Бухгалтерський баланс 2 Розгляд економічної

Міністерство Освіти і Науки РФ

Казанський Державний Технологічний Університет

Кафедра Економіки

Курсова робота

з бухгалтерського обліку

тема: Бухгалтерський баланс

Казань 2008

Зміст

Введення

1. Бухгалтерський баланс і правила його складання

1.1 Поняття і побудова бухгалтерського балансу

1.2 Актив балансу

1.3 Пасив балансу

2. Практика складання бухгалтерського балансу на прикладі умовної організації ТОВ "Аляска"

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В економіці, як і в інших сферах людської діяльності, загальноприйнятим є постійне прагнення до відповідності між потребами і можливостями їх задоволення. Така діалектика суспільного розвитку.

Наприклад, обсяг виробництва повинен бути ув'язаний з обсягом заготовляння виробничих запасів; використання останніх - з наявністю робочої сили, забезпеченням засобами праці. Випуск продукції слід врахувати з потребами ринку. У свою чергу ступінь задоволеності ринку прямо залежить від платоспроможності споживачів.

Такий взаємозв'язок передбачає збалансованість. Застосування її в теорії та практиці відтворення сукупного суспільного продукту визначає зміст балансового методу.

Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу.

Метою курсової роботи є розгляд теорії та практики складання бухгалтерського балансу. Для розкриття цієї мети мною було поставлено такі завдання:

Розглянути бухгалтерський баланс і правила його складання
Розглянути конкретний приклад складання бухгалтерського балансу.

Структура курсової роботи складається з 2 розділів, вступу і висновку, де в першому розділі описані правила складання бухгалтерського балансу і змісту його статей, а в другій розглянутий практичний приклад.

При написанні курсової роботи була використана навчальна та нормативна література, видання періодичної преси та матеріали з сайтів агентства internet.

1. Бухгалтерський баланс і правила його складання

1.1 Поняття і побудова бухгалтерського балансу

Баланс (франц. balance, ваги) - система показників згрупованих в зведену відомість у вигляді двосторонньої таблиці, що відображають наявність господарських засобів та джерел їх формування в грошовій оцінці на певну роботу. В основі своїй термін "баланс" латинського походження. Буквально: bis - двічі, lans - чаша ваг [5, с.123].

Існують різні види бухгалтерських балансів:

періодичний (місячний, квартальний);

річно;

вступний - складається при створенні нової або при перетворенні раніше діючої організації;

з'єднувальний - складають при об'єднанні кількох організацій в одну юридичну особу;

розділовий - складається, коли з однієї організації виділяється декілька самостійних організацій;

сануються - складається при наближенні організації до банкрутства;

ліквідаційний - складається з початку ліквідаційного періоду;

зведений - складається шляхом об'єднання окремих заключних балансів організації; в основному їм користуються міністерства, відомства і концерни;

зведено-сконсолідованої - складається шляхом об'єднання балансів юридично самостійних організацій, взаємопов'язаних між собою економічно; такими балансами користуються холдингові компанії (що володіють контрольними пакетами акцій інших компаній), головні організації у взаєминах зі своїми дочірніми і залежними товариствами;

баланс-брутто - бухгалтерський баланс, що включає регулюючі статті (02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів");

баланс-нетто - бухгалтерський баланс без регулюючих статей.

Бухгалтерський баланс - найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи йому загрожують фінансові труднощі. Зрозуміло, бухгалтерський баланс не в змозі охопити весь обсяг інформації про діяльність організації, тому відсутня частина інформації представляється в інших формах звітності. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями та податковою поліцією, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.

Бухгалтерський баланс, складений на певну дату, будучи джерелом інформації, є способом економічного угруповання і узагальнення майна організації по складу і розміщенню, а також за джерелами його формування (власні і позикові зобов'язання), вираженим у грошовій оцінці.

За своєю будовою баланс має вигляд двосторонньої таблиці, в лівій частині якої відбивається предметний склад, розміщення і використання майна організації; вона називається активом балансу. Актив визнається в бухгалтерському балансі тоді, коли в майбутньому ймовірно отримання організацією економічних вигод від цього активу і коли вартість виміряна з достатнім ступенем надійності.

Права частина називається пасивом балансу і показує величину коштів, вкладених у господарську діяльність організації, форму його участі у створенні майна. Ця величина розглядається як зобов'язання за отримані цінності або ресурси. Зобов'язання визнаються в бухгалтерському балансі тоді, коли в результаті виконання відповідної вимоги існує ймовірність відтоку господарських засобів, здатного принести організації економічні вигоди і коли величина цих вигод може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. У свою чергу, зобов'язання групуються по суб'єктах на зобов'язання, що виникають перед:

власниками за рахунок первинного внеску до статутного капіталу і за рахунок подальшого відрахування від прибутку у власний капітал;

сторонніми юридичними та фізичними особами в результаті отримання позикових коштів (залучений капітал) - кредитів, позик і кредиторської заборгованості.

Кожен окремий вид майна в активі і пасиві називається статтею балансу. Так, в активі розміщені статті: основні засоби (01), матеріали (10), каса (50), розрахункові рахунки (51), валютні рахунки (52), основне виробництво (20), напівфабрикати власного виробництва (21) і т. д., а в пасиві - статутний капітал (80), резервний капітал (82), довгострокові кредити і позики (67), розрахунки з персоналом з оплати праці (70) та ін

Підсумки активу і пасиву повинні бути абсолютно рівні, так як обидві частини балансу показують одне й. те саме майно, але згруповане за різними ознаками: в активі - за речовинним складом і їх функціональної ролі, тобто в чому воно розміщене (основні засоби, нематеріальні активи, обладнання, капітальні вкладення, матеріали, готова продукція, грошові кошти і т.д.) і яку функцію вони виконують в організації; в пасиві - за джерелами утворення майна, тобто від кого і скільки отримано коштів: від засновників, від своєї організації у вигляді капіталу і прибутку, з бюджету, (кредити від банків і позики від інших організацій), від постачальників і т.д. Таким чином, кожен вид майна надходить в організацію за рахунок якогось джерела. Тому загальна сума майна по складу і розміщення (актив балансу) обов'язково дорівнює загальній сумі джерел майна (пасиву балансу). Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою бухгалтерського балансу. Таке балансове рівняння можна виразити так:

Активи (економічні ресурси) = Фінансові зобов'язання (залучений капітал) + Власний капітал

У представленій формулі економічні ресурси розглядаються як активи, які відображають загальну вартість майна організації в наявності та в обігу. Фінансові зобов'язання (залучений капітал), що передбачають потенційне зменшення фондів, показують розмір фінансування активів організації юридичними та фізичними особами, тобто величину його кредиторської заборгованості. Власний капітал характеризує вартість вкладень, зроблених в організацію її власниками, іноді його називають залишковим капіталом, оскільки він представляє собою кошти, які залишаються, якщо власник виплатить всі пасиви. У цьому випадку балансове рівняння приймає вигляд:

Власний капітал - Активи - Фінансові (зовнішні) зобов'язання

З наведеного рівняння випливає, що кредитори мають переважне право на задоволення своїх фінансових вимог у порівнянні з власниками організації, У той же час рівняння показує величину активів організації і ступінь участі кредиторів і власників організації у формуванні капіталу (власного і залученого). Від цього співвідношення залежать фінансова стійкість і фінансовий результат організації [1, с.84-85].

При складанні балансу слід виходити з вимог правдивості балансу - всі показники повинні бути підтверджені відповідними документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією;

реальності балансу, тобто оцінка його статей відповідає дійсності;

єдності балансу - побудова балансу здійснюється на єдиних принципах обліку та оцінки;

наступності балансу - кожний наступний баланс повинен випливати з попереднього;

ясності балансу - баланс повинен бути представлений у формі, доступній для розуміння внутрішніми і зовнішніми користувачами інформації.

Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив і пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу.

Конкретна структура бухгалтерського балансу визначена в розд. IV ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" [10].

1.2 Актив балансу

Будь-яка власність підприємства - машини та обладнання, нерухомість, фінансові вкладення, заборгованість дебіторів і т.д. - Є його активами. Це все те, що можна перетворити на кошти.

В активі балансу відображається вартість майна організації в розбивці по його складу і напрямів розміщення. Заповнюючи баланс, необхідно пам'ятати наступне:

- Основні засоби, нематеріальні активи, дохідні вкладення в матеріальні цінності відображаються в балансі за залишковою вартістю;

- Вартість залишків товарів та інших матеріально-виробничих запасів відображається в активі балансу за вирахуванням суми резерву під зниження вартості матеріальних цінностей (якщо внаслідок проведеної інвентаризації виникла необхідність створити такий резерв);

- Якщо організація після проведення інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками створила резерв по сумнівних боргах, залишок дебіторської заборгованості відображається в активі балансу за вирахуванням суми цього резерву;

- Фінансові вкладення відображаються в активі балансу за мінусом створеного резерву під їх знецінення.

Актив балансу складається з двох розділів: розд. I "Необоротні активи" і розд. II "Оборотні активи". Розглянемо детальніше кожну статтю цих розділів балансу.

Розділ I "Необоротні активи"

У розділі "Необоротні активи" балансу відображається інформація про активи організації, які використовуються для отримання прибутку протягом тривалого часу. Це нематеріальні активи, основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності, фінансові вкладення, відкладені податкові активи та інші необоротні активи організації.

Рядок 110 "Нематеріальні активи"

У цьому рядку балансу відображається залишкова вартість нематеріальних активів (НМА), які належать організації, - сума, що дорівнює різниці між дебетовим сальдо на рахунку 04 "Нематеріальні активи" і кредитовим сальдо на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів". Якщо організація відповідно до облікової політики нараховує амортизацію по всіх об'єктах НМА без застосування рахунку 05, то в рядку 110 балансу відображається дебетове сальдо рахунку 04.

До нематеріальних активів згідно з п. 4 ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів" відносяться:

- Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності (винаходи, промислові зразки, корисні моделі, комп'ютерні програми, бази даних, товарні знаки і знаки обслуговування і т.д.);

- Організаційні витрати (витрати, які пов'язані з утворенням юридичної особи);

- Позитивна ділова репутація організації.

Зверніть увагу: плата за право користування чужим об'єктом інтелектуальної власності (наприклад, користування комп'ютерними програмами без придбання виключних прав на них) не призводить до появи НМА на балансі організації. Такі витрати обліковуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і протягом періоду, встановленого організацією згідно з умовами договору або самостійно виходячи із строку корисного використання об'єкта, рівномірно списуються на рахунки обліку витрат (20, 25, 26, 44 та ін.)

Такі НМА, як організаційні витрати і позитивна ділова репутація, виникають порівняно рідко. Вони враховуються в загальному порядку - на рахунку 04.

Якщо організація проводила науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР), то при складанні балансу потрібно звернути увагу на такий момент. Результати робіт з виконання НДДКР згідно з Планом рахунків обліковуються на рахунку 04 "Нематеріальні активи", але при цьому не завжди формується об'єкт НМА. Наприклад, це відбувається, якщо отримані результати НДДКР згідно з законодавством не підлягають правовій охороні або коли для таких об'єктів реєстрація передбачена, але організація з тих чи інших причин їх не зареєструвала.

По рядку 110 балансу відображаються тільки нематеріальні активи. Тому вартість результатів виконаних НДДКР, які не є об'єктом НМА, але числяться на рахунку 04, вказується по рядку 150 "Інші необоротні активи".

Якщо в організації багато нематеріальних активів або окремі об'єкти (групи однорідних об'єктів) НМА визнані істотними за вартістю або значимості, організація має право привести в балансі розшифровку за видами нематеріальних активів. Для цього після рядка 110 слід ввести додаткові рядки.

Організація, яка віддала об'єкт НМА в довірче управління, повинна відобразити в рядку 110 його залишкову вартість.

Засновник довірчого управління, передаючи об'єкт НМА довірчого керуючого, списує його з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном". Якщо амортизація цього об'єкта НМА нараховувалася з застосуванням рахунку 05, то її сума списується з дебету рахунку 05 в кредит рахунку 79-3.

Перед складанням звітності керуючий зобов'язаний представити засновнику управління дані про вартість НМА та нарахованої амортизації. Засновник управління відображає залишкову вартість цього НМА у балансі по рядку 110, не включаючи при цьому в баланс відповідні залишки по рахунку 79.

Рядок 120 "Основні засоби"

Основні засоби - це частина майна організації, яке використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для здійснення управлінських завдань і не призначене для продажу. До основних засобів відносяться будівлі, транспортні засоби, лінії електропередачі, обчислювальна та касова техніка, меблі тощо Порядок обліку основних засобів встановлено ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н.

Активи (майно) приймаються до обліку як основні засоби, якщо вони відповідають наступним критеріям:

- Призначені для використання у виробничих цілях або для управлінських потреб організації, а не для продажу;

- Термін їх корисного використання складає більше 12 місяців;

- Здатні приносити економічну вигоду організації.

Основні засоби обліковуються на однойменному рахунку 01. Їх вартість переноситься на витрати шляхом нарахування амортизації, сума якої відображається на рахунку 02 "Амортизація основних засобів". По рядку 120 балансу показується залишкова вартість основних засобів - дебетовий залишок по рахунку 01 "Основні засоби" з мінусом суми амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

Зверніть увагу: якщо в організації є майно, що враховується на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", то при розрахунку залишкової вартості основних засобів, що відображається по рядку 120 балансу, сальдо за рахунком 02 слід зменшити на суму залишку по субрахунку "Амортизація майна, відноситься до дохідних вкладень ". Ці суми амортизації будуть враховані при розрахунку показника рядка 135 балансу.

Аналогічним чином при розрахунку залишкової вартості основних засобів, що відображається по рядку 120 балансу, в розрахунок не береться сума амортизації, нарахованої на рахунку 02 по об'єктах нерухомості, враховуються на рахунку 08, які введені в експлуатацію, але право власності на які ще не зареєстровано. Залишкова вартість таких об'єктів нерухомості відображається по рядку 130 балансу, а значить, амортизація по них враховується при розрахунку цього показника.

Якщо відповідно до облікової політики організація веде облік побудованих (придбаних) об'єктів нерухомості, державна реєстрація права власності на які ще не завершилася, на рахунку 01 "Основні засоби", то їх залишкову вартість слід відображати по рядку 120 балансу.

По рядку 120 бухгалтерського балансу також відображається вартість спеціальних інструментів, спецоснащення та спецодягу, якщо відповідно до облікової політики організації це майно обліковується на рахунку 01 "Основні засоби".

Основні засоби, які за правилами бухгалтерського обліку не підлягають амортизації (наприклад, земля, об'єкти житлового фонду, об'єкти зовнішнього благоустрою тощо), відображаються у рядку 120 за первісною (відновлювальною) вартістю. Знос, нарахований по цих об'єктах на позабалансовому рахунку 010, відображається у формі № 1 по рядках 970 і 980 розділу "Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках".

Вартість основних засобів відображається в балансі незалежно від того, експлуатуються вони чи перебувають на реконструкції, консервації, у запасі.

У деяких випадках на рахунку 01 можуть значитися основні засоби, отримані організацією в оренду. Така методологія обліку передбачена при оренді підприємства як майнового комплексу, а також при отриманні лізингового майна, якщо за договором предмет лізингу обліковується на балансі лізингоодержувача. У цьому випадку орендарі майнового комплексу та лізингоодержувачі показують по рядку 120 балансу залишкову вартість отриманих в оренду (лізинг) основних засобів.

Особливий випадок - майно, передане в довірче управління. Засновник управління, передаючи керуючому основні засоби, списує їх вартість з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном". Амортизація, нарахована по цих основних засобів до моменту їх передачі в довірче управління, списується з дебету рахунку 02 в кредит рахунку 79-3.

Основні засоби, передані за договором довірчого управління, враховує на окремому балансі і відособлено від власного майна довірчий керуючий. Проте в бухгалтерській звітності дані про ці основні засоби як власних активах повинен показати не керуючий, а засновник довірчого управління. Він відображає залишкову вартість основних засобів, переданих у довірче управління, по рядку 120 балансу.

Для цього довірчий керуючий зобов'язаний перед складанням звітності представити засновнику управління (у вигляді балансу та інших звітних форм) дані про майно, зобов'язання, доходи та витрати, отриманих при виконанні договору. Засновник управління при складанні бухгалтерської звітності повністю включає в неї ці дані. Відповідні залишки по рахунку 79 засновник довірчого управління в балансі не вказує.

Таким чином, якщо організація передала майно в довірче управління, вона має збільшити показник рядка 120 на залишкову вартість основних засобів згідно з даними звіту довірчого керуючого.

У рекомендованому Мінфіном Росії зразку форми № 1 не передбачено расшіфровочних рядків до статті "Основні засоби". Якщо на балансі організації значиться велика кількість основних засобів або виникає необхідність показати окремо найбільш суттєві групи цих об'єктів, організація може ввести додаткові рядки до рядку 120 балансу. При цьому несуттєві за вартістю і значущості види основних засобів можна об'єднати в групу "Інші основні засоби".

Рядок 130 "Незавершене будівництво"

Перш за все слід зазначити, що найменування цього рядка потрібно розуміти в широкому сенсі. Під "незавершеним будівництвом" розуміється сума незавершених капітальних вкладень. Це витрати на незакінчені будівельно-монтажні роботи та інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геолого-розвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню, пов'язані з будівництвом, витрати на формування основного стада продуктивної і робочої худоби і т. д.). Крім того, за рядку 130 відображаються витрати на придбання нематеріальних активів та основних засобів, що вимагають і не вимагають монтажу, до їх введення в експлуатацію. За рядку 130 вказується сума витрат на роботи, що виконуються як господарським, так і підрядним способом. Незавершені капітальні вкладення відбиваються в балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора).

Якщо відповідно до облікової політики організація не переводить на рахунок 01 "Основні засоби" побудовані або придбані об'єкти нерухомості до отримання документів, що підтверджують державну реєстрацію права власності, а продовжує враховувати їх на окремому субрахунку рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", то вартість цих об'єктів нерухомості теж слід відображати по рядку 130.

Зверніть увагу: з об'єктів нерухомості, по яких закінчено капітальне будівництво, оформлений акт приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію права власності і які фактично експлуатуються організацією, слід нараховувати амортизацію у загальновстановленому порядку. Причому незалежно від того, на якому рахунку - 01 "Основні засоби" або 08 "Вкладення у необоротні активи" - ведеться облік цих об'єктів нерухомості. Це вимога встановлена п. 52 Методичних вказівок по обліку основних засобів. Отже, при складанні балансу вартість таких об'єктів нерухомості, які обліковуються на рахунку 08, слід відображати за мінусом сум амортизації, нарахованої по цих об'єктах на рахунку 02.

Показник рядка 130 формується як сума залишків за дебетом рахунків:

- 07 "Устаткування до установки";

- 08 "Вкладення у необоротні активи";

- 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" (в частині відхилень, що відносяться до майна, вартість якого відображена на рахунках 07 і 08).

Зверніть увагу: за рядку 130 балансу в складі витрат по незавершеному будівництву не можна відображати суми авансів, перераховані постачальникам і підрядникам. Згідно з п. 3 ПБУ 10/99 "Витрати організації" суми авансів і передоплати не визнаються витратами організації. За рядку 130 балансу відображаються фактичні витрати організації на капітальні вкладення, а суми авансів до таких не належать. Вони формують дебіторську заборгованість, яка відображається за відповідними рядками активу балансу.

Нагадаємо: суттєві показники діяльності організація має право показати окремо. Якщо капітальні вкладення організації носять різноплановий характер, то для розшифровки показника рядка 130 вона може ввести в форму балансу додаткові рядки.

Рядок 135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності"

У цьому рядку відображається залишкова вартість майна, призначеного для здачі в оренду (лізинг) або прокат. Це дебетовий залишок по рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" за мінусом суми амортизації, яка відображена за кредитом рахунка 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація майна, що відноситься до дохідних вкладень".

Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири тощо), які перебувають у власності організації, амортизація не нараховується. Проте якщо організація використовує такі об'єкти для отримання прибутку, їх слід обліковувати на рахунку 03 та амортизацію по них потрібно нараховувати у загальновстановленому порядку. Залишкова вартість цих об'єктів відображається по рядку 135 балансу.

Зверніть увагу: якщо організація перестає використовувати майно як дохідних вкладень (наприклад, після закінчення терміну дії договору лізингу організація-лізингодавець використовує повернені лізингоодержувачем майно для власних потреб - для виробництва продукції та ін), це майно слід списати з рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності "в дебет рахунків обліку відповідних активів (рахунок 01" Основні засоби "і т.д.). Залишкова вартість такого майна відображається в інших рядках балансу.

Рядок 140 "Довгострокові фінансові вкладення"

Бухгалтерський облік фінансових вкладень регламентується ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень". До фінансових вкладень організації відносяться:

- Цінні папери (державні, муніципальні, корпоративні), в тому числі боргові цінні папери, в яких визначена дата і сума погашення (облігації, векселі);

- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);

- Надані іншим організаціям позики;

- Депозитні вклади в кредитних організаціях;

- Дебіторська заборгованість, придбана за договором поступки права вимоги;

- Вклади організації-товариша за договором простого товариства і пр.

Фінансові вкладення вважаються довгостроковими, якщо термін їх погашення (обігу) перевищує 12 місяців.

По рядку 140 відображається сума залишків за рахунками 58 "Фінансові вкладення" і 55 "Спеціальні рахунки в банках" субрахунок 3 "Депозитні рахунки" в частині сум, що відносяться до довгострокових вкладень. Їх слід зменшити на величину резерву під знецінення фінансових вкладень - кредитовий залишок рахунку 59 "Резерв під знецінення фінансових вкладень" у частині фінансових вкладень терміном більше року.

При складанні балансу слід враховувати, що фінансові вкладення, колишні раніше довгостроковими, до кінця звітного періоду можуть стати короткостроковими. Наприклад, організація в квітні 2003 р. видала позику строком на три роки (до квітня 2006 р.). У балансі за I півріччя 2005 р. суму цієї позики можна відобразити не за рядком 140, а по рядку 250 "Короткострокові фінансові вкладення".

Цінні папери, які котируються на фондовій біржі і котирування яких регулярно публікується, відображаються у рядку 140 за поточною ринковою вартістю, яка визначається станом на кінець звітного періоду. Якщо ринкова ціна нижче балансової вартості таких цінних паперів, організація створює резерв під знецінення фінансових вкладень. У бухгалтерському балансі створення резерву відображається проводкою:

Дебет 91 Кредит 59 - нарахований резерв під знецінення фінансових вкладень.

Як вже говорилося, у рядку 140 вказується сума, яка дорівнює різниці між вартістю цих цінних паперів, врахованої за дебетом рахунка 58, і залишком за рахунком 59. Сальдо за рахунком 59 у балансі не відбивається.

Якщо вартість довгострокових фінансових вкладень організації значна або у організації виникла необхідність показати найбільш суттєві види фінансових вкладень окремо, вона має право ввести додаткові рядки для розшифровки показника рядка 140.

Рядок 145 "Відстрочені податкові активи"

По цьому рядку балансу відображається дебетове сальдо по рахунку 09 "Відкладені податкові активи".

Відкладені податкові активи формуються при виникненні тимчасових різниць (ВВР), коли сума податкового прибутку за операції більше, ніж прибуток за даними бухгалтерського обліку. Наприклад, тимчасові різниці з'являються, якщо який-небудь витрата відображений у бухгалтерському обліку в більшій сумі, ніж при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Причому передбачається, що в наступних періодах ця витрата буде визнаний у податковому обліку.

Крім того, ВВР можуть виникнути у організацій, обчислюється податок на прибуток касовим методом. У них вартість не сплачених постачальникам (підрядникам) товарів (робіт, послуг), врахована в бухгалтерському обліку в складі витрат (наприклад, при списанні у виробництво неоплачених матеріалів), до моменту оплати не зменшує податкову базу з податку на прибуток.

Величина відкладеного податкового активу розраховується як добуток тимчасовою різниці і ставки податку на прибуток. У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив відображається проводкою:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - нарахований відкладений податковий актив.

Надалі, коли витрати, раніше списані в бухгалтерському обліку, визнаються з метою оподаткування прибутку, величина відкладених податкових активів зменшується. Це відбивається проводкою:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 09 - відображено погашення раніше нарахованого відкладеного податкового активу.

Залишок по рахунку 09 може бути невеликим за розміром. Проте за своєю значимістю це істотний показник. Він відображає суму, яка зменшить податок на прибуток в наступних звітних періодах. Тому відкладені податкові активи необхідно відобразити в балансі окремим рядком. Включати цю суму до складу інших необоротних активів не можна.

ПБО 18/02 надає організаціям право відобразити в балансі сальдований (згорнуту) суму відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань (п. 19 ПБУ 18/02). Для цього слід визначити різницю сальдо по рахунках 09 і 77. Якщо дебетовий залишок по рахунку 09 "Відкладені податкові активи" більше кредитового залишку по рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання", то різниця між ними відображається по рядку 145 балансу. Рядок 515 "Відстрочені податкові зобов'язання" в цьому випадку не включається в баланс.

І навпаки: якщо залишок по рахунку 77 більше, ніж сальдо рахунку 09, різниця між ними відображається по рядку 515. У цьому випадку в баланс не потрібно включати рядок 145.

Рядок 150 "Інші необоротні активи"

По рядку 150 вказують залишкову вартість активів, які не відображені за інших рядках розділу "Необоротні активи" балансу. Наприклад, це можуть бути витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР), які не визнаються об'єктом НМА, але враховуються на рахунку 04 "Нематеріальні активи".

При заповненні цього рядка потрібно враховувати наступне. У складі інших необоротних активів відображаються ті активи, вартість яких визнається несуттєвою і інформація про яких не важлива для зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності.

Рядок 190 "Всього по розділу I"

Рядок 190 - підсумкова для розд. I балансу. У ній відбивається вартість усіх наявних в організації необоротних активів. Показник рядка 190 формується як сума рядків:

110 "Нематеріальні активи";

120 "Основні засоби";

130 "Незавершене будівництво";

135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності";

140 "Довгострокові фінансові вкладення";

145 "Відстрочені податкові активи";

150 "Інші необоротні активи".

Розділ II "Оборотні активи"

У цьому розділі балансу наводяться відомості про вартість та склад оборотних активів організації на звітну дату. Оборотними визнаються активи, які порівняно швидко переносять свою вартість на витрати.

До оборотних активів належать матеріально-виробничі запаси (сировина, матеріали, товари, витрати в незавершеному виробництві, витрати майбутніх періодів тощо), ПДВ по придбаних цінностей, довгострокова та короткострокова дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти.

Рядок 210 "Запаси"

Рядок 210 "Запаси" - одна з небагатьох статей рекомендованої Мінфіном Росії форми балансу, для якої передбачені расшіфровочние рядка. Для розшифровки показника рядка 210 в балансі наведено такі рядки:

211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності";

212 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";

213 "Витрати в незавершеному виробництві";

214 "Готова продукція і товари для перепродажу";

215 "Товари відвантажені";

216 "Витрати майбутніх періодів";

217 "Інші запаси й витрати".

Рядок 210 балансу є підсумковою по відношенню до цих расшіфровочним рядках.

Якщо при складанні балансу якісь з расшіфровочних рядків будуть не заповнені через відсутність відповідних показників, то їх слід виключити з форми балансу.

Облік сировини, матеріалів, товарів та інших запасів регламентується ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.

Рядок 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності"

У рядку 211 показується дебетовий залишок по рахунку 10 "Матеріали". На цьому рахунку обліковуються сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, яка використовується для пакування та транспортування продукції (товарів), і т.п.

Якщо організація відображає вартість матеріалів в облікових цінах, застосовуючи рахунки 15 "Заготівельні і придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", до сальдо рахунку 10 слід додати дебетовий залишок по рахунку 16. Якщо на кінець звітного періоду сальдо по рахунку 16 кредитове, його слід відняти від залишку по рахунку 10.

Крім того, при формуванні показника рядка 211 з отриманої суми слід відняти кредитове сальдо рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" (у частині сировини, матеріалів та інших МПЗ).

Якщо організація згідно прийнятій обліковій політиці відображає спеціальні інструменти, спецоснащення (пристосування та обладнання) та спеціальний одяг на рахунку 10 "Матеріали", то сума в рядку 211 балансу повинна включати в себе вартість цих МПЗ. Це дебетове сальдо субрахунків 10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" і 11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" рахунку 10 "Матеріали".

Рядок 212 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"

Цей рядок заповнюють ті організації, у яких є тварини, які обліковуються на рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі". В основному це підприємства тваринництва і птахівництва. Рахунок 11 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух молодняку тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів; кроликів; сімей бджіл; дорослої худоби, вибракувана з основного стада для продажу (без постановки на відгодівлю); худоби, прийнятого від населення для продажу, а також тварин, вибракуваних з основного стада.

По рядку 212 показується дебетовий залишок по рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".

Рядок 213 "Витрати в незавершеному виробництві"

До витрат незавершеного виробництва відносяться продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання.

По рядку 213 показується сума дебетових залишків за рахунками:

- 20 "Основне виробництво";

- 21 "Напівфабрикати власного виробництва";

- 23 "Допоміжні виробництва";

- 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства";

- 44 "Витрати на продаж";

- 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

У бухгалтерському обліку незавершене виробництво (НЗВ) в масовому і серійному виробництві може відображатися:

- За фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;

- За прямими статтями витрат;

- За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.

При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається за фактично виробленим затратам.

Організація самостійно обирає методи оцінки незавершеного виробництва і закріплює вибір в наказі по обліковій політиці.

У балансі НЗВ відбивається в тій же оцінці, що й у бухгалтерському обліку. Сума НЗВ повинна бути підтверджена відповідними розрахунками (бухгалтерськими довідками).

Якщо неторгових організація розподіляє комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією (товарами, послугами), то при заповненні рядка 213 береться не весь залишок по рахунку 44 "Витрати на продаж". Несписані витрати на упакування і транспортування, враховані в складі комерційних витрат на рахунку 44, відображаються за рядком 217 "Інші запаси й витрати" балансу, а не за рядком 213.

Будівельні, наукові, проектні, геологічні і т.п. організації, які здійснюють розрахунки із замовниками відповідно до укладених договорів поетапно, по рядку 213 відображають вартість частково прийнятих замовником робіт (дебетове сальдо рахунку 46 "Виконані етапи по незавершених роботах"). Нагадаємо, що вартість закінчених етапів робіт, відображена в підписаних замовником формах № № КС-2 і КС-3, враховується за дебетом рахунка 46 в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі".

Рядок 214 "Готова продукція і товари для перепродажу"

По рядку 214 показується сума дебетових залишків за рахунками 41 "Товари" і 43 "Готова продукція". Якщо торгова організація враховує товари за продажними цінами, то сальдо за рахунком 41 слід зменшити на суму кредитового залишку по рахунку 42 "Торговельна націнка".

Виробничі підприємства у рядку 214 відображають собівартість нереалізованої продукції, що пройшла всі стадії, передбачені технологічним процесом, в необхідних випадках - що пройшла випробування і технічне приймання. У залежності від прийнятої облікової політики це фактична або нормативна (планова) собівартість.

Іноді організації купують комплектуючі (готові вироби) для своєї продукції, вартість яких не входить у вартість продукції, що продається. Замовники оплачують їх окремо. Такі вироби враховуються як товари на рахунку 41 "Товари". Їх вартість відображається по рядку 214 балансу.

Організації, які займаються торгівлею, показують по рядку 214 вартість залишків придбаних товарів.

Підприємства, які надають послуги громадського харчування, відображають у цьому рядку також залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах.

Залишки товарів відображаються в балансі за вартістю їх придбання, що формується відповідно до облікової політики, прийнятої організацією.

При формуванні показника рядка 214 з вартості готової продукції і товарів, відображеної на рахунках 41 і 43, слід відняти кредитове сальдо по рахунку 14 (в частині сум, що відносяться до товарів і готової продукції).

Якщо організація при обліку покупних товарів використовує рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", то показник рядка 214 розд. I збільшується (зменшується) на дебетове (кредитове) сальдо рахунку 15 (у частині, що відноситься до вартості покупних товарів).

Рядок 215 "Товари відвантажені"

За рядку 215 відображається дебетовий залишок по рахунку 45 "Товари відвантажені". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про відвантаженої, але не реалізованої продукції (товари). Виручка від продажу таких товарів ще не може бути визнана в бухгалтерському обліку організації-продавця, тому що право власності на них не перейшло до покупця. Це відбувається, наприклад, в наступних випадках:

- Якщо в договорі купівлі-продажу передбачено, що право власності на товар переходить до покупця після виконання певної умови (наприклад, після оплати, після доставки товару у певний пункт - при експорті товарів), і ця умова на звітну дату ще не виконано ;

- Якщо організація-продавець реалізує товари (продукцію) через посередника-комісіонера або агента, що діє від свого імені, і посередник їх ще не продав;

- Якщо товари відвантажені за договором міни (бартеру), згідно з яким право власності на товари у контрагента з'явиться тільки після виконання ним зобов'язань по зустрічній поставці.

Рядок 216 "Витрати майбутніх періодів"

По рядку 216 відображається дебетове сальдо рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Витрати майбутніх періодів - це витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах. Це можуть бути витрати, пов'язані:

- З гірничо-підготовчими роботами;

- Підготовчими роботами у зв'язку з сезонним характером виробництва;

- Освоєнням нових виробництв, установок і агрегатів;

- Рекультивацією земель і здійсненням інших природоохоронних заходів;

- Витратами на придбання ліцензій та дозволів на здійснення певних видів діяльності;

- Нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв або фонд) і ін

Витрати майбутніх періодів обліковуються за дебетом рахунка 97 у кореспонденції з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін

Період визнання витрат майбутніх періодів (списання їх на рахунки обліку витрат) організація визначає на підставі відповідних документів. Якщо ж за наявними документами період визнання витрат встановити неможливо, організація визначає його самостійно. Відповідне рішення оформляється наказом (розпорядженням) керівника.

Згідно з п. 19 ПБУ 10/99 "Витрати організації", якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами і витратами не може бути чітко визначена, витрати визнаються для визначення фінансового результату шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами. Це означає, що витрати майбутніх періодів списуються на витрати рівними частками протягом періоду, встановленого організацією.

З кредиту рахунку 97 витрати майбутніх періодів списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін

У складі витрат майбутніх періодів враховується також плата за невиключне право користування чужими об'єктами інтелектуальної власності (комп'ютерними програмами, інформаційними базами і т.п.), яка здійснюється у вигляді фіксованого разового платежу або одноразово виплачується авторського (ліцензійного) винагороди.

Якщо умовами договору передбачено, що за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності організація перераховує періодичні платежі (у тому числі авторські винагороди), ці суми організація-користувач включає до витрат поточного періоду. Тобто рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" не використовується. Якщо ж за умовами договору оплата за право користування об'єктами нематеріальних активів здійснюється у вигляді фіксованого разового платежу, то цю суму одноразово списати не можна. Вона враховується в складі витрат майбутніх періодів і списується на витрати протягом строку користування об'єктом, встановленого в договорі (п. 26 ПБУ 14/2000).

Зверніть увагу: витрати на оплату підписки на періодичні видання не є витратами майбутніх періодів. Такі суми слід враховувати як видані аванси і списувати їх на рахунки обліку витрат у міру отримання підписних видань. У балансі залишок вартості оплаченої передплати, по якій ще не отримані журнали (газети і т.д.), відбивається як виданий постачальнику аванс у складі короткострокової дебіторської заборгованості.

Рядок 217 "Інші запаси й витрати"

По рядку 217 показують вартість залишків матеріальних цінностей і не списаних на собівартість витрат, які не відображені в попередніх расшіфровочних рядках до підрозділу "Запаси".

Наприклад, виробниче підприємство відповідно до облікової політики не списує витрати на упакування і транспортування продукції на собівартість повністю, а розподіляє їх між реалізованою і нереалізованою продукцією. У цьому випадку дебетове сальдо рахунку 44 "Витрати на продаж" (у частині витрат на упаковку і транспортування, що відносяться до нереалізованої продукції) відображається по рядку 217 "Інші запаси й витрати".

Рядок 220 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"

По рядку 220 відображається дебетове сальдо рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям". Це залишок "вхідного" ПДВ по придбаних МПЗ, нематеріальних активів, капітальних вкладеннях, робіт і послуг, який ще не прийнятий до відрахування.

На кінець звітного періоду на рахунку 19 можуть залишатися несписані суми "вхідного" ПДВ за неоплаченими цінностям, а також по позаоборотних активів (основних засобів, НМА, НДДКР), не введеним в експлуатацію. Крім того, на рахунку 19 можуть значитися суми ПДВ, не прийняті до відрахування з-за відсутності рахунків-фактур, неправильного оформлення документів і з інших причин, які в наступних періодах будуть усунені.

Суми "вхідного" ПДВ, прийняті до відрахування, списуються з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ". Якщо відомо, що будь-які суми "вхідного" ПДВ не можна прийняти до відшкодування з бюджету, ці суми слід списати з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 91-2 субрахунок "Інші витрати".

Якщо організація не є платником податку на додану вартість або звільнена від обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, а також якщо придбані товари (роботи, послуги) придбані для здійснення неоподатковуваних операцій, суми "вхідного" ПДВ підлягають включенню у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). Це встановлено п. 2 ст. 170 НК РФ.

У цьому випадку ПДВ списується з рахунку 19 в дебет рахунків обліку відповідного майна та витрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 та ін.)

"Вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат, які нормуються для цілей обчислення податку на прибуток (витрати на рекламу, представницькі витрати), підлягає відрахуванню тільки в частині, що відноситься до витрат у межах встановлених норм. Ті суми ПДВ, які відносяться до наднормативним витратам, протягом року краще не списувати з рахунку 19. Однак при складанні річної звітності, коли остаточна сума нормованих витрат у податковому обліку вже сформована, суми не прийнятого до відрахування ПДВ, що відноситься до наднормативним витратам, слід списати з рахунку 19 в дебет рахунку 91.

Зверніть увагу: суми "вхідного" ПДВ, які не включаються у вартість придбаного майна (робіт, послуг), але з тих чи інших причин не прийняті до відрахування, а списані в бухгалтерському обліку на рахунок 91, в податковому обліку не включаються до складу витрат .

Рядки 230 і 231 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)"

Дебіторська заборгованість - це заборгованість покупців, замовників, позичальників, підзвітних осіб і т.д., яку організація планує отримати протягом певного періоду часу. У складі дебіторської заборгованості відображається також сума авансів, виданих постачальникам і підрядчикам.

Розрахунки організації з покупцями і постачальниками враховуються на активно-пасивних рахунках - 60, 62 і 76. Розрахунки з працівниками, не пов'язані з виплатою заробітної плати, відображаються на рахунках 71 і 73.

На різних субрахунках цих рахунків відображаються виникнення і погашення дебіторської та кредиторської заборгованості. Дані за рахунками обліку розрахунків у балансі наводяться розгорнуто: за субрахунками з дебетовим сальдо - в активі балансу (як дебіторська заборгованість), за субрахунками з кредитовим сальдо - у пасиві балансу (як кредиторська заборгованість).

По рядку 230 відображається сума довгострокової дебіторської заборгованості. Це заборгованість, платежі по якій згідно з умовами договору очікуються протягом терміну, що перевищує 12 місяців. Суми довгострокової дебіторської заборгованості виділяються в бухгалтерському обліку шляхом ведення відповідної аналітики на рахунках обліку розрахунків з покупцями, постачальниками, працівниками підприємства та іншими дебіторами.

Зверніть увагу: якщо організація після проведення інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками створила резерв по сумнівних боргах, з суми довгострокової дебіторської заборгованості слід відняти кредитове сальдо рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" (у сумі, що відноситься до довгострокової заборгованості).

У рекомендованій Мінфіном Росії формі балансу є лише один рядок для розшифровки суми довгострокової дебіторської заборгованості - рядок 231 "У тому числі покупці і замовники". Однак склад дебіторської заборгованості дуже важливо знати для прийняття обгрунтованих рішень всім користувачам бухгалтерської звітності: керівникам організації, засновникам, інвесторам і кредиторам організації, контролюючим органам. Тому при складанні балансу доцільно дати більш детальну розшифровку до рядка 230. Наприклад, окремим рядком виділити дебіторську заборгованість постачальників (за виданими їм авансам), заборгованість дочірніх і залежних товариств, заборгованість працівників підприємства (за виданими позиками, позичками, підзвітними сумами), заборгованість фінансових і податкових органів.

Дебіторська заборгованість, яка в попередніх звітних періодах відбивалася як довгострокова, в поточному звітному періоді може стати короткостроковій, якщо до моменту її погашення залишилося менше 12 місяців. Переклад дебіторської заборгованості з довгострокової в короткострокову можливий, якщо це передбачено обліковою політикою організації. Якщо сума дебіторської заборгованості переведена з довгострокової в короткострокову, вона відображається не в рядку 230, а в рядку 240 балансу.

Рядки 240 та 241 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)"

У рядку 240 балансу відображається сума короткострокової дебіторської заборгованості, термін погашення якої за умовами договору наступає менш ніж через 12 місяців.

Короткострокова дебіторська заборгованість відображається в бухгалтерському обліку шляхом ведення відповідної аналітики на рахунках обліку розрахунків:

- З постачальниками за виданими їм авансам (рахунок 60);

- З покупцями і замовниками з відвантажених їм товарам, виконаним роботам і наданим послугам (рахунок 62);

- З працівниками організації за підзвітними сумами (рахунок 71), а також за виданими їм позикам і позиках (рахунок 73);

- З бюджетом і позабюджетними фондами за сумами переплати з податків і зборів (рахунки 68 і 69);

- З іншими дебіторами (рахунок 76).

Якщо організація створила резерв по сумнівних боргах, суму короткострокової дебіторської заборгованості слід зменшити на кредитове сальдо рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" (у сумі, що відноситься до короткострокової дебіторської заборгованості).

Склад короткострокової дебіторської заборгованості рекомендується розшифрувати.

Які саме показники слід розшифрувати, організація вирішує самостійно, керуючись прийнятими в обліковій політиці критеріями суттєвості. При цьому в балансі можна виділити окремим рядком короткострокову дебіторську заборгованість покупців і замовників (у тому числі за векселями отриманими), постачальників (за авансами виданими), дочірніх і залежних товариств, інших дебіторів.

Якщо в обліковій політиці організації передбачається переклад дебіторської заборгованості з довгострокової в короткострокову, сума "перекладеної" заборгованості відображається по рядку 240 балансу.

Рядок 250 "Короткострокові фінансові вкладення"

Облік фінансових вкладень регулюється ПБО 19/02. До них відносяться цінні папери, внески до статутних (складеному) капітали інших організацій, надані позики, депозити, дебіторська заборгованість, придбана за договором поступки права вимоги, вклади за договором простого товариства і пр.

Фінансові вкладення вважаються короткостроковими, якщо термін їх погашення не перевищує 12 місяців.

Показник рядка 250 балансу формується аналогічно сумі по рядку 140 "Довгострокові фінансові вкладення" - як дебетовий залишок по рахунках 58 "Фінансові вкладення" і 55 "Спеціальні рахунки в банках" субрахунок 3 "Депозитні рахунки" (в частині короткострокових вкладень) за мінусом сум резервів під знецінення фінансових вкладень (кредитовий залишок по рахунку 59), відносяться до короткострокових вкладень.

За рядку 250 також відображаються фінансові вкладення, які в попередніх періодах класифікувалися як довгострокові. До складу короткострокових їх можна перекласти, якщо на дату складання звітності до моменту передбачуваного погашення цих вкладень залишилося менше 12 місяців.

Зверніть увагу: до 2003 р. у складі короткострокових фінансових вкладень організації відображали власні акції, викуплені в акціонерів. Починаючи зі звітності за 2003 р. викуплені акції відображаються не в активі, а в пасиві балансу - у рядку 411 розділу "Капітал і резерви".

Рядок 260 "Грошові кошти"

Показник цього рядка формується як сума дебетових залишків за рахунками:

- 50 "Каса";

- 51 "Розрахункові рахунки";

- 52 "Валютні рахунки";

- 55 "Спеціальні рахунки в банках" (за винятком сальдо по субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки", яке відображається у складі фінансових вкладень);

- 57 "Переклади в шляху".

Залишки грошових коштів на валютних рахунках організації, інші валютні кошти (включаючи грошові документи) при відображенні в балансі перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії, що діє на звітну дату.

У зразку балансу, рекомендованому Мінфіном Росії, розшифровка рядка 260 не передбачена. Але організація має право ввести до балансу додаткові рядки. Окремими сумами, наприклад, можна відобразити кошти, що знаходяться на кінець звітного періоду в касі організації, на розрахунковому рахунку, виділити окремим рядком вартість грошових документів і т.д.

Рядок 270 "Інші оборотні активи"

По цьому рядку балансу показується вартість оборотних активів, не відображених в інших рядках розд. II.

Слід враховувати, що у складі "інших" відображаються тільки ті показники, які не є суттєвими для виділення їх окремим рядком. Якщо в організації є оборотні активи, інформація про яких визнається суттєвою для користувачів бухгалтерської звітності, але для них в рекомендованій Мінфіном формі балансу немає окремих рядків, то організація не має права відображати ці активи за рядку 270 як "інші". У цьому випадку слід ввести в розд. II новий рядок. В активі балансу показники розташовуються за принципом зростання ліквідності, від цього залежить і місце розташування нового рядка.

Рядок 290 "Всього по розділу II"

Рядок 290 - підсумкова для розд. II "Оборотні активи". Показник цього рядка формується як сума рядків:

210 "Запаси";

220 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей";

230 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)";

240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)";

250 "Короткострокові фінансові вкладення";

260 "Грошові кошти";

270 "Інші оборотні активи".

Підсумкова сума активів організації

Рядок 300 "Баланс"

У рядку 300 відображається сума всіх активів організації - як необоротних, так і оборотних. Показник рядка 300 формується як сума рядків 190 "Всього по розділу I" і 290 "Всього по розділу II".

Зверніть увагу: загальна сума активів організації, відображена по рядку 300 балансу, повинна дорівнювати загальній сумі пасивів організації - показнику рядка 700 пасиву балансу.

1.3 Пасив балансу

Пасиви організації - це джерела формування її активів. До них відносяться капітали, резерви, а також кредиторські зобов'язання, що виникли у організації в процесі ведення господарської діяльності.

Пасив балансу складається з трьох розділів:

розд. III "Капітал і резерви";

розд. IV "Довгострокові зобов'язання";

розд. V "Короткострокові зобов'язання".

Розглянемо докладно, які показники відображаються в кожному з цих розділів.

Розділ III "Капітал і резерви"

У цьому розділі балансу відображається величина власного капіталу організації. Це статутний, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші капіталізованих резерви.

Рядок 410 "Статутний капітал"

По цьому рядку відображається сальдо рахунку 80 "Статутний капітал". Для акціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю це величина статутного капіталу, для унітарних підприємств - величина статутного фонду, для повних товариств і товариств на вірі - величина складеного капіталу, для виробничих кооперативів - пайовий фонд.

Сума в рядку 410 балансу повинна відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах.

Розмір статутного капіталу акціонерного товариства може змінитися в наступних випадках:

- При додатковому випуску акцій;

- При збільшенні номінальної вартості акцій;

- При зменшенні кількості акцій;

- При зменшенні номіналу акцій;

- Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства менше статутного капіталу.

Розмір статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю може змінитися, якщо:

- Учасники товариства прийняли рішення про збільшення або зменшення статутного капіталу;

- З'явився новий учасник і вніс додатковий вклад;

- Один з учасників прийняв рішення про вихід з товариства. Але у випадку, якщо його частку викуповують учасники, що залишилися або третя особа, розмір статутного капіталу не змінюється;

- Якщо протягом двох і більше років вартість чистих активів товариства за підсумками фінансового року менше статутного капіталу.

Збільшення або зменшення статутного капіталу відображається у бухгалтерському обліку тільки після реєстрації відповідних змін в установчих документах.

Рядок 411 "Власні акції, викуплені в акціонерів"

У цьому рядку відображається дебетове сальдо рахунку 81 "Власні акції (частки)" - залишок акцій (часток) організації, які вона викупила в акціонерів (учасників) для подальшого перепродажу або анулювання.

До набрання чинності ПБО 19/02 (до 2003 р.) вартість таких акцій (часток) відбивалася в балансі по рядку 250 "Короткострокові фінансові вкладення". Але п. 3 ПБО 19/02 було встановлено, що ці активи не відносяться до фінансових вкладень.

Рахунок 81 - активний, але форма балансу, рекомендована Мінфіном Росії, наказує відображати залишок по ньому в пасиві балансу. Тому величина, відображена по рядку 411, носить негативне значення і вказується у круглих дужках. Таким чином, цей показник призводить до зменшення величини власного капіталу організації.

Рядок 420 "Додатковий капітал"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо рахунку 83 "Додатковий капітал". На рахунку 83 враховуються:

- Курсові різниці, які виникають у разі, якщо внески в статутний капітал оплачені в іноземній валюті;

- Емісійний дохід, що виникає, якщо продажна вартість розміщених акцій перевищила їх номінальну вартість (за мінусом витрат, пов'язаних з продажем);

- Суми дооцінки основних засобів та інших необоротних активів.

Суми додаткового капіталу, враховані на рахунку 83, зазвичай не списуються, за винятком встановлених випадків:

- При погашенні сум уцінки основних засобів за рахунок сум їх дооцінки, раніше врахованих на рахунку 83;

- При направленні сум додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу;

- При направленні сум додаткового капіталу на покриття збитків організації;

- При розподілі додаткового капіталу між засновниками.

Рядки 430, 431 та 432 "Резервний капітал"

У цьому рядку відображається кредитовий залишок по рахунку 82 "Резервний капітал". На цьому рахунку формується резервний фонд та інші аналогічні фонди, які створюються шляхом розподілу частини отриманого прибутку. Вони призначені для покриття збитків, погашення облігацій організації, викупу власних акцій (часток) і т.п. Для розшифровки показника рядка 430 передбачені рядка 431 "Резерви, утворені відповідно до законодавства" і 432 "Резерви, утворені відповідно до установчих документів".

Формувати резервний фонд зобов'язані тільки акціонерні товариства (п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"). Тому вони повинні заповнювати рядок 431.

Інші організації мають право створювати резервний фонд, якщо це передбачено установчими документами, але не зобов'язані це робити. Таке право надане, наприклад, товариствам з обмеженою відповідальністю (ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю"). Якщо ТОВ створює резервний капітал, його сума відображається по рядку 432 і по узагальнюючої рядку 430.

Зверніть увагу: залишки по рахунках 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" і 63 "Резерви по сумнівним боргах" в пасиві балансу не відображаються. Суми цих резервів приймаються в зменшення показників активу балансу:

- Сальдо рахунка 14 зменшує показники по рядках 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" і 214 "Готова продукція і товари для перепродажу";

- Сальдо рахунку 59 зменшує показники по рядках 140 "Довгострокові фінансові вкладення" і 250 "Короткострокові фінансові вкладення";

- Сальдо рахунка 63 зменшує дебіторську заборгованість, відображену по рядках 230 і 240 балансу.

Не відображаються по рядку 430 також суми резервів, враховані на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". Для них призначено рядок 650 розд. V балансу.

Рядок 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

У цьому рядку відображається сальдо рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)":

- Кредитове - якщо в організації є нерозподілений прибуток;

- Дебетове - якщо у фірми не відшкодовані збитки. У цьому випадку показник рядка 470 наводиться в дужках. При розрахунку значення рядка 490 "Всього по розділу III" сума збитку віднімається.

За рядку 470 відображаються суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та звітного періоду, та минулих років. Проте якщо організація вважає за потрібне виділити фінансові результати за звітний рік і минулі періоди, вона може ввести додаткові расшіфровочние рядки: "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року" та "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".

Рядок 490 "Всього по розділу III"

Рядок 490 - підсумкова для розд. III "Капітал і резерви". У ній відображається сума всіх власних джерел коштів організації - статутний капітал, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток.

Показник по рядку 490 формується як сума рядків:

410 "Статутний капітал";

420 "Додатковий капітал";

430 "Резервний капітал";

470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

При цьому показник, наведений по рядку 411 "Власні акції, викуплені в акціонерів", віднімається. Якщо сума в рядку 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" укладена в круглі дужки (тобто сформований збиток), вона теж віднімається, а не додається.

Розділ IV "Довгострокові зобов'язання"

У цьому розділі відображаються суми позик, кредитів тощо, отриманих організацією на термін більше року і не погашених на звітну дату. У розд. IV відбивається також величина відкладених податкових зобов'язань організації. Всі інші суми довгострокової кредиторської заборгованості відображаються в окремому рядку. Організація може додати до розділу IV расшіфровочние рядка, якщо вважає за необхідне виділити ще які-небудь показники. Наприклад, у додатковій рядку можна показати суму довгострокової кредиторської заборгованості перед дочірніми організаціями або перед засновниками.

Рядок 510 "Позики та кредити"

У цьому рядку відображається сальдо рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Це залишки позикових коштів, отриманих від банків і інших організацій, термін погашення яких згідно з умовами договору перевищує 12 місяців.

Зверніть увагу: у рядку 510 сума отриманого кредиту (позики) відображається разом з нарахованими на кінець звітного періоду відсотками.

Організація має право переводити кредиторську заборгованість з довгострокової в короткострокову, якщо це обумовлено в обліковій політиці. Такий переклад здійснюється, якщо до строку погашення позики або кредиту залишилося менше 12 місяців. У цьому випадку сума кредиторської заборгованості з рахунку 67 переноситься на рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і в балансі відображається по рядку 610 "Позики і кредити" розд. V "Короткострокові зобов'язання".

Рядок 515 "Відстрочені податкові зобов'язання"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання". Цей рахунок використовують організації, які застосовують ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Відкладені податкові зобов'язання формуються, якщо виникають оподатковувані тимчасові різниці (НВР) і сума податкового прибутку за операцією менше, ніж прибуток за даними бухобліку. Ці різниці утворюються, якщо в бухгалтерському обліку будь-якої витрата визнаний в меншій сумі, ніж у податковому обліку, але в наступних звітних періодах ця витрата буде відображено і в бухгалтерському обліку.

Оподатковувані тимчасові різниці можуть утворитися також у ситуації, коли з метою обчислення податку на прибуток організація застосовує касовий метод. У бухгалтерському обліку виручка визнається при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) за датою оформлення первинних документів, а в податковому обліку ця сума буде включена до складу доходів тільки після того, як покупець проведе оплату.

Сума відстроченого податкового зобов'язання розраховується як добуток НВР і ставки по податку на прибуток. Сума відстрочених податкових зобов'язань відображається проводкою:

Кредит 77 Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - відображено суму відкладених податкових зобов'язань.

При погашенні відкладених податкових зобов'язань робиться зворотна проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - списана сума відкладених податкових зобов'язань.

Сума відстрочених податкових зобов'язань у балансі обов'язково відображається окремим рядком, навіть якщо вона здається несуттєвою. Це показник майбутніх зобов'язань організації перед бюджетом з податку на прибуток.

- В організації є і відкладені податкові активи, і відкладені податкові зобов'язання;

- Відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання враховуються при розрахунку податку на прибуток.

Організація при сальдірованія сум відкладених податкових активів і зобов'язань заповнює баланс наступним чином. Якщо кредитовий залишок по рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання" більше дебетового залишку по рахунку 09 "Відкладені податкові активи", то по рядку 515 відображається сальдо рахунку 77 за мінусом залишку по рахунку 09. Рядок 145 "Відстрочені податкові активи" у цьому випадку в баланс не включається. І навпаки: якщо залишок по рахунку 09 більше, ніж сальдо рахунку 77, заповнюється тільки рядок 145 (дебетове сальдо рахунку 09 за мінусом кредитового сальдо рахунку 77). У цьому випадку не потрібно включати в баланс рядок 515.

Рядок 520 "Інші довгострокові зобов'язання"

По цьому рядку відображаються суми залучених коштів, не вказані в рядку 510 "Позики і кредити". Це можуть бути кредитові залишки по рахунках:

- 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (сума довгострокової кредиторської заборгованості, в тому числі за виданими векселями);

- 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

- 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Аванси отримані" (якщо ці суми не відображені окремим рядком).

Рядок 590 "Всього по розділу IV"

Рядок 590 - підсумкова для розд. IV "Довгострокові зобов'язання" балансу. У ній наводиться вся сума кредиторської заборгованості організації, термін погашення якої за умовами договору перевищує 12 місяців.

Показник рядка 590 формується як сума рядків балансу:

510 "Позики і кредити";

515 "Відстрочені податкові зобов'язання";

520 "Інші довгострокові зобов'язання".

Розділ V "Короткострокові зобов'язання"

У цьому розділі балансу відображаються суми кредиторської заборгованості, термін погашення якої за умовами договору не перевищує 12 місяців.

У розд. V відображаються суми короткострокової кредиторської заборгованості організації перед постачальниками (за поставлені товари, виконані роботи та надані для організації послуги), покупцями (за отриманими від них авансами), засновниками та працівниками, перед бюджетом і позабюджетними фондами, кредиторами та іншими кредиторами. Крім того, у складі короткострокових зобов'язань організації відображаються доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат.

Рядок 610 "Позики та кредити"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо по рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - залишок заборгованості організації по банківських кредитах і позиках, отриманих від інших організацій.

Зверніть увагу: у рядку 610 відображається залишок отриманих кредитів (позик) разом з нарахованими за умовами договору відсотками.

Позики і кредити, які при їх отриманні класифікувалися як довгострокові, на дату складання звітності можуть бути переведені в розряд короткострокових, якщо до моменту їх погашення залишилося менше 12 місяців і таке переведення передбачений в обліковій політиці організації.

Рядок 620 "Кредиторська заборгованість"

У цьому рядку відображається сума короткострокової кредиторської заборгованості організації (крім заборгованості за кредитами і позиками).

У формі балансу, рекомендованої Мінфіном Росії в Наказі № 67н, до рядку 620 передбачені расшіфровочние рядка. У цих рядках окремо виділяються суми заборгованості:

- Перед постачальниками і підрядниками за отримані від них матеріальні цінності, надані ними послуги, виконані роботи;

- Перед працівниками організації з нарахованої, але невиплаченої заробітної плати;

- Перед бюджетом по податках і зборах;

- Перед державними позабюджетними фондами за сумами страхових внесків;

- Перед іншими кредиторами.

Розглянемо кожну з цих рядків.

Рядок 621 "Постачальники і підрядчики"

У цьому рядку відображається сума кредитового сальдо за відповідними субрахунками таких рахунків:

- 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", включаючи сальдо по субрахунку "Векселі видані" (в частині короткострокової заборгованості);

- 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Показник цього рядка відображає суму короткострокової кредиторської заборгованості організації, яка утворилася за придбаними, але неоплачених товарів (робіт, послуг). Крім того, у рядку 621 вказується сума заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, яка утворилася за претензіями, виставленими на адресу організації.

Рядок 622 "Заборгованість перед персоналом організації"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (за мінусом залишку по субрахунку "Доходи від участі в капіталі"). Це заборгованість організації за сумою невиплаченої заробітної плати (як поточна, так і прострочена).

Зверніть увагу: кредитове сальдо по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (заборгованість перед підзвітними особами) за рядком 622 не відображається. Ця сума вказується окремо - у рядку 625 "Інші кредитори" або у додатковій рядку.

Рядок 623 "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо по рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Це суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які не перераховані у позабюджетні фонди на звітну дату.

Зверніть увагу: сума єдиного соціального податку по рядку 623 не вказується, так як це заборгованість перед бюджетом, а не перед позабюджетними фондами.

Суми нарахованих штрафів і пені (якщо такі є) за внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань також слід відобразити в рядку 623.

Якщо в організації є переплата по внесках до позабюджетних фондів, дебетове сальдо за відповідними субрахунками відображається в активі балансу - по рядку 240 "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)" та (або) у додатковій рядку розд. II "Оборотні активи".

Рядок 624 "Заборгованість з податків і зборів"

У цьому рядку відображається кредитове сальдо рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Це величина податків і зборів, нарахованих, але не оплачених на дату складання бухгалтерської звітності (крім сум, що перераховуються до позабюджетних фондів).

Штрафи та пені за податками (зборами) відображаються також на рахунку 68. Відповідно, якщо в організації є неоплачені суми штрафів і пені з податків і зборів (крім сум, що перераховуються до позабюджетних фондів), вони відображаються за рядком 624 балансу.

Зверніть увагу: суми єдиного соціального податку відображаються в балансі по рядку 624, а не за рядком 623 (незалежно від того, на якому рахунку - 68 або 69 - враховуються розрахунки по ЕСН відповідно до облікової політики). Це пояснюється тим, що єдиний соціальний податок належить до федеральних податків і зборів (ст. 13 НК РФ). При нарахуванні ЕСН виникає заборгованість організації перед бюджетом, а не перед позабюджетними фондами.

По рядку 624 балансу відображається сума ЕСН без урахування сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування, тобто за мінусом податкового вирахування.

Рядок 625 "Інші кредитори"

У цьому рядку показуються суми короткострокової кредиторської заборгованості, не відображені в інших расшіфровочних рядках до рядка 620 "Кредиторська заборгованість".

Це може бути кредитове сальдо за рахунками:

- 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Аванси отримані";

- 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (за винятком сум, відображених в інших рядках балансу);

- 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

- 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".

Як вже говорилося, істотні показники в балансі слід виділяти окремим рядком. Наприклад, сума отриманих авансів - це істотний показник. Тому суму отриманих від покупців і замовників авансів доцільно відобразити у додатковій расшіфровочной рядку.

Листом Мінфіну Росії від 12.11.1996 № 96 встановлено порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами. Згідно з цим Листа ПДВ з одержаних авансів треба відображати проводкою за дебетом рахунку 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" і кредиту рахунку 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ". При відвантаженні товарів (виконання робіт, надання послуг) під цей аванс робиться зворотна проводка:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з одержаних авансів

Зверніть увагу: за рядку 625 відображається сума отриманих авансів без урахування ПДВ, тобто кредитове сальдо по субрахунку "Розрахунки за авансами одержаними" рахунку 62, що утворилося після нарахування ПДВ до сплати в бюджет.

Рядок 630 "Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів"

У цьому рядку відображається сальдо рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів". Це сума непогашеної заборгованості організації по належних до виплати дивідендів.

При складанні балансу за I півріччя 2005 р. по цьому рядку показуються суму нарахованих до виплати дивідендів у разі, якщо загальні збори акціонерів (учасників) товариства з розподілу дивідендів відбулося після того, як була затверджена і представлена за призначенням річна звітність за 2004 р.

Розподіл чистого прибутку на виплату дивідендів відображається бухгалтерським проведенням:

Дебет 84 субрахунок "Чистий прибуток звітного року" Кредит 75 субрахунок "Розрахунки за дивідендами" - відображена сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів.

Якщо засновник (учасник) товариства одночасно є його працівником, належні йому дивіденди та інші аналогічні виплати нараховуються на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" субрахунок "Доходи від участі в капіталі". Кредитове сальдо цього субрахунка повинно бути відображено по рядку 630 [10].

Зверніть увагу: позика, отримана організацією від засновника, в бухгалтерському обліку відображається так само, як і будь-який інший позику, - на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". У балансі неповернена сума такої позики показується у складі кредиторської заборгованості: по рядку 510 (якщо позика довгостроковий) або по рядку 610 (якщо позика короткостроковий) разом з нарахованими за договором відсотками. Рядок 630 призначена тільки для відображення заборгованості перед засновниками за доходами від участі в статутному капіталі.

Рядок 640 "Доходи майбутніх періодів"

По рядку 640 відображається кредитове сальдо рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". До таких доходів відносяться доходи організації, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Це можуть бути, наприклад, доходи від продажу проїзних квитків або абонементів на наступні періоди. На цьому ж рахунку обліковуються вартість безоплатно отриманого майна, майбутні надходження щодо недостач, виявлених за минулі роки (якщо вони визнані винними особами або присуджені до стягнення судовими органами), належні суми страхового відшкодування і т.д.

Комерційні організації, які отримують кошти з бюджету або позабюджетних фондів на фінансування будь-яких заходів, проектів і т.д., відображають на рахунку 98 використання сум цільового фінансування.

Рядок 650 "Резерви майбутніх витрат"

У цьому рядку балансу відображається кредитове сальдо рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". Це створені організацією резерви на майбутню оплату відпусток, на виплату винагород за підсумками року, на гарантійний ремонт та обслуговування, на ремонт основних засобів і т.п. На цьому ж рахунку обліковуються резерви за умовними фактами господарської діяльності, по діяльності, що припиняється (резерв під погашення зобов'язань, під виплату вихідної допомоги тощо).

Резервування сум відображається по кредиту рахунку 96 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж - для торгових організацій). Витрачання сум створеного резерву відображається за дебетом рахунка 96.

Рішення про формування резервів і (або) про відмову від формування резервів має бути зафіксовано в обліковій політиці.

Зверніть увагу: суми оціночних резервів по рядку 650 балансу не відображаються. Сальдо рахунків обліку оціночних резервів (14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", 63 "Резерви по сумнівним боргами") окремою сумою в балансі не відображаються. Залишки по них приймаються у зменшення відповідних показників активу балансу:

- Сальдо рахунка 63 зменшує показники по рядках 230 і 240 "Дебіторська заборгованість".

Чи не відображається по рядку 650 також залишок рахунку 82 "Резервний капітал". Для нього призначена рядок 430 розд. III балансу.

Рядок 660 "Інші короткострокові зобов'язання"

У цьому рядку відображається сума короткострокових зобов'язань, які не увійшли в інші рядки розд. V балансу.

Зверніть увагу: суттєві показники не можна відображати за рядком "Інші". Якщо в розд. V бухгалтерського балансу не передбачено окремого рядка для того виду короткострокових зобов'язань, який є в організації і визнаний нею істотним, то для відображення цього показника потрібно ввести в розд. V балансу додатковий рядок. Ті короткострокові зобов'язання, які не є суттєвими для користувачів, можна відобразити в рядку 660 "Інші короткострокові зобов'язання".

Рядок 690 "Разом у розділі V"

Це підсумковий рядок для розд. V. У ній відображається сума всіх короткострокових кредиторських зобов'язань організації.

Показник рядка 690 формується як сума рядків розд. V:

- 610 "Позики і кредити";

- 620 "Кредиторська заборгованість";

- 630 "Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів";

- 640 "Доходи майбутніх періодів";

- 650 "Резерви майбутніх витрат";

- 660 "Інші короткострокові зобов'язання".

Підсумкова сума пасивів організації

Рядок 700 "Баланс"

Показник рядка 700 дорівнює сумі всіх пасивів - капіталів та резервів, довгострокових і короткострокових зобов'язань організації.

По рядку 700 відображається сума рядків:

- 490 "Всього по розділу III";

- 590 "Всього по розділу IV";

- 690 "Разом у розділі V".

Зверніть увагу: показник рядка 700 пасиву балансу повинен дорівнювати значенню рядка 300 активу балансу.

Розділ "Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках"

У довідковому розділі балансу зазначається інформація про цінності, які враховуються в бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках. Це цінності, які тимчасово перебувають у розпорядженні організації (орендовані основні засоби, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, в переробці і т.п.), умовні права і зобов'язання. Крім того, на позабалансових рахунках враховуються активи і зобов'язання, списані з балансу, але за якими протягом певного часу необхідно вести контроль.

Рядок 910 "Орендовані основні засоби"

У цьому рядку відображається вартість основних засобів, взятих організацією в оренду. Орендовані основні засоби організації-орендарі враховують на позабалансовому рахунку 001 в оцінці, зазначеної в договорі оренди. Якщо організація користується основними засобами, отриманими за договором лізингу, і за умовами договору майно підлягає обліку на балансі лізингодавця, організація-лізингоотримувач заповнює також расшіфровочную рядок 911 "У тому числі по лізингу".

Зверніть увагу: якщо відповідно до договору оренди капітальні вкладення в орендований об'єкт, які справив орендар, є його власністю, то ці вкладення є для орендаря окремим інвентарним об'єктом (об'єктами). Тобто в цьому випадку капітальні вкладення в орендований об'єкт основних засобів враховуються в орендаря на балансі як власні основні засоби. На позабалансовому рахунку 001 вартість таких капітальних вкладень не враховується. Відповідно вона не відображається в довідковому розділі бухгалтерського балансу.

Рядок 920 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

У цьому рядку довідкового розділу балансу відображається вартість товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться в організації на відповідальному зберіганні. Це можуть бути:

- Цінності, отримані зберігачем за договором відповідального зберігання;

- Цінності, які отримані від постачальників, але організація на законних підставах відмовилася від їх оплати (наприклад, якщо товари виявилися бракованими або надіслані постачальником ТМЦ не відповідають умовам договору поставки за якістю, кількості, асортименту і т.п.);

- Неоплачені товарно-матеріальні цінності, які вже отримані від постачальників, але за умовами договору право власності на них переходить до покупця після оплати;

- Товарно-матеріальні цінності, придбані організаціями-посередниками для комітентів (принципалів, довірителів);

- Прийняті на відповідальне зберігання з інших причин.

Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку 002. На цьому ж рахунку організації-постачальники враховують оплачені покупцями ТМЦ, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені.

Товарно-матеріальні цінності обліковуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в цінах, передбачених в договорах, приймально-здавальних актах і інших первинних документах.

По рядку 920 відображається дебетове сальдо позабалансового рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Рядок 930 "Товари, прийняті на комісію"

У цьому рядку відображається вартість товарів, які прийняті на комісію за комісійним договором. Товари комітента (принципала, довірителя), прийняті для продажу відповідно до комісійним договором, враховуються на позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію". Облік комісійних товарів ведеться за цінами, зазначеним у договорі або приймально-здавальному акті. По рядку 930 довідкового розділу балансу відображається дебетовий залишок рахунку 004.

Рядок 940 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"

У цьому рядку відображається сума дебіторської заборгованості, включена до складу позареалізаційних витрат у зв'язку із закінченням терміну позовної давності і визнана безнадійною до стягнення. Після списання безнадійної заборгованості з балансу її потрібно протягом п'яти років враховувати на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Це робиться для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Після закінчення п'яти років або при поверненні боржником суми боргу вона підлягає списанню з позабалансового обліку.

По рядку 940 довідкового розділу балансу відображається дебетовий залишок рахунку 007 [13].

Рядок 950 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані"

У цьому рядку відображається дебетове сальдо однойменного позабалансового рахунку 008. Цей рахунок призначений для обліку гарантій, отриманих організацією в забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих організацією під товари, передані іншим організаціям (особам). Облік отриманих гарантій і забезпечень ведеться в оцінці, узгодженої сторонами. Якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору. По мірі виконання умов договору, під який була отримана гарантія (забезпечення), сума гарантії (забезпечення) підлягає списанню з рахунку 008.

Рядок 960 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані"

Цей рядок заповнюють організації, які видавали іншим організаціям гарантії в забезпечення виконання зобов'язань і платежів. Облік виданих забезпечень і гарантій ведеться на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані". Якщо сума виданої гарантії в документах не вказана, то вона визначається за умовами договору, під який вона була видана. По рядку 960 відображається дебетове сальдо позабалансового рахунку 009.

Рядок 970 "Знос житлового фонду"

Рядок 980 "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів"

Ці рядки довідкового розділу балансу заповнюються організаціями, які мають основні засоби, по яких відповідно до норм ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" не нараховується амортизація. Це, зокрема:

- Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.);

- Продуктивну худобу, буйволи, воли та олені;

- Багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

- Об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін.)

Зверніть увагу: якщо організація використовує об'єкти житлового фонду для отримання прибутку, то такі об'єкти обліковуються на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Амортизація по них нараховується у загальновстановленому порядку. Тому вартість таких об'єктів житлового фонду не відображається по рядку 970 довідкового розділу балансу.

Основні засоби некомерційних організацій, що використовуються в статутній діяльності, не підлягають амортизації. За основними засобами, які використовуються некомерційною організацією у підприємницькій діяльності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Нарахування зносу по об'єктах основних засобів, що не підлягає амортизації, проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Суми зносу враховуються на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів". При вибутті зазначених об'єктів основних засобів сума нарахованого по них зносу списується з рахунку 010.

Організація може ввести в довідковий розділ балансу додаткові рядки, щоб відобразити знос по основних засобів, не зазначених у рядках 970 і 980.

Рядок 990 "Нематеріальні активи,

отримані в користування "

У цьому рядку відображається вартість чужих об'єктів інтелектуальної власності (програмного продукту, інформаційної бази, авторського твору тощо), на які організація придбала право невиключного користування за ліцензійним чи іншого аналогічного договору. Згідно з п. 26 ПБУ 14/2000 нематеріальні активи, отримані в користування, організація-користувач має враховувати на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої в договорі.

Планом рахунків не передбачено рахунок для обліку такого майна. Тому, якщо організація отримала об'єкт НМА в користування, вона самостійно відкриває для його обліку позабалансовий рахунок. Це повинно бути відображено в наказі по обліковій політиці.

Додаткові рядки довідкового розділу

У довідковому розділі балансу не передбачено рядків для відображення цілого ряду цінностей, для обліку яких Планом рахунків встановлені окремі позабалансові рахунки. Наприклад, немає строк для відображення цінностей, які обліковуються на рахунках 003 "Матеріали, прийняті в переробку", 005 "Обладнання, прийняте для монтажу", 006 "Бланки суворої звітності" та 011 "Основні кошти, здані в оренду".

Якщо в організації є активи і зобов'язання, які обліковуються на позабалансових рахунках, але для яких в рекомендованій Мінфіном Росії формі балансу немає окремих рядків, організація має право додати додаткові рядки в довідковий розділ балансу [15].

2. Практика складання бухгалтерського балансу на прикладі умовної організації ТОВ "Аляска"

Форма бухгалтерського балансу та порядок формування рядків балансу відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н наведені в таблиці 1 [14].

Таблиця 1

Актив, пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Залишки за рахунками, що відображаються в балансі
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи (04, 05),	110	12 000	11 000	рах. 04-рах. 05
в тому числі:
патенти, торгові знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні права та активи	111	12 000	11 000	Вибірка з рах. 04, 05
організаційні витрати	112		-	Вибірка з рах. 04, 05
ділова репутація організації	113	-	-	Те ж
Основні засоби (01, 02, 03), у тому числі;	120	80 000	90 000	рах. 01 + сч.03--рах. 02
земельні ділянки і об'єкти природокористування	121	-	-	Вибірка з рах. 01, рах. 02, рах. 03
будівлі, машини та обладнання	122	80 000	90 000	Те ж
Незавершене будівництво (07, 08, 16, 60)	130	-	50 000	рах. 07 + рах. 08 ± ± рах. 16 + + рах. 60 аванс
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03),	135	-	-	сч.03 - сч.02
в тому числі:
майно для передачі в лізинг	136	-		Вибірка з рах. 03, рах. 02
майно, що надається за договором прокату	137	-	-	Те ж
Довгострокові фінансові вкладення (58, 59),	340	30 000	10 000	рах. 58 - рах. 59
в тому числі:
Інвестиції в дочірні суспільства	141	-	-	Вибірка з рах. 58, 59
Інвестиції в залежні суспільства	142	-	-	Те ж
Інвестиції в інші організації	143	-	-	Те ж
позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців	144	-	-	Те ж
інші довгострокові фінансові вкладення	145	30 000	10 000	Те ж
Інші необоротні активи	150	-	-
Разом у розділі I	190	122 000	161 000
II. Оборотні активи
Запаси	210	30 000	120 000	рах. 10 + сч.11 + + рах. 15 ± сч.16 + + рах. 20 + рах. 21 + рах. 23 + рах. 29 + рах. 97 + рах. 46 + рах. 43 + рах. 41 + рах. 44 + рах. 45
в тому числі:
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10, 16)	211	15 000	60 000	рах. 10 ± рах. 16
Тварини на вирощуванні та відгодівлі (11)	212			рах. 11
витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 46, 44)	213	5000	20000	рах. 20 + рах. 21 + + рах. 23 + рах. 29 + рах. 46 + рах. 44
готова продукція і товари для перепродажу (16, 43, 41)	214	9000	30 000	сч.43 + сч.41 + сч.16
товари відвантажені (45)	215	-	10 000	рах. 45
витрати майбутніх періодів (97)	216	1000	-	рах. 97
інші запаси і витрати	217	-	-
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19)	220	2000	8000	рах. 19
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати),	230			Вибірка по терміну рах. 60 + рах. 60 аванс + рах. 62 + рах. 68 + + Рах. 71 + рах. 76
в тому числі:
покупці і замовники (62, 76, 63)	231	-	-	рах. 62 + рах. 76 - - Рах. 63
векселі до отримання (62)	232	-	-	рах. 62
заборгованість дочірніх і залежних товариств (76)	233	-		рах. 76
аванси видані (60)	234	-	-	рах. 60 аванс
інші дебітори	235	-	-	рах. 60 + рах. 68 + + Рах. 69 + рах. 71 + рах. 76 та інших
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати).	240	45 000	30 000	Вибірка по терміну рах. 60 + рах. 60 аванс + рах. 62 + рах. 63 + рах. 68 + + рах. 71 + рах. 75 + рах. 76
в тому числі:
покупці і замовники (62, 76, 63)	241	45 000	30 000	рах. 62 + рах. 76 - - Рах. 63
векселі до отримання (62)	242	-	-	рах. 62
заборгованість дочірніх і залежних товариств (76)	243	-	-	рах. 76
заборгованість учасників (засновників) за внесками і статутний капітал (75)	244	-		рах. 75-1
аванси видані (60)	245	-	-	рах. 60 аванс
інші дебітори	245	-	-	рах. 60 + рах. 68 + + Рах. 69 + сч.71 + + рах. 76 та інших
Короткострокові фінансові вкладення (58, 59),	250	7000	5000	рах. 58 - рах. 59
в тому числі:
позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців	251	-	-	Вибірка з рах. 58 - рах. 59
власні акції, викуплені в акціонерів	252	-	-	рах. 81
інші короткострокові фінансові вкладення	253	7000	5000	Вибірка з рах. 58 - рах. 59
Грошові кошти.	260	25 000	36 000	рах. 50 + рах. 51 + + Сч.52 + рах. 55 + + рах. 57
в тому числі;
каса (50)	261	5000	1000	рах. 50
розрахункові рахунки (51)	262	20 000	35 000	рах. 51
валютні рахунки (52)	263			рах. 52
інші грошові кошти (55, 57)	264	-	-	рах. 55 + рах. 57
Інші оборотні активи	270	-	-
Разом по розділу II	290	109 000	199 000
Баланс (сума рядків 190 + 290)	300	231 000	360 000
III. Капітал і резерви
Статутний капітал (80)	410	100 000	100 000	рах. 80
Додатковий капітал (83)	420	3000	3000	рах. 83
Резервний капітал (82)	430	1000	5000	рах. 82
в тому числі:
резерви, утворені відповідно до законодавства	431	1000	5000	Вибірка з рах. 82
резерви, утворені відповідно до установчих документів	432	-	-	Те ж
Фонд соціальної сфери (84)	440	-	-	рах. 84
Цільове фінансування і надходження (86)	450	-	-	рах. 86
Нерозподілений прибуток минулих років (84)	460	25 000	25 000	рах. 84 (за кредитом)
Непокритий збиток минулих років (84)	465	-	-	рах. 84 (за дебетом)
Нерозподілений прибуток звітного року (34)	470	-	103 000	рах. 84 (за кредитом)
Непокритий збиток звітного року (84)	475	-	-	рах. 84 (за дебетом)
Разом у розділі III	490	129 000	236 000
IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити (67)	510	-	-	рах. 67
У тому числі:
кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати	511	-	-	рах. 67
позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати	512	-	-	рах. 67
Інші довгострокові зобов'язання	520	-	-
Разом у розділі IV	590	-	-
V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити (66)	610	-	-	рах, 66
У тому числі:
кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати	611	-	-	рах. 66
позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати	612	-	-	рах. 66
Кредиторська заборгованість	620	102 000	124 000	сч.60 + сч.62 аванс + рах. 68 + + рах. 69 + + рах. 70 + рах. 76
в тому числі:
постачальники та підрядники (60, 76)	621	10 000	40 000	рах. 60 + 76
векселі до сплати (60)	622	-	-	рах. 60
заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78)	623	-	-	рах. 76
заборгованість перед персоналом організації (70)	624	60 000	55 000	рах. 70
заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)	625	24 000	22 000	рах. 69
заборгованість перед бюджетом (68)	626	8000	7000	рах. 68
аванси отримані (62)	627	-	-	рах. 62 аванс
інші кредитори	628	-	-	рах. 62 + рах. 71 + + Рах 76 та інших
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75)	630	-	-	рах. 75-2
Доходи майбутніх періодів (98)	640	-	-	рах. 98
Резерви майбутніх витрат (96)	650	-	-	рах. 96
Інші короткострокові зобов'язання	660	-
Разом у розділі V	690	102 000	124 000
Баланс (сума рядків 490 + 590 + 690)	700	231 000	360 000

Висновок

Бухгалтерський баланс - найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи йому загрожують фінансові труднощі. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями та податковою поліцією, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.

Бухгалтерський баланс, складений на певну дату, будучи джерелом інформації, є способом економічного угруповання і узагальнення майна організації по складу і розміщенню, а також за джерелами його формування (власні і позикові зобов'язання), вираженим у грошовій оцінці.

Баланс має велике значення для керівництва підприємства. Він відображає стан засобів в узагальненій їх сукупності на той чи інший момент часу, розкриває структуру коштів та їх джерел у розрізі видів та груп, питома вага кожної групи, взаємозв'язок і взаємозалежність між собою. Наприклад, за даними балансу визначається забезпеченість засобами, правильність їх використання, дотримання фінансової дисципліни, рентабельність і ін

За даними балансу виявляються недоліки в роботі та фінансовому стані, а також їх причини. За допомогою балансу можна розробити заходи щодо їх усунення.

Дані бухгалтерського балансу дають можливість контролювати правильність використання коштів цільового призначення.

Особливого значення набуває баланс у справі контролю та вивчення господарської діяльності та фінансового стану підприємства. При аналізі балансу розкриваються нові внутрішні взаємозв'язки між усіма елементами господарської діяльності підприємства.

Завдяки стислій і компактній формі, баланс є досить зручним документом. Він дає закінчену і цілісне уявлення не тільки про майновий стан підприємства на кожен момент, а й про ті зміни, які відбулися за той чи інший період часу. Останнє досягається порівнянням балансів за ряд звітних періодів.

Список використаної літератури

Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304с.
Блінова Т.В., Журавльова В.М. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - М.: Форум: Инфра - М, 2004. - 256с.
Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Бухгалтерський і податковий облік і звітність організації (практичний приклад). - М.: "Податки та фінансове право", 2004. - 543с.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під. ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
Бухгалтерський облік: Підручник / І.І. Бочкарьова, В.А. Биков. Під ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 768с. ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації";
Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. - СПб.: "Видавничий дім" Герда "", 2003. - 654с.
Вещунова, Н. Л., Фоміна, Л. Ф. Бухглтерскій облік: підручник .- М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 672с.
Вещунова, Н. Л., Фоміна, Л. Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 464 с.
Гомоле А.І. Бухгалтерський облік: Підручник / А.І. Гомоле, В.Є. Кирилов, С.В. Кирилов. - М.: Видавничий центр "Академія, 2004. - 384с.
Податковий звіт-2005 (від журналу ФНС Росії "Російський податковий кур'єр"). - "Видавничо-консультаційна компанія" Статус-Кво 97 ", 2005.
Російські стандарти (положення) з бухгалтерського обліку. - 6-е вид., Доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і К °", 2005. - 208 с.
Хахонова М. М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Серія "Підручники фенікса". - Ростов н / Д: "Фенікс", 2003. - 480с.
http://www.kosov.ru

Посилання (links):

http://www.kosov.ru/