УРАЛЬСЬКИЙ СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
АКАДЕМІЇ ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН
Кафедра вищої математики та інформатики
Виконала: студентка
гр. БСВ-502 Чермяніна Т.І
Перевірив:
м. Челябінськ
2004
Аудиторські ризики _ 4
Внутрішньогосподарський ризик 5
Ризик засобів контролю 8
Ризик невиявлення 10
Взаємозв'язок між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком _ 12
Висновок 13
Список використаної літератури _ 15
Становлення в Росії ринкової економіки, передача в приватну власність засобів виробництва, розвиток банківського, страхового справи та інвестиційної активності призвели до появи такого абсолютно нового для нас виду підприємництва, як аудиторська діяльність. Аудит здійснюється в першу чергу в інтересах власників з метою захисту їх майнових інтересів і забезпечує контроль за достовірністю інформації, відображеної в бухгалтерській та податковій звітності.
Аудиторство - особлива, самостійна форма контролю і являє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пред'явленим до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Головне призначення аудиту - перевірка фінансових звітів. Основна мета аудиту - об'єктивна оцінка повноти, достовірності і точності відображення у звітності активів, зобов'язань, власних коштів та фінансових результатів діяльності підприємства за певний період, перевірка відповідності прийнятій на підприємстві облікової політики чинному законодавству та нормативним актам.
Аудиту взагалі внутрішньо притаманний ризик видачі помилкового висновку в силу об'єктивних обставин, який може бути істотно знижений тільки проведенням перевірки в обсягах, які збігаються чи більших, ніж обсяги роботи, раніше проведеної бухгалтерією клієнта.
1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручись за перевірку тієї або іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдавати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - це ймовірність того що аудиторський висновок може бути невірним з причин: бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Розглянемо найбільш докладно третього вид ризику - аудиторський.
Сутність аудиторського ризику полягає в тому, що аудитор може допустити деякі похибки у своїй роботі (здійснивши тестування контрольних моментів та інші аудиторські процедури) і при підведенні загальних підсумків зробити неправильні висновки. По суті цей ризик можна розглядати як взаємодію тільки факторів:
а) ризик наявності в бухгалтерській звітності суттєвих некорректностей;
б) ризик того, що будь-які з наявних в бухгалтерській звітності некоректні не будуть виявлені в ході перевірки.
З практичної точки зору, перераховані фактори можна розділити на три компоненти:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків необхідно використовувати не менше трьох градацій: високий, середній; низький. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій і звітності в цілому у економічного суб'єкта.
Цей ризик багато в чому визначається специфікою клієнта і обумовлений тими його внутрішніми характеристиками, а також умовами зовнішнього середовища, які іноді і неможливо перевірити засобами внутрішньогосподарського контролю. По суті це ймовірність того, що господарська система не може постійно знаходиться на оптимальній траєкторії свого розвитку. Від цього ризику не можна позбавиться в принципі, причому в незалежності від того, чи прийме або не прийме на обслуговування даного конкретного клієнта певна аудиторська фірма. Джерелом цього ризику може виступати навіть зовнішнє середовище господарського середовища, ще до організації внутрішньогосподарського контролю.
Аудитор повинен дати оцінку внутрішньогосподарському ризику економічного суб'єкта на етапі планування, використовуючи своє професійне судження. При цьому він повинен оцінити внутрішньогосподарські ризики щодо окремих статей балансу і показників бухгалтерської звітності, приділивши особливу увагу рахунках бухгалтерського обліку та операцій, сальдо і (або) обороти за якими перевищують заданий рівень суттєвості.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо балансу і звітності аудитору необхідно брати до уваги такі чинники, як:
а) особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє економічний суб'єкт;
б) специфічні особливості діяльності, здійснюваної даними економічним суб'єктом;
в) чесність персоналу економічного суб'єкта, який здійснює керівництво та відповідального за ведення обліку та підготовку звітності;
г) досвід і кваліфікацію працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності;
д) можливість наявності зовнішнього тиску на керівників та персонал економічного суб'єкта з метою досягнення будь-якої ціною певних показників бухгалтерської звітності;
е) можливість контролю за діяльністю підприємства з боку його власників.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних рахунків обліку і однотипних груп господарських операцій аудитору необхідно брати до уваги такі чинники, як:
а) окремі рахунки обліку, для яких характерна поява в них ненавмисних спотворень;
б) окремі рахунки обліку, для яких характерна поява в них навмисних викривлень внаслідок високої ймовірності використання їх для вчинення зловживань;
в) складність враховуються господарських операцій, яка вимагає для їх правильного оформлення високої кваліфікації виконавців;
д) наявність господарських операцій, бухгалтерське оформлення яких може бути засновано повністю або частково на суб'єктивній думці виконавців;
е) наявність господарських операцій, порядок правильного оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодавством;
ж) наявність рідкісних, незвичайних, нестандартних господарських операцій.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику аудитор може використовувати дані аудиту минулих років, однак при цьому він зобов'язаний переконатися в тому, що оцінки величини цього ризику, зроблені в попередньому році, справедливі і для перевіряється року.
Система обліку і контролю, організована у будь-якого економічного суб'єкта, повинна бути дієвою, але одночасно досить дешевою. Отже, спочатку існує і певний ризик не попередження або невиявлення помилок або інших істотних некорректностей в цій системі.
Ризик засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, які є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високій надійності відповідає низький ризик;
б) середньої надійності відповідає середній ризик;
в) низької надійності відповідає високий ризик.
Аудитор зобов'язаний в ході аудиту вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, контрольну середовище і окремі засоби контролю, Цю роботу необхідно проводити в три етапи:
а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
в) підтвердження достовірності оцінки надійності системи внутрішнього контролю.
Для оцінки ризику коштів контролю застосовуються спеціальні аудиторські процедури, звані тестуванням засобів контролю, які дозволяють переконається в тому:
а) чи надійно працюють передбачені на підприємстві системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і чи здатні ці системи ефективно перешкоджати появі суттєвих перекручень бухгалтерської звітності і виявляти їх;
б) чи працюють засоби контролю з однаковою ефективністю протягом усього звітного періоду.
Тестування засобів контролю може включати в себе:
а) перевірку документів, що відображають проведення фінансово - господарських операцій, та отримання у зв'язку з цим аудиторських доказів того, що засоби контролю функціонували належним чином;
б) опитування і спостереження за оформленням операцій з метою отримати аудиторські докази функціонування засобів контролю у випадках, коли неможливо отримати прямі документальні підтвердження цього;
в) використання результатів інших аудиторських процедур для отримання даних про працездатність засобів контролю.
При аналізі результатів тестування засобів контролю необхідно приймати до уваги, що деякі засоби контролю можуть бути ефективні в цілому, але не бути ефективними в окремі періоди часу. Це може бути пов'язано з наступними факторами:
а) короткочасна заміна облікового працівника, відповідального за здійснення даного засобу контролю, у зв'язку з відпусткою або хворобою;
б) особливості роботи бухгалтерії економічного суб'єкта, що відображають сезонні періоди роботи підвищеної інтенсивності;
в) поява помилок, які мають одиничний і випадковий характер.
Тестування засобів контролю проводиться у всіх випадках, крім тих, коли ризик засобів контролю оцінюється як високий. Чим більшою мірою аудитор збирається спиратися при підготовці своєї думки на певні засоби контролю, тим ретельніше він повинен перевіряти їх надійність і ефективність.
При оцінці ризику засобів контролю можна використовувати дані аудиту минулих років, однак, при цьому необхідно переконатися в тому, що оцінки величини цього ризику, зроблені в попередньому році для відповідних засобів контролю, справедливі і для перевіряється року.
Результати оцінки ризику засобів контролю аудитор повинен відобразити в загальному плані аудиту, а уточнюючі оцінки (якщо такі є) - в робочій документації з перевірки.
Ризик невиявлення є показником ефективності і якості роботи аудитора, він залежить від порядку проведення конкретної аудиторської перевірки, а також від таких факторів, як кваліфікація аудиторів і ступінь їхнього попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта.
На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю можна визначити допустимий у роботі ризик невиявлення і з урахуванням мінімізації ризику невиявлення спланувати відповідні аудиторські процедури.
Існує зворотний зв'язок між ризиком невиявлення і комбінацією внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю:
а) високі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю зобов'язують аудитора організувати перевірку так, щоб знизити, наскільки можливо, величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення;
б) низькі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику невідповідності контролю дозволяють аудитору допустити в ході перевірки більше високий ризик невиявлення і при цьому отримати прийнятне значення загального аудиторського ризику.
Допустимі значення ризику невиявлення для різних співвідношень внутрішньогосподарського ризику і ризику невідповідності контролю наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
Якщо потрібно знизити ризик невиявлення, то необхідно:
а) модифіковані застосовувані аудиторські процедури, передбачивши збільшення їх кількості і (або) зміну їх суті;
б) збільшити витрати часу на перевірку;
в) підвищити обсяги аудиторських вибірок.
Якщо аудитор дійде висновку, що він не в змозі знизити ризик невиявлення у відношенні мають істотний характер статей балансу або однотипної групи господарських операцій до прийнятного рівня, це може служити для аудитора підставою для підготовки за підсумками перевірки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
При плануванні також береться до уваги те, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
а) чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик;
б) чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик.
У випадку, якщо по ходу виконання аудиторської перевірки аудитор приймає рішення про використання більш низьких значень рівня суттєвості, він зобов'язаний вжити заходів щодо зниження аудиторського ризику, для чого йому слід уточнити значення ризику коштів контролю і ризику невиявлення наступним чином:
а) знизити, якщо це можливо, ризик засобів контролю, для чого необхідно передбачити виконання в ході перевірки додаткових процедур тестування засобів контролю;
б) знизити, якщо це можливо, ризик невиявлення (див. п. 4.).
При цьому слід мати на увазі, що значення внутрішньогосподарського ризику залишаються постійними і можуть змінитися лише у разі виявлення в ході перевірки об'єктивно існуючих фактів, не врахованих у ході підготовки спільного плану перевірки.
Якщо виявиться що при перевірці економічного суб'єкта аудиторський ризик високий, то аудиторська фірма робить висновок - у даного клієнта при підтвердженні звіту чекає великий обсяг роботи, а це, у свою чергу, накладає на роботу аудиторів тимчасові і вартісні межі, оскільки перевірка повинна проводитися у відносно обмежений проміжок часу і вартість аудиторських послуг залежить від витраченого робочого часу. Таким чином, при проведенні аудиту необхідно вживати заходів для того, щоб аудиторський ризик був знижений до розумно-мінімального рівня.
Якщо аудитор не в змозі знизити аудиторський ризик до прийнятного рівня, то це може спричинити за собою видачу помилкового висновку або служити підставою для підготовки за підсумками перевірки висновки, відмінного від безумовно позитивного.
Подібне присутність постійного ризику видачі помилкового висновку підвищує значення правильного юридичного оформлення договору на надання аудиторських послуг. Необхідно чітко розмежувати і зафіксувати обов'язки і відповідальність клієнта і обов'язки та відповідальність аудитора, з тим щоб згодом при виникненні спірної ситуації сторони могли надійно захистити свої інтереси. Економічний суб'єкт по відношенню до аудитора виконує зобов'язання щодо створення необхідних умов для проведення перевірки, надання всього обсягу необхідної інформації, відповідає за її достовірність.
2. Мамонова І.Д., Ширинська З.Г., Ольхова Р. Г. Банківський аудит. - М.: Бухгалтерський облік, 2003.
3. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 22 січня 1998 р. Протокол N 2)
4. Енциклопедія загального аудиту. - М.: ДІС 1999.
АКАДЕМІЇ ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН
Кафедра вищої математики та інформатики
Р Е Ф Е Р А Т
На тему: "Аудиторський ризик і його складові"Виконала: студентка
гр. БСВ-502 Чермяніна Т.І
Перевірив:
м. Челябінськ
2004
З одержание "1-2"
Вступ 3Аудиторські ризики _ 4
Внутрішньогосподарський ризик 5
Ризик засобів контролю 8
Ризик невиявлення 10
Взаємозв'язок між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком _ 12
Висновок 13
Список використаної літератури _ 15
"1-2"
Введення
Становлення в Росії ринкової економіки, передача в приватну власність засобів виробництва, розвиток банківського, страхового справи та інвестиційної активності призвели до появи такого абсолютно нового для нас виду підприємництва, як аудиторська діяльність. Аудит здійснюється в першу чергу в інтересах власників з метою захисту їх майнових інтересів і забезпечує контроль за достовірністю інформації, відображеної в бухгалтерській та податковій звітності. Аудиторство - особлива, самостійна форма контролю і являє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, пред'явленим до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Головне призначення аудиту - перевірка фінансових звітів. Основна мета аудиту - об'єктивна оцінка повноти, достовірності і точності відображення у звітності активів, зобов'язань, власних коштів та фінансових результатів діяльності підприємства за певний період, перевірка відповідності прийнятій на підприємстві облікової політики чинному законодавству та нормативним актам.
Аудиту взагалі внутрішньо притаманний ризик видачі помилкового висновку в силу об'єктивних обставин, який може бути істотно знижений тільки проведенням перевірки в обсягах, які збігаються чи більших, ніж обсяги роботи, раніше проведеної бухгалтерією клієнта.
Аудиторські ризики
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як там можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора. Зазвичай розрізняють такі види ризиків:1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручись за перевірку тієї або іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдавати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - це ймовірність того що аудиторський висновок може бути невірним з причин: бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Розглянемо найбільш докладно третього вид ризику - аудиторський.
Сутність аудиторського ризику полягає в тому, що аудитор може допустити деякі похибки у своїй роботі (здійснивши тестування контрольних моментів та інші аудиторські процедури) і при підведенні загальних підсумків зробити неправильні висновки. По суті цей ризик можна розглядати як взаємодію тільки факторів:
а) ризик наявності в бухгалтерській звітності суттєвих некорректностей;
б) ризик того, що будь-які з наявних в бухгалтерській звітності некоректні не будуть виявлені в ході перевірки.
З практичної точки зору, перераховані фактори можна розділити на три компоненти:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків необхідно використовувати не менше трьох градацій: високий, середній; низький. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Внутрішньогосподарський ризик
Під внутрішньогосподарським ризиком (чистим ризиком) розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність появи істотних викривлень у даному бухгалтерському рахунку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій, звітності економічного суб'єкта в цілому до того, як такі викривлення будуть виявлені засобами системи внутрішнього контролю або за умови допущення відсутності таких коштів.Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій і звітності в цілому у економічного суб'єкта.
Цей ризик багато в чому визначається специфікою клієнта і обумовлений тими його внутрішніми характеристиками, а також умовами зовнішнього середовища, які іноді і неможливо перевірити засобами внутрішньогосподарського контролю. По суті це ймовірність того, що господарська система не може постійно знаходиться на оптимальній траєкторії свого розвитку. Від цього ризику не можна позбавиться в принципі, причому в незалежності від того, чи прийме або не прийме на обслуговування даного конкретного клієнта певна аудиторська фірма. Джерелом цього ризику може виступати навіть зовнішнє середовище господарського середовища, ще до організації внутрішньогосподарського контролю.
Аудитор повинен дати оцінку внутрішньогосподарському ризику економічного суб'єкта на етапі планування, використовуючи своє професійне судження. При цьому він повинен оцінити внутрішньогосподарські ризики щодо окремих статей балансу і показників бухгалтерської звітності, приділивши особливу увагу рахунках бухгалтерського обліку та операцій, сальдо і (або) обороти за якими перевищують заданий рівень суттєвості.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо балансу і звітності аудитору необхідно брати до уваги такі чинники, як:
а) особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє економічний суб'єкт;
б) специфічні особливості діяльності, здійснюваної даними економічним суб'єктом;
в) чесність персоналу економічного суб'єкта, який здійснює керівництво та відповідального за ведення обліку та підготовку звітності;
г) досвід і кваліфікацію працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності;
д) можливість наявності зовнішнього тиску на керівників та персонал економічного суб'єкта з метою досягнення будь-якої ціною певних показників бухгалтерської звітності;
е) можливість контролю за діяльністю підприємства з боку його власників.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних рахунків обліку і однотипних груп господарських операцій аудитору необхідно брати до уваги такі чинники, як:
а) окремі рахунки обліку, для яких характерна поява в них ненавмисних спотворень;
б) окремі рахунки обліку, для яких характерна поява в них навмисних викривлень внаслідок високої ймовірності використання їх для вчинення зловживань;
в) складність враховуються господарських операцій, яка вимагає для їх правильного оформлення високої кваліфікації виконавців;
д) наявність господарських операцій, бухгалтерське оформлення яких може бути засновано повністю або частково на суб'єктивній думці виконавців;
е) наявність господарських операцій, порядок правильного оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодавством;
ж) наявність рідкісних, незвичайних, нестандартних господарських операцій.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику аудитор може використовувати дані аудиту минулих років, однак при цьому він зобов'язаний переконатися в тому, що оцінки величини цього ризику, зроблені в попередньому році, справедливі і для перевіряється року.
Ризик засобів контролю
Під ризиком засобів контролю (контрольним ризиком) розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність того, що існуючі на підприємстві і регулярно вживані засоби системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю не будуть вчасно виявляти та виправляти порушення, що є суттєвими окремо або в сукупності, і (або) перешкоджати виникненню таких порушень.Система обліку і контролю, організована у будь-якого економічного суб'єкта, повинна бути дієвою, але одночасно досить дешевою. Отже, спочатку існує і певний ризик не попередження або невиявлення помилок або інших істотних некорректностей в цій системі.
Ризик засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, які є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високій надійності відповідає низький ризик;
б) середньої надійності відповідає середній ризик;
в) низької надійності відповідає високий ризик.
Аудитор зобов'язаний в ході аудиту вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, контрольну середовище і окремі засоби контролю, Цю роботу необхідно проводити в три етапи:
а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
в) підтвердження достовірності оцінки надійності системи внутрішнього контролю.
Для оцінки ризику коштів контролю застосовуються спеціальні аудиторські процедури, звані тестуванням засобів контролю, які дозволяють переконається в тому:
а) чи надійно працюють передбачені на підприємстві системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і чи здатні ці системи ефективно перешкоджати появі суттєвих перекручень бухгалтерської звітності і виявляти їх;
б) чи працюють засоби контролю з однаковою ефективністю протягом усього звітного періоду.
Тестування засобів контролю може включати в себе:
а) перевірку документів, що відображають проведення фінансово - господарських операцій, та отримання у зв'язку з цим аудиторських доказів того, що засоби контролю функціонували належним чином;
б) опитування і спостереження за оформленням операцій з метою отримати аудиторські докази функціонування засобів контролю у випадках, коли неможливо отримати прямі документальні підтвердження цього;
в) використання результатів інших аудиторських процедур для отримання даних про працездатність засобів контролю.
При аналізі результатів тестування засобів контролю необхідно приймати до уваги, що деякі засоби контролю можуть бути ефективні в цілому, але не бути ефективними в окремі періоди часу. Це може бути пов'язано з наступними факторами:
а) короткочасна заміна облікового працівника, відповідального за здійснення даного засобу контролю, у зв'язку з відпусткою або хворобою;
б) особливості роботи бухгалтерії економічного суб'єкта, що відображають сезонні періоди роботи підвищеної інтенсивності;
в) поява помилок, які мають одиничний і випадковий характер.
Тестування засобів контролю проводиться у всіх випадках, крім тих, коли ризик засобів контролю оцінюється як високий. Чим більшою мірою аудитор збирається спиратися при підготовці своєї думки на певні засоби контролю, тим ретельніше він повинен перевіряти їх надійність і ефективність.
При оцінці ризику засобів контролю можна використовувати дані аудиту минулих років, однак, при цьому необхідно переконатися в тому, що оцінки величини цього ризику, зроблені в попередньому році для відповідних засобів контролю, справедливі і для перевіряється року.
Результати оцінки ризику засобів контролю аудитор повинен відобразити в загальному плані аудиту, а уточнюючі оцінки (якщо такі є) - в робочій документації з перевірки.
Ризик невиявлення
Під ризиком невиявлення розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність того, що застосовувані аудитором в ході перевірки аудиторські процедури не дозволять виявити реально існуючі порушення, які мають суттєве значення по окремо або в сукупності.Ризик невиявлення є показником ефективності і якості роботи аудитора, він залежить від порядку проведення конкретної аудиторської перевірки, а також від таких факторів, як кваліфікація аудиторів і ступінь їхнього попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта.
На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю можна визначити допустимий у роботі ризик невиявлення і з урахуванням мінімізації ризику невиявлення спланувати відповідні аудиторські процедури.
Існує зворотний зв'язок між ризиком невиявлення і комбінацією внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю:
а) високі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю зобов'язують аудитора організувати перевірку так, щоб знизити, наскільки можливо, величину ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення;
б) низькі значення внутрішньогосподарського ризику і ризику невідповідності контролю дозволяють аудитору допустити в ході перевірки більше високий ризик невиявлення і при цьому отримати прийнятне значення загального аудиторського ризику.
Допустимі значення ризику невиявлення для різних співвідношень внутрішньогосподарського ризику і ризику невідповідності контролю наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
Взаємозв'язок між компонентами аудиторського ризику
| Аудиторська організація оцінює ризик засобів контролю як | ||||
| Високий | Середній | Низький | ||
| При цьому рівень ризику невиявлення, який можна допустити, буде: | ||||
| Аудиторська організація оцінює внутрішньогосподарський ризик як: | Високий | Наініжайшій | Нижче | Середній |
| Середній | Нижче | Середній | Вище | |
| Низький | Середній | Вище | Найвищий | |
а) модифіковані застосовувані аудиторські процедури, передбачивши збільшення їх кількості і (або) зміну їх суті;
б) збільшити витрати часу на перевірку;
в) підвищити обсяги аудиторських вибірок.
Якщо аудитор дійде висновку, що він не в змозі знизити ризик невиявлення у відношенні мають істотний характер статей балансу або однотипної групи господарських операцій до прийнятного рівня, це може служити для аудитора підставою для підготовки за підсумками перевірки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
Взаємозв'язок між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком
При плануванні аудиту необхідно врахувати чинники, які можуть викликати суттєві викривлення бухгалтерської звітності. На основі аналізу того, яке значення рівня суттєвості приймається для перевірки і які особливості залишків і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку, з'ясовується, які статті обліку будуть вивчатися особливо уважно і в яких випадках буде застосовуватися аудиторська вибірка і (або) аналітичні процедури з тим, щоб знизити загальний аудиторський ризик до прийнятного рівня.При плануванні також береться до уваги те, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
а) чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик;
б) чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик.
У випадку, якщо по ходу виконання аудиторської перевірки аудитор приймає рішення про використання більш низьких значень рівня суттєвості, він зобов'язаний вжити заходів щодо зниження аудиторського ризику, для чого йому слід уточнити значення ризику коштів контролю і ризику невиявлення наступним чином:
а) знизити, якщо це можливо, ризик засобів контролю, для чого необхідно передбачити виконання в ході перевірки додаткових процедур тестування засобів контролю;
б) знизити, якщо це можливо, ризик невиявлення (див. п. 4.).
При цьому слід мати на увазі, що значення внутрішньогосподарського ризику залишаються постійними і можуть змінитися лише у разі виявлення в ході перевірки об'єктивно існуючих фактів, не врахованих у ході підготовки спільного плану перевірки.
Висновок
Даний порядок визначення аудиторського ризику наведено для зразка і має рекомендаційний характер. Аудиторські фірми повинні з урахуванням обов'язкових вимог Правила (стандарт) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» розробити власний порядок його визначення.Якщо виявиться що при перевірці економічного суб'єкта аудиторський ризик високий, то аудиторська фірма робить висновок - у даного клієнта при підтвердженні звіту чекає великий обсяг роботи, а це, у свою чергу, накладає на роботу аудиторів тимчасові і вартісні межі, оскільки перевірка повинна проводитися у відносно обмежений проміжок часу і вартість аудиторських послуг залежить від витраченого робочого часу. Таким чином, при проведенні аудиту необхідно вживати заходів для того, щоб аудиторський ризик був знижений до розумно-мінімального рівня.
Якщо аудитор не в змозі знизити аудиторський ризик до прийнятного рівня, то це може спричинити за собою видачу помилкового висновку або служити підставою для підготовки за підсумками перевірки висновки, відмінного від безумовно позитивного.
Подібне присутність постійного ризику видачі помилкового висновку підвищує значення правильного юридичного оформлення договору на надання аудиторських послуг. Необхідно чітко розмежувати і зафіксувати обов'язки і відповідальність клієнта і обов'язки та відповідальність аудитора, з тим щоб згодом при виникненні спірної ситуації сторони могли надійно захистити свої інтереси. Економічний суб'єкт по відношенню до аудитора виконує зобов'язання щодо створення необхідних умов для проведення перевірки, надання всього обсягу необхідної інформації, відповідає за її достовірність.
Список використаної літератури
1. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Видавництво «Інвест Фонд», 2001.2. Мамонова І.Д., Ширинська З.Г., Ольхова Р. Г. Банківський аудит. - М.: Бухгалтерський облік, 2003.
3. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ від 22 січня 1998 р. Протокол N 2)
4. Енциклопедія загального аудиту. - М.: ДІС 1999.