Облік амортизації та зносу основних засобів і нематеріальних активів
Другим етапом кругообігу господарських коштів виступає процес виробництва, який характеризується взаємодією засобів праці, предметів праці і трудових ресурсів.
У процесі виробництва, як основні засоби, так і нематеріальні активи втрачають свою вартість і у вигляді амортизаційних відрахувань переносять її на створювані, на підприємстві продукцію, роботи, послуги, а також окремою статтею входять до складу адміністративних та інших витрат.
Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством, так і П (С) БО № 7 "Основні засоби" і П (С) БО № 8 "Нематеріальні активи".
Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Знос необоротних активів - сума амортизації об'єктів необоротних активів з початку їх корисного використання.
Амортизація основних засобів
Положенням (стандартом) 7 "Основні засоби" визначено, що об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі).
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
фізичний та моральний знос;
- Правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Відповідно до П (С) БО 7 амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:
прямолінійного;
зменшення залишкової вартості;
прискореного зменшення залишкової вартості;
кумулятивного;
виробничого.
Слід зазначити, що підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. Отже, шостим методом нарахування амортизації є податковий.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Підприємства з сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, прямолінійного та кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Метод 1 - прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Метод 2 - зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.
Метод 3 - прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Метод 4 - кумулятивний, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років об'єкта основних, які залишаються до кінця очікуваного терміну використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.
Метод 5 - виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації розраховується діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг випуску продукції (робіт, послуг), якій підприємство очікує виробити (виконати) з використанням коштів.
Метод 6 - податковий, згідно з яким суб'єкт господарювання може застосовувати методи і норми нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.
Так, відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. передбачено, що амортизації підлягають витрати на:
придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;
самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні цих основних фондів;
проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;
поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом, зокрема, іригація, осушення, збагачення та інше капітальне поліпшення землі.
Суми амортизаційних відрахувань вилученню до бюджету не підлягають, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків, зборів (обов'язкових платежів).
Не підлягають амортизації витрати платника податку на:
придбання і відгодівлю продуктивної худоби;
вирощування багаторічних плодоносних насаджень;
придбання основних фондів чи нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;
- Утримання основних фондів, які знаходяться на консервації.
Згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. (із змінами і доповненнями) передбачено, що з метою нарахування амортизації для визначення в подальшому оподатковуваного прибутку підприємства, основні фонди підлягають розподілу за такими групами :
група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, пристосування і приналежності до них;
група 3-будь-які інші основні фонди, які не включені до груп 1, 2 і 4.
група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
До групи 4 включають відповідні основні фонди, придбані (виготовлені) після 1 січня 2003 р. (а також витрати на їх поліпшення).
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):
група 1 - з 1.01.04 - 2 відсотки;
група 2 --- з 1.01.04 - 10 відсотків;
група 3 - з 1.01.04 - 6 відсотків;
група 4 - 15 відсотків.
Увага! Враховуючи зміни, які періодично відбуваються в законодавстві, класифікація основних засобів з метою оподаткування в майбутньому може змінюватися!
Балансова вартість групи основних фондів па початок звітного періоду розраховується за формулою:
Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) - В (а-1) - А (а-1),
де Б (а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б (а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, який передував звітному;
П (а-1) - сума здійснених витрат на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, який передував звітному;
В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, який передував звітному;
А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.
Слід зазначити, що і річна норма, і сума амортизації основних засобів не є в чотири рази більше, ніж квартальна.
Відзначимо, що неправильне нарахування амортизації має безпосередній вплив на визначення прибутку, яка підлягає оподаткуванню, а також накладення штрафних санкцій на підприємство з боку податкових органів за умови необгрунтованого завищення витрат.
Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 р. "Про затвердження типових форм первинного обліку" затверджено та введено в дію з 1.01.1996 р. типові форми облікової документації в частині розрахунку амортизаційних відрахувань за основними засобами:
ОС-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)"
ОС-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)";
ОС-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту".
Для визначення суми амортизації основних засобів, яка належить до нарахування у звітному місяці промисловим підприємством, застосовується "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)" (форма № ОЗ-14).
Для визначення суми амортизації основних засобів, яка належить до нарахування у звітному місяці будівельними організаціями, застосовується "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)" (форма № ОЗ-15).
Для визначення сум амортизації автотранспортних засобів, що належать до нарахування в звітному місяці, «ставиться" Розрахунок амортизації по автотранспорту "(форма ОС-16).
Суми амортизаційних відрахувань знаходять своє відображення при журнально-ордерній формі обліку в журналі-ордері № 4, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку - у Відомості 4-М (розділ 1) і розділах I і II Відомості 5-М.
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 здійснюється до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.
Амортизація основних фондів груп 2, 3 і 4 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.
Метод амортизації об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Зазначимо, що незалежно від того, який з перших п'яти методів нарахування амортизації буде обрано, - застосування шостого методу (податкового) є обов'язковим, оскільки це пов'язано з визначенням оподатковуваного прибутку підприємства.
За умови, що поруч з податковим застосовується ще один із вищевказаних методів нарахування амортизації, слід мати на увазі, що амортизація, розрахована за податковим методом, знайде своє відображення тільки в податковій декларації.
Разом з тим запису, як на рахунках бухгалтерського обліку, так і в балансі і звіті про фінансові результати, про суми нарахованих амортизаційних відрахувань будуть зроблені, в свою чергу, на підставі того методу, який, крім податкового, був додатково обраний на підприємстві.
Виходячи з недоцільності робити одночасно подвійну роботу, на багатьох підприємствах при нарахуванні амортизації використовують виключно податковий метод. У цих умовах і на рахунках бухгалтерського обліку, і в податковій декларації, і в звітності (балансі і звіті про фінансові результати) знайдуть відображення аналогічні дані, які стосуються амортизації.
Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за методами, які застосовуються для основних засобів. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, а решта 50 відсотків вартості, яка амортизується - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.
Будь-які витрати на розвідку (дорозвідку) та розробку запасів (родовищ) корисних копалин (у тому числі нафтові або газові свердловини) включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.
До складу зазначеної групи включаються витрати па розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин. Перелік витрат, які включаються до такої групи, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Облік балансової вартості витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, ведеться по кожному окремому родовищу (кар'єру, шахті, свердловині). Порядок такого обліку встановлюється Міністерством фінансів України.
Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду на витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, розраховується за формулою:
С (а) = Б (а) х О (а): О (з),
де С (а) - сума амортизаційних відрахувань за звітний квартал;
Б (а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду, що дорівнює балансової вартості групи на початок кварталу, що передує звітному, збільшеній на суму витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування запасів (родовищ) корисних копалин, понесених протягом попереднього кварталу;
О (а) - обсяг (у натуральних величинах) корисних копалин, фактично видобутих протягом звітного кварталу;
О (з) - загальний розрахунковий обсяг (у натуральних величинах) видобутку корисних копалин на відповідному родовищі.
Амортизація нематеріальних активів
Положенням (стандартом) № 8 "Нематеріальні активи" визначено, що нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід враховувати:
строки корисного використання подібних активів;
передбачуваний моральний знос;
правові або інші обмеження термінів його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".
У свою чергу, відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожен окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації, яка визначається платником податку самостійно, виходячи з терміну корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.
Другим етапом кругообігу господарських коштів виступає процес виробництва, який характеризується взаємодією засобів праці, предметів праці і трудових ресурсів.
У процесі виробництва, як основні засоби, так і нематеріальні активи втрачають свою вартість і у вигляді амортизаційних відрахувань переносять її на створювані, на підприємстві продукцію, роботи, послуги, а також окремою статтею входять до складу адміністративних та інших витрат.
Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством, так і П (С) БО № 7 "Основні засоби" і П (С) БО № 8 "Нематеріальні активи".
Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Знос необоротних активів - сума амортизації об'єктів необоротних активів з початку їх корисного використання.
Амортизація основних засобів
Положенням (стандартом) 7 "Основні засоби" визначено, що об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі).
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
фізичний та моральний знос;
- Правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Відповідно до П (С) БО 7 амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:
прямолінійного;
зменшення залишкової вартості;
прискореного зменшення залишкової вартості;
кумулятивного;
виробничого.
Слід зазначити, що підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. Отже, шостим методом нарахування амортизації є податковий.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Підприємства з сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, прямолінійного та кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.
Метод 1 - прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.
Метод 2 - зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.
Метод 3 - прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Метод 4 - кумулятивний, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років об'єкта основних, які залишаються до кінця очікуваного терміну використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.
Метод 5 - виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації розраховується діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг випуску продукції (робіт, послуг), якій підприємство очікує виробити (виконати) з використанням коштів.
Метод 6 - податковий, згідно з яким суб'єкт господарювання може застосовувати методи і норми нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.
Так, відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. передбачено, що амортизації підлягають витрати на:
придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;
самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні цих основних фондів;
проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;
поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом, зокрема, іригація, осушення, збагачення та інше капітальне поліпшення землі.
Суми амортизаційних відрахувань вилученню до бюджету не підлягають, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків, зборів (обов'язкових платежів).
Не підлягають амортизації витрати платника податку на:
придбання і відгодівлю продуктивної худоби;
вирощування багаторічних плодоносних насаджень;
придбання основних фондів чи нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;
- Утримання основних фондів, які знаходяться на консервації.
Згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. (із змінами і доповненнями) передбачено, що з метою нарахування амортизації для визначення в подальшому оподатковуваного прибутку підприємства, основні фонди підлягають розподілу за такими групами :
група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, пристосування і приналежності до них;
група 3-будь-які інші основні фонди, які не включені до груп 1, 2 і 4.
група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
До групи 4 включають відповідні основні фонди, придбані (виготовлені) після 1 січня 2003 р. (а також витрати на їх поліпшення).
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):
група 1 - з 1.01.04 - 2 відсотки;
група 2 --- з 1.01.04 - 10 відсотків;
група 3 - з 1.01.04 - 6 відсотків;
група 4 - 15 відсотків.
Увага! Враховуючи зміни, які періодично відбуваються в законодавстві, класифікація основних засобів з метою оподаткування в майбутньому може змінюватися!
Балансова вартість групи основних фондів па початок звітного періоду розраховується за формулою:
Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) - В (а-1) - А (а-1),
де Б (а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б (а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, який передував звітному;
П (а-1) - сума здійснених витрат на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, який передував звітному;
В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, який передував звітному;
А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.
Слід зазначити, що і річна норма, і сума амортизації основних засобів не є в чотири рази більше, ніж квартальна.
Відзначимо, що неправильне нарахування амортизації має безпосередній вплив на визначення прибутку, яка підлягає оподаткуванню, а також накладення штрафних санкцій на підприємство з боку податкових органів за умови необгрунтованого завищення витрат.
Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 р. "Про затвердження типових форм первинного обліку" затверджено та введено в дію з 1.01.1996 р. типові форми облікової документації в частині розрахунку амортизаційних відрахувань за основними засобами:
ОС-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)"
ОС-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)";
ОС-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту".
Для визначення суми амортизації основних засобів, яка належить до нарахування у звітному місяці промисловим підприємством, застосовується "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)" (форма № ОЗ-14).
Для визначення суми амортизації основних засобів, яка належить до нарахування у звітному місяці будівельними організаціями, застосовується "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)" (форма № ОЗ-15).
Для визначення сум амортизації автотранспортних засобів, що належать до нарахування в звітному місяці, «ставиться" Розрахунок амортизації по автотранспорту "(форма ОС-16).
Суми амортизаційних відрахувань знаходять своє відображення при журнально-ордерній формі обліку в журналі-ордері № 4, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку - у Відомості 4-М (розділ 1) і розділах I і II Відомості 5-М.
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що амортизація окремого об'єкта основних фондів групи 1 здійснюється до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.
Амортизація основних фондів груп 2, 3 і 4 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.
Метод амортизації об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Зазначимо, що незалежно від того, який з перших п'яти методів нарахування амортизації буде обрано, - застосування шостого методу (податкового) є обов'язковим, оскільки це пов'язано з визначенням оподатковуваного прибутку підприємства.
За умови, що поруч з податковим застосовується ще один із вищевказаних методів нарахування амортизації, слід мати на увазі, що амортизація, розрахована за податковим методом, знайде своє відображення тільки в податковій декларації.
Разом з тим запису, як на рахунках бухгалтерського обліку, так і в балансі і звіті про фінансові результати, про суми нарахованих амортизаційних відрахувань будуть зроблені, в свою чергу, на підставі того методу, який, крім податкового, був додатково обраний на підприємстві.
Виходячи з недоцільності робити одночасно подвійну роботу, на багатьох підприємствах при нарахуванні амортизації використовують виключно податковий метод. У цих умовах і на рахунках бухгалтерського обліку, і в податковій декларації, і в звітності (балансі і звіті про фінансові результати) знайдуть відображення аналогічні дані, які стосуються амортизації.
Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за методами, які застосовуються для основних засобів. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, а решта 50 відсотків вартості, яка амортизується - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.
Будь-які витрати на розвідку (дорозвідку) та розробку запасів (родовищ) корисних копалин (у тому числі нафтові або газові свердловини) включаються до окремої групи витрат платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.
До складу зазначеної групи включаються витрати па розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин. Перелік витрат, які включаються до такої групи, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Облік балансової вартості витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, ведеться по кожному окремому родовищу (кар'єру, шахті, свердловині). Порядок такого обліку встановлюється Міністерством фінансів України.
Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду на витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, розраховується за формулою:
С (а) = Б (а) х О (а): О (з),
де С (а) - сума амортизаційних відрахувань за звітний квартал;
Б (а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду, що дорівнює балансової вартості групи на початок кварталу, що передує звітному, збільшеній на суму витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування запасів (родовищ) корисних копалин, понесених протягом попереднього кварталу;
О (а) - обсяг (у натуральних величинах) корисних копалин, фактично видобутих протягом звітного кварталу;
О (з) - загальний розрахунковий обсяг (у натуральних величинах) видобутку корисних копалин на відповідному родовищі.
Амортизація нематеріальних активів
Положенням (стандартом) № 8 "Нематеріальні активи" визначено, що нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід враховувати:
строки корисного використання подібних активів;
передбачуваний моральний знос;
правові або інші обмеження термінів його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".
У свою чергу, відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожен окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації, яка визначається платником податку самостійно, виходячи з терміну корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.
Амортизаційні відрахування ведуться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.
Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:
коли існує безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;
коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Строк корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.
Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін. Нарахування амортизації призводить до збільшення витрат підприємства, а також до збільшення суми зносу необоротних активів.
Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" призначений для узагальнення інформації про нараховану амортизації та індексації зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" має такі субрахунки:
"Знос основних засобів";
"Знос інших необоротних матеріальних активів";
"Накопичена амортизація нематеріальних активів".
На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".
На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу нематеріальних активів.
Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів і нематеріальних активів.
За кредитом рахунка 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.
Розподіл амортизаційних відрахувань по об'єктах витрат здійснюється на підставі таких документів, як: ОС-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)", ОС-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)"; ОС-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту ".
Оформлені та підписані зазначені документи бухгалтером, який здійснює облік основних засобів і нематеріальних активів, передаються бухгалтеру, який здійснює облік витрат підприємства.
При використанні журнально-ордерної форми обліку облік амортизації та зносу ведеться у відомості обліку основних засобів, книзі обліку витрат виробництва, журналі-ордері № 4, а при спрощеній формі обліку у Відомостях 4-М і 5-М.
Тест № 36
Розпорядження обслуговуючому банку про перерахування певної суми на рахунок іншого підприємства, оформлене на спеціальному бланку, називається:
а) заяву на переказ готівки;
б) виписка банку;
в) платіжна вимога доручення
г) платіжне доручення.
Правильна відповідь - Г
Тест № 37.
Який процес відображається бухгалтерським проведенням Д-т 124 - К-т 154:
а) зарахування нематеріального активу на Баланс підприємства;
б) відображення витрат, пов'язаних з виготовленням нематеріальних активів;
в) придбання нематеріальних активів;
г) виключення нематеріальних активів.
Правильна відповідь - А
Тест № 38
Придбано запаси: у вересні - 50 одиниць по 2,50 грн.; У жовтні - 50 одиниць за 3,00 грн.; В листопаді - 50 одиниць по 2,70 грн. У грудні реалізовано 70 одиниць. Собівартість запасів на кінець грудня за методом ФІФО становить:
а) 225,00 грн.;
б) 215,00 грн.;
в) 219,00 грн.;
г) свій варіант відповіді.
Правильна відповідь - А
Тест № 39
Яка бухгалтерська проводка складається при надходженні грошей від реалізації готової продукції за готівку:
а) Д-т 311 - К-т 701;
б) Д-т 301 - К-т 701;
в) Д-т 701 - К-т 301
г) Д-т 701 - К-т 311.
Правильна відповідь - Б
Тест № 40
Придбано запаси: у січні - 20 одиниць по 35 грн.; В лютому - 15 одиниць по 27 грн.; У березні - 30 одиниць по 29 грн. У квітні реалізовано 33 одиниці. Собівартість запасів на кінець квітня за методом ФІФО становить:
а) 972,00 грн.;
б) 924,00 грн.;
в) 1024,00 грн.;
г) свій варіант відповіді.
Правильна відповідь - Б
Задача 8
Підприємство на умова передоплата прідбало програмних продуктів для використання Його в бухгалтерії. ВАРТІСТЬ продукту - 3000,00 грн., У тому чіслі ПДВ 20%. Строк корисне використання продукту стає три роки, Амортизація нараховується прямолінійнім методом.
Відобразіті господарські операції в бухгалтерському Обліку.
Розрахунок амортізації: 2500,00 / 3 рокі/12 місяців = 69,44 грн.
Завдання 38
Підприємство «А» інвестує тимчасово Вільні кошти в Облігації підприємства «Б». 01.05.20хх р. воно прідбало 200 облігацій по 940,00 грн., номіналом по 1000,00 грн., ставка відсотка - 10%, відсотки сплачують 4 рази на рік - 01.04.20хх р.; 01.07. 20ххр.; 01.10. 20ХХ р.; 01.01. 20ХХ р. Брокерська комісія 700,00 гри. Строк погашення облігацій - 1 січня Наступний року.
Відобразіті господарські операції в бухгалтерському Обліку.
1) Номінальна ВАРТІСТЬ придбаних облігацій: 1000,00 * 200 = 200000,00. 2) Собівартість придбаних облігацій: 940,00 * 200 = 188000,00 грн.
3) Дисконт: 200000,00-188000,00 = 12000,00 грн.
4) Номінальна сума відсотка: 200000,00 * 10% / 12 міс .* 8 міс .= 13333,33 грн.
5) ефективна ставка відсотка:
Еф.ст.% = (річна сума відсотка + Сума дисконту) / ((Собівартість + Номінальна ВАРТІСТЬ) / 2)
Еф.ст.% = (13333,33 +12000,00) / ((200000,00 +188000,00) / 2) * 100% = 13,06%
6) Розрахунок амортізації дисконту:
А.д. = Дохід за фіксованою ставкою відсотка - поточно ВАРТІСТЬ облігацій * Ефективно ставку відсотка
Господарські операції:
Література
1. 1.Бухгалтерській облік та фінансова звітність за міжнароднімі стандартами. Практичний посібник. С. Ф. Голов, В.М. Костюченко 2004, Лібра, 880с.
2. 2.Бухгалтерскій облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. С. Ф. Голов, В. М. Костюченко 2008, Фактор, 1008с.
3. 3.Фінансовий облік. Видавництво: Фінанси і статистика, 2006 р. під ред. В.Г. Гетьмана.
4. 4.Фінансовий облік. В.П. Литовченко. Серія: Підручники для вузів Видавництво: Аспект Пресс, 2006 р.
5. 5.Фінансовий облік. В. О. Терехова Серія: Короткий курс. Видавництво: Питер, 2005 р.
Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:
коли існує безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;
коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Строк корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.
Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін. Нарахування амортизації призводить до збільшення витрат підприємства, а також до збільшення суми зносу необоротних активів.
Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" призначений для узагальнення інформації про нараховану амортизації та індексації зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" має такі субрахунки:
"Знос основних засобів";
"Знос інших необоротних матеріальних активів";
"Накопичена амортизація нематеріальних активів".
На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".
На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу нематеріальних активів.
Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів і нематеріальних активів.
За кредитом рахунка 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.
Розподіл амортизаційних відрахувань по об'єктах витрат здійснюється на підставі таких документів, як: ОС-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)", ОС-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)"; ОС-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту ".
Оформлені та підписані зазначені документи бухгалтером, який здійснює облік основних засобів і нематеріальних активів, передаються бухгалтеру, який здійснює облік витрат підприємства.
При використанні журнально-ордерної форми обліку облік амортизації та зносу ведеться у відомості обліку основних засобів, книзі обліку витрат виробництва, журналі-ордері № 4, а при спрощеній формі обліку у Відомостях 4-М і 5-М.
Тест № 36
Розпорядження обслуговуючому банку про перерахування певної суми на рахунок іншого підприємства, оформлене на спеціальному бланку, називається:
а) заяву на переказ готівки;
б) виписка банку;
в) платіжна вимога доручення
г) платіжне доручення.
Правильна відповідь - Г
Тест № 37.
Який процес відображається бухгалтерським проведенням Д-т 124 - К-т 154:
а) зарахування нематеріального активу на Баланс підприємства;
б) відображення витрат, пов'язаних з виготовленням нематеріальних активів;
в) придбання нематеріальних активів;
г) виключення нематеріальних активів.
Правильна відповідь - А
Тест № 38
Придбано запаси: у вересні - 50 одиниць по 2,50 грн.; У жовтні - 50 одиниць за 3,00 грн.; В листопаді - 50 одиниць по 2,70 грн. У грудні реалізовано 70 одиниць. Собівартість запасів на кінець грудня за методом ФІФО становить:
а) 225,00 грн.;
б) 215,00 грн.;
в) 219,00 грн.;
г) свій варіант відповіді.
Правильна відповідь - А
Тест № 39
Яка бухгалтерська проводка складається при надходженні грошей від реалізації готової продукції за готівку:
а) Д-т 311 - К-т 701;
б) Д-т 301 - К-т 701;
в) Д-т 701 - К-т 301
г) Д-т 701 - К-т 311.
Правильна відповідь - Б
Тест № 40
Придбано запаси: у січні - 20 одиниць по 35 грн.; В лютому - 15 одиниць по 27 грн.; У березні - 30 одиниць по 29 грн. У квітні реалізовано 33 одиниці. Собівартість запасів на кінець квітня за методом ФІФО становить:
а) 972,00 грн.;
б) 924,00 грн.;
в) 1024,00 грн.;
г) свій варіант відповіді.
Правильна відповідь - Б
Задача 8
Підприємство на умова передоплата прідбало програмних продуктів для використання Його в бухгалтерії. ВАРТІСТЬ продукту - 3000,00 грн., У тому чіслі ПДВ 20%. Строк корисне використання продукту стає три роки, Амортизація нараховується прямолінійнім методом.
Відобразіті господарські операції в бухгалтерському Обліку.
| № п / п | Зміст операції | Дт | Кт | Сума, грн. |
| 1. | Здійснено передоплата за програмний продукт | 631 | 311 | 3000,00 |
| 2. | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 500,00 |
| 3. | Отримав програмний продукт від постачальника | 153 | 631 | 2500,00 |
| 4. | Введено програмний продукт в експлуатацію | 124 | 153 | 2500,00 |
| 5. | Нараховано місячну амортізацію програмного продукту | 132 | 124 | 69,44 |
Завдання 38
Підприємство «А» інвестує тимчасово Вільні кошти в Облігації підприємства «Б». 01.05.20хх р. воно прідбало 200 облігацій по 940,00 грн., номіналом по 1000,00 грн., ставка відсотка - 10%, відсотки сплачують 4 рази на рік - 01.04.20хх р.; 01.07. 20ххр.; 01.10. 20ХХ р.; 01.01. 20ХХ р. Брокерська комісія 700,00 гри. Строк погашення облігацій - 1 січня Наступний року.
Відобразіті господарські операції в бухгалтерському Обліку.
1) Номінальна ВАРТІСТЬ придбаних облігацій: 1000,00 * 200 = 200000,00. 2) Собівартість придбаних облігацій: 940,00 * 200 = 188000,00 грн.
3) Дисконт: 200000,00-188000,00 = 12000,00 грн.
4) Номінальна сума відсотка: 200000,00 * 10% / 12 міс .* 8 міс .= 13333,33 грн.
5) ефективна ставка відсотка:
Еф.ст.% = (річна сума відсотка + Сума дисконту) / ((Собівартість + Номінальна ВАРТІСТЬ) / 2)
Еф.ст.% = (13333,33 +12000,00) / ((200000,00 +188000,00) / 2) * 100% = 13,06%
6) Розрахунок амортізації дисконту:
А.д. = Дохід за фіксованою ставкою відсотка - поточно ВАРТІСТЬ облігацій * Ефективно ставку відсотка
| Дата нарахування амортізації | Дохід за фіксованою ставкою відсотка | Дохід за ефективного ставкою відсотка | Сума амортізації | Поточно ВАРТІСТЬ облігацій |
| 01/05/09 | 188000,00 | |||
| 01/07/09 | 13333,33 / 8міс .* 2міс .= 3333,33 | 188000,00 * 13,06% / 8 * 2 = 6138,20 | 6138,20-3333,33 = 2804,87 | 188000,00 + 2804,87 = 190804,87 |
| 01/10/09 | 13333,33 / 8міс .* 3міс .= 5000,00 | 190804,87 * 13,06% / 8 * 3 = 9344,67 | 9344,67 - 5000,00 = 4344,67 | 190804,87 + 4344,67 = 195149,54 |
| 01/01/10 | 200000,00-195149,54 = 4850,46 | 200000,00 |
| № п / п | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
| 1. | Купівля облігацій з дисконтом | 352 | 311 | 188000,00 |
| 2. | Нараховано заборгованість брокеру | 352 | 377 | 700,00 |
| 3. | Сплачено комісія брокеру | 377 | 311 | 700,00 |
| 4. | Нараховано Амортизація дисконту на 01/07/09 | 352 | 733 | 2804,87 |
| 5. | Нараховані відсотки за облігаціямі до Отримання на 01/07/09 | 373 | 732 | 3333,33 |
| 6. | Отрімані відсотки за облігаціямі | 311 | 373 | 3333,33 |
| 7. | Нараховано Амортизація дисконту на 01/10/09 | 352 | 733 | 4344,67 |
| 8. | Нараховані відсотки за облігаціямі до Отримання на 01/10/09 | 373 | 732 | 5000,00 |
| 9. | Отрімані відсотки за облігаціямі | 311 | 373 | 5000,00 |
| 10. | Нараховано Амортизація дисконту на 01/01/10 | 352 | 733 | 4850,46 |
| 11. | Нараховані відсотки за облігаціямі до Отримання на 01/01/10 | 373 | 732 | 5000,00 |
| 12. | Отрімані відсотки за облігаціямі | 311 | 373 | 5000,00 |
| 13. | Погашені Облігації | 311 | 352 | 200000,00 |
| 14. | Витрати, пов'язані з придбанням облігацій І зараховані раніше в також їх первісну собівартість, спісуються на Фінансові витрати поточного періоду | 952 | 352 | 700,00 |
Література
1. 1.Бухгалтерській облік та фінансова звітність за міжнароднімі стандартами. Практичний посібник. С. Ф. Голов, В.М. Костюченко 2004, Лібра, 880с.
2. 2.Бухгалтерскій облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. С. Ф. Голов, В. М. Костюченко 2008, Фактор, 1008с.
3. 3.Фінансовий облік. Видавництво: Фінанси і статистика, 2006 р. під ред. В.Г. Гетьмана.
4. 4.Фінансовий облік. В.П. Литовченко. Серія: Підручники для вузів Видавництво: Аспект Пресс, 2006 р.
5. 5.Фінансовий облік. В. О. Терехова Серія: Короткий курс. Видавництво: Питер, 2005 р.