Бухгалтерський облік 9

Відповідно до діючого порядку основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку за первісною або відновною вартістю. Первісна вартість визначається по-різному в залежності від джерел (каналів) надходження основних засобів.
Придбані за плату об'єкти основних засобів, що були в експлуатації, приймаються до бухгалтерського обліку за сумою фактичних витрат з купівлі та витрат на доставку, монтаж та ін - це первісна вартість колишніх в експлуатації об'єктів основних засобів.
Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається:
а) із суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів без податку на додану вартість (ПДВ), якщо воно придбане для виробництва продукції, не звільнений ної від сплати ПДВ;
б) з суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів плюс податок на додану вартість, якщо відповідно до ст. 170-172 Податкового кодексу ПДВ не відшкодовується і включається до первісної вартості основних засобів:
♦ при використанні основних засобів при виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при виробництві для власних потреб товарів (робіт, послуг), які звільняються від оподаткування відповідно до п. 2 і 3 ст. 149; при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації (п. 2 ст. 170 НК РФ);
♦ при використанні основних засобів для невиробничих цілей;
♦ при прийнятті основних засобів до обліку організаціями та індивідуальними підприємцями, які не є платниками податків або звільненими від обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку відповідно до ст. 145 НК РФ. У разі придбання основних засобів для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не визнаються реалізацією відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ.
Після введення об'єктів в експлуатацію сума податку на додану вартість, зазначена у їхню початкову вартість, списується на собівартість продукції (робіт, послуг) через суми амортизаційних відрахувань у встановленому порядку.
У виробничо-господарської діяльності підприємства одне і те ж обладнання може використовуватися для виробництва продукції (робіт, послуг) як звільненої, так і не звільнено від податку на додану вартість. У цьому випадку податковий відрахування ПДВ по придбаних основних засобів здійснюється в сумі, що відповідає обсягу продукції (робіт, послуг), що обкладається в загальному обсязі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за звітний період (ст. 170НКРФ).
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 6 / 01. Зміна первісної вартості основних засобів відбувається у випадках:
♦ добудови;
♦ додаткового обладнання;
♦ реконструкції;
♦ часткової ліквідації;
♦ переоцінки.
Під модернізацією і реконструкцією прийнято розуміти поліпшення якісних характеристик основного засобу: збільшення його потужності, терміну служби і т. п. Для визначення цих понять для цілей бухгалтерського обліку необхідно керуватися листом Мінфіну РРФСР від 29 травня 1984 р. № 80 «Про визначення понять нового будівництва , розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств »(в ред. листа Мінфіну СРСР від 11 лютого 1986 р. № 30), Методичними вказівками по визначенню вартості будівельної продукції, затвердженими постановою Держбуду Росії від 26 квітня 1999 р. № 31.
Відновлювальна вартість - це витрати підприємства по відтворенню об'єкта основних засобів в конкретних економічних умовах. За відновної вартості основні засоби оцінюються в результаті їх переоцінки. Згідно ПБУ 6 / 01, підприємство має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи об'єктів основних засобів за поточною відновної вартості.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Внаслідок переоцінки об'єкт основних засобів може бути або дооцінено, або уцінено. У результаті утворюються або позитивні, або негативні різниці між старою і переоціненою залишковою вартістю об'єктів основних засобів.
Результати проведеної підприємством переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено і включаються в дані бухгалтерського балансу на початок звітного року. Вони враховуються в бухгалтерській звітності при формуванні даних на початок звітного року (а не на звітну дату попереднього року - 31 грудня).
Суми дооцінки основних засобів відображаються за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал» організації, суми уцінки за відсутності раніше утвореного додаткового капіталу по об'єктах основних засобів, за якими виявлено уцінка, підлягають відображенню за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "і кредитом рахунку 01« Основні засоби ».
Оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активу або зобов'язання, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то перерахунок здійснюється за таким курсом.
Якщо величина фактичних витрат на придбання та спорудження основних засобів визначена в іноземній валюті, провадиться перерахунок іноземної валюти в рублі за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття зазначених витрат до бухгалтерського обліку. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активу або зобов'язання, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то перерахунок здійснюється за таким курсом.
Якщо дата оплати і дата прийняття витрат на придбання та спорудження основних засобів до бухгалтерського обліку не збігаються, то у організації можуть виникати курсові різниці. Курсові різниці-різниці між рубльової оцінкою активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату даного звітного періоду, і рублевої оцінкою цього самого активу або зобов'язання на дату прийняття його до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату попереднього звітного періоду. Курсові різниці, що виникли в результаті придбання і спорудження основних засобів, підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати.
Під залишковою вартістю основних засобів розуміється різниця між первісною (відновлювальною) вартістю основних засобів і сумою нарахованої амортизації.
Питання 30. Облік надходження основних засобів
Облік основних фондів здійснюється на основі наступних типових форм первинної документації (див. нижче): акт приймання - передачі основних засобів (форма ОС - 1); акт приймання - передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма ОС - 3); акт на списання основних засобів (форма ОС - 4); акт на списання автотранспортних засобів (форма ОС - 4а); інвентарна картка обліку основних засобів (форма ОС - 6); акт про приймання устаткування (форма ОС - 14); акт приймання - передачі обладнання в монтаж (форма ОС - 15); акт про виявлені дефекти устаткування (форма ОС - 16).
Облік основних засобів організується у бухгалтерії по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Під інвентарним об'єктом розуміється закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями і приладдям, що відносяться до даного об'єкта. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний номер. Інвентарний номер обов'язково вказується в первинних документах, якими оформляється переміщення даного об'єкта.
Надходження і рух належних підприємству на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в оренду, обліковується на активному рахунку 01 "Основні засоби".
Тут також відображаються капітальні вкладення інвентарного характеру в земельні ділянки і т. д., витрати по закінчених капітальним роботам в орендовані основні засоби, які враховуються орендарем на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
Головним джерелом появи у підприємств нового майна, що враховується у складі основних засобів, є вкладення у необоротні активи. Вони являють собою сукупність витрат на здійснення довгострокових інвестицій, пов'язаних з новим будівництвом (включаючи реконструкцію та переозброєння підприємства), придбанням нових об'єктів основних засобів.
У разі створення основних засобів вкладення можуть бути здійснені підрядним (коли підрядник здає об'єкт "під ключ") і господарським способом (коли підприємство залучає для цього власні трудові, матеріальні ресурси).
Для обліку вкладень призначений синтетичний рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". За дебетом його відображаються:
фактичні витрати забудовника, що включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, нематеріальних та інших відповідних активів, при цьому в разі підрядного способу виконання будівельно - монтажних робіт кореспондує рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", при господарському способі кредитуються рахунки 23 "Допоміжні виробництва" , 10 "Матеріали", 02 "Амортизація основних засобів", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і т. д.;
витрати з придбання основних засобів і нематеріальних активів в кореспонденції з тими ж рахунками;
суми нарахованого зносу, пов'язані з об'єктів вкладень у необоротні активи, в кореспонденції з рахунками 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів" (для цілей бухгалтерського обліку);
сплачені відсотки за кредитами, отриманими на придбання основних засобів та фінансування вкладень у необоротні кошти в межах ставки ЦБ РФ до моменту прийняття на облік основних засобів.
За кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" фіксується:
вартість об'єктів, прийнятих в експлуатацію або придбаних за плату (при наявній державній реєстрації у випадках, обов'язкових за законодавством) - у кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи";
вартість вибулих (проданих, безоплатно переданих) вкладень у необоротні активи (незавершеного капітального будівництва) - дебетується рахунок 91 "Інші доходи і витрати";
вартість виявлених при інвентаризації недостач або зіпсованих вкладень - кореспондує рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"; по втратах у зв'язку з надзвичайними обставинами застосовується рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Сальдо по рахунку 08 відображає величину вкладень у незавершене будівництво або незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, а також формування основного стада (незведення в експлуатацію об'єктів) та визначається як різниця між витратами на їх проведення і вартістю переведених на облік коштів на рахунку 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи".
Закінчені будівництвом споруди, встановлене обладнання, закінчені роботи з реконструкції об'єктів, а також вартість придбаних підприємством коштів, які потребують монтажу, транспортних засобів, земельних ділянок приймається на облік за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у поза оборотні активи "на підставі оформлених у встановленому порядку актів приймання - передачі.
При цьому слід пам'ятати, що первісна вартість основних засобів, що надійшли на підприємство через вкладення у необоротні активи, включає фактичні витрати на їх зведення (споруду) або придбання, а також витрати на доставку та встановлення.
Основні засоби, крім того, можуть надходити на підприємство від засновників у рахунок їхніх вкладів до статутного капіталу. Такі об'єкти оприбутковуються за вартістю, яка визначається угодою сторін, за допомогою запису за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" (краще, разом з тим, проводити їх через рахунок 08) і кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
Крім того, об'єкти основних засобів, що вже були в експлуатації, можуть бути отримані безоплатно. У цьому випадку у отримав їх підприємства вони оцінюються за ринковою вартістю на дату оприбуткування. Отримання такого майна контролюється записами за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безоплатні надходження". Слід зазначити, що операція отримання основних засобів безоплатно обкладається податком на прибуток (при нарахуванні амортизації в її сумі рахунок 98 дебетується в кореспонденції з рахунком 91, субрахунок "Інші доходи").
Приріст вартості основних засобів у результаті проведеної на початок звітного року переоцінки (по відновної вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами) відображається за дебетом рахунка 01 і кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал". Зниження вартості тягне за собою зворотну проводку. При цьому по рахунку 83 в кореспонденції з рахунком 02 "Амортизація основних засобів" донараховується знос у результаті його переоцінки.
Господарські операції з обліку основних засобів відображаються наступними записами.
Внесення основних засобів засновником в рахунок внеску до статутного капіталу на їх узгоджену вартість відображається записом:
Дт 08 "Вкладення у необоротні активи"
Km 75 "Розрахунки з засновниками".
Прийняття на баланс безоплатно переданих основних засобів тягне проводку:
Дт 08 "Вкладення у необоротні активи"
Km 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безоплатні надходження".
ретеніе обладнання та основних засобів також відображається через рахунок 08. При цьому за рахунком 08 збираються витрати з доставки та встановлення:
Дт 08 "Вкладення у необоротні активи"
Дт 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - на суму ПДВ
Km 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму, зазначену в рахунках постачальників.
Прийняття на облік основних засобів за вартістю капітальних вкладень відображається бухгалтерським записом:
Дт 01 "Основні засоби"
Km 08 "Вкладення у необоротні активи".
ПДВ зараховується при розрахунках з бюджетом після оплати записом:
Дт 68 "Розрахунки з податків і зборів"
Km 19 "ПДВ по придбаних цінностях".
Придбання обладнання та основних засобів, які вимагають монтажу, ведеться в аналогічному порядку через рахунок 07 "Устаткування до установки". У цьому випадку додатково за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" обліковуються витрати, пов'язані з монтажем.
При будівництві об'єктів основних засобів підрядним способом суми ПДВ на виконаний підрядником обсяг будівельно - монтажних робіт враховуються у звичайному порядку, також тепер враховується і ПДВ при будівництві господарським способом - при цьому податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.
У момент прийняття на облік основних засобів виробничого призначення, закінчених капітальним будівництвом об'єктів (або реалізації об'єкта незавершеного будівництва) сплачені суми ПДВ віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету, при цьому списуються з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68, субрахунок "Розрахунки за ПДВ ".
За невиробничим об'єктам, побудованим хозспособом, податок підлягає віднесенню на балансову вартість засобів. Також з урахуванням сплаченого податку відображаються кошти, використовувані для звільнених від оподаткування операцій, та безоплатно отримане майно. Податок за такими основними засобами враховується разом з їх первісною вартістю за дебетом рахунка 01 "Основні засоби".
Питання 31. Облік вибуття основних засобів
Основні засоби в процесі їх експлуатації на будь - то стадії можуть бути підприємством реалізовані, ліквідовані, списані, передані безоплатно. Дані операції в обліку відображаються через рахунок 01, субрахунок "Вибуття основних засобів". При цьому за дебетом субрахунка "Вибуття основних засобів" відображається вартість вибувають коштів. У кредит субрахунку "Вибуття основних засобів" відносяться суми нарахованої до моменту вибуття амортизації. Таким чином, відображена по субрахунку "Вибуття основних засобів" залишкова вартість вибуває основного засобу формує операційні витрати і списується в дебет рахунку 91 субрахунок "Інші витрати". Також до операційних витрат відносяться понесені у зв'язку з вибуттям цього об'єкта витрати (знос, розбирання, демонтаж, транспортні витрати).
Поряд з витратами по рахунку 91, субрахунок "Інші доходи" за кредитом фіксуються операційні доходи, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів. До них належить вартість цінностей, отриманих при вибутті, за ціною їх можливого використання або реалізації (дебетуються рахунки обліку матеріальних цінностей), а також виручка від продажу (дебетується, наприклад, рахунок 62). Додатково в дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати" відноситься нарахований при продажу основних засобів ПДВ в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Отриманий зіставленням інших доходів та інших витрат результат від вибуття списується з дебету рахунку 91, субрахунку 9 "Сальдо інших доходів і витрат" (у випадку збитку - з кредиту) в кредит (у випадку збитку - дебет) рахунку 99 "Прибутки і збитки", формуючи у загальновстановленому порядку оподатковуваний прибуток. При цьому залишкова вартість засобів, що вибувають за надзвичайних обставин, відноситься безпосередньо на рахунок 99 відразу з рахунку 01, субрахунку "Вибуття основних засобів".
У випадку недостачі або псування об'єктів залишкова вартість основних засобів ставиться з кредиту рахунку 01, субрахунку "Вибуття основних засобів" в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", звідки в подальшому переноситься на дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями ". При відсутності ж конкретних винуватців або щодо недостач, у стягненні яких відмовлено судом, рахунок 94 кореспондує з рахунком 91 "Інші доходи і витрати", фіксуючи збиток.
Питання 32. Облік амортизації основних засобів
Вартість основних засобів підприємства погашається шляхом нарахування зносу (амортизованої вартості) і списання на витрати виробництва (витрати на продаж) протягом усього строку їх корисного використання за нормами, затвердженими в установленому порядку. При нарахуванні амортизації слід керуватися нормами амортизаційних відрахувань (для цілей оподаткування), при цьому за повністю амортизованих основних засобів амортизація не нараховується, так само як і при проведенні реконструкції, модернізації за рішенням керівника і консервації терміном більше трьох місяців, а також у період відновлення засобів тривалістю більше 12 місяців.
Крім того, такі об'єкти як земельні ділянки, об'єкти природокористування не підлягають амортизації. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а також придбані видання можуть бути списані на витрати виробництва (витрати на продаж) у міру відпуску їх в експлуатацію (виробництво).
Згідно ПБУ 6 / 01 можливі кілька способів нарахування амортизації (див. далі), використання одного з них вказується в обліковій політиці, так само як прийнятий строк корисного використання засобів (за їх групами).
Норми встановлені у відсотках до балансової вартості основних засобів. Зроблені відрахування відносяться підприємством на витрати виробництва або витрати на продаж - в залежності від призначення коштів; у разі нарахування зносу за зданими в поточну оренду засобів сума амортизації відноситься на зменшення балансового прибутку за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", включаючись в операційні витрати .
Амортизація нараховувався окремо по кожному об'єкту основних засобів, для цього можна використовувати інвентарну книгу за типом оборотної відомості або враховувати її в інвентарних картках.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів нараховуються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і до повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Згідно ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" амортизація об'єктів основних засобів нараховується одним з таких способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього його терміну корисного використання.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:
при лінійному способі - з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості та річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - Сума чисел років терміну його служби. У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості основного засобу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається при прийнятті його до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання при його відсутності в технічних умовах і т. п. провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи планово - попереджувальних всіх видів ремонту;
нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Амортизація основних засобів відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж), рахунком вкладень у необоротні активи, а також за рахунок витрат майбутніх періодів. При нарахуванні амортизації за зданими в оренду основних засобів дебетується рахунок 91 субрахунок "Інші витрати", при переоцінці - рахунок 83 "Додатковий капітал". Списується амортизація за дебетом рахунка 02 в кореспонденції: з рахунком 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"
- При їх вибутті і по відсутньою, зіпсованим засобів; з рахунком 83 - при переоцінці амортизації.
При нарахуванні амортизації слід пам'ятати, що облікової політикою підприємства може бути передбачено нарахування амортизації із знижуючим коефіцієнтом. Крім того, за активної частини основних засобів (за переліком високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, що встановлюється федеральними органами влади) можливо було застосування механізму прискореної амортизації, що має бути також підтверджено облікова політика. При цьому амортизаційні відрахування, нараховані прискореним методом, повинні використовуватися за цільовим призначенням, що може бути доведено перевищенням дебетового обороту за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" над кредитовим оборотом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у межах сум, нарахованих понад встановлені норми. Амортизація основних засобів обліковують на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
Нараховану суму зносу відносять в кредит рахунку 02 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у випадку об'єктів виробничого призначення, що відбивається для торговельних підприємств проводкою:
Дт 44 "Витрати на продаж"
Kт 02 "Амортизація основних засобів".

Питання 33. Облік інвентаризації основних засобів
У ході інвентаризації перевіряється і документально підтверджується наявність майна та зобов'язань, їх стан і оцінка. Тому всі організації незалежно від форм власності та галузевої приналежності перед складанням річного звіту повинні проводити інвентаризацію майна і зобов'язань (ст. 12 закону про бухоблік). Не обійшли це питання і нормативні акти бухгалтерського обліку. Необхідність проведення інвентаризації перед річним звітом закріплена пунктом 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н). Пункт 38 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій» (затв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н) вказує на обов'язковість підтвердження статей бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, результатами інвентаризації активів і зобов'язань.
Методичними вказівками з проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49) визначено порядок її здійснення та оформлення результатів. При цьому методичні вказівки відносять:
до майна - основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, грошові кошти та інші фінансові активи; до фінансових зобов'язань - кредиторська заборгованість, кредити банків, позики і резерви.
Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. Підлягає інвентаризації та майно, що не належить організації, але перебувало в бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках: орендоване, що знаходиться на відповідальному зберіганні, отримане для переробки тощо Виявлене у ході її проведення майно, не враховане з яких-небудь причин, також інвентаризуються.
Основними цілями інвентаризації є:
виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактично отриманих даних про наявність майна з даними аналітичного і синтетичного обліку; перевірка повноти та правильності відображення в обліку оцінки майна та зобов'язань.
Крім цього, інвентаризаційна комісія при її проведенні може здійснити перевірку дотримання правил та умов зберігання матеріально-виробничих запасів, а також правил утримання та експлуатації основних засобів.
Річна інвентаризація зазвичай проводиться не раніше 1 жовтня (п. 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Тому майно, інвентаризація якого з інших причин здійснена в IV кварталі звітного року до моменту початку річної інвентаризації, повторно не інвентаризується. Інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів і т. п. повинна завершитися до закінчення року. Інвентаризація розрахунків для підтвердження відповідних статтею балансу на 1 січня може здійснюватися на початку наступного року.
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків.
Послідовність дій, пов'язаних з проведенням інвентаризації, умовно можна підрозділити на підготовчі роботи, проведення перевірки, аналіз отриманих даних та оформлення результатів.

Питання 34. Облік переоцінки основних засобів
Відповідно до п. 15 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н (в редакції Наказу Мінфіну Росії від 18 травня 2002 р. N 45н), комерційні організації можуть не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами. Таким чином, проведення переоцінки об'єктів основних засобів є правом, а не обов'язком комерційних організацій.
При переоцінці шляхом індексації слід мати на увазі, що ПБУ 6 / 01 прямо не передбачає використання індексів зміни вартості, розроблених Держкомстатом Росії або іншими відомствами. При індексації основних засобів застосовується індекс-дефлятор, що розраховується Держкомстатом і Мінекономрозвитку Росії.
Необхідно звернути увагу на те, що проводити переоцінку об'єктів основних засобів допускається тільки за групами однорідних об'єктів. Порядок визначення груп основних засобів Положенням не передбачено.
У даному випадку, на нашу думку, можна користуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1.
У пункті 15 ПБО 6 / 01 також передбачено принцип регулярного здійснення переоцінки об'єктів основних засобів, з тим щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Так як організації проводять переоцінку один раз на рік станом на 1 січня, то результати проведеної переоцінки відображаються в бухгалтерській звітності на початок року (п. 15 ПБУ 6 / 01, п. 20 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 р. N 60н). У бухгалтерському обліку організації результати переоцінки необхідно відобразити відокремлено. Для цього на рахунку 83 "Додатковий капітал" доцільно відкрити окремий субрахунок "Переоцінка основних засобів". Включати дані переоцінки у дані бухгалтерської звітності попереднього звітного року не потрібно.
Пунктом 15 ПБО 6 / 01 встановлені загальні правила, що стосуються відображення результатів переоцінки об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку. У результаті проведеної переоцінки первісна вартість об'єкта може змінитися як у бік збільшення, тобто проводиться дооцінка, так і у бік зменшення, тобто проводиться уцінка.
Якщо в процесі проведення переоцінки вартість об'єкта основних засобів збільшується, тобто проводиться дооцінка, то сума дооцінки зараховується в додатковій капітал організації.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д-т рахунки 01 - К-т рахунку 83 / "Переоцінка основних засобів" - збільшена первісна вартість основного засобу;
Д-т рахунку 83 / "Переоцінка основних засобів" - К-т рахунки 02 - збільшена сума амортизації.
Якщо організація уцінюють основний засіб, яке раніше (у попередні звітні періоди) зазнавало переоцінці, то суму уцінки організація може списати на рахунок 83 "Додатковий капітал", але тільки в межах проведеної раніше переоцінки.
Ту частину уцінки, яка перевищує суму попередніх дооцінок, слід враховувати на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а не на рахунку прибутків і збитків як операційні витрати, як це було до 1 січня 2002
Відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ (у редакції Федерального закону від 24 липня 2002 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації") при проведенні платником податку після 1 січня 2002 р. Переоцінка (уцінки) вартості об'єктів основних засобів позитивна (негативна) сума такої переоцінки не визнається доходом (витратою), враховуються для цілей оподаткування, а також не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації для цілей оподаткування.
Сума переоцінки (уцінки) станом на 1 січня 2002 р. також не включається до складу доходів (витрат), оподатковуваних податком на прибуток. При цьому в п. 1 ст. 257 НК РФ встановлено особливий порядок обліку цієї суми при визначенні відновної та залишкової вартості об'єктів основних засобів для цілей оподаткування. Детально це питання розглянуте на с. 119 - 121. Для цілей обчислення податку на майно підприємств результати переоцінки балансової вартості основних фондів враховуються в розрахунках з податку на майно підприємств за I квартал року (на початок року), наступного за роком проведення переоцінки (п. 7 листа МНС Росії від 27 квітня 2001 р. N ВТ-6-04/350). Тобто результати проведеної переоцінки основних засобів за станом на 1 січня 2002 р. повинні враховуватися при розрахунку податку на майно за I квартал 2002 р.

Питання 35. Облік ремонту основних засобів
Так як основні засоби служать тривалий час, для нормального їх функціонування проводиться їх ремонт.
Витрати на всі види ремонту основних виробничих фондів включаються до складу витрат обігу. Ці витрати можуть включатися у витрати по мірі виконання робіт. Даний метод зручний, коли витрати рівномірно протягом року.
Коли ремонт здійснюється господарським способом, то фактичні витрати на ці цілі можуть бути враховані на калькуляційних рахунках 23 "Допоміжні виробництва", звідки списуються в залежності від призначення витрат; витрати за незакінченим ремонту залишаються у складі незавершеного виробництва.
Для фінансування великих планових ремонтів можливе створення резерву на ремонт (або фонду) для більш рівномірного включення витрат на нього в витрати виробництва. Цей резерв утворюється за рахунок відносяться щомісяця протягом деякого часу на рахунки витрат відрахувань, що затверджуються підприємством, що обліковується за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" в кореспонденції з рахунками витрат виробництва. При проведенні фактичних витрат при цьому рахунок 96 дебетується на відповідні суми.
Крім того, можливо непередбачені витрати на ремонти відносити до майбутніх витрат, враховуючи їх за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів", і щомісяця по складеним кошторисом списувати на витрати виробництва та обігу (витрати на продаж).
Малими підприємствами витрати на проведення всіх видів ремонтів основних виробничих засобів, у разі їх проведення власними силами, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за відповідними статтями (матеріали, заробітна плата та ін), а в разі проведення робіт підрядним способом - за статті загальногосподарських (накладних) витрат.
Спосіб проведення ремонту основних засобів повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства.
Облік ремонту основних засобів оформляється наступними записами.
Виконання ремонту підрядним способом без утворення резерву відображається проводкою:
Дт 44 "Витрати на продаж" - вартість робіт
Дт 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - ПДВ по роботах
Km 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Витрати по ремонту основних засобів, виконаних господарським способом, відображаються на рахунках з обліку заробітної плати, матеріалів і т. д.:
Дт 44 "Витрати на продаж"
Km 10 "Матеріали", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і т. д.
Коли відповідно до облікової політики утворюється резерв, це відбивається кожен місяць записом:
Дт 44 "Витрати на продаж"
Km 96 "Резерви майбутніх витрат".
Віднесення зроблених витрат по ремонту основних засобів за рахунок нарахованого резерву фіксує проводка:
Дт 96 "Резерви майбутніх витрат"
Km 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т. д.
Питання 36. Облік оренди основних засобів
Надання орендодавцем орендарю об'єктів основних засобів у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування оформляється договором оренди (майнового найму).
Майно, надане орендареві в тимчасове користування і володіння або тимчасове користування, підлягає відокремленому відображення в бухгалтерському обліку орендодавця, за винятком майна, переданого за договором оренди підприємства.
Об'єкти основних засобів, передані в оренду, враховуються орендодавцем у загальновстановленому порядку на рахунку 01 «Основні засоби» з виділенням в аналітичному обліку.

Зміст господарської операції	Підстава / первинні документи	Відображення в обліку
		Дт	Кт
Сума нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду	Бухгалтерська довідка-розрахунок	91	02
Передача об'єктів основних засобів в оренду	Договір, акт прийому-передачі	01 «Основні засоби, передані в оренду»	01 «Власні основні засоби»
Нарахування орендної плати орендодавцем	Договір, акт на надані послуги	76	91
Отримання орендної плати від орендаря	Виписка банку	51	76

Питання 37. Облік нематеріальних активів
При надходженні НМА найбільш складним в бухгалтерському обліку є формування первісної вартості. Порядок її обчислення залежить від основи, на якому нематеріальні активи надходять на підприємство. Оцінка майна здійснюється за загальним правилом, що діє в даний час в Російській Федерації відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік»
Організації стають власниками нематеріальних активів різними способами, такими як: їх придбання за плату, створення своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договірній основі, придбання на умовах обміну, надходження в рахунок внеску до статутного капіталу, безоплатне надходження і надходження НМА для здійснення спільної діяльності .
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, визначеною за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.
Відповідно до п.8 ПБО 14/2007 витратами на придбання нематеріального активу є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
- Митні збори і митні збори;
- Невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;
- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
При створенні нематеріального активу, крім витрат, передбачених у п. 8 ПБУ 14/2007, до витрат також відносяться:
- Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт; витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
- Відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок); витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
Для об'єктів нематеріальних активів розрізняють такі основні способи визначення їх первісної оцінки:
при внесенні засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу - за домовленістю сторін;
при придбанні за плату в інших організацій та осіб - виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання і приведення у стан, придатний для використання на підприємстві;
у разі створення об'єкта нематеріальних активів в самій організації - за вартістю його виготовлення;
у разі отримання об'єкта за договором міни - за вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією;
при отриманні від інших підприємств та осіб безоплатно - експертним шляхом, виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Надзвичайно важливою є технічна сторона реєстрації в обліку нематеріальних об'єктів. Оскільки цей вид майна не має матеріальної структури, то на практиці часто виникає питання про контроль за фактичним надходженням і використанням таких об'єктів. Будь-яке надходження нематеріальних активів на підприємство повинно оформлятися первинними обліковими документами. Але необхідно зазначити, що типові форми первинних документів, затверджені постановою Держкомстату Росії для обліку надходження та руху об'єктів нематеріальних активів, відсутні.
Згідно Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій первинним документом, є підставою для постановки на баланс того чи іншого об'єкта нематеріальних активів, повинен бути акт приймання. Оскільки єдина форма такого акта не встановлена, то вона може бути розроблена підприємством самостійно при наявності всіх необхідних реквізитів, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік». За своїм змістом і характером цей документ може відповідати акту приймання основних засобів. Документ про прийняття об'єкта нематеріальних активів повинен фіксувати факт надходження його на підприємство і містити докладний опис об'єкта, його первісну вартість, термін корисної служби, норму амортизації, підрозділ, в якому буде використовуватися об'єкт та інші необхідні дані.
Підставою для оприбуткування об'єктів служать документи, що ідентифікують їх, тобто підтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі. До них належать документи, що описують об'єкт нематеріальних активів або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті або інші майнові права підприємства.
На основі акта приймання нематеріальних активів складається картка обліку нематеріальних активів (НМА-1), типова форма якої затверджена постановою Держкомстату Росії і яка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли на підприємство.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).
Бухгалтерський облік наявності та руху НМА, прийнятих на баланс, ведеться на однойменному активному інвентарному рахунку 04 «НМА», також 05 «Амортизація НМА», 19 / 2 «ПДВ по придбаних НМА», 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок 04 «НМА» - активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух НМА. Облік НМА на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. В даний час для обліку нематеріальних активів у відповідності з типовим планом рахунків бухгалтерського обліку конкретні субрахунка не передбачені. У зв'язку з цим фахівці рекомендують для зручності використання інформації в аналітичних цілях на рахунку «Нематеріальні активи» відкривати субрахунки за видами нематеріальних активів: «Авторські права», «Патенти та ліцензії», «Товарні знаки і торгові марки», «Інші права», « Ділова репутація ».
Витрати з придбання та створення НМА відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків:
- Придбання НМА за плату відображають за Дебету 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Надходження НМА в порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- НМА, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, доцільно відображати на рахунку 08. На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу НМА складають бухгалтерські записи: Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 75 «Розрахунки з засновниками»;
- НМА, отримані за договором дарування або іншим чином безоплатно, необхідно враховувати за ринковою вартістю у складі позареалізаційних доходів організації. Безоплатно отримані НМА оприбутковуються за Дебету 08 Вкладення у необоротні активи »з Кредиту 98« Доходи майбутніх періодів »субрахунок 98 / 2« безоплатні надходження ».
Прийняття до обліку НМА, придбаних за плату в інших організацій та осіб, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу організації, а також отриманих безоплатно від інших організацій і осіб або у якості державної допомоги, відображається наступним записом:
Дебет рах. 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рах. 08 «Вкладення у необоротні активи».
Аналітичний облік витрат по рахунку 08 ведеться по кожному приобретаемому НМА. Списання накопичених витрат з цього рахунку здійснюється після прийняття об'єкта для використання.
За придбаним НМА організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення НМА (для виробничих потреб, невиробничих потреб) та виду організації.
Відповідно до НК ПДВ по придбаних НМА враховується у загальновстановленому порядку за Дебету рахунку 19 / субрахунок «ПДВ по придбаних НМА» в кореспонденції з Кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Щомісяця після прийняття на облік НМА сума ПДВ списується з Кредиту 19 «ПДВ по придбаних цінностях" у Дебіт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Питання 38. Поняття, класифікація та оцінка виробничих активів
Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) - це частина майна, що використовується як сировини і матеріалів, при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг. До МПЗ відносять тільки ті активи, які служать менше одного року.
Групи оборотних активів:
Матеріали - це частина МПЗ, цілком споживана у виробничому процесі і повністю переносить свою вартість на вартість готової продукції, робіт, послуг;
Готова продукція - це частина МПЗ організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою, технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору;
Товари - це частина МПЗ, що купується в інших фізичних або юридичних осіб, призначена для продажу.
Класифікація
МПЗ класифікуються:
За характером володіння:
Цінності, які належать підприємству на правах власності;
Цінності, які не належать фірмі, але зберігаються у неї, що враховуються за балансом.
Залежно від ролі в процесі виробництва продукції, виконання робіт, послуг:
Сировина і матеріали;
Допоміжні матеріали;
Паливо;
Запчастини;
Тара;
Покупні напівфабрикати.
По порядку використання:
Цінності, які використовуються у виробництві;
Цінності, призначені для продажу (готова продукція, товари);
Цінності, які використовуються як засоби праці (інвентар та господарські приналежності).
Оцінка
МПЗ в обліку оцінюються за фактичною собівартістю.
Фактична собівартість складається з двох основних елементів:
купівельної вартості;
транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).
ТЗВ включають в себе витрати на транспортування, зберігання і доставку матеріалів на склад організації, оплату відсотків постачальниками за комерційний кредит та комісійні винагороди посередницьким фірмам.
Фактична собівартість залежить від способу надходження МПЗ на підприємство.
Способи надходження:
Покупка за договором купівлі / продажу. Фактична собівартість включає в себе вартість за договором і ТЗВ;
Внесок у статутний капітал фірми. Фактична собівартість МПЗ узгоджується із засновниками;
Безоплатні надходження. Фактична собівартість визначається згідно ринкової вартості на дату надходження МПЗ;
Виготовлення на самому підприємстві. Фактична собівартість складається з усіх витрат на виготовлення.
У фактичну собівартість сума ПДВ не включається.
Питання 39. Синтетичний облік і документальне оформлення виробничих запасів. Облік ТЗВ
Синтетичний облік виробничих запасів
На синтетичних рахунках облік матеріальних цінностей ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами. При обліку матеріалів за фактичною собівартістю в дебет матеріальних рахунків відносять всі витрати з їх придбання.
При надходженні матеріалів дебетують матеріал рахунок 10 «Матеріали» і кредитують:
- Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготівельними витратами, включеними до рахунків постачальників, включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником і сумові різниці, виникають до прийняття на облік матеріалів;
- Рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - на суму нарахованих відсотків за кредити та позики, використані на закупівлю матеріалів;
- Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним (залізничним і водним) організаціям;
- Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;
-Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;
- Рахунок 20 «Основне виробництво» - на вартість зворотних відходів; інші рахунки.
Матеріальні цінності, отримані від розбирання списаних основних засобів, і надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю і прибуткують за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Матеріали, отримані за договором дарування і безоплатно, приймаються на облік за ринковою вартістю за дебетом рахунка 10 з кредити рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки обліку витрат і з інших причин вибуття (на рахунки 20, 23, 25, 26, 97 та ін з кредиту рахунку 10) їх вартість списується з рахунку 98 в кредит рахунку 91.
Сільськогосподарські організації продукцію власного виробництва поточного року відображають на рахунку 10 «Матеріали» протягом року за плановою собівартістю (дебет рахунку 10, кредит рахунку 20 «Основне виробництво»). Після складання річної звітної калькуляції планову собівартості матеріалів коригують до фактичної собівартості способом «червоне сторно» (якщо фактична собівартість виявилася нижче планової) або способом додаткових проводок (якщо фактична собівартість вище планової).
Вступники матеріали, які не супроводжуються платіжними документами від постачальників (невідфактуровані поставки), оприбутковують за актом про приймання матеріалів, що складається на складі. Оприбуткування невідфактурованих поставок здійснюють за обліковими цінами або за цінами договору або попередніх поставок. Якщо до кінця місяця платіжне вимога не надійде, то прийомна оцінка на зазначені поставки зберігається. У наступному місяці при надходженні платіжного вимоги вартість невідфактурованих поставок в приймальні оцінці сторнують і складають новий запис за фактичними сумами, зазначеними у документах постачальників.
Вартість акцептованих і оплачених матеріалів, що не надійшли протягом звітного періоду в організацію (матеріали в дорозі), після закінчення місяця відображають за дебетом рахунків 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (без оприбуткування цінностей на склад). На початку наступного місяця ці суми сторнують і з надходження цінностей становлять звичайну бухгалтерську запис за ним.
При прийманні матеріалів від постачальників можуть бути виявлені надлишки або нестачі фактично надійшов кількості матеріалів у порівнянні з документальними даними, оформляються актом. Надлишки оприбутковують за актом і розцінюють за обліковими цінами організації або за відпускними цінами. Потім відділ постачання повідомляє про надлишки постачальнику і просить вислати платіжну вимогу на вартість надлишків.
Якщо при прийманні матеріалів виявлена ​​недостача або їх псування, то їх вартість відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями», і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На матеріальних рахунках вартість недостач або псування матеріалів не відображають.
Аналітичний облік надходження матеріалів значною мірою залежить від вибору облікової ціни. Якщо в якості твердих облікових цін застосовують середні покупні ціни, то що надійшли матеріали відображають на кожному аналітичному рахунку за середніми цінами. Націнки збутових і постачальницьких організацій і транспортно-заготівельні витрати по всіх надійшли враховують на одному аналітичному рахунку «Транспортно-заготівельні витрати і націнки постачальницьких і збутових організацій».
Якщо твердої облікової ціною служить планова собівартість матеріалів, то що надійшли матеріали відображають на кожному аналітичному рахунку за плановою собівартістю, а різницю між фактичною і плановою собівартістю матеріалів показують на аналітичному рахунку «Відхилення фактичної собівартості від планової».
Відпущені у виробництво і на інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків у дебет відповідних рахунків витрат виробництва і на інші рахунки протягом місяця за твердим обліковими цінами. При цьому становлять таку бухгалтерську проводку:
дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (матеріали відпущені основному виробництву);
дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (матеріали відпущені допоміжним виробництвам);
дебет інших рахунків залежно від напрямку витрат матеріалів (25, 26 і ін);
кредит рахунку 10 «Матеріали» або інших рахунків з обліку матеріалів.
Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами.
Необхідно відзначити, що якщо при продажу або мене матеріалів не виконані необхідні умови визнання доходу, то відпущені матеріали списуються з кредиту рахунку 10 не в дебет рахунку 91, а в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені». Після визнання виручки від продажу матеріалів вони списуються з кредиту рахунку 45 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Вартість матеріалів за твердими цінами між різними рахунками витрат виробництва та інших напрямків вибуття матеріалів розподіляють на підставі відомості розподілу матеріалів, яку складають за даними первинних документів про витрати матеріалів.
Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів і вартістю їх за твердими обліковими цінами. Різницю списують на ті ж рахунки витрат, на які були списані матеріали за твердими обліковими цінами (рахунки 20, 23,25,26 і ін.) При цьому якщо фактична собівартість вище твердої облікової ціни, то різницю між ними списують додаткової бухгалтерської проводкою, зворотний ж різницю (що можливо при використанні як твердої облікової ціни планової собівартості матеріалів) - способом «червоне сторно», тобто негативними числами.
Якщо синтетичний облік матеріальних цінностей ведуть за обліковими цінами, то крім рахунків з обліку матеріально-виробничих запасів (10, 41, 43) використовують рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
На малому підприємстві сфери ЖКГ має бути визначено коло осіб, відповідальних за збереження матеріально - виробничих запасів, з якими укладаються договори про повну матеріальну відповідальність. Поряд з цим керівник визначає посадових осіб, які мають право підпису на видачу особливо дефіцитних і дорогих цінностей.
Матеріально - виробничі запаси отримують зі складу постачальника, від транспортної організації та інших посередницьких організацій у порядку, за якістю та кількістю, встановлених договором.
Операції, пов'язані з надходженням, внутрішнім переміщенням та відпуском матеріально - виробничих запасів, повинні оформлятися на підприємстві первинними обліковими документами типової форми, затвердженими Постановою Держкомстату РФ, або розробленими самим підприємством, якщо вони відсутні у складі типових форм. Первинний документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) визначено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2002 N119н. Відповідно до п. 5 ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Структура фактичної собівартості включає три складові:
* Суми, що сплачуються постачальникам за договором;
* Транспортно-заготівельні витрати;
* Витрати на доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.
У перелік витрат, що включаються до складу транспортно-заготівельних, входять:
* Суми, сплачувані організаціям за інформаційні, консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
* Комісійні винагороди посередницьким організаціям;
* Митні збори і збори;
* Суми, що сплачуються транспортним організаціям за перевезення вантажу;
* Витрати на навантаження матеріалів в транспортні засоби;
* Плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, в портах, на пристанях;
* Витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих у місцях заготовок;
* Витрати на відрядження, пов'язані з безпосереднім заготовлением матеріалів;
* Витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації;
* Вартість втрат в дорозі поставлених матеріалів у межах норм природного убутку;
* Відсотки за кредитами банків і позикам, отриманим на придбання матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
* Інші витрати, безпосередньо пов'язані з процесом придбання і заготовляння матеріалів.
До іншим видатках, зокрема, відноситься різниця між обліковою і договірною ціною матеріалів (п. 80 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів). В якості облікових цін можуть бути прийняті: договірні ціни, фактична собівартість матеріалів попереднього звітного періоду (місяця чи року), планово-розрахункові ціни і середня ціна як різновид планово-розрахункової. Підприємство самостійно визначає і відображає в обліковій політиці застосування облікових цін і їхній вигляд.
Згідно п. 83 Методичних вказівок ТЗВ можуть враховуватися з використанням одного з трьох варіантів:
1) на рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" з наступним їх віднесенням на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
2) на субрахунку "ТЗВ" до рахунку 10 "Матеріали";
3) на рахунку 10 "Матеріали", якщо оцінка матеріалів при їх надходженні формується за фактичними витратами з урахуванням ТЗВ.
При третьому варіанті говорити про особливому обліку ТЗВ, по суті, не представляється можливим, тому що, швидше, це спосіб оцінки матеріалів в бухгалтерському обліку без застосування облікових цін, тобто за фактичними витратами. У силу того, що такий спосіб формування оцінки матеріалів є дуже трудомістким і передбачає своєчасне наявність достовірної інформації про транспортно-заготівельних витрат по кожній окремій партії матеріалів, практично він може застосовуватися тільки на окремих підприємствах з обмеженою номенклатурою матеріалів і невеликою кількістю окремих поставок протягом звітного періоду. Даний спосіб оцінки матеріалів можна ефективно застосовувати при організації кількісного обліку матеріалів на складах. Проте п. 264 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів передбачено застосування даної схеми обліку та при кількісно-сумовому складському обліку. На практиці при веденні кількісно-сумового складського обліку матеріалів застосовуються облікові ціни і схеми синтетичного обліку за першим та другим варіантами.
Два перші варіанти передбачають застосування облікової ціни матеріалів та відокремлений відображення ТЗВ або у складі власне рахунку 10 "Матеріали", або на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Проте для прийняття рішень з управління запасами і процесом заготовляння матеріалів, а також формування собівартості продукції (робіт, послуг) облік ТЗВ незалежно від того, на якому рахунку вони обліковуються, повинен бути організований за окремими групами, видами матеріалів. Ступінь деталізації облікових груп ТЗВ відповідно до обліковими групами матеріалів визначається завданнями управління на кожному окремому підприємстві. Методичними вказівками дозволяється вести облік ТЗВ в цілому, а не по групах, у двох випадках: по-перше, якщо немає значної різниці між окремими групами в питомій вазі ТЗВ у загальній сумі витрат на придбання і заготовляння матеріалів, по-друге, якщо немає можливості їх віднесення безпосередньо до конкретних груп матеріалів (наприклад, зміст заготівельно-складського апарату підприємства). Перша умова практично не виконується, тому що різні групи матеріалів отримуються у різних постачальників і, як правило, в різних регіонах. Матеріали, які включаються в одну групу, також отримуються за договорами з різними постачальниками, укладеним на різних умовах, зокрема, умови поставки. Тому відмінності у віддаленості постачальників від підприємства в умовах договорів призводять до суттєвих коливань питомої ваги ТЗВ у складі витрат на придбання матеріалів. Ще однією обставиною, що обмежує можливості застосування даного способу обліку ТЗВ, є коливання питомої ваги по звітних періодах. Якщо хоча б в одному місяці звітного року величина коливань перевищує гранично допустимий рівень (5%), то необхідно розподіляти ТЗВ за групами матеріалів.
Необхідність віднесення витрат на утримання заготівельно-складського апарату підприємства на рахунки обліку матеріалів або відхилень у вартості матеріальних цінностей відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" і п. 70 Методичних вказівок обумовлює застосування спеціального збирально-розподільного рахунку для відображення всіх витрат даного підрозділу і подальшого віднесення на відповідні рахунки обліку витрат на придбання матеріалів. Представляється доцільним для цих цілей застосовувати рахунок 23 "Допоміжні виробництва". За дебетом рахунка відображаються всі витрати, пов'язані зі змістом даного структурного підрозділу, а за кредитом - віднесення цих витрат на субрахунок "ТЗВ" до рахунку 10 "Матеріали" або 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей". Такий порядок обліку витрат на утримання заготівельно-складського апарату підприємства дозволяє розподілити дані витрати за групами матеріалів.
Можливий і інший варіант обліку витрат на утримання структурного підрозділу: витрати відображаються безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали" або 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей". У цьому випадку дані витрати обліковуються на самостійному субрахунку до даних рахунках без їх розподілу по групах матеріальних цінностей.
До вступу в дію Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів існувало три основних правила списання ТЗВ:
* Списання має проводитися щомісячно;
* Списання проводиться на ті рахунки, на які списані матеріали;
* Величина ТЗВ визначається пропорційно облікової вартості матеріалів.
Пунктом 88 Методичних вказівок визначений принципово новий порядок списання ТЗВ: ТЗВ можуть наприкінці звітного періоду відразу списуватися на рахунки обліку витрат або продажів (інших витрат).
Такий порядок обліку ТЗВ може застосовуватися тільки в тому випадку, якщо розмір даних витрат не перевищує 10% облікової вартості матеріалів. Підприємство в обліковій політиці має вказати, який спосіб списання ТЗВ буде застосовуватися. У силу того, що положення облікової політики протягом одного звітного року не можуть бути змінені, у бухгалтерському обліку слід застосовувати тільки один із способів списання ТЗВ. Якщо протягом року частка ТЗВ збільшилася і перевищила 10% облікової ціни, то застосовувати спосіб повного списання ТЗВ згідно п. 88 Методичних вказівок не можна. У цьому випадку підприємство має розподілити суму транспортно-заготівельних витрат з початку року між матеріалами, що значаться на складі, відпущеними у виробництво, реалізованими або списаними з інших причин.
У Методичних вказівках не уточнюється можливість застосування такого способу за окремим групам матеріальних цінностей. Представляється, що оскільки не уточнюється порядок застосування даного способу, то в тому випадку, якщо ТЗВ враховуються за групами та видами матеріальних цінностей, то й застосування способу списання транспортно-заготівельних витрат одноразово без розподілу можливо в тому випадку, якщо за всіма групами матеріалів виконується вимога про неперевищення величиною ТЗВ 10% облікової вартості матеріалів. Якщо хоча б для однієї групи така умова не виконується, то ТЗВ розподіляються на залишок матеріалів на складі.
Пунктом 88 Методичних вказівок передбачено право підприємств щомісячно повністю списувати ТЗВ на збільшення вартості витрачених (списаних) матеріалів, якщо їх питома вага не перевищує 5% облікової вартості матеріалів. Однак цей абзац повністю повторює умову повного списання без розподілу ТЗВ, якщо їх частка не перевищує 10%.
Підприємствам також надано право у звітному періоді (місяці) списувати ТЗВ, розподіливши їх по відсотку, що склався на початок звітного періоду або за нормативним, закріпленому в планових калькуляціях. У наступному звітному періоді бухгалтер повинен визначити ступінь відповідності фактичних ТЗВ, що підлягають списанню, і списаних за встановленими правилами. Якщо коливання будуть суттєвими, то необхідно провести коригування ТЗВ, що списуються у наступному звітному періоді. Очевидно, що даний порядок списання ТЗВ передбачає застосування відсотка або частки ТЗВ в обліковій вартості матеріалів у періоді, що настає за періодом визначення цього відсотка (частки). Такий підхід представляється доцільним для формування звітності про собівартість продукції (робіт, послуг) в умовах, коли інформація про ТЗВ надходить до бухгалтерії з великим запізненням або витрати на її визначення вимагають додаткового часу (оцінка витрат на утримання заготівельно-складського апарату підприємства).
Відповідно до Методичних вказівок підприємства можуть округляти питома вага ТЗВ до цілих одиниць.
Таким чином, підприємство повинно внести доповнення до облікової політики за такими елементами:
* Вид облікової ціни матеріалів;
* Можливість обліку ТЗВ без розподілу на групи матеріалів;
* Можливість одноразового списання ТЗВ в звітному періоді на рахунки обліку витрат без їх розподілу на залишок матеріалів на складі;
* Застосування відсотка розподілу, округленого до цілих одиниць.
Облік вибуття матеріалів. Найчастіше у організації накопичуються надлишки матеріалів, які не використовуються в процесі виробництва. Такі матеріали можуть бути продані.
Виручка від продажу матеріалів відображається наступним чином:
Д-т рах. 62 К-т рах. 91-1 - відбитий виторг від продажу матеріалів.
Якщо матеріали обкладаються ПДВ, цей податок нараховується такий проводкою:
Д-тсч. 91-2 К-тсч 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований ПДВ з виручки від продажу матеріалів.
Собівартість проданих матеріалів списується наступною проводкою:
Д-тсч. 91-2 К-тсч 10 - списана собівартість проданих матеріалів.
В кінці місяця визначається фінансовий результат від продажу матеріалів:
Д-т рах. 91-9 К-т рах 99 - відбито прибуток від продажу матеріалів мул і
Д-т рах. 99 К-т рах 91-9 - відображено збиток від продажу матеріалів.
Приклад. У ВАТ "Актив" утворилися надлишки пиломатеріалів, собівартість яких склала 60 000 руб. Було прийнято рішення продати пиломатеріали за 120 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 305 руб.)
Бухгалтер ВАТ "Актив" повинен зробити такі проводки:
Д-тсч. 62 До-тсч 91-1 - 120 000руб. - Відбитий виторг від продажу матеріалів;
Д-тсч. 51 К-тсч 62 - 120 000 крб. - Надійшли грошові кошти від покупця:
Д-тсч 91-2 К-тсч 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 18 305 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Д-т рах 91-2 К-т рах 10 - 60 000 руб. - Списана собівартість проданих матеріалів;
Д-т рах 91-9 К-т рах 99 - 41 695 руб. - Відображено прибуток від продажу матеріалів.
При передачі матеріалів безоплатно в обліку робиться такий запис:
Д-т рах 91-2 К-т рах 10 - списані матеріали, передані безоплатно.
Після передачі матеріалів нараховується ПДВ:
Д-т рах. 91-2 К-т рах 68, субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ за матеріалами, переданими безоплатно.
Питання 40. Оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод обліку виробничих запасів
Одним з найбільш прогресивних методів бухгалтерського обліку є сальдовий метод.
При сальдовому методі бухгалтерія не дублює складського сортового обліку ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки обліку матеріалів, які на складах.
Щодня чи інші встановлені терміни (не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів в картках обліку матеріалів і підтверджує їх своїм підписом на самих картках. В кінці місяця завідувач складом, а в деяких випадках працівник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на перше число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з карток обліку матеріалів у відомість обліку залишків матеріалів на складі (без оборотів приходу і витрати).
Після перевірки та візування працівником бухгалтерії відомість залишків передається в бухгалтерію, де залишки матеріалів таксує за обліковими цінами і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу.

Питання 41. Інвентаризація та переоцінка виробничих запасів
У діючих організаціях інвентаризація виробничих запасів здійснюється не менше одного разу на рік перед складанням бухгалтерської звітності, крім запасів, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.
Проведення інвентаризації обов'язково також в наступних випадках:
при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
у випадках пожежі, стихійного лиха або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Росії.
Інвентаризація матеріалів здійснюється інвентаризаційними комісіями за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. До початку інвентаризації в картках складського обліку повинні бути відображені всі операції по руху матеріалів; по кожному з них виведені залишки на день інвентаризації; первинні документи по руху матеріалів необхідно здати в бухгалтерію і піддати бухгалтерській обробці. Факт здачі всіх документів у бухгалтерію і відсутності неоприбуткованих або несписані цінностей матеріально відповідальні особи підтверджують письмово.
Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання порівнювальних відомостей, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними. При виявленні нестач або надлишків матеріально відповідальні особи повинні дати їм відповідні пояснення. Комісія встановлює характер, причини виявлених розбіжностей або псування матеріалів і визначає порядок регулювання різниць та відшкодування втрат.
Нестачі матеріальних цінностей в межах норм природних втрат, затверджених у встановленому законодавством порядку, списують з кредиту рахунку «Нестачі і втрати від псування цінностей» на витрати виробництва або обігу господарюючих суб'єктів або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетних організацій. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач.
Нестачі понад норми природного убутку, втрати від псування, а також викрадені цінності списуються на рахунки винних осіб та оформляються бухгалтерським записом:
Дебет рах. 73-АП «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок з відшкодування матеріальної шкоди),
Кредит рах. 98-АП «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок).
Переоцінка матеріальних цінностей здійснюється відповідно до чинного законодавства (за рішеннями уряду Російської Федерації) у зв'язку зі зміною цін і тарифів.
Господарюючим суб'єктам надано право доводити вартість виробничих запасів, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, в кінці звітного року до цін можливої ​​реалізації, якщо вони нижче початкової вартості заготовляння (придбання). Різницю в цінах відносять на фінансові результати. Ця операція в бухгалтерському обліку оформляється наступній записом:
Дебет рах. 99-АП «Прибутки та збитки»,
Кредит рах. 10-А «Матеріали» та ін

Питання 42. Форми і системи оплати праці
Форми, системи та розмір оплати праці працівників підприємства, премії, надбавки, а також інші види доходів установлюються підприємством самостійно. Питання оплати праці регулюються за допомогою договорів (контрактів).
Конституція РФ гарантує винагороду за працю без якої б то не було дискримінації і не нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці, а підприємство забезпечує гарантований законом мінімальний розмір оплати праці.
Місячна оплата праці працівника, повністю відпрацьованого певну цей період норму робочого часу і виконав свої трудові обов'язки, не може бути нижче мінімального місячного розміру оплати праці.
Мінімальний розмір оплати праці встановлюється одночасно на всій території Російської Федерації федеральним законом і не може бути нижчим за величину прожиткового мінімуму працездатного населення.
У мінімальний розмір оплати праці не включаються доплати і надбавки, а також премії та інші заохочувальні чи компенсаційні виплати.
Встановлений мінімальний розмір оплати праці застосовується виключно:
для регулювання оплати праці;
для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності;
для визначення розмірів виплат на відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаними з виконанням трудових обов'язків.
З 1 січня 2009 р. набув чинності Федеральний закон від 24.06.2008 N 91-ФЗ "Про внесення змін до статті 1 Закону України" Про мінімальний розмір оплати праці "та інших законодавчих актів Російської Федерації", відповідно до якого мінімальна заробітна плата зросла до 4330 руб.
Праця працівників оплачується почасово, відрядно або за іншими системами оплати праці. Оплата може здійснюватися за індивідуальні і колективні результати роботи.
Для посилення матеріальної зацікавленості працівників у виконанні планів і договірних зобов'язань, підвищення ефективності виробництва і якості роботи можуть вводитися системи преміювання, винагорода за підсумками роботи за рік, інші форми матеріального заохочення.
Відповідно до статті 41 ТК РФ в колективний договір можуть включатися взаємні зобов'язання роботодавця та працівників з наступних питань оплати праці:
• форма, система і розмір оплати праці, виплата допомог, компенсацій;
• механізм регулювання оплати праці з урахуванням зростання цін, рівня інфляції, виконання показників, визначених колективним договором.
Вид, систему оплати праці, розміри тарифних ставок, окладів, премій та інших заохочувальних виплат, а також співвідношення в їх розмірах між окремими категоріями персоналу, визначають самостійно підприємства (організації) і фіксують їх у колективних договорах. Преміювання працівників за підсумками роботи за квартал (рік) здійснюється на підставі Положень, затверджених адміністрацією підприємства разом з представником профспілки підприємства.
Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна.
Погодинна - форма заробітної плати, при якій заробітна плата залежить від кількості витраченого часу (фактично відпрацьованого) з урахуванням кваліфікації працівника і умов праці.
Відрядна - форма заробітної плати, при якій заробіток залежить від кількості вироблених одиниць продукції з урахуванням їх якості, складності та умов праці.
Безтарифна система оплати праці ставить заробіток працівника на повну залежність від кінцевих результатів роботи колективу і являє собою його частку зароблений усім колективом фонді оплати праці. При цій системі не встановлюється твердого окладу або тарифної ставки, а, як правило, ця частка визначається на основі присвоєного працівнику коефіцієнта, який визначає рівень його трудової участі.
Оплата праці керівників, фахівців і службовців проводиться, як правило, на основі посадових окладів. Умови про розмір посадового окладу чи іншому вигляді оплати праці належать до числа істотних умов праці і встановлюються індивідуально за угодою сторін при укладенні трудового договору (контракту). При цьому розміри окладів для фахівців та службовців організації встановлюють без дотримання середніх окладів за штатним розкладом і без урахування співвідношень чисельності працівників різних категорій. Законами та іншими нормативно-правовими актами може бути встановлено інший порядок визначення розмірів оплати праці для керівників, фахівців і службовців (у відсотках від виторгу, у частках від прибутку та інші) відповідно до посади і кваліфікацією працівника.
Надбавки до посадового окладу встановлюються за складність, напруженість, високі досягнення у праці, спеціальний режим роботи.
Складність виконуваної роботи полягають у комплексному характері і важливості вирішуваних питань, у роботі за кількома напрямами, поєднанні одночасно ряду функцій, значному обсязі виконуваних доручень керівника.
Високі досягнення у праці полягають у новизні та ефективності запропонованих рішень, ступеня творчої участі в роботі, високому коефіцієнті виконавської дисципліни.
Режим робочого часу повинен передбачати тривалість робочого тижня (п'ятиденний з двома вихідними днями, шестиденний з одним вихідним днем, робочий тиждень з наданням вихідних днів за змінним графіком, неповний робочий тиждень), роботу з ненормованим робочим днем ​​для окремих категорій працівників, тривалість щоденної роботи ( зміни), в тому числі неповного робочого дня (зміни), час початку і закінчення роботи, час перерв у роботі, число змін у добу, чергування робочих і неробочих днів, які встановлюються правилами внутрішнього трудового розпорядку відповідно до трудового законодавства і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, колективним договором, угодами, а для працівників, режим робочого часу яких відрізняється від загальних правил, встановлених у даного роботодавця, - трудовим договором.
Матеріальне стимулювання працівників. У соціології праці обгрунтовується закономірність, яка говорить про те, що якщо адміністрація зауважує кожен прояв активності працівником і його заохочує, то активність працівника зростає, вони працюють більш ефективно, а організація отримує великий прибуток.
Підвищення продуктивності праці, як правило, приносить додатковий прибуток, тому для того, щоб стимулювати підвищення продуктивності праці, доцільно встановити, де це можливо, премію у вигляді відсотка від отриманого доходу, від прибутку, що утворюється в результаті підвищення продуктивності праці.
Поліпшення якості обслуговування також підвищує престиж організації і також є умовою отримання додаткових прибутків.
Система преміювання повинна переконати працівника, що в організації існує чіткий зв'язок між активністю працівника, результатами його діяльності та заохоченнями, які він отримує, можливостями задовольнити свої особисті потреби.
Під преміюванням слід розуміти виплату працівникам грошових сум понад основного заробітку з метою заохочення досягнутих успіхів, виконання зобов'язань та стимулювання подальшого їх зростання.
Для посилення матеріальної зацікавленості працівників у виконанні планів і договірних зобов'язань, підвищення ефективності виробництва і якості роботи можуть вводитися:
• системи преміювання;
• винагорода за підсумками роботи за рік;
• інші форми матеріального заохочення.
Преміальна система оплати праці передбачає виплату премії певному колу осіб на підставі заздалегідь встановлених конкретних показників і умов преміювання, обумовлених положеннями про преміювання. На підставі таких преміальних положень у працівника при виконанні ним показників і умов преміювання виникає право вимагати виплату премії, у організації - обов'язок сплатити цю премію. Саме такі премії є складовою частиною відрядно-преміальною і почасово-преміальної системи оплати праці.
Питання 43. Документальне оформлення операцій з обліку особового складу працівників, нарахування та виплати заробітної плати. Розрахунок доплат і надбавок
Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують наступні форми документів.
1) наказ (розпорядження) (форми Т-1) про прийом на роботу складається на кожного члена трудового колективу працівником відділу кадрів. На зворотному боці вказують у якості кого може бути використаний працівник, його розряд, оклад, випробувальний термін;
2) особова картка (форми Т-2) заповнюється на кожного працівника організації в одному екземплярі. У восьми її розділах містяться відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо), відомості про військовий облік, призначення і переміщення, відпустці та інші;
3) наказ (розпорядження) (форми Т-5) про переведення на іншу роботу;
4) наказ (розпорядження) (форми Т-6) про надання відпустки;
5) наказ (розпорядження) (форми Т-8) про припинення трудового договору. Вказують причину звільнення, розрахунок за нарахованими і утримані сумам і наводяться відомості про незданих майнових цінностях.
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (форми Т-12) та Табель обліку використання робочого часу (форми Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни.
Облік виробітку робітників в організаціях здійснюють майстри, бригадири та інші працівники, на яких покладено ці обов'язки. Для обліку виробітку застосовують різні форми первинних документів: наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконаних робіт та інші. Незалежно від форми первинні документи містять в собі такі реквізити: місце роботи (цех, ділянка), час роботи (дата), найменування і розряд роботи, кількість і якість роботи, прізвища, ініціали, табельні номери та розряди робітників, норму часу і розцінку за одиницю роботи, суму заробітної плати робітників, шифри обліку витрат, на які належить нарахована заробітна плата, кількість нормо - годин по виконаній роботі.
Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простоїв, на доплати, актами про шлюб та ін) передаються до бухгалтерії. Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (форма № 19), яка служить і для виплати заробітної плати за місяць. У лівій частині цієї відомості записують суми нарахованої заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати), а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок.
На ряді підприємств застосовують замість розрахунково-платіжної відомості окремо розрахункову відомість і платіжні відомості. У розрахунковій відомості визначають суми заробітної плати, що підлягають виплаті. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати.
Аванс за першу половину місяця видають по платіжній відомості. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів.
Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. По закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, роблять позначку "депоновано", складає реєстр не виданої заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично видану заробітну плату і не одержану заробітну плату. Суми невиплаченої заробітної плати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок.
Виплати, що не збігаються з часом загальної видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні) проводять за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку "Разовий розрахунок по заробітній платі". Розрахунково-платіжна відомість є регістром аналітичного обліку розрахунку з робітниками по заробітній платі.
На підприємствах на кожного працівника відкривають особові рахунки (форми Т-54), на лицьовій стороні вказують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж), а на звороті - всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць . За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу. Після закінчення місяця для перевірки правильності в картках необхідно скласти оборотні відомості за аналітичними рахунками.
Договір цивільно-правового характеру (підряду, доручення, оренди, купівлі - продажу, міни, комісії та ін) укладаються між організацією і працівниками, що залучаються зі сторони для виконання конкретних робіт, які організація не може виконати своїми силами. Виконані за договором роботи оплачують за рахунком - заявою виконавця, форму якого розробляє сама організація. Підставою для оплати робіт служить резолюція керівника організації.
На підставі ст. 135 ТК РФ заробітна плата встановлюється працівникові трудовим договором відповідно до діючої у даного роботодавця системою оплати праці. Вона обчислюється виходячи з розміру тарифних ставок, окладів (посадових окладів), доплат і надбавок. При цьому виникають різні питання, на які знайти однозначні відповіді в нормативно-правовій базі досить важко.
Які існують доплати і надбавки і як вони обчислюються?
У колективних договорах, угодах, локальних нормативних актах підприємства, організації та індивідуальні підприємці передбачають перелік доплат і надбавок, порядок і умови їх видачі, а також їх розміри.
Доплати
Згідно зі ст. 149 ТК РФ при виконанні робіт в умовах, що відрізняються від нормальних, працівникові можуть бути встановлені доплати компенсуючого характеру, передбачені колективним, трудовим договорами:
-За важкі, шкідливі або небезпечні роботи;
-За роботу у місцевостях з особливими кліматичними умовами;
-За роботу у нічний час;
-За роботу у вихідні, святкові та неробочі дні;
-За виконання робіт різної кваліфікації;
-За суміщення професій.
При цьому потрібно враховувати наступне:
-Встановлені розміри доплат не можуть бути нижчими від передбачених законодавством;
-Доплати встановлюються всім без винятку працівникам, зайнятим на відповідних роботах.
Заслуговує особливої ​​уваги порядок нарахування оплати робіт різної кваліфікації, пов'язаний з певними труднощами, оскільки її плутають з оплатою праці за суміщення професій (посад).
Розглянемо особливості обчислення оплати робіт різної кваліфікації, суміщення професій (посад) і виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника
Оплата праці при виконанні робіт різної кваліфікації регламентується ст. 150 МК РФ. Слід враховувати, що виконання таких робіт здійснюється в рамках однієї професії або посади (однієї трудової функції) і протягом нормальної тривалості робочого часу. Відповідно до Трудового кодексу працю працівника, який виконує роботи різної кваліфікації, повинен оплачуватися виходячи з розцінок за більш високої кваліфікації. Відповідно, доплати, наприклад, за особливі умови роботи, кліматичні умови обчислюються виходячи з процентної ставки доплати до окладу, установленим за більш високої кваліфікації.

Питання 44. Оплата відпустки, нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності
Відповідно до обраної облікової політики для цілей бухгалтерського обліку організація може створювати або не створювати резерв для виплати майбутніх відпускних.
Якщо обрана політика без створення резерву, облік відпускних, єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків відображається в бухгалтерському обліку записами:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69
Дебет проводки залежить від того яким працівникам яких підрозділів нараховується відпустку.
Облік виплати відпускних працівникам відображається записом:
Дебет 70 Кредит 50
Паралельно з цією проводкою робиться проводка на утримання ПДФО:
Дебет 70 Кредит 68
Нерідко відпустку працівника припадає на два місяці. У таких випадках необхідно враховувати, що відповідно до п. 18 ПБУ 10/99 витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. Сума відпускних, що відноситься до наступного місяця, в обліку поточного місяця відображається на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Якщо обрана політика зі створенням резерву, проведення формуються по-іншому.
Операції з формування резерву на оплату відпусток відображаються в бухгалтерському обліку проводкою:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96
Витрати на оплату відпусток списуються за рахунок створеного резерву:
Дебет 96 Кредит 70, 69
Виплата відпускних здійснюється аналогічно тому, як вона проводиться без створення резерву.
У відповідності зі статтею 183 Трудового Кодексу РФ розміри допомоги по тимчасовій непрацездатності та умови їх виплати встановлюються федеральним законом.
На сьогоднішній день з питань, що стосуються розмірів, порядку обчислення та виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, необхідно використовувати:
Федеральний закон від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування" (в ред. 05.03.2004);
Федеральний закон від 19.05.1995 N 81-ФЗ «Про державну допомогу громадян мають дітей» (в ред. Від 22.08.2004)
Федеральний Закон від 08.12.2003 № 166-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування РФ на 2004 рік».
Федеральний Закон від 29.12.2004 № 202-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування РФ на 2005 рік».
Постанова Радміну СРСР і ВЦРПС від 23.02.1984 N 191 (ред. від 14.08.1991) "Про посібниках з державного соціального страхування" (застосовується в частині не суперечить ТК до введення в дію федерального закону, що встановлює умови виплати допомоги з тимчасової непрацездатності (статті 183 та 423 Трудового кодексу РФ).
Постанова Президії ВЦРПС від 12.11.1984 N 13-6 "Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню" (в ред. Від 15.04.1992, із змінами. Від 18.02.1999).
Додаткові роз'яснення щодо обчислення середнього заробітку дано в Постанові Мінпраці РФ від 24.12.2003 N 89 "Про затвердження роз'яснень" Про обчислення середнього заробітку при розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах у 2004 році "Приклади розрахунку лікарняних були приведені Фондом соціального страхування в Листі від 05.02.2004 року № 02-18/07-773.
З 1 січня 2005 року слід звернути увагу на наступні моменти:
1. Відповідно до п.2 ст.8 Федерального закону від 29.12.2005 N 202-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік" максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності за повний календарний місяць не може перевищувати 12 480 руб (у 2004 році було 11 700 крб). При цьому згідно з роз'ясненнями, наведеними в Листі ФСС РФ від 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "Про посібниках з тимчасової непрацездатності та по вагітності та пологах", якщо тимчасова непрацездатність тривала не повний календарний місяць, денне (годинний) допомога, обчислена в установленому порядку з фактичного заробітку працівника (у відсотках, в залежності від тривалості безперервного трудового стажу та інших обставин), не повинно перевищувати максимальну величину денного (годинного) допомоги в даному календарному місяці, розраховану виходячи з максимального розміру допомоги за повний календарний місяць. Тобто наприклад, якщо співробітник прохворів в січні 10 днів, то максимальна величина допомоги буде 8 320 руб (12 480/15 * 10).
2. Відповідно до п.1 ст.8 Федерального закону від 29.12.2005 N 202-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік" допомога по тимчасовій непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні непрацездатності виплачується за рахунок коштів роботодавця. Причому мається на увазі календарні дні, а не робітників. Тобто якщо співробітник захворів у п'ятницю, а субота для нього є вихідним днем, то за рахунок роботодавця виплачується тільки один день - п'ятниця.
Ці витрати враховуються для цілей оподаткування відповідно до пп. 48.1) п.1 Статті 264 у складі інших витрат пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Тобто завжди включаються до складу непрямих витрат і списується одноразово не залежно від того, бере участь співробітник безпосередньо в процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, чи ні (п.1 Ст. 318 НК РФ).
Ці суми не обкладаються єдиним соціальним податком і внесками на обов'язкове пенсійне страхування, а також внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Такої ж точки зору дотримується і ФСС РФ у своєму Листі від 15.02.05 № 02-18/07-1243 «Відповіді на питання про застосування п.1 Ст.8 Федерального Закону від 29.12.04 № 202-ФЗ».
Також слід врахувати, що роботодавець виплачує допомогу по тимчасовій непрацездатності за перші два дні за рахунок власних коштів лише у разі захворювання або отриманої травми самого працівника. Що стосується допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з необхідністю по догляду за хворим членом сім'ї або дитиною, то допомога виплачується з 1-го дня настання страхового випадку за рахунок коштів ФСС РФ (Лист ФСС РФ від 18.01.05 № 02-18/07- 306).
Питання 45. Утримання із заробітної плати
Перелік підстав і розмірів утримань із заробітної плати регулюється статтями 137 і 138 ТК РФ.В статті 137 перераховані утримання, вироблені роботодавцем на свою користь в рахунок погашення заборгованості перед ним працівника:
для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;
для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;
для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці або просте;
при його звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки. Однак при звільненні з підстав, які з точки зору законодавця є поважними і які перелічені в даному пункті, утримання за невідпрацьовані дні відпустки не виробляється.
Перераховані утримання роботодавець має право провести, якщо працівник не оспорює їх підстави і розмір, і якщо не минув місячний термін, встановлений для добровільного повернення сум. Якщо хоча б одна з цих умов не дотримано (працівник оспорює утримання або місячний термін минув), то роботодавець втрачає право на безспірне стягнення сум, і воно може бути здійснено лише в судовому порядку.
Крім того, утримання із заробітної плати провадяться для погашення зобов'язань працівника перед державою (податки, штрафи) і перед третіми особами (аліменти, виплати за виконавчими листами). Але саме утримання в усіх випадках здійснює роботодавець, оскільки він нараховує та виплачує заробітну плату.
В останній частині статті 137 ТК РФ встановлено загальне правило, за яким надміру виплачена заробітна плата стягненню не підлягає. Виняток становлять наступні випадки:
заробітна плата зайво виплачена в результаті лічильної помилки;
органом з розгляду індивідуальних трудових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці або просте;
заробітна плата була зайво виплачена працівнику у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.
У цих випадках утримання також проводиться у місячний строк з дня виявлення факту зайвої виплати.
За загальним правилом, викладеним у статті 138 ТК РФ, утримання із заробітної плати, вироблені роботодавцем у силу наданих йому прав, не можуть перевищувати 20% від заробітної плати, належної працівнику, (за вирахуванням ПДФО).
Інші правила діють при утриманнях із заробітної плати за виконавчими документами. Відповідно до Федерального закону від 21 липня 1997 року № 119-ФЗ «Про виконавче провадження» у виконанні виконавчого документа з боржника не може бути утримано більше 50% від заробітної плати до повного погашення стягуються сум. При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником повинна бути збережено 50% заробітку. Обмеження розміру відрахувань не застосовуються при відбування виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодуванні шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника, та відшкодування за шкоду, заподіяну злочином. У перерахованих випадках розмір відрахувань не може перевищувати 70% від заробітної плати.
Стягнення не може бути звернено на грошові суми, що виплачуються:
1) на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також на відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
2) особам, які отримали каліцтво (поранення, травми, контузії) при виконанні ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;
3) у зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; одиноким батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей у період розшуку батьків; пенсіонерам та інвалідам I групи по догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування і витрати по догляду за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; по аліментних зобов'язань;
4) за роботу в шкідливих умовах праці або в екстремальних ситуаціях, а також громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок аварій на АЕС, і в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;
5) організацією у зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу (стаття 69 Федерального закону від 21 липня 1997 року № 119-ФЗ «Про виконавче провадження»).
Питання 46. Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік розрахунків з оплати праці регламентується основними положеннями з обліку праці та заробітної плати, положенням про порядок забезпечення допомогою по державному страхуванню, положенням про порядок виплати дивідендів по акціях і відсотків за облігаціями та іншими.
Облік розрахунків з оплати праці та інших виплат з кожним з працюючих ведеться в аналітичних рахунках (особових рахунках), що відкриваються на кожного працівника.
Для ідентифікації працюючих кожному присвоюється табельний номер, і він вказується в усіх документах, пов'язаних з розрахунками з оплати праці.
Облік розрахунків з оплати праці в особових картках ведеться наростаючим підсумком протягом року. Особові рахунки працівників повинні зберігатися в архіві підприємства протягом 75 років.
Для обліку податку на доходи фізичних осіб на кожного працівника відкривається податкова картка.
Облік нарахування і видачі заробітної плати та інших оплат ведеться на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Питання 47. Облік розрахунків з позабюджетними фондами
Перелік виплат на які нараховуються страхові внески
Страхові внески (платежі) у позабюджетні фонди нараховуються підприємствам на всі види виплат (у грошовому чи натуральному вираженні) за всіма підставами включаючи штатних, позаштатних, сезонних, тимчасових, сумісників, а також виконують разові, випадкові і короткочасні роботи.
- Оплата простоїв, часу виконання гос.обязанностей, годин нічної роботи, сверх.урочних, за суміщення професій, премії за виробничі результати;
ПЕНСІЙНИЙ ФОНД: Статтею 100 закону РФ від 20.11.90 № 340-1 «Про державні пенсії в РФ» передбачено, що заробіток для обчислення пенсій включаються всі види виплат (доходу), отриманих у зв'язку з виконанням роботи (службових обов'язків), на які нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду РФ.
Нарахування страхових внесків проводитися роботодавцем по відношенню до виплат, нарахованих працівникові, незалежно від джерел їх фінансування. Відповідно до чинного законодавства, починаючи з 1997 року, розширена база для нарахування страхових внесків до Пенсійного фонду РФ для підприємств за рахунок винагород, виплачуваних по всіх (а не тільки підряду і доручення, як було встановлено раніше) договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг.
Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески.
ФОНД СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ. 69-1. Види виплат та винагород, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ визначено постановою Уряду РФ від 7.07.99 № 765. Посібники виплачуються за рахунок ФСС:
виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, при народженні дитини до досягнення нею віку 1,5 років, допомоги на поховання; оплата путівок для працівників та їхніх дітей у санаторно-курортні установи, а також на лікування, харчування; часткове утримання перебувають на балансі страхувальників санаторіїв-профілакторіїв; часткова оплата путівок до дитячих заміські оздоровчі табори; часткове утримання дитячо-юнацьких спортивних шкіл та ін
ПЕНСІЙНИЙ ФОНД. 69-2. Види виплат на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного Фонду, визначені постановою Уряду РФ від 07.05.97 № 546 «Про перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду РФ»:
- Вихідна допомога при припиненні трудового договору, грошова компенсація за невикористану відпустку, а також зберігається середній заробіток, що виплачується у розмірах, передбачених законодавством РФ, на період працевлаштування працівникам, звільненим у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності і т.д.;
- Державні допомоги громадянам, які мають дітей, допомоги по тимчасовій непрацездатності, соціальну допомогу на поховання та інші виплати;
- Суми, що виплачуються відповідно до законодавств РФ у відшкодуванні шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків;
- Матеріальна допомога, що надається в зв'язку з надзвичайними обставинами;
- Одноразові виплати працівникам при звільненні у зв'язку з призначенням державної пенсії;
- Суми, що виплачуються на відшкодування витрат, і інші компенсації працівникам, які виплачуються їм у межах норм, встановлених законодавством РФ, а також документально підтверджені фактичні витрати (понад норми) по найму житлового приміщення у зв'язку із службовими відрядженнями, переведенням, прийняттям на іншу роботу в іншу місцевість;
- Вартість пільг по проїзду, наданих окремим категоріям працівників;
- Вартість проїзду працівників до місця використання відпустки і назад, оплачувана організацією;
- Стипендії виплачуються за період навчання;
- Доходи по акціях і ін доходи, одержувані від участі працівників в управлінні власністю організації (дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях);
- Суми страхових платежів за договорами добровільного медичного страхування, укладеного на термін не менше одного року;
ФСС:
Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89 / Кт 69-1 нараховані у встановленому розмірі платежі до Фонду соціального страхування
Дт 69-1/Кт 51 перераховані з розрахункового рахунку платежі до ФСС
Дт 69-1/Кт 70 нараховані членам трудового колективу допомоги за рахунок коштів ФСС
Дт 50 / Кт 69-1 надійшли готівкові гроші в касу від членів трудового колектив у часткову оплату вартості пільгових соцстрахівських путівок
ПФ:
Дт 20,23,25,26,31,88,89 / Кт 69-2 нараховуються страхові внески до Пенсія-ційний фонд
Дт 70/Кт 69-2 1% з заробітної плати утримується в ПФ.
Дт 76/Кт 69-2 проведені обов'язкові платежі до ПФ з сум, виплачених за договорами цивільно-правового характеру.
ФОНД ОБОВ'ЯЗКОВОГО МЕДИЧНОГО СТРАХУВАННЯ 69-3;
ФОНД ЗАЙНЯТОСТІ НАСЕЛЕННЯ РФ 69-4;
- Компенсація за відпустку, вихідна допомога при звільненні;
дотації на обіди, вартість путівок на санаторно-курортне лікування та у будинки відпочинку за рахунок чистого прибутку;
матеріальна допомога, що виплачується працівникові на покриття втрат в результаті пожежі, розкрадання майна, каліцтва, на поховання працівника;
за листками непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах, на дітей, ритуальне та ін;
компенсація у межах встановлених норм
доходи по акціях
ФОМС:
Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96 / Кт 69-3 суми внесків нараховані в ФОМС від відплати праці
Дт 69-3/Кт 51 перерахування з розрахункового рахунку платежі в ФОМС у встановлені терміни
ФЗН:
Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96 / Кт 69-4 нараховані у встановленому розмірі платежі до Фонду зайнятості населення
Дт 69-4/Кт 51 Перераховано з розрахункового рахунку платежі до Фонду зайнятості населення.
Питання 48. Поняття та види собівартості. Класифікація витрат
Собівартість продукції - це вираження в грошовій формі витрат на підготовку її до виробництва, виготовлення і збут.
Собівартість продукції є комплексним показником, на підставі якого можна судити про ефективність використання підприємством різних видів ресурсів, а також про рівень організації праці на підприємстві.
Собівартість визначається як вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, палива, матеріалів, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Одержання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежать від того, як вирішує підприємство питання зниження собівартості продукції.
У собівартість товарної продукції включають усі витрати підприємства на виробництво і збут товарної продукції в розрізі калькуляційних статей витрат. Собівартість реалізованої продукції дорівнює собівартості товарної з відрахуванням підвищених витрат першого року масового виробництва нових виробів, що відшкодовуються за рахунок фонду освоєння нової техніки, плюс виробнича собівартість продукції, реалізованої із залишків минулого року. Витрати, що відшкодовуються за рахунок фонду освоєння нової техніки, включаються до собівартості товарної, але не входять у собівартість реалізованої продукції. Вони визначаються як різниця між плановою собівартістю першого року масового виробництва виробів і собівартістю, прийнятої при затвердженні цін:
З _Р = З _Т - З _Н + (З _П2 - З _П1),
де С _Р - собівартість реалізованої продукції
З _Т - собівартість товарної продукції
З _Н - підвищені витрати першого року масового виробництва нових виробів, що відшкодовуються за рахунок фонду освоєння нової техніки
З _{П1, П2} З - виробнича собівартість залишків нереалізованої (на складах і відвантаженої) продукції відповідно на початок і кінець року.
Організації-туроператори організовує і продають туристичні маршрути. Вартість готового продукту їх діяльності - туру, складається з витрат, пов'язаних з його організацією.
Специфіка діяльності туристичних організацій вимагає проведення попередньої роботи з калькулювання вартості туру для визначення планової чи кошторисної вартості туристичного продукту.
Важливе місце в системі обліку витрат займає система їх класифікації.
Основні системи класифікації витрат:
• прямі та непрямі, в залежності від технологічних процесів і за способом віднесення на собівартість окремих видів туристських продуктів;
• постійні та змінні, в залежності від обсягів виробництва.
Прямими витратами визнаються ті, які можна безпосередньо віднести на одиницю туристських продуктів, тобто витрати, які обумовлені технологічними особливостями виробництва туристських товарів (робіт, послуг). Вони враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і їх можна безпосередньо віднести на певний вид туристських продуктів.
Витрати на:
• розміщення та проживання:
• транспортне та екскурсійне обслуговування;
• харчування;
• медичне і візове обслуговування;
• страхування туристів;
• оплату послуг гідів-перекладачів;
• на оплату праці виробничого персоналу фірми і т. п.
Розмір прямих витрат на одиницю туристського продукту практично не залежить від обсягу виробництва, і знизити його можна тільки шляхом збільшення масштабів діяльності.
Непрямі витрати пов'язані з обслуговуванням виробництва, управлінням підприємством і організацією продажів. Непрямі витрати пов'язані з формуванням і реалізацією туристичних продуктів, але в момент виникнення вони не можуть бути віднесені на певний їхній вигляд. Цей вид витрат включає орендну плату за приміщення і витрати по їх утриманню; заробітну плату з відрахуваннями працівників апарату управління; витрати на ремонт і утримання основних засобів; оплату аудиторських, консультаційних послуг; витрати на підготовку кадрів і ін
До непрямих витрат належать загальногосподарські витрати, які, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку (18), обліковуються за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» і розподіляються відповідно до прийнятої в обліковій політиці методикою (пропорційно заробітній платі основного персоналу, величиною виручки від реалізації того чи іншого виду послуг і т. д.). Після закінчення періоду ці витрати відносяться в дебет рахунку 20 «Основне виробництво», при цьому вони розподіляються між окремими видами туристських продуктів або списуються на рахунок 90 «Продажі».
За роллю у виробничому процесі всі витрати поділяються на виробничі і позавиробничі, або періодичні (або витрати періоду).
Виробничі витрати туристської фірми включають витрати на придбання прав на послуги з розміщення, транспортного обслуговування, харчування, екскурсійного обслуговування, а також витрати на оплату праці виробничого персоналу фірми, витрати, пов'язані з освоєнням нових маршрутів, з удосконаленням технології та організації робочого процесу та ін Ці витрати є активами туристської організації і принесуть вигоду в майбутніх періодах.
Розмір позавиробничих (періодичних) витрат залежить не від обсягів виробництва, а від тривалості періоду і пов'язані з обсягом отриманих протягом даного періоду послуг. Періодичні витрати включають витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу фірми, загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування; витрати на поточний і капітальний ремонт, утримання і експлуатацію обчислювальної техніки; плату за оренду офісу і витрати на його утримання; витрати, пов'язані з реалізацією туристських продуктів (реклама, комісійні агентам); витрати зі страхування і т. п.
Всі витрати туристичної організації можна підрозділити на плановані і неплановані.
Заплановані витрати - витрати, які розраховуються на певний обсяг виробництва туристських продуктів на основі наявного портфеля замовлень, укладених договорів. Планування витрат являє собою систему розрахунків, що відображають величину витрат, що включаються до собівартості туристських продуктів. Собівартість туристичного продукту планується з урахуванням досліджень кон'юнктури ринку, договорів, укладених з постачальниками послуг, з яких формуються тури, а також інших витрат.
Неплановані витрати - витрати, що відображаються тільки у фактичній собівартості туристського продукту на основі повного і документального оформлення фактичних витрат у системі рахунків бухгалтерського обліку. Фактичні витрати при цьому порівнюються з планованими.
Питання 49. Облік витрат в основному виробництві
Облік витрат на виробництво - одна з найважливіших функцій бухгалтерського обліку.
Інформація про витрати виробництва потрібна, перш за все, керівнику підприємства і його підрозділів, а також його учасникам (засновникам) для вироблення політики управління підприємством з метою зниження витрат і збільшення прибутковості.
Інформація про витрати на виробництво може бути використана в наступних напрямках:
прогнозування, тобто виявлення тенденцій зміни витрат на виробництво в минулому для того, щоб оцінити поведінку витрат в майбутньому;
планування (прийняття рішень про припинення випуску певних видів продукції і про впровадження у виробництво нових її видів, розрахунок ефективності використання нових технологій і т.д.);
визначення собівартості продукції;
виявлення розбіжностей між запланованими і фактичними витратами;
аналіз, тобто дослідження поведінки витрат, визначення факторів, що вплинули на величину собівартості, виявлення резервів зниження витрат;
контроль і регулювання, тобто оцінка результатів діяльності з метою прийняття рішень з управління виробничим процесом.
Для обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) використовуються такі активні рахунки: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві », 97« Витрати майбутніх періодів »і пасивний рахунок 96« Резерви майбутніх витрат ».
Рахунки 20 і 23 - калькуляційні, на них обчислюється фактична собівартість продукції (робіт, послуг) основного і допоміжного виробництв.
Протягом місяця прямі, елементні витрати враховуються на підставі первинних документів в собівартості конкретних видів продукції (робіт, послуг).
Непрямі, комплексні витрати включаються до собівартості продукції по-різному, в залежності від характеру і періоду часу, до якого вони відносяться.
Зокрема, витрати, вироблені в звітному періоді, але які відносяться до майбутнього часу (наприклад, орендна плата, сплачена наперед), враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і списуються з нього щомісяця в частці, що відноситься до звітного періоду (місяця).
Підприємство може створювати резерви, пов'язані на собівартість продукції (робіт, послуг). Наприклад, резерв на оплату відпусток працівникам, на ремонт основних засобів і т.п. Щомісячні відрахування в ці фонди враховуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
Частина непрямих витрат, що виникають щомісячно, обліковуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
На рахунку 25 враховуються витрати з обслуговування основного (допоміжного) виробництва. До них відносяться:
витрати по експлуатації машин і устаткування (заробітна плата допоміжного персоналу, відрахування на соціальне страхування з їх заробітної плати, вартість електроенергії, мастильних матеріалів тощо);
знос основних засобів виробничого призначення;
витрати на ремонт основних засобів;
витрати по управлінню (заробітна плата персоналу, що обслуговує виробництво з відрахуваннями на соціальне страхування);
господарські витрати (опалення, освітлення, утримання приміщень, орендна плата за виробничі основні засоби) та ін
На рахунку 26 враховуються витрати з обслуговування та управління підприємством. До них відносяться:
адміністративно-управлінські витрати (оплата праці з відрахуваннями працівників управління, відрядження, канцелярські, поштові витрати тощо),
загальногосподарські витрати (знос і ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення, оплата праці загальногосподарського персоналу з відрахуваннями і т.д.),
збори і відрахування (податки),
непродуктивні витрати (втрати від простоїв за зовнішніми причинами, нестачі та псування матеріальних цінностей на складах) та інші.
Після закінчення місяця загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються між окремими видами продукції та незавершеним виробництвом пропорційно до кошторисних (нормативним) ставками. При відсутності ставок витрати розподіляються між видами продукції одним з перерахованих способів: пропорційно основної заробітної плати, нормативних або плановим витратам, кошторисним (нормативним) ставками на утримання та експлуатацію обладнання, масі і об'єму продукції, кількості відпрацьованих робітниками людино-годин, кількості машино-годин обладнання та ін
При виборі способу розподілу непрямих витрат необхідно враховувати специфіку роботи підприємства, в тому числі рівень механізації і автоматизації окремих ділянок, рівень кваліфікації рахункових працівників та інші фактори.
Для розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат складаються спеціальні відомості розподілу цих витрат.
Списання загальногосподарських і загальновиробничих витрат може здійснюватися й іншим способом: безпосередньо на рахунок 90 «Продажі». Даний метод списання не вимагає розподілу витрат між об'єктами калькулювання.
Вибір того чи іншого способу списання загальногосподарських і загальновиробничих витрат здійснюється підприємством самостійно і має бути закріплений в обліковій політиці підприємства.

Питання 50. Облік витрат у допоміжному відтворенні
У тих випадках, коли в організації крім структурних підрозділів, безпосередньо випускають продукцію, є також підрозділи, що виконують функції допоміжних, зайнятих обслуговуванням основного виробництва, витрати цих виробництв враховуються окремо на рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
Зокрема, допоміжними можуть вважатися виробництва, виконують такі функції:
обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям та іншими);
Е транспортне обслуговування;
Е ремонт основних засобів;
Е виготовлення інструментів, штампів, запасних частин; будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (в основному в будівельних організаціях); \
Е зведення тимчасових (нетитульних) споруд;
Е видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів;
Е лісозаготівлі, лісопиляння;
Е засолка, сушка та консервування сільськогосподарських продуктів і так далі.
Ці виробництва відносяться до допоміжних тільки в тому випадку, якщо даний вид діяльності не є основним.
Облік витрат допоміжних виробництв проводиться за аналогією з урахуванням витрат основного виробництва на рахунку 20 «Основне виробництво».
За дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції допоміжного виробництва, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, і втрати від браку.
Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються в дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та інші.
Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжного виробництва, збираються по дебету рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» і списуються в дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
Витрати, пов'язані з втратами від браку у допоміжному виробництві, списуються на рахунок 23 «Допоміжні виробництва" з кредиту рахунку 28 «Брак у виробництві».
Слід зазначити, що в собівартість продукції допоміжних виробництв можуть включатися тільки загальновиробничі витрати, а загальногосподарські витрати можуть не включатися в собівартість продукції допоміжних виробництв, а розподілятимуться безпосередньо за видами продукції основного виробництва.
У тих випадках, коли немає можливості точно встановити, для яких саме підрозділів випущена продукція, виконані роботи або надані послуги допоміжного виробництва, ці витрати розподіляються між зазначеними підрозділами пропорційно сумі прямих витрат, заробітної плати працівників, обсягу випущеної продукції і так далі. При необхідності витрати розподіляються також за видами продукції, що випускається.
Питання 51. Облік загальновиробничих витрат
У тому випадку, якщо організація випускається більше одного виду продукції, непрямі витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв обліковуються відокремлено на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
До загальновиробничих належать такі види витрат:
Е по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
Е амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
Е витрати зі страхування зазначеного майна;
Е витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень, що використовуються для основних і допоміжних виробництв;
Е орендна плата за приміщення, машини, обладнання та інші основні засоби, що використовуються у виробництві;
Е оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (майстрів, начальників цехів, технологів, робітників, що здійснюють технічне обслуговування та ремонт технологічного обладнання, у тому разі, якщо таке обслуговування не здійснюється спеціальними структурними підрозділами, віднесеними до допоміжного виробництва, та інші)
Е інші аналогічні за призначенням витрати.
Дані витрати збираються по дебету рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків.
Якщо на 25 рахунку враховуються непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням, як основного, так і допоміжного виробництв, вводяться відповідні субрахунки, наприклад 25-1 «Загальновиробничі витрати основного виробництва» і 25-2 «Загальновиробничі витрати допоміжного виробництва». В кінці місяця рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» закривається. Витрати, враховані на субрахунках, списуються в дебет відповідних рахунків.
Якщо загальновиробничі витрати не можуть бути спочатку віднесені до основного або допоміжного виробництва, то їх загальна сума підлягає розподілу між відповідними рахунками.
Крім того, облік загальновиробничих витрат може вестися на окремих субрахунках, відкритих для окремих підрозділів або за видами продукції, що випускається. Якщо такого поділу немає, то загальновиробничі витрати при списанні розподіляються за видами продукції, що випускається. Способи розподілу можуть бути різними - пропорційно заробітній платі виробничих робітників, пропорційно сумі прямих витрат, пропорційно обсягу випущеної продукції (у натуральному або вартісному виразі), пропорційно виручці від реалізації продукції та інші. Залежно від обраного способу розподілу суми загальновиробничих витрат, списаних на різні види продукції, можуть бути різними.
Питання 52. Облік загальногосподарських витрат
Для обліку витрат для потреб управління організацією, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». На цьому рахунку відображаються:
адміністративно-управлінські витрати;
витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних та інших подібних послуг;
інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Питання 53. Облік втрат від браку. Облік незавершеного виробництва
Браком у виробництві вважаються продукція, вироби, напівфабрикати, деталі, роботи, які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані після усунення виявлених дефектів.
Залежно від характеру дефектів, розрізняють шлюб поправний і непоправний (остаточний).
Виправний брак - це вироби, напівфабрикати (деталі та вузли) і роботи, які можуть бути використані за прямим призначенням після виправлення дефектів, причому їх виправлення технічно можливо і економічно доцільно.
Остаточним (непоправним) шлюбом вважаються вироби, напівфабрикати, деталі і роботи, які не можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких технічно неможливо або економічно недоцільно, тобто в тих випадках, коли виправлення шлюбу зажадає витрат, що перевищують витрати на виготовлення нової продукції замість бракованою.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерський облік втрат від браку ведеться з використанням рахунку 28 «Брак у виробництві». За дебетом рахунка 28 враховується вартість невиправного браку, а також витрати на виправлення браку. За кредитом рахунка 28 відображаються суми, що зменшують втрати від шлюбу, зокрема, вартість бракованої продукції, оприбуткованої за ціною можливого використання, суми, що стягуються з винуватців браку, суми, що стягуються з постачальників недоброякісних матеріалів, при використанні яких допущено брак.
Невозмещаемие суми втрат від браку включаються в собівартість тих видів продукції, за якими виявлено шлюб. Якщо в тому періоді, в якому виявлено шлюб, даний вид продукції не вироблявся, то суми втрат від шлюбу розподіляються за видами продукції як загальновиробничі витрати.
До незавершеного виробництва відповідно до п.63 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності відносяться: продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій технологічного процесу і вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічного приймання.
У бухгалтерському обліку незавершене виробництво може відображатися:
при одиничному виробництві - за фактично понесених витрат
при масовому і серійному виробництві -
за фактичною виробничою собівартістю,
за плановою виробничою собівартістю,
за прямими статтями витрат,
за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів.
Обсяг незавершеного виробництва визначають шляхом інвентаризації або документальним методом.
Організації, які виробляють продукцію з тривалим циклом виготовлення або надають комплексні послуги (будівельні, наукові, проектні та ін) можуть визнавати продаж:
в цілому як закінчену і здану замовнику роботу;
по окремих етапах виконаної роботи.
Перший варіант традиційний, при другому варіанті облік ведеться з використанням рахунку 46 "Виконані етапи по незавершених роботах". За дебетом рахунка відображається вартість оплачених замовником закінчених організацією етапів роботи в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі". Після закінчення всіх етапів оплачену замовником вартість списують з рахунку 46 в дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Оцінка залишків НЗВ проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки сировини і матеріалів, готової продукції по цехах. Наявність і величина залишків незавершеного виробництва залежать від характеру і тривалості технологічного процесу, а також особливостей продукції, що випускається. Розмір залишків незавершеного виробництва встановлюють шляхом проведення інвентаризації.
Залишки по рахунку 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" на кінець місяця показують вартість незавершеного виробництва.
Питання 54. Облік витрат майбутніх періодів і резерву майбутніх витрат і платежів
Витрати майбутніх періодів.
Відповідно до пункту 65 «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н, до витрат майбутніх періодів відносяться витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах.
Такі витрати підлягають відображенню в бухгалтерському балансі на звітну дату окремою статтею і списуються у порядку, що встановлюється організацією протягом періоду, до якого вони відносяться. Метод списання витрат фіксується в обліковій політиці організації на відповідний рік.
Для обліку витрат Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, призначений рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів».
До витрат майбутніх періодів можуть ставитися витрати, пов'язані з:
- Горноподготовітельнимі роботами;
- Підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;
- Освоєнням нових підприємств, виробництв, установок і агрегатів;
- Рекультивацією земель;
- Нерівномірно виробленому протягом року ремонтом основних засобів (коли підприємством не створюється відповідний резерв або фонд);
- Внеском орендної плати за наступні періоди;
У зв'язку з тим, що обмежувального переліку витрат майбутніх періодів чинне законодавство не передбачає, організації мають право самостійно визначати склад витрат, що відображаються на рахунку 31.
На практиці до витрат майбутніх періодів відносяться також наступні види витрат:
- На рекламу;
- На підготовку та перепідготовку кадрів;
- На передплату на періодичні видання;
- На придбання ліцензій;
- На оплату послуг телефонного та поштового зв'язку;
Не можуть бути віднесені до витрат майбутніх періодів витрати на передплату на періодичні видання, тому що в силу вимог ПБУ 10/99 такі витрати повинні відображатися у складі дебіторської заборгованості (виданих авансах) з віднесенням на рахунки обліку виробничих витрат за фактом надходження передплатних видань.
Враховані на рахунку 97 витрати списуються в дебет рахунків обліку витрат в залежності від того в рамках якої діяльності вони вироблені. Якщо в рамках звичайних видів діяльності організації, то витрати списуються на рахунки обліку виробничих витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», рахунок 44 «Витрати на продаж»).
Якщо витрати за своєю суттю відносяться до операційних або позареалізаційних (ПБУ 10/99), то враховані витрати майбутніх періодів підлягають віднесенню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Списання витрат майбутніх періодів проводиться згідно з методом, обраному організацією в кожному конкретному випадку на підставі розрахунків, складених після здійсненої оплати або закінчення виконаних робіт.
У такому розрахунку рекомендується відображати наступні показники:
- Розподіляється сума;
- Кореспондуючий рахунок, на який буде здійснюватися списання;
- Календарний період, на який відносяться витрати майбутніх періодів;
- Суми списання з окремих місяцях календарного періоду, на який припадають витрати.
Зупинимося на порядку відображення в обліку окремих видів витрат.
Витрати на оплату середнього заробітку. При списанні витрат на оплату середнього заробітку за відпустку або виплати грошової компенсації за відпустку, тривалість яких припадає на декілька календарних місяців, організації можуть вдаватися до створення резерву на майбутню оплату відпусток або відносити витрати на витрати майбутніх періодів з подальшим списанням за рахунок відповідного джерела.
При цьому віднесення сум на витрати майбутніх періодів здійснюється за умови, що організація не створює резерв на майбутню оплату відпусток.
Резерви майбутніх витрат.
Відповідно до пункту 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності організації для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду можуть створювати резерви на:
- Майбутню оплату відпусток працівникам;
- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виплату винагород за підсумками роботи за рік;
- Ремонт основних засобів;
- Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
- Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Мінфіну РФ.
Безпосередньо перелік створюваних організаціями резервів майбутніх витрат і платежів визначається їх облікової політикою. При цьому не допускається створення за рахунок витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) резервів, не передбачених чинним законодавством.
Резервування тих чи інших сум відповідно до Плану рахунків 2000 відображається по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
Розглянемо порядок створення і використання окремих видів резервів.
Резерв на майбутню оплату відпусток. Резерв на майбутню оплату відпусток покликаний рівномірно розподілити витрати організацій на оплату відпусток працівників, що зазвичай надаються у весняно-літній період, протягом усього календарного року для уникнення завищення собівартості продукції (робіт, послуг) за окремі звітні періоди.
Суми резерву призначені на тільки для фінансування витрат з виплати середнього заробітку за відпустку, але також і для списання витрат на оплату грошової компенсації за відпустку, яка виплачується звільненим працівникам, які не використали на день звільнення свого права на відпустку повної або часткової тривалості.
Розмір відрахувань до резерву визначається виходячи із суми витрат на оплату праці працівників, прийнятих при розрахунку відпускних сум та відрахувань на соціальне страхування та забезпечення, включаючи відрахування на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Резерв може утворюватися декількома способами.
Так, величина резерву може визначатися по відсотку від фактично нарахованої заробітної плати працівникам, що розраховується як відношення річної планової суми на оплату відпусток у звітному році і відрахувань до зазначених вище фонди від цієї суми до планового річного фонду оплати праці і суму відрахувань від нього до зазначених фондів .
Розмір щомісячних відрахувань у резерв може бути визначений також безпосередньо із суми планованих витрат на оплату середнього заробітку за відпустку, та відрахувань до державних позабюджетних фондів від них.
За рахунок створюваного протягом року резерву на майбутню оплату відпусток списуються фактично нараховані суми середнього заробітку за надані працівникам основні та додаткові відпустки, а також суми відрахувань у державні позабюджетні фонди з нарахованих на користь працівників сум:
дебет рахунку 96 кредит рахунка 70 - сума нарахованого середнього заробітку за відпустку (грошової компенсації за невикористану відпустку);
дебет рахунку 96 кредит рахунки 69 (за відповідними субрахунками) - відрахування з сум середнього заробітку єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
Не можуть бути списані за рахунок створюваного резерву (принаймні з метою оподаткування з податку на прибуток) витрати на оплату наступних видів відпусток:
- Наданих в порушення вимог чинного законодавства (наприклад, надано другий відпустку до закінчення поточного робочого року; відпустку надано більшої тривалості, ніж це передбачено і т.п.);
- Наданих по колективному (трудовому) договору, тоді як нормативними актами Російської Федерації надання таких відпусток не передбачено;
- Наданих по колективному (трудовому) договору більшої тривалості, ніж це передбачено нормативними актами Російської Федерації;
Неможливість віднесення витрат на такі відпустки за рахунок створеного резерву обумовлена ​​тією обставиною, що відрахування до резерву відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), тоді як витрати на вищенаведені відпустки можуть бути профінансовані тільки з коштів, що залишилися після оподаткування.
Резерв на ремонт основних засобів. Як правило, розмір щомісячних відрахувань у створюваний підприємством резерв витрат визначається виходячи з кошторисної вартості ремонту.
Для більш точного визначення планованих витрат протягом усього календарного року, а також для складання кошторису витрат організація повинна мати інформацію про обсяги ремонтних робіт, розцінки (у тому числі будівельних) на виконувані роботи або сформованих в місцевості ціни на роботи.
При списанні витрат на ремонт об'єктів основних засобів слід враховувати, що витрати на їх реконструкцію і модернізацію підлягають віднесенню за рахунок капітальних вкладень організацій.

Питання 55. Поняття, оцінка, документальне оформлення і облік готової продукції
Основними документами, що визначають порядок обліку готової продукції, є:
♦ Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н. із змінами і доповненнями, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 24 березня 2000 р. № 31н, від 18 вересня 2006 р. № 116н;
♦ Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 р. № 44н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 27 листопада 2006 р. № 156н.
Готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів підприємства, призначена для продажу і є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством.
Товари - частина матеріально-виробничих запасів підприємства, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
Готова продукція відображається за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції, або за прямими статтями витрат.
Випущена з виробництва продукція передається на склад готової продукції. Передача продукції з цеху на склад оформляється приймально - здавальної накладної, в якій вказується номер цеху - здавальника, номер складу, який отримав продукцію, найменування виробів, номенклатурний номер, кількість зданих на склад виробів, облікова ціна і сума.
Приймально - здавальна накладна підписується представником цеху, який здав продукцію, комірником, що її прийняли, на склад, працівником відділу технічного контролю, а також начальником цеху - здавальника.
На форму і зміст приймально - здавальних накладних, порядок їх оформлення впливає складність продукції, її комплектування і періодичність здачі на склад.
У більшості організацій застосовується накопичувальна приймально - здавальна накладна. У ній проводяться записи протягом кількох днів і за кількома виробам.
У ряді випадків замість накопичувальних застосовуються разові накладні, які оформляються на кожний випуск продукції.
Якщо продукція виготовляється за разовими замовленнями, то в накладній перераховуються вироби, що входять до замовлення, і номер договору або листи, по якому виконується даний замовлення.
При виготовленні складної і многокомплектной продукції замість накладної складається приймально - здавальний акт, в якому зазначаються найменування виробів, кількість, вартість, а також зазначається, що виготовлені вироби закінчені виробництвом, повністю укомплектовані, відповідають технічним умовам (умовам договору) і згідно з актами технічного приймання в остаточно готовому й упакованому вигляді прийняті технічним контролем і здані на склад. Якщо договором передбачено участь у прийомі продукції представника замовника, то здавальна накладна або здавальний акт також підписується ним.
У масовому виробництві на багатьох підприємствах готову продукцію передають із цеху на склад багаторазово протягом зміни. У цьому випадку крім накладної застосовується приймально - здавальна відомість. Кожний вступ готових виробів на склад фіксується в здавальної відомості. Після закінчення зміни підраховується загальна кількість прийнятих виробів і оформляється приймально - здавальна накладна. Приймально - здавальні відомості залишаються на складі, а здавальні накладні, як і в інших випадках, використовуються для ведення бухгалтерського обліку, записів в накопичувальних зведеннях, регістрах синтетичного та аналітичного обліку. При використанні приймально - здавальної відомості скорочується кількість виписуються накладних, трудомісткість їх оформлення та бухгалтерського обліку. Для прискорення здачі продукції на склад, спрощення порядку її оформлення доцільно там, де це можливо, застосовувати прилади для автоматичного підрахунку кількості здаваних виробів, а також мірної тари.
У ряді галузей промисловості застосовуються спеціалізовані форми накладних, що обумовлено особливостями виробництва продукції.
Приймально - здавальні накладні і приймально - здавальні акти виписуються в складальному або випускному цеху у двох примірниках: один примірник з підписом комірника, який прийняв продукцію, залишається в цеху - здавачів і використовується для оперативного обліку, а інший з підписом представника цеху - здавача разом з продукцією надходить на склад і служить підставою для ведення складського і бухгалтерського обліку.
Якщо підприємство виконує роботи для сторонніх організацій, то в цьому разі оформляється акт здачі - приймання робіт. Акт, так само як і накладна, виписується у двох примірниках. Один примірник з підписом представника підприємства - виконавця передається замовнику, а інший примірник з підтвердженням прийнятих робіт представником замовника залишається у виконавця і використовується в подальшому для розрахунків і відображення робіт на рахунках бухгалтерського обліку. Надані послуги оформляються актом, вбрання - замовленням, квитанцією.
Приймально - здавальні накладні після записів у картках складського обліку готової продукції передаються в бухгалтерію, де на їх основі формуються дані про випуск продукції і ведеться облік. Первинні документи на роботи та послуги також надходять до бухгалтерії.
Для узагальнення даних про випуск продукції за звітний період використовується накопичувальна відомість, в яку з здавальних накладних та актів переносяться дані про кількість випущених виробів за зміну чи робочий день із зазначенням дати і номера документа, проставляється облікова ціна (планова (нормативна) собівартість або продажна ціна ). Після закінчення звітного періоду у відомості підраховується загальна кількість кожного виду випущеної продукції. Шляхом множення ціни на кількість визначається вартість за обліковими цінами випуску кожного виду виробів, а потім підраховується вартість за обліковими цінами всієї випущеної продукції.
Далі у відомості наводяться дані про фактичну виробничої собівартості за видами продукції, які беруться з аналітичного обліку основного і допоміжного виробництв (відомості зведеного обліку витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції). Потім в накопичувальній відомості визначається фактична собівартість усієї випущеної і зданої на склад готової продукції.
Фактична виробнича собівартість випуску з виробництва продукції по підприємству в цілому обчислюється в журналі - ордері N 10 (розд.2 "Розрахунок собівартості товарної продукції"). Тому дані накопичувальної відомості про фактичну собівартість повинні бути звірені з даними разд.3 журналу - ордера N 10.
Дані накопичувальної відомості використовуються для відображення випуску продукції на синтетичних рахунках та ведення вартісного аналітичного обліку готової продукції на складі.
Для обліку наявності і руху готової продукції на складі застосовується рахунок 43 "Готова продукція", за дебетом якого відображаються залишок продукції на складі на початок і кінець звітного періоду та її прихід з виробництва, а за кредитом - витрати продукції, відпустка її зі складу.
Якщо випущені з виробництва вироби споживаються повністю на своєму підприємстві, то вони можуть обліковуватися на рахунку 43 "Готова продукція" або на рахунку 10 "Матеріали". При частковому використанні своєї продукції на власні цілі вона обліковується на рахунку 43 "Готова продукція".
Готові вироби, придбані у інших підприємств для продажу як товар або для комплектації своєї продукції, що відвантажується і не входять в її собівартість, враховуються на рахунку 41 "Товари".
Повністю закінчена виробництвом продукція, яка повинна бути прийнята замовником, але не прийнята їм і не оформлена приймально - здавальним актом, на рахунку 43 "Готова продукція" не враховується, а залишається у складі незавершеного виробництва. Вартість виконаних робіт і наданих послуг на сторону на рахунку 43 "Готова продукція" не відображається, а списується з рахунків обліку виробничих витрат безпосередньо на рахунки обліку відвантаження або продажу.
Синтетичний облік випуску продукції. Синтетичний облік випуску продукції з виробництва може вестися за одним із варіантів: з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" і без його використання.
Перший варіант можуть застосовувати організації, що використовують в обліку планові калькуляції на вироблену продукцію або нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. До числа його переваг можна віднести те, що відхилення між фактичною та нормативної (планової) собівартістю виявляються в цілому по підприємству на окремому рахунку і немає необхідності визначати їх по кожному виду виробів; спрощується оцінка залишків готової продукції на складі, так як вони оцінюються протягом тривалого часу за стабільними обліковими цінами (за плановою або нормативною собівартістю); хоча і незначно, але скорочується трудомісткість обліку: відхилення списуються безпосередньо на продану продукцію і немає необхідності складати розрахунок по підрахунку фактичної собівартості відвантаженої та проданої продукції, вести вартісний аналітичний облік в двох розрізах : за обліковою вартістю і за фактичної собівартості.
Другий варіант менш аналітічен з позицій розкриття складових фактичної собівартості і більш трудомісткий. Для підприємств, що не використовують планові або нормативні калькуляції, застосування цього варіанту неминуче.
Якщо на підприємстві використовується перший варіант, то для обліку випущеної продукції застосовуються рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" і 43 "Готова продукція".
За дебетом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" відображається фактична виробнича собівартість випущеної продукції, зданих робіт і наданих послуг. За дебетом цього приводу кореспондує з кредитом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та 90 "Продажі". При цьому складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 20 "Основне виробництво" - на фактичну виробничу собівартість готової продукції, випущеної основними цехами (складальними, випускними і т.д.),
К-т рах. 23 "Допоміжні виробництва" - на фактичну собівартість продукції, робіт і послуг, вироблених допоміжними цехами (ремонтно - механічним, інструментальним та ін),
К-т рах. 90 Продажі "- на суму перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною.
За кредитом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" відображається нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, робіт і послуг. За кредитом рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" кореспондує з дебетом рахунків 10 "Матеріали", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 43 "Готова продукція" і 90 "Продажі". При цьому складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали" - на вартість виробів, які будуть спожиті повністю даною організацією,
Д-т рах. 21 "Напівфабрикати власного виробництва" - на вартість продукції, що направляється у виробництво як власні напівфабрикати (наприклад, на металургійному комбінаті чавун, прийнятий як готовий продукт, може бути направлений в цех для вироблення надалі прокату),
Д-т рах. 43 "Готова продукція" - на вартість продукції, зданої на склад,
Д-т рах. 90 "Продаж" - на вартість зданих замовникам робіт і послуг
К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Після того як записи на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" зроблені, визначається різниця між дебетовим і кредитовим оборотами. Вона являє собою відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової). Перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) означає допущений у виробництві перевитрата і відображається додаткової записом за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною свідчить про економію, яка відображається за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунка 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" методом "червоне сторно". У кінцевому підсумку рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" закривається. Після закінчення звітного періоду залишку на ньому не може бути, отже, його дані в балансі не знаходять відображення.
Розглянемо приклад відображення випуску продукції при першому варіанті, тобто з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Приклад. Складальним цехом здана готова продукція на склад по планової собівартості на 240 000 руб. при фактичних витратах на її виготовлення 230 000 руб. Ремонтно - механічним цехом виконані роботи на бік по планової собівартості на 25 000 руб. при фактичній собівартості 30 000 руб. На синтетичних рахунках це відобразиться таким чином.
1. Д-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 20 "Основне виробництво" 230 000 руб.
2. Д-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 23 "Допоміжні виробництва" 30 000 руб.
3. Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" 240 000 руб.
4. Д-т рах. 90 "Продажі" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" 25 000 руб.
5. Д-т рах. 90 "Продажі" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" 10 000 руб. (Червоне сторно)
6. Д-т рах. 90 "Продажі" К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" 5 000 руб.
Другий варіант обліку, тобто без відображення операцій на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", як правило, використовують організації, які не складають планові калькуляції і не застосовують нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Такі організації визначають собівартість випущених виробів тільки за фактичними витратами.
При даному варіанті застосовуються рахунки обліку виробничих витрат, рахунок 43 "Готова продукція", рахунок 45 "Товари відвантажені" і рахунок 90 "Продажі". На рахунку 43 "Готова продукція" наявність та рух продукції відображається за фактичною виробничою собівартістю. У цій оцінці показуються в балансі залишки продукції на складі. У організацій, що використовують як облікових продажні ціни, на рахунку 43 "Готова продукція" фактична собівартість підрозділяється на вартість за обліковими цінами і на відхилення фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами.
За дебетом рахунок 43 "Готова продукція" кореспондує з кредитом рахунків 20 "Основне виробництво" і 23 "Допоміжні виробництва", а за кредитом - з дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені", якщо виручка визначається по моменту оплати, або дебетом рахунку 90 "Продажі ", якщо виручка встановлюється з моменту відвантаження продукції. Виконані роботи та надані послуги, як і при першому варіанті синтетичного обліку випуску продукції, не відображаються на рахунку 43 "Готова продукція", а списуються з рахунків обліку виробничих витрат на рахунок 45 "Товари відвантажені" або рахунок 90 "Продажі".
Якщо на підприємстві поточний облік готової продукції ведеться за фактичною собівартістю, то при оприбуткуванні продукції на складі робиться запис:
Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 20 "Основне виробництво", К-т рах. 23 "Допоміжні виробництва".
На підприємствах, що використовують облікові ціни, складаються два такі записи: одна - на облікову вартість випущеної продукції, інша - на різницю між фактичною собівартістю продукції та її облікової вартості. При цьому якщо фактична собівартість продукції вища, робиться додатковий запис, а якщо нижче, то запис "червоне сторно".
Приклад. Випущено готових виробів за обліковими (продажними) цінами на 320 000 крб. при фактичних витратах на їх виробництво 300 000 руб. Бухгалтерські записи будуть такими.
1. Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 20 "Основне виробництво" 320 000 крб.
2. Д-т рах. 43 "Готова продукція" К-т рах. 20 "Основне виробництво" 20 000 руб. (Червоне сторно)
Другий варіант обліку випуску продукції можуть також застосовувати організації, що використовують нормативну (планову) собівартість. Відхилення фактичної від нормативної (планової) собівартості при цьому списуються на рахунок 43 "Готова продукція" або рахунок 90 "Продажі". Порядок списання відхилень встановлюється самою організацією в обліковій політиці.
Продукція, що випускається з виробництва продукція може оцінюватися за виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат. У першому випадку управлінські витрати включаються у виробничу собівартість, у другому - списуються на рахунок 90 "Продажі".
Завершальною стадією обліку випуску продукції є відображення даних у журналі - ордері N 10 / 1 по кореспондуючих рахунках і в разд.3 журналу - ордера N 10. Дані для цього беруться з відомостей зведеного обліку витрат на виробництво та накопичувальної відомості випуску продукції.
Питання 56. Облік готової продукції при використанні рахунка 40
При оприбуткуванні готової продукції одночасно списуються витрати відповідного підрозділу. Підставою для списання є: Приймально-здавальні накладні, Відомості випуску, Акти приймання готової продукції. На підприємствах різних галузей застосовуються типові спеціалізовані бланки цих документів. На складах облік готової продукції ведуть у картках складського обліку (форма № М-17), аналогічно обліку матеріалів.
Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків облік готової продукції здійснюється на рахунках 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" і 43 "Готова продукція" одним із способів:
за фактичною виробничою собівартістю
за обліковими цінами (нормативна і планова собівартість)
з використанням рахунку 40 "Випуск продукції",
без використання рахунку 40 "Випуск продукції",
При обліку за фактичною виробничою собівартістю всі витрати, фактично отримані за підсумками місяця списуються проводкою:
Д 43 С 20 (23,29) - оприбуткована готова продукція на складі за фактичною собівартістю
Якщо готова продукція направляється на використання в самій організації, то її можна не оприбутковувати на рахунку 43, а відразу списувати на рахунок 10 та інші аналогічні рахунки.
При визнанні виручки від продажу готової продукції її вартість списується з рахунку 43 у дебет рахунку 90. При цьому, якщо виручка до певного моменту не може бути визнана, продукція обліковується на рахунку 45 "Товари відвантажені".
При обліку за обліковими цінами використовують нормативну і планову собівартість.
Нормативна собівартість встановлюється на підставі норм і нормативів, встановлених в організації.
Планова собівартість - величина, яка встановлюється на основі ринкових цін, продажних цін, даних попереднього періоду або інших показників на розсуд організації.
При обліку за обліковими цінами виникають відхилення планової (нормативної) собівартості від фактичної, які повинні бути списані за підсумками місяця.
Питання 57. Облік комерційних витрат
Крім витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, підприємство виробляє певні витрати з відвантаження та реалізації продукції (комерційні витрати), які також включаються до собівартості реалізованої продукції. Виробничі і комерційні витрати в сумі утворюють повну собівартість реалізованої продукції. Комерційні витрати включають витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції, витрати на транспортування продукції, комісійні збори та інші витрати по збуту.
Облік комерційних витрат ведеться на збірно-розподільчому рахунку 43 «Комерційні витрати», аналітичний облік цих витрат ведеться у відомості 15.
На суму витрат по реалізації продукції, відображених у відомості 15 (додаток 4) складаються такі бухгалтерські проводки:
Д-т сч.43 «Комерційні витрати» - 79900721,45 руб., Відомість N 15.
К-т сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на фактичну вартість комерційних послуг, наданих сторонніми організаціями - 60869215 руб., З ж / про 6 переноситься сума у ​​відомість N 15;
К-т сч.23 «Допоміжні виробництва» - на фактичну собівартість наданих послуг цехами допоміжних виробництв - 11305558,75 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.10 «Матеріали» - на вартість тари і упаковки - 5329039,7 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на заробітну плату працівникам за вантажно-розвантажувальні роботи - 1762434 крб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.68 «Розрахунки з бюджетом» - 17623 руб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15;
К-т сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - 616851 крб., З ж / о 10 / 1 сума переноситься у відомість N 15.
До комерційних витрат не відносяться витрати з упакування і транспортування продукції, відшкодовуються покупцями, вони відображаються на рахунку 45 (46), а в міру оплати списуються в дебет рахунків грошових коштів. Суми, що йдуть у зменшення витрат на реалізацію продукції, є оборотами за кредитом рахунка 43 і в грудні 2007 року склали 39128584 крб.
Відповідно до облікової політикою МЕТЗ витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг), облік яких здійснюється на рахунку 43 «Комерційні витрати», по закінченні місяця повністю списуються в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг).
Д-т рах. 46 «реалізація продукції (робіт, послуг)
К-т сч.43 «Комерційні витрати» - 40772137,45 руб. (79900721,45 - 39128584), ж / о 11.
На окремі види продукції комерційні витрати розподіляються наступним чином: на товари народного споживання комерційні витрати відносяться як 1% виробничої собівартості. Сума, що залишилася розподіляється пропорційно виробничої собівартості окремих видів виробів. На МЕТЗ ім. В. І. Козлова за грудень 2007 року це виглядає наступним чином: сума комерційних витрат за місяць становить 40772137,45 руб., Виробнича собівартість товарів народного споживання 227 640 050 руб., Виробнича собівартість усієї випущеної продукції - 3596362100,87 крб.; Тоді комерційні витрати , що відносяться до товарів народного споживання складуть 2276400,5 руб. (227640050 х 1%), а коефіцієнт розподілу комерційних витрат складе 0,01142740076 ((40772137,45 - 2276400,50): (3596362100,87 - 227 640 050)).
Розподіл комерційних витрат на окремі види виробів проводиться у Відомості визначення собівартості одиниці виробів випущеної продукції. Таким чином, сума комерційних витрат, які відносяться на собівартість трансформаторів, склала 26486046 руб. (2317766646 х +0,01142740076).
Хотілося б ще раз наголосити, що комерційні витрати разом з виробничою собівартістю складають повну собівартість продукції (робіт, послуг). Тому підприємству слід прагнути до скорочення їх величини з метою зниження собівартості продукції.
У відповідність до статті 48 Закону Республіки Білорусь від 31.01.2007 року «Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік» підприємства з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) сплачують такі податки, збори і відрахування:
податок на додану вартість;
податок з продажів автомобільного палива;
відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування коштів користувачами автомобільних доріг в дорожні фонди в розмірі 2% (з 14.04.01 по 01.07.01 в розмірі 2,4%);
цільові збори на формування місцевих цільових бюджетних фондів стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційних фондів і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду в розмірі 2,5%;
У бухгалтерському обліку використовується синтетичний і аналітичний облік.
Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.
Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка.
Синтетичний і аналітичний облік організовуються так, щоб їх показники контролювали один одного і в кінцевому підсумку збігалися, ось чому записи по них проводяться паралельно, записи на рахунках аналітичного обліку проводяться на підставі тих самих документів, що і записи на рахунках синтетичного обліку, але з більшою деталізацією .
Між синтетичними і аналітичними рахунками існує нерозривний взаємозв'язок. Вона виражається в наступних равенствах.
1. Початкове сальдо по всіх аналітичних рахунках, які відкриваються за даним синтетичному рахунку, дорівнює початковому сальдо синтетичного рахунку ΣC1а = С1С
2. Обороти по всіх аналітичних рахунках, які відкриваються за даним синтетичному рахунку, повинні бути рівні оборотам синтетичного рахунку Σ = Оа = Ос
3. Кінцеве сальдо по всіх аналітичних рахунках, які відкриваються за даним синтетичному рахунку, дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку ΣС2а = С2а
Питання 8. Оборотні відомості та їх значення
Перед складанням бухгалтерського балансу в кінці кожного місяця на підставі даних за рахунками складається оборотна відомість.
Вона являє собою таблицю, у якій показуються номери й назви рахунків, залишок на початок по дебету і кредиту і залишок на кінець по дебету і кредиту.
Умовою правильності виконаної роботи є наявність трьох пар рівностей підсумку:
Залишки на початок по дебету і кредиту рівні між собою.
Обороти дебетові і кредитові між собою рівні (оскільки існує принцип подвійного запису).
Залишки на кінець між собою рівні.
Оборотна відомість за аналітичними рахунками представляє розшифровку синтетичних рахунків.
Їх на підприємстві буде складено стільки, до скільком синтетичними рахунками вони відкриті. Оборотні відомості за аналітичними рахунками, на яких ведеться облік і в натуральному, і у грошовому вимірі складаються із зазначенням кількості і суми. Підставою для заповнення відомостей за аналітичними рахунками є аналітичні рахунки. Підсумок аналітичної оборотної відомості дорівнює рядку даного рахунку в оборотній відомості за синтетичними рахунками.
Питання 9. Бухгалтерський баланс: поняття, значення, структура. Типи господарських операцій, що впливають на бухгалтерський баланс
Поняття бухгалтерський баланс є одним з основних у бухгалтерському обліку.
Бухгалтерський баланс-система показників, згрупованих у зведену таблицю, що характеризують у грошовому виразі склад, розміщення, джерело і призначення засобів підприємства на звітну дату.
Інформація групується одночасно за двома ознаками, пов'язаних або не пов'язаних між собою. В результаті дані представляють у вигляді двосторонньої таблиці, при цьому сума показників в обох сторонах таблиці повинна бути однаковою. Такий підхід дозволяє встановити зв'язки між окремими групами даних, проаналізувати динаміку їх зміни і простежити тенденцію процесів, що впливають на фінансовий стан організації.
Структура бухгалтерського балансу
Баланс являє собою двосторонню таблицю, де ліва сторона (актив) відображає склад і розміщення господарських засобів, а права - (пасив) відбиває джерела утворення господарських засобів та їх цільове призначення. У бухгалтерському балансі повинне бути присутнім обов'язкове рівність активу та пасиву.
Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття, яка відповідає конкретному виду майна, зобов'язань, джерел формування майна. Статті балансу бувають агреговані, якщо мають розшифровку в тому числі, і деталізують, які розшифровують агреговані рядка.
Балансові статті об'єднуються в групи (розділи балансу). Об'єднання балансових статей в групи або розділи здійснюється виходячи з їх економічного змісту. Кожен рядок (стаття) балансу має свій порядковий номер, що полегшує її знаходження, і посилання на окремі статті. Для відображення стану засобів бухгалтерський баланс передбачає дві графи для цифрових показників: на початок і на кінець звітного періоду. У другій графі показується стан засобів та їхніх джерел на дату складання балансу.
У сучасному балансі статті активу і пасиву, виходячи з їх економічної однорідності, об'єднані в певні розділи (Додаток А).
Актив балансу містить два розділи:
Необоротні активи,
Оборотні активи.
Пасив балансу складається з трьох розділів:
Капітал і резерви,
Довгострокові зобов'язання.
Короткострокові зобов'язання.
Розділи в активі балансу розташовані за зростанням ліквідності, а в пасиві - за ступенем закріплення джерел.
Система показників бухгалтерського балансу у складі фінансової звітності сформована, виходячи з концепції збереження (підтримання) і нарощення фінансового капіталу, грунтується на розмежуванні трьох основних елементів балансу: активів, зобов'язань і власного капіталу.
Активи характеризуються як доходообразующее майно, контроль над якими організація отримала в результаті ведення своєї діяльності шляхом розміщення залученого капіталу ззовні на певних умовах фінансових результатів організації.
Зобов'язання (позиковий капітал) являють собою частину залучених організацією фінансових ресурсів у вигляді безумовно визнаних організацією економічних вимог, що випливають із суті укладених сторонами договорів, імперативних правових норм, а також звичаїв ділового обороту, а також зв'язку з залученням в господарський оборот організації цінностей, які належать третім особам.
Капітал (власний капітал) показує другу складову частину фінансових ресурсів, визнану обліковими способом суму економічних зобов'язань організації перед учасниками, засновниками, власниками у зв'язку з наданням їй цінностей, як на етапі утворення організації, так і в результаті реінвестування заробленого прибутку протягом всього періоду її діяльності з моменту заснування.
Валюта балансу відображає в активній і пасивній частинах бухгалтерське відповідність розмірів економічних ресурсів, представлених власниками та кредиторами. Розмежування в пасивній частині балансу зобов'язань і капіталу відповідає не тільки різному характеру зобов'язань організації перед власниками і третіми особами, але також терміновості та порядку їх погашення.
Визнання та відображення в бухгалтерському балансі величини власного і позикового капіталу повинне забезпечити його власникам контроль над очікуваним нарощенням капіталу. Оцінити нарощення капіталу кожного з учасників фінансування організації можна лише тоді, коли точно встановлено капітальна базова вартість.
Досягнення балансу економічних інтересів зацікавлених осіб, оцінка паритетності економічних вигод, визначення ціни залучення капіталу в організацію, а також формування у зв'язку з цим мінімальної норми рентабельності активів і продажів грунтуються на характеристиці зобов'язань і власного капіталу у бухгалтерському балансі. (Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Експертне бюро М, 2002.-351с.)
При формуванні бухгалтерського балансу та його активної частини важливо мати на увазі, що розкриття інформації про економічні ресурси організації визнається істотним і доречним з точки зору:
Забезпечення диференційованої оцінки прибутковості активів;
Можливості оцінки ризику диференційованих вкладень капіталу;
Підтримання достатньої ліквідності активів;
Можливості оцінки тривалості обороту активів.
Роздільна оцінка рентабельності активів від основної, інвестиційної та фінансової діяльності дозволяє проводити порівняльний аналіз прибутковості, а також оцінювати ризики вкладень капіталу.
Питання 10. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку
Інвентаризація - перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку фактичним положенням справ. Зазвичай інвентаризацію пов'язують з перерахунком і перемірювання предметів.
Багато організацій зобов'язані проводити інвентаризацію щомісяця, але всі підприємства повинні проводити інвентаризацію щорічно. Згідно 25-й главі Податкового кодексу РФ невиконання цієї вимоги прирівнюється до відсутності бухгалтерського обліку. Серйозні наслідки може спричинити за собою також і неправильне оформлення результатів інвентаризації.
Для проведення інвентаризації видається відповідний наказ, в якому призначаються члени інвентаризаційної комісії і визначаються терміни проведення інвентаризації. Члени інвентаризаційної комісії перевіряють наявність предметів та матеріалів, зазначених в інвентаризаційно-порівнювальної відомості.
Види інвентаризації
Вибіркова інвентаризація - інвентаризація, яка проводиться на окремих ділянках виробництва або під час перевірки роботи матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризація основних фондів - система облікових заходів для визначення кількості, складу і стану основних фондів підприємства на певний момент.
Інвентаризація товарних запасів - повна перепис товарів у торговельному підприємстві, що проводиться спеціальною комісією.
Періодична інвентаризація - система періодичного обліку запасів компанії.
Повна інвентаризація - перевірка всіх видів майна підприємства. Повна інвентаризація проводиться в кінці року перед складанням річного звіту, а також при повній документальної ревізії, на вимогу фінансових і слідчих органів.
Часткова інвентаризація - інвентаризація, яка проводиться один раз на рік для кожного об'єкта.
Питання 11. Документація як елемент методу бухгалтерського обліку. Методи виправлення помилок
Найбільш істотна особливість бухгалтерського обліку - це суцільне і безперервне відображення господарських операцій. Це досягається за допомогою документації.
Документ (з лат. - Доказ, свідоцтво), а документація - це сукупність документів, за допомогою яких оформляють господарські операції в організаціях.
Значення документації у бухгалтерському обліку.
Основними законами, що стоять перед бухгалтерською службою будь-якої організації, є:
· Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і фінансові результати діяльності організації, необхідної для оперативного управління, а також для її використання інвесторами, кредиторами, податковими та фінансовими органами, банками та іншими зацікавленими особами;
· Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
· Своєчасне попередження негативних явищ у фінансово-господарської діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.
Виконання цих завдань безпосередньо залежить від повноти і своєчасності відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, здійснюваних організацією в процесі своєї діяльності, що в свою чергу є наслідком документального оформлення здійснених операцій. Від правильності його виконання залежить достовірність облікової інформації, наданої бухгалтерією організації її користувачам. Тому в організаціях процесу документування господарських операцій має приділятися велика увага з боку не тільки працівників бухгалтерських служб, а й працівників інших структурних підрозділів, так як ефективність ведення бухгалтерського обліку в організаціях залежить від правильної організації роботи з документами, які є письмовим підтвердженням факту здійснення господарських операцій ( їх юридична доказовість).
Документ є основою для бухгалтерських записів в регістрі і може використовуватися в якості доказів при суперечках виникають між організаціями, а також юридичними та фізичними особами, їх також використовують органи суду і арбітражу.
Якщо в організації не створено систему організації і ведення первинного обліку, то не буде ефективно працювати система управління при прийнятті необхідних управлінських рішень.
Що стосується документування господарських операцій з точки зору чинного законодавства, то відповідно до статті 6 Федерального Закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції повинні відображатися в обліку на підставі виправдувальних документів. При цьому первинні облікові документи можуть бути прийняті до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної документації. Таким чином, очевидним є один з основних принципів ведення бухгалтерського обліку - господарська операція, не оформлена належним чином, як правове економічну подію місця не має (немає об'єкта бухгалтерського обліку).
Крім того, слід звернути увагу на ту обставину, що податкові органи мають право залучати до адміністративної відповідальності посадових осіб організації, винних у веденні бухгалтерського обліку з порушенням встановленого законом порядку.
Кожен документ повинен містити загальні показники. Ці показники називають реквізитами, і вони є обов'язковими при складанні будь-якого документа.
Реквізити, обов'язкові для складання будь-якого документа:
Назва документа;
Дата складання документа;
Номер;
Зміст господарської операції;
Підстава для її здійснення;
Вимірювачі;
Підписи відповідальних осіб.
Встановлений перелік і порядок розташування реквізитів у документі утворюють його форму. Форми документів стандартні за розмірами.
Крім обов'язкових реквізитів приймаються і додаткові. Додаткові - уточнюють або доповнюють зміст операції
Вимоги, що пред'являються до первинних облікових документів
Підставою для відображення інформації про здійснюваних господарських операціях в регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи. Вони фіксують факт здійснення господарської операції. До основних вимог, що пред'являються до первинної облікової документації, відносяться:
· До обліку приймаються тільки ті документи, які складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної документації. У процесі здійснення фінансово-господарської діяльності для оформлення здійснених господарських операцій організаціям необхідно застосовувати типові міжвідомчі форми первинних документів, затверджені державним комітетом Російської Федерації за статистикою в установленому порядку. При необхідності організаціям надано право самостійно розробляти окремі форми первинних документів та облікових регістрів. Крім того, допускається внесення до чинних форми змін, що деталізують і уточнюють їх, а також доповнюють реквізити форм за умови збереження основних реквізитів без змін;
· Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції, у виняткових випадках - безпосередньо після її закінчення;
· Виправлення, наявні в первинній документації, повинні бути підтверджені підписами осіб, які підписали цей документ, із зазначенням дати внесення виправлення. Всі записи в документах виробляються чітко, розбірливо, чорнилом або із застосуванням оргтехніки (принтерів і т.д.) У банківських і касових книгах ніякі виправлення не допускаються. Помилкові записи в інших документах закреслюють акуратно, щоб було видно закреслене, а зверху надписується правильний текст або сума.
Питання 12. Організація бухгалтерської служби на підприємстві
Згідно з чинним законодавством Російської Федерації всі підприємства та організації, включаючи підприємства, які організовані за участю нерезидентів (іноземних інвесторів) або повністю належать їм, повинні вести бухгалтерський облік і нести відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерської звітності.
Відповідальність за організацію бухгалтерського супроводу та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе безпосередньо керівник організації. Здійснюючи постановку бухгалтерського обліку, керівник організації самостійно може встановити організаційну форму бухгалтерської роботи, виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання.
Це означає, що в залежності від обсягу облікової роботи керівник може: вести облік особисто;
довірити ведення бухгалтерського обліку бухгалтеру-спеціаліста або спеціалізованої організації;
ввести в штат посаду бухгалтера;
заснувати бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером.
У разі значного обсягу облікової роботи і за наявності трьох і більше бухгалтерів на підприємстві створюється структурний підрозділ - бухгалтерська служба. За організаційною формою бухгалтерія може перебувати у складі економічної служби підприємства і очолюватися фінансовим директором, або може бути також самостійним підрозділом.
Завдання здійснення обліку в мінімальні терміни і з високою якістю впливає на розподіл ділянок обліку між працівниками бухгалтерії і залежить від умов організації виробництва й від ступеня оснащеності засобами автоматизації. Працівники бухгалтерії можуть підкорятися безпосередньо головному бухгалтеру або його заступнику, або бухгалтерська служба може складатися з відділів (груп), очолюваних начальниками (старшими бухгалтерами).
До головних завдань, що стоять перед службою бухгалтерського обслуговування підприємства, належать такі завдання:
надавати повну і достовірну інформацію керівництву про фінансовий стан підприємства, про несприятливих ситуаціях у сфері матеріальних поставок і договірних відносин, а також про дефіцит грошових коштів;
регулювати і здійснювати розрахункові взаємовідносини з кредиторами та дебіторами, а також зі співробітниками підприємства з оплати праці і засобів, виданих під звіт;
контролювати роботу матеріально відповідальних осіб;
відповідати здійснення своєчасне виконання підприємством своїх зобов'язань щодо розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами в повному обсязі;
відповідати чіткість і повноту операцій за безготівковим і готівковим грошовому обороту організації;
подавати у строк до контролюючих органів бухгалтерську, фінансову та податкову звітність організації.
Діяльність бухгалтерської служби підприємства повинна будуватися на підставі «Положення про бухгалтерію», яке складається головним бухгалтером і затверджується керівником організації.
При вступі на посаду головного бухгалтера в першу чергу необхідно ознайомитися з «Положенням про бухгалтерію», а при його відсутності - скласти такий документ. Він повинен включати наступні розділи: загальні положення; цілі, завдання бухгалтерії; функції бухгалтерії, права та обов'язки працівників; взаємини з іншими структурними підрозділами організації; організація роботи.
У розділі «Загальні положення» вказується організаційна форма ведення бухобліку, що вибирається керівником організації залежно від обсягу облікової роботи.
У Положенні можуть бути закріплені основні кваліфікаційні вимоги пред'являються до головного бухгалтера (наприклад, на посаду головного бухгалтера може бути прийнятий фахівець з досвідом роботи в бухгалтерії не менше п'яти років, має вищу економічну освіту та атестат професійного бухгалтера).
Головний бухгалтер має обгрунтовано визначити кількість працівників бухгалтерії і ступінь їх кваліфікації, для чого розробляються посадові інструкції.
Посадові інструкції складаються для кожного працівника бухгалтерської служби з метою розмежування повноважень працівників, визначення їх прав та обов'язків. У посадовій інструкції необхідно вказати, які документи отримує працівник для обробки, кому він їх надалі передає, які документи він має право підписувати. Закріплення за працівниками ділянок бухгалтерського обліку дозволяє уникнути дублювання або невідображення окремих господарських операцій.
Питання 13. Порядок ведення касових операцій. Документальне оформлення касових операцій
Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 N 40) (зі змінами від 26 лютого 1996 р.)
I. Загальні положення
1. Підприємства, об'єднання, організації та установи (надалі - підприємства) незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків (далі - банки).
2. Підприємства проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.
3. Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
4. Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
5. Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються.
6. Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.
Готівкові гроші можуть бути здані в денні і вечірні каси банків, інкасаторам та в об'єднані каси при підприємствах для подальшої здачі в банк, а також підприємствам зв'язку для перерахування на рахунки в банках на основі укладених договорів.
7. Підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її на оплату праці та виплату соціально-трудових пільг (в подальшому - оплата праці), закупівлю сільськогосподарської продукції, скуповування тари і речей у населення.
Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці.
8. Видача грошей з виручки одних підприємств, що мають постійну грошову виручку, на потреби інших допускається у віддалених місцевостях, де немає банків, на основі договору між підприємствами за погодженням з банками, що обслуговують ці підприємства.
9. Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не більше 3-х робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в банку.
10. Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств.
При тимчасовій відсутності у підприємств каси дозволяється видавати за узгодженням з банком касирам підприємств або особам, що їх замінюють, чеки на отримання готівки безпосередньо з каси банку.
11. Підприємства видають готівку під звіт на господарсько-операційні витрати, а також на витрати експедицій, геологорозвідувальних партій, уповноважених підприємств і організацій, окремих підрозділів господарських організацій, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організацій в розмірах і на строки, що визначаються керівниками підприємств.
Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.
Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.
Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється.
12. Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації для підприємств і організацій, які затверджуються Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.
II. Прийом, видача готівкових грошей і оформлення касових документів
13. При прийомі грошових квитків і монет в платежі касири підприємств зобов'язані керуватися встановленими Центральним банком Російської Федерації ознаками та правилами визначення платіжності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії.
Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства.
Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
14. Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими.
У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках та інших є дозвільний напис керівника підприємства, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова.
Заготівельні організації можуть виробляти видачу готівки здавачам сільськогосподарської продукції та сировини з наступним складанням по закінченні робочого дня загального видаткового касового ордера на всі видані за день суми за заготівельним квитанціями.
У централізованих бухгалтеріях на загальну суму виданої заробітної плати складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожній платіжній (розрахунково-платіжної) відомості.
15. При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача. Якщо замінює видатковий касовий ордер документ складений на видачу грошей кільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів. Однак в останньому випадку запис про дані документа, що посвідчує особу, на грошовому документі, який замінює касовий видатковий ордер, не проводиться.
На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.
Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.
16. Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Видача грошей особам, які залучаються на сільськогосподарські і вантажно-розвантажувальні роботи, а також для ліквідації наслідків стихійних лих, може проводитися за відомістю. Відомості складаються окремо по кожній організації, працівники якої були направлені на вказані роботи, і завіряються, крім підпису керівника і головного бухгалтера підприємства-організатора робіт, підписом уповноваженого відповідної організації.
Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: "За дорученням". Видача грошей за дорученням проводиться відповідно до вимог, передбачених в пункті 15. Довіреність залишається в документах дня, як додаток до видаткового касового ордера або відомості.
17. Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача.
На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.
В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.
Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами.
18. Після закінчення встановлених пунктом 9 термінів оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: "Депоновано";
б) скласти реєстр депонованих сум;
в) у кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: "Гроші за відомістю видавав (підпис)". Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
г) записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: "Видатковий касовий ордер N ____________".
Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум.
Депоновані суми здаються в банк, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.
19. Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.
У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи.
Видача прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів на руки особам, вносять або одержують гроші, забороняється.
Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.
20. При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів касир зобов'язаний перевірити:
а) наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб цього уповноважених;
б) правильність оформлення документів;
в) наявність перелічених у документах додатків.
У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).
21. Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі "Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів", яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
III. Ведення касової книги і зберігання грошей
22. Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі.
23. Кожне підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.
Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.
24. Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
25. На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми "Вкладний аркуш касової книги". Одночасно з нею формується машинограми "Звіт касира". Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги.
Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.
У машинограмі "Вкладний лист касової книги" останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.
Касир після отримання машинограм "Вкладний лист касової книги" і "Звіт касира" зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми "Вкладний аркуш касової книги" брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується.
26. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства.
27. Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.
28. Головний (старший) касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Касири в кінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманому авансі і в грошах, прийнятих за прибутковими документами, і здати залишок готівки та касові документи по проведених операціях (головному) старшому касиру під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
За авансами, отриманими для оплати праці та виплати стипендій, касир зобов'язаний відзвітувати в строк, вказаний у платіжній відомості, для їх виплати. До закінчення цього строку касири зобов'язані щоденно здавати в касу залишки готівки, не виданих за платіжними відомостями. Ці гроші здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і інших упаковках головному (старшому) касиру під розписку, з зазначенням оголошеної суми.
29. Відповідно до пункту 3 керівники підприємств зобов'язані обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників підприємств не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть у встановленому законодавством порядку відповідальність.
Рекомендації щодо забезпечення збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні наведені в додатку N 2.
Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
Єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання сигналізацією приміщень кас підприємств наведено у додатку N 3.
Каси підприємств можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.
30. Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси закриваються ключем і опечатуються печаткою касира.
Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.
Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників підприємств. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником підприємства, результати її фіксуються в акті.
При виявленні втрати ключа керівник підприємства повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.
31. Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних грат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.
У разі пошкодження або зняття печатки, поломки замків дверей або грат касир зобов'язаний негайно доповісти про це керівнику підприємства, який повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до охорони каси до прибуття їх співробітників.
У цьому випадку керівник, головний бухгалтер або особи, які їх замінюють, а також касир підприємства після отримання дозволу органів внутрішніх справ проводить перевірку наявності грошових коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі. Ця перевірка має бути проведена до початку касових операцій.
Про результати перевірки складається акт у 4-х примірниках, який підписується усіма що у перевірці особами. Перший примірник акта передається до органів внутрішніх справ, другий - надсилається до страхової компанії, третій - надсилається у вищестоящу організацію (у разі її наявності), а четвертий - залишається у підприємства.
32. Після видання наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
33. Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
34. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.
35. На підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни, виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника підприємства (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір, передбачений пунктом 32.
У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера підприємства або у присутності комісії з осіб, призначених керівником підприємства. Про результати перерахування і передачі цінностей складається акт за підписами зазначених осіб.
36. На підприємствах, що мають велику кількість підрозділів або обслуговуються централізованими бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника підприємства (рішенням, постановою) іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір, передбачений пунктом 32, і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені цим Порядком для касирів.
На малих підприємствах, що не мають в штаті касира, обов'язки останнього можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ним договору, передбаченого пунктом 32.
Питання 14. Синтетичний облік касових операцій. Ревізія каси
Для обліку касових операцій Планом рахунків використовується активний рахунок 50 «Каса». Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства. За кредитом рахунку 50 «Каса» відображається вибуття (виплата) грошових коштів з каси підприємства.
Касові операції записуються за кредитом рахунку 50 «Каса» і відображаються в журналі-ордері № 1. Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 служать звіти касира.
При необхідності на підприємствах (транспорту, зв'язку) до рахунку 50 можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 «Каса підприємства», враховуються грошові кошти в касі підприємства.
50-2 «Операційна каса» - враховується наявність і руху грошових коштів у касах товарних контор (пристаней), зупиночних пунктів, річкових переправ, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п .
У касі може зберігатися не тільки вітчизняна валюта, але і валюта інших країн (тобто іноземна валюта). Коли в дозволених законодавством випадках підприємство проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху готівкової іноземної валюти.
Ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни.
У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для виробництва ревізії каси наказом керівника підприємства призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
38. Засновники підприємств, вищестоящі організації (у разі їх наявності), а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених договорів при виробництві документальних ревізій і перевірок на підприємствах проводять ревізію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів.
Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.
Перевірки Порядку ведення касових операцій в бюджетних організаціях здійснюються відповідними фінансовими органами.
Органи внутрішніх справ у межах своєї компетенції перевіряють технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах.
Пропозиції та рекомендації щодо усунення виявлених у ході перевірок касової дисципліни недоліків, а також причин та умов, що сприяють вчиненню розкрадань і зловживань, обов'язкові до виконання підприємствами.
Цей Порядок ведення касових операцій застосовується всіма підприємствами на території Російської Федерації, крім установ банків, установ і підприємств Федерального управління поштового зв'язку при Міністерстві зв'язку Російської Федерації, а також підприємств і організацій, на які не поширюється дія Закону РРФСР "Про підприємства і підприємницької діяльності" .
Питання 15. Облік грошових документів
Загальне поняття про грошові документи
Приклади грошових документів даються в Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.1991 № 56 та введеної в дію одночасно з Планом рахунків на території Республіки Білорусь рішенням колегії Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28.02.1992 (протокол № 2). Відповідно до зазначеної інструкції до грошових документів належать поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії та ін До інших, не згаданих вище грошовим документам можна зарахувати залізничні квитки, марковані конверти і картки, разові і проїзні квитки на міський громадський та річковий транспорт. Державні знаки поштової оплати Республіки Білорусь (поштові марки і блоки, марковані конверти і картки) є засобами оплати внутрішньої та міжнародної кореспонденції.
Незважаючи на цінність грошових документів у плані їх можливо високою номінальною і реальною вартістю, в Законі Республіки Білорусь від 25.06.2001 № 42-З "Про бухгалтерський облік та звітності" (нова редакція) (далі - Закон) грошові документи подані лише одного разу: " Грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання без підпису головного бухгалтера (особи, уповноваженої) вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання ". Тут виникає парадоксальна ситуація, тому що найчастіше на підприємства надходять грошові документи, складені і затверджені на території і за законами іноземних держав. Такі документи обліковуються як зовнішні (класифікуючи їх за місцем складання) і часто проходять повз погляду головного бухгалтера. Це відноситься як до грошових документів, складених за межами Білорусі для використання на її території, так і до білоруських документів при використанні їх за кордоном. Ймовірно, під грошовими документами в Законі розуміються інші документи, а точніше, пов'язані з обігом на підприємстві готівкових грошей і застосовуються для їх обліку: чекові книжки, касові ордери. Так як грошові документи не відносяться ні до матеріальних цінностей, ні до первинних облікових документів або регістрам обліку, то в Законі порядок обліку грошових документів не наведено. Хіба що оцінюючи грошові документи як зобов'язання, як документи, що відображають факт оплати та користування певними послугами, наприклад, транспортуванням пасажирів. Разом з тим видно важливість врахування грошових документів, викликана їхньою вартістю, часом перевищує вартість грошового знака. Наприклад, один квиток на літак на Далекий Схід перевищує вартість купюри 100 доларів США. Тому багато грошові документи виготовляють на папері, який має захист у вигляді водяних знаків, відмінних відбитків і т.п.
Грошові документи нагадують ф'ючерсний контракт, тобто контракт (угода) на купівлю (продаж) базового активу (послуги) у день, встановлений контрактом, за фіксованою ціною. Суть в тому, що, купуючи путівки на оздоровлення або проїзні квитки, підприємство сплачує гроші відразу, а використовує путівки або квитки після деякого часу. Тут наяву витрати, вироблені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, тобто для облікового працівника це витрати майбутніх періодів. Вартість путівки або квитка можна списати лише після їх використання, тому що якщо документи не іменні, їх можна перепродати або повернути первинного продавцю.
Відображення в обліку грошових документів
Незважаючи на те, що грошові документи повинні зберігатися в касі підприємства, вони враховуються не на рах. 50 "Каса", а на рах. 56 "Грошові документи". Факт здійснення господарської операції з грошовим документом (його передача, продаж і т.д.) підтверджується первинним обліковим документом. Для обліку грошових документів відсутня уніфікована форма первинної облікової документації. У зв'язку з цим на підприємстві може бути розроблена форма первинного облікового документа, що включає такі обов'язкові реквізити:
- Найменування, номер первинного документа;
- Дату і назву організації, в якій складено первинний документ;
- Зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимірювання та оцінка в натуральних, кількісних та грошових показниках (які грошові документи, куди, звідки, скільки і на яку суму надійшли і вибули);
- Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи.
Залежно від особливостей господарських операцій з грошовими документами і системи обробки даних у первинні облікові документи можуть включатися додаткові реквізити.
Питання 16. Поняття і призначення розрахункового рахунку. Порядок відкриття розрахункового рахунку
Розрахункові рахунки - загальна назва рахунків, відкритих у рамках договору банківського рахунку. Словосполучення «розрахунковий рахунок» за усталеною банківській практиці застосовується щодо рахунків, призначених для здійснення звичайних розрахунків у валюті Російської Федерації - рублях. Рахунки класифікуються в залежності від валюти рахунку (рахунки в національній і в іноземній валюті); власника рахунку (рахунки резидентів та нерезидентів; юридичних осіб, підприємців, що діють без утворення юридичної особи, та фізичних осіб; рахунки бюджетних організацій і т. д.); цільового призначення коштів на рахунку (рахунки нерезидентів в рублях для здійснення поточних чи інвестиційних операцій, рахунки для розрахунків з використанням пластикових карток і т.д.).
Операції по рублевому розрахунковому рахунку відображаються в регістрах бухгалтерського обліку на рахунку 51 «Розрахункові рахунки». За дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" відображається надходження грошових коштів, по кредиту цього рахунку відображається списання грошових коштів. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет розрахункового рахунку, відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»). Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку по рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів.
Підставою для відкриття та ведення рахунків є банківський договір. За договором банківського рахунка банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок грошові кошти, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунку і проводити інші операції за рахунком. У банківській практиці він нерідко іменується договором на розрахунково-касове обслуговування, оскільки ним охоплюється як робота з грошовими коштами на рахунку шляхом їх зарахування та перерахування, тобто здійснення розрахункових операцій, так і робота з готівкою шляхом їх прийняття і видачі, т . е. касова робота.
Договір банківського рахунку укладається на узгоджених сторонами умовах. Це означає, що банки не надають всім клієнтам однакові умови, тому не поспішайте з вибором банку, докладніше дізнайтеся про роботу відразу декількох банків, а потім визначайтеся з вибором.
Для укладення договору банківського компанія повинна буде надати банку документи, що підтверджують державну реєстрацію, повноваження осіб та ряд інших документів, наприклад, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, документ, що підтверджує реєстрацію в якості страхувальника у виконавчих органах Фонду соціального страхування РФ. До надання необхідних документів у банку не виникає обов'язок укласти договір.
Перелік документів, необхідних для відкриття та ведення рахунку:
Заява встановленого зразка (зразок надається банком).
Установчі документи, що підтверджують правовий статус компанії: статут, установчий договір, протокол рішення про створення (копії, завірені нотаріально, вищестоящою організацією або органом, що здійснює реєстрацію).
Свідоцтво про державну реєстрацію (копія, завірена нотаріально).
Дві картки із зразками підписів і відбитком печатки, одна з яких - завірена нотаріально.
Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі (копія).
Довідка про постановку на облік у Фонді соціального страхування (копія).
Довідка з органів статистики про присвоєння кодів ЄДРПОУ та класифікаційних ознак (копія).
Документи, що підтверджують обрання, призначення на посаду уповноважених на розпорядження рахунком осіб, зазначених у банківській картці: протоколи обрання, накази про вступ на посаду, накази про призначення і т.п. (Копії).
Протягом десяти днів після того, як банк відкрив для компанії рахунок, необхідно повідомити про це в Податкову інспекцію за місцем реєстрації. Зробити це потрібно обов'язково, інакше на компанію буде накладений штраф у розмірі 5000 рублів.
Питання 17. Синтетичний облік і документальне оформлення операцій по розрахунковому рахунку
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку "Розрахунковий рахунок". Це активний рахунок, по дебету якого записуються залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти, перераховані в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу. Для відображення оборотів по кредиту рахунку "Розрахунковий рахунок" служить журнал-ордер №
Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації №
Як у журналі-ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку "Розрахунковий рахунок *. Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів.
Операції по розрахункових рахунках оформляються у відповідності до Положення ЦБ РФ «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 12 квітня 2001 р. № 2-П. Для документального оформлення цих операцій передбачаються такі розрахункові документи: платіжні доручення, чеки, платіжні вимоги, інкасові доручення.
У розрахункових документах повинні міститися реквізити: найменування розрахункового документа, його номер, число, місяць і рік його виписки; вид платежу; найменування платника, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН); найменування і місце знаходження банку платника (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку; найменування одержувача коштів, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН); найменування і місце знаходження банку одержувача (БИК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку; призначення платежу з виділенням окремим рядком податку, що підлягає сплаті, або з зазначенням того, що податок не сплачується; сума платежу, позначена прописом і цифрами.
Платіжне доручення - документ, що оформляє доручення організації своєму банку перевести суму, зазначену в документі, на рахунок одержувача або зробити депонування зазначеної суми для подальшого перерахування коштів на рахунок одержувача. Воно дійсно протягом 10 днів з дня його виписки (день виписки при цьому в розрахунок не береться) і оформляється в трьох примірниках при здійсненні операції в рамках однієї кредитної установи, в інших випадках - у чотирьох примірниках.
Особливу увагу в платіжному дорученні необхідно звертати на виділення суми ПДВ. Якщо платіжна сума підлягає обкладенню ПДВ, то вказується сума ПДВ; якщо вид платежу не підлягає обкладенню ПДВ, то слід відзначити «ПДВ не обкладається».
Платіжна вимога - розрахунковий документ, який містить вимогу кредитора (отримувача коштів) до боржника (платнику) здійснити сплату грошової суми через банк згідно з основним договором. Застосовується для оформлення розрахунків за товари, виконані роботи і послуги відповідно до договору організації з постачальником. У платіжній вимозі зазначаються умова оплати, строк для акцепту, дата вручення платнику документів відповідно до договору, а також найменування товару (виконаних робіт і послуг), номер і дата договору, номери приймально-здавальних документів із зазначенням дати їх складання, що підтверджують надходження товару або приймання виконаних робіт і послуг.
Розрахунки платіжними вимогами здійснюються з попереднім акцептом і без акцепту платника. Акцептованим вважається те платіжна вимога, за яким покупець не заявив обслуговуючої його кредитної організації обгрунтовану відмову від платежу протягом трьох робочих днів, встановлених для акцепту. Таке платіжна вимога підлягає оплаті з рахунків платника на наступний робочий день після закінчення терміну акцепту за умови наявності грошових коштів. Безакцептне списання грошових коштів має місце у випадках, встановлених законодавством, і якщо такий порядок розрахунків передбачається умовами договору банківського рахунку. При цьому в платіжному вимозі одержувач коштів проставляє «без акцепту» і дає посилання на підставу, за яким здійснюється стягнення платежу.
Списання грошових коштів у безспірному порядку з рахунків платників оформляється інкасовим дорученням. Використовується воно у випадках, встановлених законом, у тому числі при стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції; для стягнення за виконавчими документами; у випадках, якщо договором банківського рахунку передбачається право обслуговуючого банку виробляти списання грошових коштів з рахунку платника без його дозволу. У інкасовому дорученні у всіх випадках повинна бути дана посилання на підставі стягнення грошових коштів у безспірному порядку з рахунків платника.
Внесок готівкою грошових коштів на розрахунковий рахунок оформляється оголошенням на внесок готівкою, яке означає наказ організації прийняти на її розрахунковий рахунок готівкові гроші. Використовується воно при здачі виручки на розрахунковий рахунок, оплату банківських послуг готівкою, при внеску статутного капіталу згідно з установчими документами, при внесенні депонентської сум та інших операціях. Оголошення заповнюють в одному примірнику із зазначенням джерела внеску грошових коштів. Воно складається з трьох частин: верхня - залишається в банку, середня (квитанція) - передається касиру, нижня (ордер) - повертається касирові, але тільки після проведення банком відповідної операції й разом з банківською випискою. Таким чином, оголошення на внесок готівкою використовується для оформлення здачі готівки з каси в банк, що є підставою для відображення таких господарських операцій бухгалтерськими записами: Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» К-т рах. 50 «Каса».
Отримання грошових коштів з розрахункового рахунку в касу оформляється грошовим чеком, в якому зазначаються цілі даної операції: видача заробітної плати, допомоги, витрат на відрядження, на господарські потреби та інших Грошовий чек підписується керівником та головним бухгалтером організації. Реквізити чека повністю повторюються у корінці, який залишається для підтвердження записів за касовими операціями в облікових регістрах. Чеки (25 або 50 чеків) містяться в спеціальній чековій книжці, яка видається за заявою власника рахунку. Чекові книжки є бланками суворої звітності і зберігаються в сейфі організації.
Питання 18. Безготівкові форми розрахунків
Форми безготівкових розрахунків визначено Цивільним Кодексом Російської Федерації.
До них відносяться:
- Платіжні доручення;
- Чеки;
- Акредитиви;
- Розрахунки по інкасо;
- Інші форми, передбачені банківськими правилами.
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором
(Угодою, окремими домовленостями).
Організація розрахунків
Правила здійснення розрахунків в Російській Федерації, на підставі Закону про Банк Росії, встановлює Центральний банк PФ. В даний час діє Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, доведене листом ЦБ PФ від 9.07.92 р. No 14.
Даним Положенням з банків знята відповідальність за нарахування та стягнення пені. Положення передбачає скасування розрахунків платіжними вимогами. Тим не менш розрахунки платіжними вимогами на території Росії здійснюються, але за умови отримання акцепту платника. Дане положення введено Указом Президента No 1005 і доведено листом ЦБ РФ від 30,06.94 No 98 з урахуванням роз'яснень, доведених листом від 01.12.94 р. No 17-2-17/549.
В даний час система міжбанківських розрахунків перебуває в процесі постійного розвитку із застосуванням електроніки.
Розрахункові операції здійснюються банками з рахунків підприємств (організацій) або внутрішньобанківських рахунків. Відповідно до листа Мінфіну РФ, ГНС РФ і ЦБ РФ від 05.06.95 р. No 171, кошти, що отримуються платниками податків-клієнтами банку з позикових рахунків у вигляді банківських позик в рублях, можуть спрямовуватися відповідно до кредитних договорів або на розрахункові (поточні ) рахунку позичальника, або безпосередньо на оплату кредитуються матеріальних цінностей і витрат, включаючи видачу коштів на заробітну плату з одночасним перерахуванням відповідних податків та інших обов'язкових платежів (тобто з банківського рахунку).
Кошти з рахунків підприємств списуються за розпорядженням власника рахунків. За погодженням між підприємствами можуть проводитись заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення, чек на незараховані суму.
Банки, при проведенні операцій, здійснюють контроль за дотриманням правил розрахунків та порядку оформлення розрахункової документації.
Перелік форм документів, що застосовуються при безготівкових розрахунках зазначений у відповідному розділі ОКУД під номерами, що починаються з цифр 0401.
З розрахункового рахунку клієнта сума платежу може бути списана лише при фактичному перерахуванні коштів, підтвердженому електронним реєстром, відміткою РКЦ або банку-кореспондента і випискою.
За відсутності у платника коштів на рахунку розрахункові документи поміщаються у картотеку (картотека No 2) і обліковуються на позабалансовому рахунку No 90902 "Розрахункові документи не оплачені в термін". Облік ведеться по кожному клієнту.
Термін зберігання документів у картотеці не встановлений. Оплата розрахункових документів здійснюється з урахуванням дотримання черговості платежів.
Також на цьому рахунку враховуються документи, що виставляються до валютних рахунках клієнтів податковими органами виражені в іноземній валюті.
При відсутності коштів на кореспондентському рахунку кредитної організації, кошти, списані з розрахункових, поточних, бюджетних рахунків клієнтів і неоплачені кредитною організацією враховуються як прострочена кредиторська заборгованість на балансовому рахунку No 47418 "Кошти, списані з рахунків клієнтів, але не проведені по кореспондентському рахунку кредитної організації ".
Питання 19. Облік розрахунків з підзвітними особами
Підзвітними особами є працівники підприємства, отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні операційні, адміністративні та витрати на відрядження.
Відповідно до порядку ведення касових операцій у РФ видача готівки під звіт проводиться на підставі наказу, заяви працівника з дозвільною візою керівника та ін
Підприємства видають готівку під звіт на операційні і господарські витрати в розмірах і на строки, що визначаються керівниками підприємств.
У разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику (ст. 168 ТК РФ):
1. витрати на проїзд;
2. витрати по найму житлового приміщення;
3. додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
4. інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або наказами організації. При цьому розміри відшкодування не можуть бути нижче розмірів (норм), встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету.
Видача готівки під звіт на відрядження здійснюється в межах сум, що встановлюються підприємством самостійно.
Норми встановлені Постановою Уряду РФ від 02.10.2002 р. N 729 "Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету":
а) витрат по найму житлового приміщення - у розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 рублів на добу. При відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 рублів на добу;
б) витрат на виплату добових - у розмірі 100 рублів за кожний день перебування у службовому відрядженні;
в) витрат на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця постійної роботи (включаючи страховий внесок на обов'язкове особисте страхування пасажирів на транспорті, оплату послуг з оформлення проїзних документів, витрати за користування в поїздах постільними речами) - у розмірі фактичних витрат, підтверджених проїзними документами. При відсутності проїзних документів, що підтверджують зроблені витрати, - у розмірі мінімальної вартості проїзду.
Витрати на відрядження включаються у витрати виробництва та обігу у фактично зробленому розмірі. Для цілей оподаткування витрати на відрядження приймаються в межах встановлених норм. Витрати на відрядження понад норми збільшують базу оподаткування. ПДВ за наднормативним витратам в залік бюджету не представляється, а списується за рахунок власних коштів підприємства.
Добові, видані понад норми, включаються у сукупний річний дохід підзвітної особи і обкладаються податком на доходи фізичних осіб. На видані понад норми добові не нараховуються страхові внески по ЕСН.
Для цілей оподаткування приймається сума в розмірі 1281 руб., А перевищення витрат у сумі 60 рублів приєднується до балансового прибутку при розрахунку податку на прибуток.
Невикористані готівкові гроші, видані під звіт, повинні бути повернуті в касу підприємства не пізніше 3-х днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження. (1500-1410 = 90 рублів).
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані подавати до бухгалтерії звіт про витрачені суми з додатком виправдувальних документів, повернути невитрачені суми або отримати з каси перевитрачено суми.
Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту за раніше виданими сумами.
Питання 20. Облік розрахунків за кредитами і позиками
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, кредиторська заборгованість організації з оплати товарів відображається на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в кореспонденції з рахунком 41 " Товари ".
При новації заборгованості з оплати придбаних товарів у позикове зобов'язання в бухгалтерському обліку відображаються припинення зобов'язання з оплати цих товарів і виникнення позикового зобов'язання записом за дебетом рахунка 60 і кредиту в даному випадку рахунки 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу ", оскільки термін позики не перевищує 12 місяців (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Відсотки, належні до сплати за договором позики, в бухгалтерському обліку щомісяця визнаються у складі інших витрат і відображаються в даному випадку за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", і кредиту рахунку 66 (Інструкція з застосування Плану рахунків, п. п. 3, 6, 7, 8 Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н, п. п. 11 , 14.1, 18 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Питання 21. Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
До постачальників і підрядникам відносяться організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировина), які надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) і виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, що модернізують).
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками проводяться в основному в безготівковій формі; в даний час вони самі вибирають форму розрахунків при укладанні договорів.
Для обліку розрахунків організації з постачальниками і підрядниками за придбану сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також за спожиті послуги (електроенергію, воду, газ тощо) та роботи (поточний і капітальний ремонт, будівництво тощо) в системі рахунків бухгалтерського обліку використовують самостійний синтетичний рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, по доставці і переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів перебору тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей, а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок розрахунків з постачальниками і підрядниками кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок "Розрахунки за претензіями")
За невідфактуровані поставки рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальниками і підрядниками, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60, а враховуються окремо в аналітичному обліку [8, 52].
Аналітичний облік ведуть у хронологічному порядку за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - по кожному постачальнику чи підрядчику, причому він повинен бути організований так, щоб відомості можна було отримувати згрупованими за термінами оплати (довгострокова або короткострокова заборгованість); розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав, не сплачених у строк розрахункових документах; виданими неоплаченим і простроченим векселям; невідфактурованих постачання і т.д.
На суми пред'явлених на оплату рахунків постачальників за поставлені цінності, надані послуги (роботи) або фактично товари, що надійшли і матеріали, спожиті послуги та роботи складається бухгалтерська запис:
Д-т 10 «Матеріали»,
41 «Товари»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати» і т.д.
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Сума податку на додану вартість включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на оплату і відображається у покупця записом:
Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
За чинним законодавством податок на додану вартість по придбаних товарно-матеріальних цінностей або послуг, вартість яких списується на витрати організації (або витрати обігу), після погашення зобов'язань перед постачальниками пред'являється бюджету, тобто на суму податку, сплаченого постачальникам, зменшуються зобов'язання організації перед бюджетом по сплаті ПДВ.
Це відображається записом:
Д-т 68 «Розрахунки з бюджетом»
К-т 19 «Податок на додану вартість по придбаних за матеріально-виробничих запасів».
Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження товарно-матеріальних цінностей, а при прийманні їх на склад виявилася нестача, або при подальшій перевірці рахунку було виявлено невідповідність цін умовам договору або арифметичні помилки, до з'ясування їх причин роблять такі бухгалтерські записи:
Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Оплата рахунків постачальників, тобто погашення заборгованості перед ними, відбивається на рахунках наступної записом:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»,
55 «Спеціальні рахунки в банках»,
71 «Розрахунки з підзвітними особами».
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників (невідфактуровані поставки), за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена ​​виходячи із умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань, включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків з покупцями і замовниками, іншими організаціями. Повернуті постачальником невикористані суми авансу відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60. Раніше видані, але не затребувані аванси списуються на збитки організації.
Схеми бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками і підрядниками залежать від застосовуваних форм розрахунків.
Якщо заборгованість погашається кредитами банку, то робиться запис:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках",
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». [1; 379]
Але під час здійснення розрахунків організація може і сама виступати постачальником або підрядником, тобто сама продавати покупцям і замовникам товарно-матеріальні цінності, виконувати роботи або надавати послуги.
Питання 22. Облік невідфактурованих поставок і матеріалів в дорозі
Невідфактуровані поставки вважаються матеріальні запаси, що надійшли в організацію, на які відсутні розрахункові документи (рахунок, платіжна вимога, платіжне вимога - доручення або інші документи, прийняті для розрахунків з постачальником).
До невідфактурованих поставками не відносяться надійшли, але неоплачені матеріальні запаси, на які є розрахункові документи. Такі матеріальні запаси приймаються і оприбутковуються організацією у загальновстановленому порядку з віднесенням заборгованості з їх оплати на рахунки розрахунків.
На практиці бувають випадки, коли запаси на кінець місяця надійшли на склад, але розрахункові документи на їх оплату від постачальника не отримано. Або сплачені запаси відвантажені постачальником і право власності на них перейшло до організації, її оплатила, але запаси на звітну дату не надійшли на склад організації. У першому випадку отримані запаси розглядаються як невідфактуровані поставки, у другому - як запаси, що знаходяться в дорозі. У зазначених випадках організація відображає їх вартість у складі власних запасів, однак для контролю за їх остаточною оцінкою і оприбуткуванням на складі повинні організувати їх бухгалтерський облік в спеціальних регістрах.
Запаси, що надійшли на склад без розрахункових документів постачальників (невідфактуровані поставки), оформляються актом про приймання матеріалів типової ф. № 7 як постачання, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника.
Акт у двох примірниках складає приймальна комісія (у складі, встановленому наказом по організації, з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і, як правило, представника незацікавленої організації, наприклад, аудиторської або профспілки). У приймальному акті робиться запис "невідфактуровані поставки" і проводиться оцінка отриманих запасів за обліковими цінами.
В якості облікової ціни запасів відповідно до облікової політики організації може бути вказана:
· Планово-розрахункова ціна запасів, встановлена ​​за їх видами плановим відділом на певний звітний період - як правило, звітний рік. У цьому випадку за встановленими цінами враховуються всі запаси як при їх прийнятті на облік, так і при списанні на виробництво або використання на інші цілі;
· Договірна ціна - ціна постачальника, встановлена ​​у договорі поставки;
· Фактична собівартість покупних запасів (ринкова вартість), яка склалася на залишок запасів на початок звітного місяця, в оцінці, прийнятої в положенні по облікову політику (середня собівартість; ФІФО, ЛІФО). Оприбуткування невідфактурованих поставок проводиться на підставі першого примірника зазначеного акта. Після оприбуткування запасів приймальні акти передаються з додатком наявних документів у бухгалтерію. Надалі другий примірник акта необхідно направити постачальнику для підтвердження прийняття запасів і відсутності претензій. У бухгалтерії перевіряють, чи не відносяться чи приймальні акти на ці запаси до тих рахунках постачальників, з якими запаси числяться в обліку як знаходяться в дорозі. Якщо умовами договору передбачено, що право власності на отримані запаси переходить до покупця після їх оплати, тобто можливість їх використання у виробництві і на інші цілі настає після здійснення розрахунків, то ці запаси, як і зобов'язання перед постачальниками, обліковуються за балансом на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прінятиена відповідальне зберігання" до моменту їх оплати.
У бухгалтерії вартість запасів, що надійшли як невідфактуровані поставки, відбивається в спеціальній відомості обліку невідфактурованих поставок (далі - відомість; див. табл.). У цій відомості запаси, що надійшли на склад, відображаються за обліковими цінами за їх видами і постачальникам. Відомість відкривається на рік і служить регістром аналітичного обліку поставок.
У міру надходження рахунків постачальників у відомості виробляються сторнировочной записи сум, раніше записаних по приймальних актів. При цьому сторнировочной записи проводяться позиційним способом по рядках, по яких раніше були записані дані про отримані запаси згідно прийомним актам, але в графі звітного місяця, в якому вчинив і був відображений рахунок постачальника в журналі обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками (далі - журнал) .
У кінці місяця у відомості підраховується загальна вартість запасів, прийнятих на облік у звітному місяці як невідфактуровані поставки, і суми сторно за той же місяць, після чого виводиться сальдо запасів, врахованих як невідфактуровані поставки на кінець місяця.
У спеціальному журналі ведеться аналітичний і синтетичний облік розрахунків організації з постачальниками запасів і підрядниками за виконані і прийняті роботи і надані послуги. Підставою для записів є рахунки постачальників матеріальних цінностей та послуг, відомості обліку невідфактурованих поставок і матеріалів в дорозі.
Кожен рахунок постачальника відображається за окремому рядку. Регістр відкривають записи по рахунках, не оплачених на початок звітного місяця, і сальдо за ним.
Потім у міру надходження записуються акцептовані рахунки постачальників. Таким чином, накопичуються записи по кредиту рахунку 60 (в загальній сумі платежів, що належать до оплати за надійшли матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги з урахуванням податків) у розрізі кореспондуючих рахунків, а також усі записи за дебетом рахунка 60 (суми оплат і списань ). Окремо враховуються перерахування коштів постачальникам і підрядникам як аванси як дебетові обороти по рахунку 60.
При обліку невідфактурованих поставок облікова ціна розглядається в розмірі фактичної собівартості запасів (ринкової вартості). При цьому різниця між фактичною вартістю придбання запасів та їх облікової вартістю - як сума відхилень - включається в фактичну собівартість запасов.Стоімость запасів, прийнятих на облік як невідфактуровані поставки згідно з відомістю відображається в журналі звичайної записом: кредит рахунку 60 і дебет рахунку 10 - по прийнятим обліковими цінами.
При цьому в журналі відбувається такий запис: Д-т рах. 10 "Матеріали" та інші, К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається вартість запасів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку за обліковими цінами.
При надходженні в наступному місяці рахунків-фактур за матеріали, які значаться у складі невідфактурованих поставок, ці рахунки в звичайному порядку відображаються в журналі, який має такі графи: постачальник, номер прибуткового ордера; з кредиту рахунку 60 в дебет рахунків 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за непрібившій вантаж; сума акцепту за рахунками; відмітка про оплату, списання. У відомості на основі цих рахунків робиться відповідний запис у гр. "Довідка". Підсумкова вартість по закінченні місяця записується в журнал методом сторно по гр. 1 і 11. При цьому в гр. "Постачальник" записується: "невідфактуровані поставки, сторно". При цьому відбувається такий запис:
Д-т рах. 10 "Матеріали" та інші, К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображається вартість запасів відповідно до рахунку-фактурі;
Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностей", К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображається ПДВ згідно з рахунком-фактурою.
При відкритті журналу на наступний звітний місяць поряд з відображенням неоплачених рахунків, що значаться в обліку на початок місяця, записується і сальдо за невідфактурованих постачання з відомості їх обліку.
При використанні автоматизованих систем облік невідфактурованих поставок можна вести в оборотній відомості руху матеріалів, по яких відсутні розрахункові документи (невідфактуровані поставки), а також в регістрі обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. У необхідних випадках замість записів сторно робляться записи зі знаком "мінус". При незначних невідфактурованих поставках можна вести їх облік тільки в регістрі обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Якщо документи на отримані запаси, враховані як невідфактуровані поставки, надійшли від постачальника в наступному році після подання організацією річної бухгалтерської звітності, то на суму різниці між їх вартістю за обліковою і фактичною ціною постачальника робляться записи на фінансові результати. У регістрі обліку розрахунків на суму різниці робиться відповідно до рахунку-фактурі запис у звичайному порядку із зазначенням постачальника і суми різниці на рахунку обліку інших доходів (або витрат), обліку податків і загальної суми за рахунком обліку розрахунків з постачальником (з урахуванням податків). При цьому вартість вже оприбуткованих запасів не змінюється. Робляться записи:
Д-т рах. 91 "Інші витрати", К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображаються збитки минулих років на суму перевищення пред'явленої вартості за запаси над їх облікової ціною або
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", К-т рах. 91 "Інші витрати" - відображаються доходи минулих років на суму перевищення облікової ціни запасів над їх вартістю згідно з рахунком-фактурою постачальника;
Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностей", К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ згідно з рахунком-фактурою.
При обліку запасів за обліковою вартістю і використанні рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" в регістрі обліку розрахунків з постачальниками запасів рахунок 60 кредитується в кореспонденції з дебетом рахунка 15 (замість рахунку 10). При інвентаризації розрахунків невідфактуровані поставки відображаються в інвентаризаційних описах згідно з актами їх приймання. У разі оплати організацією розрахункових документів постачальників до моменту оприбуткування купуються запасів вони враховуються організацією як матеріальні цінності в дорозі. Вартість оплачених рахунків постачальників за непрібившіе на склад матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, враховується в бухгалтерії у відомості обліку матеріалів в дорозі за наступними показниками: дата та номер запису; номер і дата рахунку-фактури; номер документа залізничного або водного транспорту; станція відправлення; найменування постачальника; рід матеріалу; сума; номер складу або прибуткового ордера; дата та номер запису; кредит (сума). У відомості, яка відкривається на рік, кожен рахунок записується окремо позиційним способом. Одночасно в журналі сума сплаченого рахунку відображається: за дебетом рахунка 60 у гр. 13 (в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів); по кредиту рахунку 60 по гр. 11 і 10 "За непрібившій вантаж". Для визначення в кінці місяця з метою складання бухгалтерської звітності фактичної вартості запасів, що надійшли (за їх видами) в регістрі у гр. "Постачальник" робиться запис: "Сторно запису матеріалів в дорозі" і в гр. 1 проставляється загальна сума не надійшли за місяць матеріалів, а у гр. 10 вона записується методом "червоне сторно". На наступний місяць запису оборотів поточного місяця починаються з заборгованості постачальникам за матеріали в дорозі за кожним рахунком - у гр. 10 і 11, при цьому в гр. "Відмітки про оплату" проти кожного рахунку робиться запис "Оплачено в лютому". У міру надходження матеріалів, що значаться в дорозі, на основаніідокументов первинного обліку у відомості обліку матеріалів в дорозі в гр. "Кредит (сума)" робляться відповідні відмітки і загальна вартість цих матеріалів з даної відомості переноситься в журнал із записом у гр. Г за обліковими цінами, у гр. 1 по сплаченої вартості, з одночасним сторнуванням цієї суми по гр. 10. У гр. "Постачальник" по цьому рядку робиться запис "Згідно відомості обліку матеріалів в дорозі". Облік операцій з надходження матеріально-виробничих запасів здійснюється в такому порядку:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" - відображається сума авансу, перерахованого постачальнику за купують запаси;
Д-т рах. 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали" та інші, К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображаються запаси при їх прийнятті на облік.
Питання 23. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Покупці і замовники - це організації, що купують вироблену продукцію, товари, інші цінності, які споживають надані їм послуги та виконані роботи.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію (роботи, послуги) відображається на синтетичному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Цей рахунок дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи, кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено [8; 54].
До цього синтетичному рахунку відкривається кілька субрахунків по видах розрахунків. Аналітичний облік ведеться в хронологічному порядку за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку [Додаток 6], а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю або замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
У міру відвантаження продукції і надання послуг до оплати пред'являються розрахункові документи, в яких величина виручки від їх реалізації (за договірною ціною з податком на додану вартість) відображається:
Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід".
Погашення заборгованості покупцями та замовниками (оплата розрахунково-платіжних документів) відображається:
Д-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»,
50 «Каса»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Організації можуть отримувати аванси (попередню оплату) під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт або при частковій оплаті продукції і послуг, вироблених для замовників. На рахунках бухгалтерського обліку це відображається записом:
Д-т 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки» та ін
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
субрахунок «Аванси отримані».
При заліку сум раніше отриманих авансів при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за повністю проведені роботи, продані вироби робиться проводка:
Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
субрахунок «Аванси отримані»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо розрахунки проводяться при здійсненні товарообмінної операції, то за згодою сторін може здійснюватися взаємний залік заборгованостей. Така операція може відображатися за:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [2; 233].
Питання 24. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами і кредиторами: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін
До субрахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відповідно до нового плану рахунків можуть відкриватися такі субрахунки:
76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";
76-2 "Розрахунки за претензіями";
76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";
76-4 "Розрахунки по депонованим сумам";
76-5 "ПДВ по неоплаченої продукції";
76-6 "Розрахунки за договором комісії";
76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій";
76-8 "Облік розрахунків по придбанню цінних паперів" та ін
На субрахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу організації (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування), в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
У дебет рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін За дебетом рахунка 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню". Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування [3; 156].
На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.
За дебетом рахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями:
- До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат (01, 07, 08, 10, 41 і ін), коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були вчинені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками); до постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ";
- До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
- За нього й простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво;
- До кредитних організацій за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;
а також за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються ), - в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 "Розрахункові рахунки" та ін) і кредиту рахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".
Облік за цим рахунком ведеться на основі принципу нарахування - визнання доходу здійснюється в момент виникнення зобов'язання господарюючого суб'єкта, у капіталі якого бере участь дана організація.
Аналітичний облік за субрахунком 76-3 ведеться за видами доходів та організаціям, їх нараховує [6; 89].
На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів), доходів від участі в організації та інших аналогічних виплат.
Після закінчення встановленого терміну видачі готівкових грошових коштів касир здійснює такі операції:
- У платіжній відомості напроти прізвищ осіб, які одержали належні суми, проставляється штамп або робиться напис «депоновано»;
- Складається реєстр депонованих сум за формою № РТ-11, який є одночасно первинним документом і обліковим регістром, у ньому вказують прізвище, ім'я, по батькові працівника, його табельний номер і депоновану суму;
- В кінці платіжної відомості робиться запис про фактично виплачених і депонованих сумах, далі їх звіряють з загальним підсумком по відомості і записи скріплюються підписом касира;
- У касову книгу записуються фактично виплачені суми.
Депоновані суми здаються в банк з оформленням видаткового касового ордера.
В організації ведеться книга обліку таких сум, в якій по кожному депоненту вказується табельний номер, прізвище, ім'я по батькові, депонована сума, відомості про видачу зазначеної суми.
Не затребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років і видаються на першу його вимогу. Після закінчення терміну позовної давності незатребувані депоновані суми списуються на рахунок 91 на підставі даних інвентаризації та наказу керівника організації.
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунків обліку грошових коштів [7; 322].
Облік розрахунків по депонованим сумам відображається такими записами:
Дебет рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» - депонована неотримана заробітна плата;
Дебет рах. 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рах. 50 «Каса» - здані депоновані суми в банк;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 50 «Каса» - виплачена депонована заробітна плата;
Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи» - списані незатребувані депоновані суми після закінчення строків позовної давності.
Субрахунок 76-5 "ПДВ по неоплаченої продукції". Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку 9 / 99 (п.3) суми ПДВ не визнаються доходами організацій при надходженні від інших юридичних і фізичних осіб. Отже, немає підстав для відображення нарахованої суми продажів з урахуванням ПДВ. Не дивлячись на те, що ПДВ ще не сплачено до бюджету, тому що сума продажів ще не надійшла на рахунок 50 "Каса" або рахунок 51 "Розрахункові рахунки", суму доходу від продажу слід зменшити на суму ПДВ. У випадку, коли обов'язковість зі сплати ПДВ виникає лише у міру оплати продукції покупцями до моменту отримання оплати нарахований податок можна відображати з використанням рахунку 76-5.
Субрахунок 76-6 "Розрахунки за договором комісії". Речі, що надходять комісіонеру від комітента згідно ст.996 ЦК є відповідальністю останнього тому що передача права власності не відбувається. У бухгалтерському обліку комітента передача готової продукції для продажу на комісійних засадах відображається за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені" і кредитом рахунку 43 "Готова продукція". Прийняті на облік за рахунку 45 суми списуються в дебет рахунку 90 "Продажі", або одночасно з прийняттям виручки від продажу продукції, або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж переданих йому речей. У бухгалтерському обліку продаж продукції покупцеві відображається за кредитом рахунку 90-1 "Інші доходи" у кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Комісіонер у праві утримати належну йому за договором комісії суму з усіх сум, що надійшли до нього за рахунок комітента. Суму комісійної винагороди, а також витрати з транспортування продукції покупцеві враховується комітентом на рахунку 44 "Витрати на продаж" в якості витрат на реалізацію і включається в собівартість реалізованої продукції. Оскільки за договором комісії один з учасників виступає в якості основного постачальника, а інший - комісіонера, то рахунок 76-6 "Розрахунки за договором комісії" може бути використаний і комісіонером. При передачі товарів від комітента комісіонеру право власності на них комісіонера не переходить, після чого отриманий товар обліковується на позабалансовому рахунку 004 "Товари прийняті на комісію". Ці товари враховуються в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів, організаціям або особам-комітентами.
Субрахунок 76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій". Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти на підставі виконавчого листа, повинна щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати або іншого доходу особи і виплачувати їх одержувачу не пізніше, ніж у триденний строк з дня виплати зарплати чи іншого доходу. Перелік виплати заробітної плати, з якої виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою уряду РФ від 08.07.1996г. № 841. Сума нарахованих платежів за виконавчими документами відображається за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з кредитом рахунка 76-7 "Розрахунки по сумах, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій". [8, 66]
Крім зазначених субрахунків до рахунку 76 можуть бути відкриті інші субрахунки згідно діловому обороту організації (наприклад, розрахунки за виконавчими листами, розрахунки з нерегулярними контрагентами та ін.)
Кінцеве сальдо по рахунку 76 визначається за оборотної відомості за субрахунками і аналітичними рахунками.
Питання 25. Облік статутного капіталу
Статутний капітал - основне джерело формування власних коштів підприємства, необхідних йому для виконання статутних зобов'язань.
В даний час в залежності від форми організації комерційного підприємства поняття тієї частини власного капіталу, розмір якого зазначається в установчих документах, реалізується наступним чином:
♦ статутний капітал господарських товариств (акціонерних товариств і товариств з обмеженою або додатковою відповідальністю);
♦ статутний фонд державних і муніципальних унітарних підприємств;
♦ складеного капіталу господарських товариств;
♦ пайовий фонд виробничих і споживчих кооперативів.
Порядок ведення обліку статутного капіталу на підприємствах Російської Федерації регламентується:
♦ Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ (зі змінами та доповненнями) «Про акціонерні товариства». Згідно з цим законом, статутний капітал складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів;
♦ Федеральним законом від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 29 грудня 2004 р.) «Про товариства з обмеженою відповідальністю»;
♦ Федеральним законом від 14 листопада 2002 р. № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах».
Статутний капітал складається з номінальної вартості часток його учасників. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, який гарантує інтереси його кредиторів.
Для обліку статутного капіталу використовується рахунок 80 «Статутний капітал» пасивний, балансовий, а для розрахунків із засновниками (учасниками) - рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», рахунок, має активні і пасивні субрахунки, балансовий.
Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний капітал» організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.
Аналітичний облік по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» ведеться по кожному засновнику підприємства.
Записи по рахунку 80 «Статутний капітал» виробляються при формуванні статутного капіталу, а також у випадках збільшення та зменшення капіталу лише після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства відповідно до вимог чинного законодавства.
Сума статутного капіталу відображається в регістрах бухгалтерського обліку тільки після реєстрації статутних документів. Величина статутного капіталу, відображена в бухгалтерському балансі підприємства, повинна відповідати сумам, зазначеним в установчих документах.
На момент реєстрації статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніж наполовину, що залишилася частина повинна бути сплачена протягом року з моменту реєстрації. При невиконанні цієї вимоги товариство повинно оголосити про зменшення статутного капіталу і зареєструвати його зменшення або припинити діяльність шляхом ліквідації. При неповній оплаті у встановлений термін акція надходить в розпорядження акціонерного товариства (АТ), гроші і майно, внесені в оплату акцій, не повертаються.
Після державної реєстрації підприємства його статутний капітал на суму, зафіксовану в установчих документах, відбивається бухгалтерськими записами на рахунках.
Рахунок 81 «Власні акції (частки)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання. Інші господарські товариства і товариства використовують цей рахунок для обліку частки учасника, придбаної самим товариством або товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.
Товариство з обмеженою відповідальністю може набувати частки (частини часток) у своєму статутному капіталі лише у випадках, передбачених Федеральним законом від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Оцінка негрошових внесків учасників до статутного капіталу провадиться за згодою між засновниками. Для оцінки негрошового вкладу учасника необхідно обов'язково залучати незалежного оцінювача згідно з Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. № 120-ФЗ. При цьому не має значення, чи перевищує номінальна вартість придбаних акцій 200 мінімальних розмірів оплати праці. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками товариства і радою директорів (спостережною радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.
При зміні статутного капіталу його слід перереєструвати в установленому законом порядку. Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені відповідно до встановленого порядку, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності після внесення відповідних змін до установчих документів.
Необхідно повідомити кредиторів при ухваленні рішення про зменшення статутного капіталу (при цьому він не повинен стати меншим мінімального). Кредитор може вимагати від підприємства припинення або дострокового виконання зобов'язань та відшкодування збитків.
Згідно ст. 99 ГК РФ, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити та зареєструвати у встановленому порядку зменшення свого статутного капіталу.
Чисті активи - це величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів підприємства, прийнятих до розрахунку, суми його зобов'язань, прийнятих до розрахунку згідно зі спільним наказом Мінфіну Російської Федерації № 71 і ФКЦБ № 149 від 5 серпня 1996 р. «Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств ».
У разі перевищення мінімального розміру статутного капіталу над величиною чистих активів суспільство має бути ліквідовано.
Якщо рішення про зменшення статутного капіталу або ліквідації товариства не було прийнято, його акціонери, кредитори, а також органи, уповноважені державою, має право вимагати ліквідації товариства в установленому порядку.
Департамент методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну РФ роз'яснив, що податок на додану вартість по придбаних цінностей має включатися в розрахунок чистих активів акціонерного товариства (лист Мінфіну РФ від 8.04.2002 № 14/125).
Бухгалтерський облік статутного капіталу в товариствах з обмеженою відповідальністю (ТОВ) ведеться у відповідності з Федеральним законом від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ (в редакції від 29.12.2004).
ТОВ не випускає акцій на відміну від акціонерних товариств. Мінімальний розмір статутного капіталу, відповідно до ЦК РФ і Закону № 14-ФЗ, дорівнює 100 ММОТ. Грошові внески іноземних інвесторів в бухгалтерському обліку ТОВ, як і в АТ, підлягають зарахуванню в рублевому еквіваленті. При цьому враховується курсова різниця.
Статутний капітал виробничого кооперативу називається пайовим фондом. Виробничі кооперативи у відповідності зі ст. 107-112 ГК РФ організуються для спільної виробничої діяльності громадян і юридичних осіб. Ця діяльність заснована готівковому участі і припускає об'єднання пайових внесків. До моменту державної реєстрації виробничого кооперативу його члени зобов'язані внести не менше 10% пайового внеску, а решту його частину вони можуть вносити протягом року з моменту реєстрації.
Мінімальний розмір пайового внеску у виробничому кооперативі не встановлено ГК РФ.
Майно, що перебуває у власності кооперативу, поділяється на паї його членів відповідно до статуту. Частина майна може становити неподільний фонд.
Згідно зі ст. 108 ГК РФ, розміри і умови субсидіарної відповідальності членів виробничого кооперативу за його боргами визначаються його статутом. Стягнення за власними боргами члена кооперативу допускається тільки при нестачі іншого його майна. Це стягнення не може бути спрямоване на неподільний фонд.
Питання 26. Облік розрахунків із засновниками
Рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу тощо): по внесках до статутного (складеного) капітал організації, по виплаті доходів (дивідендів) та ін Державні і муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.
До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:
75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",
75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін
На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капітал.
При створенні акціонерного товариства за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунком 80 "Статутний капітал" приймається на облік сума заборгованості з оплати акцій.
При фактичне надходження сум внесків засновників у вигляді грошових коштів проводяться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і ін
В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капітал із засновниками (учасниками) організацій інших організаційно-правових форм. При цьому запис за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" виробляється на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах.
У тому випадку, коли акції організації, створеної у формі акціонерного товариства, реалізуються за ціною, що перевищує номінальну вартість їх, виручена сума різниці між продажною і номінальною вартістю відноситься в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал".
Унітарні підприємства застосовують субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" для обліку розрахунків з державним органом або органом місцевого самоврядування по майну, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління (при створенні підприємства, поповненні його оборотних коштів , вилучення майна). Ці підприємства іменують цей субрахунок "Розрахунки по виділеному майну". Облікові записи по ньому здійснюються в порядку, аналогічному порядку обліку розрахунків по внесках до статутного (складеного) капітал.
На субрахунку 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації з виплати їм доходів. Нарахування доходів від участі в організації відображається записом за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". При цьому нарахування та виплата доходів працівникам організації, які входять у число його засновників (учасників), обліковується на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При виплаті доходів від участі в організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами і т.п. в бухгалтерському обліку провадяться записи за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.
Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню в джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" застосовується також для відображення розрахунків по розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства. Облікові записи за цими операціями виробляються в аналогічному порядку.
Аналітичний облік за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.
Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" відокремлено.
Питання 27. Облік резервного капіталу
Резервний капітал створюють в обов'язковому порядку акціонерні товариства і спільні організації відповідно до чинного законодавства.
Для покриття непередбачених витрат та понесених витрат відповідно до установчих документів створюється резервний капітал та іншими організаціями на їх розсуд. Для обліку резервного капіталу використовується рахунок 82 «Резервний капітал», рахунок пасивний, балансовий. Порядок формування та використання резервного капіталу визначається чинним законодавством або статутом підприємства. Розмір відрахування в резервний фонд (капітал) регламентується чинним законодавством та установчими документами.
Утворення резервних фондів (капіталу) може носити обов'язковий (відповідно до законодавства Російської Федерації) і добровільний (відповідно до порядку, встановленого в установчих документах, або облікової політикою) характер.
У відповідності з Федеральним законом № 208-ФЗ від 26 грудня 1995 р. «Про акціонерні товариства» у суспільстві створюється резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% його статутного капіталу. Причому його величина може бути більше, оскільки нормативними документами верхня межа не передбачена. Резервний фонд товариства формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого статутом товариства. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% відрахувань від чистого прибутку товариства до досягнення розміру, встановленого статутом товариства. Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.
Щорічні відрахування в резервний фонд є обов'язковими. Виробляти відрахування щомісячно або щоквартально не обов'язково, на підприємствах керуються своїм фінансовим планом, який визначає напрями використання прибутку по кварталах, а іноді і по місяцях. Відрахування до резервного фонду можуть бути нерівномірними, аби в цілому за рік вони становили не менше 5% річного чистого прибутку.
Використовувати резервний фонд ні на які цілі, крім зазначених у законі, не можна.
Інші організації можуть створювати резервний капітал, а можуть і не створювати. Якщо ж організація все ж таки вирішила створити резервний капітал, то його розмір, а також порядок формування вказуються в установчих документах.
Питання 28. Облік додаткового капіталу
У складі додаткового капіталу підприємства враховуються зміни вартості основних засобів в результаті їх переоцінки; емісійний дохід, який отримано в результаті перевищення номінальної вартості розміщених акцій над їх ринковою вартістю за мінусом витрат, пов'язаних з продажем акцій; позитивні і негативні курсові різниці у разі погашення заборгованості по внесками до статутного (складеного) капітал, вираженої в іноземній валюті; кошти цільового фінансування, спрямовані некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат.
Для обліку додаткового капіталу використовується рахунок 83 «Додатковий капітал», рахунок пасивний, балансовий. При формуванні та використанні додаткового капіталу робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку.
За результатами переоцінки основних засобів:
- Збільшення балансової вартості значаться на балансі підприємства і введених в дію у звітному році основних засобів до їхньої відбудовної вартості відображається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку;
- Збільшення суми амортизації основних засобів у результаті переоцінки відображається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку;
- Зменшення балансової вартості значаться на балансі підприємств і введених в дію у звітному році основних засобів до їхньої відбудовної вартості;
- Зменшення суми амортизації основних засобів у результаті переоцінки відображається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку;
- Оцінка обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки, і незавершеного будівництва відбивається бухгалтерськими записами на рахунках;
- Уцінка обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки, і незавершеного будівництва відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку.
Суми, віднесені в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал», як правило, не списуються. Дебетові записи по ньому можуть мати місце лише у випадках:
♦ погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами його переоцінки;
♦ спрямування коштів на збільшення статутного капіталу;
♦ розподілу сум між засновниками організації.
Аналітичний облік по рахунку 83 «Додатковий капітал» організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.
Згідно з п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. 24.03.2000 р.), емісійний дохід - це сума, отримана акціонерним товариством - емітентом від продажу своїх акцій понад їх номінальної вартості. Емісійний доход являє собою певну вартісну оцінку майна (наприклад, грошових коштів), отриманого підприємством додатково, що є, по суті, приростом майна підприємства, відбиваним безпосередньо на рахунках обліку капіталу підприємства відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку.
Випуск додаткових акцій за номінальною вартістю відображається бухгалтерськими записами на рахунках:
- Розміщення акцій за номіналом відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку;
- Емісійний дохід, що виникає при продажу емітованих підприємством акцій за цінами, що перевищують їх номінальну вартість, відображається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку.
Додатковий капітал (емісійний дохід) відповідно до діючих нормативних документів з бухгалтерського обліку може бути спрямований:
- На збільшення статутного капіталу;
- На погашення збитків.
Іноземні засновники (нерезиденти), згідно з вказівкою ЦБ РФ від 08.10.1999, № 660-У «Про порядок проведення валютних операцій, пов'язаних із залученням і поверненням іноземних інвестицій», можуть перераховувати грошові вклади у валюті. Внесок такого засновника на момент реєстрації акціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю) визначається в іноземній валюті та його рублевому еквіваленті за курсом на дату реєстрації. Для зарахування внеску іноземного засновника в організації повинен бути відкритий валютний рахунок в уповноваженому банку.
Порядок формування сум додаткового капіталу при формуванні статутного капіталу в валюті визначено ПБО 3 / 2000, затвердженого наказом Мінфіну Російської Федерації від 10 січня 2000 р. № 2н.
Згідно з даним наказом: «Курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного (складеного) капіталу організації, підлягає віднесенню на її додатковий капітал.
Курсовою різницею, пов'язаної з формуванням статутного (складеного) капіталу підприємства, визнається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника (учасника) за вкладом до статутного (складеного) капітал організації, оціненого в установчих документах в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату надходження внесків, і рублевої оцінкою цього вкладу в установчих документах ».
Позитивні і негативні курсові різниці у разі погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті, відображаються за кредитом і дебетом рахунку 83 «Додатковий капітал». Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
- На суму позитивних курсових різниць;
- На суму негативних курсових різниць.
Питання 29. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
Основними нормативними документами, що визначають порядок обліку основних засобів, є:
♦ Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н, зі змінами і доповненнями, внесеними наказами Мінфіну Російської Федерації від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 24 березня 2000 р. № 31н, від 18 вересня 2006 р. № 116н;
♦ Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001р. № 26н, зі змінами та доповненнями від 18 травня 2002 р. № 45н, від 12 грудня 2005 р. № 147н, від 18 вересня 2006 р. № 116н, від 27 листопада 2006 р. № 156н;
♦ Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Наказ Мінфіну Російської Федерації від 13 жовтня 2003 р. № 91н, із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 27 листопада 2006 р. № 156н;
♦ Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну Російської Федерації від 24 березня 2000 р. № 31н;
♦ Наказ Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 18 вересня 2006 р. № 116н.
Відповідно до ПБО 6 / 01, після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) призначені для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання об'єкта організацією для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (до хід) в майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Аналітичний облік основних засобів за місцями експлуатації та використання організовується за інвентарними об'єктами. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий, конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс зчленованих по конструкції предметів, що представляє собою єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. В якості самостійного інвентарного об'єкта враховуються частини, строки корисного використання яких істотно відрізняються. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох підприємств, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно його частці в спільній власності. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який зберігається за ним протягом усього терміну служби.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами, місцями знаходження і т. д.).
Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) або в книгах. Заповнюються інвентарні картки (інвентарна книга) на підставі акту (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення і списання об'єктів основних засобів.
До основних засобів відносяться:
♦ будівлі, споруди;
♦ вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка;
♦ робочий, продуктивний і племінну худобу;
♦ інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя;
♦ транспортні засоби;
♦ робітники і силові машини та обладнання;
♦ багаторічні насадження.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); дохідні вкладення організації в частину майна, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і використання) з метою отримання доходу. Активи, щодо яких виконуються умови віднесення до основних засобів, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації (але не більше 20 000 руб. За одиницю), можуть відображатися у складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.