МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
Державна освітня установа вищої НАУКИ
УРАЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ
Курсова робота
з бухгалтерського (фінансового) обліку
Тема: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК Придбання І
ВИКОРИСТАННЯ МПЗ В ОРГАНІЗАЦІЇ.
Виконавець Коршунова Н.Ю.
ФБУ-06-3
Науковий керівник Власова І.Є.
Єкатеринбург 2008р.
Введення
1. Термінологія і сутність обліку МПЗ
1.1 Поняття і склад МПЗ відповідно до чинного законодавства
1.2 Вимоги, що пред'являються до обліку МПЗ
2. Бухгалтерський облік МПЗ
2.1 Облік і документований оформлення надходження МПЗ
2.2 Облік і документований оформлення вибуття МПЗ
2.3 Облік запасів за балансом організації
3. Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ
3.1 Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у відповідності до вимог російського законодавства
3.2 Відмінності в розкритті в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у російському законодавстві та МСФЗ
Висновок
Список літератури
Безперервність виробництва вимагає, постійної наявності сировини і матеріалів, для повного задоволення потреб виробництва в будь-який момент їх використання. Контроль над цим забезпечує правильний і своєчасний облік МПЗ. Аналіз цієї даних обліку має велике значення для ефективного фінансового управління.
Запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємства. Це може свідчити про те, що підприємства зазнають труднощів зі збутом своєї продукції, що в свою чергу може бути обумовлено низькою якістю продукції, порушенням технології виробництва і вибором неефективних методів реалізації. Порушення оптимального рівня матеріально-виробничих запасів призводить до збитків у діяльності компанії, оскільки збільшує витрати по зберіганню цих запасів, відволікає з обороту ліквідні кошти, збільшує небезпеку знецінення товарів і зниження їхніх споживчих якостей, призводить до втрати клієнтів.
Таким чином, кожен бухгалтер неминуче стикається з необхідністю відображення в обліку операцій з МПЗ. Їх всебічне вивчення і правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств, стоїть у ряді найважливіших проблем по економії і раціональному використанню матеріальних цінностей країни і завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств країни. Це визначає актуальність питань. Пов'язаних з урахуванням виробничих запасів на підприємствах.
Мета даної курсової роботи - розкрити сутність та особливості обліку матеріально-виробничих запасів організації, порівняти розкриття інформації про МПЗ у російський стандартах бухгалтерського обліку і міжнародних стандартах.
З метою реалізації вищезазначеної мети ставлю такі завдання: вивчити інформацію по темі роботи, так як це дає повне уявлення про сутність обліку МПЗ; розглянути порядок відображення операцій з обліку МПЗ, що дає уявлення про застосування на практиці теоретичної бази; порівняти стандарти ведення бухгалтерського обліку в Росії і за кордоном і зробити висновки про відповідність РСБО МСФЗ.
Актуальність даної роботи вважаю високою, так як МПЗ є важливою складовою діяльності кожного підприємства і їх облік є необхідним для правильного відображення фінансового стану. Щодня Міністерство фінансів РФ складає нові та модернізує існуючі нормативні акти, які регламентують облік на підприємствах. Від вибору, до чого буде тяжіти російське законодавство (до МСФЗ або до створення власних стандартів) залежить розвиток країни в багатьох сферах її життя.
При написанні роботи були використані різні джерела інформації: це навчальна література, преса, закони РФ, комп'ютерні довідкові правові системи та інше. Різноманітність ресурсів забезпечує цікаву, об'єктивну та актуальну на сьогоднішній день інформацію.
1. Термінологія і сутність обліку МПЗ
1.1 Поняття і склад МПЗ відповідно до чинного законодавства
Основним документом, який регламентує порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з МПЗ, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, крім цього - Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально -виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н. Крім того, питання обліку та оцінки в бухгалтерській звітності сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та інших нормативних актах з бухгалтерського обліку.
ПБО 5 / 01 визначає поняття МПЗ: це активи,
· Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
· Призначені для продажу;
· Використовувані для управлінських потреб організації.
· Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).
· Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.
При чому ПБУ 5 / 01 не застосовується щодо активів, характеризуються як незавершене виробництво та активів, які використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 міс. або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 міс.
У зв'язку з відсутністю в російських нормативних актах визначення поняття "активи", відповідно, відсутні і загальні критерії визнання активів матеріально-виробничими запасами.
Згідно ПБУ 5 / 01 формально визнання матеріально-виробничих запасів не пов'язано з наявністю у організації права власності, господарського відання або оперативного управління. У той же час це Положення не дозволяє чітко визначити момент визнання в бухгалтерському обліку запасів як певного виду активів.
З одного боку, виробничі запаси можна визнавати в обліку незалежно від наявності права власності, з іншого - норми ПБО 5 / 01 не встановлюють економічних критеріїв визнання цієї групи активів, а тільки через визначення та порядок їх оцінки. Тому у зв'язку з відсутністю чітких норм у Положенні організації мають право самостійно їх тлумачити і, відповідно, визначати порядок визнання (або невизнання) виробничих запасів в обліку.
1.2 Вимоги, що пред'являються до обліку МПЗ.
Міністерство фінансів РФ ставить такі завдання обліку МПЗ:
а) формування фактичної собівартості запасів;
б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
в) контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;
г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
е) проведення аналізу ефективності використання запасів.
Тим самим вимагає виконання наступних пунктів:
- Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
- Облік кількості та оцінка запасів;
- Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
- Достовірність обліку;
- Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
- Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
Всі операції по руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами. Форми первинних облікових документів затверджуються:
а) Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з МФ РФ - уніфіковані форми первинної облікової документації;
б) відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;
в) організаціями - форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані та галузеві форми. При розробці та затвердження зазначених форм враховується специфіка діяльності цих організацій.
Первинні облікові документи повинні включати в себе обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік":
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювач господарської операції в натуральному і грошовому виразах;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). В організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів та матеріалів, проводиться в період їх найменших залишків;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Бухгалтерська служба організації зобов'язана:
- Здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризацій;
- Вимагати здачі матеріалів інвентаризацій в бухгалтерську службу;
- Стежити за своєчасним завершенням інвентаризацій і документальним оформленням їх результатів;
- Відображати на рахунках бухгалтерського обліку виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку.
За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:
а) надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і водночас їх вартість відноситься:
- В комерційних організаціях - на фінансові результати;
- В некомерційних організаціях - на збільшення доходів;
б) суми недостач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно. У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунка "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунків обліку запасів - в частині договірної (облікову) ціни запасу і дебетом рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунка "Відхилення у вартості матеріалів ", при використанні в обліковій політиці організації рахунків заготовляння і придбання матеріалів або відповідного субрахунка до рахунків обліку запасів в частині частки транспортно-заготівельних витрат.
При псуванні запасів, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), останні одночасно оприбутковуються за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного стану із зменшенням на цю суму втрат від псування.
Недостача запасів та їх псування списуються з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" у межах норм природних втрат на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж; понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати в комерційної організації, на збільшення витрат у некомерційної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Недостача запасів у межах встановлених норм природного убутку визначається після заліку нестач запасів надлишками з пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, виробленого в установленому порядку, все-таки виявилася нестача запасів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню запасів, за яким встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.
У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх запасів вище вартості запасів, що опинилися у надлишку, то зазначена різниця відноситься на винних осіб.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річної бухгалтерської звітності.
Матеріальні запаси, втрачені (знищені) в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку обліку фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, що надходять в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації.
2. Бухгалтерський облік МПЗ
2.1 Облік і документований оформлення надходження МПЗ.
В умовах безперервного масового виробництва одна з головних труднощів - вибір методу оприбуткування та списання сировини. Існує кілька варіантів обліку, обраний метод повинен бути закріплений в обліковій політиці фірми.
Відповідно до п. 5 ПБО 5 / 01 сировину відображається за фактичною собівартістю. До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться: Державна освітня установа вищої НАУКИ
УРАЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ
Курсова робота
з бухгалтерського (фінансового) обліку
Тема: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК Придбання І
ВИКОРИСТАННЯ МПЗ В ОРГАНІЗАЦІЇ.
Виконавець Коршунова Н.Ю.
ФБУ-06-3
Науковий керівник Власова І.Є.
Єкатеринбург 2008р.
Введення
1. Термінологія і сутність обліку МПЗ
1.1 Поняття і склад МПЗ відповідно до чинного законодавства
1.2 Вимоги, що пред'являються до обліку МПЗ
2. Бухгалтерський облік МПЗ
2.1 Облік і документований оформлення надходження МПЗ
2.2 Облік і документований оформлення вибуття МПЗ
2.3 Облік запасів за балансом організації
3. Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ
3.1 Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у відповідності до вимог російського законодавства
3.2 Відмінності в розкритті в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у російському законодавстві та МСФЗ
Висновок
Список літератури
Введення
Ні одне російське підприємство не обходиться без застосування матеріально-виробничих запасів (МПЗ) у своїй господарській діяльності. Запаси представляють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення. Цю важливу роль грають всі складові частини сукупного матеріального запасу, в тому числі товарно-матеріальні цінності, що знаходяться у підприємства галузей звернення.Безперервність виробництва вимагає, постійної наявності сировини і матеріалів, для повного задоволення потреб виробництва в будь-який момент їх використання. Контроль над цим забезпечує правильний і своєчасний облік МПЗ. Аналіз цієї даних обліку має велике значення для ефективного фінансового управління.
Запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємства. Це може свідчити про те, що підприємства зазнають труднощів зі збутом своєї продукції, що в свою чергу може бути обумовлено низькою якістю продукції, порушенням технології виробництва і вибором неефективних методів реалізації. Порушення оптимального рівня матеріально-виробничих запасів призводить до збитків у діяльності компанії, оскільки збільшує витрати по зберіганню цих запасів, відволікає з обороту ліквідні кошти, збільшує небезпеку знецінення товарів і зниження їхніх споживчих якостей, призводить до втрати клієнтів.
Таким чином, кожен бухгалтер неминуче стикається з необхідністю відображення в обліку операцій з МПЗ. Їх всебічне вивчення і правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств, стоїть у ряді найважливіших проблем по економії і раціональному використанню матеріальних цінностей країни і завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств країни. Це визначає актуальність питань. Пов'язаних з урахуванням виробничих запасів на підприємствах.
Мета даної курсової роботи - розкрити сутність та особливості обліку матеріально-виробничих запасів організації, порівняти розкриття інформації про МПЗ у російський стандартах бухгалтерського обліку і міжнародних стандартах.
З метою реалізації вищезазначеної мети ставлю такі завдання: вивчити інформацію по темі роботи, так як це дає повне уявлення про сутність обліку МПЗ; розглянути порядок відображення операцій з обліку МПЗ, що дає уявлення про застосування на практиці теоретичної бази; порівняти стандарти ведення бухгалтерського обліку в Росії і за кордоном і зробити висновки про відповідність РСБО МСФЗ.
Актуальність даної роботи вважаю високою, так як МПЗ є важливою складовою діяльності кожного підприємства і їх облік є необхідним для правильного відображення фінансового стану. Щодня Міністерство фінансів РФ складає нові та модернізує існуючі нормативні акти, які регламентують облік на підприємствах. Від вибору, до чого буде тяжіти російське законодавство (до МСФЗ або до створення власних стандартів) залежить розвиток країни в багатьох сферах її життя.
При написанні роботи були використані різні джерела інформації: це навчальна література, преса, закони РФ, комп'ютерні довідкові правові системи та інше. Різноманітність ресурсів забезпечує цікаву, об'єктивну та актуальну на сьогоднішній день інформацію.
1. Термінологія і сутність обліку МПЗ
1.1 Поняття і склад МПЗ відповідно до чинного законодавства
Основним документом, який регламентує порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з МПЗ, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, крім цього - Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально -виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н. Крім того, питання обліку та оцінки в бухгалтерській звітності сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та інших нормативних актах з бухгалтерського обліку.
ПБО 5 / 01 визначає поняття МПЗ: це активи,
· Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
· Призначені для продажу;
· Використовувані для управлінських потреб організації.
· Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).
· Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.
При чому ПБУ 5 / 01 не застосовується щодо активів, характеризуються як незавершене виробництво та активів, які використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 міс. або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 міс.
У зв'язку з відсутністю в російських нормативних актах визначення поняття "активи", відповідно, відсутні і загальні критерії визнання активів матеріально-виробничими запасами.
Згідно ПБУ 5 / 01 формально визнання матеріально-виробничих запасів не пов'язано з наявністю у організації права власності, господарського відання або оперативного управління. У той же час це Положення не дозволяє чітко визначити момент визнання в бухгалтерському обліку запасів як певного виду активів.
З одного боку, виробничі запаси можна визнавати в обліку незалежно від наявності права власності, з іншого - норми ПБО 5 / 01 не встановлюють економічних критеріїв визнання цієї групи активів, а тільки через визначення та порядок їх оцінки. Тому у зв'язку з відсутністю чітких норм у Положенні організації мають право самостійно їх тлумачити і, відповідно, визначати порядок визнання (або невизнання) виробничих запасів в обліку.
1.2 Вимоги, що пред'являються до обліку МПЗ.
Міністерство фінансів РФ ставить такі завдання обліку МПЗ:
а) формування фактичної собівартості запасів;
б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
в) контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;
г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
е) проведення аналізу ефективності використання запасів.
Тим самим вимагає виконання наступних пунктів:
- Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
- Облік кількості та оцінка запасів;
- Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
- Достовірність обліку;
- Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
- Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
Всі операції по руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами. Форми первинних облікових документів затверджуються:
а) Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з МФ РФ - уніфіковані форми первинної облікової документації;
б) відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;
в) організаціями - форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані та галузеві форми. При розробці та затвердження зазначених форм враховується специфіка діяльності цих організацій.
Первинні облікові документи повинні включати в себе обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік":
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювач господарської операції в натуральному і грошовому виразах;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). В організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів та матеріалів, проводиться в період їх найменших залишків;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Бухгалтерська служба організації зобов'язана:
- Здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризацій;
- Вимагати здачі матеріалів інвентаризацій в бухгалтерську службу;
- Стежити за своєчасним завершенням інвентаризацій і документальним оформленням їх результатів;
- Відображати на рахунках бухгалтерського обліку виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку.
За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:
а) надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і водночас їх вартість відноситься:
- В комерційних організаціях - на фінансові результати;
- В некомерційних організаціях - на збільшення доходів;
б) суми недостач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно. У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунка "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунків обліку запасів - в частині договірної (облікову) ціни запасу і дебетом рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунка "Відхилення у вартості матеріалів ", при використанні в обліковій політиці організації рахунків заготовляння і придбання матеріалів або відповідного субрахунка до рахунків обліку запасів в частині частки транспортно-заготівельних витрат.
При псуванні запасів, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), останні одночасно оприбутковуються за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного стану із зменшенням на цю суму втрат від псування.
Недостача запасів та їх псування списуються з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" у межах норм природних втрат на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж; понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати в комерційної організації, на збільшення витрат у некомерційної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Недостача запасів у межах встановлених норм природного убутку визначається після заліку нестач запасів надлишками з пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку за пересортицею, виробленого в установленому порядку, все-таки виявилася нестача запасів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню запасів, за яким встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Про допущену пересортицю матеріально відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.
У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх запасів вище вартості запасів, що опинилися у надлишку, то зазначена різниця відноситься на винних осіб.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річної бухгалтерської звітності.
Матеріальні запаси, втрачені (знищені) в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку обліку фінансових результатів як надзвичайні витрати.
Страхові відшкодування, що надходять в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації.
2. Бухгалтерський облік МПЗ
2.1 Облік і документований оформлення надходження МПЗ.
В умовах безперервного масового виробництва одна з головних труднощів - вибір методу оприбуткування та списання сировини. Існує кілька варіантів обліку, обраний метод повинен бути закріплений в обліковій політиці фірми.
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів, (ТЗВ);
- Витрати з утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати за послуги транспорту по доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит) ;
- Нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
- Витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Витрати з доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання в передбачених в організації цілях, включають в себе витрати організації по переробці, обробці, доопрацювання та покращення технічних характеристик придбаних матеріалів, не пов'язані з виробничим процесом
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактичною собівартістю матеріалів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість МПЗ, включаючи матеріали, отримані організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально-виробничі запаси.
План рахунків бухгалтерського обліку передбачає кілька способів прийняття матеріалів до обліку:
1) матеріали враховуються за фактичною собівартістю в межах рахунку 10 «Матеріали». При такому способі обліку до рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки. Вартість матеріалів залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальника відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
2) матеріали враховуються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» до фактичного надходження МПЗ на склад. Далі відхилення фактичної вартості від облікової списується на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», а МПЗ за фактичною вартістю враховуються на рахунку 10 «Матеріали».
Організація сама вибирає спосіб обліку матеріалів і закріплює його в наказі про облікову політику.
Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) організації приймаються до обліку шляхом:
а) віднесення ТЗВ на рахунок 15 "Заготівля і придбання матеріалів", згідно з розрахунковими документами постачальника;
б) віднесення ТЗВ на окремий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали";
в) безпосереднього (прямого) включення ТЗВ у фактичну собівартість матеріалу;
Конкретний варіант обліку ТЗВ встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.
Надходження матеріалів в організацію здійснюється в наступному порядку:
а) за договорами купівлі-продажу, договорів поставки, іншими аналогічними договорами відповідно до чинного законодавства; Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Розглянемо приклад: 25.07.2008г. ВАТ «Ромашка» отримало на склад від постачальника 500кг азотних добрив за ціною 10 грн. / кг сума витрат на доставку включена в ціну.
Бухгалтерська запис: 25.07.2008г Д10 К60 5000 руб. - Надходження матеріалів від постачальника
б) шляхом виготовлення матеріалів силами організації. Фактична собівартість у даному випадку визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.
Приклад. ВАТ «Ромашка» займається вирощуванням овочів. В якості допоміжного виробництва виробляє фосфорні добрива. 30.07.2008г на склад надійшло 300кг фосфорних добрив. Собівартість виробництва 1 кг 6,5 руб.
Бухгалтерські записи: 30.07.2008г Д10 К23 1950 руб. - Прийняття до обліку матеріалів, виготовлених власними силами.
в) внесення в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації; Фактична собівартість МПЗ, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Приклад. 02.08.2008г акціонер Іванов І.І. вніс як частки статутного капіталу 300м 3 скла для будівлі теплиці. Вартість 1 м 3 встановлена оцінювачем і дорівнює 20 руб / м 3
Бухгалтерські записи: 02.08.2008г Д10 К75 6000руб - прийняття до обліку матеріалів, що надійшли від акціонера.
г) отримання організацією безоплатно (включаючи договір дарування), а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна. Фактична МПЗ, отриманих таким шляхом, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку
Розглянемо приклад: 15.08.2008р ІП Петрова Т.Д. безоплатно передала у власність ЗАТ «Ромашка» 100 м пакувальної плівки. Вартість плівки 9 руб. / М.
Бухгалтерські записи: 15.08.2008р Д10 К98 900 руб. - Прийняття до обліку матеріалів, що надійшли безоплатно.
Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої для продажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власних потреб організації, відображається за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт , послуг). Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання в самій організації, то вона рахунок 43 «Готова продукція» може не оприбутковуватися, а враховується на рахунку 10 «Матеріали» та інших аналогічних рахунках в залежності від призначення цієї продукції.
При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від продажу готової продукції її вартість списується з рахунку 43 »Готова продукція» в дебет рахунку 90 «Продажі».
Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в обліку, то до моменту визнання виручки ця продукція може обліковуватися на рахунку 45 «Товари відвантажені». За фактичної відвантаження проводиться запис по кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунком 45 «Товари відвантажені».
При обліку готової продукції на синтетичному рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами з виділенням відхилень такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються організацією виходячи з рівнів відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
Порядок надходження, реєстрації, перевірки, акцептування та проходження розрахункових документів МПЗ в організацію визначає сама організація. При цьому Методичні вказівки вимагають:
- Зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів;
- Перевіряти відповідність даних цих документів договорами поставки (іншим аналогічним договорами) за асортиментом, цінами і кількістю матеріалів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбаченим договором;
- Перевіряти правильність розрахунків у розрахункових документах;
- Акцептувати (оплатити) розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);
- Визначати фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору;
- Передавати документи до підрозділів організації (бухгалтерську службу, фінансовий відділ тощо) у строки, передбачені правилами документообігу організації.
Для одержання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідні документи і доручення на отримання матеріалів. Оформлення довіреностей провадиться в порядку, встановленому чинним законодавством.
Довіреність від імені юридичної особи видається за підписом його керівника чи іншої особи, уповноваженої на це установчими документами, з прикладенням печатки організації.
Довіреність від імені юридичної особи, заснованого на державній або муніципальній власності, на отримання або видачу грошей та інших майнових цінностей повинна бути підписана також головним бухгалтером цієї організації.
Довіреність, в якій не вказана дата її вчинення, незначна.
Приймання МПЗ оформляється шляхом складання прибуткових ордерів типової форми № М-4, затвердженої наказом Мінстату України від 30.10.97 № 71а. Див. додаток № 1.
Матеріали повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, в штуках). За цим же одиницях виміру встановлюється облікова ціна.
У випадку, коли матеріал надходить в одній одиниці виміру (наприклад, по вазі), а відпускається зі складу в інший (наприклад, поштучно), то його оприбуткування та відпуск відображаються в первинних документах, на складських картках та відповідних регістрах бухгалтерського обліку одночасно в двох одиницях виміру. При цьому спочатку записується кількість в одиниці виміру, зазначеної в документах постачальника, потім у дужках - кількість в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу. Якщо скрутно відображення руху такого матеріалу одночасно в двох одиницях виміру, можливий варіант перекладу матеріалу в іншу одиницю вимірювання з складанням акту перекладу представниками відділу постачання, бухгалтерської служби, фахівців інших відділів (якщо це необхідно) і завідуючого складом.
Нестачі і псування, виявлені при прийманні надійшли в організацію матеріалів, враховуються в наступному порядку:
а) сума нестач і псування в межах норм природного убутку визначається шляхом множення кількості відсутніх і (або) зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати і податок на додану вартість, пов'язані з ним, не враховуються. Сума нестач і псування списується з кредиту рахунка розрахунків в кореспонденції з дебетом рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей". Одночасно відсутні і (або) зіпсовані матеріали списуються з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" і відносяться на транспортно-заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартості матеріальних запасів.
Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони оприбутковуються за цінами можливого продажу. Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування;
б) недостачі і псування матеріалів понад норми природного убутку обліковуються за фактичною собівартістю. У даному випадку собівартість обліковується за дебетом рахунка обліку розрахунків за претензіями і списується з кредиту рахунку розрахунків (по особовому рахунку постачальника). При оприбуткуванні надійшли від постачальників відсутніх матеріалів, що підлягають оплаті покупцем, відповідно зменшується вартість матеріалів, ТЗВ і ПДВ, включені до фактичної собівартості недостачі і псування.
Здача підрозділами на склад матеріалів оформляється накладними на внутрішнє переміщення матеріалів у випадках, коли:
- Продукція, виготовлена підрозділами організації, використовується для внутрішнього споживання в організації або для подальшої переробки;
- Здійснюється повернення підрозділами організації на склад або цехову комору;
- Проводиться здача відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції (виконання робіт), а також здача шлюбу;
- Здійснюється здача матеріалів, отриманих від ліквідації (розбирання) основних засобів;
- Інших аналогічних випадках.
Операції з передачі матеріалів з одного підрозділу організації в інше оформляються також накладними на внутрішнє переміщення матеріалів.
Розглянемо приклад: ВАТ «Ромашка» для власного споживання виготовляє ящики для перевезення овочів. На склад надійшли 30 ящиків. Собівартість 1 одиниці 25 руб. Бухгалтерська запис: Д10 К10 750руб - переміщення матеріальних цінностей для подальшого використання.
Разом з матеріалами в організацію часто надходить тара. Тара - це вид запасів, призначених для пакування, транспортування і зберігання продукції, товарів та інших матеріальних цінностей.
Бухгалтерський облік тари ведеться за такими видами:
- Тара з деревини;
- Тара з картону і паперу;
- Тара з металу;
- Тара з пластмаси;
- Тара зі скла;
- Тара з тканин і нетканих матеріалів.
У складі тари враховуються також матеріали і деталі, призначені спеціально для виготовлення і ремонту тари, - тарні матеріали (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручное, пробка коркова і поліетиленова, ковпачки віскозні, фольга та ін.)
Тара може бути багатооборотна і одноразова. Тара одноразового застосування, як правило, включається в собівартість затареної продукції і покупцем окремо не оплачується. Договорами поставки продукції (товарів) може передбачатися використання багатооборотної тари, що підлягає обов'язковому поверненню постачальникам продукції (товарів) або здачі тароремонтним організаціям (поворотна тара).
п.166 МУ з обліку МПЗ визначає порядок обліку тари: організації, які займаються торгівельною діяльністю та громадським харчуванням, враховують тару на рахунку 41 «Товари» субрахунок «Тара під товаром і порожня», всі інші організації відображають тару за дебетом рахунка 10 «Матеріали »субрахунок« Тара і тарні матеріали ». Якщо тара враховується як товар, щоб її оприбуткувати, оформляють акт за формою № ТОРГ-1. А якщо тара - матеріал, використовують прибутковий ордер № М-4.
Бухгалтерський облік надходження тари можна вести кількома способами:
- За фактичною собівартістю;
- За обліковою ціною.
Розглянемо докладніше.
- Облік за фактичною собівартістю. Собівартість включає в себе всі витрати з купівлі та доставки тари. Надходження тари відображається проводкою:
Д10 субрахунок «Тара і тарні матеріали» (41 субрахунок «Тара під товаром і порожня») К60 (76) - оприбуткована поворотна тара за фактичною собівартістю.
Відображення за обліковою ціною. Даний спосіб використовується, якщо в організації велика кількість різних видів тари. На кожний вид організація сама встановлює ціну. У результаті виникає різниця між фактичною собівартістю і облікової ціною тари, яку бухгалтер відносить на інші доходи або витрати. Даний процес відбивається проводками:
Д 10 субрахунок «Тара і тарні матеріали» (41 субрахунок «Тара під товаром і порожня») К20 (23,60,76 ...) - оприбуткована поворотна тара за обліковою (заставної) ціною;
Д 20 (23,60,76 ...) До 91 субрахунок «Інші доходи» - відбито позитивна різниця між обліковою (заставної) ціною і фактичною собівартістю тари;
Або
Д 91 субрахунок «Інші витрати» К 20 (23,60,76 ...) - відбита негативна різниця між обліковою (заставної) ціною і фактичною собівартістю тари;
2.2 Облік і документований оформлення вибуття МПЗ.
МПЗ можуть списуватися на виробництво та інші цілі:
- На виробництво;
Під відпусткою матеріалів на виробництво розуміється їх видача зі складу (комори) безпосередньо для виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), а також відпуск матеріалів для управлінських потреб організації.
Приклад: 01.09.08г. Комірник Петров В.В. ВАТ «Ромашка» відпустив у виробництво 10кг добрив. Собівартість 1 кг 6,5 руб. Проводка в обліку: Д 20 К10 65руб .- відпущені матеріали у виробництво.
Вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. На цей рахунок вартість відпущених матеріалів може ставитися і в інших випадках, коли виникає необхідність розподілу витрат на ряд звітних періодів.
Порядок відпуску матеріалів зі складу (комори) цеху підрозділу організації ділянкам, бригадам, на робочі місця встановлюється керівником підрозділу організації за погодженням з головним бухгалтером організації
Відпуск матеріалів зі складів організації здійснюється тільки виділеним для їх отримання працівникам підрозділу організації.
У первинних облікових документах на відпустку матеріалів зі складів організації в підрозділи, бригади, на робочі місця вказуються найменування матеріалу, кількість, ціна (облікова ціна), сума, а також призначення: номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби, продукції ), для виготовлення якого відпускаються матеріали, або номер (шифр) і (або) найменування витрат. МВО підрозділів організації, ділянок, бригад та ін. складають вимоги за якими в кінці кожного місяця перевіряються і підтверджуються звіти матеріально-відповідальних осіб.
- На допоміжне виробництво;
Приклад: 01.09.08г. Комірник Петров В.В. ВАТ «Ромашка» відпустив на допоміжне виробництво 1 кг цвяхів. Собівартість 1 кг 20 руб. Проводка в обліку: Д 23 К10 20руб .- відпущені матеріали на допоміжне виробництво
Проводка: Д 23 К 10 - відпущені матеріали у допоміжне виробництво.
Система документованого оформлення руху матеріалів аналогічна системі оформлення при відпустці МПЗ у виробництво.
- На виробничі витрати;
Зокрема на цьому рахунку можуть бути відображені наступні витрати: по утриманню та експлуатації машин і устаткування, витрати на ремонт основних засобів та обладнання, витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень цехів основного виробництва та ін
Розглянемо приклад: 01.09.08г. відпущені зі складу ВАТ «Ромашка» робочі рукавиці в кількості 10 шт. для збору врожаю. Вартість 1 шт. 10 руб.
Проводка: Д 25 До 10 100руб. - Відпущені матеріали на виробничі витрати.
- На господарські потреби; У даному випадку маються на увазі витрати для потреб управління, витрати на ремонт основних засобів та обладнання управлінського і загальногосподарського призначення.
Наприклад: 01.09.08г. відпущено зі складу мило в кількості 10 шт. вартість 1 одиниці 6,5 руб. Бухгалтерські записи: Д26 К10 65 руб. - Відпущені матеріали на загальногосподарські потреби.
Як вже говорилося, при списанні проданої готової продукції її вартість списується в дебет рахунку 90 «Продажі». При списанні готової продукції з рахунку 43 «Готова продукція» відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собі вартості від облікових, прийнятих в аналітичному обліку, визначається за відсотком, ісчісле6нному виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції , що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.
Суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої готової продукції, відображаються за кредитом рахунка 43 «Готова продукція» дебетом відповідних рахунків додаткової або сторнировочной записом, в залежності від того, чи становлять вони перевитрату чи економію .
Організація може здійснювати відпустку матеріалів або їхніх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без вказівки призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, а самі матеріали вважаються в підзвіті у отримав їх підрозділи.
Списання матеріалів з підзвіту відповідного підрозділу організації і віднесення їх вартості на витрати виробництва здійснюються на підставі зазначеного вище акту. Конкретний порядок складання акта витрати матеріалів, а також перелік підрозділів, для яких він передбачений, встановлюються організацією.
На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрат.
Так само може бути інше вибуття:
- Продаж на сторону;
Розглянемо приклад: 03.09.08г ВАТ «Ромашка» продало ВАТ «сільгосптоварів» 15 ящиків власного виготовлення за ціною 25руб. за одиницю, собівартість 1 ящика 15руб. Схема бухгалтерських проводок: 03.09.08г. Д 62 К 91 субрахунок «Інші доходи» 375руб. - Відображено суму виручки проданих матеріалів.
Д91 К43 225руб. - Списується собівартість матеріалів.
Д90 К99 150руб. - Відбитий виторг від продажу.
При перевезенні вантажів автотранспортом оформляється товаротранспортна накладна.
- За договором дарування (безоплатно);
Приклад: 05.09.08г. ВАТ «Ромашка» передало безоплатно дитячому будинку № 3 50кг огірків. Собівартість 1 кг 15 руб.
Проводка: 05.09.08г. Д91 субрахунок «Інші витрати» К43 750руб - передача матеріалів у безоплатне користування.
Д99 К91 750руб. - Відображено вартість переданих товарів.
Списання МПЗ, переданих за договором дарування або безоплатно, здійснюється на підставі первинних документів на відпуск матеріалів (товарно-транспортних накладних, заяв на відпустку матеріалів набік, наказів на відпустку та ін.) Матеріали списуються по фактичній собівартості (обліковою ціною, збільшеною на частку відхилень до вартості цих матеріалів або ТЗВ, що припадають на них). Вартість матеріалів, переданих безоплатно, а також витрати, що виникають з відпуску цих матеріалів відносяться на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
- Передача МПЗ у статутний капітал інших організацій;
Наприклад: 25.09.08г.ОАО «Ромашка» передало ВАТ «Сільгосппродукт» 200м 3 скла в якості внеску до статутного капіталу. Вартість 1 м 3 20 руб.
Проводка: 25.09.08г. Д 58 До 10 4000руб. - Передані МПЗ у статутний капітал інших організацій.
- Виявлення недостачі МПЗ;
Бухгалтерська запис: 01.10.08г. при інвентаризації виявлено недостача15 кг огірків. Собівартість 1 кг 15руб. Винні особи не знайдені.
Проводка в обліку: 01.10.08г. Д 94 К10 225руб. - Відображена фактична вартість нестачі МПЗ, виявлена при інвентаризації.
Д 99 До 94 225руб. - Списується вартість нестачі готової продукції.
Залежно від конкретних причин втрат фактична собівартість матеріалів підлягає списанню з кредиту рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" в дебет рахунків обліку витрат на виробництво або витрати обігу (витрати), розрахунків з відшкодування шкоди, фінансових результатів, у порядку, переписаному МУ за обліку МПЗ.
- Виявлення втрат МПЗ у результаті аварій, стихійних лих, псування та ін
Приклад: 06.09.08 р. ВАТ «Ромашка» виробляє списання 10 пар рукавиць в результаті їх псування від мишей. Вартість 1 пари - 17 руб.
Бухгалтерська запис: 06.09.08 Д 91 К10 170 руб. - Відображено вартість втрат.
Д99 К91 - зменшено фінансовий результат не вартість втрат.
Виходячи з конкретних умов діяльності організації остання може, крім форм первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, застосовувати самостійно розроблені форми первинних облікових документів щодо руху матеріально-виробничих запасів. При цьому зазначені форми повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік".
При відпустці МПЗ (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
1) за собівартістю кожної одиниці;
Таким способом враховуються МПЗ, використовувані організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
При списанні (відпустці) матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасів можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;
- Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення ТЗВ та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріалів, обчисленої у договірних цінах.
2) за середньої собівартості;
Оцінка МПЗ за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.
3) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
По кожній групі (виду) МПЗ протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
ТЗВ або відхилення у вартості матеріалів, відпущених у виробництво, на потреби управління та на інші цілі, підлягають щомісячному списанню на рахунки бухгалтерського обліку, на яких відображено витрата відповідних матеріалів (на рахунки виробництва, обслуговуючих виробництв і господарств та ін.)
Списання відхилень у вартості матеріалів або ТЗВ за окремими видами або групами матеріалів провадиться пропорційно облікової вартості матеріалів, виходячи з відношення суми залишку величини відхилення або ТЗВ на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень або ТЗВ за місяць (звітний період) до суми залишку матеріалів на початок місяця (звітного періоду) і матеріалів, що надійшли протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю.
Отримане в результаті значення, помножене на 100, дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення або ТЗВ на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів.
Для полегшення виконання робіт по розподілу ТЗВ або величини відхилень у вартості матеріалів допускається застосування наступних спрощених варіантів:
- При невеликому питомій вазі ТЗВ або величини відхилень (не більше 10% до облікової вартості матеріалів) їх сума може повністю списуватися на рахунок "Основне виробництво", "Допоміжне виробництво" і на збільшення вартості проданих матеріалів;
- Питома вага ТЗВ або величини відхилень (у відсотках до облікової вартості матеріалу) може заокруглюватимуть до цілих одиниць (тобто без десяткових знаків);
- Протягом поточного місяця ТЗВ або величина відхилень можуть розподілятися виходячи з питомої ваги (у відсотках до облікової вартості відповідних матеріалів), що склався на початок цього місяця. Якщо це призвело до істотного недоспісанію або зайвого списання відхилень або ТЗВ (більше п'яти пунктів), в наступному місяці сума списаних (асигнувань) відхилень або ТЗВ коригується на зазначену суму минулого місяця;
- ТЗВ або величина відхилень можуть розподілятися пропорційно їх питомій вазі (нормативу), закріпленому в планових (нормативних) калькуляціях, до облікової вартості використовуваних матеріалів. При цьому якщо фактичні розміри відхилень або ТЗВ відрізняються від нормативних розмірів, в наступному місяці (звітному періоді) сума розподільних відхилень або ТЗВ коригується, тобто збільшується на недоспісанную суму або зменшується на суму, зайво списану в минулому місяці (звітному періоді). Залишки ТЗВ або величина відхилень на початок кожного місяця (звітного періоду) розраховуються виходячи з питомої ваги (нормативу) ТЗВ або відхилень, передбачених у планових (нормативних) калькуляціях, до фактичній наявності матеріалів в облікових цінах;
- ТЗВ або відхилення можуть щомісяця (у звітному періоді) повністю списуватися на збільшення вартості витрачених (відпущених) матеріалів, якщо їх питома вага (у відсотках до договірної (облікову) вартість матеріалів) не перевищує 5%.
Тара так само підлягає списанню. Компанія має право списати вартість зворотної тари в двох ситуаціях:
1) якщо тара прийшла в непридатність;
2) якщо покупець не повернув тару;
У першій ситуації списання оформляється актом, в якому вказуються причини, що призвели тару в непридатність, і винні, якщо вони є. Цей документ складає комісія і затверджує керівник або уповноважена ним особа. У бухгалтерському обліку в такому випадку має місце проводка: Д 91 субрахунок «Інші витрати» До 10 субрахунок «Тара і тарні матеріали» (41 субрахунок «Тара під товаром і порожня») - списана собівартість тари, що прийшла в непридатність.
У другій ситуації рішення залежить від того утримано чи була застава за договором поставки.
Якщо термін повернення тари закінчився, а заставна сума була утримана, то подібна операція визнається реалізацією. У цьому випадку продавець оформляє рахунок-фактуру, а тару списує.
Якщо заставна сума не була утримана, то продавець може через суд стягнути з покупця вартість тари. Після отримання грошей в обліку необхідно відобразити реалізацію. Якщо компанія відмовляється від своїх претензій до покупця, то оформляється безоплатна передача майна.
2.3 Облік запасів за балансом організації.
Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні або розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, в переробці і т.п.), умовних прав і зобов'язань, а так само для контролю за окремими господарськими операціями. Бухгалтерський облік зазначених об'єктів ведеться за простою схемою.
Матеріали, прийняті організацією на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".
Розглянемо приклад: 10.10.08г. ВАТ «Ромашка» купила 100кг помідор у ВАТ «Сільгосппродукт». Вартість 1 кг 20руб. Право власності переходить після оплати 100% вартості товару. Відвантаження була проведена 10.10.08, оплата 13.10.08г. Проводка в обліку:
10.10.08г Д 002 2000руб. - Прийнята на зберігання готова продукція.
13.10.08г Д 002 2000руб. - Знята з зберігання готова продукція.
Д 41 К60 - отримані у власність товари від постачальника.
На відповідальне зберігання приймаються матеріальні цінності:
а) помилково адресовані даної організації;
б) готова продукція, оплачена і прийнята покупцем (замовником) на місці у постачальника (продавця), але тимчасово залишена у нього покупцем (замовником) на відповідальне зберігання, коли затримка відвантаження (відправлення, вивезення) продукції викликана технічними та іншими поважними причинами;
в) від оплати яких організація відмовилася зважаючи псування, поломки, низької якості, невідповідності стандартам, технічним умовам, умовам договору і т.д.;
г) в інших випадках, коли перебувають в організації матеріальні цінності їй не належать.
Давальницькі матеріали обліковуються на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
Давальницькі матеріали - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт або виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт і виготовленої продукції.
Аналітичний облік давальницьких матеріалів ведеться за замовниками, найменувань, кількості та вартості, а також за місцями зберігання і переробки (виконання робіт, виготовлення продукції).
Організація, яка передала свої матеріали іншої організації для переробки (обробки, виконання робіт, виготовлення продукції) як давальницькі, вартість таких матеріалів з балансу не списує, а продовжує обліковувати на рахунку обліку відповідних матеріалів (на окремому субрахунку).
На позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" організація-комісіонер враховує товари, прийняті ним від фізичних та юридичних осіб (комітента) для продажу. Такі товари враховуються в цінах, зазначених у приймально-здавальних актах, включаючи податок на додану вартість (тобто за цінами, погодженими з комітентом).
Комісіонер у міру продажу (відпустки) товару покупцеві списує його вартість з зазначеного позабалансового рахунку.
Матеріали приймаються на позабалансовий облік в порядку і на підставі первинних облікових документів.
3.Раскритіе в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ
3.1 Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ відповідно до вимог законодавства РФ.
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та її господарської діяльності, що складається на основі бухгалтерського обліку за встановленими нормами. Звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності в бухгалтерському балансі відповідно до їх класифікації (розподілом за групами (видами)) виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.
Інформація про МПЗ розкривається в бухгалтерському балансі за їх фактичною собівартістю. Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, здійснюється одним з трьох методів (по собівартості одиниці запасів; по середній собівартості; за методом ФІФО).
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат .
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання.
При обліку організацією, зайнятою роздрібною торгівлею, товарів за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами (знижки, накидки) відображається в бухгалтерській звітності окремою статтею.
Відвантажені товари, здані роботи і надані послуги відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативної (планової)) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Цінності, на які ціна протягом звітного року знизився або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації. Іншими словами вартість таких МПЗ відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості.
Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
· Способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);
· Наслідки змін способів оцінки матеріально-виробничих запасів;
· Вартості матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
· Величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
3.2 Відмінності в розкритті в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у РСБО та МСФЗ
Якщо спробувати в максимально стислій формі сформулювати сутність міжнародних стандартів фінансової звітності, можна виділити ряд основних принципів. МСФЗ базується на трьох головних концепціях: справедливої вартості, пріоритету економічного змісту над правовою формою та прозорості. Російська бухгалтерія виходить з єдності між економічним змістом і правовою формою, а часом навіть пріоритету правової форми над економічним змістом. Розглянемо відмінності в розкритті інформації оМПЗ докладніше:
1. У Росії облік виробничих запасів регулюють кілька нормативних документів. Серед них:
- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів;
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
- Питання обліку та оцінки сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Міжнародні правила, за якими ведеться облік МПЗ, зведені в єдиному стандарті. Це МСФЗ (IAS) 2 «Запаси». Деякі правила та визначення містяться також в Принципах підготовки та складання фінансової звітності.
2. ПБО 5 / 01 визначає, що МПЗ визнаються:
- Сировина, матеріали і т. д., які необхідні при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
- Об'єкти для продажу;
- Активи, що використовуються для управлінських потреб організації.
- Готова продукція;
- Товари, призначені для продажу.
Прийняти матеріально-виробничі запаси на баланс можна, тільки якщо в організації є на них право власності, господарського відання або оперативного управління. Якщо ж такого права у компанії немає, то МПЗ повинні бути враховані за балансом.
МСФЗ 2 до запасів відносяться:
- Товари;
- Готова продукція;
- Незавершене виробництво.
При цьому МСФЗ 2 не містить в собі визначення поняття «запаси». Однак у Принципах запасах дається таке визначення: ресурси, які компанія контролює і має намір використати задля отримання вигоди. Під контролем ж розуміють можливість, по-перше, управляти активами на власний розсуд. А по-друге, не дозволяти користуватися ними іншим організаціям. Що ж стосується права власності, то в МСФЗ на облік запасів воно не впливає.
3. ПБО 5 / 01 зобов'язує приймати МПЗ у подружжя за фактичною собівартістю. Відповідно до МСФЗ 2 запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин - собівартістю або можливої чистої ціни реалізації. У міжнародній практиці цей порядок дотримуються, так як він дозволяє краще висвітлити стан справ компанії для її керівництва.
4. Методи списання матеріально-виробничих запасів в РСБУ та МСФЗ у цілому однакові.
Деякі аспекти обліку МПЗ в російській та міжнародній практиці збігаються, що полегшує завдання бухгалтера. Інші ж сильно відрізняються, що вимагає запам'ятовування. А треті різняться лише в нюансах, що провокує плутанину. Враховуючи перспективу вступу Росії до СОТ та інтеграцію у світову економіку, необхідно підводити РСБО до МСФЗ. На сьогоднішній день це проблема для Міністерства Фінансів: необхідно готувати нормативну базу, а також викорінювати традиційні правила ведення бухгалтерського обліку в країні, які на сьогоднішній день використовуються повсюдно.
Висновок.
Основна мета бухгалтерського обліку - забезпечення аналітиків та керівників підприємств інформацією, необхідної для прийняття рішення. Ці рішення стосуються розподілу та використання обмежених економічних ресурсів: грошей, землі, робочої сили, а так само МПЗ. Від правильності ведення обліку цих ресурсів залежить правильність прийняття рішень, розвиток і прибуток організації.
Облік руху МПЗ на підприємстві пов'язаний з урахуванням і в інших сферах-виробництво, грошові потоки, фінансові результати та інше. Для отримання актуальної та достовірної інформації про готову продукцію необхідна достовірна інформація про рух матеріалів на складах та у виробництві. А достовірна інформація про рух готової продукції зумовлює отримання надійної і точної інформації про прибуток і фінансових результатів в принципі.
Тому так важливо і необхідно спочатку правильно і грамотно вибудувати систему обліку на підприємстві: від отримання та використання МПЗ до отримання результатів діяльності.
Цьому сприяє добре продумана законодавча база. У Росії вона досить молода - тільки з 2000р. держава зайнялося її створенням. Тому сьогодні існують і постійно виникають дуже багато проблем і питань у процесі ведення обліку.
Враховуючи перспективу вступу Росії до СОТ, необхідно довести систему бухгалтерського обліку до рівня країн ЄС, тобто довести до відповідності російські стандарти ведення звітності та обліку до міжнародних стандартів.
Якщо цю перспективу не враховувати, то в будь-якому випадку необхідно створити і збалансувати систему, уточнивши всі незрозумілі, двозначні моменти в законодавстві, зробивши процес ведення обліку зрозумілим і доступним кожному бухгалтеру - тільки тоді буде досягнута поставлена мета - прозора звітності організацій і вирішено більшість проблем. Саме хороша законодавча база забезпечує успіх ведення обліку в зарубіжних країнах.
Список літератури
1. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 9 червня 2001 р. № 44н;
2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку МПЗ, затверджені наказом МВ РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н;
3. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н.
5.Справочно-правова система Консультант Плюс.
6. Інформаційно-правова система «ГАРАНТ».
7.Глушков І.Є. «Бухгалтерський облік». М. - 2006 г
8. Є.Ю. Діркових. Як оприбуткувати і списати сировину / / 2007 № 01 http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-oprihodovat-i-spisat-syre/;
9. М.Б. МЗС. Як відобразити в обліку передачу сировини у виробництво / / 2007 № 04
http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-otrazit-v-uchete-peredachu-syrya-v-proizvodstvo/;
10. Облік МПЗ: порядок оцінки в РФ і на відміну від міжнародної практики обліку / / Головбух - 2008 № 04
11. Волков Н.Г. Оцінка товарно-матеріальних цінностей в обліку і звітності / / Бухгалтерський облік - 2007 - № 11 - с. 22-28
12.Бондарь Є. Формування показників нових форм звітності / / Бухгалтерський додаток до газети "Економіка і життя" - випуск 1941 - жовтень 2003 р . - УПС «Гарант»
13.Бабченко Т.М. Нове в обліку матеріально-виробничих запасів / / Російський податковий кур'єр - № 12 - грудень 2001 р . - УПС «Гарант»
14.http: / / www.glavbukh.ru/art/13211
15.http: / / www.audit-it.ru/;
Вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. На цей рахунок вартість відпущених матеріалів може ставитися і в інших випадках, коли виникає необхідність розподілу витрат на ряд звітних періодів.
Порядок відпуску матеріалів зі складу (комори) цеху підрозділу організації ділянкам, бригадам, на робочі місця встановлюється керівником підрозділу організації за погодженням з головним бухгалтером організації
Відпуск матеріалів зі складів організації здійснюється тільки виділеним для їх отримання працівникам підрозділу організації.
У первинних облікових документах на відпустку матеріалів зі складів організації в підрозділи, бригади, на робочі місця вказуються найменування матеріалу, кількість, ціна (облікова ціна), сума, а також призначення: номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби, продукції ), для виготовлення якого відпускаються матеріали, або номер (шифр) і (або) найменування витрат. МВО підрозділів організації, ділянок, бригад та ін. складають вимоги за якими в кінці кожного місяця перевіряються і підтверджуються звіти матеріально-відповідальних осіб.
- На допоміжне виробництво;
Приклад: 01.09.08г. Комірник Петров В.В. ВАТ «Ромашка» відпустив на допоміжне виробництво 1 кг цвяхів. Собівартість 1 кг 20 руб. Проводка в обліку: Д 23 К10 20руб .- відпущені матеріали на допоміжне виробництво
Проводка: Д 23 К 10 - відпущені матеріали у допоміжне виробництво.
Система документованого оформлення руху матеріалів аналогічна системі оформлення при відпустці МПЗ у виробництво.
- На виробничі витрати;
Зокрема на цьому рахунку можуть бути відображені наступні витрати: по утриманню та експлуатації машин і устаткування, витрати на ремонт основних засобів та обладнання, витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень цехів основного виробництва та ін
Розглянемо приклад: 01.09.08г. відпущені зі складу ВАТ «Ромашка» робочі рукавиці в кількості 10 шт. для збору врожаю. Вартість 1 шт. 10 руб.
Проводка: Д 25 До 10 100руб. - Відпущені матеріали на виробничі витрати.
- На господарські потреби; У даному випадку маються на увазі витрати для потреб управління, витрати на ремонт основних засобів та обладнання управлінського і загальногосподарського призначення.
Наприклад: 01.09.08г. відпущено зі складу мило в кількості 10 шт. вартість 1 одиниці 6,5 руб. Бухгалтерські записи: Д26 К10 65 руб. - Відпущені матеріали на загальногосподарські потреби.
Як вже говорилося, при списанні проданої готової продукції її вартість списується в дебет рахунку 90 «Продажі». При списанні готової продукції з рахунку 43 «Готова продукція» відноситься до цієї продукції сума відхилень фактичної виробничої собі вартості від облікових, прийнятих в аналітичному обліку, визначається за відсотком, ісчісле6нному виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції , що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.
Суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, пов'язані з відвантаженої та проданої готової продукції, відображаються за кредитом рахунка 43 «Готова продукція» дебетом відповідних рахунків додаткової або сторнировочной записом, в залежності від того, чи становлять вони перевитрату чи економію .
Організація може здійснювати відпустку матеріалів або їхніх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без вказівки призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, а самі матеріали вважаються в підзвіті у отримав їх підрозділи.
Списання матеріалів з підзвіту відповідного підрозділу організації і віднесення їх вартості на витрати виробництва здійснюються на підставі зазначеного вище акту. Конкретний порядок складання акта витрати матеріалів, а також перелік підрозділів, для яких він передбачений, встановлюються організацією.
На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрат.
Так само може бути інше вибуття:
- Продаж на сторону;
Розглянемо приклад: 03.09.08г ВАТ «Ромашка» продало ВАТ «сільгосптоварів» 15 ящиків власного виготовлення за ціною 25руб. за одиницю, собівартість 1 ящика 15руб. Схема бухгалтерських проводок: 03.09.08г. Д 62 К 91 субрахунок «Інші доходи» 375руб. - Відображено суму виручки проданих матеріалів.
Д91 К43 225руб. - Списується собівартість матеріалів.
Д90 К99 150руб. - Відбитий виторг від продажу.
При перевезенні вантажів автотранспортом оформляється товаротранспортна накладна.
- За договором дарування (безоплатно);
Приклад: 05.09.08г. ВАТ «Ромашка» передало безоплатно дитячому будинку № 3 50кг огірків. Собівартість 1 кг 15 руб.
Проводка: 05.09.08г. Д91 субрахунок «Інші витрати» К43 750руб - передача матеріалів у безоплатне користування.
Д99 К91 750руб. - Відображено вартість переданих товарів.
Списання МПЗ, переданих за договором дарування або безоплатно, здійснюється на підставі первинних документів на відпуск матеріалів (товарно-транспортних накладних, заяв на відпустку матеріалів набік, наказів на відпустку та ін.) Матеріали списуються по фактичній собівартості (обліковою ціною, збільшеною на частку відхилень до вартості цих матеріалів або ТЗВ, що припадають на них). Вартість матеріалів, переданих безоплатно, а також витрати, що виникають з відпуску цих матеріалів відносяться на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
- Передача МПЗ у статутний капітал інших організацій;
Наприклад: 25.09.08г.ОАО «Ромашка» передало ВАТ «Сільгосппродукт» 200м 3 скла в якості внеску до статутного капіталу. Вартість 1 м 3 20 руб.
Проводка: 25.09.08г. Д 58 До 10 4000руб. - Передані МПЗ у статутний капітал інших організацій.
- Виявлення недостачі МПЗ;
Бухгалтерська запис: 01.10.08г. при інвентаризації виявлено недостача15 кг огірків. Собівартість 1 кг 15руб. Винні особи не знайдені.
Проводка в обліку: 01.10.08г. Д 94 К10 225руб. - Відображена фактична вартість нестачі МПЗ, виявлена при інвентаризації.
Д 99 До 94 225руб. - Списується вартість нестачі готової продукції.
Залежно від конкретних причин втрат фактична собівартість матеріалів підлягає списанню з кредиту рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" в дебет рахунків обліку витрат на виробництво або витрати обігу (витрати), розрахунків з відшкодування шкоди, фінансових результатів, у порядку, переписаному МУ за обліку МПЗ.
- Виявлення втрат МПЗ у результаті аварій, стихійних лих, псування та ін
Приклад: 06.09.08 р. ВАТ «Ромашка» виробляє списання 10 пар рукавиць в результаті їх псування від мишей. Вартість 1 пари - 17 руб.
Бухгалтерська запис: 06.09.08 Д 91 К10 170 руб. - Відображено вартість втрат.
Д99 К91 - зменшено фінансовий результат не вартість втрат.
Виходячи з конкретних умов діяльності організації остання може, крім форм первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, застосовувати самостійно розроблені форми первинних облікових документів щодо руху матеріально-виробничих запасів. При цьому зазначені форми повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік".
При відпустці МПЗ (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
1) за собівартістю кожної одиниці;
Таким способом враховуються МПЗ, використовувані організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
При списанні (відпустці) матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасів можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;
- Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення ТЗВ та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріалів, обчисленої у договірних цінах.
2) за середньої собівартості;
Оцінка МПЗ за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і запасів, що надійшли протягом цього місяця.
3) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
По кожній групі (виду) МПЗ протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
ТЗВ або відхилення у вартості матеріалів, відпущених у виробництво, на потреби управління та на інші цілі, підлягають щомісячному списанню на рахунки бухгалтерського обліку, на яких відображено витрата відповідних матеріалів (на рахунки виробництва, обслуговуючих виробництв і господарств та ін.)
Списання відхилень у вартості матеріалів або ТЗВ за окремими видами або групами матеріалів провадиться пропорційно облікової вартості матеріалів, виходячи з відношення суми залишку величини відхилення або ТЗВ на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень або ТЗВ за місяць (звітний період) до суми залишку матеріалів на початок місяця (звітного періоду) і матеріалів, що надійшли протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю.
Отримане в результаті значення, помножене на 100, дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення або ТЗВ на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів.
Для полегшення виконання робіт по розподілу ТЗВ або величини відхилень у вартості матеріалів допускається застосування наступних спрощених варіантів:
- При невеликому питомій вазі ТЗВ або величини відхилень (не більше 10% до облікової вартості матеріалів) їх сума може повністю списуватися на рахунок "Основне виробництво", "Допоміжне виробництво" і на збільшення вартості проданих матеріалів;
- Питома вага ТЗВ або величини відхилень (у відсотках до облікової вартості матеріалу) може заокруглюватимуть до цілих одиниць (тобто без десяткових знаків);
- Протягом поточного місяця ТЗВ або величина відхилень можуть розподілятися виходячи з питомої ваги (у відсотках до облікової вартості відповідних матеріалів), що склався на початок цього місяця. Якщо це призвело до істотного недоспісанію або зайвого списання відхилень або ТЗВ (більше п'яти пунктів), в наступному місяці сума списаних (асигнувань) відхилень або ТЗВ коригується на зазначену суму минулого місяця;
- ТЗВ або величина відхилень можуть розподілятися пропорційно їх питомій вазі (нормативу), закріпленому в планових (нормативних) калькуляціях, до облікової вартості використовуваних матеріалів. При цьому якщо фактичні розміри відхилень або ТЗВ відрізняються від нормативних розмірів, в наступному місяці (звітному періоді) сума розподільних відхилень або ТЗВ коригується, тобто збільшується на недоспісанную суму або зменшується на суму, зайво списану в минулому місяці (звітному періоді). Залишки ТЗВ або величина відхилень на початок кожного місяця (звітного періоду) розраховуються виходячи з питомої ваги (нормативу) ТЗВ або відхилень, передбачених у планових (нормативних) калькуляціях, до фактичній наявності матеріалів в облікових цінах;
- ТЗВ або відхилення можуть щомісяця (у звітному періоді) повністю списуватися на збільшення вартості витрачених (відпущених) матеріалів, якщо їх питома вага (у відсотках до договірної (облікову) вартість матеріалів) не перевищує 5%.
Тара так само підлягає списанню. Компанія має право списати вартість зворотної тари в двох ситуаціях:
1) якщо тара прийшла в непридатність;
2) якщо покупець не повернув тару;
У першій ситуації списання оформляється актом, в якому вказуються причини, що призвели тару в непридатність, і винні, якщо вони є. Цей документ складає комісія і затверджує керівник або уповноважена ним особа. У бухгалтерському обліку в такому випадку має місце проводка: Д 91 субрахунок «Інші витрати» До 10 субрахунок «Тара і тарні матеріали» (41 субрахунок «Тара під товаром і порожня») - списана собівартість тари, що прийшла в непридатність.
У другій ситуації рішення залежить від того утримано чи була застава за договором поставки.
Якщо термін повернення тари закінчився, а заставна сума була утримана, то подібна операція визнається реалізацією. У цьому випадку продавець оформляє рахунок-фактуру, а тару списує.
Якщо заставна сума не була утримана, то продавець може через суд стягнути з покупця вартість тари. Після отримання грошей в обліку необхідно відобразити реалізацію. Якщо компанія відмовляється від своїх претензій до покупця, то оформляється безоплатна передача майна.
2.3 Облік запасів за балансом організації.
Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні або розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, в переробці і т.п.), умовних прав і зобов'язань, а так само для контролю за окремими господарськими операціями. Бухгалтерський облік зазначених об'єктів ведеться за простою схемою.
Матеріали, прийняті організацією на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".
Розглянемо приклад: 10.10.08г. ВАТ «Ромашка» купила 100кг помідор у ВАТ «Сільгосппродукт». Вартість 1 кг 20руб. Право власності переходить після оплати 100% вартості товару. Відвантаження була проведена 10.10.08, оплата 13.10.08г. Проводка в обліку:
10.10.08г Д 002 2000руб. - Прийнята на зберігання готова продукція.
13.10.08г Д 002 2000руб. - Знята з зберігання готова продукція.
Д 41 К60 - отримані у власність товари від постачальника.
На відповідальне зберігання приймаються матеріальні цінності:
а) помилково адресовані даної організації;
б) готова продукція, оплачена і прийнята покупцем (замовником) на місці у постачальника (продавця), але тимчасово залишена у нього покупцем (замовником) на відповідальне зберігання, коли затримка відвантаження (відправлення, вивезення) продукції викликана технічними та іншими поважними причинами;
в) від оплати яких організація відмовилася зважаючи псування, поломки, низької якості, невідповідності стандартам, технічним умовам, умовам договору і т.д.;
г) в інших випадках, коли перебувають в організації матеріальні цінності їй не належать.
Давальницькі матеріали обліковуються на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
Давальницькі матеріали - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт або виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт і виготовленої продукції.
Аналітичний облік давальницьких матеріалів ведеться за замовниками, найменувань, кількості та вартості, а також за місцями зберігання і переробки (виконання робіт, виготовлення продукції).
Організація, яка передала свої матеріали іншої організації для переробки (обробки, виконання робіт, виготовлення продукції) як давальницькі, вартість таких матеріалів з балансу не списує, а продовжує обліковувати на рахунку обліку відповідних матеріалів (на окремому субрахунку).
На позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" організація-комісіонер враховує товари, прийняті ним від фізичних та юридичних осіб (комітента) для продажу. Такі товари враховуються в цінах, зазначених у приймально-здавальних актах, включаючи податок на додану вартість (тобто за цінами, погодженими з комітентом).
Комісіонер у міру продажу (відпустки) товару покупцеві списує його вартість з зазначеного позабалансового рахунку.
Матеріали приймаються на позабалансовий облік в порядку і на підставі первинних облікових документів.
3.Раскритіе в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ
3.1 Розкриття в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ відповідно до вимог законодавства РФ.
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та її господарської діяльності, що складається на основі бухгалтерського обліку за встановленими нормами. Звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності в бухгалтерському балансі відповідно до їх класифікації (розподілом за групами (видами)) виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.
Інформація про МПЗ розкривається в бухгалтерському балансі за їх фактичною собівартістю. Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, здійснюється одним з трьох методів (по собівартості одиниці запасів; по середній собівартості; за методом ФІФО).
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат .
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання.
При обліку організацією, зайнятою роздрібною торгівлею, товарів за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами (знижки, накидки) відображається в бухгалтерській звітності окремою статтею.
Відвантажені товари, здані роботи і надані послуги відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативної (планової)) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Цінності, на які ціна протягом звітного року знизився або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації. Іншими словами вартість таких МПЗ відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості.
Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
· Способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);
· Наслідки змін способів оцінки матеріально-виробничих запасів;
· Вартості матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
· Величину й рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
3.2 Відмінності в розкритті в бухгалтерській звітності інформації про МПЗ у РСБО та МСФЗ
Якщо спробувати в максимально стислій формі сформулювати сутність міжнародних стандартів фінансової звітності, можна виділити ряд основних принципів. МСФЗ базується на трьох головних концепціях: справедливої вартості, пріоритету економічного змісту над правовою формою та прозорості. Російська бухгалтерія виходить з єдності між економічним змістом і правовою формою, а часом навіть пріоритету правової форми над економічним змістом. Розглянемо відмінності в розкритті інформації оМПЗ докладніше:
1. У Росії облік виробничих запасів регулюють кілька нормативних документів. Серед них:
- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів;
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
- Питання обліку та оцінки сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Міжнародні правила, за якими ведеться облік МПЗ, зведені в єдиному стандарті. Це МСФЗ (IAS) 2 «Запаси». Деякі правила та визначення містяться також в Принципах підготовки та складання фінансової звітності.
2. ПБО 5 / 01 визначає, що МПЗ визнаються:
- Сировина, матеріали і т. д., які необхідні при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
- Об'єкти для продажу;
- Активи, що використовуються для управлінських потреб організації.
- Готова продукція;
- Товари, призначені для продажу.
Прийняти матеріально-виробничі запаси на баланс можна, тільки якщо в організації є на них право власності, господарського відання або оперативного управління. Якщо ж такого права у компанії немає, то МПЗ повинні бути враховані за балансом.
МСФЗ 2 до запасів відносяться:
- Товари;
- Готова продукція;
- Незавершене виробництво.
При цьому МСФЗ 2 не містить в собі визначення поняття «запаси». Однак у Принципах запасах дається таке визначення: ресурси, які компанія контролює і має намір використати задля отримання вигоди. Під контролем ж розуміють можливість, по-перше, управляти активами на власний розсуд. А по-друге, не дозволяти користуватися ними іншим організаціям. Що ж стосується права власності, то в МСФЗ на облік запасів воно не впливає.
3. ПБО 5 / 01 зобов'язує приймати МПЗ у подружжя за фактичною собівартістю. Відповідно до МСФЗ 2 запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин - собівартістю або можливої чистої ціни реалізації. У міжнародній практиці цей порядок дотримуються, так як він дозволяє краще висвітлити стан справ компанії для її керівництва.
4. Методи списання матеріально-виробничих запасів в РСБУ та МСФЗ у цілому однакові.
Деякі аспекти обліку МПЗ в російській та міжнародній практиці збігаються, що полегшує завдання бухгалтера. Інші ж сильно відрізняються, що вимагає запам'ятовування. А треті різняться лише в нюансах, що провокує плутанину. Враховуючи перспективу вступу Росії до СОТ та інтеграцію у світову економіку, необхідно підводити РСБО до МСФЗ. На сьогоднішній день це проблема для Міністерства Фінансів: необхідно готувати нормативну базу, а також викорінювати традиційні правила ведення бухгалтерського обліку в країні, які на сьогоднішній день використовуються повсюдно.
Висновок.
Основна мета бухгалтерського обліку - забезпечення аналітиків та керівників підприємств інформацією, необхідної для прийняття рішення. Ці рішення стосуються розподілу та використання обмежених економічних ресурсів: грошей, землі, робочої сили, а так само МПЗ. Від правильності ведення обліку цих ресурсів залежить правильність прийняття рішень, розвиток і прибуток організації.
Облік руху МПЗ на підприємстві пов'язаний з урахуванням і в інших сферах-виробництво, грошові потоки, фінансові результати та інше. Для отримання актуальної та достовірної інформації про готову продукцію необхідна достовірна інформація про рух матеріалів на складах та у виробництві. А достовірна інформація про рух готової продукції зумовлює отримання надійної і точної інформації про прибуток і фінансових результатів в принципі.
Тому так важливо і необхідно спочатку правильно і грамотно вибудувати систему обліку на підприємстві: від отримання та використання МПЗ до отримання результатів діяльності.
Цьому сприяє добре продумана законодавча база. У Росії вона досить молода - тільки з 2000р. держава зайнялося її створенням. Тому сьогодні існують і постійно виникають дуже багато проблем і питань у процесі ведення обліку.
Враховуючи перспективу вступу Росії до СОТ, необхідно довести систему бухгалтерського обліку до рівня країн ЄС, тобто довести до відповідності російські стандарти ведення звітності та обліку до міжнародних стандартів.
Якщо цю перспективу не враховувати, то в будь-якому випадку необхідно створити і збалансувати систему, уточнивши всі незрозумілі, двозначні моменти в законодавстві, зробивши процес ведення обліку зрозумілим і доступним кожному бухгалтеру - тільки тоді буде досягнута поставлена мета - прозора звітності організацій і вирішено більшість проблем. Саме хороша законодавча база забезпечує успіх ведення обліку в зарубіжних країнах.
Список літератури
1. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 9 червня 2001 р. № 44н;
2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку МПЗ, затверджені наказом МВ РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н;
3. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н.
5.Справочно-правова система Консультант Плюс.
6. Інформаційно-правова система «ГАРАНТ».
7.Глушков І.Є. «Бухгалтерський облік». М. - 2006 г
8. Є.Ю. Діркових. Як оприбуткувати і списати сировину / / 2007 № 01 http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-oprihodovat-i-spisat-syre/;
9. М.Б. МЗС. Як відобразити в обліку передачу сировини у виробництво / / 2007 № 04
http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-otrazit-v-uchete-peredachu-syrya-v-proizvodstvo/;
10. Облік МПЗ: порядок оцінки в РФ і на відміну від міжнародної практики обліку / / Головбух - 2008 № 04
11. Волков Н.Г. Оцінка товарно-матеріальних цінностей в обліку і звітності / / Бухгалтерський облік - 2007 - № 11 - с. 22-28
12.Бондарь Є. Формування показників нових форм звітності / / Бухгалтерський додаток до газети "Економіка і життя" - випуск 1941 - жовтень
13.Бабченко Т.М. Нове в обліку матеріально-виробничих запасів / / Російський податковий кур'єр - № 12 - грудень
14.http: / / www.glavbukh.ru/art/13211
15.http: / / www.audit-it.ru/;