Диплом
Бухгалтерський баланс

ВСТУП
Нові умови господарювання зумовили суттєві зміни методології та організації бухгалтерського обліку.
Значно розширилися повноваження організацій по відображенню власних господарських операцій. Вони самостійно вибирають методи оцінки виробничих запасів і способи обчислення собівартості робіт, розробляють облікову політику, визначають конкретні методики, форми і техніку ведення та організації бухгалтерського обліку. Іншими словами, в даний час централізовано встановлюються лише загальні правила бухгалтерського обліку, а конкретизація їх і механізм виконання розробляються в кожній організації, самостійно виходячи з умов його діяльності.
В умовах ринкової економіки прибуток є найважливішим оціночним показником діяльності організації. Прибуток є джерелом добробуту трудового колективу, соціального і виробничого розвитку. Отримання прибутку дозволяє не тільки підтримувати виробничу діяльність організації, але і задовольняти її різні соціальні інтереси. Тому організації прагнуть до збільшення одержуваного прибутку. Прагнення отримати прибуток і збільшити її є потужним фактором розвитку виробничої діяльності організації. Цей стимул і визначає економічну і соціальну сутність категорії прибутку.
За допомогою свого прибутку організації беруть участь у формуванні державних бюджетів різних рівнів, у соціальних програмах своїх регіонів. Всередині самої організації в прибутку відображаються всі економічні процеси, а також знаходять своє конкретне вираження всі основні фінансові інструменти.
Створення та розподілу прибутку організації визначається двома її найважливішими функціями: вимірювача ефективності господарської діяльності організації та коштів стіммулірованія.
У ринкових умовах прибуток є основним джерелом нагромаджень і розширення господарської діяльності, стимулом і джерелом стимулювання, метою і джерелом бюджету організації.
Процес розподілу прибутку можна розділити на дві основні частини: по-перше, розподіл між державою та організаціями, і, по-друге, розподіл залишається у розпорядженні організації частини прибутку між власниками і трудовим колективом.
Розподіл прибутку між державою і організаціями здійснюється через систему державного регулювання, де визначаються критерії та умови роботи всіх суб'єктів відносин. Такий розподіл, як правило, завжди супроводжується прямим вилученням частини прибутку у вигляді податків і зборів до бюджету держави.
Розподіл прибутку, що залишається в розпорядженні організації здійснюється в залежності від безлічі факторів. Перш за все, вона залежить від планів самої організації за відповідними напрямами: розвиток виробництва, стимулювання персоналу чи інших напрямків.
Одним з головних принципів ринкової економіки є рентабельність роботи організації. Прибуток характеризує ефективність господарської діяльності організації і є джерелом фінансування його подальшого розвитку. Встановлену частину прибутку підприємство відраховує до бюджету на державні та муніципальні потреби, що багато в чому визначає можливість розвитку економіки держави і регіонів. У бухгалтерському обліку має відображатися вся прибуток організації, її використання та пов'язані з нею розрахунки.
Кінцевим фінансовим результатом роботи організації є, як правило, прибуток. Однак у процесі роботи за деякими господарськими операціями у підприємства можуть виникати і збитки, які зменшують отриманий прибуток і знижують рентабельність. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від реалізації і доходів від позареалізаційних результатів, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Ці фактори обумовлюють важливість і визначають актуальність обраної теми дипломної роботи. Метою написання дипломної роботи є вивчення законодавчих засад обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів, дослідження організації обліку формування фінансових результатів і використання прибутку, вивчення податкового обліку, вивчення і вибір різних методик, та проведення аналізу та аудиту з обраної або розробленої в ході написання дипломної роботи методикою. Також необхідно визначити заходи з удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу фінансових результатів
Об'єктом дослідження дипломної роботи є фінансові результати діяльності Муніципального ТОВ "Альянс" Підприємства «Виробничого Підприємства Теплових Мереж» (який у подальшому МУП «ППТС»). Оскільки на МУП «ППТС» існує ряд труднощів і проблем, пов'язаних з проведеними реформами житлово-комунального господарства та економіки в цілому, то проведення аналізу та аудиту фінансових результатів набуває важливого значення. Воно дозволить підприємству поліпшити свою виробничо-фінансову діяльність шляхом виявлення резервів підвищення ефективності використання його потужностей і ресурсів для досягнення намічених цілей.
Для досягнення мети в дипломній роботі вирішуються наступні завдання:
· Дослідження прибутку, як основи розвитку організації;
· Вивчення законодавчого та нормативного регулювання;
· Вивчення методики обліку доходів і витрат для цілей бухгалтерського і податкового обліку;
· Дослідження особливостей організації бухгалтерського та податкового обліку, формування фінансових результатів, використання та розподілу прибутку на прикладі МУП «ППТС»;
· Вивчення різних методик аналізу та аудиту фінансових результатів.
· Формулювання висновків і пропозицій з удосконалення бухгалтерського та податкового обліку, аудиту та аналізу фінансових результатів, а також розробка рекомендацій щодо поліпшення діяльності досліджуваного підприємства.
Основними проблемами при дослідженні даної теми дипломної роботи є:
- Недосконалість законодавчої системи РФ (розбіжності бухгалтерського і податкового обліку);
- Складність податкового законодавства;
- Різноманіття різних інструкцій і правил;
- Економічна нестабільність підприємств у РФ;
Методологічною основою дипломної роботи були роботи Ларіонова А.Д., Нечитайло О.І., Кондракова Н.П., Савицької Г.Н., Никифорової Н.А., Подільського В.І., Волкова В.М., Донцової Л . В., Рожкової Н.К., Сорокіної Н.А.
Методичною і теоретичною основою дипломної роботи є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9 / 99 «Доходи організації», ПБО 10/99 «Витрати організації», ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» та інші нормативні документи, законодавчі акти, а так само література з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово - господарської діяльності, публікації економічних журналів і газет, таких як «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Фінансова газета (Регіональний випуск)» і внутрішня документація підприємства.
Застосування результатів роботи на практиці економістами та обліковими працівниками організації дозволить зробити облік більш достовірним, інформативним і менш трудомістким, що в кінцевому підсумку позначиться на рентабельності організації.

1. Сутність та нормативне регулювання Фінансових результатів діяльності Організацій
1.1. Прибуток, як основа розвитку організації
Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. Результатом з'єднання факторів виробництва (праці, капіталу, природних ресурсів) і корисної продуктивної діяльності господарюючих суб'єктів є вироблена продукція, що стає товаром за умови її реалізації споживачеві.
Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції.
Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її витягує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то відшкодовані лише витрати на виробництво і реалізацію продукції. Реалізація відбулася без збитків, але відсутній і прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виторг, підприємство одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить його в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.
Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції.
По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий в результаті діяльності організації. Але всі аспекти діяльності організації за допомогою прибутку в якості єдиного показника оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарської та фінансової діяльності використовується система показників.
Значення прибутку полягає в тому, що вона відображає кінцевий фінансовий результат. Разом з тим, на величину прибутку та його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежні від зусиль підприємства. Практично поза сферою впливу організації знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. В деякій мірі залежать від підприємства такі фактори, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від організації, ставляться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування.
Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг реалізованої продукції і собівартість, тому для виявлення кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу реалізованої продукції і вартість витрат і ресурсів, використовуваних у виробництві.
По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів організації. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників.
По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування спільних громадських потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм.
В умовах ринкової економіки значення прибутку величезне. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на підвищення якості продукції, робіт, зниження витрат на виробництво. При розвинутій конкуренції цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб. Свою роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і реалізації продукції.
У Російській практиці, на відміну від зарубіжної, склалося тенденція не показувати збитки у зовнішній звітності, тому що, на думку податкових органів, збитки викликані приховуванням прибутків і відходом від податку на прибуток, роботою підприємства в тіньовій економіці. У реальному положенні збитки можуть бути викликані не компетенцією керівництва підприємства, відсутністю обсягів робіт (у будівництві), псуванням продукції (в торгівлі), системою неплатежів що склалася в останні роки в Росії і т.д.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність організацій у виробленні і прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності їх діяльності.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток є також найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей організації, ступеня його надійності і фінансового благополуччя, як партнера.
Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять певні показники фінансових результатів. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкові інспекції в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавить якість прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи організації.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період (тобто «горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку і змін їх структури (що прийнято називати «вертикальним аналізом» показників), по-третє, вивчення хоча б у найзагальнішому вигляді динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (тобто «трендовий аналіз" показників), по-четверте, виявлення факторів і причин зміни показників прибутку і: їх кількісна оцінка. Система показників фінансових результатів включає в себе не тільки абсолютні, але й відносні показники ефективності господарювання. До них відносяться показники рентабельності. Розраховується і аналізується загальна рентабельність роботи підприємства, рентабельність продукції і ряд інших показників. Чим вище рівень рентабельності, тим вища ефективність господарювання підприємств як самостійних товаровиробників.
Фінансовий результат - найважливіший показник діяльності господарюючого суб'єкта, що відображає зміну вартості власного капіталу підприємства за звітний період в результаті виробничо-комерційної діяльності.
Якщо фінансові результати в звітному періоді позитивні (прибуток), то відбувається прирощення власного капіталу, якщо отримано збиток від господарської діяльності, відбувається зменшення власного капіталу організації.
1.2. Законодавче та нормативне регулювання обліку, аудиту та аналізу фінансових результатів в РФ
В даний час діє широкий спектр нормативних актів, що впливають на облік і склад фінансових результатів. Ступінь їх значимості і вплив на організацію обліку фінансових результатів різна.
Основними цілями законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік є:
· Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями;
· Складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організації та їхні доходи і видатки, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.
Законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з Федерального закону, який розкриває правові та методологічні основи порядку ведення бухгалтерського обліку в організаціях Російської Федерації, а також документів, що викладають правила надання повної та достовірної інформації стосовно до конкретних об'єктів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в цілому. Законодавство про бухгалтерський облік перебуває у віданні Уряду Російської Федерації.
Законодавство України про бухгалтерський облік встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Прибуток (збиток) від продажу

Сальдо операційних доходів і витрат

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ)

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг.

Валовий прибуток

Комерційні витрати

Управлінські витрати

Малюнок 3.1-Об'єкти аналізу
У ході аналізу розраховуються такі показники:
1. Абсолютне відхилення за формулою (3.1.):

П = П ₁ - П _0, (3.1.)
де
П ₀ - прибуток базисного періоду,
П ₁ - прибуток звітного періоду,

П - зміна прибутку.
Наприклад, абсолютне відхилення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) у звітному році склала + 10 115 тис. руб. (70043-59928), що свідчить про її збільшення в 2003 році в порівнянні з 2002 роком.
2. Темп зростання (Т) знаходиться за формулою (3.2.):
П ₁

Т = х 100% (3.2.)
П ₀
Темпи зростання виручки від реалізації склав 116,88% (70043: 59928), що також свідчить про збільшення виручки в звітному році.
3. Рівень кожного показника у виручці від реалізації (у%) знаходиться за формулою (3.3.):
Рівень кожного Показник
показника = - - - - - - - - - - - -

100% (3.3.)
виручці Виручка
від реалізації
Наприклад, у звітному періоді рівень собівартості реалізації у виручці склав 98,5% [(68981: 70043) х 100%], що говорить про «значною» частці витрат у загальній масі виручки від реалізації.
Зазначені показники розраховуються в звітному і базисному періодах.
4. Зміна структури знаходиться за формулою (3.4.):

У = УП ₁ - УП ₀ (3.4.)
де
УП ₁ - рівень звітного періоду,
УП ₀ - рівень базисного періоду,

У - зміна структури.
Рівень собівартості реалізації у виручці в 2002 році склав 98,2% [(58837:59928) х 100%]. Отже, зміна структури цього показника склало +0,3% (98,5% - 98,2%).
5. Проведення факторного аналізу.
На суму прибутку звітного періоду впливають всі показники - фактори, що її визначають. Складемо факторну модель у вигляді формули (3.5.):
П ^б = В - З - КР - УР +% підлогу. -% Ущ. + Др.Д + Пр.Д - Пр.Р + Вн.Д - Вн.Р. (3.5.)
де
В - виручка від реалізації продукції;
С - собівартість реалізації продукції;
КР - комерційні витрати;
УР - управлінські витрати;
% Підлогу. - Відсотки до отримання;
% Ущ. - Відсотки до сплати;
Др.Д - доходи від участі в інших організаціях;
Пр.Д - інші операційні доходи;
Пр.Р - інші операційні витрати;
Вн.Д - позареалізаційні доходи;
Вн.Р - позареалізаційні витрати;
П ^б - балансовий прибуток.
Величина балансового прибутку в 2003 році складає 1669 тис. руб. (70043 - 68981-0 -0 +297- 218 +916-388).
Проведемо аналіз різних видів прибутку МУП «ППТС» застосовуючи вищеназвані прийоми в таблиці 3.5.
З таблиці 3.5. видно, що в абсолютному відношенні всі показники прибутку звітного року знизилися в порівнянні з 2002 роком. Найбільше зниження спостерігається по прибутку до оподаткування (-104 тис. руб.), А найменше - за прибутком від реалізації робіт, послуг (-29 тис. руб.). Що стосується зміни показників прибутку у виручці, то по всіх видах прибули також спостерігається їх зменшення. Найбільше скорочення склав прибуток до оподаткування (-0,57%), а найменше - прибуток (збиток) від реалізації робіт, послуг (-0,31%).
Таблиця 3.5.
Аналіз різних видів прибутку на МУП «ППТС» тис. руб.

Показники прибутку	2002 рік	2003 рік	Абсолютне відхилення	Питома вага, (У виручці) у%		Відхилення, у%
				2002	2003
Виручка від продажів Прибуток (збиток) від реалізації Прибуток (збиток) до оподаткування Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	59928 1091 1773 282	70043 1062 1669 236	+10115 - 29 - 104 - 46	- 1,82 2,96 0,47	- 1,51 2,39 0,34	- - 0,31 - 0,57 - 0,13

Всі перераховані показники прибутку відображаються в «Звіті про прибутки та збитки" (форма № 2).
Скористаємося для аналізу прибутку від реалізації звітною формою № 2, показники якої відобразимо в таблиці 3.6.
Таблиця 3.6.
Аналіз прибутку (збитку) від реалізації на МУП «ППТС» тис. руб.

Найменування показника	Код Стор.	2002 рік	2003 рік	Абсол. відхилення	Уд. Вага, у%		Відхилення, у%
					2002	2003
Виручка (нетто) від реалізації продукції	010	59928	70043	+ 10115	100	100	-
Себестоим-ть реалізації продукції	020	58837	68981	+ 10144	98,18	98,49	+0,31
Комерційні витрати	030	-	-	-	-	-	-
Управлінські витрати	040	-	-	-	-	-	-
Прибуток (збиток) від реалізації	050	1091	1062	- 29	1,82	1,51	- 0,31

З розрахунків видно, що в звітному році найбільшу питому вагу у виручці займає собівартість реалізації (98,49%). Прибуток від продажів у нашому випадку формує лише виручка за мінусом собівартість, тому що на підприємстві комерційних і управлінських витрат не було. Слід зазначити, що при збільшенні виручки на 10115 тис. руб. і збільшенні собівартості на 10114 тис. руб. прибуток знизився на 29 тис. крб. Рівень собівартості реалізації у виручці збільшилася на 0,31% на цю ж величину (0,31%) знизився прибуток від реалізації.
Проаналізуємо фактори, що вплинули на зміну прибутку від реалізації продукції.
Вплив фактору "Виручка від реалізації" знаходиться за формулою (3.6.):
[(У ₁ - У ₀₎ - В _і] х Rр

П _{р (у) +}
100
(3.6.)

де П _{р (у)} - зміна прибутку від реалізації під впливом фактору "виручка";
У ₁ і У ₀ - відповідно виручка від реалізації в звітному і базисному періодах;
У _ц - показник зміни виручки від реалізації під впливом ціни;
R _р - рентабельність продажів у базисному періоді.
Показник У _ц знаходиться за формулою (3.7.):
У ₁

У _ц = У ₁ -
J _ц (3.7.)
де J _ц - індекс цін.
Індекс цін у 2003год в порівнянні з 2002 роком склав 1,16.
Використовуючи дані підприємства, розраховуємо вплив на прибуток від реалізації фактора «Виручка від реалізації».
Показник У _ц в звітному році (відповідно до розрахунків підприємства) склав 9661,1 тис. руб. Вплив фактору "Виручка" склало - 8,26 тис. руб. ([(10115 - 9661) х1, 82]: 100%).
Таким чином, збільшення виручки від реалізації в звітному періоді (виключаючи вплив ціни) на 454 тис. рублів (10 115 - 9661) зумовило збільшення суми прибутку від реалізації продукції на 8,26 тис. рублів.
Розрахунок впливу фактора «Ціна» знаходиться за наступною формулою (3.8):
(У ₁ -

) Х Rр (3.8.)

П _{р (ц)} =
100
З розрахунків видно, що приріст цін по галузі електроенергетики у звітному періоді на 16% призвів до збільшення суми прибутку на 175,83 тис. рублів ((9661 +1,82): 100).
Розрахунок впливу фактора «Собівартість реалізації» здійснюється за формулою (3.9.):
У ₁ г (УС ₁ - УС ₀₎ (3.9.)

П _{р (с)} =
100
де УС ₁ і УС ₀ - відповідно рівні собівартості в звітному і базисних періодах.
У звітному році вплив чинника «Собівартість реалізації» склало +213,09 тис. рублів ([70043х (+ 0,31)]: 100%).
При аналізі чинника «Собівартість» необхідно зазначити, що витрати - це фактор зворотнього впливу стосовно прибутку. При збільшенні собівартості в звітному періоді на 10144 тис. руб. її рівень по відношенню до виручки збільшився на 0,31%. Тому збільшення собівартості призвело до зниження Суми прибутків на 213,09 тис. руб.
У 2003 і 2002 року комерційних і управлінських витрат на підприємстві не було.
Узагальнимо розрахунок впливу зазначених факторів на величину прибутку від реалізації в табл. 3.7.
З таблиці. 3.7. видно, що найбільший вплив на зниження прибутку від реалізації продукції на 29 тис. рублів зробило збільшення собівартості продукції, робіт, послуг на 10144 тис. руб. (Сила впливу цього чинника склала - 213,09). Також значний вплив на прибуток від реалізації продукції зробило зростання цін 16% (сила впливу цього чинника -175,83). Незначний вплив зробило зростання виручки від реалізації на 10115 тис. руб. (Сила впливу фактора склала -8,26).
Таким чином, у звітному році найбільший вплив на зміну величини прибутку від реалізації продукції надали зміни собівартості реалізованої продукції і збільшення цін (інфляції).
Таблиця 3.7.
Зведена таблиця впливу факторів на величину прибутку від реалізації продукції на МУП «ППТС» тис. руб.

Показники - фактори	Сума
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)	+ 8,26
Ціна (інфляція)	+ 175,83
Собівартість реалізації продукції (робіт, послуг)	- 213,09
Вплив на прибуток від реалізації	- 29

Проведемо аналіз прибутку від всієї фінансово-економічної діяльності МУП «ППТС» за звітний рік у таблиці 3.8.
З розрахунків видно, що у звітному році всі показники в абсолютному відхиленні збільшилися, що в свою чергу вплинуло на зменшення прибутку від фінансово-економічної діяльності на 104 тис. рублів. Операційні доходи збільшилися на 135 тис. рублів, позареалізаційні - на 61 тис. рублів. Витрати (операційні і позареалізаційні) також збільшилися на 117 тис. рублів і 154 тис. рублів відповідно. У звітному році спостерігається скорочення прибутку до оподаткування звітного року у виручці на 0,57%.

Таблиця 3.8.
Аналіз прибутку (збитку) від фінансово-господарської діяльності МУП «ППТС»

Найменування Показника	Код стор	2002 тис. руб.	2003 тис. руб.	Відхилення тис. руб.	Питома вага, у%		Відхилення у%
					2002	2003
Прибуток (збиток) від продажу	050	1091	1062	- 29	1,82	1,51	- 0,31
Інші операційні доходи	090	162	297	+135	0,27	0,43	+0,16
Інші операційні витрати	100	101	218	+117	0,17	0,31	+0,14
Інші позареалізаційні доходи	120	855	916	+61	1,43	1,31	-0,12
Інші позареалізаційні витрати	130	234	388	+154	0,39	0,56	+0,17
Прибуток (збиток) звітного року (050 +060-070 + 080 +090-100 + 120-130)		1773	1669	-104	2,96	2,39	-0,57

Перед тим, як продовжити факторний аналіз, слід зазначити, що показники - фактори від іншої діяльності (формулюють прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності) не надають настільки істотного впливу на прибуток, як фактори господарської сфери. Проте їхній вплив на прибуток теж можна визначити. У даному випадку використовується метод балансової ув'язки. Всі показники потрібно розділити на фактори прямого і зворотного впливу по відношенню до прибутку. На яку величину збільшується (зменшується) показник - фактор «прямої дії», на яку ж суму збільшується (зменшується) прибуток. Фактори "зворотної дії" (витрати) впливають на суму прибутку навпаки. Узагальнимо вплив факторів, що впливають на прибуток (збиток) звітного року в таблиці 3.9.
Таблиця 3.9.
Вплив показників - чинників від іншої фінансово-економічної діяльності на прибуток звітного року МУП «ППТС» за 2003 рік тис. руб.

Показники - фактори	Сума
Вплив факторів на прибуток від реалізації	-29
Інші операційні доходи	+135
Інші операційні витрати	-117
Інші позареалізаційні доходи	+61
Інші позареалізаційні витрати	-154
Вплив на прибуток звітного року	-104

З розрахунків видно, що на зниження прибутку від фінансово-господарської діяльності підприємства звітного року значний вплив зробило зростання позареалізаційних і операційних витрат (сила впливу 154 тис. руб. Та 117 тис. рублів), операційні доходи у свою чергу надали позитивний вплив на прибуток ( сила впливу 135 тис. руб.). Останнім етапом аналізу різних видів прибутку є аналіз нерозподіленого прибутку звітного періоду, проведений в таблиці 3.10.
Таблиця 3.10.
Аналіз чистого прибутку звітного періоду МУП «ППТС»

Найменування показника	Код стор	2002 рік тис. руб.	2003 рік тис. руб.	Відхилення	Питома вага, у%		Відхилення у%
Найменування показника	Код стор	2002 рік тис. руб.	2003 рік тис. руб.	Відхилення	2002	2003	Відхилення у%
Податок на прибуток	150	1196	821	-375	1,99	1,17	-0,82
Платежі до бюджету	180	295	612	+ 317	0,49	0,87	+0,38
Чистий прибуток звітного періоду (150-180)	190	282	236	-46	0,47	0,34	-0,13

Аналізуючи чистий прибуток підприємства, видно, що у звітному році спостерігається зниження податку на прибуток (на 375 тис. руб.), Його частка у виручці скорочується на 0,82%. Спостерігається збільшення показника «Платежі до бюджету» на 317 тис. руб. з одночасним зростанням його частки у виручці на 0,38%. Ці фактори вплинули на зниження чистого прибутку на 46 тис. руб. Її частка у виручці скоротилася у звітному році на 0,13% і склав 0,34%. Узагальнимо вплив факторів на різні види прибутку в табл. 3.11. На підставі даних табл. 3.11 можна зробити висновки про те, що на зниження чистого прибутку на 46 тис. руб. негативний вплив мало збільшення податків до бюджету (сплачуються за рахунок фінансових результатів) на 317 тис. руб., за рахунок збільшення собівартості продукції прибуток знизився на 219,09 тис. руб., також на зниження прибутку позначилося збільшення позареалізаційних і операційних витрат (154 тис . руб. та 117 тис. руб. відповідно). Ці показники в сумі дали зниження чистого прибутку на 801,09 тис.рублей. Але в роботі підприємства є і позитивно впливають фактори на суму чистого прибутку, такі як зниження податку на прибуток на 375 тис. руб.; Збільшення виручки від реалізації на 8,26 тис. руб.; Зростання цін на 175,83 тис. руб. ; збільшення операційних і позареалізаційних доходів на 135тис. і 61тис. рублів відповідно також позитивно позначилися на величині чистого прибутку. Позитивні фактори збільшили чистий прибуток на 755,09 тис. рублів.
Таблиця 3.11.
Зведена таблиця впливу факторів на чистий прибуток звітного періоду МУП «ППТС» тис. руб.

Показники - фактори	Сума
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг).	+8,26
Ціна (інфляція)	+175,83
Собівартість реалізації продукції (робіт, послуг)	-213,09
Вплив на прибуток від реалізації	-29
Інші операційні доходи	+135
Інші операційні витрати	-117
Інші позареалізаційні доходи	+61
Інші позареалізаційні витрати	-154
Вплив на прибуток звітного періоду	-104
Податок на прибуток	+375
Платежі до бюждет	-317
Чистий прибуток звітного періоду	-46

Проводячи факторний аналіз прибутку від реалізації доречно було б зазначити, що виручка від реалізації на МУП «ППТС» у 2003 році отримана за транспортування теплової енергії, реалізацію теплової енергії на котельні п. Хапсоль, обслуговування приладів обліку теплової енергії, інші виконані роботи.
Розподіл виручки за кожним видом діяльності представимо в таблиці 3.12.
Таблиця 3.12.
Показники виручки за кожним видом діяльності на МУП «ППТС» за 2003 рік

Види діяльності	Обсяг виручки, тис.руб.	Питома вага в загальному об'емевиручкі у%
Транспортування теплової енергії	64302	91,8
Реалізація теплової енергії	850	1,2
Обслуговування приладів обліку	1606,4	2,3
Інші виконані роботи	3284,6	4,7
Усього:	70043	100

З таблиці видно, що у звітному році найбільший обсяг виручки отримано від транспортування теплової енергії 64302 тис. руб. (91,8%), реалізація теплової енергії склала 850 тис.руб. (1,2%), обслуговування приладів обліку теплової енергії принесло підприємству виручку в сумі 1606,4 тис. руб., Що склало 2,3%, виручка від виконання інших робіт - 3284,6 тис. руб. (4,7%).
Проаналізуємо отриманий прибуток або збиток від кожного виду діяльності в таблиці 3.13.
Таблиця 3.13.
Прибуток (збиток) від кожного виду діяльності за 2003 рік тис.руб

Вид діяльності	Виручка	Витрати	Прибуток (Збиток)
Транспортування теплової енергії	64302	60771,5	+3530,5
Реалізація теплової енергії на котельні п.Хапсоль	850	3619,6	-2769,6
Обслуговування приладів обліку	1606,4	1646,7	-40,3
Інші виконані роботи	3284,6	2943,2	+341,4
Усього:	70043	68981	1062

З розрахунків видно, що прибуток від реалізації продукції в 2003 році склала 1062 тис. руб. Прибуток від транспортування теплової енергії склала 3530,5 тис.руб., Також підприємству принесло прибуток виконані роботи стороннім організаціям 341.4 тис. крб. Але з аналізу також видно, що реалізація теплової енергії та обслуговування приладів обліку для підприємства є збитковими видами діяльності і принесло підприємству збиток в сумі 2809,6 тис.руб. І в кінцевому підсумку підприємство отримало прибуток у сумі 1062 тис.руб.
За результатами проведеного аналізу керівництву підприємства пропонуємо наступні заходи щодо поліпшення фінансового результату.
Перекласти котельню п. Хапсоль на природний газ.
Збільшити кількість обслуговуючих приладів обліку теплової енергії.
Ремонт теплотрас виконувати власними силами підприємства.
1) Захід з перекладу котельні п.Хапсоль на газ входить до складу цільової програми адміністрації Хабаровського краю з перекладу сіл і селищ краю на газ.
Дана програма була розроблена фахівцями житлово-комунального господарства Хабаровського краю в 1999 році і до теперішнього моменту частина проектів вже реалізувалася. Так у нашому місті на газ переведені вже три котельні: котельня п. Хурба, котельня п. Менделєєва і котельня «Дземгі». Невеликі темпи реалізації програми пояснюються браком грошових коштів у бюджеті краю.
За даними, наданими начальником відділу палива та енергетики Хабаровського краю, балансова вартість заходи щодо газифікації котельні п. Хапсоль на 1 січня 2004 року становить 3054000 рублів.
Фінансування будівництва та введення в експлуатацію газопроводу, а також впровадження заходу здійснює адміністрація Хабаровського краю.
Для цього в крайової бюджет закладена додаткова стаття, з якої і здійснюється фінансування підприємств теплопостачання для реалізації проектів з газифікації котелень. Причому фінансування здійснюється на безоплатній основі, тобто саме підприємство не вкладає жодної копійки для реалізації проекту і не повертає ті грошові кошти, які були виділені з крайового бюджету.
Реалізація заходи щодо газифікації котельні п. Хапсоль розрахована на 0,5 року. За цей час поступово здійснюється будівництво і введення в експлуатацію окремих об'єктів.
Таким чином, протягом 0,5 року котельня продовжує працювати на колишньому обладнанні і несе колишні витрати. І тільки після здачі в експлуатацію всього газопроводу котельня починає функціонувати на газі.
Реалізація даного заходу буде мати економічний ефект. Перш за все, це знайде своє відображення в скороченні витрат на електроенергію. Це пов'язано з тим, що в собівартості виробленої теплової енергії на котельні п. Хапсоль витрати на електроенергію складають 2243,9 тис. руб. (62%). А витрати на природний газ на порядок нижче, ніж витрати на електроенергію (витрати підприємства на природний газ будуть становити від 25% до 35% від суми витрат на електроенергію), що складе 785,4 тис. руб. (Для розрахунків скористаємося максимальною величиною в 35%).
Таким чином, реалізація заходи з переведення котельні на газ принесе підприємству зменшення збитку на 1458,5 тис. руб. (2243,9 - 785,4).
2) Підприємству необхідно збільшити кількість обслуговуючих приладів обліку теплової енергії, для цього рекомендується широко використовувати рекламу в засобах масової інформації (газетах, телебаченні).
На 01.01.04 ділянка КВП обслуговує 125 приладів обліку теплової енергії за 2003 рік ділянкою було прийнято на обслуговування 45 приладів обліку тепла. У 2003 році була введена в експлуатацію проливних установка, яка дозволить виконувати повірку водолічильників. До впровадження проливний установки доводилося користуватися послугами сторонньої організації «Айсберг», що зменшувало прибуток. За даними начальника дільниці у 2004 році передбачається взяти на обслуговування ще 50-70 приладів обліку.
Виручка від реалізації 50 приладів обліку становитиме 1059 тис. руб., Витрати з обслуговування складуть 502 тис. руб., Таким чином прибуток від реалізації даного заходу складе 557 тис. руб.
3) Наступним заходом щодо збільшення фінансового результату пропонуємо виконувати ремонт теплотрас без залучення підрядних організацій, тобто власними силами.
На підставі даних планово-технічного відділу та розрахунків бухгалтерії вартість 1 погонного метра відремонтованої теплотраси власними силами становить 1,9 тис. руб., А з залученням підрядних організацій 6,3 тис. руб., Розрахунок представлений в таблиці 3.14. МУП «ППТС» у 2003 році виконав обсяг капітального ремонту в розмірі 6458 погонних метра. Згідно постанови Глави адміністрації міста № 684 від 12.05.03г. необхідно виконати капітальний ремонт теплотрас довжиною 6,2 км. За даними таблиці видно, у 2003 р вартість ремонтних робіт склала 13823 тис. руб., А при реалізації цього заходу вартість складе 11780 тис. крб на рік, тим самим собівартість знизиться на 2043 тис.руб.
Таблиця 3.14.
Показники розрахунку вартості ремонту 1 погонного метра теплотраси на МУП «ППТС» за 2003 рік

Показники	Кількість відремонтованих теплотрас		Вартість робіт на рік		Вартість 1 мл, тис.руб.
Показники	м.п.	уд. вагу., у%	Сума, тис. грн	уд. вагу., у%	Вартість 1 мл, тис.руб.
Підрядники	412	6	2581	19	6,3
Собств. сил	6046	94	11242	81	1,9
Усього:	6458	100	13823	100	-

Таким чином, прибуток від продажів, при реалізації всіх запропонованих заходів збільшиться на 4058,5.
Проведений аналіз факторів внутрішнього впливу дозволяє свідомо і цілеспрямовано вживати організаційно-технічні і господарсько-управлінські рішення, створювати сприятливі умови для реалізації програм збільшення прибутку.
Побудова різних інформаційних моделей на базі резервів підвищення прибутку шляхом використання відповідного чинника дозволяє забезпечити керівництво організації відповідними даними. При цьому також моделювання виробляється в тому числі і за даними бухгалтерського обліку. В якості базового показника для інформаційного забезпечення управлінських рішень, як правило, приймається прибуток до оподаткування як у короткостроковому, так і довгостроковому періоді.

Висновок
У дипломній роботі викладені теоретичні та практичні питання, що стосуються бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів організації.
У першому розділі дипломної роботи було освітлено поняття прибутку - як основи розвитку організації. Були розглянуті рівні законодавчого та нормативного регулювання обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів. Досить докладно була викладена класифікація доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
У другому розділі дипломної роботи була викладена техніко-економічна характеристика МУП «ППТС», в таблиці були представлені основні техніко-економічні показники організації в динаміці і структурі за два роки (2002-2003), також проведено їх аналіз.
Виручка від реалізації продукції збільшилась у 2003 році на 10115 тис. руб. і склала 70043 тис. руб. Собівартість реалізованої продукції у звітному році збільшилася на 10114 тис. крб, що склало 68981 тис. руб. У зв'язку з цими змінами прибуток від продажів знизився на 29 тис. руб. Операційні доходи у звітному періоді склали 297 тис. руб., В минулому році ці доходи були 162 тис. руб. позареалізаційні доходи також збільшилися і в 2003 році склали 916 тис. руб. Операційні і позареалізаційні витрати у звітному році склали 218 тис. руб. і 388 тис. руб. відповідно. Прибуток до оподаткування в 2003 році знизилася з 1773 тис. руб. до 1669 тис. руб. Податок на прибуток склав 821 тис. руб., Підприємству було нараховано штрафних санкцій на 612 тис. руб. Чистий прибуток склав 236 тис. руб. На 1 січня 2004 року чисельність робітників становила 286 чоловік.
Також необхідно відзначити, що додатковий капітал у 2003 році збільшився на 10183 тис. руб. і склав на 1.01.2004 р - 72976 тис. руб. Збільшення відбулося за рахунок прийняття на баланс теплотрас від інших відомств. Підприємство має на своєму балансі 204,8 км теплотрас.
Організаційна структура виробничого підприємства теплових мереж представлена в схемі.
Також у другому розділі було розглянуто ведення бухгалтерського обліку, формування фінансових результатів діяльності підприємства, в частині доходів, що забезпечили отримання прибутку, формування витрат на підприємстві, оподаткування прибутку і обліку використання та розподілу прибутку. На підставі дослідження бухгалтерського та податкового обліку запропоновані наступні вдосконалення методології ведення обліку:
- Витрати по підписці відносити на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і списувати на собівартість не в міру оплати, а протягом періоду, до якого вони відносяться;
-Для більш деталізованого аналітичного обліку пропонуємо відкрити нові субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
91-10 «Інші доходи (операційні)»;
91-11 «Інші доходи (позареалізаційні)»;
91-20 «Інші витрати (операційні)»;
91-21 «Інші витрати (позареалізаційні)».
Введенням цих субрахунків набагато полегшиться складання бухгалтерської звітності, оскільки дані цих субрахунків вже готові для внесення їх у звітність.
- На підприємстві необхідно налагодити податковий облік.
- Вести облік і складати бухгалтерську звітність відповідно до вимог ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
Для цього необхідно внести зміни в облікову політику, де в робочому плані рахунків ввести такі рахунки і субрахунки: рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»; рахунок 09 «Відстрочені податкові активи»; до рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкрити субрахунки: 99-1 «Постійне податкове зобов'язання», 90-2 «Умовний розрахунок з податку на прибуток».
- Рекомендується встановити нову редакцію бухгалтерської програми 4.5. «1С: Бухгалтерія», у якій враховані всі вимоги бухгалтерського та податкового законодавства, в тому числі і вимоги ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток ».
У редакції 4.5. реалізований пооб'єктний розрахунок відстрочених податкових активів і зобов'язань. Передбачено формування звіту за результатами пооб'єктного розрахунку тимчасових різниць.
Передбачена можливість керування автоматичним розрахунком тимчасових різниць. Реалізована автоматизація обліку постійних різниць за нормованих витрат звітного періоду.
При установці цієї редакції на підприємстві буден налагоджений облік у відповідності з усіма новими нормативними актами, облік буде більш достовірним, чітким і менш трудомістким.
У третьому розділі дипломної роботи розглянуті методики проведення аналізу та аудиту фінансових результатів на МУП «ППТС». Аудит проводився за методикою Рожкової Н.К. і Сорокіної Н.А. При аудиторської перевірки були виявлені деякі порушення, виправлення яких відображено в дипломній роботі з докладними коментарями.
У рамках дипломної роботи розглянуті зміни, внесені до складання річної бухгалтерської звітності, зокрема, форми № 2 «Звіт про фінансові результати», яка має важливе значення для аудиту і аналізу фінансових результатів діяльності підприємства.
При проведенні факторного аналізу прибутку від реалізації спостерігається, що найбільший вплив на зниження прибутку від реалізації продукції на 29 тис. рублів зробило збільшення собівартості продукції, робіт, послуг на 10144 тис. руб. (Сила впливу цього чинника склала - 213,09). Також значний вплив на прибуток від реалізації продукції зробило зростання цін 16% (сила впливу цього чинника -175,83). Незначний вплив зробило зростання виручки від реалізації на 10115 тис. руб. (Сила впливу фактора склала -8,26). Таким чином, у звітному році найбільший вплив на зміну величини прибутку від реалізації продукції надали зміни собівартості реалізованої продукції і збільшення цін (інфляції).
Аналізуючи прибуток від іншої діяльності підприємства, слід зазначити, що у звітному році всі показники в абсолютному відхиленні збільшилися, що в свою чергу вплинуло на зменшення прибутку від фінансово-економічної діяльності на 104 тис. рублів. Операційні доходи збільшилися на 135 тис. рублів, позареалізаційні - на 61 тис. рублів. Витрати (операційні і позареалізаційні) також збільшилися на 117 тис. рублів і 154 тис. рублів відповідно. У звітному році спостерігається скорочення прибутку до оподаткування звітного року у виручці на 0,57%.
Що стосується чистого прибутку звітного періоду, то на її зміну вплинуло зниження податку на прибуток (на 375 тис. руб.), Його частка у виручці скорочується на 0,82%. Спостерігається збільшення показника «Платежі до бюджету» на 317 тис. руб. з одночасним зростанням його частки у виручці на 0,38%.
Ці фактори вплинули на зниження чистого прибутку на 46 тис. руб. Її частка у виручці скоротилася у звітному році на 0,13% і склав 0,34%.
Таким чином, можна зробити висновки про те, що на зниження чистого прибутку на 46 тис. руб. негативний вплив мало збільшення податків до бюджету (сплачуються за рахунок фінансових результатів) на 317 тис. руб., за рахунок збільшення собівартості продукції прибуток знизився на 219,09 тис. руб., також на зниження прибутку позначилося збільшення позареалізаційних і операційних витрат (154 тис . руб. та 117 тис. руб. відповідно). Ці показники в сумі дали зниження чистого прибутку на 801,09 тис.рублей. Але в роботі підприємства є і позитивно впливають фактори на суму чистого прибутку, такі як зниження податку на прибуток на 375 тис. руб.; Збільшення виручки від реалізації на 8,26 тис. руб.; Зростання цін на 175,83 тис. руб. ; збільшення операційних і позареалізаційних доходів на 135тис. і 61тис. рублів відповідно також позитивно позначилися на величині чистого прибутку.
У рамках дипломної роботи запропоновані наступні заходи по збільшенню прибутку підприємства.
Перекласти котельню п. Хапсоль на природний газ.
Збільшити кількість обслуговуючих приладів обліку теплової енергії.
Ремонт теплотрас виконувати власними силами підприємства.
Проведений аналіз факторів внутрішнього впливу дозволяє керівництву підприємства свідомо і цілеспрямовано вживати організаційно-технічні і господарсько-управлінські рішення, створювати сприятливі умови для реалізації програм збільшення прибутку.
Отриманий прибуток направити на розширення виробництва, збільшення добробуту працівників підприємства та шляхом збільшення свого прибутку підприємство бере участь у формуванні державних бюджетів різних рівнів, у соціальних програмах своїх регіонів.

СПИСОК
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частини 1 і 2).
2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частини 1 і 2).
3. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129 ФЗ (в редакції від 28.03.2002).
4. «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34 ФЗ (в редакції наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107 н, від 24.03.00 № 31н).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджено наказом Мінфіну РФ від 9.12.98г № 60 (у редакції наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107н).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94) затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.12.94г. № 167.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.00г. № 2 н.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99г. № 34н.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджено наказом Мінфіну від 30.03.01г. № 26н (у редакції наказу Мінфіну від 18.05.02 № 45н).
11. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7 / 98), затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98г. № 56н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 98), затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.11.01. № 96н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н, (у редакції наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107н, від 30.03.01 № 27н).
14. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н, (у редакції наказів Мінфіну РФ від 30.12.99 3107н, від 30.03.01 № 27н).
15. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих обличчях» (ПБУ 11/2000), затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.01.00г. № 5н, (у редакції наказу Мінфіну РФ від 30.03.01 № 27н).
16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» (ПБУ 12/2000), затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000г. № 11н.
17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 92н.
18. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 91н.
19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик, кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/2001), затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н.
20. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02), затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.07.02г. № 66н.
21. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02), затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02р. № 115н.
22. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02р. № 114н.
23. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.12.02г. № 126н.
24. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про спільну діяльність» (ПБУ 20/03), затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.12.03г. № 126н.
25. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція із застосування, затверджена наказом Мінфіну РФ від 31.10.00 № 94н.
26. «Про внесення доповнень і змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування», затверджено наказом Мінфіну РФ від 07.05.03 № 38н.
27. «Про форми бухгалтерської звітності», затверджено наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н.
28. «Про внесення змін і доповнень № 2 до Інструкції щодо заповнення Декларації з податку на прибуток організацій», затверджено наказом МНС Росії від 29.12.03 № БГ-3-02/723
29. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток», затверджене наказом Мінфіну РФ від 26.02.02 № БГ 3-02/98.
30. «Про форми бухгалтерської звітності», затверджено наказом Мінфіну РФ від 22.07.03. № 67н.
31. Аудит: Підручник / за редакцією Подільського В.І. - М.: Економіст, 2003 - 494с.
32. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. Видання 3-тє, доповнене і перероблене. - Ростовна Дону: Фенікс, 2003 - 448с.
33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001 - 224с.
34. Єрмолович Л.Л. Практикум з аналізу господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник - Мн.: Книжковий будинок, 2003 - 228с.
35. Рожкова Н.К., Сорокіна Н.А. Аудит підприємства (в питаннях і відповідях). Видання друге, перероблене, ХГАЕП - Хабаровськ: 2003 - 160с.
36. Кузіна Є.Л., Сидорина Г.В. Фінансові результати організацій. Облік. Аналіз. Аудит. - М.: Видавництво «Пріор», 2002 - 214с.
37. Куликова Л.І. Податковий облік - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2003 - 316с.
38. Ларіонов А.Д., Нечитайло О.І. Бухгалтерський і податковий облік фінансових результатів. - СПб.: Видавництво «Юридичний центр Пресс», 2003 - 318с.
39. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Під редакцією Любушина Н.П. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 471с.
40. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності організацій. - М.: ИНФРА - М, 2002 - 174с.
41. Савицька Г.В. Економічний аналіз. Підручник 8-е видання, перероблене. - Мн.: Нове знання, 2003 - 640с.
42. Соколов Я.В. Основи аудиту. Підручник під редакцією Соколова Я.В. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2003 - 258с.
43. Подільський В.І. Бухгалтерський облік. Підручник - М.: Економіст, 2003 - 695с.
44. Чайковська Л.О. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навчальний посібник - М.: Видавництво «Іспит», 2004 - 624с.
45. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - 3-е видання, перероблене і доповнене - М.: ИНФРА - М, 2002 - 208с (серія «вища освіта).
46. Коментар до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Петров В.В., Семенова М.В. / / Бухгалтерський облік, № 5 березень 2003, 46-54с.
47. Як вигідніше враховувати витрати майбутніх періодів. Будко Л.А., Ільїна Т.А. / / Головбух, № 20 жовтень 2003, 24-28с.
48. Податок на прибуток організацій, Макарьева В.І. / / Консультант. № 18, вересень 2003, 20-26с.
49. Особливості формування доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку і реальність їх аудіювання. Волошин Д.А. / / Аудитор. № 4, квітень 2002, 56-63С.
50. Відображення в бухгалтерській звітності розрахунків з налогуц на прибуток відповідно до ПБУ 18/02. Богатирьова Є.І. / / Бухгалтерський облік, № 14 липень 2003, 18-25с.
51. Розподіл прямих витрат дляначісленія прибутку. Макарова В.І. / / Головбух, № 13 липень 2003, 14-18с.
52. Система внутрішнього контролю організації. Воропаєв Ю.М. / / Бухгалтерський облік, № 9 травень 2003, 35-38с.
53. Складаємо бухгалтерську звітність за 2003 р. Шишкін В.Ю. / / Головбух, № 4 лютого 2004, 12-17с.
54. Облік розрахунків з податку на прибуток (ПБУ 18/02) в «1С: Бухгалтерии 7.7». Берко І.А. / / Бух. 1С. Регіональний випуск № 1, січень 2004, 7-12с.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів. Розглянемо правові документи, що регламентують фінансові результати.
Перший рівень - законодавчий і включає:
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 - ФЗ від 21 листопада 1996 року в редакції ФЗ від 23.07.98 № 123-ФЗ. Федеральний закон поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, зареєстровані в якості юридичної особи відповідно до законодавства РФ і визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність. Норми, що містяться в інших федеральних законах і які зачіпають питання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, повинні відповідати Федеральному закону. У випадку виникнення протиріч з вмістом інших федеральних законів норми права, що виступають предметом Федерального закону, мають пріоритет.
Основним документом, що регулює оподаткування в Російській Федерації, є Податковий кодекс РФ частина 1 і 2, який встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації.
Оподаткування прибутку, регулюється 25 Главою Податкового кодексу «Податок на прибуток», яка визначає порядок і терміни сплати податку, визначення доходів, класифікацію доходів і угруповання витрат для цілей оподаткування. Визначає витрати, які не враховуються з метою оподаткування. Порядок визнання доходів і витрат при методі нарахування і при касовому методі з метою оподаткування. Наводить порядок складання розрахунку податкової бази, порядок податкового обліку доходів і витрат від реалізації та окремих видів позареалізаційних доходів.
Другий рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності. Цю групу документів регулює Міністерство фінансів Російської Федерації.
В даний час одним з основних документів другого рівня, який регулює порядок ведення бухгалтерського обліку є Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, яке розроблено на підставі Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і затверджено Наказом Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998 року. Цей документ встановлює загальні принципи ведення бухгалтерського обліку, подання бухгалтерської звітності, взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами інформації, встановлює правила оцінки статей бухгалтерської звітності зокрема дає поняття доходів і витрат майбутніх періодів та прибутку (збитку) організації і показує в якому вигляді він відображається в бухгалтерському балансі. У Положенні дається єдина у всій системі нормативного регулювання визначення фінансового результату. Відповідно до нього «бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організацій та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до цього Положення».
До документів другого рівня відносяться положення регламентують принципи і правила обліку окремих об'єктів бухгалтерського спостереження, які складають систему національних стандартів, орієнтовану на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
В даний час в Росії система національних стандартів з бухгалтерського обліку включає 20 Положень. При цьому практично у всіх Положеннях, що регламентують принципи, правила, способи ведення бухгалтерського обліку активів і зобов'язань, є ряд пунктів, що визначають взаємозв'язок аналізованого об'єкта з організацією обліку фінансових результатів. Розглянемо основні з них.
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р № 60 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107 н). Це положення встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ. Для цілей цього Положення під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. У положенні обмовляється порядок формування облікової політики, тобто ким складається і затверджується, при цьому йдеться про те які документи затверджуються, розкриття і зміна облікової політики.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 34н, розкриває базові правила і процедури подання показників фінансових результатів в бухгалтерській звітності. При цьому п'ятий розділ «Змісту звіту про прибутки і збитки», що є кінцевою метою всієї системи бухгалтерського обліку про фінансові результати, наведений у Додатку в принциповому плані. Зазначений звіт характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період. Основними складовими звіту є показники доходів і витрат, як від звичайних видів діяльності, так і від інших в розрізі їх номенклатури.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій. У Положенні дається визначення доходів організації, наводиться класифікація в залежності від характеру доходів, умови отримання і напрямів діяльності організації.
Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій. До Положення наводиться визначення витрат організації, угруповання їх за елементами витрат.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002г. № 114н, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток, а також визначає взаємозв'язок показника, що відбиває прибуток (збиток), обчисленого у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Застосування Положення дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.
Положення передбачає відображення в бухгалтерському обліку не тільки суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого або стягнутого податку, належної організації, або суми виробленого заліку з податку у звітному періоді, але й відображення в бухгалтерському обліку сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.
Документи третього рівня готуються і затверджуються федеральними органами, міністерствами та іншими органами виконавчої влади, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, професійним об'єднанням бухгалтерів на основі і в розвиток документів першого і другого рівня.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г № 94 н, становлять основу організації обліку на всіх підприємствах незалежно від підпорядкованості, форм власності, організаційно-правової форми. План рахунків є схему реєстрації та групування фактів господарського життя в бухгалтерському обліку і містить найменування і коди рахунків. В Інструкції щодо застосування плану рахунків наведена коротка характеристика рахунків, описано їх структуру і призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів, порядок обліку найбільш поширених операцій. Перелік рахунків обліку фінансових результатів представлений у розділі VIII «Фінансові результати» Плану рахунків. Основними з них, концентрує інформацію про фінансові результати, є: «Продаж», «Інші доходи і витрати» і «Прибутки та збитки».
Документи четвертого рівня розробляються підприємством і затверджуються керівником організації. Вони містять, з урахуванням специфіки умов господарювання, галузевої належності, структури та розмірів організації та інших факторів, внутрішні регламентуючі документи бухгалтерського обліку організації, що носять обов'язковий характер для системи внутрішнього регламентування господарської діяльності організації та формують облікову політику підприємства.
Згідно з чинним законодавством організації на основі принципів і методів, закріплених у нормативних актах з бухгалтерського обліку, виходячи з варіантності методик формування бухгалтерських даних, рівня автоматизації обліку та інших особливостей, самостійно (на базі єдиного Плану) розробляють робочий план рахунків економічного суб'єкта, стверджують документообіг, розробляють документ по обліковій політиці для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліку, стверджують форми первинних облікових документів.
Облікова політика розробляється головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства. З введенням 25 Глави НК «Податок на прибуток» підприємство зобов'язане формувати облікову політику для ведення бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування.
Назва документів, їх статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки і затвердження визначає керівник організації.
Відомості, отримані в ході ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, можуть служити вихідними даними для податкових розрахунків.
Разом з тим законодавчі та інші нормативні акти, що регулюють порядок оподаткування, не можуть містити положення, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку.
1.3. Поняття та класифікація доходів і витрат організації для цілей бухгалтерського і податкового обліку
Відповідно до ПБО 9 / 99 «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)».
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
· Сум ПДВ, акцизів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
· За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
· В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
· Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
· Завдатку;
· В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
· В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
У бухгалтерському обліку доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямки діяльності організації поділяються на:
v доходи від звичайних видів діяльності;
v операційні доходи;
v позареалізаційні доходи;
v надзвичайні доходи.
Відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» - доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом).
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надана у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів.
При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження та дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Величина надходження та дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).
Величина надходження визначається також з урахуванням сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті. Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання виручки в бухгалтерському обліку.
При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється.
Позареалізаційними доходами є відповідно до п.8 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99):
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору;
· Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
· Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
· Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
· Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
· Курсові різниці;
· Сума дооцінки активів;
· Інші позареалізаційні доходи.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.
Кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Операційними доходами є:
· Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
· Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
· Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
· Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
· Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
· Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
Надзвичайними дохамі вважаються надходження, що виникли в результаті непередбачених обставин (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації).
Як надзвичайні доходи враховуються:
· Вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання майна організації, пошкодженого в результаті надзвичайних обставин;
· Страхове відшкодування збитків, понесених організацією в результаті надзвичайних обставин.
У податковому обліку (ст. 248 НК РФ) доходи організації поділяються на:
v доходи від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
v позареалізаційні доходи.

Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації.

У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:

а) про порядок визнання виручки організації;

б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.

У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображаються з підрозділом на виручку, операційні доходи і позареалізаційні доходи, а в разі виникнення - надзвичайні доходи.

Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо .

Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і

збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.

Побудова бухгалтерського обліку має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності

Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по мірі надходження коштів в касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Метод визначення виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін і повинен бути зафіксований в обліковій політиці організації.
У бухгалтерському обліку відповідно до ПБО 10/99 «витратами організації визнаються зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)».
Не належать до витрат організації витрати, пов'язані із здійсненням капітальних і фінансових вкладень, і невиробничі витрати.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на такі види:
v витрати по звичайних видах діяльності;
v операційні витрати;
v позареалізаційні витрати;
v надзвичайні витрати.
Відповідно з бухгалтерським обліком, а витрати в бухгалтерському обліку регламентує ПБО (10/99) «Витрати організації» до витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт і наданням послуг. А також придбанням і продажем товарів. Як правило, звичайні види діяльності організація вказує у своєму статуті (у розділі «види діяльності»).
Операційними витратами є:
· Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
· Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
· Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
· Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
· Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
· Інші операційні витрати.
Позареалізаційними витратами є відповідно до п.12 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99):
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору;
· Відшкодування заподіяних організацією збитків;
· Збитки минулих років, визнані у звітному році;
· Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
· Курсові різниці;
· Сума уцінки активів;
· Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
· Збитки від розкрадань матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
· Інші позареалізаційні витрати.
Надзвичайні витрати - це витрати, що виникають в результаті надзвичайних обставин. Надзвичайні витрати зменшують оподатковуваний прибуток.
До надзвичайних витрат належать:
· Некомпенсируемое втрати від стихійних лих:
· Знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей;
· Втрати від зупинки виробництва;
· Витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих.
· Некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами:
Велике значення для правильної організації бухгалтерського обліку витрат має їх класифікація. Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення до собівартості продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношенню до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості і за ефективністю.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їх собівартості. За видами витрат витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції.
Відповідно до ПБО 10/99 (п.8) витрати організації по звичайних видах діяльності групуються за такими елементами:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.)
Це угрупування є єдиною і обов'язковою для всіх галузей народного господарства. Угрупування витрат за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі видатків.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

У податковому обліку згідно з ст.252 НК РФ «витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. При цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, а під документально підтвердженими - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Зміст ст. 252 НК РФ дозволяє також говорити про те, що витратами визнаються особливі витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу (якщо немає доходу, то й витрати не приймаються для цілей оподаткування). Підтвердженням цього є зміст п.16 ст.270 НК РФ, яким встановлено, що з метою оподаткування не враховуються витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна (товарів, робіт, послуг, майнових прав).
Витрати розділені на дві групи:
v витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 253 НК РФ). До таких витрат належать матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати-витрати на ремонт основних засобів, освоєння природних ресурсів тощо);
v позареалізаційні витрати (витрати не пов'язані з виробництвом і реалізацією) (ст.265 НК РФ). До таких витрат належать збитки минулих податкових періодів, виявлені у звітному (податковому) періоді, відсотки з цінних паперів, витрати з ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації, та ін.)
Податковим кодексом РФ (ст. 253) передбачено виділення не п'яти, а чотирьох елементів витрат:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Сума нарахованої амортизації;
· Інші витрати.
Класифікація витрат для цілей оподаткування розділяє витрати, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, передбачає їх розподіл на прямі й непрямі. Так, ст.253 НК РФ до прямих витрат відносить тільки вартість сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві, витрати на оплату праці та амортизацію активів. Інші витрати є непрямими.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ НА МУП «ППТС»
2.1. Техніко-економічна характеристика МУП «ППТС»

Муніципальне Виробниче Підприємство Теплових Мереж, зареєстроване Постановою голови адміністрації міста Комсомольська-на-Амурі № 236 ПК від 03.03.1992г., Було реорганізовано у формі перетворення відповідно до п.1 ст.57, п.5 cт.58 частини першої Цивільного Кодексу РФ, Постановою голови адміністрації міста № 406 від 22.09.1998г. «Про порядок реорганізації муніципальних підприємств» у Муніципальне Унітарна Підприємство «Виробниче Підприємство Теплових Мереж» (далі МУП «ППТС»).
МУП «ППТС» є правонаступником Муніципального Виробничого Підприємства Теплових Мереж згідно з передавальним актом.
МУП «ППТС» підвідомча Державному Комітету РФ з будівництва та житлово-комунального комплексу.
МУП «ППТС» діє у відповідності з Цивільним Кодексом РФ та Правилами користування електричною і тепловою енергією, а також Федеральним законом РФ «Про захист прав споживачів», актами органів місцевого самоврядування та статутом підприємства.
МУП «ППТС» діє на принципах повного госпрозрахунку, має розрахунковий та інші рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням та найменуванням засновника, бланки та інші, необхідні для його діяльності реквізити.
Метою створення підприємства є забезпечення безперебійного постачання тепловою енергією населення, комунально-побутових та інших споживачів по балансової належності енергетичного обладнання.
Регіональним управлінням державного енергетичного нагляду «Севвостокенергонадзор» видана ліцензії № В-863089 реєстраційний номер-№ 071-СВ від 17.10.2001г на виробництво робіт згідно наступного переліку:
1. Розробка технічних вимог до теплоенергетичного обладнання.
2. Виробництво теплової енергії на електрокотельні п. Хапсоль.
3. Захист трубопроводів і устаткування теплових мереж від електрохімічної корозії.
4. Проведення експлуатаційних випробувань теплових мереж.
5. Виробництво розрахунків режимів роботи теплових мереж та обладнання.
6. Розробка нормативно-технічних документів з електротехнічного, електротехнологічного і теплотехнічному обладнанню та установкам (правила, норми, керівництва, положення, технічні умови, інструкції, методичні вказівки, методики).
7. Робота систем централізованого теплопостачання, теплових мереж та споруд на них, включаючи засоби автоматизованого управління технологічними процесами і засоби обліку витрати теплової енергії.
8. Теплопостачання від електрокотельні п. Хапсоль.
9. Підготовка, перепідготовка та атестація теплотехнічного персоналу та інших фахівців навчальними комбінатами, курсами підвищення кваліфікації та іншими організаціями, що не входять в систему державної освіти.
10.Распределеніе між споживачами теплової енергії.
11.Работа на федеральному оптовому ринку теплової енергії.
12.Оператівно-диспетчерське управління технологічними процесами.
13.Ремонт, монтаж, теплоенергетичного обладнання та теплових мереж в процесі експлуатації.
МУП «ППТС» здійснює свою виробничо-господарську діяльність з метою отримання прибутку, відповідає за результати своєї роботи і виконання зобов'язань перед постачальниками, споживачами, бюджетом та банками.
На МУП «ППТС» розроблена виробнича структура у вигляді затвердженої схеми, узгодженої з начальником відділу палива та енергетики міста Комсомольська-на-Амурі та затвердженої директором підприємства (рисунок 2.1).
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Ділянка № 2

УПРАВЛІННЯ

Котельня

п. Хапсоль

Експлуатаційні

дільниці та служби

Ділянка № 1

Ділянка № 3

Ділянка

КВП

АДС

ОГМ

РСГ

Рис. 2.1. - Виробнича структура МУП «ППТС»
Відповідно до структури МУП «ППТС» основним виробничим підрозділом є експлуатаційні дільниці та служби, до складу яких входять: ділянка № 1 (Центральний район), ділянка № 2 (Ленінський район), ділянка № 3 (Центральний район), аварійно-диспетчерська служба (АДС ), відділ головного механіка (ОГМ) і ремонтно-будівельна група (РСГ), також в структуру підприємства входять електрокотельня п. Хапсоль і ділянка КВП.
Експлуатаційні дільниці (ділянка № 1, ділянка № 2 і ділянка № 3) та ремонтно-будівельна група займаються поточним і капітальним ремонтом теплотрас, що знаходяться на балансі МУП «ППТС».
Відділ головного механіка включає гараж і ремонтні майстерні, які оснащені теплою стоянкою для машин на 32 місця, ремонтним блоком і оглядовою ямою. Всі приміщення обладнані витяжною вентиляцією, освітленням, опаленням.
Аварійно-диспетчерська служба підприємства займається оперативним управлінням з усунення аварій і відключень. Вона оснащена телефонного та радіозв'язком з усіма ділянками, схем теплопостачання споживачів відповідно до балансової приналежності, а також аварійної та вакуумної автомашинами.
На електрокотельні п. Хапсоль здійснюється виробництво теплової енергії.
Котельня з електродними водогрійними котлами тепло продуктивністю 412800 ккал / год є стаціонарної і призначена для теплопостачання житлового п. Хапсоль, що складається з двох 16-ти квартирних будинків і школи на 120 учнів.
Ділянка КВП займається установкою приладів обліку теплової енергії і контролем за їх експлуатацією. В даний час встановлено 80 приладів обліку теплової енергії та прийнято на обслуговування 125 приладів обліку.
Структура МУП «ППТС» з вхідними в її склад службами та відділами з розподілом функцій, завдань та обов'язків по підрозділах здатне забезпечити виконання всіх видів робіт.
Органом управління МУП «ППТС» є його директор, який призначається і звільняється з посади головою міста Комсомольська-на-Амурі.
Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється бухгалтерською службою, як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
Обліковий апарат бухгалтерії взаємодіє в активній співпраці з усіма структурними підрозділами на підприємстві, зі службами і відділами апарату управління і окремими виконавцями.
Бухгалтерія складається з головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, бухгалтера по податках, бухгалтера матеріальної групи, бухгалтера розрахункової групи, бухгалтера ділянки КВП, бухгалтера - касира. Головний бухгалтер встановлює службові обов'язки для підпорядкованих йому працівників.
Організація і ведення бухгалтерського обліку здійснюється через облікові регістри (журнали-ордери, оборотно - сальдові відомості) і аналітичні документи відповідно до інструкції по використанню чинного плану рахунків бухгалтерського обліку з використанням комп'ютерної програми «1С: Бухгалтерія».
Регістри бухгалтерського обліку щомісяця роздруковуються і зшиваються у вигляді спеціальних книг (журналів), окремих листів (довідок) і карток.
Основні техніко-економічні показники підприємства, представлені в додатку 3.
Як видно з таблиці, виручка від реалізації продукції збільшилась у 2003 році на 10115 тис.руб. і склала 70043 тис.руб. Собівартість реалізованої продукції у звітному році збільшилася на 10114 тис.руб, що склало 68981 тис.руб. У зв'язку з цими змінами прибуток від продажів знизився на 29 тис.руб. Операційні доходи у звітному періоді склали 297 тис.руб., В минулому році ці доходи були 162 тис.руб. позареалізаційні доходи також збільшилися і в 2003 році склали 916 тис.руб. Операційні і позареалізаційні витрати у звітному році склали 218тис.руб. і 388 тис.руб. відповідно. Прибуток до оподаткування в 2003 році знизилася з 1773 тис.руб. до 1669 тис.руб. Податок на прибуток склав 821 тис.руб, підприємству було нараховано штрафних санкцій на 612 тис.руб. Чистий прибуток склав 236 тис.руб. На 1 січня 2004 року чисельність робітників становила 286 чоловік.
Також необхідно відзначити, що додатковий капітал у 2003 році збільшився на 10183 тис.руб і склав на 1.01.2004 р .- 72976 тис.руб. Збільшення відбулося за рахунок прийняття на баланс теплотрас від інших відомств. Підприємство має на своєму балансі 204,8 км теплотрас.
2.2. Формування фінансового результату
В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку організації - прибуток, найважливіший показник ефективності роботи організації, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення організації і задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників.
За рахунок прибутку виконуються зобов'язання організації перед бюджетом, банками, іншими організаціями.
Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період.
Фінансовий результат може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).
У сучасних умовах зведений (інтегруючий) показник, що характеризує фінансовий результат діяльності організації - валова (балансова) прибуток або збиток.
Кінцевий результат діяльності підприємства - це балансовий прибуток або збиток, що представляє собою алгебраїчну суму отриманих результатів від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, та інших операційних і позареалізаційних операцій.
Формалізований розрахунок балансового прибутку може бути представлений наступним чином:
Пб = Пр ± Ро ± Рв,
де Пб - балансовий прибуток або збиток;
Пр - результат (прибуток або збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг;
Ро - сальдо доходів і витрат від інших операційних операцій;
Рв - сальдо доходів і витрат від інших позареалізаційних операцій.
Результат від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як:
різниця між виручкою від реалізації (без урахування податку на додану вартість, акцизів) і витратами на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) і представляється наступним розрахунком:
Рр = В - З - К - У,
де:
В - виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
(За мінусом ПДВ, акцизів та інших обов'язкових платежів);
С - собівартість від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
К - комерційні витрати;
У - управлінські витрати.
Модель формування фінансового результату діяльності підприємства представлена на малюнку 2.2.
Як видно з малюнка його показники згруповані за різними напрямками, які диктуються практичними вимогами господарювання. При цьому виділяються три основні напрями показників фінансових результатів:
- Фінансовий результат від продажів;
- Фінансовий результат діяльності організації до оподаткування;
- Кінцевий фінансовий результат.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Прибуток (збиток) до оподатковування

Податок на прибуток та інші обов'язкові платежі

Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства

Фінансовий результат від реалізації продукції, робіт, послуг

Сальдо операційних і позареалізаційних доходів і витрат

Валовий прибуток

Витрати періоду (комерційні, управлінські витрати)

Виручка від продажів, робіт, послуг (без ПДВ)

Собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт

Малюнок 2.2. - Модель формування фінансового результату.
Розгляд представлених на малюнку даних показує, що в основі такого формування фінансових результатів покладена угруповання витрат і доходів, наведена в Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) та Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99 ). Ці нормативні документи показують, що фінансові результати господарської діяльності організацій поділяються на три основні групи:
- Фінансові результати від звичайних видів діяльності;
- Фінансові результати від іншої діяльності;
- Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі.
Під фінансовим результатом від звичайних видів діяльності розуміється прибуток (збиток) від операцій, що є предметом основної діяльності організації.
Під фінансовим результатом від іншої діяльності розуміється результат за всіма операціями організації, відмінним від операцій по звичайних видах діяльності (прибуток (збиток) від операційних і позареалізаційних операцій).
Фінансовий результат (прибуток або збиток) організації до оподаткування складається з фінансового результату від операцій, які є предметом її основної діяльності а також від іншої операційної та позареалізаційної діяльності. Самостійну групу фінансових результатів у діяльності організації представляють нараховані платежі податку на прибуток, а також суми належних податкових санкцій. Таким чином, кінцевий фінансовий результат діяльності організації, являє собою фінансовий результат до оподаткування, зменшений на суму нарахованих платежів податку на прибуток, а також на суми належних податкових санкцій.
2.3. Облік доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності
У плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності підприємства, а також для визначення фінансового результату по них призначений рахунок 90 «Продажі». На цьому рахунку відображаються виручка і собівартість по виконаних робіт і послуг. На МУП «ППТС» доходами від основного виду діяльності рахують прибутки від:
· Транспортування теплової енергії;
· Реалізації теплової енергії на п.Хапсоль;
· Монтаж і обслуговування приладів обліку теплової енергії;
На підприємстві теплових мереж до рахунку 90 «Продажі» відкриті такі субрахунки:
90-1 "Дохід";
90-2 "Собівартість продажів»;
90-3 «Податок на додану вартість»;
90-8 «Управлінські витрати»
90-9 «Прибуток / збиток від продажу».
На субрахунку 90-1 "Дохід" враховуються надходження активів визнаються виручкою. При цьому за дебетом субрахунка зазначеного протягом звітного року записи не здійснюються. При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від виконання робіт, надання послуг відображається за: кредитом рахунку 90-1 "Дохід"; дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Виручка, отримана від звичайних видів діяльності і відображена по кредиту рахунку 90-1 "Дохід", визнана доходом організації від звичайних видів діяльності і представлена в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Показники виручки від звичайних видів діяльності МУП «ППТС» за 2003 рік.

Показники виручки	Сума тис.руб	уд. Вага%
Транспортування теплової енергії	77162	92
Реалізація теплової енергії	1020	1,2
Обслуговування приладів обліку тепла	1928	2,3
Інші виконані роботи	3804	4,5
Усього:	83914	100

Як видно з таблиці у 2003 році виручка склала 83914 тис.руб., Вона склалася з чотирьох видів діяльності. Основним видом діяльності підприємства є транспортування теплової енергії та сума виручки за 2003 рік дорівнює 77162 тис.руб, що становить 92% від всієї суми виручки за звітний рік; від реалізації теплової енергії на п. Хапсоль підприємство отримало виручку в сумі 1020 тис.руб. і це склало 1,2%, монтаж і обслуговування приладів обліку тепла принесло підприємству виручку в сумі 1928 тис.руб., що становить 2,3%, також підприємство надає транспортні послуги стороннім організаціям, виконує ремонт теплотрас стороннім організаціям і виручка від цих робіт становить 3804 у відсотковому відношенні складає 4,5%.
На субрахунку 90-2 "Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1 "Дохід" визнана виручка.
У момент визнання доходу собівартість, визначена за операції, що відносяться до предметів діяльності організації, списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво»:
дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»;
кредит рахунку 20 «Основне виробництво».
При визначенні собівартості виконаних робіт, наданих послуг підприємство керується ПБУ 10/99 «Витрати організації» та галузевими методичними рекомендаціями з формування собівартості. Формування на рахунках бухгалтерського обліку собівартості виконаних робіт, наданих послуг здійснюється за принципом обліку всіх витрат, пов'язаних з виробництвом.
Собівартість продукції робіт, послуг являє собою вартісну оцінку, що використовуються в процесі виробництва природних ресурсів, сировини і матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на виробництво продукції, робіт, послуг і її реалізації.
Облік виробничих витрат на МУП «ППТС» здійснюється на рахунку 20 «Основне виробництво» в розрізі структурних підрозділів, видів послуг, що надаються, за елементами витрат: матеріальні витрати; заробітна плата виробничого персоналу, відрахування на заробітну плату до соціальних фондів, амортизація основних засобів і нематеріальних активів; послуги сторонніх організацій; інші витрати. Списання витрат на виробництво проводиться у тому звітному періоді, в якому вони виникли.
Облік витрат з утримання виробничих ділянок, ведеться на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», за змістом відділу головного механіка ведеться на рахунку 23 «Допоміжне виробництво Рахунки 25, 23 щомісячно закривається на рахунок 20« Основне виробництво », пропорційно обсягу виконаних робіт;
Витрати на капітальний ремонт основних засобів (теплотрас) відносять на рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат з капітального ремонту основних засобів» в межах затверджених кошторисів, з наданням форми 2 по фактично виконаному обсягу.
Нарахування резерву майбутніх витрат з капітального ремонту проводиться щомісяця рівними частками на підставі розрахунку Комітету з політики цін адміністрації краю, що затверджується регіональної енергетичної комісією за рахунок собівартості.
Нарахування резерву відображається в обліку наступним чином:
дебет рахунку 20 «Основне виробництво»;
кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат з капітального ремонту основних засобів».
Фактичні витрати, для яких раніше було утворено резерв відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:
дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат з капітального ремонту основних засобів»;
кредит рахунків 10 «Матеріали», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
У матеріальні витрати організація включає вартість: сировини та матеріалів; паливо та енергії; запасних частин; інших матеріалів, необхідних для виробництва.
До складу витрат на оплату праці організація включає: заробітну плату працівників, зайнятих у процесі виробництва.
В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображається єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове пенсійне страхування.
В елементі «Амортизація" відображається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів і нематеріальних активів.
До елементу "Інші витрати» у складі собівартості продукції, робіт, послуг відносяться: витрати на ремонт основних засобів; витрати на відрядження; плата стороннім організаціям за охорону об'єктів, за підготовку і перепідготовку кадрів; оплата послуг зв'язку, а також інші витрати, що входять до собівартість продукції, робіт, послуг, але не належать до раніше перелічених елементів витрат.
Витрати по звичайних видах діяльності наведені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Витрати по звичайних видах діяльності МУП «ППТС» за 2003 рік.

Статті витрат	сума тис.руб	уд.вес %
1.Матеріальние витрати	15568	22,6
2.Затрати на оплату праці	24840	36
3.Отчісленія на соціальні потреби	8833	12,8
4.Амортізація	5137	7,5
5.Прочіе витрати	14603	21,1
Разом по елементах витрат	68981	100

Усі витрати групуються за елементами витрат і в сумі такі витрати становлять собівартість готової продукції, робіт, послуг.
Як видно з таблиці саму істотну частку витрат становить стаття «витрати на оплату праці» 36%, а в сумі - 24840 тис.руб., Стаття «матеріальні витрати» становить 15568 тис.руб., Що в загальній сумі собівартості становить 22,6% , елемент «інші витрати» - займає в собівартості 21,1%., витрати на «відрахування на соціальні потреби» становлять 12,8%. Саму незначну частину витрат у собівартості займає стаття «амортизація» 7,5%.
На субрахунку 90-3 «Податок на додану вартість» враховується сума податку на додану вартість, належний до одержання від покупця (замовника).
Після визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу одночасно нараховується сума податку на додану вартість. Організація використовує «касовий» метод для нарахування ПДВ, що зазначено в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Нарахована сума ПДВ відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
дебет рахунку 90 / 3 «Податок на додану вартість»;
кредит рахунку 76.Н «Розрахунки за відкладеним податками».
Після отримання грошей від покупців і замовників робиться проводка:
дебет рахунку 76.Н «Розрахунки за відкладеним податками»;
кредит рахунку 68 / 7 «Розрахунки з податку на прибуток».
На субрахунку 90-8 «Управлінські витрати» враховуються витрати управлінського характеру. Облік витрат з утримання апарату управління ведеться на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» за основними статтями витрат. Списання загальногосподарських витрат на собівартість продукції відображається наступним чином:
кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»;
дебет рахунку 90-8 «Управлінські витрати».
Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Записи за субрахунками 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками », 90-2« Собівартість продажів », 90-3« Податок на додану вартість », 90-8« Управлінські витрати »і кредитового обороту по субрахунку 90-1" Дохід "визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».
Структура рахунку 90 «Продажі» представлена на рис.2.3.
Рахунок 90 «Продажі»

Дебет	Кредит
2. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)	1. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)
3. Податок на додану вартість з реалізованої продукції
4. Управлінські витрати
Збиток від реалізації продукції (1 <2 +3 +4)	Прибуток від реалізації продукції (1> 2 +3 +4)

Рис. 2.3. - Структура рахунку 90 «Продажі»
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп виконаних робіт і наданих послуг. В аналітичному обліку відображаються виручка від реалізації; податок на додану вартість; собівартість і результат (прибуток або збиток) від реалізації. Облік формування фінансового результату від звичайних видів діяльності представлений у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3.
Облік формування фінансового результату від звичайних видів діяльності на МУП «ППТС» за 2003 рік

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума тис. руб.
№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума тис. руб.
1	Зізнається виручкою сума за пред'явленими розрахунково-платіжними документами за виконані роботи, надані послуги.	62	90-1	83914
2	Визнається і включається до складу витрат по звичайних видах діяльності собівартість виконаних робіт	90-2	20	61058
3	Нараховано ПДВ, який сплачується з виручки за реалізовану продукцію, роботи, послуг (оподаткування ПДВ «по оплаті»)	90-3	76-Н	13871
4	Зізнаються і включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності управлінські витрати	90-8	26	7923
5	Виявляється і списується фінансовий результат від звичайних видів діяльності	90-9	99	1062

На підприємстві ведеться аналітичний облік по формуванню фінансових результатів у розрізі кожного виду послуг, що надаються, який в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4.
Показники фінансових результатів за видами діяльності МУП «ППТС» за 2003 рік.

Показники	Доходи		Витрати		сума тис.руб
Показники	сума тис.руб	уд.вес %	сума тис.руб	уд.вес %	сума тис.руб
Транспортування теплової енергії	64302	91,8	60771,5	88,1	+3530,5
Реалізація теплової енергії	850	1,2	3619,6	5,2	-2769,6
Обслуговування приладів обліку	1606,4	2,3	1646,7	2,4	-40,3
Інші виконані роботи	3284,6	4,7	2943,2	4,3	+341,4
Усього:	70043	100	68981	100	1062

Як видно з таблиці, прибуток від продажів, яка в сумі склала 1062 тис.руб., Склалася з чотирьох видів діяльності, які в свою чергу не всі принесли підприємству прибуток. Аналітичний облік за видами діяльності дуже важливий для керівництва підприємства при прийнятті управлінських рішень.
2.4. Облік інших доходів і витрат (операційних і позареалізаційних)
Крім доходів і витрат від звичайних видів діяльності на МУП «ППТС» виникають інші надходження і витрати, які іменуються в бухгалтерському обліку як операційні і позареалізаційні доходи і витрати.
Для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційних і позареалізаційних), призначений рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на МУП «ППТС» відкриті такі субрахунки:
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами.
На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати.
Таблиця 2.5
Облік операційних і позареалізаційних доходів на МУП «ППТС» за 2003 рік

Склад операційних позареалізаційних доходів	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. руб.
Склад операційних позареалізаційних доходів	Дебет	Кредит	Приватна	Загальна
Операційні доходи				297
Виручка від здачі металобрухту	10	91-1	44
Надлишки ТМЦ	10	91-1	253
Позареалізаційні доходи				916
Списання кредиторської заборгованості:				726
- Постачальників	60	91-1	286
- Працівників підприємства	76	91-1	8
- Інших кредиторів	76	91-1	432
Прибуток минулих років	86	91-1	139
Доходи майбутніх періодів	98	91-1	3
Пені за господарськими договорами	51	91-1	49

Облік операційних і позареалізаційних доходів на Підприємстві Теплових Мереж представлений у таблиці 2.5, а облік операційних і позареалізаційних витрат у таблиці 2.6.
Таблиця 2.6.
Облік операційних і позареалізаційних витрат на МУП «ППТС» за 2003 рік

Склад операційних позареалізаційних витрат	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. руб.
Склад операційних позареалізаційних витрат	Дебет	Кредит	Приватна	Загальна
Операційні витрати				218
Податок на міліцію	91-2	68	3
Податок на майно	91-2	68	153
Послуги банку	91-2	51	62
Позареалізаційні витрати				388
Списання дебіторської заборгованості:				176
- Постачальників	91-2	60	73
- Працівників підприємства	91-2	73	73
- Інших кредиторів	91-2	76	13
- Покупців і замовників	91-2	62	17
Виконавський збір 7%	91-2	76	38
Держмито	91-2	76	71
Пені за хоз.договорам	91-2	76	8
ПДВ за списаної кредиторської заборгованості	91-2	19	41
Відшкодування шкоди	91-2	50	48
Недостача ТМЦ	91-2	94	7

Як видно з таблиці 2.5, операційні доходи на МУП «ППТС» у 2003 році склали 297 тис. руб. і склалися за рахунок: виручки від здачі металобрухту 44 тис. руб. і надлишок товарно-матеріальних цінностей, що склало 253 тис. руб.
Позареалізаційні доходи у звітному році склали 916 тис. руб., На підприємстві до них відносять: списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (3 роки) -726 тис. руб.; Прибуток минулих років, виявлена у звітному періоді -139 тис . руб.; пені за порушення господарських договорів-49 тис. руб.; доходи майбутніх періодів -3 тис. руб.
У складі операційні витрат, які в 2003 році склали 218 тис.руб., Враховуються: податок на міліцію - 3 тис. руб. податок на майно-153 тис. руб.; послуги банку-62 тис. руб ..
Позареалізаційні витрати становлять 388 тис. руб. і склалися за рахунок: списання простроченої дебіторської заборгованості -176 тис. руб.; пені за господарськими договорами - 8 тис. руб.; виконавський збір 7% -38 тис. руб.; держмита -71 тис. руб.; ПДВ за списаної кредиторської заборгованості-41 тис. руб.; відшкодування збитку за рішенням суду - 48 тис. руб.; нестача товарно-матеріальнихь цінностей.
Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на субрахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат». Аналітичний облік за субрахунками до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» слід вести по кожному виду інших доходів і витрат.
Структура рахунку 91 «Інші доходи і витрати» представлена на рис.2.4.

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»

Дебет	Кредит
3. Операційні витрати	1. Операційні доходи
4. Позареалізаційні витрати	2. Позареалізаційні доходи
5. Податок на додану вартість	2. Позареалізаційні доходи
Збиток (1 +2 <3 +4 +5)	Прибуток (1 +2> 3 +4 +5)

Рис 2.4 - Структура рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Облік фінансових результатів від інших видів діяльності представлений в таблиці 2.7
Таблиця 2.7
Облік фінансових результатів від інших видів діяльності

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума тис.руб.
№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума тис.руб.
1	Визначено сальдо інших доходів	91-1	91-9	1213
2	Визначено сальдо інших витрат	91-9	91-2	606
3	Виявлено та списаний фінансовий результат (прибуток) від інших видів діяльності	91-9	99	607

Відповідно до вимог Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансово-господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
2.5. Облік сум податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів
Порядок обчислення і сплати податку на прибуток встановлений 25 Главою НК РФ «Податок на прибуток організацій».
В організації обліку формування кінцевого результату діяльності підприємства особливе значення надається обліку платежів податку на прибуток до бюджету, які відносяться до першочергових платежах. В даний час порядок розрахунку податку на прибуток та його облік перетворився на досить трудомістку і складну процедуру. У зв'язку з цим слід зазначити, що однією з основних тенденцій в розвитку бухгалтерського обліку є достатня визначеність його взаємин з системою оподаткування. При цьому виявляється зниження залежності облікового процесу від податкового законодавства.
Сформована ситуація призвела до того, що в законодавстві про бухгалтерський облік та про оподаткування прибутку була передбачена можливість взяття в організації за допомогою і на базі бухгалтерського обліку роздільно фінансового звітного документа (фінансовий облік) і даних, необхідних для складання розрахунку з податку на прибуток та іншої пов'язаної з ним податковою звітністю (податковий облік).
Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку.
Для російських організацій прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.
При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на збільшення доходу.
Оподатковувана податком прибуток розраховується на основі податкового обліку, і дані відображаються в Декларації з податку на прибуток.
На МУП «ППТС» податковий облік належним чином (веденням податкових аналітичних регістрів) не ведеться. При заповненні Декларації податку на прибуток керуються бухгалтерськими довідками.
Підприємство сплачує податок на прибуток авансовими платежами щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку.
Обчислюються авансові платежі з податку на прибуток протягом кварталу рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата платежів п.2 ст.286 НК РФ.
МУП «ППТС» надає до податкової інспекція після закінчення кожного податкового періоду декларацію податку на прибуток. Податковим періодом згідно з Податковим Кодексом РФ з податку на прибуток визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнається на МУП «ППТС» визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
Формування доходів для оподаткування прибутку розглянемо в таблиці 2.8.
Виручка для цілей оподаткування склалася за рахунок доходів від транспортування теплової енергії та реалізації товарно-матеріальних цінностей. Виручка, виявлена в бухгалтерському обліку відображається в рядку 010 форми № 2 «Звіту про фінансові результати», а виручка обчислена для оподаткування представлена в Декларації з податку на прибуток по рядку 010.
Позареалізаційні доходи на підприємстві, розраховані для цілей оподаткування, вказані у рядку 030 Декларації не розходяться з бухгалтерською сумою операційних і позареалізаційних доходів, які відображені у «Звіті про прибутки та збитки" (форма № 2) по рядках 090 і 120 відповідно.
Показники витрат для цілей оподаткування прибутку представлені в таблиці 2.9.
Таблиця 2.8.
Формування доходів з метою оподаткування на МУП «ППТС» за 2003р.

Алгоритм	Показник	Сума, тис. грн
(+)	Доходи від реалізації продукції Виручка за реалізовану продукцію власного виробництва	69348
(+)	Виручка від реалізації покупних товарів	695
(=)	Доходи від реалізації для цілей оподаткування	70043
(+)	Позареалізаційні доходи Штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань	49
(+)	Доходи минулих років виявлені в звітному (податковому періоді)	138
	Інші позареалізаційні доходи - всього, в т.ч:	1026
(+)	Виручка за металобрухт	44
(+)	Доходи майбутніх періодів	3
(+)	Надлишки ТМЦ	253
(+)	Кредиторська заборгованість	726
(=)	Позареалізаційні доходи для цілей оподаткування	1213
	Усього доходів, що враховуються з метою оподаткування	71256

Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації пов'язані, відображені в Декларації по рядку 020 і розшифровані в Додатку № 2, розраховані відповідно податкового законодавства і розрізняються від бухгалтерської собівартості, відображеної по рядку 020 форми № 2 «Звіту про прибутки і збитки».
Таблиця 2.9.
Формування витрат для цілей оподаткування прибутку на МУП «ППТС» за 2003 рік.

Алгоритм	Показник	Сума, тис. грн.
(+)	Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції Витрати пов'язані з виробництвом продукції	23327
(+)	Непрямі витрати, за елементами витрат, всього У т.ч - матеріальні витрати; -Витрати на оплату праці (крім виробництв. Робітників) -Амортизація, яка відноситься. до непрямих витрат; -Інші витрати;	43469 16848 6806 - 19815
(+)	Вартість реалізованих покупних товарів	578
(=)	Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації	67374
(+)	Позареалізаційні витрати Штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань	65
(+)	ПДВ за списаної кредиторської заборгованості	41
(+)	Витрати на послуги банків	62
(+)	Дебіторської заборгованості	176
(+)	Інші позареалізаційні витрати	116
(=)	Позареалізаційні витрати для цілей оподаткування	460
	Всього витрат, що враховуються з метою оподаткування	67834

Витрати, що не враховуються з метою оподаткування, склалися за рахунок:
- Зносу основних засобів, отриманих для безоплатного користування;
- Витрат на відрядження понад встановлені ліміти;
- Плати шкідливі викиди понад установлені норми;
- Виплати за рахунок прибутку (з фонду споживання).
На базі наведеної угруповання заповнюється податкова декларація, основні показники якої представлені в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10.
Формування оподатковуваного прибутку на МУП «ППТС» за 2003 рік

№ рядка Алгоритм	Показник	Сума тис.руб.
1	Доходи від реалізації, отримані у звітному (податковому) періоді	70043
2	Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, визнані у звітному (податковому) періоді	67374
1-2 = 3	Прибуток від реалізації	2669
4	Позареалізаційні доходи	1213
5	Позареалізаційні витрати	460
4-5 = 6	Прибуток збиток від позареалізаційних операцій	753
3 +6 = 7	Оподатковуваний прибуток	3422
8	Ставка податку - Федеральний бюджет - Регіональний бюджет - Місцевий бюджет	24% 6% 16% 2%
7 × 8 = 9	Податок на прибуток - Федеральний бюджет - Регіональний бюджет - Місцевий бюджет	821 205 548 68

Певна в податковій декларації сума податку на прибуток відображається в обліку такою кореспонденцією:
дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»;
кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 7 «Платежі з податку на прибуток».
При цьому розраховані у відповідних податкових деклараціях платежі по пересчетам з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій відображаються в обліку такий же записом.
У 2003 році податкова інспекція за результатами перевірки нарахувала МУП «ППТС» пені і штрафи, за порушення податкового законодавства і бухгалтерією були нараховані пені та штрафи наступною проводкою:
дебет 99 «Прибутки та збитки»;
кредит 68-7 «Розрахунки з податку на прибуток».
Сальдо по субрахунку «Розрахунки з податку на прибуток», відкривається до рахунку Розрахунків з податків і зборів, характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету, кредитове - суму, належну бюджету на дану звітну дату. Оподатковуваний прибуток суми пені, штрафів та інших санкцій, нарахованих за порушення податкового законодавства, не зменшують (п.2 ст. 270 НК РФ).
Слід зауважити, що сума прибутку, відображена на рахунку 99 «Прибутки та збитки» і відповідно по рядку 140 «Прі6иль (збиток) звітного періоду» звіту про прибутки і збитки (форма № 2), відрізняється від суми прибутку, що підлягає оподаткуванню і розрахованої Декларації з податку на прибуток.

2.6. Облік прибутків і збитків
Облік фінансових результатів ведеться на рахунку 99 «Прибутки та збитки», який призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних і інших видів діяльності, а також сум податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Таким чином, основною функцією розглянутого рахунку є узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності підприємства.
Господарські операції відображаються на рахунку 99 «Прибутки та Збитки» за кумулятивним принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року.
Як вже зазначалося, протягом звітного року фінансові результати відображаються в обліку окремо на рахунках 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу», 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» і 99 «Прибутки та збитки».
Після закінчення кожного місяця порівнянням кредитового обороту по субрахунку 90-1 «Дохід та сукупного дебетового обороту по решті субрахунків рахунка 90« Продажі »визначається прибуток або збиток від звичайних видів діяльності і відображається на субрахунку 90-9« Прибутки або збиток від продажу »у кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки».
Дебет 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»;
Кредит 99 «Прибутки та збитки»;
- Відображено прибуток від звичайних видів діяльності (заключними оборотами звітного місяця).
Дебет 99 «Прибутки та збитки»
Кредит 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»
- Відбито втрати від звичайних видів діяльності (заключними оборотами звітного місяця).
Також зіставленням оборотів за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» визначається фінансовий результат по іншим (операційним, позареалізаційних) доходах і витратах і відображається на субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки», тобто:
Дебет 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
Кредит 99 «Прибутки та збитки»;
-Відображена прибуток від іншої діяльності підприємства (заключними оборотами звітного місяця).
Дебет 99 «Прибутки та збитки»
Кредит 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
- Відображено збиток від іншої діяльності підприємства (заключними оборотами звітного місяця).
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:
- Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в корреспон-
денції з рахунком 90 «Продажі»;
- Сальдо інших доходів і витрат за звітний період - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;
- Втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т.п.);
- Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за пересчетам з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Нараховано податок на прибуток організації, в бухгалтерському обліку робиться проводка: Дебет 99 «Прибутки та збитки»; Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-7 «Розрахунки з податку на прибуток»).
У свою чергу, на рахунку 99 «Прибутки та збитки» перед його закриттям відображені всі показники, сукупність яких дозволяє виявити кінцевий фінансовий результат господарської діяльності організації. Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку прибутків і збитків у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Тим самим кінцевий фінансовий результат господарської діяльності організації за звітний рік включається до складу капіталу організації.
2.7. Облік фінансових результатів в режимі програми «1С: Бухгалтерія»
Підприємство використовує автоматизовану бухгалтерську програму «1С: Бухгалтерія» та формування фінансового результату в програмі відбувається наступним чином: головний бухгалтер по закінченні місяця, вибирає команду «закриття місяця», яка знаходиться в регламентних документах, і програма автоматично закриває рахунки в кілька етапів:
1.Форміруется собівартість (закриваються рахунки з обліку витрат на виробництво): дебет рахунку 20 «Основне виробництво»; кредит рахунків 23 «Допоміжне виробництво»; 25 «Загальновиробничі витрати»;
2. Списується собівартість виконаних робіт, наданих послуг (закривається 20 рахунок): дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»; кредит рахунку 20 «Основне виробництво».
3. Списуються управлінські витрати: дебет рахунку 90-2 "Собівартість продажів»; кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
4. Відображається прибуток від основного виду діяльності: дебет рахунку 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»; кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
5. Відображено прибуток від іншої діяльності підприємства: дебет рахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»; кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Після закінчення року при виборі команди «закриття місяця», програма спочатку виконує дії, описані вище, потім відбувається реформація балансу за наступним алгоритмом:
1. Закриваються всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі»:
- Дебет рахунку 90-1 "Дохід"; кредит рахунку 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»;
- Дебет рахунку 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу», кредит рахунків 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-8 «Управлінські витрати».
2. Закриваються всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
- Дебет рахунку 91-1 «Інші доходи», кредит рахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»;
- Дебет рахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат», кредит рахунку 91-2 «Інші витрати».
3. Після закриття рахунків 90 і 91 проводиться реформація бухгалтерського балансу. Реформація балансу здійснюється 31 грудня кожного рахунку і передбачає закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки». дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Порядок закриття рахунків обліку фінансових результатів і виявлення кінцевого фінансового результату можна представити в таблиці 2.11.
Таблиця 2.11.
Облік і порядок закриття рахунків обліку фінансових результатів і виявлення кінцевого фінансового результату на МУП «ППТС»

№	Змісті операції	Кореспонденція рахунків		Сума тис.руб.
№	Змісті операції	Дебет	Кредит	Сума тис.руб.
1	Списуються суми активів, визнані виручкою звітного періоду	90-1	90-9	83914
2	Списуються суми витрат, що відносяться до витрат по звичайних видах діяльності	90-9	90-2	61058
3	Списуються суми управлінські витрати, що відносяться до витрат по звичайних видах діяльності	90-9	90-8	7923
4	Списуються суми ПДВ, належні до одержання від покупців	90-9	90-3	13871
5	Списуються суми, визнані іншими доходами	91-1	91-9	1213
6	Списуються суми, визнані іншими витратами	91-9	91-2	606
7	Виявляється і списується сума кінцевого фінансового результату господарської діяльності організації	99	84	1669

Для складанні таблиці 2.11, скористалися даними таблиці 2.4 «Формування та облік фінансового результату по звичайних видах діяльності на МУП« ППТС »за 2003 рік» та даними таблиці 2.7 «Формування та облік фінансових результатів від інших видів діяльності на МУП« ППТС »за 2003 рік ».
При складанні фінансового звіту про прибутки та збитки російських підприємств використовується багатоступінчастий спосіб.
На першому етапі здійснюється визначення прибутку (збитку) від продажу як різниці між доходами у вигляді виручки і витратами у вигляді собівартості продажів. Інформація про цих показниках формується на рахунку 90 «Продажі».
На другому етапі визначається прибуток (збиток) від звичайної фінансово-господарської діяльності шляхом складання результату від продажу з іншим, операційним і позареалізаційних результатом, розкритим на бухгалтерському рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
На третьому етапі визначається нерозподілений (чиста) прибуток або збиток від звичайної господарсько-фінансової діяльності шляхом вирахування з попереднього показника суми нарахованих платежів з податку на прибуток та штрафних податкових і прирівняних до них санкцій, інформація про які міститься на підсумковому рахунку 99 «Прибутки та збитки ».
2.8. Облік використання та розподілу прибутку
У нормативному регулюванні бухгалтерського обліку в Російській Федерації залишок чистого прибутку, що числиться складу власного капіталу позначається терміном «нерозподілений прибуток». Наявність нерозподіленого прибутку означає, що активи організації збільшені за рахунок операцій попередніх звітних періодів, фінансовим результатом яких є прибуток. Непокритий збиток представляє собою суми збитків попередніх звітних періодів, не покриті прибутком від фінансово-господарської діяльності організації в тих же звітних періодах. У цьому випадку непокритий збиток направляється у зменшення власного капіталу.
Питання формування нерозподіленого прибутку / непокритого збитку у складі власного капіталу організації не можна обмежувати лише рамками включення в нього чистого прибутку або збитку звітного періоду. Саме наявність прибутку передбачає її розподіл за різними напрямками. У свою чергу наявність непокритого збитку породжує правила його покриття.
Таким чином, об'єктом нашого розгляду є нерозподілений прибуток і та її частина, яка капіталізована, тобто спрямована на створення резервів відповідно до чинного законодавства, а також на розширення господарської діяльності організації
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Рахунок - активно-пасивний, фондовий, має сальдо, що показує суму нерозподіленого прибутку організації або непокритого збитку. Оборот по дебету показує зарахування чистого збитку звітного року або використання нерозподіленого прибутку, оборот по кредиту - зарахування чистого прибутку звітного року або списання непокритого збитку.
Економічний зміст цього рахунку полягає в акумулюванні невиплаченої у формі доходів нерозподіленого прибутку, що залишається в обороті в організації в якості внутрішнього джерела фінансування довготривалого характеру
На Виробничому підприємстві Теплових Мереж до рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відкриті такі субрахунки:
84-1 «Прибуток, що підлягає розподілу»;
84-2 «Збиток, що підлягає покриттю»;
84-5 «Фонд споживання»;
84-7 «Фонд накопичення»;
Відповідно до постанови голови міста МУП «ППТС» зобов'язується перерахувати 10% від чистого прибутку до місцевого бюджету. Після цього формують фонди накопичення і споживання:
-Фонд накопичення 65%;
-Фонд споживання 35%.
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків, використовується на певні цілі, такі як:
· Виплата матеріальної допомоги працівникам підприємства: у зв'язку з крадіжкою майна; батькам, чиї діти йдуть до 1 класу або закінчують 11 клас; на лікування зубів; надається допомога до одруження, народження дитини, на похорон;
· Доплата до лікарняного листа;
· Новорічні подарунки працівникам підприємства;
· Оплата пришкільних таборів;
· Премії до ювілейних дат, за підсумками року, до свята (8 березня, 23 Лютого);
· Санаторне лікування;
· Надання спонсорської допомоги працівникам, які поєднують роботу з навчанням у вищих навчальних закладах (50% від вартості навчання).
Розподіл чистого прибутку знаходиться у виключній компетенції загальних зборів працівників підприємства і не може здійснюватися одноосібним розпорядженням (наказом) керівника організації. На МУП «ППТС» витрачання коштів з фонду споживання відбувається протягом року за наказом керівника, який керується колективним договором, прийнятою на щорічних зборах працівників підприємства. Облік розподілу прибутку за підсумками звітного року МУП «ППТС» представлений в таблиці 2.12. У 2003 році підприємство отримало прибуток у сумі 236 тис. руб. З них 24 тис. крб. підприємство перерахувало адміністрації міста, так як користується майном, яке належить муніципалітету міста Комсомольська-на Амурі, 138 тис. руб. пішло на збільшення власного капіталу і 74 тис. руб. пішло на збільшення фонду споживання. За цей рік підприємство витратило з фонду споживання і нерозподіленого прибутку минулих років 1637 тис. руб. Залишок нерозподіленого прибутку на 1 січня 2004 року - 24 тис. рублів та 761 тис. рублів невитраченої з фонду споживання.
Таблиця 2.12.
Облік розподілу прибутку за підсумками звітного року на МУП «ППТС»

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума тис.руб.
Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума тис.руб.
Сальдо на початок періоду: за рахунком 84 У т.ч: -84-1 «Прибуток, що підлягає розпод.» - 84-5 «Фонд споживання» - 84-7 «Фонд накопичення»			9729 233 2112 7384
Списується сума кінцевого фінансового результату за звітний рік: - 84-1 - 84-5 - 84-7	99 99 99	84-1 84-5 84-7	24 74 138
матеріальна допомога пенсіонерам	84-5	50	20
спонсорська допомога працівникам підпр.	84-5	51	40
Подарунки до свят і ювілейних дат	84-5	62	159
Грошові винагороди працівникам підприємства (матеріальна допомога, премія за підсумками року)	84-5	70	1207
Перерахування частини прибутку (10%), адміністрації міста:. За2001год-204, тис. руб., за 2002 рік - 28,2 тис. руб.	84-1	50	233
Сальдо на кінець періоду: за рахунком 84 У т.ч: -84-1 «Прибуток, що підлягає розпод.» - 84-5 «Фонд споживання» - 84-7 «фонд накопичення»			8307 24 761 7522

2.9. Пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського та податкового обліку фінансових результатів на МУП «ППТС»
Після вивчення бухгалтерського обліку на Виробничому Підприємстві Теплових Мереж є можливість в рамках дипломної роботи запропонувати підприємству наступні зміни в методику ведення бухгалтерського і податкового обліку.
1) Підприємство витрати за передплатою відносить на собівартість продукції в тому звітному періоді в якому відбулася оплата, цим самим завищує собівартість продукції в цьому періоді.
Рекомендується витрати за передплатою відносити на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і списувати на собівартість не в міру оплати, а протягом періоду, до якого вони відносяться.
Віднесення витрат на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» забезпечить рівномірний включення у витрати виробництва і тим самим викликає зниження фінансового результату того звітного періоду в якому була проведена оплата за підписку на наступний звітний рік.
Для реалізації даної пропозиції необхідно внести зміни в облікову політику організації, де вказати, що на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» будуть враховуватися витрати за передплатою.
2) При побудові аналітичного обліку по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» має переслідуватися кілька цілей. Перш за все - можливість угрупування доходів і витрат за видами операційних і позареалізаційних з метою полегшення порядку складання форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
У Плані рахунків передбачені тільки два субрахунки для обліку доходів і витрат: 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати». Цього явно не достатньо для цілей управління організацією, так і для складання бухгалтерської звітності через відсутність більш детальної інформації про групи і видах інших доходів і витрат.
Виходячи з цього пропонуємо аналітичний облік вести наступним чином: відкрити нові субрахунки 91-10 «Інші доходи (операційні)
91-11 «Інші доходи (позареалізаційні)»
91-20 «Інші витрати (операційні)»
91-21 «Інші витрати (позареалізаційні)».
Введенням цих субрахунків набагато полегшиться складання бухгалтерської звітності, оскільки дані цих субрахунків вже готові для внесення їх у звітність.
3) На підприємстві необхідно налагодити податковий облік.

Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом РФ

Податковий облік здійснюється з метою формування повної достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку (ст. 313 НК РФ).

Необхідно зауважити, що на підприємстві є посада заступника головного бухгалтера з оподаткування, розроблена облікова політика для цілей оподаткування, де висвітлені всі моменти з дотриманням податкового законодавства, але фактично податковий облік не ведеться.
МУП «ППТС» бухгалтерський облік веде за допомогою бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія», в якій запропоновані податкові аналітичні регістри.
Так як податкове законодавство дозволяє платникам податків самостійно розробляти форми аналітичних регістрів, головному бухгалтеру необхідно вибрати в яких регістрах будуть формуватися дані необхідні для податкового обліку (або в запропонованих МНС або в регістрах, розроблених на підприємстві).

Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:

· Найменування регістру;

· Період (дату) складання;

· Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;

· Найменування господарських операцій;

· Підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років).

При цьому аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути так організована підприємстві таким чином, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

На відміну від бухгалтерського обліку, де всі регламентовано, в податковому обліку немає жорстких стандартів і правил. Податковий Кодекс надає бухгалтеру свободу вибору.

4) На підприємстві не ведеться облік розрахунків з податку на прибуток, який регламентується ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
Для цього необхідно внести зміни в облікову політику, де в робочому плані рахунків ввести такі рахунки і субрахунки:
· Рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»
На цьому рахунку ведеться облік відстрочених податкових зобов'язань, щодо яких виникли оподатковувані тимчасові різниці.
Відкладені податкові зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток.
При відображенні в обліку відкладених податкових зобов'язань, що виникли у звітному періоді бухгалтерська запис наступна:
дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 7 «розрахунки з податку на прибуток»;
кредит рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць необхідно зменшувати або повністю погашати відкладені податкові зобов'язання. На суму зниження (погашення) робиться проводка:
дебет рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 7 «розрахунки з податку на прибуток»;
· Рахунок 09 «Відстрочені податкові активи»
на цьому рахунку ведеться облік відкладеного податкового активу, щодо яких виникли тимчасові різниці.
Відкладені податкові активи приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток віднімаються різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток.
У кінці звітного періоду бухгалтер повинен розрахувати загальну суму відкладених податкових активів, які виникли у звітному періоді, і зробити проводку:
дебет рахунку 09 «Відстрочені податкові активи»
кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 7 «розрахунки з податку на прибуток»;
У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць необхідно зменшувати або повністю погашати відкладені податкові активи. На суму зниження (погашення) робиться проводка:
дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 7 «розрахунки з податку на прибуток»;
кредит рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».
· До рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкрити субрахунки:
- 1 «Постійне податкове зобов'язання»
- 2 «Умовний розрахунок з податку на прибуток».
Відкладені податкові активи і зобов'язання необхідно відображати в бухгалтерському балансі (в розділах «Необоротні активи» і «Довгострокові зобов'язання»), а в «Звіті про прибутки і збитки" відображається інформація про постійні податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи і зобов'язання.
5) Для більш успішної реалізації запропонованих заходів з удосконалення бухгалтерського та податкового обліку На МУП «ППТС» рекомендується встановити нову редакцію бухгалтерської програми 4.5. «1С: Бухгалтерія», у якій враховані всі вимоги бухгалтерського та податкового законодавства, в тому числі і вимоги ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток ».
У редакції 4.5. реалізований пооб'єктний розрахунок відстрочених податкових активів і зобов'язань. Передбачено формування звіту за результатами пооб'єктного розрахунку тимчасових різниць.
Передбачена можливість керування автоматичним розрахунком тимчасових різниць. Реалізована автоматизація обліку постійних різниць за нормованих витрат звітного періоду.
При установці цієї редакції на підприємстві буден налагоджений облік у відповідності з усіма новими нормативними актами, облік буде більш достовірним, чітким і менш трудомістким.

3. АУДИТ І АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ МУП «ППТС»
3.1. Цілі і завдання аудиту та аналізу фінансових результатів
Перехід до ринкової економіки зумовив появу нової галузі наукових знань і практичної діяльності, з якими раніше ми не зустрічалися. Це - аудит.
На сьогоднішній день в Росії існує три точки зору щодо сутності російського аудиту.
1. Аудит як ревізійна діяльність. Прихильниками такого погляду виступають Ю.А. Данилевський, А.Ф. Аксененко, К.Л. Угольников, А.К. Солодов, А.Л. Руф, А.С. Наринский, Н.Г. Гаджієв, В.М. Радіонова та інші.
Ці економісти визначають сутність аудиту як незалежну перевірку річної фінансової звітності, складеної господарюючими суб'єктами відповідно до закону про бухгалтерський облік, з метою встановлення достовірності, повноти, точності відображення активів, зобов'язань, власних коштів та фінансових результатів за рік.
Аудит являє собою процес перевірки ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах з різними формами господарювання і власності з точки зору його достовірності та відповідності чинному законодавству.
Аудит, по-перше, ототожнюється з ревізією стану бухгалтерської фінансової звітності та ревізією законності здійснення господарських операцій, а по-друге, розглядається в якості різновиду державного фінансового контролю.
2. Аудит як експертно-консультаційна діяльність. У число прихильників цієї точки зору входять Є.А. Стоянов, Є.С. Стоянова, П.І. Камишанов. Аналізуючи зарубіжний досвід, ці економісти порівнюють аудит з комплексним економічним аналізом і представляють як своєрідну експертизу бізнесу.
Представлений підхід до розуміння сутності аудиту слід розглядати як антитезу його революційної концепції. У даному випадку об'єктом теоретичного осмислення стає інша поширена сторона аудиторської практики-незалежне консультування, а точніше її вища форма-експертиза бізнесу.
3. Аудит як сукупність ревізійної та експертно-консультаційної діяльності. Таку позицію відстоюють В.А. Луговий, С.А. Стукотів, В.Д. Голишев, В.В. Нітецкій, Ю.М. Іткін та інші.
Формулює поняття аудиту як зовнішній незалежний фінансовий контроль, метою якого є підтвердження достовірності бухгалтерського обліку підприємства, досягнутих ним фінансових результатів на основі перевірки, ревізії і аналізу господарської діяльності. В аудиті бачать симбіоз ревізії, консалтингу та аналізу господарської діяльності і являють аудит як нову форму контролю за роботою підприємств, який поєднується з постійною їх опікою, консультуванням, правовою допомогою та іншими видами послуг, які надаються з метою підвищення ефективності комерційної діяльності, поліпшення обліку та звітності .
Наведені судження свідчать про різнобічному підході до розуміння аудиту, що пов'язано з впливом прогресивної вітчизняної практики та передової зарубіжної теорії. Визначень аудиту майже стільки, скільки авторів.
Бірімкулова К. вважає, що для вітчизняної практики найбільш прийнятним є таке визначення: «аудит - це незалежна експертиза і аналіз бухгалтерської і фінансової звітності господарюючого суб'єкта на договірних засадах, перевірка стану внутрішнього контролю та відповідності бухгалтерського обліку чинним законодавством, а також надання консультаційних та інших послуг на контрактній основі ».
Наведене визначення враховує еволюцію аудиту, підкреслює його необхідність, вказує на роль аудиту, що дозволяє визначити дійсний фінансовий стан підприємства і дати рекомендації щодо його поліпшення, розробити його фінансову стратегію, а також відображає консалтингову бік аудиту.
Розглянемо об'єктивні умови, що викликали необхідність в аудиторській службі. Потреба в аудиті створив ряд умов:
- Поділ інтересів з боку адміністрації підприємств, власників та інвесторів, що приводять у випадках конфлікту між ними до необ'єктивності інформації;
- Залежність наслідків прийнятих господарських рішень, заснованих на необ'єктивної інформації, що може спричинити за собою негативні економічні наслідки;
- Відсутність у користувачів інформації доступу до облікових записів підприємства для оцінки її якості через охорони «комерційної таємниці», а також спеціальних знань у партнерів для перевірки її достовірності;
- Ускладнення господарських операцій, а, отже, процесу відображення їх в обліку, що збільшує ймовірність отримання недостовірної інформації;
- Зростання кількості проміжних ланок між першоджерелами інформації її користувачем, що веде до свідомого підтасовуванні даних, і до неусвідомленої інтерпретації інформації упорядником на свою користь.
Перераховані вище передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації. Наявність їх дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Діяльність аудиту в Російській Федерації регламентується наступними законодавчими актами:
· Федеральний закон від 07.08.2001 № 119 ФЗ «Про аудиторську діяльність» (в редакції Федерального закону від 14.12.2001года № 164 ФЗ):
· «Про ліцензування аудиторської діяльності». Постанова уряду РФ від 29.03.2002 року № 190;
· «Про перелік документів, необхідних для отримання ліцензії на ведення аудиту». Лист Міністерства Фінансів РФ від 11.04.2004 року № 28-05-01/781/СШ;
· «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності». Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 року № 696.
Виділяється зовнішній і внутрішній аудит.
Зовнішній аудит - перевірка з боку аудиторською фірмою або окремим аудитором, повністю незалежним від підприємства, що перевіряється.
Внутрішній аудит - перевірка, здійснювана самими працівниками підприємства.
Необхідно відзначити, що зовнішній і внутрішній аудит фінансових результатів доповнюють один одного, але в той же час мають суттєві відмінності.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» передбачає аудит обов'язковий і просто аудит. Обов'язковий аудит це щорічна обов'язкова перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.
Здійснення обов'язкового аудиту не залежить від бажання економічного суб'єкта, аудит проводиться в обов'язковому порядку у випадках, встановлених законодавчо.
Обов'язковий аудит може проводитися або з ініціативи керівництва підприємства, або за ініціативою акціонерів, засновників.
Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо:
1) організація має органазаціонно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування, вироблені як юридичними, так і фізичними особами (Пенсійний фонд, фонд соціального страхування та ін), благодійні та інші фонди, джерелом утворення яких є добровільні відрахування громадян (недержавні пенсійні фонди, страхові компанії тощо);
3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500000 раз встановленої законодавством Російської Федерації МРОТ або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200000 разів встановлений законодавством РФ МРОТ;
4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо обсяг виручки організації від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500000 разів встановлений законодавством РФ МРОТ або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200000 разів встановлений законодавством РФ МРОТ. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта РФ фінансові показники можуть бути знижені.
Необхідно зазначити, що відповідно до законодавства МУП «ППТС» зобов'язане проводити обов'язковий щорічний аудит з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності і встановлення її відповідності критеріям і загальноприйнятим правилам бухгалтерського обліку. На підприємстві остання аудиторська перевірка була в 2002 році, з ініціативи керівництва. МУП «ППТС» не має внутрішню аудиторську службу.
Офіційним документом, який регламентує взаємовідносини підприємства і аудиторської фірми, є договір на проведення аудиторської перевірки. Аудиторська перевірка проводилася фірмою «Амур-Аудит».
Аудит фінансових результатів діяльності підприємства передбачає досягнення наступних цілей:
1) встановлення достовірності фінансового результату в бухгалтерському та податковому обліку;
2) перевірка дотримання законодавства при визначенні оподатковуваного прибутку;
3) правильність розподілу прибутку;
4) правильність формування різних фондів;
5) правильність складання звітності, забезпечення порівнянності показників звітності.
Для досягнення даної мети слід вирішити ряд завдань, а саме:
1) підтвердити відповідність оформлених підприємством бухгалтерських операцій чинному законодавству;
2) оцінити відповідність бухгалтерської (фінансової) звітності даним синтетичного та аналітичного обліку складових кінцевого фінансового результату;
3) перевірити повноту і своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій з формування фінансового результату діяльності підприємства;
4) розробка заходів щодо підвищення результативності підприємства, підтвердження достовірності звітів і балансів, а також законності господарських операцій та їх бухгалтерського запису;
5) прогнозування фінансових результатів на майбутні періоди, оцінка перспектив їх розвитку;
Розглядаючи аудит фінансових результатів, слід звернути увагу на зв'язок аудиту з аналізом фінансових результатів.
При проведенні аудиту використовуються різні способи і прийоми аналізу, а при аналізі діяльності підприємства використовуються дані аудиту.
Необхідно також відзначити, що аналіз є одним з найважливіших напрямків аудиту. Однією з важливих функцій аудитора є надання консультаційних послуг перевіряється ним підприємству. Перевірка фінансових результатів, фінансового стану та надання консультаційних послуг немислимі без ретельного аналізу фінансових показників. Тому кожен аудитор повинен знати технологію проведення фінансового аналізу підприємства, вміти робити на його основі необхідні висновки.
Аналітичні процедури, що включають в себе аналіз фінансового стану, аналіз фінансових результатів діяльності підприємства, аналіз оборотності оборотних активів (оцінку ділової активності), оцінку потенційного банкрутства, є незалежними аудиторськими процедурами, що застосовуються аудитором для обгрунтування аудиторських доказів. Вони відносяться до числа найбільш ефективних з точки зору витрат часу і сил аудиторських процедур.
Економічним аналізом є науково-обгрунтоване економічне дослідження виробничої діяльності підприємства.
Використання системи спеціальних знань дозволяє визначати тенденції господарського розвитку, науково обгрунтувати плани, управлінські рішення, контролювати їх виконання, оцінювати досягнуті результати, здійснювати пошук, вимір, обгрунтування величин резервів підвищення ефективності виробництва та розробляються заходи щодо їх використання.
За допомогою аналізу досліджуються економічні процеси та явища в їх взаємозв'язку і взаємозумовленості, виявляються позитивні і негативні фактори, що визначають стан досліджуваного об'єкта; розкриваються тенденції господарювання, розвитку та їх об'єктивною оцінкою, виявляються невикористані резерви і узагальненням результатів діяльності підприємства керівництво приймає управлінські рішення. У нашій країні аналіз підрозділяється на управлінський (внутрішній) і фінансовий (зовнішній).
Управлінський аналіз спрямований на вирішення виробничих завдань, метою цього виду аналізу є підвищення ефективності виробництва. Джерелом інформації є вся наявна документація на підприємстві. Користувачем цього аналізу є керівництво підприємства.
Фінансовий аналіз проводиться для оцінки фінансового стану підприємства, інформацією забезпечує проведення фінансового аналізу є звітність підприємства.
Аналіз фінансових результатів більшою мірою цікавить адміністрацію підприємства для прийняття управлінських рішень з метою отримання максимум прибутку.
Аудит і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства досить великий. У рамках дипломної роботи представляється можливим розглянути у загальних рисах питання аудиту і аналізу фінансових результатів.
3.2. Аудит фінансових результатів на МУП «ППТС»
Відповідно до вищеназваними цілями і завданнями складається програма аудиту фінансових результатів. Програма проведення аудиту побудована наступним чином:
1) розгляд «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) на предмет відповідності нормативним вимогам;
2) вивчення правильності визначення прибутку до оподаткування у бухгалтерському та податковому обліку;
3) вивчення можливості виявлення необлікованих доходів (товарообмінні операції, взаємозаліки);
4) перевірка правильності формування доходів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування;
5) правильність віднесення інших доходів і витрат (операційних і позареалізаційних) у бухгалтерському та податковому обліку.
6) перевірка правильності формування собівартості робіт для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування;
7) перевірка правильності розрахунку оподатковуваного прибутку, відповідно до податкового законодавства.
У зв'язку з тим, що на МУП «ППТС» здійснюються види діяльності, прибуток від яких підлягає оподаткуванню за однією ставкою, аудит окремого обліку за видами діяльності не потрібен
При проведенні аудиторської перевірки фінансових результатів необхідно керуватися наступними нормативними документами:
Ø Глава 25 «Податок на прибуток організації» Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральний Закон від 06.08.01 року № 110 ФЗ
Ø «Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації» наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 року № 34н;
Ø Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4 / 98) «Звітність організації», наказ Мінфіну РФ від 06.07.99 року № 43н;
Ø Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99) «Доходи організацій» наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року № 32н;
Ø Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99) «Витрати організацій» наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року № 33н;
Ø Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 18/02) «Облік розрахунків з податку на прибуток» наказ Мінфіну РФ від 19.11.02 року № 114н;
Методика аудиту фінансових результатів зібрана з трьох методик, розроблених Рожкової Н.К. і Сорокіної Н.А. і включає в себе:
-Аудит звітності (форма № 2) «Звіт про фінансові результати»;
- Аудит формування собівартості продукції, робіт і послуг для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування;
-Аудит розрахунків з податку на прибуток.
1) Аудит звітності (форма № 2) «Звіт про прибутки і збитки».
Аудиторська перевірка «Звіту про фінансові результати» здійснюється за такими етапами:
- Формальна перевірка реквізитів форми;
- Арифметична перевірка форми № 2;
- Перевірка ув'язки показників форми № 2 з іншими формами звітності;
- Перевірка правильності відображення у формі № 2 показників по рядках.
Інформаційною базою для проведення аудиту «Звіту про прибутки та збитки» є: облікова політика організації, форма № 2 за 2003 рік, податкові декларації, журнали ордери по рахунках і первинні документи до них.
Аудитор при перевірці правильності відображення у формі № 2 показників по рядках повинен керуватися Наказом Мінфіну від 22.07.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
У ході перевірки аудитором правильності заповнення показників за рядками були виявлені деякі порушення.
По рядку 040 «Управлінські витрати» відповідно до методології складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» повинна відображатися сума витрат на утримання управлінського персоналу, у разі формування організацією скороченою собівартості. На підприємстві рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» списується на рахунок 90-2 "Собівартість продажів", а цей метод списання управлінських витрат у бухгалтерському обліку вважається методом списання за скороченою собівартості.
В обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку має бути зафіксований цей метод.
У формі № 2 «Звіту про прибутки та збитки» управлінські витрати відображені у рядку 020 «Собівартість продажів», що є порушенням методології складання звітності. У звіті інформація про управлінські витрати повинна відображатися по рядку 040 наступним чином, представленим у таблиці 3.1.
Відповідно до вимог ПБУ18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» у 2003 році у формі № 2 відбулися зміни.
По-перше, введені нові рядки для відображення показників, що беруть участь у формуванні чистого прибутку (збитку) звітного періоду, таких як відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання.

Таблиця 3.1.
Звіт про прибутки та збитки МУП «ППТС» за 2003 рік (фрагмент) тис. руб.

Найменування показника	Код	2002	2003
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)	010	70043	59928
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	020	(61058)	(53419)
Валовий прибуток	029	1062	1091
Управлінські витрати	040	(7923)	(5418)
Прибуток (збиток) від продажу	050	1062	1091

По-друге, рядок «Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі» старого зразка форми № 2 перейменована в новому зразку цієї форми в рядок «Поточний податок на прибуток», яка також бере участь у розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
По-третє, повністю змінений розділ «Довідково», який включає тепер показники, раніше не відображаються в бухгалтерській звітності: постійні податкові зобов'язання (активи).
Як вже зазначалося у другому розділі дипломної роботи, на підприємство облік ведеться без дотримання вимог ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» і в формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» не відображається необхідна інформація згідно з вимогою цього ПБО .
Розрахуємо постійні і тимчасові різниці, що склалися на підприємстві в 2003 році і складемо форму № 2 «Звіт про фінансові результати» у відповідності з цими даними.
Тимчасових різниць, відповідно до ПБО 18/02 рахують прибутки і витрати організації, які не враховуються в поточному періоді, але все ж можуть бути враховані в інших звітних періодах. Тому тимчасові різниці, що збільшують оподатковуваний прибуток майбутніх періодів, називаються оподатковуваних тимчасових різниць, а зменшують її - віднімається тимчасовими різницями. Тимчасові різниці виникають в результаті застосування різних методів і способів у бухгалтерському та податковому обліку.
На підприємстві теплових бухгалтерський і податковий облік ведеться з використанням одних і тих же способів і методів (амортизація нараховується лінійним способом, вартість матеріалів списується у виробництво за середньою собівартістю, доходи і витрати визнаються за методом нарахування). Таким чином, на МУП «ППТС» тимчасових різниць не виникло.
Необхідно відзначити, що на підприємстві в 2003 році мали місце постійні податкові зобов'язання - це доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток звітного року, але не враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку (як звітного, так і наступних періодів). До таких витрат відносять: нормовані витрати для цілей оподаткування і витрати, що не враховуються з метою оподаткування. Згідно ПБУ 18/02 в аналітичному обліку вони повинні відображатися відокремлено: на субрахунку того рахунку активу або зобов'язання, по якому виникла постійна різниця.
У зв'язку з тим, що рамки дипломної роботи обмежені, відзначимо коротко про постійні різниці, що виникли в обліку. Постійні різниці в 2003 році склали 1753 тис. руб. склалися за рахунок: відрядних витрат понад встановлених лімітів - 9 тис. руб., зносу основних засобів безоплатного користування - 319 тис. руб., а також сум витрат, які були виплачені з прибутку підприємства - 1425 руб.
Податок на прибуток з постійних податкових різниць складе 421 тис. руб. [(9 +319 +1425)

24%].
Умовний податок на прибуток - 400 тис. руб. (1669

24%).
Таким чином, поточний податок на прибуток становитиме: 821 тис. руб. (400 + 421). Звіт про прибутки та збитки повинен бути заповнений таким чином, зазначеним у таблиці 3.2.
Таблиця 3.2
Фрагмент заповнення форми № 2 «Звіт про фінансові результати» МУП «ППТС» за 2003 рік (тис. крб)

Найменування показника	Код	За звітний період
Прибуток (збиток) до оподаткування	140	1669
Відкладені податкові зобов'язання	142	-
Поточний податок на прибуток	150	(821)
Платежі до бюджету	180	612
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	190	236
Довідково: Постійні податкові зобов'язання (активи)	200	421

2) Аудит формування собівартості продукції, робіт і послуг для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування.
При проведенні аудиту фінансових результатів важливе значення має аудит собівартості виконаних робіт, наданих послуг.
Інформаційною базою для проведення аудиту формування собівартості є: дані журналів-ордерів по рахунках витрат, регістри податкового обліку.
Аудиторська перевірка собівартості проводиться в двох напрямках:
· Правильності формування собівартості для цілей бухгалтерського обліку.
· Аудит формування витрат для цілей оподаткування.
У ході перевірки аудитор вивчає: правомірність віднесення витрат до витрат; наявність витрат, які не є витратами; вивчає правильність групування витрат, правильність розкриття витрат в бухгалтерській звітності.
При аудиті собівартість реалізованої продукції перевіряється правильність віднесення витрат на собівартість:
- Вартості матеріальних витрат; витрат на оплату праці; відрахувань на соціальні потреби; амортизації основних фондів; інших витрат.
До складу інших витрат входять: витрати на відрядження, витрати на ремонт основних фондів, послуги зв'язку, консультаційні та інші послуги.
Розглянемо напрями аудиторської перевірки однієї зі складових інших витрат - витрат на відрядження.
При проведенні аудиторської перевірки витрат на відрядження на МУП «ППТС» спостерігається виявлення помилок в обліку.
Зокрема, у звітному періоді підприємство віднесло на собівартість продукції витрати по відрядженню голови профспілки. За 2003 рік у відрядження, пов'язані з профспілковою діяльністю, він їздив 4 рази, авансові звіти були представлені на загальну суму 18321 руб. Підприємство витрати, понесені головою профспілки, може відшкодувати тільки за рахунок чистого прибутку.
Це призвело до завищення собівартості та заниження прибутку, тим самим був недоплачено до бюджету податок на прибуток у сумі 4397 рублів (18 321

24%)
На підставі зазначеної вище господарської операції в обліку МУП «ППТС» були проведені такі записи, відображені в таблиці 3.3.
Таблиця 3.3.
Бухгалтерські записи на МУП «ППТС»

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума руб.
Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума руб.
1.Отражена сума витрат на відрядження, згідно затвердженого авансового звіту	26	71	18321
2. Відображено суму ПДВ	19	71	2678
3 Відшкодовано працівнику витрати на відрядження	71	50	18321
4. Залік ПДВ з бюджету	68	19	2678

У кінці звітного періоду ці витрати були списані в дебет рахунків реалізації продукції (робіт, послуг).
Для виправлення відображеної в обліку господарської операції необхідно зробити такі записи, зазначені в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4.
Виправлення допущеної помилки

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума руб.
Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума руб.
1. Списання суми витрат на відрядження, віднесених на собівартість продукції; методом червоного сторно	(26)	(71)	18321
2. Сума витрат на відрядження списується за рахунок чистого прибутку	84-5	71	18321

Розглянемо ще одну помилку, виявлену в обліку при аудиті собівартості продукції.
МУП «ППТС» у 2003 році сплатило до III кварталі консультаційні послуги сторонній організації на суму 15400 руб. і списало суму витрат на собівартість. Первинні документи відсутні (акт приймання-здачі виконаних робіт, рахунок-фактура).
Відповідно до нормативних документів послуги, які купуються організацією, повинні бути підтверджені первинними документами. Тільки в цьому випадку вони підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг).
В обліку МУП «ППТС» на суму 15400 руб. були зроблені бухгалтерські записи:
дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»;
дебет рахунку 20 «Основне виробництво»
кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Відповідно до нормативних документів в обліку слід зробити такий запис:
дебет рахунку 20 «Основне виробництво»
кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;-методом червоного сторно.
При проведенні аудиту формування витрат для цілей оподаткування в першу чергу перевіряють правильність вибору організацією методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування. Також аудитор повинен переконатися, що цей метод зафіксований в обліковій і податковій політиці організації.
На МУП «ППТС» в обліковій політиці для цілей оподаткування встановлено метод визнання доходів і витрат - «метод нарахування».
Далі аудитор вивчає правомірність віднесення витрат, що враховуються для оподаткування.
3) Аудит розрахунків з податку на прибуток.
Інформаційною базою є: податкова декларація з податку на прибуток і дані податкового обліку.
При перевірці правильності розрахунку організації з бюджетом з податку на прибуток необхідно користуватися главою 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового Кодексу РФ.
Перевірка правильності обчислення податку на прибуток включає в себе наступні процедури:
- Чи є дане підприємство платником податку на прибуток;
- Вивчається об'єкт оподаткування, тобто правильність формування оподатковуваного прибутку;
- Правильність розрахунку суми податку;
- Вивчається повнота та своєчасність сплати платежів до бюджету;
- Перевіряється правильність бухгалтерських проводок з нарахування та сплати платежів до бюджету.
При проведенні аудиту розрахунків з податку на прибуток аудитору не були представлені податкові регістри, у зв'язку з тим, що на підприємстві не налагоджено податковий облік. Це є грубим порушенням Податкового законодавства і аудитор вказав на це у своєму аудиторському висновку.
У висновку аудиторської перевірки фінансових результатів на МУП «ППТС» було складено аудиторський висновок у якому вказувалися помилки, виявлені аудитором і способи їх виправлення.
3.3. Аналіз фінансових результатів
Для проведення аналізу фінансових результатів на МУП «ППТС» вивчалися методики наступних авторів: Савицької Г.В., Шеремета А.Д., Сайфуліна Р.С., Негашева Є.В., Донцової Л.В., Никифорової Н.А. і жодна з розглянутих методик в чистому вигляді не є актуальною для проведення аналізу фінансових результатів на підприємстві теплових мереж.
Методики, розроблені цими авторами розраховані на комерційні організації, які самостійно встановлюють ціни на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги, виходячи з фактичної собівартості. Також організації управляють обсягом продажів, асортиментом продукції, що випускається.
Досліджуваний нами підприємство не в праві самостійно встановлювати вартість своїх послуг. Вартість послуг з транспортування теплової енергії на підставі розрахунку Комітету з політики цін адміністрації краю стверджує регіональна енергетична комісія (РЕК).
Вартість послуг затверджується на рік і 1 / 12 частину вартості включаючи ПДВ щомісяця повинна перераховуватися підприємству. МУП «ППТС» у свою чергу на ці кошти зобов'язується виконувати поточний і капітальний ремонт теплотрас, що знаходяться на балансі підприємства.
Вивчивши всю специфіку підприємства аналіз будемо проводити за методикою, яка включає наступні напрями (за основу взято методику Шеремета А.Д., Сайфуліна Р.С., Негашева Є.В.,):
- Дослідження змін кожного показника за поточний аналізований період (горизонтальний аналіз, розрахунок абсолютних відхилень);
- Дослідження структури відповідних показників і їх змін (вертикальний аналіз, розрахунок питомих ваг);
- Вивчення динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (трендовий аналіз);
- Дослідження впливу факторів на прибуток (факторний аналіз).
Джерелами інформації служать форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Об'єктами аналізу є: валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибуток до оподаткування, чистий прибуток звітного періоду.
Об'єкти аналізу фінансових результатів можна представити у вигляді малюнка 3.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Об'єкти аналізу

Валовий прибуток

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток

Чистий прибуток (збиток) звітного року

Виручка
(Нетто)

Собівартість

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
606.2кб. | скачати

Схожі роботи:
Бухгалтерський баланс 5
Бухгалтерський баланс 2
Бухгалтерський баланс 2
Бухгалтерський баланс 4
Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс підприємства
Бухгалтерський баланс 2 Сутність і
Бухгалтерський баланс ТОВ Сигнал
Бухгалтерський баланс і його роль

Бухгалтерський баланс 3

Ділянка № 2

УПРАВЛІННЯ

Котельня

Експлуатаційні

Ділянка № 1

Ділянка № 3

Ділянка

КВП

АДС

ОГМ