Аудиторські докази способи їх отримання

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Основні аспекти отримання аудиторських доказів доказів

    1. Сутність поняття аудиторські докази та їх класифікація

    2. Методи оцінки аудиторських доказів

2. Опис способів одержання аудиторських доказів

    1. Основні джерела інформації

    2. Методика отримання доказів

    3. Система тестів для отримання інформації

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Казахстанський аудит тільки розвивається в якості самостійного інституту і йому ще доведеться зробити нелегкий шлях завоювання свого гідного місця в суперечливій структурі ринкової економіки.

Але незважаючи на це сьогодні у вітчизняному аудиті присутні основні риси моделі аудиту, характерні для країн з розвиненою ринковою економікою.

Актуальність теми визначається тим, що прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій та різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю. Корінні зміни відбулися в структурі контрольно-ревізійних служб і видів контролю.

Економічний контроль у Казахстані стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему та рівні управління.

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника (суб'єкта, в окремих випадках за рахунок бюджетних коштів) - клієнта.

Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку.

Аудитор (від лат. Auditor - слухач, учень, послідовник) - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаєминам із клієнтом, по висновках, зробленим в результаті перевірки, і т.д. Поняття аудита значно ширше таких понять, як ревізія і контроль. Аудит забезпечує не тільки перевірку вірогідності фінансових показників, а й, а це не менш важливо, розробку пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку. Як правильно зазначено, аудит можна визначити як своєрідну експертизу бізнесу.

Відомий американський фахівець в області теорії і практики аудита професор Дж. Робертсон підкреслює, що аудит - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику.

У країні за останні роки проведена велика робота по створенню системи незалежного аудиторського контролю, підготовки кадрів аудиторів і ліцензування їх діяльності, регламентації професійних обов'язків, прав і відповідальності аудиторів відповідно до прийнятих окремими законодавчими актами. Опубліковані ряд підручників, навчальних і практичних посібників з аудиту. Історія, проблеми, досвід розвитку і становлення аудиту розглядаються вченими - економістами і практиками на сторінках різних журналів та інших періодичних видань. Разом з тим проблеми організації, Методика отримання доказів залишаються мало вивченими і не отримують інформаційного висвітлення.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.

Мета курсової роботи. Метою курсової роботи є розкриття поняття аудиторських доказів, їх класифікація. Метою написання даної курсової роботи, є розгляд організації і методів отримання аудиторських доказів, аудиторських перевірок і тестів, що використовуються для отримання доказів.

Основні завдання роботи. У відповідності з метою курсової роботи поставлені та вирішені наступні завдання:

  • розкриття поняття аудиторські докази;

  • подання типів аудиторських доказів;

  • вивчення і представлення різновидів отримання аудиторських доказів;

  • розкриття аудиторських методів, використовуваних для одержання аудиторських доказів.

1. Основні аспекти отримання аудиторських доказів

1.1 Сутність поняття аудиторські докази та їх класифікація

Під доказом розуміється факт, який може служити підтвердженням або спростуванням існування іншого факту, або процес отримання відомостей про певний факт, які дозволяють сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності.

При зборі, накопиченні та аналізі доказів необхідно розглядати:

- Їх структуру;

- Вимоги, яким вони повинні відповідати;

- Види (класифікацію).

Важливо вміти виділяти зв'язку між отриманими доказами, правильно обирати шляхи їх отримання та організовувати процес збору.

Аудиторські докази - це сукупність даних, що використовуються аудитором з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких базується думку аудитора.

Доказ складається з тези, аргументу і демонстрації.

Теза - це судження, істинність якого потрібно довести за допомогою інших суджень, які називаються аргументами. Наприклад, необхідно довести, що фінансова звітність містить достовірну інформацію (ризик присутності невірних даних не перевищує певного рівня).

Аргументи діляться на п'ять наступних груп:

1. Положення про засвідчених факти являють собою найбільш переконливі доводи для доказу істинності тези. Основне пред'являється до них вимогу - безперечність і безумовна точність. Наприклад, аудитор, будучи присутнім при інвентаризації машинно-транспортного парку, має можливість особисто переконатися в існуванні машин, звірити їх наявність з документами і зіставити візуальну оцінку зносу з даними, відображеними в обліку. При цьому він може зробити висновок про безперечність і точності показників по даному пункту у фінансовій звітності.

2. Визначення розкривають з вичерпною повнотою зміст поняття, його смислове значення. Наприклад, якщо в обліковій політиці зазначено, що в організації використовується прискорена амортизація і у відомості розрахунку амортизаційних відрахувань показаний відповідний результат, то дані числа можна віднести до цієї категорії аргументів, оскільки вони дозволяють підтвердити правильність нарахування амортизації і, отже, значення прибутку і оподатковуваних сум .

3. Аксіоми - положення і принципи, які приймаються за істинні без доказів. Прикладом аксіоми може служити висновок, що якщо організація функціонувала протягом будь-якого проміжку часу (тривалість його в даному контексті значення не має), то в неї є певний капітал.

4. Постулати - вихідні допущення, прийняті без доказів. Постулати доводять, що при певних умовах у якості результату перевірки можна отримати об'єктивну картину.

5. Раніше доведені положення. Якщо окремі положення були перевірені раніше, то вони не вимагають додаткового дослідження; передбачається лише розгляд додаткових фактів, які можуть вплинути на достовірність.

Демонстрацією називається спосіб виведення тези з аргументу. Демонстрація докази повинна забезпечити, щоб теза логічно витікав з аргументів за правилами умовиводи, і логічний зв'язок між ними була бездоганно продемонстрована.

Виконуючи процедури, спрямовані на отримання доказів, аудитор не зобов'язаний розглядати всю існуючу інформацію.

Якщо аудитор отримає аудиторські докази за допомогою тестування даних бухгалтерського обліку, проведення аналізу та оглядової перевірки, або повторного проведення процедур, пов'язаних з підготовкою звітності, та перевірки відповідних груп даних та порядку їх використання, то він зможе встановити відповідність даних звітності даним бухгалтерського обліку. Проте дані бухгалтерського обліку можуть містити істотні спотворення, тому аудитору потрібно отримати інші докази, засновані на іншій інформації, для того, щоб скласти обгрунтовану думку про достовірність фінансової звітності.

До аудиторським доказам застосовуються кількісні та якісні критерії.

Достатність і належний характер аудиторських доказів тісно пов'язані між собою. Але отримання більшого обсягу аудиторських доказів не компенсує їх низьку якість. Аудитор використовує професійне судження і проявляє професійний скептицизм в оцінці кількості і якості доказів, аналізуючи їх достатність і належний характер з точки зору можливості обгрунтування на їх основі аудиторської думки.

Певне поєднання аудиторських процедур може забезпечити аудитору отримання доказів щодо одних передумов підготовки фінансової звітності, але не забезпечити їх відносно інших передумов.

1.2 Методи оцінки аудиторських доказів

Аудитор часто отримує докази з різних джерел або аудиторські докази різного характеру відносно однієї і тієї ж передумови підготовки звітності. Наприклад, аудитор може проаналізувати за термінами виникнення дебіторську заборгованість та її подальше погашення для отримання доказів щодо вартісної оцінки резерву сумнівних боргів.

Отримання доказів щодо конкретної передумови підготовки звітності (наприклад, щодо фізичного існування запасів) не замінить отримання доказів щодо іншої передумови підготовки звітності (наприклад, щодо вартісної оцінки запасів) (рис. 1).

Рис. 1 - Фактори, що впливають на надійність аудиторських доказів

Можна дати такі загальні принципи оцінки доказів (рис. 2):

Рис. 2 - Загальні принципи оцінки доказів

Не завжди у відношенні надійності різних видів доказів можуть бути зроблені однозначні висновки. Наприклад, сам факт отримання доказів з зовнішніх по відношенню до клієнта джерел не є гарантією надійності.

Аудиторська перевірка рідко передбачає перевірку достовірності документів. Від аудитора не вимагається виступати експертом з перевірки автентичності документації. Разом з тим, аудитор аналізує надійність інформації, використовуваної в якості доказів, в тому числі на основі перевірки організації і функціонування засобів контролю, що відносяться до підготовки, зберігання і застосування документів.

Якщо аудитор під час проведення аудиторських процедур користується інформацією, підготовленою клієнтом, то він повинен мати докази точності і повноти цієї інформації (рис. 3).

Рис. 3 - Структура (план) перевірки достовірності, точності і повноти інформації, яка використовується при проведенні аудиторських процедур

У деяких випадках аудитор може зробити висновок про необхідність проведення додаткових аудиторських процедур, які можуть включати застосування методів аудиту з використанням комп'ютерів.

Наприклад, підтверджує інформація, отримана з незалежного зовнішнього по відношенню до клієнта джерела, може зміцнити довіру аудитора до заяв керівництва (рис. 4).

Рис. 4 - Метод аналізу аудиторських доказів

Аудитор повинен зважувати співвідношення між витратами, пов'язаними з отриманням доказів, і корисністю одержуваної при цьому інформації. Самі по собі складність роботи або понесені витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури, для якої не існує альтернативи. Для формулювання обгрунтованих висновків, на яких буде грунтуватися аудиторський думку, аудитор зазвичай використовує вибіркові методи дослідження. Як правило, аудитор покладається на докази, які більшою мірою надають докази на підтримку певного висновку, а не на ті, які носять вичерпний характер. Аудитор не може вважати достатнім отримання доказів, які представляються малопереконливими.

2. Опис способів одержання аудиторських доказів

Докази - документи та інша відповідна інформація, яку використовує аудитор при формулюванні знайдених фактів або висновків (висновків). Докази повинні дозволити аудитору скласти думку про перевіреній фінансовій інформації.

Згідно МСА 500 «Аудиторські докази» термін «Аудиторські докази» - це інформація, що отримується аудитором у процесі формулювання висновків, на яких грунтується аудиторський висновок. Аудиторські докази включають в себе первинні документи і облікові записи, що лежать в основі фінансової звітності, а також підтверджує інформацію з інших джерел

Достовірність аудиторських доказів залежить від обставин, за яких вони отримані. Доказ, отримане самим аудитором, більш вірогідно, ніж отримане від підприємства. Докази у формі документів і письмових показань достовірніше усних свідчень.

За доказового значенням контрольовані документи поділяються на чотири групи. Це первинні, зведені, неофіційні та допоміжні документи.

Під первинними документами маються на увазі такі документи, які відображають господарські операції або є основою для їх походження чи підтверджують будь-які події, факти, кількість і стан перевіряються ресурсів.

Зведені документи - це такі документи, які в укрупненому вигляді відбивають різні дані. Відмінною особливістю є їх вторинність. Їх складання не пов'язане з господарськими операціями. У них лише зареєстровані ці операції за даними первинних документів, які матеріально відповідальні особи та інші працівники ведуть за своєю ініціативою, складають їх, не дотримуючись встановленого порядку оформлення аналогічних документів, і фіксують у них економічні явища, що відбуваються в контрольованому підприємстві.

До допоміжних відносять такі документи, в яких викладено думку окремих осіб з економічних питань і явищам, що відбуваються на контрольованому підприємстві.

За даними первинних документів можна зробити категоричний висновок про недостачі, порушення, зловживання, розмірі матеріального збитку. Неофіційні та допоміжні документи доказового значення не мають, проте можуть бути успішно використані при виборі напрямку контролю, оцінки виявлених фактів та визначенні ступеня винності окремих працівників у допущених порушеннях.

За даними зведених документів можна зробити висновок за умови правильної реєстрації в них первинних даних.

Аудиторські докази призначені для отримання уявлення про підприємство, тестування операційної ефективності засобів контролю та виявлення істотних спотворенні (рис. 5).

Рис. 5 - Структура призначення доказів

2.1 Основні джерела інформації

Основні джерела інформації (доказової інформацією) показані на рис. 6.

Рис. 6 - Джерела отримання аудиторських доказів

Якість доказів залежить від їхніх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.

Визначення достатності аудиторських доказів залежить від наступних факторів:

  1. ступеня аудиторського ризику, тобто імовірності прийняття неправильного рішення аудиторською організацією;

  2. наявності свідоцтва від незалежного джерела (третіх осіб) як більш достовірного, ніж отримане безпосередньо від співробітників економічного суб'єкта;

  3. отримання аудиторського доказу на основі даних системи внутрішнього контролю, яка є тим більш достовірним, чим краще стан системи внутрішнього контролю;

  4. отримання інформації в результаті самостійного аналізу або перевірки аудиторської організації як більш достовірної, ніж відомості, отримані від інших осіб;

  5. отримання аудиторських доказів у формі документів і письмових показань як більш достовірних, ніж свідчення в усній формі;

  6. можливості зіставлення висновків, зроблених у результаті використання доказів, отриманих з різних джерел.

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.

Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це у звіті (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

2.2 Методика отримання доказів

Аудитор повинен володіти повною, достовірною і надійною інформацією, достатньою для видачі обгрунтованих висновків. Джерелами інформації можуть бути облікова система, підтверджуюча документація, матеріальні активи, адміністрація і персонал підприємства, клієнти, постачальники та ін Інформація, що є у розпорядженні аудитора, повинна дозволити йому зробити обгрунтований висновок про повноту обліку активів і пасивів підприємства, правильності і достовірності обліку доходів і витрат, визначення прибутку. Аудитор повинен зіставляти висновки, зроблені в результаті використання різних джерел.

Особливу увагу при цьому звертається на виявлення і попередження підробок документів, що, в кінцевому рахунку, означає розкриття та запобігання багатьох порушень і зловживань. Аналіз якості документів свідчить про те, що найбільш часто підроблені документи зустрічаються в торгівлі і громадському харчуванні, у промисловості, сільському господарстві, органах державного управління, будівництві, заготівельних організаціях, фінансових органах, банках і т.д.

Найчастіше підробці піддаються документи, що оформляють рух цінностей: накладні, вимоги, рахунки-фактури, довіреності, платіжні і розрахунково-платіжні відомості, квитанції, прибуткові та видаткові касові ордери. Значний відсоток складають підробки різних приватних розписок, підробки в актах на списання та передачу матеріальних цінностей, в нарядах, банківських документах. Серед підроблених реквізитів документів на першому місці стоять підписи, у два рази рідше підробляють текст і цифрові записи і лише в 4% випадків це бувають відбитки штампів та печаток.

У більшості випадків практикують виконання тексту та підписів від імені вигаданих осіб, відтворення підписів від імені інших громадян, технічне копіювання підписів і тексту. Значно рідше підробки здійснюють за допомогою підчисток, дописок, переробок, виправлень, травлення і змивання.

Практика показує, що нерідко документи містять численні обумовлені виправлення, закреслення, підчистки, нечіткі відбитки печаток і штампів, що дозволяє окремим особам здійснювати зловживання.

Тому аудитори повинні бути знайомі з методами огляду документів, а також із засобами попередження підробок. Необхідно, щоб був встановлений раціональний порядок використання документів, документи виконувалися на відповідній папері і чорнилом (пастою), зберігалися належним чином, захищалися спеціальними засобами (захисна сітка, поверхневе фарбування, нанесення оптично активних речовин і додавання хімікатів при виготовленні паперу, виготовлення серій бланків, покриття документів пластиковими полімерними плівками).

Для збору відомостей (доказів) аудитор повинен мати чітке поняття про технології таких способів ревізії, як експертиза, спостереження, запит і підтвердження, незалежні тести і тести на відповідність, інспекція, обчислення, аналітична перевірка.

Отримувані свідчення можна класифікувати у світлі загальноприйнятих правил подачі інформації, передбачених законодавством.

Непрямі свідчення - це відомості, що не мають відношення до фактів з даного питання. Наприклад, надійність системи внутрішнього контролю може бути непрямим доказом відсутності значимих помилок у фінансовій звітності підприємства, що перевіряється.

Пряме свідоцтво - свідоцтво, що підтверджується первинними документами та обліковими регістрами (наприклад, факт наявності недостачі, що підтверджується інвентаризаційною і сличительной відомостями).

Прямі свідчення можуть підрозділятися на матеріальні і нематеріальні джерела.

Під матеріальними джерелами маються на увазі документи та натурні об'єкти.

Нематеріальними джерелами є моментні явища, а також підприємства, організації та громадяни, які підтримують зв'язки з контрольованим підприємством і що володіють даними, що представляють інтерес для аудиторів.

За доказового значенням перевіряються документи поділяють на чотири групи: первинні, зведені, неофіційні та допоміжні.

Під первинними документами маються на увазі такі документи, які відображають господарські операції або є основою для їх проведення або підтверджують будь-які події, факти, кількість і стан перевіряються ресурсів.

Зведені - це такі документи, які в укрупненому вигляді відбивають різні дані. Відмінною особливістю є їх вторинність. Їх складання не пов'язане з господарськими операціями. У них лише зареєстровані ці операції за даними первинних документів.

Неофіційними документами слід вважати такі, які матеріально відповідальні особи та інші працівники ведуть за своєю ініціативою, складають їх, не дотримуючись встановленого порядку оформлення аналогічних документів, і фіксують у них економічні явища, що відбуваються на контрольованому підприємстві.

Допоміжними є такі документи, в яких викладено думку окремих осіб з економічних питань і явищам, що відбуваються на контрольованому підприємстві.

За даними первинних документів можна зробити висновок про недостачі, порушення, зловживання, розмірі матеріального збитку.

За даними зведених документів можна зробити умовно точний висновок. Умовою є правильність зареєстрованих у них даних.

Неофіційні та допоміжні документи доказового значення не мають. Однак вони можуть бути успішно використані при виборі напрямку контролю, оцінки виявлених фактів та визначенні ступеня винності окремих працівників у допущених порушеннях.

Аудитор у своїх робочих паперах повинен відповідним чином враховувати свідоцтва (докази), виявлені в ході ревізії. Таке документування важливо з кількох причин, а саме: воно є основою і підтвердженням висновків аудиторів та його звіту; підвищує ефективність і продуктивність ревізійних заходів; служить джерелом інформації для підготовки звітів і відповідей на запити з різних інстанцій; сприяє планування, нагляду та якісного виконання дорученої роботи; забезпечує інформацію для майбутніх робіт.

Зміст робочих документів відображає ступінь професійної підготовки аудитора. Записи в робочих документах повинні бути настільки повними і докладними, щоб згодом аудитор, який не мав відношення до даної ревізії, міг з даних документів з'ясувати, яка робота пророблена, і дати висновок.

При зборі свідчень першорядне значення має фіксування уваги аудитора на вивченні відхилень у критичних точках контролю. При цьому кращі результати досягаються тоді, коли увага зосереджується на тих точках, які є критичними для оцінки ефективності всього виробництва.

Чим більше аудитор зосередиться на відхиленнях у критичних точках, тим ефективніше буде сам контроль і значуща отримані свідоцтва.

Велике значення для аудитора мають свідоцтва, що подаються фахівцями ревизуемого підприємства. Потреба у свідченнях фахівців визначається при плануванні аудиторського обстеження. При цьому аудитор враховує компетентність, кваліфікацію, досвід і репутацію фахівця, ймовірність видачі необ'єктивної інформації. Звіт про проведену фахівцем роботі за формою і змістом повинен бути таким, щоб він міг вважатися аудиторської інформацією. У ньому доцільно відображати цілі, об'єм і предмет обстеження; джерела інформації, надані спеціаліста; результати порівняння з фінансовою звітністю і аналогічними показниками минулих років; пропозиції для їх використання клієнтом.

Надані дані фахівця аудитор оцінює з точки зору достовірності, відповідності та сумісності з фінансовою звітністю, чіткості визначення висновків і пропозицій. Якщо аудитор має будь-які сумніви щодо свідоцтва, то їх обговорюють з фахівцем і клієнтом.

У процесі ревізії аудитор може отримати свідчення від банків, обслуговуючих клієнта. Для цього у всі відомі банки клієнта з його дозволу надсилаються стандартні листи-заявки на банківський звіт для цілей аудиту. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, що відображають наявність та розмір зобов'язань і активів, встановити правильність поводження з ними, а також використовувати інші дані, що мають безпосереднє відношення до аудиту.

Джерелом аудиторських свідоцтв є репрезентації керівництва, тобто звернення аудиторів до адміністрації з проханням про письмове подання ним відомостей з окремих питань. Будучи джерелом аудиторської інформації, письмова репрезентація служить в той же час нагадуванням адміністрації про її відповідальність за стан фінансової звітності та безпосередній обов'язок повністю розкривати перед аудитором необхідні дані. Письмова репрезентація дається з питань, значимим для фінансової звітності, тоді, коли аудитор сумнівається у достовірності інформації для формування безумовного думки. Усна репрезентація представляється протягом всієї аудиторської перевірки у відповідь на відповідні запити. Вона може підтверджуватися свідоцтвами з інших джерел.

2.3 Система тестів для отримання інформації

Методи отримання аудиторських доказів, аудиторські процедури можна підрозділити на кілька груп (рис. 7).

Рис. 7 - Процедури отримання аудиторських доказів

Перерахунок документів клієнта (арифметична перевірка) - процедура, при якій перевіряється точність незалежних підрахунків, обчислень і інших арифметичних дій.

Даний тип перевірки виконується найчастіше вибірково, при цьому аудитори (аудиторські організації) повинні слідувати стандарту аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».

Якщо суб'єкт аудиту веде документацію на комп'ютері, є можливість перевірки розрахунків аудитором, використовуючи також ЕОМ.

Наступна процедура - експертна перевірка, яка дає змогу підтвердити справжність документів. Перевіряється справжність підписів посадових осіб, відсутність дописок тексту, букв, закреслення, відповідність складання документів дат відображення у них операцій.

Інспектування - періодична перевірка на місці аудиторами записів, документів або матеріальних активів і доречності здійснених операцій з метою встановлення фінансового стану підприємства.

Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій - процедура, що дозволяє аудиторам (аудиторським фірмам) контролювати облікові роботи, що виконуються бухгалтерією.

Підтвердження - аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках.

Запит на підтвердження готується від імені керівництва у вигляді документа на адресу незалежної сторони з вимогою надати необхідну інформацію аудиторської організації. Також при необхідності аудиторська організація може напряму зв'язатися з третьою стороною.

Якщо інформація, отримана від третьої сторони, і інформація в облікових записах розходяться, потрібно зробити додаткові процедури для з'ясування причини.

Спостереження - це спосіб контролю за виконанням іншими особами процедур у безпосередній присутності аудитора для цілеспрямованого і об'єктивного сприйняття інформації. Наприклад, аудитор може спостерігати за проведенням підрахунку запасів співробітниками суб'єкта або виконанням контрольних процедур, що не залишають аудиторських слідів.

Простежування - аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку. Дозволяє вивчити нетипові ситуації, відбиті в документах клієнта.

Перевірка документів - аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Вибирається певна запис бухгалтерського обліку та відстежується відображення операції до первинного документа, що підтверджує реальність її (операції) виконання. Також вивчаються результати даної операції і вплив її на кінцевий фінансовий результат.

Складання альтернативного балансу - розширений перерахунок документів.

Дана процедура використовується для отримання доказів про повноту відображення і реальності в обліку готової продукції (виконаних послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт). Це дозволяє аудиторам виявити відхилення від нормативних витрат матеріалів і виходу продукції і переконатися в достовірності обчислення фінансового результату.

За результатами діяльності підприємства за квартал, півріччя, рік можливо отримати сальдовий або оборотний баланси.

Робота трудомістка, але вона дозволяє перевірити ведення обліку в цілому.

Опитування - полягає в пошуку інформації у обізнаних осіб у межах або за межами суб'єкта. Опитування включають в себе як офіційні письмові опитування, адресовані третім сторонам, так і неофіційні усні опитування, адресовані особам всередині суб'єкта. Відповіді за опитуваннями можуть надати аудитору інформацію, не була у нього раніше, або підтверджують аудиторські докази. При цьому оцінка достовірності отриманої інформації грунтується на компетентності, досвідченості, незалежності і чесності опитуваного.

Сканування застосовують по конкретному напрямку для вивчення нетипових операцій в документації аудируемого особи. Наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат і підтвердження їх даними первинних документів.

Аналітична перевірка - вивчення найважливіших коефіцієнтів, трендів та інших статистичних матеріалів, дослідження будь-яких незвичайних і несподіваних відхилень. За результатами перевірки оцінюються зміни в діяльності клієнта, помилки у фінансовій звітності.

У процесі перевірок здійснюються процедури з використанням в залежності від переслідуваних цілей незалежних тестів і тестів на відповідність.

Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишків, а також здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильності і законності операцій, які у бухгалтерських записах і фінансовій звітності.

Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.

Абсолютно всі аудиторські тести класифікуються згідно з процедурою їх здійснення.

Ротаційні тести являють собою процедури, відповідно до яких об'єкти, що підлягають аудиторській перевірці, вибираються аудитором по черзі, на принципах ротації. Вибірка, як правило, здійснюється навмання.

Глибинні тести являють собою певну вибірку операцій, що перевіряються на усіх стадіях відповідного облікового циклу.

Тести слабких місць призначені для перевірки конкретного аспекту внутрішнього контролю, де аудитор припускає помилки. При встановленні неспроможності внутрішнього контролю базу перевірки розширюють.

Спрямовані тести застосовують з метою послідовного контролю за здійснюваними операціями. Наприклад, якщо аудитор бажає пересвідчитися, що виручка від продажу не применшується, то він послідовно починає перевірку з первинних документів, доданих до звітів матеріально відповідальних осіб, і завершує перевіркою рахунків "Товари" і "Реалізація товарів".

Наскрізні тести - це обмежена форма глибинного тесту, яка використовується, наприклад, для характеристики системи обліку.

Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибіркове обстеження, здешевлює аудит. Воно може бути статистичним, при якому характеристика всієї сукупності фактів дається за деякою їх частини, відібраної випадково. При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовується теорія ймовірностей.

Найбільш поширеним прийомом отримання свідоцтв є аналітична перевірка.

Аналітична перевірка буде більш ефективна при щорічному зборі відомостей про клієнта, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера і розробляється програмне забезпечення аудиторського контролю.

Аналітичні процедури - це оцінка та аналіз отриманої інформації, дослідження показників (економічних і фінансових) аудируемого особи, щоб виявити спотворення, їх причини в бухгалтерському обліку господарських операцій.

Аналітичні процедури виконуються протягом усього етапу аудиторської перевірки, що підвищує її якість і скорочує трудовитрати. Їх можна поєднувати з іншими процедурами на етапі дослідження.

Основні різновиди аналітичних процедур показані на рис. 8.

Рис. 8 - Основні види аналітичних процедур

Важливим прийомом отримання аудиторських свідчень є присутність аудитора при інвентаризації, в результаті чого він виявляє наявність, приналежність і правильність оцінки цінностей. Для цього також використовуються регістри обліку запасів, система бухгалтерського обліку, результати попередніх інвентаризацій. При цьому аудитор повинен переконатися в доброякісності проведених інвентаризацій і правильності відображення результатів в бухгалтерському обліку.

Зазвичай керівництво суб'єкта встановлює процедури, відповідно до яких, принаймні один раз на рік, виробляється інвентаризація запасів, що служить підставою для підготовки фінансової звітності або засвідчує надійність системи безперервного обліку запасів.

У випадку, якщо запаси істотні для фінансової звітності, згідно з МСА 501 «Аудиторський доказ - додаткові питання, що стосуються конкретних статей» аудитор повинен отримати достатні відповідні аудиторські докази щодо їх наявності та стану, коли вони присутні, якщо це можливо здійснити, при їх інвентаризації. Така присутність дозволить аудитору провести інспекцію запасів і спостереження за виконанням встановлених керівництвом суб'єкта процедур відображення та контролювання результатів підрахунку, а також отримати докази, що підтверджують надійність процедур, встановлених керівництвом суб'єкта.

Якщо в силу непередбачених обставин присутність при інвентаризації запасів на заплановану дату не представляється можливим, аудитор повинен виконати процедури підрахунку або провести спостереження за окремими процедурами підрахунку в будь-який інший день.

У ході планування присутності при інвентаризації запасів або виконання альтернативних процедур аудитор розглядає дані, представлені на рис. 9.

Рис. 9 - Дані, які слід розглядати аудитору при інвентаризації запасів

Якщо запаси розміщені в декількох місцях, аудитору слід вирішити, які місця зберігання запасів необхідно відвідати, беручи до уваги істотність цих запасів і оцінку невід'ємного ризику і ризику контролю в різних місцях зберігання запасів.

Для отримання впевненості в тому, що процедури, встановлені керівництвом суб'єкта, виконуються відповідним чином, аудитору необхідно провести спостереження за процедурами, виконуваними співробітниками, а також виконати контрольні підрахунки.

Аудитор буде також розглядати процедури поділу за періодами, включаючи детальну інформацію про рух запасів до, під час і після підрахунку, з тим, щоб облік такого руху можна було перевірити пізніше.

Аудитор буде тестувати остаточний список запасів, складений на підставі останньої інвентаризації, з тим, щоб оцінити, наскільки точно він відображає фактичні результати підрахунку.

Якщо запаси знаходяться на зберіганні і під контролем третьої сторони, аудитор зазвичай буде отримувати безпосередньо від третьої сторони підтвердження щодо кількості та стану запасів, що зберігаються за дорученням суб'єкта.

При аудиторської перевірки фактичної наявності нематеріальних активів слід встановити правильність реальної оцінки, переконатися в їх наявності в якійсь матеріальній формі (у вигляді папок з документацією, запису інформації на технічних носіях; отриманих патентів, ліцензій, авторських свідоцтв і т.д.). Також він має встановити, яким чином, на основі яких розрахунків, формул або нормативних документів була встановлена ​​оцінка окремих об'єктів.

Аудитор проводить контрольні перевірки, переконуючись в адекватності записів в інвентаризаційних описах запасами матеріальних цінностей, робить висновки про стан збереження запасів, правильності перекриття пересортиці і списання природних втрат, розслідує факти виникнення великих нестач і робить необхідні записи в робочих документах.

Висновок

Під доказом розуміється факт, який може служити підтвердженням або спростуванням існування іншого факту, або процес отримання відомостей про певний факт, які дозволяють сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності.

При зборі, накопиченні та аналізі доказів необхідно розглядати:

- Їх структуру;

- Вимоги, яким вони повинні відповідати;

- Види (класифікацію).

Аудитор повинен володіти повною, достовірною і надійною інформацією, достатньою для видачі обгрунтованих висновків. Джерелами інформації можуть бути облікова система, підтверджуюча документація, матеріальні активи, адміністрація і персонал підприємства, клієнти, постачальники та ін Інформація, що є у розпорядженні аудитора, повинна дозволити йому зробити обгрунтований висновок про повноту обліку активів і пасивів підприємства, правильності і достовірності обліку доходів і витрат, визначення прибутку. Аудитор повинен зіставляти висновки, зроблені в результаті використання різних джерел.

Для збору відомостей (доказів) аудитор повинен мати чітке поняття про технології таких способів ревізії, як експертиза, спостереження, запит і підтвердження, незалежні тести і тести на відповідність, інспекція, обчислення, аналітична перевірка.

Методика отримання доказів можна підрозділити на кілька груп.

Перерахунок документів клієнта (арифметична перевірка) - процедура, при якій перевіряється точність незалежних підрахунків, обчислень і інших арифметичних дій.

Наступна процедура - експертна перевірка, яка дає змогу підтвердити справжність документів. Перевіряється справжність підписів посадових осіб, відсутність дописок тексту, букв, закреслення, відповідність складання документів дат відображення у них операцій.

Інспектування - періодична перевірка на місці аудиторами записів, документів або матеріальних активів і доречності здійснених операцій з метою встановлення фінансового стану підприємства.

Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій - процедура, що дозволяє аудиторам (аудиторським фірмам) контролювати облікові роботи, що виконуються бухгалтерією.

Підтвердження - аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках.

Спостереження - це спосіб контролю за виконанням іншими особами процедур у безпосередній присутності аудитора для цілеспрямованого і об'єктивного сприйняття інформації. Наприклад, аудитор може спостерігати за проведенням підрахунку запасів співробітниками суб'єкта або виконанням контрольних процедур, що не залишають аудиторських слідів.

Простежування - аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку. Дозволяє вивчити нетипові ситуації, відбиті в документах клієнта.

Перевірка документів - аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Вибирається певна запис бухгалтерського обліку та відстежується відображення операції до первинного документа, що підтверджує реальність її (операції) виконання. Також вивчаються результати даної операції і вплив її на кінцевий фінансовий результат.

Складання альтернативного балансу - розширений перерахунок документів.

Дана процедура використовується для отримання доказів про повноту відображення і реальності в обліку готової продукції (виконаних послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт). Це дозволяє аудиторам виявити відхилення від нормативних витрат матеріалів і виходу продукції і переконатися в достовірності обчислення фінансового результату.

Опитування - полягає в пошуку інформації у обізнаних осіб у межах або за межами суб'єкта. Опитування включають в себе як офіційні письмові опитування, адресовані третім сторонам, так і неофіційні усні опитування, адресовані особам всередині суб'єкта. Відповіді за опитуваннями можуть надати аудитору інформацію, не була у нього раніше, або підтверджують аудиторські докази. При цьому оцінка достовірності отриманої інформації грунтується на компетентності, досвідченості, незалежності і чесності опитуваного.

Сканування застосовують по конкретному напрямку для вивчення нетипових операцій в документації аудируемого особи. Наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат і підтвердження їх даними первинних документів.

Обчислення - арифметична перевірка точності бухгалтерських записів та проведення самостійних обчислень.

Аналітична перевірка - вивчення найважливіших коефіцієнтів, трендів та інших статистичних матеріалів, дослідження будь-яких незвичайних і несподіваних відхилень. За результатами перевірки оцінюються зміни в діяльності клієнта, помилки у фінансовій звітності.

Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибіркове обстеження, здешевлює аудит. Воно може бути статистичним, при якому характеристика всієї сукупності фактів дається за деякою їх частини, відібраної випадково. При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовується теорія ймовірностей.

Важливим прийомом отримання аудиторських свідчень є присутність аудитора при інвентаризації, в результаті чого він виявляє наявність, приналежність і правильність оцінки цінностей. Для цього також використовуються регістри обліку запасів, система бухгалтерського обліку, результати попередніх інвентаризацій. При цьому аудитор повинен переконатися в доброякісності проведених інвентаризацій і правильності відображення результатів в бухгалтерському обліку.

При аудиторської перевірки фактичної наявності нематеріальних активів слід встановити правильність реальної оцінки, переконатися в їх наявності в якійсь матеріальній формі (у вигляді папок з документацією, запису інформації на технічних носіях; отриманих патентів, ліцензій, авторських свідоцтв і т.д.), а також встановити, яким чином, на основі яких розрахунків, формул або нормативних документів була встановлена ​​оцінка окремих об'єктів.

Аудитор проводить контрольні перевірки, переконуючись в адекватності записів в інвентаризаційних описах запасами матеріальних цінностей, робить висновки про стан збереження запасів, правильності перекриття пересортиці і списання природних втрат, розслідує факти виникнення великих нестач і робить необхідні записи в робочих документах.

Список використаної літератури

  1. Закон РК «Про аудиторську діяльність» від 20.11.1998г. зі змінами від 6.04.2010 р.

  2. Абленов Д.О., Основи аудиту. - Алмати, Економіка, 2003.

  3. Ажібаева З.М. Аудит. - Алмати Економіка 2004.

  4. Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Переклад з англійської. Головний редактор професор Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2005.

  5. Баришніков Н.П. Організація і методика загального аудиту. - М.: Інформаційно-видавничий дім «філінг», 2004.

  6. Дюсембаев К.Ш. Егембердіева С.К. Аудит і аналіз фінансової звітності. - Алмати Каржи-Каражат 2007.

  7. Ержанов М.С Аудит Алмати 2005.

  8. Міжнародні стандарти аудиту, 2007.

  9. Нурсеітов Е.О. Аудиторська діяльність - Алмати, Видавництво LEM, 2005.

  10. Нурсеітов Е.О., Нурсеіттов Д.Е. Міжнародні стандарти аудиту: принципи і практика: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2008.

  11. Овсійчук М.Ф. Аудит. Організація. Методика проведення. - М.: ТОВ «Інтелтех», 2007.

  12. Правила аудиторської діяльності (складання та коментар Ю. А. Данилевського). - М.: Бухгалтерський облік, 2008.

  13. Робертсон Дж. Аудит. Переклад з англійської. - М.: КРМС, Аудиторська фірма «Контакт», 2006.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
119.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторські докази та джерела їх отримання
Аудиторські докази
Аудиторські докази 2
Аудиторські докази
Аудиторські докази 2
Аудиторські стандарти докази і контроль
Способи отримання алюмінію
Способи отримання спиртів
Способи отримання ферментів
© Усі права захищені
написати до нас