Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі

Введення

Перехід до ринкової економіки зумовив зростання питомої ваги недержавного сектора економіки в промисловості. Причиною тому стали приватизація державної торговельної мережі, розвиток індивідуального підприємництва та мережі речових і продовольчих ринків.

Останні роки система бухгалтерського обліку в Республіці Білорусь безперервно вдосконалюється і розвивається, орієнтуючись на загальнометодологічні міжнародні плани та стандарти ведення обліку і становлення звітності.

За чинним законодавством всі підприємства та господарські організації Республіки Білорусь повинні вести облік відповідно до загального концептуальним підходом, прийнятим в країні, і нести відповідальність за методику та організацію обліку і зміст звітності. В даний час розширилися можливості підприємств в області бухгалтерського обліку. Їм надано право самим розробляти свою облікову політику, самостійно визначати конкретні методики, форми і техніку ведення бухгалтерського обліку виходячи з діючих правил і особливостей господарювання. Підприємства самі вибирають методи оцінки товарно-матеріальних цінностей та інших цінностей, вирішують інші питання облікової політики.

Оптова торгівля - це купівля продаж товарів партіями з метою їх подальшого перепродажу і виробничого використання. [2, с. 9] Оптову торгівлю товарами ведуть підприємства різних форм власності, господарювання та індивідуальні підприємці. Вона є посередником (сполучною ланкою)

Актуальність обраної теми полягає в тому, що бухгалтерський облік в оптовій торгівлі покликаний забезпечувати контроль збереження, раціонального та ефективного використання товарних запасів; своєчасне отримання повної та достовірної інформації про товарообіг, про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, необхідної для складання розрахунків по податках і неподаткових платежах, що нараховується від виручки і валового доходу, і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.

Метою написання роботи є розгляд питань, пов'язаних з організацією обліку і способами документального оформлення на підприємствах оптової торгівлі.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

1. розглянути теоретичний аспект, а саме: об'єкти, цілі, завдання та організацію бухгалтерського обліку на підприємствах оптової торгівлі;

2. на прикладі конкретного оптового підприємства (ЗАТ «Сотіс») показати методику бухгалтерського обліку;

3. зробити відповідні висновки за підсумками виконаної роботи;

При написанні роботи використовувалися кошти MS Word, MS Excel, нормативно-довідкові документи та навчальні посібники білоруських і російських авторів.

1. Теоретичні аспекти бухгалтерського обліку на підприємствах оптової торгівлі

1.1 Об'єкти, мета, і завдання бухгалтерського обліку на підприємствах оптової торгівлі

Для виконання своїх функцій оптова торгівля повинна всебічно вивчати кон'юнктуру ринку, активно впливати на обсяг виробництва, розширення асортименту і покращення якості товарів.

Основними показниками, що характеризують роботу оптових підприємств, є товарообіг і прибуток. Важливе значення в бухгалтерському обліку та звітності набувають і такі пов'язані з ними показники, як виручка від реалізації товарів, валовий дохід, витрати обігу, рентабельність. Вони є найважливішими об'єктами бухгалтерського обліку.

Оптовий товарообіг - це вартість товарів, проданих підприємствам роздрібної торгівлі і громадського харчування для подальшого їх продажу населенню, а також поставлених для ринкового і позаринкового споживання на експорт. [4, с. 12]

За формами товароруху оптовий товарообіг буває двох видів: складський і транзитний. При складському товарообороті товари реалізують оптовим покупцям зі складів оптових баз, оптово-роздрібних об'єднань і підприємств. Основними способами доставки товарів на роздрібні торгові підприємства і підприємства громадського харчування є централізовані доставки та кільцевої завезення. Оскільки транспортні витрати з доставки товарів покупцям відносяться, як правило, на витрати оптових підприємств, то останні матеріально зацікавлені в найбільш раціональних маршрутах завезення товарів, виключення порожніх пробігів, поліпшення використання його вантажопідйомності.

З метою скорочення звенности товароруху окремі товари реалізують транзитному, тобто доставляють від постачальника до покупця, минаючи оптове підприємство. При транзитній реалізації товарів оптове підприємство бере участь у розрахунках (оплачує транзит) або не бере участі в них (неоплачений транзит), а лише організовує цю реалізацію. Транзитна форма реалізації товарів є більш ефективною, оскільки прискорює товарооборачиваемости, скорочує витрати з доставки, вантажно-розвантажувальних робіт, приймання, відпуску та зберігання товарів.

У оптовий товарообіг не включають: [4. с. 13]

• поворотну тару і склопосуду, відпущені покупцям разом з товаром;

• внутрішній відпуск товарів зі складу на склад, зі складу в магазини, що знаходяться на одному балансі з оптовим підприємством;

• повернення товарів постачальнику.

У оптовий товарообіг включають відпуск товарів покупцям за відпускними (продажними) цінами з податком на додану вартість, а горілки білої та тютюнових виробів - по фіксованих роздрібних цінах.

Виручка - це отримана або належна до отримання вартість, як правило у грошовій формі, від продажу та обміну, товарів (продукції, робіт, послуг) і майна суб'єкта господарювання за продажними цінами, сформованими згідно з чинним законодавством. [4, с. 13]

За міжнародними стандартами виручка оцінюється за ринковою вартістю. Визнання доходу визначають такі основні критерії, як передача покупцеві всіх ризиків, вигод і права власності на майно. точна оцінка суми виручки, виробничих витрат і вірогідність економічної вигоди.

Виручка від реалізації товарів на підприємствах оптової торгівлі включає виручку від реалізації товарів оптом (оптовий товарообіг); комісійну винагороду від реалізації товарів за договорами консигнації та виручку від реалізації товарів через власні роздрібні торгові підприємства (роздрібний товарообіг). Облік виручки від реалізації товарів ведуть за продажними цінами з податком на додану вартість.

Валовий дохід від реалізації товарів на оптових підприємствах представляє собою різницю між продажною і купівельною вартістю реалізованих товарів. Він призначений для покриття податкових і неподаткових платежів з отриманого доходу, витрат обігу і одержання прибутку від торговельної діяльності. [4. с. 13].

Метою бухгалтерського обліку товарів в оптовій торгівлі є контроль збереження, раціонального та ефективного використання товарних запасів; своєчасне отримання повної та достовірної інформації про товарообіг, про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, необхідної для складання розрахунків по податках і неподаткових платежів, що нараховується від виручки і валового доходу, і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.

Перед бухгалтерським обліком товарів, тари і товарообігу на оптових підприємствах стоять наступні завдання: [4, с. 13]

• контроль своєчасності і правильності документального оформлення надходження і вибуття товарів і тари;

• контроль повноти оприбуткування і списання товарів і тари;

• контроль за цінами, дотриманням чинного порядку формування цін на товари і тару і застосування оптових (торгових) надбавок і знижок на товари;

• контроль за законністю, доцільністю та ефективністю здійснення товарних операцій;

• контроль своєчасності надання звітності матеріально-відповідальними особами;

• контроль за обсягом і темпами зростання оптового товарообігу та повнотою відображення виручки від реалізації товарів в обліку і звітності;

• достовірність обліку товарів і тари, товарообігу та виручки від реалізації товарів;

• своєчасне отримання зведеної облікової інформації за показниками звітності;

• якісне проведення інвентаризації товарів і тари та своєчасне відображення її результатів в обліку;

• достовірне відображення в обліку валового доходу від реалізації товарів;

• своєчасне і правильне обчислення податків і неподаткових платежів від валового доходу та виявлення фінансового результату про реалізацію товарів.

Нормативні документи, що діють на момент написання роботи: [4, с. 14]

1. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності»;

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь.

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Республіці Білорусь.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування.

5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

6. «Про форми бухгалтерської звітності організації»

7. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.

8. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації.

1.2 Облік надходження товарів в оптову торгівлю

Організація оптової торгівлі бухгалтерський облік товарів ведуть на синтетичному рахунку 41 «Товари» за покупними або продажними цінами. Купівельна вартість товару, що купується для подальшого продажу оптом і враховується на рахунку 41 «Товари», включає в себе фактурну (відпускну, контрактну) його вартість, митні платежі, акцизи, які сплачуються на митниці, інші платежі, а також транспортні та інші витрати з доставки товарів (у тому числі і власним транспортом). [10. с. 524]

До рахунку 41 відкриваються субрахунки: 1 «Товари на складах»; 2 «Товари в роздрібній торгівлі», 3 «Тара під товаром і порожня», 4 «Покупні вироби»; 5 «Продукція підсобного сільського господарства» та інші.

Аналітичний облік по рахунку 41 «Товари» ведеться за відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам), а в необхідних випадках та за місцями зберігання товарів. [17] Рахунки, з якими кореспондує рахунок 41 «Товари». Представлені в Додатку 1.

Якщо облік товарів на рахунку 41 ведеться за продажними цінами, то різниця між покупними і продажними цінами відображається на рахунку 42 »Торгова націнка». До нього можуть бути відкриті субрахунки: 1 «Торгова націнка», 2 «Знижка постачальників»; 3 «Податок на додану вартість в ціні товарів»; 4 «Податок з продажу». [10, с. 524]

Аналітичний облік по рахунку 42 «Торгова націнка» повинен забезпечувати роздільне відображення сум знижок (надбавок) і різниць у цінах, що відносяться до товарів на складах і базах, на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування і до товарів відвантажених.

Витрати з реалізації товарів обліковуються на рахунку 44 «Витрати на реалізацію» (субрахунок 2 «Витрати обігу»). [10, с. 524]

Товари можуть надходити від постачальників, засновників, за бартерними операціями та з інших джерел. Первинними документами на оприбуткування документів є рахунок-фактури, товарно-транспортні накладні, товарні накладні. До них додаються пакувальні ярлики. Сертифікати якості та інші. При відсутності розбіжностей з даними супровідних документів за кількістю. Якості та вартості товарів, що надійшли вони приймаються шляхом проставлення на товаросупровідних документах спеціального штампа і розписки матеріально відповідальної особи. У разі виявлення розбіжностей з даними постачальника за кількістю, якістю. Вартості товарів. А також надходження цінностей без супровідних документів створюється комісія, яка приймає такі цінності з складанням акту про прийом товарів.

Аналітичний облік товарів в оптовій торгівлі ведуть по кожній матеріально відповідальній особі - завідувачем складами, комірникам, завідувачем магазинами, відділами, секціями та ін

В організаціях оптової торгівлі облік товарів на складах і в бухгалтерії організується з використанням кількісно-вартісного (сортового) методу по партіях надходження.

Матеріально-відповідальні особи подають до бухгалтерії товарні звіти. У них вказані відомості про залишки, надходження і витрати товарів. До звітів додаються первинні документи на надходження й витрата товарів. Перевірені бухгалтерією звіти служать підставою для синтетичного обліку операцій з оприбуткування, відвантаження та реалізації товарів.

1.3 Облік відвантаження і реалізації товарів в оптовій торгівлі

Первинними документами для відображення операцій по відвантаженню і реалізації в оптових організаціях є рахунок-фактури, платіжні вимоги. Товарно-транспортні накладні. Товарні накладні та інші.

Синтетичний облік оптового товарообігу ведеться на рахунку 90 «Реалізація». [8, с. 39]

Облік оптового товарообігу залежить від способу відвантаження та реалізації продукції (відвантаження зі складів баз, транзитом з участю баз в розрахунках, транзитом без участі в розрахунках), а також від способу оцінки товарів в обліку (за покупними або продажними цінами.)

Якщо оптова база веде облік товарів за покупними цінами, а облік реалізації в міру оплати, то бухгалтерські записи в обліку оптової організації будуть наступні: [8, с. 39]

а) на списання відвантажених товарів

Д-т рахунку 45 «Товари відвантажені»

К-т рахунку 41 «Товари» (субрахунок 1 «Товари на складах»)

К-т рахунку 41 «Товари» (субрахунок 3 «Тара під товаром і порожня»)

б) після оплати рахунку покупцем

Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»

К-т рахунку 45 «Товари відвантажені»

К-т рахунку 90 «Реалізація»

Одночасно відображається списання вартості реалізованих товарів за купівельними цінами:

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунка «Товари відвантажені»

в) нарахування заборгованості бюджету з податку на додану вартість

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»

Якщо оптова база веде облік товарів за продажними цінами, а облік реалізації в міру оплати, то бухгалтерські записи будуть такі: [8, с. 40]

а) на списання відвантажених товарів

Д-т рахунку 45 «Товари відвантажені»

К-т рахунку 41 «Товари» (субрахунок 1 «Товари на складах»)

К-т рахунку 41 «Товари» (субрахунок 3 «Тара під товаром і порожня»)

б) після оплати рахунку покупцем

Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»

К-т рахунку 45 «Товари відвантажені»

К-т рахунок 90 «Реалізація»

Одночасно відображається списання вартості реалізованих товарів за продажними цінами:

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунка «Товари відвантажені»

в) відображення способом червоного сторно реалізованої оптової надбавки

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунку 42 «Торгова націнка» (субрахунок 1 «Торгова націнка»)

г) відображення способом червоного сторно податку на додану вартість. Включеного в продажну ціну реалізованої продукції

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунку 42 «Торгова націнка» (субрахунок 3 «Податок на додану вартість в ціні товарів»)

д) нарахування заборгованості бюджету з податку на додану вартість

Д-т рахунку 90 «Реалізація»

К-т рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

У разі відвантаження та реалізації товарів транзитом без завозу їх на склади оптової бази, але за участю її в розрахунках покупці оплачують вартість товару (включаючи податок на додану вартість) оптовій базі, а вона - постачальнику (промислової організації та інші) його відпускну вартість і податок на додану вартість з цієї вартості. [8, с. 41]

При реалізації товару транзитом без участі оптової організації в розрахунках останні ведуться безпосередньо між постачальниками і покупцями. А оптова організація за договором з постачальником отримує від нього комісійну винагороду за організацію транзиту, що проводиться в її обліку записом: [8, с. 42]

Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»

К-т рахунку 90 «реалізація»

При цьому оптова організація одержує від постачальників копії платіжних вимог до покупців для позасистемного обліку обороту з реалізації.

1.4 Облік торгових націнок

Організації оптової торгівлі, що враховують товари за продажними цінами використовують синтетичний рахунок 42 «Торгова націнка». За кредитом цього рахунку в кореспонденції з дебетом рахунка 41 «Товари» відображаються суми оптових і торгових надбавок при оприбуткуванні товарів, суми наданих постачальниками знижок на відшкодування додаткових транспортних витрат і можливі втрати товарів. А також суми податку на додану вартість, включені до продажної ціни. [1, с. 214]

Оскільки оптові організації, що враховують товари за продажними

цінами, відображають їх реалізацію за дебетом і кредитом рахунку 90 «Реалізація» в однаковій оцінці, виникає необхідність визначення покупної вартості товарів, яка повинна бути проведена за дебетом рахунка 90. Для цього щомісячно визначаються суми реалізованих торговельних надбавок, знижок, податку на додану вартість та податку з продажів, які відображаються способом червоного сторно за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 42. На практиці суми реалізованих торговельних надбавок, знижок, податку на додану вартість найчастіше визначають за їх середнім відсотком. Для розрахунку середнього відсотка, наприклад, торгових надбавок і знижок спочатку визначають попереднє сальдо по рахунку 42 (субрахунок 1 «Торгова націнка») на кінець місяця шляхом складання сальдо на початок місяця з сумою торговельних надбавок, отриманих знижок за місяць і вирахування з отриманого результату суми торговельних надбавок і знижок по вибулим протягом місяця товару. Попереднє сальдо по рахунку 42 (субрахунок 1 «Торгова націнка») на кінець місяця множать на 100 і ділять на вартість реалізованих за місяць товарів за продажними цінами.

2. Документальне оформлення та особливості бухгалтерського обліку в ЗАТ «Сотіс»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Закрите акціонерне товариство «Сотіс» (далі - ЗАТ «Сотіс») знаходиться за адресою: м. Мінськ, вул. Д. Марцинкевича, 11.

Режим роботи: щодня, крім неділі, з 10.00 до 19.00.

Для здійснення своєї діяльності ЗАТ «Сотіс» отримані ліцензії на оптову торгівлю, видані Мінським міським виконавчим комітетом.

Головною метою підприємства є задоволення потреб населення у високоякісних продуктах харчування за науково обгрунтованими нормами, збереження здоров'я людей та сприяння зростанню продуктивності праці, збільшення вільного часу і поліпшення умов побуту і відпочинку трудящих.

Основними напрямками діяльності є:

• оптова торгівля продуктами харчування, здійснення маркетингової, торговельно-закупівельної та посередницької діяльності;

Органами управління підприємства є: Засновники, Дирекція. До складу останньої входять директор, головний бухгалтер підприємства. Дирекція є виконавчим органом, підзвітна з усіх питань діяльності Засновникам і діє в межах компетенції, встановленої Статутом, рішеннями Засновників.

Організаційна структура ЗАТ «Сотіс» представлена ​​на малюнку (Додаток 2).

Безпосереднім керівництвом діяльності ЗАТ «Сотіс» займається комерційний директор Василькевич Ігор Гермогеновіч, призначений на цю посаду безпосередньо засновниками. На посаді головного бухгалтера знаходиться Віночок Олена Вікторівна.

Інтер'єр ЗАТ «Сотіс» оформлений в сучасному стилі. Магазин оснащений новітнім торговельно-технологічним обладнанням.

У приміщення (загальна площа 105,6 кв. М.) включається:

1. загальний зал;

2. гардероб;

3. туалетні кімнати;

4. адміністративне приміщення;

5. комора;

Робочий колектив становить 24 людини.

Комерційний директор виконує роль керуючого, приймає всі виробничі рішення, питання, пов'язані з укладанням договорів, реалізацією готової продукції, реклами та ін

Бухгалтерський облік на підприємстві автоматизовано, ведеться з використанням потужної універсальної програми нового покоління «Ветразь».

Таблиця 2.1.1 - Основні показники господарсько-фінансової діяльності магазину «Сотіс» тис. руб.

2.2 Документальне оформлення та облік продажу товарів в ЗАТ «Сотіс»

Реалізація товарів у ЗАТ «Сотіс» регулюється договорами купівлі - продажу.

За договором купівлі - продажу одна сторона (ЗАТ «Сотіс») зобов'язується передати товар у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). Приклад договору купівлі продажу, укладеного 10 вересня 2004 з постійним покупцем Білоруським Союзом Архітекторів наведений у Додатку 3

За формою товароруху оптова реалізація в ЗАТ «Сотіс» підрозділяється на реалізацію зі складів (складський оборот) і транзитом (з участю оптової організації в розрахунках і без її участі у розрахунках). Вид договору та способи реалізації товарів впливають на документальне оформлення операцій по відвантаженню і реалізації товарів. Крім того, порядок документального оформлення реалізації товарів залежить від способу відпуску товарів покупцям: зі складу постачальника, шляхом відправлення по залізниці або водним (повітряним) транспортом, централізованої доставкою автомобільним транспортом; на складі покупця. Однак у всіх випадках документи з відвантаження та реалізації товарів поділяються на товарні (комерційні), розрахункові, транспортні.

У бухгалтерському обліку реалізації товарів в оптовій торгівлі слід розрізняти поняття: момент виконання обов'язку продавця передати товар; момент переходу ризику випадкової загибелі товару; момент виникнення (переходу) права власності; момент відображення реалізації товарів для оподаткування і дата реалізації товарів (робіт, послуг).

Так, моментом виконання обов'язку ЗАТ «Сотіс» передати товар покупцеві вважається момент вручення товару покупцеві (або зазначеній ним особі) або здавання перевізникові для відправлення покупцю. Товар вважається врученим покупця з моменту його фактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.

Моментом переходу ризику випадкової загибелі та випадкового пошкодження товару до покупця є момент, коли відповідно до закону або договору ЗАТ «Сотіс» вважається який виконав свій обов'язок щодо передачі товару покупцеві.

Моментом виникнення права власності у покупця є момент передачі йому товару, якщо інше не передбачено законом або договором. Таким чином, момент виникнення права власності і момент відображення реалізації товарів для цілей оподаткування можуть не збігатися, тому що оптова організація має право вибрати один з двох допустимих варіантів відображення реалізації: у міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів; у міру оплати (отримання) платежу від покупця за відвантажені товари. У ЗАТ «Сотіс» застосовується перший варіант (т, е., по «відвантаженню»). Датою реалізації товарів для цілей оподаткування вважається найбільш рання з наступних дат:

день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг);

день оплати товарів (робіт, послуг);

день пред'явлення покупцеві рахунку - фактури.

Законодавством Республіки Білорусь визначені дати реалізації товарів (Додаток 4)

Бухгалтерський облік реалізації товарів у ЗАТ «Сотіс» здійснюється на співставляємо операційно-результатні рахунки 90 «Реалізація», який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, та визначення фінансового результату по них.

Доходами і витратами від звичайних видів діяльності в ЗАТ «Сотіс» є:

- Доходами - виручка від продажу продукції і товарів;

- Видатками - витрати, пов'язані з реалізацією продукції.

Згідно Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» виручка від реалізації товарів у бухгалтерському обліку визнається при наступних умовах:

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на товар перейшло від організації до покупця;

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

При реалізації зі складу ЗАТ «Сотіс», обліковою політикою якого передбачено момент реалізації товарів за їх відвантаження і пред'явленню покупцям розрахункових документів до оплати, то роблять такі облікові записи:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

К-т рах. 90 «Реалізація» субрах. "Дохід"

відвантажені товари покупцям за продажною вартістю;

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

К-т рах. 41 «Товари», субрах. «Тара під товаром і порожня»

відвантажена тара під товаром;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. «Собівартість»,

К-т рах. 41 «Товари», субрах. "Товари на складах»

одночасно списані реалізовані товари з матеріально відповідальних осіб за купівельною вартістю (згідно з одним із методом середньої);

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. «Податок на додану вартість»,

К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах»

нараховано податок на додану вартість по проданих товарах (виділяється у документах на реалізацію окремим рядком);

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (особовий рахунок транспортної організації)

віднесені за рахунок покупця згідно з договором транспортні витрати;

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (особовий рахунок транспортної організації),

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунок»

оплачені транспортні витрати з розрахункового рахунку;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. «Собівартість продажів»,

К-т рах. 44 «Витрати на продаж»

списані витрати, що відносяться до реалізованих товарів.

Для визначення суми витрат на продаж, що відносяться до реалізованих товарів, в кінці звітного періоду (місяця, кварталу) за статтею «Витрати на транспортування» витрати, що припадають на залишок товарів у ЗАТ «Сотіс» розраховують таким чином:

1) підсумовують транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;

2) визначають суму товарів, проданих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;

3) відношенням суми витрат, відображених у п. 1, до суми проданих і залишилися товарів (п. 2) встановлюють середній відсоток витрат до загальної вартості товарів;

4) помноживши суму залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат (п. 3), розраховують їх суму, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.

Для визначення витрат, що відносяться до проданих товарах, слід до витрат на залишок товарів на початок місяця (сальдо початкове за рахунком 44) додати всі витрати за місяць (оборот за дебетом) і відняти витрати на залишок товарів на кінець місяця (сальдо кінцеве, т. е. п. 4).

На рахунку 90 «Реалізація» в кінці місяця (звітного періоду) виявляють фінансовий результат. Записи за субрахунками "Дохід", "Собівартість», «Податок на додану вартість», «Акцизи» ведуться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця шляхом зіставлення сукупного дебетового обороту за субрахунками «Собівартість продажів», «Податок на додану вартість», «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку "Дохід" визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунка "Прибуток / збиток від продажу» на рахунок «Прибутки та збитки».

Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Реалізація» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка "Прибуток / збиток від продажу»), закривають внутрішніми записами на субрахунок "Прибуток / збиток від продажу»:

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 1 «Дохід",

К-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»

на суму виручки;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,

К-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 2 «Собівартість продажів»

на суму собівартості продажів;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,

К-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 3 «Податок на додану вартість»

на суму податку на додану вартість;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,

К-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 4 «Акцизи»

на суму акцизів;

Д-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 9 «Прибуток / збиток від продажу»,

К-т рах. 90 «Реалізація», субрах. 5 «Експортні мита»

на суму експортних мит.

Аналітичний облік по рахунку 90 «Реалізація» ведуть по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік по даному рахунку можна вести по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.

При надходженні грошей від покупців готівкою (в межах ліміту) або на розрахунковий рахунок за продані товари становлять запис:

Д-т рах. 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Якщо при відвантаженні товарів ЗАТ «Сотіс» отримала від покупця вексель, то заборгованість покупця враховують на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Векселі одержані". На суму відсотків за векселем, якщо вони передбачені, роблять запис:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані",

К-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів» або 91 «Інші доходи і витрати».

Оптова організація, отримавши вексель, може:

а) зберігати його до настання строку платежу, пред'явити до оплати і отримати гроші на розрахунковий рахунок:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані" на суму векселя;

Д-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів»,

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

на суму відсотків.

При одержанні відсотків за векселями і товарними кредитами організація нараховує ПДВ на ту частину відсотків, яка перевищує ставку рефінансування, встановлену ЦБ РФ;

б) врахувати вексель у банку:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані";

в) передати вексель постачальнику чи кредитору в погашення боргу:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані";

г) отримати кредит (позику) під заставу векселя:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»,

К-т рах. 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;

одночасно на суму векселя:

Д-т рах. 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»;

при погашенні кредиту (позики):

Д-т рах. 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»,

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»;

одночасно на суму векселя, повернутого заставоутримувачем:

Д-т рах. 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

При відмові покупця оплатити вексель ЗАТ «Сотіс» пред'являє йому претензію:

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрах. 2 «Розрахунки за претензіями»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані".

Заборгованість за векселями, безнадійну до отримання, списують на збитки:

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» або 63 «Резерви по сумнівним боргами»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрах. «Векселі одержані" або рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрах. 2 «Розрахунки за претензіями».

Аналітичний облік векселів, отриманих ЗАТ «Сотіс» за продані покупцям товари, ведуть за кожним векселем з підрозділом на векселі: термін надходження грошових коштів по яких не настав; прострочені і т.д.

ЗАТ «Сотіс» може під поставку товару отримувати від покупців аванс або передоплату (на всю вартість поставляються в майбутньому товарів). Отримані аванси враховують на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При надходженні суми авансу на розрахунковий рахунок або в касу роблять запис:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки», 50 «Каса», 52 «Валютні рахунки»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

З суми отриманого авансу стягується ПДВ, який нараховують бюджету таким записом:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Після відвантаження товарів і відображення їх і ПДВ на рахунку 90 «Реалізація» роблять запис, що зменшує заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ, що відноситься до отриманого авансу:

Д-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів»,

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

2.3 Облік товарів за продажними цінами в ЗАТ «Сотіс»

В даний час вибір облікової ціни товарів регламентований. Відзначимо, що:

- В бухгалтерських балансах всіх торговельних організацій залишки товарів відображаються за вартістю придбання. Тут немає однозначної твердження, за якими цінами товари фіксуються в обліку;

- В організаціях, зайнятих роздрібною торгівлею, товари можуть враховуватися за продажними цінами.

Покажемо методику такого обліку в ЗАТ «Сотіс» на прикладі шоколадного батончика «Сотіс-ковича», який продається всім покупцям за однаковою ціною - 600 руб. (Без ПДВ). Ставка ПДВ - 18%.

Приклад. Залишок батончика «Сотіс-ковича» на 1 вересня 2006 р. по продажними цінами - 6000 руб. Торговельна надбавка на цей залишок становить 500 руб.

На підставі даних табл. 2.3.1 відобразимо в обліку надходження і реалізацію шоколадного батончика за листопад. При оприбуткуванні товарів суму торгової надбавки визначаємо як різниця між вартістю товарів за продажними цінами (добуток кількості товарів на продажну ціну) та вартістю придбання цих самих товарів (без ПДВ).

Таблиця 2.3.1 - Дані про шоколадному батончику «Сотіс-ковича» за вересень 2006 р.

Порядок відображення в обліку надходження шоколадного батончика «Сотіс-ковича» за вересень наведено в табл. 2.3.2

Таблиця 2.3.2 (грн.)

Відвантаження за листопад покупцям батончика «Сотіс-ковича" відображається записом:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»

39600,00 руб. (55 х 600 х 1,2).

Нараховано бюджету ПДВ на реалізовані товари:

Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»,

К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом»

6600,00 руб. (39600 х 16,67) або (36660: 100 х 18).

Списуються реалізовані товари:

Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»,

К-т рах. 41 «Товари»

39600,00 руб. (55 х 600).

Таким чином, протягом місяця рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» не має сальдо.

Висновок

В умовах становлення і розвитку ринкових відносин в Республіки Білорусь незмінно зростає значимість менеджменту, управління економікою і насамперед бухгалтерського обліку. Правильно організований облік і пов'язаний із ним контроль є найважливішими функціями управління діяльністю суб'єктів господарювання, чинниками успішного економічного і соціального їх розвитку, підвищення ефективності використання активів підприємства, власного і позикового капіталу, досягнення найкращих результатів при найменших затратах праці і коштів. У зв'язку з цим головним завданням бухгалтерського обліку є формування достовірної, якісної та повної інформації про стан, рух і ефективність використання основного і оборотного капіталу, джерела його формування, результати господарювання. Ця інформація необхідна як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів даних обліку і звітності. Все це вимагає подальшого розвитку теорії, методології, вдосконалення методики та організації бухгалтерського обліку.

Останні роки система бухгалтерського обліку Республіки Білорусь безперервно вдосконалюється і розвивається, орієнтуються на загальнометодологічні міжнародні правила та стандарти ведення обліку і складання звітності. На підприємствах створюється управлінський облік.

Поставлені перед бухгалтерським обліком завдання із забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів про показники поточної (основний) і іншої діяльності підприємства з метою достовірної та глибокої оцінки результатів його функціонування свідчать про підвищення ролі бухгалтерського обліку для розробки і прийняття обгрунтованих управлінських рішень. У свою чергу, виникнення нових економічних і правових відносин між суб'єктами господарювання різних організаційно-правових форм власності, що відбуваються інтеграційні процеси у всіх сферах їхньої діяльності, в тому числі і з зарубіжними партнерами, передбачає гармонізацію бухгалтерського обліку, орієнтованого на використання загальноприйнятих у світовій практиці правил , стандартів і принципів його ведення.

Список використаних джерел

1. Березовський В.А. Бухгалтерський облік в торгівлі: підручник. - М.: Нове знання, 2004. -489 С.

2. Бугаєв А.В. Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі. - Мн.: Регістр, 2004. -238 С.

3. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні. / Кравченко Л.І. - Мн.: БГЕУ, 2004. -460 С.

4. Бухгалтерський облік в торгівлі. / Кожарської В.В. - Мн.: Вища школа, 2004. -395 С.

5. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» № 42-3 від 25.06.2001 р. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2001. № 63, 2 / 785 (із змінами і доповненнями).

6. Кожарский В.В. Бухгалтерська звітність. - Мн.: БГЕУ, 2006. -364 С.

7. Кравченко Т.Л. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. - Мн.: Вища школа, 2004. -320 С.

8. Кравченко М.А. Облік готової продукції на підприємствах оптової торгівлі. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2003. -286 С.

9. Кудрявець З.В. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні. - Мн.: БГЕУ. 2004. -342 С.

10. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік для необлікового спеціальностей. - Мн.: Книжковий Дім, 2005. -576 С.

11. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік. - Мн.: «ФУ Аінформ», 2004. -502 С.

12. Левкович О.А., Бурцева І.М., Акуліч Ю.І. Бухгалтерський облік за новим планом рахунків. - Мн.: Амалфея, 2003. -614 С.

13. Липень Л.І. Довідник бухгалтера: збірник нормативних правових актів Республіки Білорусь. - Мн.: Амалфея, 2004. -107 С.

14. Мартинов Н.В. Бухгалтерський облік в торгівлі. - Мн.: Амалфея, 2003. -420 С.

15. Папковская П.Я. Рекомендації по кореспонденції рахунків бухобліку. - Мн.: Інформпресс, 2004. -298 С.

16. Стандарти бухгалтерського обліку: збірник нормативних документів. - Мн.: Інформпресс., 2005. -123 С.

17. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 р. № 89. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003. № 8 / 9975.

18. Толстухіна Л.А. Облік товарних операцій на підприємствах торгівлі. - Мн.: Амалфея, 2002. -187 С.