 1 дол США - 300 000 руб. (30 руб * 10 000 дол)
Дебет 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Кредит 80 «Статутний капітал»
3. Погашено заборгованість іноземного засновника по внеску в статутний капітал, курс 30,50 руб. за 1 дол США - 305 000 руб (30,50 руб .* 10 000 дол)
Дебет 52 «Валютний рахунок»
Кредит 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
4. Відображено курсову різницю, що утворилася за вкладом до статутного капіталу - 5 000 руб. (305 000 - 300 000)
Дебет 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
Кредит 83
5.Поступіла експортна виручка від іноземного покупця - 100 000 дол, курс 31 руб за 1 дол США - 3 100 000 руб.
Дебет 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок»
Кредит 62
6. Перераховані кошти з транзитного валютного рахунку на користь транспортної компанії в оплату послуг з транспортування експортного товару, курс 30 руб за 1 дол США - 150 000 руб. (30 руб * 5 000 дол)
Дебет 60 субрахунок «Розрахунок з транспортною компанією»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
7. Передано банку валюта, що підлягає обов'язковому продажу, курс 30 руб за 1 дол США - 9500 дол, (100 000 - 5000) * 10% - 285 000 руб. (30 * 9500)
Дебет 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
8. Списано банком комісійна винагорода за здійснення операцій із продажу валюти, курс 30 руб за 1 дол США - 950 дол - 28 500 руб (30 * 950)
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з банком за надані послуги»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
9. Зарахована інша частина експортної виручки на поточний валютний рахунок організації, курс 30 руб. за 1 дол США - 84 550 дол (100 000 - 5 000 -9500 - 950), 2536500 крб. (84 550 * 30)
Дебет 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок»
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
10. Списана курсова різниця по транзитному валютному рахунку - 10 000 - 100 000 * (31-30) = 3 100 000 - (150 000 - 285 000 - 28 500 - 2536500)
Дебет 91
Кредит 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок»
11. надійшла рублева виручка від обов'язкового продажу валюти, - 285 000 руб. (9500 * 30)
Дебет 51
Кредит 91
12. списана вартість проданої валюти виходячи з курсу ЦБ РФ на дату її продажів курс 30,50 руб. за 1 дол США - 289 750 руб. (9 500 * 30,50)
Дебет 91
Кредит 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
13. Списана курсова різниця за рахунком 57. 4750 руб .. = 9500 * (30,50-30)
Дебет 57 субрахунок «Валюта, передана банку для обов'язкового продажу»
Кредит 91
14. Списані кошти, спрямовані на купівлю валюти, курс 30 руб. за 1 дол США - 92 000 руб.
Дебет 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
Кредит 51
15. Зарахована придбана валюта на спеціальний транзитний рахунок, курс 30 руб. за 1 дол США - 90 000 руб. (3 000 дол США '30)
Дебет 52 субрахунок «Спеціальний транзитний валютний рахунок»
Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»
16. Зроблено повернення не витрачених банком грошових коштів - 2 000 руб.
Дебет 51
Кредит 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на покупку валюти»


Список використаної літератури.

  1. Федеральний закон 10.12.03 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»
  2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ
  3. Цивільний кодекс РФ
  4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000
  5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБУ 4 / 99
  6. Інструкція ЦБ РФ від 30.03.2004 № 111-І «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку РФ»
  7. Жуков В. М. Облік операцій по валютних рахунках / / Бухгалтерський облік. - № 5, 2004.
  8. Полєнова С. М., Миславського Н. А. Облік курсових різниць / / Бухгалтерський облік. - № 12, 2004.
  9. Анікіна М. Л. Бухгалтерський облік операцій із продажу валюти / / Радник бухгалтера. - № 4, 2005.
  10. Литнева Н. А. Облік валютних операцій / / Бухгалтерський облік - № 8, 2003
  11. http://www.dist-cons.ru/ портал дистанційного консультування малого підприємництва
  12. http://tranco.ru


[1] Під валютним виторгом розуміється виручка, отримана: експортерами - від продажів активів на експорт; комісіонерами - комісійні винагороди, нараховані за надання послуг за договорами комісії на експорт; для транспортних та інших організацій за надані послуги за договорами на експорт - кошти, що надійшли від організацій - експортерів з їх транзитних рахунків.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
187.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік валютних операцій 2
Бухгалтерський облік валютних операцій в організаціях різних форм власності
Бухгалтерський уч т валютних операцій
Облік валютних операцій 2
Облік валютних операцій
Облік валютних операцій 2
Облік валютних операцій 2 Особливості касових
Облік і аудит валютних операцій в Республіці Казахстан
Кореспондентські відносини і облік валютних операцій в банку
© Усі права захищені
написати до нас