Аудиторські докази 2

Підтвердження - аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках.
Запит на підтвердження готується від імені керівництва у вигляді документа на адресу незалежної сторони з вимогою надати необхідну інформацію аудиторської організації. Також при необхідності аудиторська організація може напряму зв'язатися з третьою стороною.
Якщо інформація, отримана від третьої сторони, і інформація в облікових записах розходяться, потрібно зробити додаткові процедури для з'ясування причини.
Спостереження - корисна процедура для оцінки системи внутрішнього контролю.
Вивчаються процеси, що виконуються іншими особами (спостереження за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним аудиторською фірмою).
Простежування - аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку. Дозволяє вивчити нетипові ситуації, відбиті в документах клієнта.
Перевірка документів - аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Вибирається певна запис бухгалтерського обліку та відстежується відображення операції до первинного документа, що підтверджує реальність її (операції) виконання. Також вивчаються результати даної операції і вплив її на кінцевий фінансовий результат.
Складання альтернативного балансу - розширений перерахунок документів.
Дана процедура використовується для отримання доказів про повноту відображення і реальності в обліку готової продукції (виконаних послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт). Це дозволяє аудиторам виявити відхилення від нормативних витрат матеріалів і виходу продукції і переконатися в достовірності обчислення фінансового результату.
За результатами діяльності підприємства за квартал, півріччя, рік можливо отримати сальдовий або оборотний баланси.
Робота трудомістка, але вона дозволяє перевірити ведення обліку в цілому.
Наступна процедура - усне опитування керівництва та персоналу економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони. Може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки, доповнює будь-які інші процедури. Заздалегідь можуть бути приготовлені бланки з переліком питань з метою фіксування відповідей опитуваних.
Результати усного опитування записуються у вигляді стислого конспекту або протоколу, із зазначенням даних (прізвище, ім'я, по батькові) аудитора, який проводив опитування, і опитуваного особи. Все це долучається до інших робочих документів аудиторської перевірки.
Сканування застосовують по конкретному напрямку для вивчення нетипових операцій в документації аудируемого особи. Наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат і підтвердження їх даними первинних документів.

Процедури отримання аудиторських доказів

перерахунок документів клієнта

експертна перевірка

інспектування

інвентаризація

перевірка дотримання правил обліку господарських операцій

підтвердження - Простежування;

спостереження

простежування

перевірка документів

складання альтернативного балансу

усне опитування

сканування

аналітичні процедури

Рисунок 3 - Процедури отримання аудиторських доказів

Аналітичні процедури - це оцінка та аналіз отриманої інформації, дослідження показників (економічних і фінансових) аудируемого особи, щоб виявити спотворення, їх причини в бухгалтерському обліку господарських операцій.
Аналітичні процедури виконуються протягом усього етапу аудиторської перевірки, що підвищує її якість і скорочує трудозатарти. Їх можна поєднувати з іншими процедурами на етапі дослідження.
Процес реалізації аналітичних процедур:
- Визначення мети процедури;
- Вибір виду та методу;
- Виконання процедури;
- Аналіз результатів.
Типові види аналітичних процедур (малюнок 4):
-Порівняння показників клієнта з середньогалузевими даними - аудитор повинен враховувати відмінності можливості специфічності продукції, облікову політику, економічних умовах різних підприємств;
- Порівняння фактичних показників з плановими - застосовується клієнтом для встановлення відсутності факту зміни бухгалтерських показників звітного періоду відповідно з плановими показниками;
- Зіставлення змін декількох видів коефіцієнтів - аудитор на їх основ робить висновок про життєздатність клієнта;
- Порівняння фактичних показників звітного періоду з показниками попереднього періоду - різкі коливання, пов'язані з похибками фінансової звітності або зміною економічних умов, повинні привернути аудитора;
- Порівняння фактичних фінансових показників з прогнозними, певними аудитором.

Типові види аналітичних процедур

порівняння показників клієнта з середньогалузевими даними

зіставлення змін декількох видів коефіцієнтів

порівняння фактичних показників з плановими

порівняння фактичних показників звітного періоду з показниками попереднього періоду

порівняння фактичних фінансових показників з прогнозними

Малюнок 4 - Типові види аналітичних процедур
Довіра аудитора до результатів проведених аналітичних процедур залежить від:
- Суттєвості аналізованих статей звітності;
- Результатів інших процедур, спрямованих на ці ж цілі;
- Величин відхилень показників, використовуваних при виконанні аналітичних процедур;
- Застосування освіту або не бухгалтерську даних.
Аналітичні процедури дозволяють поліпшити якість проведеної аудиторської перевірки:
- На етапі планування аудиту сприяють розумінню діяльності клієнта аудиту, більш точному визначенню аудиторського ризику;
- На етапі проведення перевірки аналітичні процедури використовуються аудитором для виявлення і дослідження незвичайних відхилень показників бухгалтерської звітності;
- У процесі завершення аудиту застосовують для остаточної перевірки наявності у звітності спотворень або проблем, в результаті чого виділяються області, які потребують додаткових аудиторських процедур.

3 Порядок документування аудиторських доказів
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку.
Документація - робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі. [5]
Робочі документи застосовуються для:
- Планування та проведення аудиту;
- Здійснення поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;
- Фіксування результатів і висновків, зроблених на основі аудиторських доказів.
Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту. Він повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє професійне судження, разом з його висновками по них. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яких-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.
Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним.
Обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвід роботи з цим завданням, він зміг виключно на основі даної документації (не вдаючись до додаткових бесід або листуванні з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків.
Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами як:
- Характер і складність діяльності аудируемого особи;
- Характер аудиторського завдання;
- Вимоги, які пред'являються до аудиторського висновку;
- Необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль і перевіряти виконану ними роботу;
- Характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;
- Конкретні методи і прийоми, застосовувані в процесі проведення аудиту.
Робочі документи повинні бути складені та систематизовано таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації. Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.
Робочі документи зазвичай містять:
- Інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури аудируемого особи;
- Витяги або копії необхідних юридичних документів, угод, протоколів;
- Інформацію про галузь, економічної та правовому середовищі, в якій аудіруемое особа здійснює свою діяльність;
- Інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них;
- Дані аналітичного та бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;
- Докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки;
- Аналіз фінансово-господарських операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;
- Відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;
- Докази, які підтверджують, що робота, виконана працівниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;
- Відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання;
- Докладну інформацію про процедури, застосовані до фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів і (або) дочірніх підприємств, що перевірялися іншим аудитором;
- Висновки, зроблені аудитором, по найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором під час виконання процедур аудиту, і відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором;
- Копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку і т. п.
Документи, що входять до складу робочої документації, повинні мати:
- Заголовок із зазначенням найменування об'єкта аудиту;
- Призначення робочого документа;
- Дату термін виконання аудиторської перевірки;
- Посилання на джерело відомостей;
- Порядковий номер;
- Підпис аудитора, дату.
Відомості в робочій документації суворо конфіденційні і не підлягають розголошенню. Робочі документи - власність аудитора (аудиторської організації). Проте, частина документів і витяги з них можуть бути надані на розсуд аудитора аудируемом особі. Вони не можуть замінити бухгалтерські записи.
Робоча документація комплектується в папки і зберігається в архіві не менше п'яти років. При її загибелі призначається службове розслідування з наступним складанням акта.

Висновок
У цій роботі були розглянуті аудиторські докази, джерела їх отримання, порядок ведення документації.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора.
Віднести до аудиторських доказів можна:
- Первинні документи;
- Бухгалтерські записи;
- Отримана з інших джерел інформація.
Дуже важливо визначити достатність і належний характер аудиторських доказів.
Достатність - це кількісна міра аудиторських доказів.
Належний характер, у свою чергу, якісна оцінка, визначає збіг доказів з конкретними твердженнями і їх достовірність.
Оцінити кількісну міру доказів (достатність) і якісну міру смислового навантаження докази до конкретних твердженнями (належний характер) аудитор може за допомогою наступних процедур:
- Тестування засобів внутрішнього контролю;
- Перевірка по суті.
За джерелами докази діляться на:
- Внутрішні - докази, що включають в себе інформацію, отриману від аудируемого особи в письмовій або усній формі;
- Зовнішні аудиторські докази - це докази, які включають в себе інформацію з інших джерел (третього боку), представлену в письмовій формі зазвичай за запитом аудиторської організації;
- Змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від аудируемой боку в усній чи письмовій формі, підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
За характером розрізняють:
- Усні докази, отримані у формі заяв керівництва або при опитуваннях персоналу;
- Візуальні - результати спостереження;
- Документальні - інформація, яка отримана з паперових, електронних і інших носіїв.
Джерела отримання аудиторських доказів:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
-Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність.
Процедури отримання аудиторських доказів:
- Перерахунок документів клієнта;
- Експертна перевірка;
- Інспектування;
- Інвентаризація;
- Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій;
- Підтвердження;
- Спостереження;
- Простежування;
- Перевірка документів;
- Складання альтернативного балансу;
- Усне опитування;
- Сканування;
- Аналітичні процедури.
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку.
Документація - робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.
Документація повинна систематизуватися та оформлятися відповідно до вимог стандартів. Зберігається протягом п'яти років.

Глосарій