Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
по Аудиту
на тему: «Аудиторська перевірка касових операцій»
2010
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку та аудиту касових операцій
2. Аудиторська перевірка касових операцій ТОВ «спецконструкцій»
2.1 Планування аудиту касових операцій
2.2 Інформаційна база для перевірки касових операцій
2.3 Організація перевірки каси. Інвентаризація каси
2.4 Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі та граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами
2.5 Перевірка правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки
2.6 Перевірка витрачання готівки з каси
2.7 Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин
3. Аудиторський висновок за результатами перевірки касових операцій та пропозиції щодо виправлення виявлених порушень і помилок
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Зміст аудиту грошових, розрахункових і кредитних операцій визначається характером угод та інших фінансових операцій, видом грошових коштів, формами розрахунків і видами кредитів, одержуваних в банках.
Одним з видів грошових засобів економічного суб'єкта є касова готівка. Зазвичай підприємства, установи та організації мають готівка в касі тільки для оплати невідкладних потреб у розмірах, погоджених з банком відповідно до чинного законодавства.
Мета курсової роботи: розглянути основні принципи та підходи при аудиті грошових коштів.
Для виконання мети необхідно вирішити завдання:
- Вивчити теоретичні основи аудиту грошових коштів;
- Дати оцінку економічного і фінансового стану підприємства;
- Скласти загальний план і програму аудиту;
- Провести аудит грошових коштів;
- Скласти аудиторський висновок за результатами перевірки.
Для дослідження та аналізу питань, сформульованих у змісті курсової роботи, використовуються спеціальні методи наукового дослідження, наприклад, такі, як: діалектичний, метод аналізу і синтезу, метод системного підходу та інші.
1. Теоретичні основи обліку та аудиту касових операцій
Аудит операцій з грошовими коштами здійснюється відповідно до вимог наступних нормативних та законодавчих документів:
- Кодексу РФ про адміністративні порушення;
- Федерального закону від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк РФ»; [3]
- Федерального закону від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ «Про застосування ККТ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»; [4]
- Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993р. № 40; [5]
- Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затвердженого листом ЦБ РФ від 3 жовтня 2002р. № 2-П; [5]
- Федеральний закон Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність"; [1]
Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. [8]
При аудиті касових операцій перевіряють рахунки (субрахунки):
50 «Каса»; 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки»; 55 «Спеціальні рахунки в банках»; 57 «Переклади їсти дорогою».
При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються такі документи: прибуткові та видаткові касові ордери, корінці чекових книжок, корінці оголошень на внесок готівкою, повідомлення банку про розмір ліміту каси, опис цінних паперів і бланків суворої звітності, виписки банку, платіжні доручення, акти інвентаризації. До перевіряється в ході аудиту регістрам синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку належать: зведені регістри синтетичного обліку (головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.), журнали-ордери № 1, 2 і відомості № 1, 2, касова книга, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, журнал обліку прийому і видачі грошових документів, книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей, довідка-звіт касира-операціоніста (оформляються при наявності на підприємстві кількох касирів). [9]
У бухгалтерській звітності інформація про грошові кошти в організації відображається по рядку 260 бухгалтерського балансу (ф. 1), а також у звіті про рух грошових коштів (ф. 4).
У ході аудиту операцій з грошовими коштами необхідно отримати належне документальне підтвердження достовірності операцій з готівкою і безготівковими грошовими коштами в гривнях і в іноземній валюті, а також перекладами в дорозі.
Програма аудиту операцій з грошовими коштами послідовно включає:
- Перевірку початкових залишків;
- Перевірку відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності;
- Тестування системи внутрішнього контролю;
- Перевірку правильності проведення організацією інвентаризації готівкових грошових коштів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку;
- Спостереження за проведенням інвентаризації каси;
- Перевірку правильності оформлення первинних касових документів, касової книги та підтвердження законності здійснення касових операцій;
- Перевірку дотримання ліміту залишку готівкових коштів;
- Перевірку дотримання ліміту розрахунків готівкою з юридичними особами;
- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування готівкових грошових коштів;
- Перевірку правильності відображення витрачання готівкових грошових коштів;
- Перевірку дотримання порядку застосування контрольно-касових машин;
- Перевірку наявності первинних документів за операціями з банком і правильності їх оформлення;
- Перевірку законності здійснення операцій на розрахункових рахунках;
- Перевірку законності здійснення операцій на валютних рахунках;
- Аналіз помилок, виявлених у ході перевірки, та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності;
- Формування думки аудитора про достовірність показників наявності та руху грошових коштів в бухгалтерській звітності. [13]
Перевірка початкових залишків. Аудитор, що здійснює перевірку організації не в перший раз, повинен переконатися в тому, що залишки за рахунками обліку грошових коштів на початок періоду, що перевіряється відповідають їх залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець попереднього звітного періоду. Якщо перевірку організації аудитор здійснює вперше, то він повинен мати докази того, що: початкові сальдо по коштах не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність періоду, що перевіряється; залишки по рахунках обліку грошових коштів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду . Перевірка здійснюється шляхом зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється.
Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності. Для цих цілей необхідно скласти таблицю залишків на початок і кінець періоду, що перевіряється за субрахунками рахунків № 50, 55, звірити сальдо на початок і кінець періоду, що перевіряється з бухгалтерського балансу (ф. 1) з головною книгою.
Тестування системи внутрішнього контролю. Корисним способом отримання необхідних даних є тестування за заздалегідь підготовленим запитальника (додаток 1). Результати тестування використовуються при визначенні рівня ризику внутрішнього контролю та побудові аудиторської вибірки. [11]
Перевірка правильності проведення інвентаризації готівкових грошових коштів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Аудитору необхідно виконати наступні контрольні процедури: ознайомитися з обліковою політикою аудируемого особи; ознайомитися з порядком проведення інвентаризації; з'ясувати частоту проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань; з'ясувати, чи проводилися інвентаризації у міжінвентаризаційний період; з'ясувати, чи проводилися раптові інвентаризації грошових коштів та грошових документів у касі.
Спостереження за проведенням інвентаризації каси. У ході аудиторської перевірки спостереження дозволяє аудитору інспектувати майно та фінансові зобов'язання, дотримання встановленого керівництвом аудируемого особи порядку проведення інвентаризації, а також отримати докази надійності процедур керівництва. У процесі спостереження за проведенням інвентаризації економічним суб'єктом аудитору слід зафіксувати в робочих документах факт дотримання / недотримання встановленого порядку проведення інвентаризації. [12]
Перевірка правильності оформлення первинних касових документів, касової книги та підтвердження законності здійснення касових операцій. Перевіряється правильність заповнення прибуткових і видаткових касових ордерів, наявність підписів і відміток про кореспондуючих рахунках, їх відповідність касовій книзі та журналам-ордерам, погашення прибуткових касових ордерів штампом «отримано», а видаткових касових ордерів - штампом «сплачено» із зазначенням дати. За касовій книзі перевіряється правильність виведення залишків, наявність і правильність кореспондуючих рахунків, наявність необхідних виправдувальних документів, правильність їх заповнення та розрахунків у них, відповідність записів у касовій книзі записам у журналі-ордері № 1 і в головній книзі за відповідний період (при журнально- ордерній формі обліку). [10]
Перевірка дотримання ліміту залишку готівкових коштів. Ліміт повинен бути встановлений у банку, що здійснює розрахунково-касове обслуговування організації. У перевіреній організації має бути або письмове повідомлення про це ліміті з банку, або другий примірник розрахунку. Ліміт встановлюється тільки по одному банку, якщо рахунки відкриті в декількох банках, їм надсилається повідомлення про це. Якщо ліміт залишку готівкових коштів не встановлено жодного одним з банків, то він вважається нульовим, і вся не здана в установи банку готівку - понадлімітною.
Перевірка дотримання ліміту розрахунків готівкою з юридичними особами. Розрахунки готівкою в Російській Федерації між юридичними особами, а також між юридичною особою і індивідуальним підприємцем, між індивідуальними підприємцями, в рамках одного договору, укладеного між зазначеними особами, можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб. У ході перевірки аудитор виявляє випадки перевищення розрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформує керівника про можливі санкції. [13]
Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування готівкових грошових коштів. При надходженні готівкових грошей з банків по чеку слід звернути увагу на дату оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку, перевірити корінці чеків та виписки банків, якщо є розбіжності, то аудитор повинен отримати виписки з банку і звірити з записами в бухгалтерії. При перевірці інших надходжень, наприклад, надходжень від працівників в оплату будь-яких послуг, повернення невикористаного авансу, проводиться зустрічна перевірка (по особових рахунках). При перевірці повернення позик працівникам підприємства аналізується своєчасність і повнота цього повернення (відповідно до заяв і регістрами аналітичного обліку). При надходженні в касу готівкових грошей за проданий товар від юридичної особи повинна бути додана правильно оформлена довіреність. [15]
Перевірка правильності відображення витрат. Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу на документальну обгрунтованість видачі грошей, цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку, дотримання ліміту каси. При придбанні товарно-матеріальних цінностей або оплату робіт (послуг) за готівку повинні бути присутніми документи, що підтверджують факт придбання (накладна і рахунок з переліком цінностей, ціною за одиницю та загальною сумою) або факт оплати (квитанція прибуткового касового ордера). [12]
Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин. Відповідно до Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Російської Федерації в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. Виняток з цього порядку допускається тільки для організацій, включених до Переліку окремих категорій підприємств, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин, затверджений постановою Уряду РФ від 30 червня 1993 р. № 745 . При грошових розрахунках з покупцями повинні застосовуватися моделі (типи) контрольно-касових машин, які допускаються до використання на території Росії і внесені до Державного реєстру контрольно-касових машин. Всі контрольно-касові машини підлягають реєстрації в податковому органі за місцем знаходження організації. При цьому для перевірки повноти оприбуткування виручки через контрольно-касові машини аудитор звіряє на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги. Одночасно він перевіряє, чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації. [4]
Перевірка операцій з готівковими коштами в іноземній валюті. Отримання готівкою валюти зарубіжних країн з валютного рахунку організації може мати місце при відрядженнях працівників даної організації за кордон. Аудитор перевіряє наявність і правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів з підтверджуючими документами, відповідність сум, отриманих в касу з валютного рахунку і зданих на валютний рахунок, банківським випискам по поточному валютному рахунку, наявність належних записів у касовій книзі в валюті платежу і в рублевому еквіваленті на дату здійснення операції, своєчасність проведення переоцінки і правильність віднесення курсових різниць, або на рахунки бухгалтерського обліку, а також правильність оподаткування курсових різниць. [14]
Перевірка рахунку «Переклади в дорозі». У процесі перевірки аналізується правильність відображення грошових коштів у дорозі шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установ банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо
Перевірка законності здійснення операцій на розрахункових рахунках. Перевіряється:
-Чи правильно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку чекові книжки, чи видаються вони підзвітній особі під розписку, складаються чи підзвітною особою звіти про використання чекових книжок і т.д.;
- Чи відповідають дані виписки з банківського рахунку даними касової книги;
Аналіз помилок, виявлених у ході перевірки, та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності. Аудитору слід проаналізувати істотність виявлених порушень, а також можливі податкові наслідки. [9]
2. Аудиторська перевірка касових операцій ТОВ «спецконструкцій»
Повне фірмове найменування підприємства: Товариство з обмеженою відповідальністю «спецконструкцій», місце знаходження: м. Вологда, вул. Північна, 6.
Підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі.
Основною метою діяльності товариства є отримання прибутку.
Основний вид діяльності - будівельно-монтажні та ремонтні роботи.
ТОВ «спецконструкцій» є підрядною організацією, тобто виконує роботи за договором підряду, що укладається з замовником. Підрядник зобов'язаний мати ліцензію на здійснення тих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства.
ТОВ «спецконструкцій» має ліцензію на здійснення будівництво будівель і споруд I і II рівнів відповідальності відповідно до державного стандарту.
До додаткових видів діяльності відноситься оптова торгівля електротехнічною продукцією (кабельна продукція, низьковольтна апаратура, контрольно-вимірювальні прилади, силове обладнання, світлотехнічна продукція).
Курсова робота
по Аудиту
на тему: «Аудиторська перевірка касових операцій»
2010
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку та аудиту касових операцій
2. Аудиторська перевірка касових операцій ТОВ «спецконструкцій»
2.1 Планування аудиту касових операцій
2.2 Інформаційна база для перевірки касових операцій
2.3 Організація перевірки каси. Інвентаризація каси
2.4 Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі та граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами
2.5 Перевірка правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки
2.6 Перевірка витрачання готівки з каси
2.7 Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин
3. Аудиторський висновок за результатами перевірки касових операцій та пропозиції щодо виправлення виявлених порушень і помилок
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Зміст аудиту грошових, розрахункових і кредитних операцій визначається характером угод та інших фінансових операцій, видом грошових коштів, формами розрахунків і видами кредитів, одержуваних в банках.
Одним з видів грошових засобів економічного суб'єкта є касова готівка. Зазвичай підприємства, установи та організації мають готівка в касі тільки для оплати невідкладних потреб у розмірах, погоджених з банком відповідно до чинного законодавства.
Мета курсової роботи: розглянути основні принципи та підходи при аудиті грошових коштів.
Для виконання мети необхідно вирішити завдання:
- Вивчити теоретичні основи аудиту грошових коштів;
- Дати оцінку економічного і фінансового стану підприємства;
- Скласти загальний план і програму аудиту;
- Провести аудит грошових коштів;
- Скласти аудиторський висновок за результатами перевірки.
Для дослідження та аналізу питань, сформульованих у змісті курсової роботи, використовуються спеціальні методи наукового дослідження, наприклад, такі, як: діалектичний, метод аналізу і синтезу, метод системного підходу та інші.
1. Теоретичні основи обліку та аудиту касових операцій
Аудит операцій з грошовими коштами здійснюється відповідно до вимог наступних нормативних та законодавчих документів:
- Кодексу РФ про адміністративні порушення;
- Федерального закону від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк РФ»; [3]
- Федерального закону від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ «Про застосування ККТ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»; [4]
- Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993р. № 40; [5]
- Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затвердженого листом ЦБ РФ від 3 жовтня 2002р. № 2-П; [5]
- Федеральний закон Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність"; [1]
Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. [8]
При аудиті касових операцій перевіряють рахунки (субрахунки):
50 «Каса»; 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки»; 55 «Спеціальні рахунки в банках»; 57 «Переклади їсти дорогою».
При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються такі документи: прибуткові та видаткові касові ордери, корінці чекових книжок, корінці оголошень на внесок готівкою, повідомлення банку про розмір ліміту каси, опис цінних паперів і бланків суворої звітності, виписки банку, платіжні доручення, акти інвентаризації. До перевіряється в ході аудиту регістрам синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку належать: зведені регістри синтетичного обліку (головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.), журнали-ордери № 1, 2 і відомості № 1, 2, касова книга, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, журнал обліку прийому і видачі грошових документів, книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей, довідка-звіт касира-операціоніста (оформляються при наявності на підприємстві кількох касирів). [9]
У бухгалтерській звітності інформація про грошові кошти в організації відображається по рядку 260 бухгалтерського балансу (ф. 1), а також у звіті про рух грошових коштів (ф. 4).
У ході аудиту операцій з грошовими коштами необхідно отримати належне документальне підтвердження достовірності операцій з готівкою і безготівковими грошовими коштами в гривнях і в іноземній валюті, а також перекладами в дорозі.
Програма аудиту операцій з грошовими коштами послідовно включає:
- Перевірку початкових залишків;
- Перевірку відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності;
- Тестування системи внутрішнього контролю;
- Перевірку правильності проведення організацією інвентаризації готівкових грошових коштів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку;
- Спостереження за проведенням інвентаризації каси;
- Перевірку правильності оформлення первинних касових документів, касової книги та підтвердження законності здійснення касових операцій;
- Перевірку дотримання ліміту залишку готівкових коштів;
- Перевірку дотримання ліміту розрахунків готівкою з юридичними особами;
- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування готівкових грошових коштів;
- Перевірку правильності відображення витрачання готівкових грошових коштів;
- Перевірку дотримання порядку застосування контрольно-касових машин;
- Перевірку наявності первинних документів за операціями з банком і правильності їх оформлення;
- Перевірку законності здійснення операцій на розрахункових рахунках;
- Перевірку законності здійснення операцій на валютних рахунках;
- Аналіз помилок, виявлених у ході перевірки, та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності;
- Формування думки аудитора про достовірність показників наявності та руху грошових коштів в бухгалтерській звітності. [13]
Перевірка початкових залишків. Аудитор, що здійснює перевірку організації не в перший раз, повинен переконатися в тому, що залишки за рахунками обліку грошових коштів на початок періоду, що перевіряється відповідають їх залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець попереднього звітного періоду. Якщо перевірку організації аудитор здійснює вперше, то він повинен мати докази того, що: початкові сальдо по коштах не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність періоду, що перевіряється; залишки по рахунках обліку грошових коштів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду . Перевірка здійснюється шляхом зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється.
Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності. Для цих цілей необхідно скласти таблицю залишків на початок і кінець періоду, що перевіряється за субрахунками рахунків № 50, 55, звірити сальдо на початок і кінець періоду, що перевіряється з бухгалтерського балансу (ф. 1) з головною книгою.
Тестування системи внутрішнього контролю. Корисним способом отримання необхідних даних є тестування за заздалегідь підготовленим запитальника (додаток 1). Результати тестування використовуються при визначенні рівня ризику внутрішнього контролю та побудові аудиторської вибірки. [11]
Перевірка правильності проведення інвентаризації готівкових грошових коштів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Аудитору необхідно виконати наступні контрольні процедури: ознайомитися з обліковою політикою аудируемого особи; ознайомитися з порядком проведення інвентаризації; з'ясувати частоту проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань; з'ясувати, чи проводилися інвентаризації у міжінвентаризаційний період; з'ясувати, чи проводилися раптові інвентаризації грошових коштів та грошових документів у касі.
Спостереження за проведенням інвентаризації каси. У ході аудиторської перевірки спостереження дозволяє аудитору інспектувати майно та фінансові зобов'язання, дотримання встановленого керівництвом аудируемого особи порядку проведення інвентаризації, а також отримати докази надійності процедур керівництва. У процесі спостереження за проведенням інвентаризації економічним суб'єктом аудитору слід зафіксувати в робочих документах факт дотримання / недотримання встановленого порядку проведення інвентаризації. [12]
Перевірка правильності оформлення первинних касових документів, касової книги та підтвердження законності здійснення касових операцій. Перевіряється правильність заповнення прибуткових і видаткових касових ордерів, наявність підписів і відміток про кореспондуючих рахунках, їх відповідність касовій книзі та журналам-ордерам, погашення прибуткових касових ордерів штампом «отримано», а видаткових касових ордерів - штампом «сплачено» із зазначенням дати. За касовій книзі перевіряється правильність виведення залишків, наявність і правильність кореспондуючих рахунків, наявність необхідних виправдувальних документів, правильність їх заповнення та розрахунків у них, відповідність записів у касовій книзі записам у журналі-ордері № 1 і в головній книзі за відповідний період (при журнально- ордерній формі обліку). [10]
Перевірка дотримання ліміту залишку готівкових коштів. Ліміт повинен бути встановлений у банку, що здійснює розрахунково-касове обслуговування організації. У перевіреній організації має бути або письмове повідомлення про це ліміті з банку, або другий примірник розрахунку. Ліміт встановлюється тільки по одному банку, якщо рахунки відкриті в декількох банках, їм надсилається повідомлення про це. Якщо ліміт залишку готівкових коштів не встановлено жодного одним з банків, то він вважається нульовим, і вся не здана в установи банку готівку - понадлімітною.
Перевірка дотримання ліміту розрахунків готівкою з юридичними особами. Розрахунки готівкою в Російській Федерації між юридичними особами, а також між юридичною особою і індивідуальним підприємцем, між індивідуальними підприємцями, в рамках одного договору, укладеного між зазначеними особами, можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб. У ході перевірки аудитор виявляє випадки перевищення розрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформує керівника про можливі санкції. [13]
Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування готівкових грошових коштів. При надходженні готівкових грошей з банків по чеку слід звернути увагу на дату оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку, перевірити корінці чеків та виписки банків, якщо є розбіжності, то аудитор повинен отримати виписки з банку і звірити з записами в бухгалтерії. При перевірці інших надходжень, наприклад, надходжень від працівників в оплату будь-яких послуг, повернення невикористаного авансу, проводиться зустрічна перевірка (по особових рахунках). При перевірці повернення позик працівникам підприємства аналізується своєчасність і повнота цього повернення (відповідно до заяв і регістрами аналітичного обліку). При надходженні в касу готівкових грошей за проданий товар від юридичної особи повинна бути додана правильно оформлена довіреність. [15]
Перевірка правильності відображення витрат. Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу на документальну обгрунтованість видачі грошей, цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку, дотримання ліміту каси. При придбанні товарно-матеріальних цінностей або оплату робіт (послуг) за готівку повинні бути присутніми документи, що підтверджують факт придбання (накладна і рахунок з переліком цінностей, ціною за одиницю та загальною сумою) або факт оплати (квитанція прибуткового касового ордера). [12]
Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин. Відповідно до Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Російської Федерації в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. Виняток з цього порядку допускається тільки для організацій, включених до Переліку окремих категорій підприємств, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин, затверджений постановою Уряду РФ від 30 червня 1993 р. № 745 . При грошових розрахунках з покупцями повинні застосовуватися моделі (типи) контрольно-касових машин, які допускаються до використання на території Росії і внесені до Державного реєстру контрольно-касових машин. Всі контрольно-касові машини підлягають реєстрації в податковому органі за місцем знаходження організації. При цьому для перевірки повноти оприбуткування виручки через контрольно-касові машини аудитор звіряє на ідентичність суми за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги. Одночасно він перевіряє, чи зроблені на отримані суми записи за рахунками обліку реалізації. [4]
Перевірка операцій з готівковими коштами в іноземній валюті. Отримання готівкою валюти зарубіжних країн з валютного рахунку організації може мати місце при відрядженнях працівників даної організації за кордон. Аудитор перевіряє наявність і правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів з підтверджуючими документами, відповідність сум, отриманих в касу з валютного рахунку і зданих на валютний рахунок, банківським випискам по поточному валютному рахунку, наявність належних записів у касовій книзі в валюті платежу і в рублевому еквіваленті на дату здійснення операції, своєчасність проведення переоцінки і правильність віднесення курсових різниць, або на рахунки бухгалтерського обліку, а також правильність оподаткування курсових різниць. [14]
Перевірка рахунку «Переклади в дорозі». У процесі перевірки аналізується правильність відображення грошових коштів у дорозі шляхом звіряння котрі значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установ банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо
Перевірка законності здійснення операцій на розрахункових рахунках. Перевіряється:
-Чи правильно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку чекові книжки, чи видаються вони підзвітній особі під розписку, складаються чи підзвітною особою звіти про використання чекових книжок і т.д.;
- Чи відповідають дані виписки з банківського рахунку даними касової книги;
Аналіз помилок, виявлених у ході перевірки, та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності. Аудитору слід проаналізувати істотність виявлених порушень, а також можливі податкові наслідки. [9]
2. Аудиторська перевірка касових операцій ТОВ «спецконструкцій»
Повне фірмове найменування підприємства: Товариство з обмеженою відповідальністю «спецконструкцій», місце знаходження: м. Вологда, вул. Північна, 6.
Підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі.
Основною метою діяльності товариства є отримання прибутку.
Основний вид діяльності - будівельно-монтажні та ремонтні роботи.
ТОВ «спецконструкцій» є підрядною організацією, тобто виконує роботи за договором підряду, що укладається з замовником. Підрядник зобов'язаний мати ліцензію на здійснення тих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства.
ТОВ «спецконструкцій» має ліцензію на здійснення будівництво будівель і споруд I і II рівнів відповідальності відповідно до державного стандарту.
До додаткових видів діяльності відноситься оптова торгівля електротехнічною продукцією (кабельна продукція, низьковольтна апаратура, контрольно-вимірювальні прилади, силове обладнання, світлотехнічна продукція).
2.1 Планування аудиту касових операцій
На етапі попереднього планування аудитор повинен оцінити можливість проведення аудиту. Оцінкою такої можливості слід вважати перевірку адекватності облікових записів. Аудитор повинен перевірити ступінь відповідності бухгалтерських записів чинним нормативам. Необхідно оцінити, наскільки облікові записи відповідають виду діяльності клієнта, досконалим клієнтом операцій.
На даній стадії аудитор повинен визначити, аудіруемих чи фінансова звітність? На це впливають два основних моменти: чесність адміністрації і повноцінність бухгалтерських записів. Якщо аудитор бачить, що для проведення повноцінної аудиторської перевірки клієнт повинен, по суті, відновити свій бухгалтерський облік, або вже на стадії попереднього планування виявляються факти, що ставлять під сумнів можливість підготовки позитивного аудиторського висновку, або виникають сумніви в тому, що клієнт готовий показати аудитору всю необхідну документацію, аудитору слід відмовитися від укладення з клієнтом договору на проведення аудиторської перевірки, повідомивши про це клієнта.
Провівши такий етап попереднього планування, аудитор і клієнт повинні досягти своєї згоди і взаєморозуміння шляхом укладення договору на проведення аудиторської перевірки. [9] Договір визначає узгоджені інтереси сторін - учасників, їх права та обов'язки, відповідальність між «Замовником» - економічним суб'єктом (клієнтом) і «Виконавцем» (аудитором) (додаток 2).
Документом, що визначає взаєморозуміння і угода між клієнтом і аудитором про проведення аудиту та надання взаємопов'язаних з ним послуг, є «Лист - зобов'язання аудиторської організації від згоду на проведення аудиту» (Додаток 3). Лист - зобов'язання має бути спрямоване аудитором після офіційної пропозиції клієнта про проведення аудиторської перевірки до укладення договору з метою правильного розуміння умов майбутнього договору. Форма і зміст листа - зобов'язання визначені стандартом аудиторської діяльності.
У загальному плані аудитор визначає спосіб проведення аудиторської перевірки на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки системи внутрішнього контролю клієнта, оцінки ризиків аудита. Складовою частиною загального плану аудиту є планування управління та контролю якості виконуваного аудита. Відповідно до вимог стандартів аудиторської діяльності підготовку і складання загального плану аудиту можна представить наступним чином (Додаток 4).
Найважливішим моментом при підготовці загального плану аудиту є глибоке попереднє вивчення особливостей системи бухгалтерського обліку клієнта, опис і оцінка системи його внутрішнього контролю. Тести перевірки стану системи його внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку грошових коштів використовуються в практичній роботі аудитора. Зміст відповідей і висновки аудитора довільні, враховуючи найбільш часто зустрічаються порушення такого плану в організації бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту. За даним документом можна зробити висновок про те, що система внутрішнього контролю та облік грошових коштів на підприємстві на хорошому рівні, що позитивно вплине на подальші дії і рішення аудитора. [12]
При плануванні аудиту дуже важливо враховувати істотність і ризик. Суттєвість та аудиторський ризик є фундаментом у проведенні аудиторської перевірки, тому більш детально зупинимося на цьому моменті. Аудит - це процес, мета якого дати обгрунтовану впевненість, що передбачає певний рівень ризику з приводу того, чи вільна фінансова звітність від істотних похибок. Суттєвість аудиту - це міра упущеної інформації, або можливого спотворення звітних даних, яка може бути показана в підтвердженому аудитором звіті і, розглядатися як несуттєва. Цей рівень можливого перекручування повинен бути, наприклад, до тієї межі, щоб не вводити користувача інформації в оману. На початку перевірки для збору необхідних доказів достовірності звіту аудитор повинен вирішити, яку помилку можна вважати істотною. [13]
Суттєвість - величина відносна, але не абсолютна. Конкретна величина похибки може бути істотною для підприємства з малим оборотом, тоді як для великої фірми ця ж помилкова сума може не грати істотної ролі. Рівень суттєвості залежить від розміру підприємства, величини чистого прибутку, вартості поточних активів, поточних зобов'язань, величини капіталу та встановлюється для кожного з цих факторів.
При знаходженні значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності ТОВ «спецконструкцій», що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності.
Розрахунок рівня суттєвості представлений у додатку 5. Рівень суттєвості становить 100 тис. руб.
Програма аудиту - це сукупність аудиторських процедур, потрібних для збору необхідної кількості достатніх свідчень для визначення достовірності фінансової звітності клієнта (Додаток 6).
Програма визначає характер, терміни і обсяги запланованих процедур аудиту, необхідних для того, щоб здійснити повний план аудиту. Програма аудиту будується з розділів, кожен з яких присвячений одному певному виду господарських операцій. При складанні програми основну увагу слід приділити обмеження перевіряється, і його розподілу на об'єкти. Це необхідно у зв'язку зі складністю об'єкта, що перевіряється. При цьому стає можливим розподіл підоб'єктів між перевіряючими з складу групи і сприяє підведенню підсумків перевірки об'єкта, що можливо тільки шляхом узагальнення висновків про стан його підоб'єктів. [9]
Програма повинна містити аудиторські завдання для кожного напрямку і достатні деталі, щоб використовуватися в якості інструкцій асистентами, які виконують аудит.
Оцінка аудиторського ризику можлива за результатами попередньої інформації, попереднього фінансового аналізу, перевірки характеру бізнесу
1. Попередня інформація про клієнта
Табл. 1 Програма перевірки для оцінки ризику аудитора і складання плану аудиту
Оцінка проведеного аудиту методом вагових коефіцієнтів проводиться за загальною формулою:
Q = K1 (N1 + N2) + К2 (М1 + М2 + МЗ + М4 + М5) + КЗ (L1 + L2 + L3 + L4) +
+ К4 (R1 + R2 + R3 + R4 + R5 + R6 + R7) + К5 (F1 + F2 + F3 + F4 + F5)
Q = 0,15 * 0,7 + 0,3 (0,15 +0,25 +0,25) + 0,15 (0,35 +0,15 +0,35) + 0,2 (0, 15 +0,15) + 0,2 (0,15 +0,3 +0,2 +0,25 +0,1) = 0,6875
Відсутність у клієнта будь-яких положень переліку оцінюється «нулем» і відповідні коефіцієнти в розрахунку не беруть участь. [10]
Оцінка результатів. Проводиться оцінка рівня ризику аудитора за шкалою «високий - середній - низький»:
Q <0.5 - Високий
Q = 0.4 - 0.7 - Середній
Q = 0,6 - 1 - Низький
2. Попередній фінансовий аналіз
У графі «Статті балансу, які потребують вивчення» аудитор перераховує статті, які перевищують нормативи графи «Аналіз балансу», і величини перевищення у%.
Табл. 2 Актив
Оцінка результатів:
Сукупна сума статей, що потребують додаткового вивчення, становить більше 30% від валюти балансу - ризик аудитора «високий»
3. Характер бізнесу
Відповідь «ТАК» на більш, ніж половину питань означає високий ризик аудитора
Відповідь «ТАК» на 4 - 5 питань означає середній ризик аудитора
Відповідь «ТАК» не більше ніж на 3 питання означає низький ризик аудитора
Табл. 3
Оцінка сукупного ризику аудитора за результатами отримання попередньої інформації про клієнта (додаток 7).
Контрольний лист
1 Ризик аудитора за результатами попередньої інформації - потрібне підкреслити:
середній низький високий
2. Ризик аудитора за результатами попереднього фінансового аналізу - потрібне підкреслити:
середній низький високий
3. Ризик аудитора за результатами перевірки характеру бізнесу - потрібне підкреслити:
середній низький високий
Таким чином, сукупний ризик високий.
2.2 Інформаційна база для перевірки касових операцій
При перевірці грошових коштів організації аудитору необхідно вивчити:
- Список всіх наявних розрахункових рахунків, а також касові документи;
- Правильність оформлення касової книги та журналу касира операціоніста (звернути увагу на повноту відображення фіскальних звітів і відповідність даних касової книги даними журналу касира операціоніста);
- Правильність застосування ККТ при готівкових розрахунках;
- Дотримання ліміту розрахунків готівкою грошовими коштами при розрахунках з юридичними особами;
- Оформити робочі документи, підготувати звіт з перевірки та зауваження по розділу;
- Наявність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність;
- Дотримання ліміту залишку готівкових коштів у касі, затвердженого банком. [12]
Скласти перелік запитуваних документів (Додаток 8).
Обов'язки касира в ТОВ «спецконструкцій» виконує бухгалтер на підставі наказу (додаток 9)
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюючих їх комп'ютерних форм документів. Записи ж у регістрах обліку повинні звірятися з касовою книгою і первинними документами.
Для перевірки правильності документального оформлення касових операцій використовується певний перелік питань, який може бути робочим документом аудитора (Додаток 1).
2.3 Організація перевірки каси. Інвентаризація каси
На основному етапі здійснюється перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі. Аудитор має встановити, чи проводиться інвентаризація каси перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, при реорганізації або ліквідації організації та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Аудитор може провести інвентаризацію грошових коштів, що зберігаються в касі. Її здійснюють у присутності касира і головного бухгалтера організації. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб не можна було покрити недостачу з інших джерел, змінити залишок, виведений в касовій книзі. Касир представляє для перевірки останній касовий звіт і документи за операціями останнього дня, а також дає розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату коштів. [9]
Згідно з п. 3 ст. 12 Закону про бухгалтерський облік виявлена при інвентаризації недостачу майна, за яким не затверджені норми природного убутку, відноситься на рахунок винних осіб (якщо такі встановлені). У разі відмови касира погасити нестачу організація має право подати позовну заяву до судових органів. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації. [2]
На підприємстві відпрацьована система внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі: налагоджена система проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей (додаток 10), що знаходяться в касі, є наказ керівника, який встановлює періодичність перевірок. [12]
2.4 Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі та граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами
При перевірці дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі організації необхідно запросити розрахунок на встановлення організації ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходять в її касу за аудіруемих період, затверджений банком. Далі згідно з поданим розрахунком вибірково проводиться дотримання встановленого банком ліміту залишку готівки.
Перевірка дотримання встановленого розміру проведення готівкових розрахунків між юридичними особами полягає в тому, щоб встановити відповідність вказівкою N 1050-У. [9]
Організація для встановлення ліміту залишку каси здає в обслуговуючий його банк розрахунок і оформляє дозвіл на витрачання готівки з виручки, що надходить до його каси. У зв'язку з тим, що у ТОВ «спецконструкцій» всі розрахунки з контрагентами здійснюються за безготівковим розрахунком, виручка в касу не надходить (немає касового апарату) у даному розрахунку відображається тільки сума, виплачена готівкою за останні 3 місяці, середньоденний витрата, визначена сума ліміту і канали витрачання виручки, які необхідні підприємству. Розрахунок затверджується генеральним директором, здається в банк і керівник банку підписує рішення про суму ліміту та витрачання виручки (Додаток 11).
2.5 Перевірка правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки
Аудитор повинен пам'ятати наступні основні положення:
• Порядок ведення касових операцій у РФ затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40 (далі-Порядок ведення касових операцій). Касові операції організація фіксує в касовій книзі за формою № КО-4, затвердженої постановою Держкомстату від 18.08.1998 № 88 (цей же документ містить вказівки щодо заповнення та застосування касової книги та інших касових документів);
• підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються;
• зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює;
• контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера;
• прибуткові касові ордери і квитанції до них, повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.
При перевірці касових операцій особлива увага приділяється з'ясуванню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших операційних і позареалізаційних доходів. Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах. Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами. [12]
Надходження грошей до каси відображається прибутковими касовими ордерами (додаток 12). ТОВ «спецконструкцій» правильно, своєчасно і повністю оприбутковує всі вступники грошові кошти в касу організації.
2.6 Перевірка витрачання готівки з каси
При проведенні аудиту для досягнення мети «достовірність» необхідно приділити особливу увагу правильному заповненню первинних документів, наявності та достовірності підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах.
Велике значення має коректність записів у бухгалтерському обліку, і особливо факти виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку та призводять до заниження або завищення виручки від реалізації. [11]
Неправомірним визнається, наприклад, видатковий касовий ордер, не підтверджений хоча б однієї з таких підписів:
• одержувача грошей;
• головного бухгалтера або уповноваженого наказом керівника підприємства посадової особи;
• керівника підприємства або посадової особи, уповноваженої наказом керівника підприємства.
Перевіряючи витрачання готівкових грошових коштів з каси, аудитор повинен звернути увагу на юридичну обгрунтованість видачі грошей, тобто на наявність наказів і розпоряджень на преміювання співробітників, на надання матеріальної допомоги, на відрядження, на видачу коштів на представницькі витрати; довіреностей від сторонніх організацій; виконавчих листів та ін Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку.
Видача - видатковими касовими ордерами (додаток 13). Залишки грошей в касі понад ліміт здаються в банк за оголошенням на внесок готівкою.
Відповідно до Порядку ведення касових операцій видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання витрати готівки по касі не приймається.
Ця сума вважається нестачею і підлягає стягненню з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, визначаються як надлишки каси і записуються в дохід підприємства. Вони можуть також свідчити про факти неповного зарахування виручки від контрагентів. [9]
Касова книга ведеться автоматично. Звіт касира (додаток 14) і вкладний аркуш касової книги (додаток 15) формуються щодня. Повністю касова книга роздруковується у кінці року, прошнуровується, скріплюється печаткою, проставляється підпис генерального директора і головного бухгалтера.
На підставі прибуткових і видаткових касових ордерів формується журнал-ордер і відомість по рахунку 50 (додаток 16)
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси. Аналіз рахунку 50 за січень представлений у додатку 17.
Всі перевірки касової дисципліни, здійснені обслуговуючими банками у ТОВ «спецконструкцій», пройшли без зауважень (довідка про результати перевірки представлена в додатку 18).
2.7 Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин
ТОВ «спецконструкцій» не має контрольно-касових машин.
3. Аудиторський висновок за результатами перевірки касових операцій та пропозиції щодо виправлення виявлених порушень і помилок
За результатами аудиту в ТОВ «спецконструкцій» за 01.01.07-31.12.07 рік.
Аудитор: Смирнов А.С.
Найменування: товариство з обмеженою відповідальністю «Анлер».
Місце знаходження: г.Вологда, вул. Герцена, 5.
Ліцензія: № 235739 від 15.07.1999 року
Аудіруемое особа: ТОВ «спецконструкцій»
Найменування: товариство з обмеженою відповідальністю «спецконструкцій».
Місце знаходження: 160004, г.Вологда, вул. Північна, 6
ІПН 3525086765
Ми провели аудит грошових коштів організації ТОВ «спецконструкцій» за період з 1 січня по 31 грудня 2007р. включно. При цьому проводилася перевірка документів:
- Первинні документи (прибуткові, видаткові касові ордери, виписки з розрахункового рахунку, платіжні документи)
- Журнали-ордери, відомості по рахунку;
- Розрахунок ліміту каси;
- Акт інвентаризації грошових коштів та інші.
Відповідальність за підготовку та подання документів несе головний бухгалтер та керівник підприємства. Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про правильність ведення і відображення в обліку операцій з грошовими коштами і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.
Ми провели аудит у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»; федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності; внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, на підприємстві немає порушень по операціях з грошовими коштами.
Аудит проводився за допомогою суцільної перевірки касових документів і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, що підтверджують правильність обліку грошових коштів, оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, правил оформлення касових документів.
Ми вважаємо, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про відсутність на підприємстві порушень з обліку грошових коштів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
На нашу думку, зауважень щодо відображення грошових коштів в обліку, оформлення касових і платіжних документів немає.
Висновок
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудиторам належить оцінити повноту та якість виконання всіх пунктів програми аудиту. Крім того, аудитори повинні провести систематизацію та аналітичний огляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивну письмову інформацію клієнту, дати аудиторський висновок.
Систематизація результатів перевірки полягає у приведенні у певну послідовність всіх отриманих результатів. По можливості виділяють найбільш суттєві зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках та ін [9]
У ході аудиторської перевірки була перевірена така документація:
- Бухгалтерська звітність організації (Додаток 19,20)
- Договори
- Касові документи
- Платіжні документи
- Регістри бухгалтерського обліку, відомості, журнали-ордери
- Головна книга
У ході аудиту істотних порушень встановленого законодавством РФ порядку ведення бухгалтерського обліку не виявлено.
Бухгалтерський облік і система внутрішнього контролю організована на високому рівні, дотримуються основні принципи ведення бухгалтерського та податкового обліку. Розроблена і застосовується облікова політика, регістри бухгалтерського і податкового обліку, система комп'ютерної обробки даних. Договірні зобов'язання виконуються.
На підприємстві відсутня розроблений графік документообігу та робочий план рахунків.
За результатами перевірки кількісних розбіжностей між перевіряються матеріалами не виявлено. До оформлення документів в організації зауважень немає.
За підсумками проведеного аудиту обліку грошових коштів на ТОВ «спецконструкцій» за 01.01.2007 - 31.12.2007 р. можна зробити наступні висновки і рекомендації.
За підсумками перевірки істотних зауважень по даній ділянці обліку не виявлено.
Слід звернути увагу на такі моменти в організації системи внутрішнього контролю:
v Наявність періодичності звірки даних первинних документів аналітичного і синтетичного обліку.
v На підприємстві необхідно скласти графік документообігу, тому що його відсутність при поганій організації обліку може призвести до збоїв в обліковому процесі, затримках документів на інших ділянках обліку.
v Для ритмічної роботи і чіткого визначення відповідальності доцільно ввести посаду аудитора, який здійснює внутрішній контроль (аудит). Оскільки основна функція аудиту на підприємстві - контроль, аналіз і управління витратами і прибутком, аудитор внутрішнього контролю повинен мати можливість отримувати всю необхідну їй інформацію і втілювати її в рекомендації для прийняття управлінських рішень вищими керівниками підприємства.
Список використаних джерел
1. Федеральний закон Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність"
2. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
3. Федеральний закон від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк РФ»;
4. Федеральний закон від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ «Про застосування ККТ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» /
5. Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затвердженого листом ЦБ РФ від 3 жовтня 2002р. № 2-П;
6. Порядок ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993р. № 40
7. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (+ зміни, затв. Постановою від 19.11.2008 № 863)
8. Правила (стандарти) аудиторської діяльності (затверджені постановою Уряду від 23.09.2002 р. № 696) змінені Урядом РФ (постанова від 19.11.2008 № 863)
9. Аудит: підручник для бакалаврів / під ред. Р.П. Булиги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431с.
10. Аудит: підручник / за ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П.-М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.
11. Бухгалтерський облік і аудит / Суглобов А.Є. / Навчальний посібник.-М.:-КНОРУС. - 496 с.
12. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: конспект лекцій. - 3-е изд., Перераб. і доп. -М.: Юрайт-Издат; Вища обрзовании. - 211 с.
13. Жмінько С.І. Внутрішній аудит / С.І. Жмінько, О.І. Швирева, М.Ф. Сафонова. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 316с.
14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.-642 с.
15. Кожинов, В.Я. Бухгалтерський облік і аудит: підручник. / В.Я. Кожинов. - 6-е вид., Перераб. і доп. - М.: Изд-во «Іспит», 2006. - 815с.
На етапі попереднього планування аудитор повинен оцінити можливість проведення аудиту. Оцінкою такої можливості слід вважати перевірку адекватності облікових записів. Аудитор повинен перевірити ступінь відповідності бухгалтерських записів чинним нормативам. Необхідно оцінити, наскільки облікові записи відповідають виду діяльності клієнта, досконалим клієнтом операцій.
На даній стадії аудитор повинен визначити, аудіруемих чи фінансова звітність? На це впливають два основних моменти: чесність адміністрації і повноцінність бухгалтерських записів. Якщо аудитор бачить, що для проведення повноцінної аудиторської перевірки клієнт повинен, по суті, відновити свій бухгалтерський облік, або вже на стадії попереднього планування виявляються факти, що ставлять під сумнів можливість підготовки позитивного аудиторського висновку, або виникають сумніви в тому, що клієнт готовий показати аудитору всю необхідну документацію, аудитору слід відмовитися від укладення з клієнтом договору на проведення аудиторської перевірки, повідомивши про це клієнта.
Провівши такий етап попереднього планування, аудитор і клієнт повинні досягти своєї згоди і взаєморозуміння шляхом укладення договору на проведення аудиторської перевірки. [9] Договір визначає узгоджені інтереси сторін - учасників, їх права та обов'язки, відповідальність між «Замовником» - економічним суб'єктом (клієнтом) і «Виконавцем» (аудитором) (додаток 2).
Документом, що визначає взаєморозуміння і угода між клієнтом і аудитором про проведення аудиту та надання взаємопов'язаних з ним послуг, є «Лист - зобов'язання аудиторської організації від згоду на проведення аудиту» (Додаток 3). Лист - зобов'язання має бути спрямоване аудитором після офіційної пропозиції клієнта про проведення аудиторської перевірки до укладення договору з метою правильного розуміння умов майбутнього договору. Форма і зміст листа - зобов'язання визначені стандартом аудиторської діяльності.
У загальному плані аудитор визначає спосіб проведення аудиторської перевірки на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки системи внутрішнього контролю клієнта, оцінки ризиків аудита. Складовою частиною загального плану аудиту є планування управління та контролю якості виконуваного аудита. Відповідно до вимог стандартів аудиторської діяльності підготовку і складання загального плану аудиту можна представить наступним чином (Додаток 4).
Найважливішим моментом при підготовці загального плану аудиту є глибоке попереднє вивчення особливостей системи бухгалтерського обліку клієнта, опис і оцінка системи його внутрішнього контролю. Тести перевірки стану системи його внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку грошових коштів використовуються в практичній роботі аудитора. Зміст відповідей і висновки аудитора довільні, враховуючи найбільш часто зустрічаються порушення такого плану в організації бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту. За даним документом можна зробити висновок про те, що система внутрішнього контролю та облік грошових коштів на підприємстві на хорошому рівні, що позитивно вплине на подальші дії і рішення аудитора. [12]
При плануванні аудиту дуже важливо враховувати істотність і ризик. Суттєвість та аудиторський ризик є фундаментом у проведенні аудиторської перевірки, тому більш детально зупинимося на цьому моменті. Аудит - це процес, мета якого дати обгрунтовану впевненість, що передбачає певний рівень ризику з приводу того, чи вільна фінансова звітність від істотних похибок. Суттєвість аудиту - це міра упущеної інформації, або можливого спотворення звітних даних, яка може бути показана в підтвердженому аудитором звіті і, розглядатися як несуттєва. Цей рівень можливого перекручування повинен бути, наприклад, до тієї межі, щоб не вводити користувача інформації в оману. На початку перевірки для збору необхідних доказів достовірності звіту аудитор повинен вирішити, яку помилку можна вважати істотною. [13]
Суттєвість - величина відносна, але не абсолютна. Конкретна величина похибки може бути істотною для підприємства з малим оборотом, тоді як для великої фірми ця ж помилкова сума може не грати істотної ролі. Рівень суттєвості залежить від розміру підприємства, величини чистого прибутку, вартості поточних активів, поточних зобов'язань, величини капіталу та встановлюється для кожного з цих факторів.
При знаходженні значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності ТОВ «спецконструкцій», що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності.
Розрахунок рівня суттєвості представлений у додатку 5. Рівень суттєвості становить 100 тис. руб.
Програма аудиту - це сукупність аудиторських процедур, потрібних для збору необхідної кількості достатніх свідчень для визначення достовірності фінансової звітності клієнта (Додаток 6).
Програма визначає характер, терміни і обсяги запланованих процедур аудиту, необхідних для того, щоб здійснити повний план аудиту. Програма аудиту будується з розділів, кожен з яких присвячений одному певному виду господарських операцій. При складанні програми основну увагу слід приділити обмеження перевіряється, і його розподілу на об'єкти. Це необхідно у зв'язку зі складністю об'єкта, що перевіряється. При цьому стає можливим розподіл підоб'єктів між перевіряючими з складу групи і сприяє підведенню підсумків перевірки об'єкта, що можливо тільки шляхом узагальнення висновків про стан його підоб'єктів. [9]
Програма повинна містити аудиторські завдання для кожного напрямку і достатні деталі, щоб використовуватися в якості інструкцій асистентами, які виконують аудит.
Оцінка аудиторського ризику можлива за результатами попередньої інформації, попереднього фінансового аналізу, перевірки характеру бізнесу
1. Попередня інформація про клієнта
Табл. 1 Програма перевірки для оцінки ризику аудитора і складання плану аудиту
| Перелік питань і процедур перевірки | Вагові коефіцієнти | Так | Ні | Примітка | |||
| 1 Організаційна структура управління | К1 = 0,15 | ||||||
| Наявність фінансів, керівника | N1 = 0,3 | ||||||
| Наявність системи обліку фінансової документації | N2 = 0,7 | 0,7 | |||||
| 2 Організація системи обліку фінансової документації | К2 = 0,3 | ||||||
| Наявність затвердженого плану рахунків | М1 = 0,15 | 0,15 | |||||
| Санкціонування операцій (підписи посадових осіб, розпорядження і т.д.) | М2 = 0,25 | 0,25 | |||||
| Реєстрація операцій | МОЗ = 0,25 | 0,25 | |||||
| Розподіл обов'язків. Наявність кураторів для підрозділів, виділених на окремий баланс | М4 = 0,25 | ||||||
| Відсутність вільного доступу до облікових документів сторонніх осіб | М5 = 0,1 | ||||||
| 3 Компетентність і кваліфікація персоналу | КЗ = 0,15 | ||||||
| Освіта | L1 = 0,35 | 0,35 | |||||
| Стаж роботи (за фахом | L2 = 0,15 | 0,15 | |||||
| Відгуки дирекції та працівників | L3 = 0,15 | ||||||
| Відсутність плинності кадрів | L4 = 0,35 | 0,35 | |||||
| 4 Внутрішній контроль | К4 = 0,2 | ||||||
| Наявність положення про внутрішній контроль | R1 = 0,05 | ||||||
| Розподіл обов'язків контролерів і наявність повноважень | R2 = 0,10 | ||||||
| Компетентність контролерів | R3 = 0,2 | ||||||
| Реєстрація порушень | R4 = 0,15 | ||||||
| Періодичність контролю | R5 = 0,2 | ||||||
| Оперативність внесення виправлень | R6 = 0,15 | 0,15 | |||||
| Контроль за активами (інвентаризація, акти списання, переоцінка) | R7 = 0,15 | 0,15 | |||||
| 5 Попередня перевірка стану обліку | К5 = 0,20 | ||||||
| Відповідність обліку операцій норм документації | F1 = 0,15 | 0,15 | |||||
| Наявність підтверджуючої документації при реєстрації операцій | F2 = 0,3 | 0,3 | |||||
| Відповідність записів і підтверджує документації | F3 = 0,2 | 0,2 | |||||
| Віднесення операцій на відповідний рахунок | F4 = 0,25 | 0,25 | |||||
| Правильність заповнення форм фінансової звітності | F5 = 0,1 | 0,1 | |||||
Q = K1 (N1 + N2) + К2 (М1 + М2 + МЗ + М4 + М5) + КЗ (L1 + L2 + L3 + L4) +
+ К4 (R1 + R2 + R3 + R4 + R5 + R6 + R7) + К5 (F1 + F2 + F3 + F4 + F5)
Q = 0,15 * 0,7 + 0,3 (0,15 +0,25 +0,25) + 0,15 (0,35 +0,15 +0,35) + 0,2 (0, 15 +0,15) + 0,2 (0,15 +0,3 +0,2 +0,25 +0,1) = 0,6875
Відсутність у клієнта будь-яких положень переліку оцінюється «нулем» і відповідні коефіцієнти в розрахунку не беруть участь. [10]
Оцінка результатів. Проводиться оцінка рівня ризику аудитора за шкалою «високий - середній - низький»:
Q <0.5 - Високий
Q = 0.4 - 0.7 - Середній
Q = 0,6 - 1 - Низький
2. Попередній фінансовий аналіз
У графі «Статті балансу, які потребують вивчення» аудитор перераховує статті, які перевищують нормативи графи «Аналіз балансу», і величини перевищення у%.
Табл. 2 Актив
| Аналіз балансу | Статті балансу, які потребують вивчення |
| Динаміка статей: значне збільшення, зменшення | Дебіторська заборгованість до 12 місяців, Грошові кошти |
| 1.1. Зміна частки статті у структурі валюти балансу більш, ніж на 10% | Частка основних засобів в структурі балансу зросла на 30%; дебіторської заборгованості до 12 місяців в структурі балансу скоротилася на 14%, а грошових коштів скоротилася на 24% |
| 1.2. Темп зростання статті балансу перевищує темп зростання валюти балансу в 1,5 рази | Основні засоби, дебіторська заборгованість, грошові кошти |
| 2. Поява нових статей | Готова продукція, товари для продажу |
| 3. Напрями основного аудиту за результатами попереднього фінансового аналізу | Всі ділянки обліку: бухгалтерського та податкового |
Сукупна сума статей, що потребують додаткового вивчення, становить більше 30% від валюти балансу - ризик аудитора «високий»
3. Характер бізнесу
Відповідь «ТАК» на більш, ніж половину питань означає високий ризик аудитора
Відповідь «ТАК» на 4 - 5 питань означає середній ризик аудитора
Відповідь «ТАК» не більше ніж на 3 питання означає низький ризик аудитора
Табл. 3
| Питання | так / ні |
| 1 Чи вважається сектор економіки клієнта ризикованим в цілому? | немає |
| 2 Чи є умови конкуренції жорсткими? | та |
| 3 Чи є обмеження для бізнесу (наприклад, держ. Регулювання)? | немає |
| 4 Чи є характер бізнесу багатопрофільним? | немає |
| 5 Чи є структура організації складної (велика кількість філій, підрозділів у різних місцях)? | немає |
| 6 Чи є проблеми з ліквідністю за результатами фінансового аналізу відкритої звітності за період, що перевірявся (аналіз фінансової стійкості, коефіцієнти ліквідності, співвідношення оборотних коштів і короткострокових зобов'язань)? | немає |
| 7 Чи є значні надходження з незвичайних джерел (наприклад, не з банку)? | немає |
| 8 Чи є клієнт новим? | та |
| 9 Якщо ні, то чи був постійним керівник попередніх перевірок? | немає |
| 10 Є чи перешкоди для отримання необхідної документації при проведенні перевірки? | немає |
| 11 І було мені попереднє ув'язнення умовно позитивним чи негативним? |
Контрольний лист
1 Ризик аудитора за результатами попередньої інформації - потрібне підкреслити:
середній низький високий
2. Ризик аудитора за результатами попереднього фінансового аналізу - потрібне підкреслити:
середній низький високий
3. Ризик аудитора за результатами перевірки характеру бізнесу - потрібне підкреслити:
середній низький високий
Таким чином, сукупний ризик високий.
2.2 Інформаційна база для перевірки касових операцій
При перевірці грошових коштів організації аудитору необхідно вивчити:
- Список всіх наявних розрахункових рахунків, а також касові документи;
- Правильність оформлення касової книги та журналу касира операціоніста (звернути увагу на повноту відображення фіскальних звітів і відповідність даних касової книги даними журналу касира операціоніста);
- Правильність застосування ККТ при готівкових розрахунках;
- Дотримання ліміту розрахунків готівкою грошовими коштами при розрахунках з юридичними особами;
- Оформити робочі документи, підготувати звіт з перевірки та зауваження по розділу;
- Наявність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність;
- Дотримання ліміту залишку готівкових коштів у касі, затвердженого банком. [12]
Скласти перелік запитуваних документів (Додаток 8).
Обов'язки касира в ТОВ «спецконструкцій» виконує бухгалтер на підставі наказу (додаток 9)
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюючих їх комп'ютерних форм документів. Записи ж у регістрах обліку повинні звірятися з касовою книгою і первинними документами.
Для перевірки правильності документального оформлення касових операцій використовується певний перелік питань, який може бути робочим документом аудитора (Додаток 1).
2.3 Організація перевірки каси. Інвентаризація каси
На основному етапі здійснюється перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі. Аудитор має встановити, чи проводиться інвентаризація каси перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, при реорганізації або ліквідації організації та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Аудитор може провести інвентаризацію грошових коштів, що зберігаються в касі. Її здійснюють у присутності касира і головного бухгалтера організації. За наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб не можна було покрити недостачу з інших джерел, змінити залишок, виведений в касовій книзі. Касир представляє для перевірки останній касовий звіт і документи за операціями останнього дня, а також дає розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих чи не списаних у витрату коштів. [9]
Згідно з п. 3 ст. 12 Закону про бухгалтерський облік виявлена при інвентаризації недостачу майна, за яким не затверджені норми природного убутку, відноситься на рахунок винних осіб (якщо такі встановлені). У разі відмови касира погасити нестачу організація має право подати позовну заяву до судових органів. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації. [2]
На підприємстві відпрацьована система внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі: налагоджена система проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей (додаток 10), що знаходяться в касі, є наказ керівника, який встановлює періодичність перевірок. [12]
2.4 Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі та граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами
При перевірці дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі організації необхідно запросити розрахунок на встановлення організації ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходять в її касу за аудіруемих період, затверджений банком. Далі згідно з поданим розрахунком вибірково проводиться дотримання встановленого банком ліміту залишку готівки.
Перевірка дотримання встановленого розміру проведення готівкових розрахунків між юридичними особами полягає в тому, щоб встановити відповідність вказівкою N 1050-У. [9]
Організація для встановлення ліміту залишку каси здає в обслуговуючий його банк розрахунок і оформляє дозвіл на витрачання готівки з виручки, що надходить до його каси. У зв'язку з тим, що у ТОВ «спецконструкцій» всі розрахунки з контрагентами здійснюються за безготівковим розрахунком, виручка в касу не надходить (немає касового апарату) у даному розрахунку відображається тільки сума, виплачена готівкою за останні 3 місяці, середньоденний витрата, визначена сума ліміту і канали витрачання виручки, які необхідні підприємству. Розрахунок затверджується генеральним директором, здається в банк і керівник банку підписує рішення про суму ліміту та витрачання виручки (Додаток 11).
2.5 Перевірка правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки
Аудитор повинен пам'ятати наступні основні положення:
• Порядок ведення касових операцій у РФ затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40 (далі-Порядок ведення касових операцій). Касові операції організація фіксує в касовій книзі за формою № КО-4, затвердженої постановою Держкомстату від 18.08.1998 № 88 (цей же документ містить вказівки щодо заповнення та застосування касової книги та інших касових документів);
• підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються;
• зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює;
• контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера;
• прибуткові касові ордери і квитанції до них, повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.
При перевірці касових операцій особлива увага приділяється з'ясуванню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших операційних і позареалізаційних доходів. Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах. Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами. [12]
Надходження грошей до каси відображається прибутковими касовими ордерами (додаток 12). ТОВ «спецконструкцій» правильно, своєчасно і повністю оприбутковує всі вступники грошові кошти в касу організації.
2.6 Перевірка витрачання готівки з каси
При проведенні аудиту для досягнення мети «достовірність» необхідно приділити особливу увагу правильному заповненню первинних документів, наявності та достовірності підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах.
Велике значення має коректність записів у бухгалтерському обліку, і особливо факти виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку та призводять до заниження або завищення виручки від реалізації. [11]
Неправомірним визнається, наприклад, видатковий касовий ордер, не підтверджений хоча б однієї з таких підписів:
• одержувача грошей;
• головного бухгалтера або уповноваженого наказом керівника підприємства посадової особи;
• керівника підприємства або посадової особи, уповноваженої наказом керівника підприємства.
Перевіряючи витрачання готівкових грошових коштів з каси, аудитор повинен звернути увагу на юридичну обгрунтованість видачі грошей, тобто на наявність наказів і розпоряджень на преміювання співробітників, на надання матеріальної допомоги, на відрядження, на видачу коштів на представницькі витрати; довіреностей від сторонніх організацій; виконавчих листів та ін Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку.
Видача - видатковими касовими ордерами (додаток 13). Залишки грошей в касі понад ліміт здаються в банк за оголошенням на внесок готівкою.
Відповідно до Порядку ведення касових операцій видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання витрати готівки по касі не приймається.
Ця сума вважається нестачею і підлягає стягненню з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, визначаються як надлишки каси і записуються в дохід підприємства. Вони можуть також свідчити про факти неповного зарахування виручки від контрагентів. [9]
Касова книга ведеться автоматично. Звіт касира (додаток 14) і вкладний аркуш касової книги (додаток 15) формуються щодня. Повністю касова книга роздруковується у кінці року, прошнуровується, скріплюється печаткою, проставляється підпис генерального директора і головного бухгалтера.
На підставі прибуткових і видаткових касових ордерів формується журнал-ордер і відомість по рахунку 50 (додаток 16)
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси. Аналіз рахунку 50 за січень представлений у додатку 17.
Всі перевірки касової дисципліни, здійснені обслуговуючими банками у ТОВ «спецконструкцій», пройшли без зауважень (довідка про результати перевірки представлена в додатку 18).
2.7 Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин
ТОВ «спецконструкцій» не має контрольно-касових машин.
3. Аудиторський висновок за результатами перевірки касових операцій та пропозиції щодо виправлення виявлених порушень і помилок
За результатами аудиту в ТОВ «спецконструкцій» за 01.01.07-31.12.07 рік.
Аудитор: Смирнов А.С.
Найменування: товариство з обмеженою відповідальністю «Анлер».
Місце знаходження: г.Вологда, вул. Герцена, 5.
Ліцензія: № 235739 від 15.07.1999 року
Аудіруемое особа: ТОВ «спецконструкцій»
Найменування: товариство з обмеженою відповідальністю «спецконструкцій».
Місце знаходження: 160004, г.Вологда, вул. Північна, 6
ІПН 3525086765
Ми провели аудит грошових коштів організації ТОВ «спецконструкцій» за період з 1 січня по 31 грудня 2007р. включно. При цьому проводилася перевірка документів:
- Первинні документи (прибуткові, видаткові касові ордери, виписки з розрахункового рахунку, платіжні документи)
- Журнали-ордери, відомості по рахунку;
- Розрахунок ліміту каси;
- Акт інвентаризації грошових коштів та інші.
Відповідальність за підготовку та подання документів несе головний бухгалтер та керівник підприємства. Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про правильність ведення і відображення в обліку операцій з грошовими коштами і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту.
Ми провели аудит у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»; федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності; внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, на підприємстві немає порушень по операціях з грошовими коштами.
Аудит проводився за допомогою суцільної перевірки касових документів і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, що підтверджують правильність обліку грошових коштів, оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, правил оформлення касових документів.
Ми вважаємо, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про відсутність на підприємстві порушень з обліку грошових коштів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
На нашу думку, зауважень щодо відображення грошових коштів в обліку, оформлення касових і платіжних документів немає.
Висновок
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудиторам належить оцінити повноту та якість виконання всіх пунктів програми аудиту. Крім того, аудитори повинні провести систематизацію та аналітичний огляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивну письмову інформацію клієнту, дати аудиторський висновок.
Систематизація результатів перевірки полягає у приведенні у певну послідовність всіх отриманих результатів. По можливості виділяють найбільш суттєві зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках та ін [9]
У ході аудиторської перевірки була перевірена така документація:
- Бухгалтерська звітність організації (Додаток 19,20)
- Договори
- Касові документи
- Платіжні документи
- Регістри бухгалтерського обліку, відомості, журнали-ордери
- Головна книга
У ході аудиту істотних порушень встановленого законодавством РФ порядку ведення бухгалтерського обліку не виявлено.
Бухгалтерський облік і система внутрішнього контролю організована на високому рівні, дотримуються основні принципи ведення бухгалтерського та податкового обліку. Розроблена і застосовується облікова політика, регістри бухгалтерського і податкового обліку, система комп'ютерної обробки даних. Договірні зобов'язання виконуються.
На підприємстві відсутня розроблений графік документообігу та робочий план рахунків.
За результатами перевірки кількісних розбіжностей між перевіряються матеріалами не виявлено. До оформлення документів в організації зауважень немає.
За підсумками проведеного аудиту обліку грошових коштів на ТОВ «спецконструкцій» за 01.01.2007 - 31.12.2007 р. можна зробити наступні висновки і рекомендації.
За підсумками перевірки істотних зауважень по даній ділянці обліку не виявлено.
Слід звернути увагу на такі моменти в організації системи внутрішнього контролю:
v Наявність періодичності звірки даних первинних документів аналітичного і синтетичного обліку.
v На підприємстві необхідно скласти графік документообігу, тому що його відсутність при поганій організації обліку може призвести до збоїв в обліковому процесі, затримках документів на інших ділянках обліку.
v Для ритмічної роботи і чіткого визначення відповідальності доцільно ввести посаду аудитора, який здійснює внутрішній контроль (аудит). Оскільки основна функція аудиту на підприємстві - контроль, аналіз і управління витратами і прибутком, аудитор внутрішнього контролю повинен мати можливість отримувати всю необхідну їй інформацію і втілювати її в рекомендації для прийняття управлінських рішень вищими керівниками підприємства.
Список використаних джерел
1. Федеральний закон Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність"
2. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
3. Федеральний закон від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк РФ»;
4. Федеральний закон від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ «Про застосування ККТ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» /
5. Положення про безготівкові розрахунки в РФ, затвердженого листом ЦБ РФ від 3 жовтня 2002р. № 2-П;
6. Порядок ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993р. № 40
7. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (+ зміни, затв. Постановою від 19.11.2008 № 863)
8. Правила (стандарти) аудиторської діяльності (затверджені постановою Уряду від 23.09.2002 р. № 696) змінені Урядом РФ (постанова від 19.11.2008 № 863)
9. Аудит: підручник для бакалаврів / під ред. Р.П. Булиги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431с.
10. Аудит: підручник / за ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П.-М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.
11. Бухгалтерський облік і аудит / Суглобов А.Є. / Навчальний посібник.-М.:-КНОРУС. - 496 с.
12. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: конспект лекцій. - 3-е изд., Перераб. і доп. -М.: Юрайт-Издат; Вища обрзовании. - 211 с.
13. Жмінько С.І. Внутрішній аудит / С.І. Жмінько, О.І. Швирева, М.Ф. Сафонова. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 316с.
14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.-642 с.
15. Кожинов, В.Я. Бухгалтерський облік і аудит: підручник. / В.Я. Кожинов. - 6-е вид., Перераб. і доп. - М.: Изд-во «Іспит», 2006. - 815с.