Аудиторський контроль у Росії

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 Правові засади здійснення аудиторського контролю в Росії ... ... ... .. 5
1.1 Поняття і сутність аудиторського контролю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Права регулювання аудиторського контролю ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2 Здійснення аудиторського контролю в Російській Федерації ... ... ... ... 10
2.1 Організація діяльності аудиторів та аудиторських фірм ... ... ... .10
2.2 Аудиторська перевірка, як засіб аудиторського контролю ... ... .. 15
3 Аудиторський висновок, як результат аудиторського контролю ... ... ... ... .20
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26

Введення
Зростаюче значення інституту приватної власності, розширення сфер діяльності економічних суб'єктів і ускладнення умов господарювання створили в Російській Федерації потреба в організації нових, притаманних виключно ринкових відносин способів упорядкування фінансової діяльності, найбільш перспективним з яких в даний час є аудиторський (іноді його називають - фінансовий) контроль .
Аудиторський контроль здійснюється з метою вираження в аудиторському висновку думки компетентного фахівця - аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку аудіруемих осіб законодавством, на підставі якого користувач цієї звітності може робити висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб та приймати на основі цих висновків обгрунтовані рішення.
У представленій роботі буде досліджена тема - «Аудиторський контроль», актуальність якої пояснюється тим, що аудиторський контроль сприяє здійсненню господарських операцій при дотриманні вимог законодавства та забезпечує раціональне використання ресурсів, попереджаючи і знижуючи ризик господарської діяльності, що підтверджує зарубіжний і вітчизняний досвід. Отже, аудит, який здійснюється в якості одного з видів підприємницької діяльності - аудиторської діяльності, стає необхідним механізмом для вирішення нагальних проблем залучення інвестицій, зміцнення фінансової дисципліни та підйому економіки. Дослідницький інтерес породжує також і та обставина, що аудит має особливу правову природу. Таким чином, потреба у створенні цілісної теоретичної концепції аудиторського контролю, здійснюваного в рамках аудиторської діяльності, і формування її законодавчої бази, адекватної умовам ринкової економіки, визначили актуальність теми цього дослідження.
Об'єкт дослідження - фінансово-правові відносини, що виникають, змінюються і припиняються з приводу здійснення аудиторського контролю; механізм функціонування системи аудиторського контролю; а також норми чинного російського законодавства, що регулюють всі правовідносини в процесі здійснення аудиторської діяльності.
Предметом дослідження є механізм правового регулювання аудиторського правовідносини; практика застосування та тенденції розвитку російського законодавства, що регулює аудиторський контроль.
Мета дослідження - дослідити аудиторський контроль з точки зору сучасного законодавства Російської Федерації. Реалізація цієї мети передбачає вирішення комплексу таких взаємопов'язаних завдань:
1. Вивчити правові засади здійснення аудиторського контролю в Росії.
2. Дослідити здійснення аудиторського контролю в Росії.
3. Вивчити аудиторський висновок, як результат аудиторського контролю.
4. Узагальнити отриманий матеріал та відомості в представленій роботі.
З урахуванням поставленої мети і завдань методологічну основу дослідження склав комплекс наступних прийомів: загальні методи пізнання (діалектичний метод); загальнонаукові засоби (порівняльно-правовий метод, системний метод, метод формально-логічного дослідження); приватно-наукові засоби (метод порівняльного вивчення), в тому числі спеціально-юридичні засоби (формально-юридичний метод, методи порівняльного правознавства, тлумачення права, узагальнення судової практики).
Теоретичну основу цього дослідження склали праці видатних дослідників: Т.М. Дмитрієнко, С.Г. Чаадаєв, Г.А. Атанесян та ін Законодавчою основою роботи виступають - Конституція Російської Федерації, федеральні закони Російської Федерації, інші підзаконні нормативні правові акти, що регулюють даний вид правовідносин.
Поставлені цілі і завдання зумовили структуру контрольної роботи - вступ, основна частина і висновок, список використаної літератури - викладена на 25 сторінках, для написання використано 13 джерел

1 Правові засади здійснення аудиторського контролю в Росії
1.1 Поняття і сутність аудиторського контролю
Аудиторський контроль (аудит) - це незалежний позавідомчий фінансовий контроль, що проводиться аудиторською фірмою, що має ліцензію на здійснення аудиторської діяльності. Основне завдання аудиту - встановлення достовірності, повноти і реальності бухгалтерської та фінансової звітності, а також дотримання фінансового законодавства. Слід зазначити, що аудиторський контроль являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм), які здійснюють незалежні позавідомчі перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також надають інші аудиторські послуги. Така діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, вироблених спеціально уповноваженими на це органами. [1]
Згідно з п. 3 ст. 1 Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» - основною метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухобліку законодавству Російської Федерації. [3]
У залежності від того, хто здійснює контроль, аудит поділяють на внутрішній і зовнішній. Внутрішній аудит здійснюється внутрішньофірмової аудиторської службою і спрямований на підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного і раціонального використання ресурсів організації з метою максимізації прибутку і рентабельності. Особливості внутрішнього аудиту в тому, що, по-перше, він проводиться всередині організації її ж фахівцями-аудиторами, по-друге, організується за бажанням керівництва для отримання інформації, яка є підставою для прийняття управлінських рішень, по-третє, витрати на його проведення фінансуються самою організацією. Отже, при проведенні внутрішнього аудиту держава отримує реальну можливість забезпечити високу якість і достовірність бухгалтерського (фінансового) обліку та звітності, правильність обчислення і справляння податків та інших обов'язкових платежів, не витрачаючи при цьому коштів бюджету. Але це зовсім не означає, що внутрішній аудит підміняє державний бюджетно-фінансовий контроль, здійснюваний спеціально уповноваженими держорганами.
Що стосується зовнішнього аудиту, то його виконують спеціальні аудиторські фірми або окремі аудитори за договором з органами податкової інспекції та іншими органами, банками та іншими кредитними установами, страховими товариствами і т.д. Причому основним завданням зовнішнього аудиту, який проводиться на платній основі, є не тільки встановлення достовірності і винесення висновку щодо фінансового звіту перевіряється організації, але і розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків і порушень фінансово-господарської діяльності, а також пропозицій щодо поліпшення й підвищення фінансових результатів .
Аудиторський контроль (аудит) може бути обов'язковим і добровільним (ініціативним). Так, обов'язковий аудит проводиться у випадках, прямо встановлених законодавством Російської Федерації, або за дорученнями державних органів. Обов'язковій перевірці підлягають: усі акціонерні товариства, банки та інші кредитні установи, страхові організації та суспільства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути, позабюджетних та інших фондів; економічні суб'єкти, що мають у статутному капіталі частку іноземного капіталу; і т.п.
Аудит інформує керівництво економічного суб'єкта і державні органи - замовників аудиту - про стан діяльності суб'єкта, дозволяє суб'єкту вийти на новий рівень свого розвитку, витримати ринкову конкуренцію, уникнути багатьох проблем у взаєминах з державними органами і т.п. За результатами аудиту складають аудиторський висновок, що має силу офіційного документа.
1.2 Права регулювання аудиторського контролю
Згідно зі ст. 2 Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» - аудиторська діяльність в Російській Федерації здійснюється відповідно до цього Закону та прийнятих відповідно до нього федеральними законами, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності на території Російської Федерації. При цьому норми законодавства РФ про аудиторську діяльність, що містяться в інших федеральних законах, повинні відповідати статтями цього Закону. Слід зазначити, що відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися указами Президента Росії, які не повинні суперечити федеральним законам. На підставі та на виконання Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» та інших федеральних законів, указів Президента Росії - Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства Росії про аудиторську діяльність [2]
Правові основи аудиторської діяльності в Російській Федерації визначаються Федеральним законом РФ «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ, в якому визначені основні напрями аудиту в Росії - дано поняття аудиторської діяльності, визначено законодавство і інші акти про аудиторську діяльність; також дано поняття аудитора та аудиторської організації, визначено їх права і обов'язки; визначені права та обов'язки аудіруемих осіб та (або) осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг; дано поняття обов'язкового аудиту та визначено перелік осіб, які зазнають обов'язковому аудиту; дано поняття аудиторської таємниці та визначено її зміст; дано поняття правил (стандартів) аудиторської діяльності; визначено поняття та зміст аудиторського висновку та його видів; а також визначена відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит і т.д. і т.п.
Згідно зі ст. 9 Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» в Російській Федерації встановлюються правила (стандарти) аудиторської діяльності, як єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. При цьому правила аудиторської діяльності підрозділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності; і внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. [3]
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджені Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 року № 696 і Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003 року № 405. Зазначені Постанови Уряду стверджують 11 стандартів аудиторської діяльності: № 1 - «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»; № 2 - «Документування аудиту»; № 3 - «Планування аудиту» і т.д. [8]
Зазначені стандарти є основними правилами або основоположними принципами аудиторських процедур, проведених при здійсненні аудиторської діяльності в Росії. Стандарти (правила) аудиторської діяльності повинні виконуватися незалежно від умов, в яких проводиться аудит. У той же час стандарти припускають вираз аудитором власної думки. Стандарти аудиту необхідні для того, щоб підтримувати аудиторську діяльність в Росії на належному рівні, що відповідає вимогам міжнародних стандартів. Вони сприяють підвищенню знань і кваліфікації аудиторів, забезпечують порівнянність якості роботи аудиторських фірм, а також полегшують аудиторську роботу.
Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні правила аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам аудиторської діяльності. При цьому вимоги внутрішніх правил аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил аудиторської діяльності. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил аудиторської діяльності і внутрішніх правил аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є. [3]
Поряд зі стандартами в аудиторській діяльності широко застосовуються норми аудиту, які містять керівництво за процедурами, які можуть застосовуватися при перевірці специфічних питань, при підготовці неаудіторскіх звітів. Норми аудиту повинні бути переконливими, але при цьому вони не мають директивного характеру. Відхиляючись від них, аудитор повинен пояснити причини їх недотримання. У той же час було б нерозумним прагнути встановити аудиторські норми для всіх можливих ситуацій - це б стримувало розвиток аудиту в цілому. Аудиторські стандарти і норми можуть використовуватися юридичними інстанціями в якості керівництва, орієнтира при розгляді компетентності та роботи аудитора. [3]
Державне регулювання аудиторської діяльності в Росії здійснює уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Урядом РФ. Основні його функції: організація системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів; системи нагляду за дотриманням аудиторами ліцензійних вимог і умов; контроль за дотриманням аудиторами федеральних правил аудиту тощо, тощо

2 Здійснення аудиторського контролю в Російській Федерації
2.1 Організація діяльності аудиторів та аудиторських фірм
Згідно зі ст. 3 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» - аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. При цьому аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або в якості індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, і надавати супутні аудиту послуги, але він не має права здійснювати інші види підприємницької діяльності. [3]
Поряд з аудитором, аудиторською діяльністю має право займатися аудиторські організації, які представляють собою комерційні організації, що здійснюють аудиторські перевірки та надають супутні аудиту послуги. Аудиторська організація здійснює свою діяльність з проведення аудита тільки після отримання відповідної ліцензії на умовах і в порядку, передбаченому Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» та законодавством про ліцензування окремих видів діяльності. При цьому аудиторська організація може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. Що стосується кадрового складу аудиторської організації, то не менше 50% штатних співробітників повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - то не менш 75% співробітників. У штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів. [4]
При організації аудиторської діяльності, а також при безпосередньому здійсненні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право вчиняти такі дії: [5]
▬ самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
▬ перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна аудируемого особи, врахованого в цій документації;
▬ отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення усно і в письмовій формі за які виникли в ході аудиторської перевірки питань;
▬ відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках: неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації; виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
▬ здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг та законом.
Згідно зі ст. 5 Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ - при проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані: [3]
1) здійснювати аудиторську перевірку відповідно до закону;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації, індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передавати аудиторський висновок аудируемом особі та / або особу, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи та / або особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством;
5) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Здійснюючи аудиторську перевірку та контроль достовірності фінансової звітності, аудитор повинен дотримуватися норм професійної етики. Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм є неодмінною обов'язком і вищим боргом кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської фірми. Порушники етичних норм професійної поведінки проявляють неповагу до всього аудиторській спільноті і наносять йому моральну, також матеріальний збиток. Аудитори зобов'язані дотримуватися загальнолюдських моральних правил і етичних норм у своїх вчинках і рішеннях, жити і працювати за совістю. [6]
Об'єктивною основою для висновків, рекомендацій та висновків аудитора може бути тільки достатній обсяг інформації. Аудитори не повинні представляти факти свідомо неточно і упереджено. Надаючи свої послуги, аудитори зобов'язані об'єктивно розглядати всі ситуації і реальні факти, і не допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень.
Беручи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній області, володіти необхідним обсягом знань і навичок з тим, щоб сумлінно та професійно виконати зобов'язання, гарантувати клієнтові аудиторські послуги, що грунтуються на сучасних методиках з використанням всіх, в тому числі новітніх, нормативних актів. Аудитор зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання в області бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності та цивільного права, організації і методів аудиту, законодавства, російських і міжнародних норм і стандартів бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності.
Слід зазначити, що аудитор зобов'язаний зберігати в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриману при наданні послуг, без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення відносин з ними. Аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію клієнта, що стала йому відома при виконанні послуг, для своєї вигоди або для вигоди третьої сторони, або на шкоду інтересам клієнта.
При наданні професійних послуг з оподатковування аудитор керується інтересами клієнта. При цьому він зобов'язаний дотримуватися податкового законодавства Російської Федерації і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення клієнта від сплати податків і обману податкової служби. Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту фактів порушення податкового законодавства Російської Федерації, помилки в розрахунках і сплату податків аудитор зобов'язаний письмово повідомити адміністрації клієнта та ревізійної комісії акціонерного (господарського) суспільства і попередити їх про можливі наслідки та шляхи виправлення порушень і помилок. Рекомендації та поради з приводу оподатковування аудитор зобов'язаний представляти клієнту тільки в письмовій формі. При цьому він прагне не обнадіювати клієнта в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також повинен попередити клієнта, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на самому клієнті. [7]
Плата за професійні послуги аудитора повинна відповідати нормам професійної етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу наданих послуг. Вона може залежати як від складності послуг, що надаються, так і від кваліфікації, досвіду, професійного авторитету і ступеня відповідальності аудитора. Розмір оплати професійних послуг аудитора не повинен залежати від досягнення якого-небудь певного результату аудиторської перевірки або обумовлюватися іншими обставинами.
Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до інших аудиторам, утримуватися від необгрунтованої критики їх діяльності та інших свідомих дій, що завдають будь-яку шкоду колегам по професії.
Атестовані аудитори, що погодилися стати співробітниками аудиторської фірми, зобов'язані лояльно ставитися до цієї фірми (організації), всією своєю діяльністю сприяти авторитету і подальшому розвитку фірми, підтримувати ділові, доброзичливі стосунки з керівниками та іншими співробітниками фірми, керівниками та персоналом клієнтів. Взаємовідносини співробітників і аудиторської фірми повинні грунтуватися на взаємній відповідальності за виконання професійних обов'язків, відданості і неупередженості, постійному вдосконаленні організації аудиторських послуг, їх професійного змісту. При цьому аудиторська фірма зобов'язана розробляти методи професійної діяльності, узагальнювати нормативні акти, постачати ними своїх співробітників, постійно дбати про підвищення їх професійних знань і якостей. Що стосується самих аудиторів, то аудитори, які співпрацюють в аудиторській фірмі, зобов'язані сумлінно виконувати свою роботу, постійно вдосконалюватися професійно, обережно і зважено підходити до змісту документів, які направляються клієнтам, у взаєминах з ними керуватися професійними нормами та інтересами фірми.
Публічна інформація про аудиторів і реклама аудиторських послуг можуть бути представлені в засобах масової інформації (газети, журнали, радіо, телебачення, Інтернет-сайти), спеціальних виданнях аудиторів, в адресних і телефонних довідниках, у публічних виступах та інших публікаціях аудиторів, керівників і співробітників аудиторських фірм.
Таким чином, здійснення аудиторського контролю в Російській Федерації здійснюється індивідуальними аудиторами або аудиторськими організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації.
2.2 Аудиторська перевірка, як засіб аудиторського контролю
Аудиторська перевірка - це основний напрямок діяльності аудиторів та аудиторських фірм і основний засіб аудиторського контролю. Інструментами аудиторської перевірки (контролю) є дві групи методів: це методи фактичної перевірки і методи документальної перевірки. До основних методів фактичної перевірки належать: огляд; обстеження, інвентаризація; контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво; лабораторний аналіз якості матеріалів, товарів, сировини і готової продукції; експертна оцінка; опитування; перевірка обсягів виконаних робіт.
1. Огляду піддають територію, місця зберігання матеріальних активів, документів, виробниче, торговельне обладнання, готову продукцію, контрольно-касові машини. У процесі огляду можуть бути виявлені докази, що свідчать про різні порушення.
2. Обстеження являє собою як би продовження огляду, але з одночасним ознайомленням з документами як нормативними, так і виправдувальними; з отриманням пояснень від відповідальних осіб. Ефективні результати дає обстеження при перевірках технології виробництва продукції в цехах, порядку прийому, зберігання, відпуску і реалізації товарів.
3. Інвентаризація. Основними цілями інвентаризації є: виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань. Інвентаризація є найбільш ефективним методом фактичної перевірки вірогідності показників балансу.
4. Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво застосовують у тих випадках, коли необхідно встановити фактичні витрати сировини чи матеріалів на виробництві, вихід напівфабрикатів, готової продукції, кількість відходів. Застосовують його і для перевірки діючих чи раніше діяли на підприємстві норм витрат сировини і матеріалів, технологічного процесу, продуктивності верстатів і устаткування і т.п.
5. Лабораторний аналіз якості матеріалів, товарів, сировини і готової продукції. Використання методу дає можливість контролювати якість матеріалів, що поступають товарів, сировини, готової продукції та напівфабрикатів; дозволяє виявити факти використання некондиційного сировини, недотримання норм витрати. Ці та інші факти можуть свідчити, наприклад, про порушення технологічного режиму, установлених норм.
6. Вилучення проб (зразків) для лабораторного аналізу - повинно проводитися в суворій відповідності зі спеціальними інструкціями про порядок інспектування підприємств певних галузей народного господарства.
7. Експертна оцінка об'єктів перевірки буває необхідна при дослідженні спеціальних питань. Експерт - це не перебуває в штаті даної аудиторської організації фахівець, який має достатні знання та досвід у певній галузі (з якого питання), відмінною від бухобліку та аудиту, і дає висновок з питання, що належить до цієї області.
8. Опитування. Аудиторам надані права отримувати необхідні роз'яснення та додаткові відомості, а також необхідну інформацію від третіх осіб (за письмовим запитом). Отже, до отримання таких пояснень і довідок від посадових осіб вдаються у тих випадках, коли необхідно встановити достовірність фактів у процесі перевірки, реальність господарської операції, достовірність даних, відображених у документах. Опитування можна робити усно або письмово. Пояснення довідкового характеру не фіксують, але для з'ясування достовірності факту можна запропонувати працівникам підприємства дати пояснення у письмовій формі.
9. Перевірка обсягів виконаних робіт. За допомогою обміру перевіряють: відповідність характеру, кількості та вартості виконаних робіт тим, які вказані в актах приймання та нарядах, а також у проектах та кошторисом; відповідність виконаних робіт складу робіт, передбачених кошторисними нормами, на підставі яких складені застосовуються при розрахунках одиничні розцінки, калькуляції тапрейскурантні ціни; закінченість об'єктів, конструктивних елементів, етапів і видів робіт або їх частин.
Друга група - методи документальної перевірки поділяються на методи формальної перевірки і методи перевірки реальності відображених у документах обставин. Методи формальної перевірки документів:
1. Перевірка дотримання правил складання та оформлення документів - від цього залежить об'єктивність подальшої інформації, так як первинні документи є підставою для запису в регістри бухобліку. Саме тому звертають увагу на дотримання правил по оформленню.
2. Зіставлення облікових і звітних показників з встановленими нормативами (нормативна перевірка) - дозволяє виявити: завищення (заниження) собівартості продукції (робіт, послуг); заниження розміру відрахувань із заробітної плати, в тому числі прибуткового податку; заниження розмірів відрахувань у позабюджетні фонди; помилки в застосуванні норм природних втрат товарів; в обчисленні і сплаті податку на додану вартість та інших податків. У ході аудиторських перевірок враховуються обмеження, встановлені урядовими та відомчими актами.
3. Перевірка відповідності відображених у документах операцій встановленими правилами - дає можливість з'ясувати правомірність різноманітних господарських операцій, з її допомогою можна з'ясувати, наприклад, виплату зарплати іншій особі без пред'явлення довіреності і т.п. Рахунковий контроль дозволяє з'ясувати правильність зроблених в документах, в бухгалтерських регістрах у формах звітності обчислень (правильність таксування, підрахунку перехідних залишків цінностей, підрахунку підсумків і т.п.). Часто до цього методу вдаються для перевірки правильності підрахунку підсумків у горизонтальних і вертикальних графах розрахунково-платіжних відомостей.
До методів перевірки реальності відображених у документах обставин, як правило, належать такі прийоми і методи контролю:
1. Зіставлення даних документів, що відображають операції з даними документів, що стали підставою для цих операцій. Наприклад, можна виявити невідповідність суми нарахованої зарплати співробітнику, зазначеної в розрахунково-платіжної відомості даними табеля виходу на роботу
2. Перевірка записів у регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності дозволяє визначити достовірність і точність звітних даних - першорядне вимога до бухгалтерської звітності. Система звітних показників повинна відповідати записам у бухгалтерські регістри, які в свою чергу обгрунтовуються первинними та іншими документами.
3. Сканування - перегляд операцій для виявлення нетипових.
4. Зустрічна перевірка особливо ефективна при вивченні операцій, пов'язаних з отриманням товарів, грошових та інших засобів в одній організації та відпусткою їх іншій. Цей метод полягає в зіставленні різних примірників одного і того ж документа. Примірники відповідних документів можуть перебувати у бухгалтеріях різних організацій. Мета такого зіставлення - встановити тотожність всіх примірників одного і того ж документа. Наприклад, в аудиторській практиці були такі випадки, коли справжня накладна (або її копія) замінялася підробленої, причому за реквізитами, дату, номерами і навіть підсумковій сумі вона не відрізнялася від справжньої накладної, однак два примірники однієї накладної містили значні розбіжності у найменуваннях цінностей, їх кількість та ціни.
5. Взаємна перевірка є різновидом зустрічної перевірки, вона проводиться за взаємопов'язаним операціям в одній організації.
6. Контрольне звірення. Користуючись контрольним звіренням, можна з'ясувати, чи не було приписок в інвентаризаційних відомостях, чи не було завезення товарів та інших цінностей без документів. Часто цей метод застосовують при перевірці складських товарних операцій. Доповнення узагальнених результатів контрольного звірення подібним вивченням щоденного руху цінностей з підрахунком їх залишків на кінець кожного дня дозволить виявити витрата цих цінностей за окремі дні, що перевищує суму початкового залишку і приходу. Таке положення може бути результатом різних причин. Наприклад, необгрунтованого зменшення залишків цінностей на початок періоду, що перевіряється, реалізації неоприбуткованих цінностей, наявності безтоварних видаткових документів і багато чого іншого.
7. Відновлення натурально-вартісного обліку - даний метод дає можливість конкретно аналізувати рух цінностей за кожним його виду окремо. Його суть полягає в тому, що на основі первинних документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей повністю відновлюється натурально-вартісний їх облік. Цей прийом може застосовуватися в тих підрозділах, за якими натурально-вартісний облік цінностей не ведеться (наприклад, у виробництвах), хоча всі операції з їх руху оформляються випискою відповідних документів. За даними цих документів, можна відновити рух цінностей за їх видами з виведенням залишків. За допомогою цього прийому може бути виявлено, що при відсутності недостач або надлишків в умовах ведення вартісного обліку фактично в підрозділах є недостача одного виду цінностей і надлишки інших, які у вартісному обліку перекривалися.
У ході перевірки аудитор складає робочу документацію, що підтверджує обсяг і якість виконуваної ним роботи. У ній міститься необхідна інформація про клієнта, короткий опис виконаної роботи, метод проведення перевірки (суцільний або вибіркової), обсяг перевіреної документації, зауваження за результатами перевірки, перелік непрезентованих до перевірки первинних та інших документів, порушення чинного законодавства, а також думка аудитора про способи усунення виявлених недоліків і рекомендації щодо поліпшення господарсько-фінансової діяльності клієнта. У робочих документах знаходять відображення система внутрішньогосподарського контролю у клієнта (з виділенням слабких і позитивних сторін), програма аудиту, і результати аудиту за минулий рік.
Робочі документи повинні реально підтверджувати, що аудит був спланований, що зібрані свідчення достовірні і висновок відповідає результатам здійсненої перевірки. Подробиці робочого документа повинні не розходитися з тим, що міститься у фінансовій звітності. Висновки, які зробив аудитор повинні носити чіткий, недвозначний характер, на підставі цього складається аудиторський висновок.

3 Аудиторський висновок, як результат аудиторського контролю
Результатом аудиту (аудиторського контролю) є аудиторський висновок. Згідно зі ст. 10 Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» та Правила № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової звітності» - аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складеним відповідно до встановленого правилом і містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. [3, 10]
Слід зазначити, що під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Так, для оцінки ступеня відповідності фінансової (бухгалтерської) звітності законодавству Російської Федерації аудитор повинен встановити максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення в цілях проведеного аудиту істотності показників бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності відповідно до стандарту аудиторської діяльності № 4 «Суттєвість в аудиті»
Як правило, основними елементами аудиторського висновку є: найменування, адреса; відомості про аудитора (організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення діяльності без створення юридичної особи; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, термін дії ліцензії; членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні); відомості про аудируємий особі (організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювану діяльність); вступна частина; частина, яка описувала обсяг аудиту; частина, яка містить думку аудитора; дата укладення; і підпис аудитора. [8]
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи. Так, аудиторський висновок повинен мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад, посадовими особами аудируемого особи, радою директорів або іншими особами
Аудиторський висновок має бути адресоване особі, передбаченому законодавством України та (або) договором про проведення аудиту. Як правило, аудиторський висновок адресується власнику аудируемого особи (акціонерам), раді директорів і т.п. Також вказаний висновок має містити перелік перевіреної фінансової звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу. Крім цього, аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое особа, і заява про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні на підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Аудиторський висновок повинен описувати обсяг аудиту із зазначенням, що аудит був проведений відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правил і стандартів. [3]
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. В аудиторському висновку повинно бути зазначено і те, що аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе: вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи; оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності; визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності; також оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності. [9]
Аудиторський висновок повинен містити заяву аудитора щодо того, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому у висновку повинні вказати принципи і методи ведення бухобліку та підготовки фінансової звітності аудируемого особи. Основні принципи і методи бухобліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності визначаються відповідними нормативними правовими актами Російської Федерації. [8]
Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності іншим вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці відповідно до законодавства Російської Федерації. Так, аудитор повинен вказати у висновку дату, коли був завершений аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського висновку.
Оскільки аудитор повинен скласти аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності, підготовленої та представленої керівництвом аудируемого особи, аудитор не повинен вказувати у своєму висновку дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи (організації).
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора і особою, яка проводила аудит, із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. У випадку якщо аудит здійснювався індивідуальним аудитором, який самостійно проводив аудиторську перевірку, аудиторський висновок може бути підписана лише цим аудитором. До аудиторського висновку додається фінансова звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства щодо підготовки звітності (див. Додаток 1). Аудиторський висновок та звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується в тій кількості примірників, яка злагоджено аудитором і аудіруемим особою (організацією).

Висновок
У представленій контрольної роботи була досліджена тема - «Аудиторський контроль», в процесі роботи були вирішені наступні завдання:
1. Вивчено правові засади здійснення аудиторського контролю в Росії
2. Досліджено процес здійснення аудиторського контролю в Росії.
3. Вивчено аудиторський висновок, як результат аудиторського контролю.
За результатами досліджень можна зробити висновок про те, що аудит дає великі можливості для розвитку економіко-правового контролю, завдання якого полягає в захисті виникаючих економічних відносин від несумлінного підприємництва, у боротьбі та профілактиці з правопорушеннями у сфері економіки, а також у формуванні суспільної правосвідомості на більш високому рівні. Виникнення інституту незалежних аудиторів усуває проблему розбіжності інтересів укладачів інформації і користувачів, що приводить до необ'єктивності інформації. Таким чином, аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки.
Поява аудиту, як незалежного фінансового контролю стало важливим кроком у задоволенні потреб правоохоронних органів у широкому виборі фахівців при призначенні експертиз. Поява незалежних аудиторів дозволяє вирішувати експертні питання більше своєчасно та якісно, ​​так як більшість з них володіє високим рівнем кваліфікації. В основі професії аудитора лежать глибокі пізнання в галузі бухобліку, специфіки звітної фінансової документації, управління та менеджменту, відмінне знання цивільного, фінансового права. Аудитори можуть давати висновок з питання достовірності бухгалтерської звітності, а також займатися постановкою бухобліку на підприємстві. Доцільність послуг аудиторів диктується також тим, що вони зобов'язані всебічно проводити аналіз підприємств і давати керівникам практичні поради.

Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації: Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. / / Російська газета. - 1993. - 25 грудня.
2. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон Російської Федерації від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ / / Російська газета-2001. - 14 серпня
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності: Постанова Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 року № 696. / / Відомості Верховної Ради України .- 2002 .- ст. 3797
4. Атанесян Г.А. Судова бухгалтерія: підручник. / Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. - М.: Юридична література, 1989. - 352 с.
5. Баришніков П. Організація і методика проведення загального аудиту. / П. Баришніков. - М.: ІІД Філін, 2005. - 264 с.
6. Дмитрієнко Т.М. Судова (правова) бухгалтерія: підручник. / Т.М. Дмитрієнко, С.Г. Чаадаєв. - М.: Проспект, 2006. - 338 с.
7. Дубоноси Є.С. Судова бухгалтерія: навчальний посібник в схемах. / Є.С. Дубоноси, А.А. Петрухін. - М.: Юриспруденція, 2006. - 410 с.
8. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / М.Т. Лабинцев, О.В. Ковальова. - М.: ПРІОР, 2006. - 358 с.
9. Основи аудиту: навчально-методичний посібник. / За редакцією Я.В. Соколова. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2007. - 269 с.
10.Павлодскій Є. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: підручник - 2-е вид., Испр. і доп. / Є. Павлодский, С.С. Остроумов, С.П. Фортинський. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 280 с.
11.Подольскій В.І. Аудит: підручник для вузів. / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.
12.Судебная бухгалтерія: підручник. / За редакцією С.П. Голубятникова. - М.: Юридична література, 2006. - 368 с.
13.Шеремет А.Д. Аудит: підручник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 366 с.


[1] Атанесян Г.А. Судова бухгалтерія: підручник. / Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. - М., 1989. - C. 51
[2] Про аудиторську діяльність: Федеральний закон Російської Федерації від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ
[3] дубоноси Є.С. Судова бухгалтерія: уч. посіб. в схемах. / Є.С. Дубоноси. - М.:, 2006. - C. 79
[4] Судова бухгалтерія: підручник. / Под ред. С.П. Голубятникова. - М., 2006. - С. 63-64
[5] Дмитрієнко Т.М. Судова (правова) бухгалтерія: підручник. / Т.М. Дмитрієнко. - М., 2006. - С.106
[6] Основи аудиту: навчально-методичний посібник. / За редакцією Я.В. Соколова. - М., 2007. - С. 29-30
[7] Шеремет А.Д. Аудит: підручник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М., 2006. - С. 41-42
[8] Судова бухгалтерія: підручник. / Под ред. С.П. Голубятникова. - М., 2006. - С. 65
[9] Дмитрієнко Т.М. Судова (правова) бухгалтерія: підручник. / Т.М. Дмитрієнко. - М., 2006. - С.108
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
98.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторський контроль
Аудиторський контроль облікової політики бюджетної організації
Аудиторський звіт і аудиторський висновок
Фінансовий контроль в Росії
Парламентський контроль в Росії
Валютний контроль в Росії
Аудиторський ризик 2
Аудиторський договір
Аудиторський стандарт
© Усі права захищені
написати до нас