Бухгалтерський облік аналіз і аудит дебіторської та кредиторської заборгованості

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Організація бухгалтерського обліку дебіторської і кредиторської заборгованості

1.1 Поняття та види дебіторської і кредиторської заборгованості

1.2 Організація синтетичного і аналітичного обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

1.3 Облік створення і використання резервів по сумнівних боргах

1.4 Техніко-економічна характеристика підприємства

Глава 2. Аудит обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

2.1 Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю на підприємстві

2.2 Планування аудиторської перевірки

2.3 Аудиторські процедури

Глава 3. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості

3.1 Інформаційне забезпечення аналізу

3.2 Аналіз динаміки і структури дебіторської і кредиторської заборгованості

3.3 Аналіз оборотності коштів в розрахунках

3.4 Управління дебіторською та кредиторською заборгованістю

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Всупереч оптимістичним запевненням про початок в країні економічної стабілізації статистичні дані та аналітичні матеріали свідчать про протилежне. Як і раніше гострої зберігається проблема неплатежів, не знижуються розміри дебіторської та кредиторської заборгованості підприємств.

Актуальність даної теми полягає в тому, що виходячи зі статистичних даних, станом на 1 грудня 2008 року по місту Москві сумарна заборгованість за зобов'язаннями (кредиторська і заборгованість по кредитах банків і позикам) склала 2110,8 млрд. рублів, що на 14,2 % більше, ніж на 1 грудня минулого року.

Кредиторська заборгованість на 1 грудня 2003 р. склала 1114,4 млрд. рублів, з яких 7,5% або 83 млрд. рублів - прострочені борги. У минулому році кредиторська заборгованість становила 1008,8 млрд. рублів, а прострочені борги - 130 млрд. рублів (12,9%). (Додаток А).

Дебіторська заборгованість на 1 грудня 2003 р. склала 1450,4 млрд. рублів, з неї близько 10% або 148,2 млрд. рублів - прострочені борги. На 1 грудня минулого року дебіторська заборгованість становила 1297,2 млрд. рублів, з яких 13% або 168,6 млрд. рублів доводилося на прострочені борги. (Додаток Б).

Суми заборгованості з простроченим граничними термінами (понад три місяці) зобов'язань по місту Москві, списані на фінансові результати діяльності організацій, на 1 грудня 2003 року: кредиторська заборгованість, списана на прибуток, становить 56,8% в простроченої кредиторської заборгованості; дебіторська заборгованість, списана на збиток, становить 73,8% в простроченої дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість перевищила кредиторську заборгованість на 336 млрд. руб. або на 56,5%.

Держава через невиконання доходної частини бюджету не може провести фінансування в необхідному обсязі, виплатити виниклу заборгованість по дотується з бюджету виробництвам і відомствам.

Наростання маси неплатежів або взаємної заборгованості - подібно сніжному кому: одне підприємство не платить іншому, відповідно у другого виникають проблеми зі сплатою податків, розрахунками з постачальниками і т.д. Прямо чи опосередковано в тривалу кризу неплатежів у Росії виявилися втягнутими практично всі юридичні особи і громадяни, а також держава в особі органів, що визначають і здійснюють фінансову та кредитно-грошову політику, кредитно-фінансові інститути.

За часту складається парадоксальна ситуація: підприємствам вигідно звести прибуток до нуля. Це пояснюється тим, що, підприємства розраховуються один з одним за надані послуги, відпущені товарно-матеріальні цінності взаємозаліками та бартером. Живими грошима оплата здійснюється на 10 - максимум 30%. Ось і виходить, що, оподатковуваний база розрахунок (збільшується), податки нараховуються, а живих грошей, щоб розрахуватися з бюджетом, немає.

Умови для неплатежів виникають тоді, коли продукція (послуга) з певних причин не знаходять попиту. Ланцюжок взаєморозрахунків переривається. Всі учасники створення продукції втрачають платоспроможність, потрапляючи в кредиторську залежність від постачальників. З'являється дебіторська заборгованість.

Активно йде процес старіння неплатежів, тобто збільшення їх тривалості. У структурі неплатежів все більше місце займає кредиторська заборгованість, прострочена більш ніж на три місяці. В даний час приблизно кожен четвертий карбованець оборотних коштів підприємств сформований за рахунок сумнівних або безнадійних боргів покупців та інших дебіторів.

В умовах кризи неплатоспроможності підприємства в остаточному підсумку фінансується не з власного прибутку і не з рахунку банківських кредитів, заснованих на заощадженнях населення, а за рахунок кредитів Центрального банку, бюджетних інвестицій і різних пільг. Підприємства можуть збільшувати ціни на продукцію і кредитувати своїх контрагентів, реалізуючи продукцію в борг в очікуванні державного фінансування цього боргу. Таким чином, взаємні кредити і борги підприємств збільшують при наявності вільних цін і потоків товарів державний борг, який час від часу підвищується до кризових масштабів.

Важливою причиною неплатежів, отже, є фінансування виробництва державою в умовах вільних цін. Тут існує двостороння залежність: затримка фінансування викликає неплатежі, останні викликають затримку державного фінансування взаємні боргів підприємств. Державне фінансування по суті означаємо пасивне покриття державою витрат підприємств на виробництво.

Затримка державного фінансування, а також неповне погашення взаємної заборгованості при завищених цінах породжує кризу платоспроможності підприємств, прострочену заборгованість різним кредиторам (у тому числі по заробітній платі) недолік власних оборотних коштів підприємств і в кінцевому підсумку спад виробництва.

Інфляція і спад виробництва постійно поновлюються на договірній основі. Інфляційні очікування, які утворюються в процесі взаємного комерційного кредитування підприємств, постійно створюють більш високий рівень цін, порівняно з кредиторською емісією Центрального банку. Це викликає стабільний недолік власних оборотних коштів і, як наслідок, криза платоспроможності, а також довготривалий спад виробництва в умовах безперервної інфляції. Таким чином, дебіторська та кредиторська заборгованість підприємства надає сильної вплив на показники платоспроможності підприємства і в цілому на його фінансовий стан.

Метою дипломної роботи є вивчення та аналіз стану дебіторської та кредиторської заборгованості, як в цілому, так і конкретно на прикладі ТОВ "Кора".

У відповідності з метою, в роботі були поставлені і вирішені наступні завдання:

а) правильність складання бухгалтерських записів по різним дебіторам і кредиторам;

б) причина виникнення тієї чи іншої заборгованості;

в) проведення аналізу та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості.

Об'єктом дослідження в даній роботі є товариство з обмеженою відповідальністю Кора.

При написанні дипломної роботи використані дані первинного бухгалтерського обліку, статистичної та річної бухгалтерської звітності ТОВ "Кора". Випускна кваліфікаційна робота складається з трьох розділів, які відповідають завданням. Перший розділ присвячений вивченню теоретичних питань організації дебіторської та кредиторської заборгованості, в другому розділі розглянуто аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості на підприємстві та надано рекомендації щодо удосконалення економічного стану підприємства, у третьому розділі проведено аудит дебіторської та кредиторської заборгованості організації та запропоновано шляхи їх оптимізації. При написанні роботи були використані наступні методи дослідження: метод монографічного дослідження, табличний метод, метод оцінки фінансових показників і метод відхилень ..

Глава 1. Організація бухгалтерського обліку дебіторської і кредиторської заборгованості

1.1 Поняття та види дебіторської і кредиторської заборгованості

Кожне підприємство в процесі своєї господарської діяльності укладає договори на продаж товаро-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Грамотне та фахове ведення бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне завершення фінансових операцій.

Дебіторська заборгованість - це що входять до складу майна організації майнові вимоги до інших осіб, які є її боржниками у правовідносинах, що виникають з різних підстав. При прийнятті до бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість і зобов'язання оцінюються в сумах, встановлених договором за згодою сторін, що беруть участь в угоді (ст.424 Цивільного кодексу РФ).

Згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, дебіторська заборгованість це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи. За даними бухгалтерського обліку можна визначити суму заборгованості на будь-яку дату, але звичайно така сума визначається на дату балансу.

Зазвичай економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати. Якщо заборгованість неможливо правильно оцінити, тобто визначити її суму, вона не може бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі.

Таким чином, дебіторську заборгованість можна визначити як оборотний актив підприємства, який виникає в його збутової діяльності і характеризує взаємовідносини контрагентів з оплати вартості отриманого товару (роботи, послуги).

Робота з дебіторською заборгованістю, тобто процес управління нею, є важливим моментом у діяльності будь-якого підприємства і вимагає пильної уваги керівників і менеджерів. Визначення підходів до управління дебіторською заборгованістю, етапів і методів - проблема, яка не має однозначного рішення, залежить від специфіки діяльності підприємства та особистих якостей керівництва.

Кредиторська заборгованість утворюється як наслідок неналежного виконання сторонами взятих на себе зобов'язань, і являє собою заборгованість організації з виконання взятих на себе зобов'язань, або зобов'язань, виконання яких передбачено чинним законодавством (цивільним, податковим, трудовим і т.д.).

Відповідно до статті 307 ГК РФ в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як то: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку.

Зобов'язання виникають з договорів та з інших встановлених чинним законодавством підстав.

Підставами для припинення зобов'язань можуть бути: виконання (стаття 408 ГК РФ), відступне (сплатою грошей, передачею майна тощо - стаття 409 ЦК РФ), залік (стаття 410 ЦК РФ), залік при уступку вимоги (стаття 412 ЦК РФ), новація (заміна первісного зобов'язання іншим зобов'язанням - стаття 414 ГК РФ), прощення боргу (стаття 415 ГК РФ), неможливість виконання (стаття 416 ЦК РФ), акт державного органу (стаття 417 ДК РФ), смерть громадянина або ліквідація юридичної особи (статті 418, 419 ГК РФ).

У випадку якщо одна сторона свої зобов'язання виконає, а інша ні, то до виконання зобов'язань іншою стороною має місце дебіторська або кредиторська заборгованість.

Освіта кредиторської заборгованості підприємств торгівлі та громадського харчування (далі підприємство) відповідно до пункту 16 ПБУ 10/99 визнається в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов:

а) утворення заборгованості проводиться у відповідності з конкретним договором, вимогою законодавства і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

б) величина заборгованості може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (така впевненість є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу).

Кредиторська заборгованість визнається в тому звітному періоді, в якому вона відповідно до вищевикладеного порядком повинна бути визнана, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення організацією своїх зобов'язань.

У складі кредиторської заборгованості виділяється заборгованість організації:

перед постачальниками і підрядниками (кредитові залишки за станом на звітну дату за рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами");

перед персоналом організації (кредитовий залишок по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці");

перед державними позабюджетними фондами (кредитовий залишок по рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню") зі сплати за належністю сум єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

перед бюджетом (кредитовий залишок по рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів");

за отриманими позиками і кредитами (кредитові залишки по рахунках 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками");

перед іншими кредиторами (кредитові залишки по іншим рахункам - 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" і т.д.).

З метою складання фінансової звітності дебіторська заборгованість класифікується за такими ознаками:

- Терміну погашення;

- Об'єктам, щодо яких виникли зобов'язання дебіторів;

- Своєчасності оплати боржником дебіторської заборгованості.

За першими двома ознаками виділяють довгострокову і поточну дебіторську заборгованість.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Поточної дебіторської заборгованістю вважається також сума дебіторської заборгованості, яка триває понад один рік, але очікується, що вона буде погашена в ході нормального операційного циклу підприємства.

Якщо такі випадки мають місце, необхідно, щоб підприємство розкривало для кожного активу, який об'єднує суми, очікувані до отримання як до, так і після 12 місяців від дати балансу, суму, що підлягає отриманню після 12 місяців від дати балансу.

Дебіторська заборгованість по об'єктах, по яких виникають зобов'язання дебіторів, класифікується як:

- Дебіторська заборгованість, пов'язана з нормальною діяльністю підприємства з реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;

- Дебіторська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, а виникає внаслідок здійснення інших операцій.

Дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, ділять на:

- Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;

- Векселі, отримані в забезпечення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

Поточна дебіторська заборгованість, пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, представлена ​​в Балансі у складі оборотних активів окремими статтями зазначених різновидів.

Дебіторську заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг, складають:

- Дебіторська заборгованість за виданими авансами;

- Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом;

- Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами;

- Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками.

Зазначені види поточної дебіторської заборгованості (в тому числі поточної частини довгострокової заборгованості), які не пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, відображаються в Балансі як окремі статті.

Довгострокова дебіторська заборгованість представлена:

- Заборгованістю за майно, передане у фінансову оренду;

- Заборгованістю, забезпеченої довгостроковими векселями;

- Iнший довгостроковій заборгованістю.

У залежності від своєчасності оплати дебіторську заборгованість ділять на:

- Дебіторську заборгованість, термін оплати якої не настав (нормальна);

- Дебіторську заборгованість, не сплачену в строк (прострочена);

- Дебіторську заборгованість, по якій минув термін позовної давності (безнадійна).

Грошові кошти та цінні папери - найбільш ліквідна частина поточних активів - також є складовою оборотного капіталу. До грошових коштів відносяться гроші в касі, на розрахункових і депозитних рахунках. Цінні папери, що становлять короткострокові фінансові вкладення, включають: цінні папери інших підприємств, державні казначейські білети, державні облігації та цінні папери, випущені місцевими органами влади.

Вибираючи між готівковими коштами та цінними паперами, вирішується завдання, подібна до тієї, яка вирішується по виробництву. Завжди існують переваги, пов'язані зі створенням великого запасу грошових коштів, - вони дозволяють скоротити ризик виснаження готівки і дають можливість задовольнити вимогу сплатити тариф раніше встановленого законом терміну. З іншого боку, витрати зберігання тимчасово вільних, невикористаних грошових коштів набагато вище, ніж витрати, пов'язані з короткостроковим вкладенням грошей у цінні папери (зокрема, їх можна умовно прийняти в розмірі неотриманого прибутку при можливому короткостроковому інвестуванні). Таким чином, необхідно вирішити питання про оптимальний запасі готівкових коштів.

До поточних зобов'язань відноситься короткострокова кредиторська заборгованість, перш за все банківські позички і неоплачені рахунки інших підприємств. Так кредиторська заборгованість може виникнути, якщо матеріали в організацію надходять раніше, ніж вона їх сплатила.

В умовах ринкової економіки основним джерелом позик є комерційні банки. Як правило, банки вимагають документального підтвердження забезпеченості запитуваних кредитів товарно-матеріальними цінностями позичальника. Альтернативний варіант полягає у продажу підприємством частини своєї дебіторської заборгованості фінансовій установі з наданням йому можливості отримувати гроші за борговим зобов'язанням. Отже, одні підприємства можуть вирішувати свої проблеми короткострокового фінансування шляхом застави наявних у них поточних активів, інші - за рахунок часткової їх продажу.

У складі кредиторської заборгованості виділяються зобов'язання:

Перед постачальниками та замовниками за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги;

За векселями, виданими постачальникам, замовникам та іншим кредиторам в забезпечення поставок їхньої продукції;

Перед працівниками з оплати праці (нарахована, але не виплачена заробітна плата);

Перед соціальними фондами по виплатах на державне соціальне страхування, в пенсійний фонд, до фондів медичного страхування та зайнятості;

Перед бюджетом за всіма видами платежів;

Перед сторонніми організаціями та фізичними особами за авансами, отриманими відповідно до договорів та контрактів.

Різноманіття суб'єктів взаємин підприємства за розрахунками з кредиторської заборгованості, з урахуванням різного механізму їх правового регулювання та організаційних схем здійснення, свідчить про складність проблеми ефективного управління нею. Дійсно, поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від того, наскільки своєчасно воно відповідає за своїми фінансовими зобов'язаннями.

1.2 Організація синтетичного і аналітичного обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

Основним завданням будь-якої комерційної організації є отримання прибутку, тому перед фінансовими службами і керівництвом підприємства постає питання про зниження дебіторської і кредиторської заборгованості, високий рівень якої може знизити фінансову стійкість підприємства.

Здійснення контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості необхідно для поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни. Важливим фактором контролю є оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості.

Висока оборотність дебіторської заборгованості відображає поліпшення платіжної дисципліни покупців (а також інших контрагентів) - своєчасне погашення покупцями заборгованості перед підприємством і (або) скорочення продажів з відстрочкою платежу (комерційного кредиту покупцям). Динаміка цього показника багато в чому залежить від кредитної політики підприємства, від ефективності системи контролю, що забезпечує своєчасність надходження оплати.

Висока оборотність кредиторської заборгованості може свідчити про покращення платіжної дисципліни підприємства у відносинах з постачальниками, бюджетом, позабюджетними фондами, персоналом підприємства, іншими кредиторами - своєчасне погашення підприємством своєї заборгованості перед кредиторами і (або) скорочення покупок з відстрочкою платежу (комерційного кредиту постачальників).

До безпосередніх завдань обліку дебіторської і кредиторської заборгованості належать такі:

точний, повний і своєчасний облік руху грошових коштів і операцій з їх руху;

контроль за дотриманням касової і платіжно-розрахункової дисципліни;

визначення структури кредиторської та дебіторської заборгованості за термінами погашення, по виду заборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;

визначення складу і структури простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, її частки в загальному обсязі дебіторської та кредиторської заборгованості;

виявлення структури даних по постачальниках по неоплачених розрахунковими документами, постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційному кредиту, встановлення їх доцільності і законності;

виявлення обсягів і структури заборгованості за векселями, за претензіями, за виданими і отриманими авансами, по страхуванню майна і персоналу, заборгованості, що виникає внаслідок розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, заборгованості по банківських кредитах і ін Визначення причин їх виникнення та можливих шляхів усунення;

визначення правильності використання банківських позик;

виявлення неправильного перерахування або отримання авансів і платежів за безтоварними рахунками і т.п. операціями;

визначення правильності розрахунків з працівниками з оплати праці, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і кредиторами і виявлення резервів погашення наявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а також можливостей стягнення боргів (за допомогою грошових чи не грошових розрахунків або звернення до суду) з дебіторів.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, дебіторська і кредиторська заборгованість може відображатися на рахунках:

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

63 "Резерви по сумнівним боргах";

66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками";

70 "Облік розрахунків з персоналом з оплати праці";

71 "Розрахунки з підзвітними особами";

73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";

75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного капіталу";

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"; та ін

Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться по кожному постачальнику або підряднику, а також за кожним пред'явленим ними рахунку. Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.

Для правильного відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерській звітності необхідно розділяти заборгованість на довгострокову і короткострокову.

Одним із необхідних коштів для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості є інвентаризація.

Інвентаризація проводиться, як правило, на кінець планового періоду і дозволяє виявити залишки дебіторської та кредиторської заборгованості. Проведення інвентаризація дозволяє не тільки отримати інформацію для прийняття рішень управлінського характеру, але також для правильного обліку податків.

У зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 22.07.2005 № 119-ФЗ:

Витяг з документа

"... За станом на 1 січня 2006 року платники податків податку на додану вартість зобов'язані провести інвентаризацію дебіторської і кредиторської заборгованостей за станом на 31 грудня 2005 року включно. За результатами інвентаризації визначаються дебіторська заборгованість за реалізовані, але не оплачені товари (роботи, послуги) , майнові права, операції з реалізації (передачі) яких визнаються об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу Російської Федерації, і кредиторська заборгованість за неоплачені товари (роботи, послуги), майнові права, прийняті до обліку до 1 січня 2006 року, у складі якої є суми податку на додану вартість, пред'явлені до оплати продавцями товарів (робіт, послуг) та майнових прав і підлягають податковому відрахуванню відповідно до глави 21 Податкового кодексу Російської Федерації ".

Федеральний закон від 22.07.2005 № 119-ФЗ визначає порядок включення до податкової бази грошових коштів, що надійшли в рахунок погашення дебіторської заборгованості, що виникла до 1 січня 2006 року, а також порядок прийняття до відрахування сум податку на додану вартість, пред'явлених постачальником і неоплачених до 1 січня 2006.

Основними бухгалтерськими проводками з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок будуть:

дебет рахунку 51 кредит рахунка 62 - на суму виручки, що надійшла від продажу товарів, продукції (робіт, послуг), іншого майна організації тощо;

дебет рахунку 51 кредит рахунки 50 - на суму готівкових грошей, що надійшли на розрахунковий рахунок з каси організації;

дебет рахунку 51 кредит рахунка 75 - на суму грошових коштів, внесених на розрахунковий рахунок в якості внеску до статутного (складеного) капітал;

дебет рахунку 51 кредит рахунка 66 (67) - на суму залучених позикових коштів;

дебет рахунку 51 кредит рахунка 76 - на суму грошових коштів, що надійшли в рамках групи взаємозалежних організацій (від дочірніх, залежних, в рамках холдингу, фінансово - промислової групи тощо).

Основні проводки по списанню грошових коштів з розрахункового рахунку:

дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 - на суму сплачених матеріально - виробничих запасів, товарів, робіт або послуг;

дебет рахунки 50 кредит рахунки 51 - на суму готівкових грошей, отриманих за чеком;

дебет рахунку 68 (69) кредит рахунку 51 - на суми, перераховані в погашення заборгованості перед бюджетом по податках і зборах;

дебет рахунка 75 кредит рахунка 51 - на суму дивідендів, перерахованих акціонерам (учасникам) - юридичним особам;

дебет рахунка 76 кредит рахунка 51 - на суми, перераховані в рамках групи взаємозалежних організацій.

Підставою для оформлення бухгалтерських проводок по розрахунковому рахунку і спеціальних рахунках у банках є виписка кредитної установи. В якості первинних документів виступають платіжні документи, оформлені за формами та в порядку, що затверджується Центробанком РФ (Положенням про безготівкові розрахунки).

Правильно організований облік дебіторської заборгованості, робота з підприємствами-боржниками дозволить керівникові оперативно приймати стратегічне рішення, від якого буде залежати платоспроможність організації в цілому.

Облік розрахунків підприємства з покупцями і замовниками за товари, виконані роботи та надані послуги ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" можуть бути відкриті субрахунки: 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо"

62-2 "Розрахунки плановими платежами"

62-3 "Векселі отримані" і інші.

На субрахунку 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку 62-2 "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субрахунку 62-3 "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" (на величину відсотка).

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відокремлено.

Основні проведення за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" представлені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 Відображення в обліку господарських операцій по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання робіт і послуг підрядниками проводиться на підставі укладених між комерційною організацією та постачальниками і підрядниками договорів. У договорах обумовлюються: вид поставляються матеріальних цінностей, робіт або послуг, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей (робіт, послуг), терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконуваних робіт, послуг), терміни відвантаження матеріальних цінностей (робіт, послуг) , порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і постачальником і підрядником.

Порядок розрахунків між організацією та постачальниками і підрядниками за внутрішньоросійськими постачання визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в РФ; щодо імпортних постачань - відповідно до правил міжнародних розрахунків.

Умови внутрішньоросійських поставок формуються в країні умовами (франко-завод; франко-станція відправлення; франко-вагон та ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.

Умови імпортних поставок формуються на основі міжнародних торгових умов "Інкотермс", встановлених Міжнародною Торговою палатою. Відповідно до них чітко визначається, хто організовує і оплачує перевезення товару від продавця до покупця, несе ризик при здійсненні цих функцій і при загибелі і псуванні товару.

Розрахунки підприємства за що надійшли ТМЦ, прийняті виконані роботи та спожиті послуги враховуються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Розрахунки з постачальниками здійснюються незалежно від того, надійшли ТМЦ на склад покупця або перебувають у дорозі. Якщо матеріальні цінності надійшли на склад покупця, але постачальник рахунок для оплати не виставив (невідфактуровані поставки), то їх прибуткують за прейскурантними цінами або за цінами за аналогічні матеріальні цінності. При отриманні рахунку-фактури раніше відображена сума сторнується і проводиться нова - пред'явлена ​​постачальником.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками. До рахунку 60 можуть бути відкриті субрахунки: 60-1 "Розрахунки плановими платежами"

-2 "Векселі видані"

-3 "Імпортні поставки"

На субрахунку 60-1 "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з постачальниками і підрядчиками за наявності тривалих господарських зв'язків з ними. На субрахунку 60-2 "Векселі видані" обліковуються операції, коли заборгованість постачальникам і підрядникам оформляється шляхом видачі векселя. З урахуванням розрахунків з імпорту використовується субрахунок 60-3. Він кредитується на суми розрахункових документів іноземного постачальника. Розрахунки з постачальниками здійснюються у валюті, передбаченої в контракті. Облік імпортних операцій ведеться одночасно у валюті і в рублях, отриманих шляхом перерахунку валюти в рублі за курсом ЦБ РФ на день здійснення операції. Курсова різниця, що виникла за операціями акцепту платіжних документів та їх оплати, списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Кредитується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" тільки після того, як на склад покупця надійшли ТМЦ або прийняті замовником роботи, послуги (спожиті електроенергія, газ, вода і т.п.). Відображення цих операцій на рахунках витрат на виробництво можливо, якщо час виконання робіт, надання послуг співпадає з їх виробництвом. Бухгалтери повинні стежити і своєчасно нараховувати (включати) витрати на рахунки витрат на виробництво, пов'язані з використанням різних видів послуг (енергія, газ, вода і т.п.).

Якщо постачальник виставляє рахунок за авансовими платежами за різного роду послуги, то вони повинні відноситися на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". З рахунку 97 витрати списують на рахунки витрат на виробництво за періодами, до яких вони відносяться.

У разі, коли оплата за послуги здійснюється завчасно їх потреби, то їх відносять на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", а у звітний період списують на рахунки витрат на виробництво.

На рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей" списують суми втрат, що перевищують норми природного убутку в дорозі, різницю між цінами і тарифами, невідповідність якості або кількості оплачених ТМЦ специфікації і т.п. до рішення судових органів. Коли судовими органами позови підтверджені, то ці суми відносяться на рахунок 76 субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", а якщо вони відхилені, списуються на рахунок "Прибутки і збитки".

Коли розрахунки проводяться за допомогою векселів, то покупець (платник) видає постачальнику вексель (у векселі обумовлюється порядок розрахунків, і він є акцептованим платіжним документом), при цьому заборгованість, забезпечена векселями, не списується з рахунку 60. При настанні терміну оплати банк списує з рахунок векселедавця зазначену суму. Слід бухгалтерська проводка: Д60 К66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". За надані короткострокові позики підприємство виплачує банку-кредиторові відсотки, які відносяться на рахунки витрат виробництва або обігу.

Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" можна вести різними способами: на картках сумового обліку, за найменуванням постачальників. Для перевірки відповідності даних аналітичного обліку синтетичні записи з карток переносять в оборотну відомість. Суми за оборотної відомості повинні відповідати сальдо за рахунком 60. Облік можна вести також по постачальниках, у яких залишилися незакінчені розрахунки (сальдо).

У практичній роботі по розрахунках з постачальниками і підрядниками застосовують журнал чи книжку, яку заводять на квартал або більший обліковий період залежно від кількості розрахункових операцій. Записи в журнал виробляють за кожним платіжним документи позиційним способом (незалежно від того, що розрахунки проводяться з одним і тим же постачальником).

Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" необхідно вести за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.

При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:

• постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;

• постачальникам за невідфактурованих постачання;

• авансами виданими;

• постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

• постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін

Для формування показників бухгалтерської звітності використовуються:

• дані бухгалтерського обліку за субрахунками 60.2 "Розрахунки за авансами виданими (у рублях)" і 60.22 "Розрахунки за авансами виданими (у валюті)" - для заповнення розділу II "Оборотні активи" бухгалтерського балансу і розділу 2. "Дебіторська та кредиторська заборгованість" додатку до бухгалтерського балансу;

• дані бухгалтерського обліку за субрахунками 60.1 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)", 60.11 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у валюті)" і 60.3 "Векселі видані" - для заповнення розділів IV "Довгострокові зобов'язання"; V "Короткострокові зобов'язання "бухгалтерського балансу і розділу 2. "Дебіторська та кредиторська заборгованість" додатку до бухгалтерського балансу.

У Плані рахунків для обліку розрахунків передбачено рахунки однойменного розділу VI. Вони призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними і фізичними особами, а також внутрішньогосподарських розрахунків.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати. Цей рахунок кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") або рахунків обліку відповідних витрат.

За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.

Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. У наступних випадках:

- Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості;

- Якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "(субрахунок" Розрахунки за претензіями ").

За невідфактуровані поставки рахунок 60 кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.

Даний рахунок дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та іншими рахунками. При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.

Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних про наступних постачальників:

- По акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- По не сплачених у строк розрахункових документах;

- По невідфактурованих постачання;

- За виданими векселями, термін оплати яких не настав;

- За простроченими оплатою векселями;

- За отриманим комерційному кредиту.

Крім того, аналітичний облік дає можливість отримати інформацію про видані аванси і т.д.

На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" узагальнюється інформація про розрахунки з покупцями і замовниками.

Даний рахунок дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" (на величину відсотка).

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому його побудова забезпечує можливість отримання необхідних даних про:

- Покупців і замовників за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- Покупців і замовників з не сплачених у строк розрахункових документах;

- Отриманих авансах;

- Векселі, термін надходження грошових коштів по яких не настав;

- Векселі, дисконтованих (врахованих) в банках;

- Векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

У бухгалтерських записах беруть участь рахунки 10, 20, 21, 40, 41, 42, 43, 44, 62, 68, 76, 90, 91 та ін:

Дебет 44 Кредит 10, 26, 60, 76 і т.д.

- Вироблені витрати на продаж;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 20, 21, 41, 43, 44

- Відвантажені покупцеві матеріали, надані послуги основного виробництва, продані напівфабрикати власного виробництво, товари, готова продукція і списані витрати на продаж;

Дебет 62, 76 Кредит 90-1, 91-1

- Виставлений рахунок покупцю на оплату проданих речей за фактом (в кредит, з розстрочкою платежу), зараховано раніше отриманий аванс;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 42

- Списання торгової націнки за реалізованими товарами;

Дебет 90-3, 91 Кредит 68

- Нарахування ПДВ, належного до сплати в бюджет за проданими товарами (за вирахуванням ПДВ, сплаченого по придбаних цінностей);

Дебет 90-4, 91 Кредит 68

- Нарахування акцизів, належних до сплати в бюджет по проданих товарах;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- На суму штрафів, неустойок, що стягуються з покупців;

Дебет 90-1 Кредит 90-9 \

Дебет 90-9 Кредит 90-2 │

або> формування фінансового результату від продажу;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 │

Дебет 91-9 Кредит 91-2 /

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76

- Надходження коштів на рахунки продавця або в касу в рахунок оплати за договором купівлі-продажу (сума основного боргу, штрафні відсотки).

У покупця операції за договором купівлі-продажу відображаються в обліку також на підставі первинних облікових документів наступними записами:

Дебет 10, 41 Кредит 60, 76

- Надходження товарно-матеріальних цінностей за договором купівлі-продажу з акцептом рахунків або в рахунок попередньої оплати, в кредит, з розстрочкою платежу;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- Облік ПДВ по придбаних цінностей;

Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55, 71

- Оплата продавцю за товар;

Дебет 002

- Надходження товарів, куплених в кредит і значаться в заставі до моменту їхньої оплати.

Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації.

Цей рахунок кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму прибуткового податку тощо).

За дебетом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків.

На рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" збирається інформація про розрахунки із соціального страхування, пенсійного забезпечення та обов'язкового медичного страхування працівників організації. До нього можуть бути відкриті субрахунки:

69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню";

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";

69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".

При наявності в організації розрахунків по інших видах соціального страхування і забезпечення до рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" можуть відкриватися додаткові субрахунки.

Рахунок 69 кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також їх обов'язкове медичне страхування, що підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації, а з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації.

Крім того, за кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів. У кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" відображаються суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.

За дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.

За кредитом рахунка 70 відображаються суми:

- Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;

- Оплати праці, нараховані за рахунок освічених у встановленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, що виплачуються один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат";

- Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню";

- Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

За дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.

Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по депонованим сумам") .

Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.

На рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" узагальнюється інформація про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати.

На видані під звіт суми рахунок 71 дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми даний рахунок кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.

Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" і дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Надалі ці суми списуються з рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ( коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника).

Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.

Рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами.

До рахунку 73 можуть бути відкриті субрахунки:

73-1 "Розрахунки за наданими позиками";

73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" та ін

На субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими їм позиками (наприклад, на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків і благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін.) За дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданого працівнику організації позики в кореспонденції з рахунком 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки".

На суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" кредитується в кореспонденції з рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (в залежності від прийнятого порядку платежу).

На субрахунку 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" обліковуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків.

У дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і 98 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно-матеріальні цінності), 28 "Брак у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін

За кредитом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" записи проводяться в кореспонденції з рахунками:

- Обліку грошових коштів - на суми внесених платежів;

- 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми утримань із сум з оплати праці;

- 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - на суми списаних недостач при відмові в стягненні через необгрунтованість позову.

Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації.

На рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" збирається інформація про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу тощо):

- За вкладами до статутного (складеного) капітал організації;

- По виплаті доходів (дивідендів) і ін

Державні і муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.

До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал", 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін

На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капітал. При створенні акціонерного товариства за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунком 80 "Статутний капітал" приймається на облік сума заборгованості з оплати акцій.

При фактичне надходження сум внесків засновників у вигляді грошових коштів проводяться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і ін

В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капітал із засновниками (учасниками) організацій інших організаційно-правових форм. При цьому запис за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" виробляється на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах.

У тому випадку, коли акції організації, створеної у формі акціонерного товариства, реалізуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, виручена сума різниці між продажною і номінальною вартістю відноситься в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал".

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При виплаті доходів від участі в організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами і т.п. в бухгалтерському обліку провадяться записи за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.

Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню в джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Аналітичний облік за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.

Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" відокремлено.

На рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" узагальнюється інформація про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не врахованими на рахунках 60 - 75:

- За майновим і особистим страхуванням;

- За претензіями;

- По сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки:

76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";

76-2 "Розрахунки за претензіями";

76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" та ін

На рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.

Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.

Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У дебет цього рахунка списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін

За дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, в кореспонденції з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Аналітичний облік за субрахунком 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.

За дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відображаються, зокрема, розрахунки за претензіями:

- До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідностей цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками);

- До постачальників матеріалів, товарів, так само, як і до організацій, переробним матеріали, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

- До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

- За нього й простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво;

- До кредитних організацій за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;

- За штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються) , - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Якщо по відношенню до деяких сумам згодом з'ясується, що вони стягненню не підлягають, то їх відносять, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76.

Аналітичний облік за субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.

На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.

Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 "Розрахункові рахунки" та ін) і кредитом рахунка 76.

На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів).

Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відокремлено.

Нарешті, на рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" узагальнюється інформація про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки). Зокрема, це інформація про розрахунки за виділеним майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівників підрозділів тощо

До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

79-1 "Розрахунки по виділеному майну";

79-2 "Розрахунки по поточних операціях";

79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" та ін

На субрахунку 79-1 "Розрахунки по виділеному майну" враховується стан розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів.

Майно, виділене зазначеним підрозділам, списується організацією з рахунку 01 "Основні кошти" та інших рахунків в дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки". Майно, виділене організацією зазначеним підрозділам, приймається на облік цими підрозділами з кредиту рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" в дебет рахунку 01 "Основні засоби" та ін

На субрахунку 79-2 "Розрахунки по поточних операціях" враховується стан всіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси.

На субрахунку 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" враховується стан розрахунків, пов'язаних з виконанням договорів довірчого управління майном. Цей субрахунок використовується для обліку розрахунків у засновника управління, довірчого керуючого, а також розрахунків по майну, переданим у довірче управління, враховуються на окремому балансі.

Перерахування грошових коштів в рахунок належної засновнику управління прибутку (доходу) в окремому балансі відображається за кредитом рахунків обліку грошових коштів і дебетом рахунка 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки". Грошові кошти, отримані засновником управління в рахунок цього прибутку (доходу), оприбутковуються за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 79.

Засновником управління належні від довірчого керуючого суми відшкодування збитків, завданих втратою чи пошкодженням майна, переданого в довірче управління, а також упущеної вигоди відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" у кореспонденції з кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" . При отриманні засновником управління цих коштів дебетуються рахунки обліку грошових коштів і кредитується рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Аналітичний облік по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" ведеться по кожній філії, представництва, відділення або іншому відокремленому підрозділу організації, виділеному на окремий баланс, а розрахунків за договорами довірчого управління майном - за кожним договором.

1.3 Облік створення і використання резервів по сумнівних боргах

Створюючи резерв сумнівних боргів, організація заздалегідь зменшує свій прибуток (відбувається відстрочка сплати податку на прибуток). Суми відрахувань у резерв включаються до складу операційних витрат (п. 11 ПБУ 10/99) на останній день звітного періоду.

При створенні та використанні резерву по сумнівних боргах необхідно враховувати наступні умови:

створення резерву має бути обумовлено в обліковій політиці організації;

резерв сумнівних боргів створюється тільки за розрахунками за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги;

сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній день звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості;

загальна сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду;

сума резерву обчислюється окремо по кожному сумнівному боргу;

сума резерву обчислюється в залежності від термінів виникнення заборгованості (див. табл. 1.2).

Таблиця 1.2 Порядок створення резерву по дебіторській заборгованості