Фінансова звітність загального призначення призначається для задоволення інформаційних потреб широкого кола зацікавлених користувачів з метою прийняття різних економічних рішень. Основною метою фінансової звітності є реальне і достовірне уявлення фінансового стану компанії, фінансових результатів її діяльності, руху грошових коштів компанії. Для досягнення цієї мети фінансові звіти повинні забезпечувати інформацію про наступні показники компанії:
1. Активах.
2. Зобов'язаннях.
3. Власному капіталі.
4. Доходи та витрати, включаючи інші прибутки і збитки.
5. Рух грошових коштів.
За підготовку та подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ відповідає рада директорів і / або інший Керівний орган компанії.
Міжнародні стандарти визначають повний комплект фінансової звітності, який повинен включати наступні документи:
а) бухгалтерський баланс (відображає фінансовий стан фірми на певну дату (на кінець звітного періоду), показує фірму як власника ресурсів - активів, які дорівнюють джерелами - пасивами (зобов'язанням і власного капіталу).)
б) звіт про прибутки і збитки (містить інформацію про діяльність зі створення прибутку або про кошти, зароблені і витрачених протягом певного періоду; часто вважається найважливішим, оскільки показує, наскільки успішною компанія в досягненні своєї першорядної мети - отримання прибутку).
в) звіт про рух власного капіталу, що показує або
1. Всі зміни в капіталі; або
2. Зміни в капіталі, відмінні від операцій капітального характеру з власниками та розподілів їм;
г) звіт про рух грошових коштів (підсумовує всі грошові надходження фірми і розкриває їх використання протягом звітного періоду).
д) облікова політика та пояснювальні примітки.
Облікова політика (accounting policies) - це конкретні принципи, основи, умови, правила та практика, прийняті компанією для підготовки та подання фінансової звітності.
Крім перерахованих документів компанії заохочуються до подання додаткової інформації у вигляді фінансових оглядів керівництва, звітів з питань охорони навколишнього середовища, звіту про додану вартість та інших звітів, які, на думку керівництва компанії, допоможуть користувачам у прийнятті ними економічних рішень.
Фінансова звітність, за винятком звіту про рух грошових коштів, повинна складатися на основі методу нарахування. Подання та класифікація статей у звітах повинні зберігатися від одного періоду до наступного за винятком рідкісних суворо обумовлених випадків. Кожна суттєва стаття повинна представлятися окремо, несуттєві суми повинні об'єднуватися з сумами аналогічного характеру або призначення.
Активи та зобов'язання не повинні взаімозачітиваться, за винятком випадків, коли це вимагається або дозволяється конкретним стандартом. Статті доходів і витрат повинні взаімозачітиваться тільки тоді, коли міжнародний стандарт вимагає або дозволяє це, або коли прибутки і збитки, а також супутні витрати, що виникають в результаті подібних операцій та подій, не є суттєвими. Прикладом цієї вимоги є представлення в балансі активів з окремим зазначенням їх уцінки, наприклад, поправки по сумнівних боргах для дебіторської заборгованості.
- Для всіх числових даних у звітах повинна наводитися порівняльна інформація попереднього періоду.
Фінансові звіти в значній мірі засновані на відносно суб'єктивно вибраних правилах і оцінках. Щоб допомогти користувачам звітами правильно тлумачити представлену в них інформацію, фінансові дані повинні відповідати якісним характеристикам. Основними такими характеристиками згідно МСФЗ є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.
Зрозумілість (understability) означає доступність для розуміння інформації в фінансових звітах широкому колу користувачів. Проте з цього не випливає, що інформація про складні питання повинна виключатися з причини труднощів розуміння певними користувачами.
Доречність (relevance) передбачає наявність всієї необхідної інформації для тих, КМО приймає рішення на основі даних фінансової звітності. Інформація є доречною, якщо вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, а також підтверджувати або коригувати їхні минулі оцінки. На доречність інформації великий вплив мають її характер і суттєвість.
Суттєвість (materiality) вказує на відносну важливість тієї чи іншої події або операції. Подія вва-3 шається істотним, якщо його ігнорування або перекручування можуть вплинути на рішення користувачів звітами. Зазвичай істотність визначається в грошовому вираженні щодо прибутку або суми всіх активів. Крім кількісної оцінки події або факту також необхідно враховувати їх природу, так, наприклад, для компанії з мільйонними оборотами помилка в 1000 доларів може не мати великого значення, але виявлені крадіжка чи хабар на цю суму є суттєвими подіями.
Інформація може бути доречною, але настільки ненадійною за своїм характером або поданням, що може ввести в оману користувачів звітами. Щоб бути корисною, фінансова інформація повинна бути також надійною.
Надійність (reliability) означає правдивість наявною інформацією, можливість її перевірки, нейтральність, обачність, повноту представлення даних, а також переважання сутності над формою у відображенні інформації.
Інформація, представлена в фінансових звітах, повинна правдиво відображати операції та інші події, що відбулися протягом звітного періоду. Як правило, велика частина фінансової інформації схильна певному ризику виявитися не настільки правдивою, як очікується. Вимірювання і подання даних часто пов'язано з проблемами неоднозначного розуміння суті операцій і подій, суб'єктивного вибору методів оцінки та подання у звітності. Іноді важко визначити точно фінансовий вплив будь-якої операції на показники основних звітів. Наприклад, багато компаній з плином часу в ході своєї господарської діяльності створюють свою ділову репутацію, але її буває важко кількісно визначити з достатнім ступенем надійності. Тому в більшості випадків така ділова репутація не визнається в бухгалтерському обліку і не відображається у фінансових звітах.
Нейтральність (neutrality) означає незалежність подання фінансової інформації від інтересів будь-яких осіб або їх груп. Дані у фінансовій звітності повинні неупереджено відображати господарську діяльність підприємства.
Обачність (prudence) означає певну ступінь обережності при формуванні суджень про факти та події підприємства в умовах невизначеності. У випадку, коли важко визначити активи і доходи, вибирають найменшу оцінку з можливих, по зобов'язаннях і витратам - найбільшу. З цього принципу очевидно не слід, що можна створювати приховані резерви і надмірні запаси і навмисно занижувати активи і доходи або завищувати зобов'язання і витрати. У такому випадку інформація не буде нейтральною і, отже, достатньо надійною.
Вимога повноти інформації (completeness) передбачає, що фінансові звіти та доповнення, примітки до них представляють всю істотну інформацію для тих, хто ними користується. Кожен стандарт МСФЗ зазвичай має розділ, який називається «Розкриття інформації (Disclosure)», в якому наводиться перелік інформації, яка обов'язково повинна бути відображена або у фінансових звітах, або у примітках до них.
Для правдивого і надійного представлення фінансових даних у звітності необхідно виконання такого основоположного допущення як переважання сутності над формою (substance over form). При відображенні господарських операцій та подій слід враховувати їх економічну сутність, а не лише юридичну форму. Наприклад, компанія продала свій актив, вказавши перехід юридичного права власності у відповідних документах, але при цьому могло існувати угода, що надає цій компанії право продовжувати використовувати майбутні економічні вигоди від цього активу. У цьому випадку відображення у звітності факту продажу не буде достовірно представляти мала місце угоду.
Четвертої основний якісною характеристикою фінансової звітності є її порівнянність. Користувачі звітами повинні мати можливість порівнювати їх за різні періоди часу в одного підприємства, щоб визначити тенденції в його фінансове становище і результати діяльності, а також за один період часу у різних підприємств, щоб оцінити їх відносне фінансове становище і результативність роботи. Для забезпечення порівнянності аналогічні операції повинні відображатися за єдиною методологією, яку слід застосовувати послідовно протягом існування компанії, а також узгодженим чином для різних компаній.
Важливим наслідком такої якісної характеристики є те, що користувачі повинні бути проінформовані про варіанти облікової політики, будь-які зміни в цій політиці та впливу таких змін на фінансові звіти.
До обмежень доречності та достовірності інформації міжнародні стандарти фінансової звітності відносять своєчасність даних, баланс між вигодами і витратами, баланс між якісними характеристиками фінансової інформації.
Надмірна відстрочка надання інформації у звітності може призвести до втрати її доречності. Керівництво підприємства має балансувати відносні достоїнства своєчасності інформації та забезпечення її надійності. Щоб надати інформацію своєчасно,, часто буває необхідним подати звітність до того, як будуть відомі всі аспекти операції або події, тим самим знижуючи надійність такої інформації. З іншого боку, якщо дочекатися того моменту, коли всі аспекти будуть відомі, і, отже, дані будуть високонадійними, то інформація може виявитися вже малокорисною, так як рішення повинно було бути прийнято раніше. Баланс між доцільністю і надійністю повинен досягатися виходячи з інформаційних потреб користувачів при прийнятті економічних рішень.
Баланс між вигодами і витратами (balance between benefit and cost) означає, що вигоди від використання нової облікової інформації мають бути вищими за витрати на її отримання.
Баланс між якісними характеристиками (balance between qualitative characteristics) повинен бути досягнутий на практиці для реалізації основного призначення фінансової звітності. Відносна важливість окремих характеристик у різних випадках - це предмет судження.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://sergeev-sergey.narod.ru/start/glava.html