Аудиторська перевірка випуску готової продукції

Перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них;

Склад інвентаризаційної комісії;

Порядок оформлення інвентаризації.

З метою забезпечення своєчасного і повного проведення інвентаризації готової продукції головний бухгалтер повинен скласти план-графік проведення інвентаризацій, який складається з двох частин:

• Графік планових інвентаризацій

• Графік позапланових (раптових) перевірок наявності готової продукції, матеріальних цінностей. [4, с.52]

Ревізія являє собою повну або часткову перевірку за певний період діяльності посадової особи, відділу чи підприємства здійснювану способами документального та почасти фактичного контролю.

У ході ревізії застосовуються різні прийоми і способи контролю, що підрозділяються на дві групи:

1.Способами перевірки документів, якими оформлені фінансові та господарські операції підприємств, установ і організацій (способи документального контролю).

2.Способи перевірки фактичної наявності, стану і збереження грошових коштів, майново-матеріальних і товарних цінностей, обсягу та якості виконаних робіт (способи фактичного контролю).

Спочатку слід ознайомитися з обліковою політикою організації в частині:

• методу обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості прибутку;

• методу розподілу за видами продукції, що випускається витрат допоміжного виробництва;

• методу розподілу за видами продукції, що випускається загальновиробничих витрат;

• методу розподілу за видами продукції, що випускається комерційних витрат;

• порядку оцінки незавершеного виробництва і готової продукції;

• способу ведення бухгалтерського обліку готової продукції;

• використання рахунку 43 «Готова продукція»;

• визнання доходу від продажу продукції для цілей оподаткування.

У першу чергу необхідно перевірити наявність наказу на матеріально-відповідальних осіб організації і договорів на повну матеріальну відповідальність з працівниками підприємства.

Наступний етап: необхідно перевірити наявність і відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації готової продукції і розрахунків з покупцями.

При проведенні перевірки необхідно встановити:

• правильність і своєчасність оформлення документа на здачу продукції з виробництва на склад.

• правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій пов'язаних з випуском готової продукції.

• правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;

• достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» кредит рахунку 43 «Готова продукція»);

• правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та їх списання;

• правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);

• у разі, коли продукція відпускається покупцям безпосередньо зі складів, слід звертати увагу на наявність належним чином оформлених довіреностей на її отримання.

• перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;

• перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризації готової продукції

• відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 «Готова продукція»;

• правильність оцінки готової продукції.

1.3 Перевірка правильності та обгрунтованості формування цін на готову продукцію

Оцінка готової продукції при придбанні, заготовлянні здійснюється одним з наступних способів:

• за фактичною собівартістю придбання;

• за обліковими цінами.

Фактична собівартість готової продукції при її виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.

В обліковій політиці організації повинні бути відображені застосовувані організацією способи оцінки готової продукції при їх відпуску у виробництво та іншому вибутті.

Встановлено такі способи оцінки готової продукції при вибутті:

• за собівартістю кожної одиниці;

• по середній собівартості;

• за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);

• за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО).

Організація може застосовувати різні способи оцінки готової продукції, але по кожній групі (виду) запасів протягом звітного року може застосовуватися тільки один спосіб оцінки.

Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим і матеріально відповідальним особам підприємств і торговельних організацій вилучати частину виторгу, складову різницю між продажною і заниженою в обліку вартості продукції.

Перевіряючи наявність і правильність укладення договорів, аудитор встановлює забезпеченість планованих обсягів закупівель продукції договірною базою, своєчасність укладення договорів з кожним покупцем по кожному виду продукції, обгрунтованість вказаних в них обсягів, якості, вартості, термінів постачання продукції, умов розрахунків та санкцій за невиконання договірних умов [3, с.330].

Основними документами, регулюючими збутову діяльність підприємств, є договір на реалізацію готової продукції сторонньої організації [3, с.330]. Тому поряд з обгрунтованістю формування ціни на продукцію, що випускається, необхідно всебічно перевірити і правильність укладення підприємством зазначених договорів як найважливішої правової основи його збутової діяльності.

Реалізаційні ціни перевіряють по кожному виду продукції шляхом їх зіставлення з чинними договорами з реалізації продукції, прейскурантами.

1.4 Перевірка організації матеріальної відповідальності і стану контролю збереження готової продукції, її відвантаження та реалізації

Необхідними передумовами дієвого контролю за збереженням готової продукції є:

наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання). У ході ревізії встановлюють наявність та стан складських приміщень, під'їзних шляхів і околоскладскіх майданчиків, ваговимірювальних приладів, протипожежних засобів, охорони, зберігання і складського обліку. [3, с.289]. Перевірка складських приміщень повинна бути проведена шляхом огляду в натурі на початку ревізії;

розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-сорто-розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі. У місцях зберігання кожного виду продукції повинні бути прикріплені ярлики, в яких вказуються назви найменування, номенклатурний номер, одиниця виміру;

оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою. Аудитори встановлюють технічний стан тих чи інших приміщень (наявність справної даху, стін, підлог, засклених і огороджених віконних прорізів, зовнішніх і внутрішніх замків на дверях і воротах, обладнання стелажними полицями, засіками і так далі), необхідних ваг, підтримання режиму вологості, температури і освітленості. Звертають увагу на дотримання чинного порядку таврування ваг, інших вимірювальних приладів, забезпеченість ними підприємства [3, с.289];

• скорочення зайвих проміжних складів і комор;

• визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями;

• визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операції, а також за збереженням ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальність ; звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;

• визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів продукції, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення продукції зі складів та інших місць зберігання;

• наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень).

За трьом останнім умов необхідно видання на рік окремого розпорядчого документа (наказу керівника) з вказівкою не тільки посад, але і персональних даних відповідних працівників. При звільненні або переведенні працівників до розпорядчих документів вносяться зміни. Для порівняння, в облікову політику організації зміни можна внести тільки з наступного календарного року. Тому в обліковій політиці достатньо вказати лише перелік посад та робочих місць, робота на яких пов'язана з матеріальною відповідальністю.

На виявлення всіх недоліків та організації складського господарства, зберігання та збереження товарно-матеріальних цінностей спрямований наступний контроль за вказаними операціями, основною формою яких є документальні ревізії [3, с.289].

1.5 Перевірка правильності документального оформлення випуску готової продукції

Система документальної реєстрації первинних даних про стан і рух готової продукції повинна відповідати таким вимогам:

• Своєчасне, точне, обгрунтоване відображення всіх об'єктів, що враховуються в документах;

• Простота реєстрації та обробки первинної інформації, пристосованість носіїв первинної інформації до способів подальшої обробки;

• Раціональна організація і мінімальні витрати на ведення первинного обліку. [4, с.38]

Для правильної організації бухгалтерського обліку готової продукції та своєчасного відображення господарських операцій з її відвантаження та реалізації необхідно суворо дотримуватися вимог щодо складання документів.

Факт здійснення господарської операції підтверджується первинним обліковим документом, що має юридичну силу, який складається відповідальним виконавцем спільно з іншими учасниками операції.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Первинні облікові документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

• найменування, номер документа, дату і місце його складання;

• зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимірювання та оцінку в натуральних, кількісних та грошових показниках;

• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи. [5, с.9]

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, що відображають відвантаження і реалізацію готової продукції повинен бути узгоджений з головним бухгалтером і затверджений керівником організації.

Первинний обліковий документ, що відображає рух готової продукції, повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, - безпосередньо після її здійснення.

Особи, які склали і підписали первинні облікові документи, повинні забезпечувати своєчасне і якісне оформлення цих документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних.

У первинних облікових документах по відвантаженню і реалізації готової продукції стирання записів та необумовлені виправлення не допускаються. Неправильні записи в первинних облікових документах повинні бути виправлені шляхом їх закреслення та написи правильних.

Якщо первинні облікові документи складаються на машинних носіях інформації, організація виготовляє за свій рахунок копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій.

Програми кодування, ідентифікації і машинної обробки даних первинних облікових документів на машинних носіях інформації повинні зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання первинних облікових документів на паперових носіях, і володіти системою захисту. [5 ст.9]

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.

Первинні документи включають:

1. Наказ про облікову політику організації;

2. Договори на реалізацію продукції;

3.Пріказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції);

4. Рахунок-фактура;

5. Товарно-транспортна накладна;

6. Рахунки-фактури для цілей оподаткування;

7. Картки складського обліку;

8. Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції;

9. Акт здачі на склад готової продукції;

10. Інвентарні описи;

11. Накладні на реалізацію готової продукції, коносаменти.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:

1. Головну книгу;

2. Журнал-ордер № 11;

3. Відомість випуску готової продукції;

4. Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;

5. Кількісно сумові картки, оборотні відомості.

Звітність включає:

1. Форму № 1 (бухгалтерський баланс)

Стор. 230 «Готова продукція і товари»;

Стор. 240 «Товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги»;

Стор.214 «Інші запаси і витрати», по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу «запаси» розділу II бухгалтерського балансу;

Стор. 251 «Дебіторська заборгованість. Розрахунки з покупцями і замовниками ».

2. Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки)

Відповідальність за своєчасне та доброякісне створення документів з відвантаження та реалізації готової продукції, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, достовірність відомостей, що містяться в документах даних несуть особи, які створили і підписали цей документ [4, с.40].

Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитор з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій використовує різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.

Серед них слід виділити: перевірку документів (формальну перевірку і перевірку по суті), арифметичну, або лічильну, перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.

Перевірка документів означає, що документ вивчається в першу чергу з формального боку, щоб встановити: складено чи він за затвердженою формою, чи має всі необхідні підписи посадових осіб, чи заповнені інші обов'язкові реквізити (найменування документа, дата складання, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і грошовому вираженні), чи немає в ньому підчисток і необумовлених виправлень, чи є належно оформлені додатки, на які дано посилання в документі, та ін

При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів був вибірково звірена ряд записів у регістрах обліку продажів з даними первинних документів (товарно-транспортних накладних і т.д.), а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції, для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, і право власності на них перейшло від продавця до покупця. На додаток до цього необхідно також були перевірені умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.

При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно-транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців).

Усі первинні документи складаються на момент здійснення операції. Вивіз товару здійснюється через контрольно-пропускний пункт, де є зразки підписів осіб, відповідальних за відвантаження товару.

Достовірність документів встановлюється шляхом перевірки реальності наявних у них підписів посадових осіб та відповідності складання документів дат відображення у них операцій.

При читанні документів, після встановлення їх автентичності, перевіряють документи по суті, тобто з точки зору достовірності, законності та економічної доцільності відображених у них господарських операцій.

Арифметична (рахункова) перевірка доповнюється аналітичної перевіркою регістрів бухгалтерського обліку, балансів та звітності.

Вивчаються відповідність показників звітності даним аналітичного та синтетичного обліку, узгодженість показників в окремих формах бухгалтерської звітності і балансу, в облікових регістрах і первинних документах.

При перевірці своєчасності обліку продажу зіставляються дати, зазначені у товарно-транспортних накладних, з датами відповідних рахунків - фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.

Зіставлення документів полягає в тому, що достовірність і правильність відображених в документах господарських операцій перевіряється шляхом зіставлення даних різних документів, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємопов'язаним господарським операціям. Воно може здійснюватися за документами, що знаходяться в бухгалтерії організації чи організацій, з якими перевіряється економічний суб'єкт вступив в господарський зв'язок.

Зустрічною перевіркою документальних даних або зіставленням документів розкриваються випадки розкрадання, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів і заміни ними дійсних, справжніх документів, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.

Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх і зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення об'єкта контролю.

1.6 Перевірка організації та документального оформлення обліку готової продукції на складах та її відвантаження

Складський облік готової продукції, як правило, ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.

Періодично проводиться перевірка правильності оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки своєчасно усуваються.

Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.

У встановлені терміни, завідувачі складами, на підставі первинних прибуткових і витратних документів, складають і подають до бухгалтерії звіти про рух готових виробів у двох примірниках. У них вказуються залишки готових виробів на початок і кінець звітного періоду, а також їхній рух, тобто надходження і вибуття. Перший примірник звіту залишається в бухгалтерії, а другий, з розпискою бухгалтера, повертається матеріально відповідальної особи і служить підтвердженням здачі звіту.

Усі первинні документи, що відображають рух готових виробів, також періодично здаються в бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Вони додаються до звіту про рух готових виробів. Реєстр складається окремо по приходу та відпуску готової продукції. У бухгалтерії звіти матеріально відповідальних осіб, а також прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції піддаються перевірці та таксуванні. При перевірці звертається увага на: правильність оформлення документів; законність і доцільність розкритих операцій, відповідність дат документів того періоду, за який складено звіт, правильність перенесення залишків з попереднього звіту і так далі. Потім перевіряються підсумки по приходу і витраті і точність визначення залишків на кінець звітного періоду.

Після перевірки звіту і первинних документів бухгалтер приступає до їх бухгалтерській обробці. Її сутність полягає в складанні бухгалтерських проводок за кожною господарською операцією і підготовки документів та звіту для запису в облікові регістри.

Приймально-здавальні накладні на випуск готової продукції записуються у відомості випуску готових виробів. Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випуску по кожному виду виробів і визначають вартість випущеної продукції за обліковими цінами, за фактичною собівартістю і відпускними цінами. Якщо облікової ціною є планова (нормативна) виробнича собівартість продукції, виявляється виробничий результат діяльності (економія або перевитрата).

Випущені з виробництва готові вироби здаються на склад підприємства і документально оформляються. Документи, що відображають випуск здачу готової продукції (приймально-здавальні накладні, приймально-здавальна відомість, специфікації, приймальні акти тощо), мають загальне призначення, в основному однакові реквізити, і виписуються у двох примірниках під одним номером. У них вказується цех-здавач, склад-одержувач, найменування і номенклатурний номер виробу, дата здачі, облікова ціна і кількість зданої продукції. Один примірник документа знаходиться у виробничому цеху, а другий - на складі. На кожну партію здаваної продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, виду і сорту підраховують і записують кількість штук або вага цифрами і прописом. Дані про здаваної продукції підтверджуються розпискою приймальника в екземплярі здавальника і, навпаки, розпискою здавача в екземплярі приймальника.

До приймально-здавальних документів, як правило, додається висновок лабораторії або відділу технічного контролю про якість продукції або робиться відмітка про це на самому документі. При цьому слід звернути увагу на те, що дані первинних документів про випущеної продукції повинні відповідати даним журналів оперативного виробничого обліку.

За оформленим приймально-здавальних накладних та актів продукція передається на склад готової продукції і зберігається там до відвантаження або відправлення споживачам.

Відвантаження та відпустку готових виробів покупцям здійснюється на підставі укладених з ними договорів або безпосередньо в процесі вільної торгівлі.

Оперативний облік виконання договорів про реалізацію продукції їде відділ збуту, який виписує наказ-накладну. У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу.

Дані наказу на відпуск продукції заповнює відділ збуту, а дані про фактичне відпустці - матеріально відповідальна особа, яка відпустила продукцію.

Фактичний відпуск продукції зі складу оформляють рахунком-фактурою, товарно-транспортної накладної. Представники місцевих покупців отримують продукцію на складах за пред'явленням довіреностей та розписки в наказі-накладної. При доставці продукції покупцям централізовано, в отриманні продукції зі складів розписуються працівники транспортно-експедиційної служби.

Відпуск продукції оформляють товарно-транспортної накладної. Зазвичай її виписують у чотирьох примірниках: перший залишається у вантажовідправника для списання відвантаженої продукції зі складу; інші примірники, завірені підписом та печаткою вантажовідправника, вручаються водієві. Водій потім здає вантажовідправнику другий примірник з відміткою про передачу вантажу покупцю, а третій і четвертий - у своє автогосподарство.

До товарних документів додаються специфікації (пакувальні відомості), в яких наводиться докладний перелік відвантаженої продукції дається її характеристика, паспорта та проспекти на конкретні вироби, сертифікати якості продукції та інші документи, обумовлені договором поставки.

На підставі товарних документів бухгалтерія (фінансовий відділ) виробничого підприємства виписує на ім'я покупця розрахункові документи - платіжна вимога, платіжне вимога-доручення та рахунок-фактуру для обліку податку на додану вартість. У розрахункових документах вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково оплачуваних тари та упаковки, транспортні тарифи, що підлягають відшкодуванню покупцями (якщо це передбачено договором), суму податку на додану вартість, що виділяється окремим рядком. При відвантаженні виробів, які не є об'єктами оподаткування з ПДВ, розрахункові документи виписують без виділення суми ПДВ, і на них роблять напис або ставлять штамп "Без податку (ПДВ)".

Дані розрахункових документів щоденно записують у відомість обліку реалізації продукції (ф. № 16 або 16а). У відомості вказують дату і номер платіжного вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про сплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами.

Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі збуту (маркетингу) у спеціальних картках, книгах або журналах.

Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці:

• За формою (повнота і правильність оформлення документа, заповнення реквізитів);

• Арифметично (підрахунок сум);

• За змістом (законність документальних операцій)

Арифметична перевірка визначає правильність розрахунків, вироблених в документах.

При перевірці за змістом перевіряються законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників. [4, с.41]

Помилки, виявлені в результаті перевірки, можна розділити на кілька груп:

з причин виникнення - недбалість, бухгалтерська неграмотність, перевтома, несправність обчислювальної техніки;

за місцем виникнення - у тексті, цифрах первинних документів, при рознесенні в регістри;

за значенням - локальні помилки (наприклад, в даті) і транзитні (викликають автоматичні помилки в декількох місцях).

У тексті та цифрових даних первинних документів та облікових регістрах підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.

1.7 Перевірка операцій з обліку та розподілу комерційних витрат

Комерційними називаються витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією) продукції.

Перевірка правомірності розподілу за видами продукції витрат - останній етап перевірки собівартості.

Рахунок 44 «Витрати на продаж» призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.

В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж" відображаються, зокрема, такі витрати:

• на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції;

• по доставці продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби;

• комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям;

• з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом;

• на рекламу;

• на представницькі витрати;

• інші аналогічні за призначенням витрати.

За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичується сума проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені". При часткове списання підлягають розподілу:

в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);

в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

Аналітичний облік комерційних витрат ведеться по кожній статті витрат у відомості № 15. Синтетичний облік ведеться на рах. 44 "Витрати на реалізацію" субрахунок 44 / 1 "Комерційні витрати".

Сума комерційних витрат наприкінці періоду списується і розподіляється між окремими видами продукції і метою визначення їх повної собівартості.

Оскільки на підприємстві ведеться облік відвантаженої продукції, то комерційні витрати розподіляються між відвантаженої і реалізованої продукцією.

Розподіл комерційних витрат між видами готової продукції здійснюється наступним чином:

• упакування й транспортування включається в собівартість продукції прямим шляхом. В іншому випадку розподіл комерційних витрат здійснюється пропорційно вазі, обсягу продукції або її виробничої собівартості;

• інші комерційні витрати розподіляються між видами продукції пропорційно вазі, обсягу, виробничої собівартості реалізованих виробів.

При перевірці операцій по обліку і розподілу комерційних витрат необхідно приділити особливу увагу наступного питання: облік витрат на доставку готової продукції відповідає положенням нормативних актів.

1.8 Перевірка правильності обчислення податків, базою для розрахунку яких є виручка від реалізації продукції

Для узагальнення інформації про розрахунки з державними органами по сплачуються організацією платежах до бюджету призначено рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».

1. Податки, які відносять на собівартість продукції: відрахування до державного цільового бюджетний фонд сприяння зайнятості, обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення Міністерства соціального захисту.

2. Платежі до бюджету з виручки: податок на додану вартість, єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції.

При перевірці обчислення податків, базою для яких є виручка від реалізації продукції, аудитор повинен допомогти підприємству уникнути фінансових втрат, пов'язаних з санкціями, що накладаються податковими службами зважаючи неправильного обчислення та несвоєчасне перерахування платежів до бюджету. У зв'язку з цим необхідно ретельно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і в позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування відповідно до чинного законодавства [3, с.247].

Аудитор становить допоміжну відомість по кожному податку, який сплачує перевіряється суб'єкт господарювання.

Завданням контролю обчислення податків, базою для яких є виручка від реалізації продукції є встановлення за всіма видами платежів до бюджету правильності обчислення суми платежів, своєчасності внесків належних сум, з'ясування причин прострочення платежів і за чий рахунок віднесена сплачена пеня, які заходи вжиті до осіб, винних у несвоєчасному перерахуванні коштів, і заходи щодо запобігання допущених порушень.

Основними джерелами інформації для контролю розрахунків з бюджетом будуть:

• Довідки і розрахунки за окремими видами платежів;

• Декларації;

• Виписки установ банку та документи, що додаються до них про перерахування належних сум до бюджету;

• Акти перевірок, проведених податковими органами;

• Бухгалтерські записи по рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" [3, с.248]

На початковому етапі проведення перевірки вивчаються система організації бухгалтерського обліку суб'єкта підприємницької діяльності (форма його ведення), внутрішні правила документування операцій та документообігу, порядок ведення регістрів бухгалтерського обліку, особливості ведення бухгалтерського обліку, його організаційні та технічні аспекти, порядок відображення виручки від реалізації, обумовлений у наказі платника про застосовуваної ним облікову політику.

Одним з найбільш важливих і складних для обчислення податків з виручки є податок на додану вартість. При перевірці правильності обчислення ПДВ, встановлюються наявність книг покупок і продажів і відповідність порядку їх ведення пропонованим законодавством вимогам. При відсутності книг покупок і продажів або веденні його з порушенням встановленого порядку суми податку до заліку (відшкодуванню) згідно з пунктом 27 методичних вказівок "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" не приймаються.

При перевірці книги покупок і журналу обліку первинних документів слід звернути увагу на те, що реєстрація документів здійснюється тільки в разі оприбуткування та оплати вартості товару або ж наявності акта виконаних і оплачених робіт (послуг).

Крім того, перевірці підлягають журнал обліку видавали і одержуваних первинних облікових, платіжних і розрахункових документів (для постачальників) і журнал обліку одержуваних від постачальників первинних облікових, платіжних і розрахункових документів (для покупців).

При перевірці правильності обчислення та сплати ПДВ визначається достовірність відображення у податковій декларації (розрахунку) податкової бази (оподатковуваного обороту) і звіряється їх відповідність даним бухгалтерського обліку. Зазначені у податковій декларації оподатковувані обороти об'єднані з сумами виручки, відображеної у відповідності з Інструкцією по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.

Оподатковувана база для обчислення республіканського єдиного платежу визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена без урахування податку на продаж товарів у роздрібній торговельній мережі, зборів за послуги, податку на додану вартість, податку з продажів автомобільного палива (при реалізації автомобільного палива) .

При перевірці правильності і повноти обчислення податків виручки, необхідно звернути увагу на своєчасність перерахування в дохід держави, повноту відображення показників для обчислення податків і неподаткових платежів: чи немає їх заниження, обгрунтованість застосування пільг, правильність застосування ставок для обчислення податкових та неподаткових платежів.

У процесі перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо по кожному з виду платежів на кінець звітного періоду. Для цього дані аналітичного обліку по кожному виду платежів зіставляють із записами в журналі-ордері і Головній книзі за рахунками 68 і 67 [3, с.248].

Своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом можна встановити перевіркою виписок банку та доданих до них первинних платіжних документів. При розбіжностях у записах та виявленні випадків допущення неточностей розрахунків з бюджетом потрібно встановити їх характер і вжити заходів до їх усунення; з'ясувати, сплатило підприємство штрафи, пені податковим інспекціям за неправильне визначення розміру платежів або їх прострочення.

Особливо слід відзначити випадки, коли стягнення коштів до бюджету було пов'язано з необгрунтованим включенням до собівартості витрат або з перевитратою матеріальних ресурсів понад потреби, визначеної проектно-кошторисною документацією або з використанням таких ресурсів не за призначенням.

1.9 Перевірка правильності, повноти і своєчасності записів в регістри синтетичного і аналітичного обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах, відображення її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності [6, ст.10].

На заключному етапі перевірки аудитор повинен встановити відповідність даних аналітичного обліку з реалізації продукції (робіт, послуг) з даними синтетичного обліку (журналу-ордера, Головної книги). Взаємної звіркою записів операцій з реалізації в різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків по цих операціях.

За даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку аудитор встановлює:

• учасників угод та їх число;

• застосовувані форми платежів (у безготівковому порядку, з використанням готівкових грошових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією і товарами);

• порядок ведення аналітичного обліку (види продажів (опт, роздріб і т.д.) види розрахунків, учасники, терміни виникнення і т.п.);

• нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:

1. Головну книгу;

2. Журнал-ордер № 11;

3. Відомість випуску готової продукції;

4. Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;

5. Кількісно сумові картки, оборотні відомості.

Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку [6, ст.10].

Під синтетичним обліком реалізації готової продукції розуміється відображення в бухгалтерському обліку всього обсягу відвантаження і відпустки у двох оцінках: за фактичною собівартістю, за відпускними цінами, з метою виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний місяць або період з початку року і за рік.

Реалізована продукція, роботи, послуги враховуються на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Облік відвантаження і реалізації організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників у журналі-ордері № 11, призначеному для відображення оборотів за кредитом рахунків 44, 45, 62, і аналітичних даних до рахунків 45 і 62. Журнал-ордер № 11 заповнюється на підставі аналітичних даних відомостей № 15 і 16. Важливо знати, що аналітичні дані до рахунків 45 і 62 наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, у сумах за пред'явленими рахунками або замінюють їх документами, та в обігу не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум ПДВ.

Надійшли платежі за реалізовану продукцію відображають за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків з кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Синтетичний облік відвантаженої, відпущеної, але неоплаченої продукції ведеться на рахунку 45 "Товари відвантажені", якщо моментом реалізації вважається дата платежу. Крім того, рахунок 45 може використовуватися і в деяких інших випадках, коли момент переходу прав власності не збігається з моментом передачі продукції покупцеві або перевізнику.

У зв'язку з переходом організацій на облік реалізації за моментом відвантаження аналітичний облік факту реалізації (в обсязі відвантаженої продукції) організовується в окремій відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) по відвантаженню», яка замінює розділ II відомості № 16.

Аналітичність відомості № 16 / 1 досить показова тому що:

1) ведеться в розрізі кожного платіжного документа, виду продукції та кількості;

2) містить перелік неоплачених документів на початок місяця;

3) перелік платіжних документів і обсяг відвантаження за звітний місяць;

4) неоплачені документи на кінець місяця;

5) всі зазначені кількісні показники оцінюються: за фактичною собівартістю, за відпускними (договірними) цінами, за сумою ПДВ.

Відомість № 16 / 1 заповнюється на основі відвантажувальних і платіжних документів, довідок-розрахунків про фактичну собівартість, виписок банку з розрахункових та інших рахунків організації.

При проведенні перевірки правильності, повноти і своєчасності записів в регістри синтетичного і аналітичного обліку відвантаження і реалізації готової продукції необхідно встановити:

1. правильність і своєчасність оформлення документа на здачу продукції з виробництва на склад;

2. правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій пов'язаних з випуском готової продукції;

3. правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;

4. достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» кредит рахунку 43 «Готова продукція»);

5. правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та їх списання;

6. правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);

7. у разі, коли продукція відпускається покупцям безпосередньо зі складів, слід звертати увагу на наявність належним чином оформлених довіреностей на її отримання.

8. правильність ведення журналу-ордера № 10 / 1 і відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) за відвантаженням» (при журнально-ордерній формі обліку);

9. відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 «Готова продукція» і рахунку 40 «Випуск продукції» записам у головній книзі і балансі.

1.10 Перевірка достовірності і взаємоув'язки показників бухгалтерської та статистичної звітності по відвантаженої і реалізованої продукції

Основний обсяг інформації та фінансово-господарської діяльності підприємства міститься в бухгалтерській звітності, що відбиває всі аспекти відвантаження та реалізації готової продукції в грошовому вираженні і одночасно представляє собою завершальний етап облікових робіт за звітний період [4, с.390].

Бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці та підтвердженню її достовірності незалежним аудитором.

Щоб бути впевненим у правильності показників річної бухгалтерської звітності на підприємстві необхідно ще раз перевірити записи бухгалтерського обліку і переконатися в тому, що:

на рахунках бухгалтерського обліку підприємства відображені всі господарські операції з відвантаження та реалізації готової продукції звітного року (повнота відображення);

записи в бухгалтерському обліку зроблені на підставі відповідних первинних документів (обгрунтованість відображення);

відображення господарських операцій не суперечить відповідним положенням діючих нормативних актів (правильність відображення);

Зокрема, використовувані бухгалтером проводки повинні бути передбачені Інструкцією про застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств.

Однією з найважливіших форм звітності є бухгалтерський баланс. Він відображає найбільш синтезовану інформацію про результати проведених процесів [4, с.391].

При перевірці правильності складання бухгалтерського балансу звертають увагу на наступні моменти:

• Дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу за попередній період. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні із звітним за попередній рік повинні бути дані відповідні роз'яснення.

• Дані статей на кінець звітного періоду повинні бути підтверджені результатами інвентаризації.

• Сума статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинна бути узгоджена з ними і тотожна.

• Дані заключного балансу повинні відповідати залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.

• Дані балансів на початок і кінець звітного року повинні бути порівняні. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного та заключного балансів повинні бути пояснені [4, с.391].

При перевірці організації обліку відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити і перевірити наявність договорів на постачання готової продукції і правильність їх оформлення, дотримання способу визначення виручки по рахунках 46,47,48, ведення синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 45,46,47,48, 62,64.

Дані синтетичного і аналітичного обліку, що відображає господарські операції з відвантаження та реалізації готової продукції, є вихідними для складання додатку № 2 до бухгалтерського балансу "Звіт про прибутки і збитки".

Звіт про прибутки та збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період, тобто за той період, за який організація складає звітність (квартал, півроку, дев'ять місяців, рік). Даний документ містить наступні показники:

• виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та інших податків і обов'язкових платежів, тобто нетто-виручка);

• собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);

• валовий прибуток;

• комерційні витрати (витрати, пов'язані зі збутом, витрати обігу);

• управлінські витрати;

• прибуток (збиток) від продажів.

Звітність підприємства складається на підставі даних всіх видів поточного обліку - бухгалтерського, статистичного, оперативного. Бухгалтерська звітність організації повинна відображати склад її майна та джерела його формування (у тому числі майно виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, а також філій і представництв, виділених на окремий баланс і не є юридичними особами) на звітну дату, а також фінансові результати за звітний період. У звітності можуть міститися як кількісні, так і якісні характеристики, вартісні і натуральні показники.

Достовірність бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах представляє таку ступінь точночті її показників, при якій кваліфікований користувач цієї звітності робить правильні висновки і приймає правильні економічні рішення. При цьому виділяють дві сторони суттєвості: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитори повинні ісрользовать своє професійне судження для визначення того, істотні чи зазначені в ході перевірки відхилення. З кількісної точки зору встановлюється, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення кількісний критерій - рівень суттєвості.

Бухгалтерська (фінансова) звітність складається спеціально підготовленими фахівцями і підлягає обов'язковій перевірці (аудиту) у встановлених законодавством випадках, тим самим підтверджується достовірність інформації, що міститься в бухгалтерській (фінансової) звітності та підвищується її корисність як джерело інформації щодо даних статистичного обліку.

Посадові особи та інші уповноважені особи, а також індивідуальні підприємці за порушення порядку подання та перекручення даних державної статистичної звітності несуть відповідальність відповідно до законодавства РФ.

ГЛАВА 2.АУДІТ ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВ «ПОЛІТ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Політ»

ТОВ «ПОЛІТ» організовано в 2000 р. Рід діяльності - виробник плодоовочевих консервів, соків плодовоягідних напоїв, соусів, кетчупів, повидло, пюре, варення, джемів, майонезів, гірчиці.

ТОВ «ПОЛІТ» є комерційною організацією - юридичною особою, має самостійний баланс, печатку.

Підприємство може мати штампи, бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, товарний знак (знак обслуговування), відкривати в установленому порядку поточний (розрахунковий) та інші рахунки в банках.

Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку в інтересах засновника і колективу.

ТОВ «ПОЛІТ» має власну виробничу базу.

Для здійснення виробничої діяльності ТОВ «ПОЛІТ» має всі необхідні основні виробничі фонди: будівлі адміністративно-побутових корпусів, котельню, будівлі ангарів, та інші приміщення.

Організаційна структура ТОВ «ПОЛІТ»

• апарат управління: директор, заступник директора з комерційних питань, головний бухгалтер, спеціаліст з кадрів, планово-виробничий відділ, відділ маркетингу;

• транспортний відділ;

• складське господарство;

• персонал магазинів (завідувач, товарознавець, адміністратор, продавці, прибиральники, вантажники).

Загальна чисельність працюючих на підприємстві - 155 осіб. Асортимент плодоовочевої продукції, що випускається ТОВ «ПОЛІТ» дуже різноманітний і включає по нормативно-технічної документації більше 100 найменувань. На всі види продукції розроблена нормативна документація та технологічні інструкції.

ГОСТ Р 50903-96 Консерви. Соуси овочеві (12 томатних, 6 овочевих, 2 перцевих) ТІ з виробництва соусів овочевих утв. 27.06.95 (СКО, ТВІСТ, полімерна тара)

ГОСТ Р 51926-2002 Консерви. Ікра овочева (16 найменувань), ТІ з виробництва консервів «Ікра овочева» затв. 02.12.2002 р. (використання овочевих напівфабрикатів, нові види тари і режими стерилізації) і т.д.

Останнім часом підвищився інтерес виробника до виробництва консервів із грибів. За спеціальними заявками були розроблені технологія та асортимент консервів з культивованих грибів - печериць і глив, в тому числі з різними овочевими добавками.

Таблиця 1. Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ТОВ «ПОЛІТ» за 2005-2007 рік

Показники	2005рік	2006року	2007рік	Абсолютна зміна		Відхилення,%
	Сума, тис.руб.	Сума, тис.руб.	Сума, тис.руб.	2006/2005	2007/2006	2006/2005	2007/2006
Виручка від реалізації, тис. крб.	77990	78530	79100	540	570	100,7	100,7
Чистий прибуток, тис. руб.	25184	23914	23490	-1270	-424	95,0	98,2
Показники	2005рік	2006року	2007рік	Зміна
				2006/2005		2007/2006
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,65	0,92	1,12	0,27		0,2
Коефіцієнт швидкої ліквідності	1,10	1,35	1,57	0,25		0,22
Коефіцієнт поточної ліквідності	2,24	2,54	2,94	0,3		0,4
Оборотність запасів	0,98	1,04	1,08	0,06		0,04
Коефіцієнт автономії	0,71	0,74	0,78	0,03		0,04
Коефіцієнт фінансової залежності	0,29	0,26	0,22	-0,03		-0,04
Коефіцієнт можливості банкрутства підприємства	2,33	2,45	2,74	0,12		0,29

Згідно з даними таблиці, можна зробити наступні висновки. Фінансовий стан підприємства стабільний. Виручка від реалізації за аналізований період (2006-2007 рр..) Зросла. Незважаючи на те, що сума чистого прибутку на кінець аналізованого періоду в порівнянні з початком знизилася, основні показники фінансового стану підприємства перебувають у межах норм.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності протягом всього аналізованого періоду перебуває в межах нормативів (≥ 0,2). Це означає, що підприємство в змозі погасити свою короткострокову заборгованість в належні терміни, тобто підприємство є платоспроможним.

Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, яка частина поточних активів покривається поточними зобов'язаннями. Він також в межах допустимого нормативу ≥ 0,8.

Коефіцієнт поточної ліквідності відображає платіжні можливості організації, оцінювані за умови не тільки своєчасних розрахунків з дебіторами і сприятливою продажу готової продукції, а й продажу разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів. Нормальне обмеження показника ≥ 2,0.

Проведений розрахунок можливості банкрутства за моделлю Альтмана показав, що банкрутство підприємству не загрожує. Відповідно до даної моделі прикордонне значення показника 1,23. На даному підприємстві значення розрахованого показника вище нормативного протягом всього аналізованого періоду.

2.2 Аудит обліку готової продукції та процесу її реалізації на ТОВ «Політ»

Для проведення аудиторської перевірки серед великого вибору аудиторських фірм ТОВ «ПОЛІТ» було вибрано ІП Забєліна І.В. У аудиторську фірму було спрямована оферта (офіційне запрошення про проведення аудиторської перевірки), на яку була отримана відповідь (лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту).

Інтереси сторін юридично зафіксовані в укладеному ними договорі на надання аудиторських послуг (Додаток 3).

Документи для перевірки підготовлені ТОВ «ПОЛІТ».

Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе ТОВ «ПОЛІТ». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність даної звітності на підставі даних проведеного аудиту.

Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману. Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.

Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2007 року ТОВ «ПОЛІТ» (таблиця 2).

Таблиця 2. Визначення рівня суттєвості при проведенні аудиторської перевірки ТОВ «ПОЛІТ»

Найменування базового показника	Значення базового показника бухгалтерської звітності, тис. руб.	Частка,%	Значення для знаходження рівня суттєвості, тис.руб.
1	2	3	4
1. Балансовий прибуток (форма 2, стор 190)	23490	5	1174,5
2. Виручка від реалізації без ПДВ (форма 2, стор 010)	79100	2	1582
3. Загальні витрати організації (форма 2, стор   020)	48060	2	961,2
4. Сума власного капіталу (форма 1, стор 490)	188000	10	18800
5. Валюта балансу (форма 1, стор   300)	242450	2	4849

Розрахунок рівня суттєвості:

Найбільше і найменше значення показників можна виключити з подальшого розрахунку, тобто виключаємо 961,2 і 18800.

Середня арифметична складе:

(4849 + 1582 + 1174,5): 3 = 7598: 3 = 2535,17 тис. руб.;

Отриману величину допустимо округлити до 2535 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості значення матеріальності (суттєвості).

Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:

(2535 - 2535,17): 2535,17 × 100% = -0,0067%, що знаходиться в межах 20% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).

Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).

Формула факторної моделі: ВХР × РК × ​​РН = ПАР, де

ПАР - прийнятний аудиторський ризик (відносна величина). Вона виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки, після того як вже завершений аудит і дано позитивний висновок;

ВХР - внутрішньогосподарський ризик (відносна величина). Висловлює ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю;

РК - ризик контролю (відносна величина). Висловлює ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена ​​в системі внутрішньогосподарського контролю;

РН - ризик невиявлення (відносна величина). Висловлює ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.

Аудитор вважає, що:

внутрішньогосподарський ризик - 80%

ризик контролю - 50%

ризик невиявлення - 10%

Тоді ПАР складе:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,0 4 або 4%.

Якщо аудитор дійшов висновку, що прийнятний рівень аудиторського ризику в даному випадку повинен бути не вище 4%, то даний план вважається прийнятним.

Перетворимо модель аудиторського ризику для визначення ризику невиявлення і відповідної кількості підлягають збору свідчень.

ПАР

РН = ____________

ВХР * РК

Аудитор встановив прийнятний аудиторський ризик на рівні 4%.

0,05

РН = __________ = 0,125

0,8 * 0,5

Оскільки допустимий ризик невиявлення 10%, необхідно узгодити необхідну кількість відбираються свідоцтв, так як згідно з розрахунком ризик невиявлення складе 12,5%.

У першу чергу необхідно перевірити наявність наказу на матеріально-відповідальних осіб організації і договорів на повну матеріальну відповідальність з працівниками підприємства. У ТОВ «ПОЛІТ» всі накази на матеріальну відповідальність оформлені правильно: на завідувачку складом Ярцеву Н.Г. оформлений наказ на повну індивідуальну відповідальність. Але при прийомі на роботу вказаного співробітника 26.11.06. не була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. З усного пояснення завідуючої складом Ярцевої Н.Г. випливало, що інвентаризація не була проведена при зміні матеріально-відповідальної особи тому, що на 30.11.06. була призначена планова інвентаризація складу (порушення ст.12 Закону РФ «Про внесення змін і доповнень до закону РФ« Про бухгалтерський облік і звітності »2001р.)

Шляхом усного опитування працівників бухгалтерії встановлено, що на підприємстві видається наказ директора про проведення інвентаризації, в якому визначено, коли буде проводитися інвентаризація, хто входить до складу інвентаризаційної комісії. Результати інвентаризації в ТОВ «ПОЛІТ» оформляються актом інвентаризації, тут же відображаються вияленние розбіжності. Шляхом опитування також встановлено, що комісія починає перевірку фактичної наявності майна тільки після здачі матеріально-відповідальною особою в бухгалтерію всіх прибуткових і витратних документів під їхню розписку. У розписці перераховуються всі здані документи, а також вказується, що всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на купівлю майна і довіреності на його отримання.

Далі необхідно перевірити наявність і відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації готової продукції і розрахунків з покупцями.

Перевіркою встановлено, на ТТН 32154 від 21.05.06, № 792184 від 03.02.06. № 541545 від 16.02.06. відсутній підпис завідуючої складом в отриманні продукції. Також з'ясувалося, що бухгалтерією ТОВ «ПОЛІТ» рахунок 45 використовується замість рахунку 62, при цьому спотворюється суть рахунку 45 по його характеристиці, тобто з активного рахунку він у цих випадках перетворюється в активно-пасивний (з розгорнутим сальдо на початок і кінець місяця) . Це вносить різночитання в загальноприйняту методологію ведення обліку.

У ході проведеної перевірки з'ясувалося, що інвентаризація майна і зобов'язань у ТОВ «ПОЛІТ» проводиться відповідно до законодавства РФ. Є лише розбіжність у первинних документах, які організація застосовує для оформлення інвентаризації: якщо підприємство вирішило використати свої форми первинної документації, то вони повинні бути зазначені в обліковій політиці.

Реалізаційні ціни по кожному виду продукції ТОВ «ПОЛІТ» перевірялися шляхом їх зіставлення з діючими прейскурантами і договорами з реалізації продукції, виконання робіт та надання послуг. Зверталася увага на обгрунтованість планування якості продукції і правильність розрахунку середніх реалізаційних цін, виходячи з термінів продажу, якісних показників і надпланових обсягів реалізованої продукції.

Спосіб оцінки готової продукції за прямими витратами передбачає віднесення загальногосподарських витрат на рахунок 90 «Продажі» в тому періоді, в якому вони мали місце. Їх не потрібно розподіляти між готовими виробами і незавершеним виробництвом, відносити на залишки готової продукції на складі, побічно враховувати у складі вартості відвантажених товарів. У результаті знижується трудомісткість розрахунків, підвищується їх точність.

Оцінка готової продукції за рівнем прямих витрат кращий для ТОВ «ПОЛІТ», оскільки підприємство випускає широкий асортимент виробів.

Поряд з обгрунтованістю формування ціни на продукцію, що випускається, необхідно всебічно перевірити і правильність укладення підприємством зазначених договорів як найважливішої правової основи його збутової діяльності. При перевірці договорів на поставку продукції з'ясувалося, що в договорі з ІП Кузнєцов М.М. м. Кемерово на придбання партії консерви «Горошок зелений» не вказано обсяг реалізованої продукції, відсутній підпис директора ТОВ «ПОЛІТ». При реалізації партії «Соуса томатного» ТОВ «Кентавр» м. Новокузнецька порушені терміни відвантаження готової продукції, внаслідок простою виробничої лінії через відсутність сировини. При звірці реквізитів на ТТН 13468 від 22.05.06 на відвантаження консервів на ТП «Надія» м. Кисілевська і дати укладення договору на постачання продукції, з'ясувалося, що договір був укладений 26.05.06., Тобто після здійснення операції з відвантаження продукції.

Реалізаційні ціни перевіряють по кожному виду продукції шляхом їх зіставлення з чинними договорами з реалізації продукції, прейскурантами. У ході перевірки не виявлено випадків розбіжності фактичної ціни реалізації від ціни, зазначеної в договорі на поставку продукції.

Первинні облікові документи на ТОВ «ПОЛІТ» складаються на паперових та машинних носіях інформації. Бланки форм первинних документів, що належать ТОВ «ПОЛІТ», віднесені до бланків суворої звітності (ТТН), пронумеровані в порядку, встановленим міністерствами і відомствами.

Відповідальність за своєчасне та доброякісне створення документів з відвантаження та реалізації готової продукції, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, достовірність відомостей, що містяться в документах даних, несуть особи, які створили і підписали цей документ. На ТОВ «ПОЛІТ» такими особами, згідно наказу директора, є головний бухгалтер, завідуючий складом.

Перевірка повноти обліку продажів була ефективно здійснена шляхом вибіркової звірки даних товарно-транспортних накладних відділу продажів з рахунками - фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні цієї перевірки аудитор повинен переконатися, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажів. Це було зроблено шляхом аналізу порядкової нумерації цих документів.

При перевірці також встановлено, що у товарно-транспортної накладної № 5862 від 15.06.2006г було допущено виправлення, не оформлена належним чином. Відсутній примірник товарно-транспортної накладної № 6341 від 18.06.2006 р. з підписом та печаткою покупця про отримання товару доставленого транспортом ВАТ «Атлантика».

При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно-транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців). У результаті такої перевірки з'ясувалося, що відсутні рахунки-фактури № 125 від 02.02.06, № 301 від 25.05.06., № 654 від 06.10.06, а також з'ясувалося, що немає ТТН 65482 від 12.10.06., ТТН 84515 від 06.04.06., хоча в бухгалтерському обліку вартість готової продукції, відвантаженої за цими накладними, відображена. Цей факт говорить про недоліки в організації документообігу на ТОВ «ПОЛІТ», відсутності контролю за реєстрацією та зберіганням бланків суворої звітності.

Арифметична (рахункова) перевірка зводиться до перевірки правильності підрахунків в документах наведених націнок (знижок, надбавок), виділення сум податків і т.д. У рахунок-фактуру № 201 від 04.03.06. неправильно виділено ПДВ у вартості товару (189326 крб., слід було 189362 крб.) З пояснення бухгалтера, відповідального за виписку рахунок-фактур, випливало, що в даному випадку присутня механічна описка - перестановка цифр місцями.

Була проведена зустрічна перевірка достовірності господарської операції з реалізації продукції ТП «Ромашка» м. Топки. Були перевірені рахунки-фактури, вставлені підприємству, звірені номери, дати ТТН, за якими було отримано товар, суми, зазначені в документах, дату та величину перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ПОЛІТ». Порушень не виявлено.

У ході перевірки встановлено, що складські приміщення обладнані протипожежною та охоронною сигналізацією, на вікнах є грати, двері сталеві, з навісними замками, підходи до складу яскраво освітлені, не захаращені, стіни, підлога і стеля не мають пошкоджень. Ці фактори вказують, що вжиті заходи до збереження товарно-матеріальних цінностей. Готова продукція розміщена таким чином, що доступ до найбільш затребуваною залишається відкритим. На упаковці, в якій знаходяться консерви, прикріплені ярлики, де написані терміни виготовлення продукції, величина запасу, терміни реалізації. На складі готової продукції знаходяться повірені ваги, вантажопідйомністю 1т. Цього вимірювального устаткування цілком достатньо, оскільки продукція в основному вимірюється у штуках (банках). На ТОВ «ПОЛІТ» наказом в якості облікових одиниць прийняті склад готової продукції і склад товарно-матеріальних цінностей (інвентар, будівельні матеріали, інструмент). З завідувачами складами і комірниками укладені договори про повну індивідуальну відповідальності, всі переміщення зазначених осіб узгоджуються з головним бухгалтером. Експедиторів в штаті ТОВ «ПОЛІТ» не передбачено.

На ТОВ «ПОЛІТ» на кожне найменування продукції бухгалтерія відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.

Працівник бухгалтерії ТОВ «ПОЛІТ» періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки своєчасно усуваються.

Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.

Проведена перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають на підприємстві облік готової продукції та її реалізації.

У результаті проведеної аудиторської перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік готової продукції та її реалізації з доданими поправками відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку, за станом на 1 січня 2008

Таким чином, ТОВ «ПОЛІТ» було дано умовно позитивний аудиторський висновок.

ВИСНОВОК

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, які визначають рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам.

Аудит може проводитися стосовно будь-яких юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності, а також будь-яких фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і зареєстровані як індивідуальних підприємців.

При перевірці використання та збереження готової продукції, товарів, матеріальних цінностей перевіряються:

стан складського господарства, умови зберігання та забезпечення схоронності;

наявність договору про повну матеріальну відповідальність з працівником організації;

своєчасність і повнота постановки на облік отриманих цінностей;

відповідність фактичної наявності цінностей даними бухгалтерського обліку;

порядок проведення тендера та оформлення тендерної документації;

своєчасність і правильність проведення інвентаризацій, дотримання строків;

правильність визначення результатів інвентаризації та відображення їх у бухгалтерському обліку, а також обгрунтованість списання нестач, втрат у межах і понад норми природних втрат.

У період проведення перевірки (ревізії) проводяться вибіркова інвентаризація готової продукції, товару, матеріальних цінностей на складах, у цехах і суцільна інвентаризація в магазинах і кіосках.

Типовими помилками є такі:

1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.

2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.

3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).

4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини.

5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.

6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.

7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.

8. Відсутність інвентаризацій готової продукції.

9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.

10. Невірне уявлення діяльності, з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності.

11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.

У практичній частині роботи було проведено аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «ПОЛІТ», основна сфера діяльності якого є виробництво та реалізація консервованих продуктів.

У процесі аудиту була проведена аудиторська перевірка первинної документації і даних регістрів бухгалтерського обліку готової продукції та її реалізації за 2007 рік.

У результаті проведення перевірки було виявлено ряд порушень чинного за період, що перевірявся законодавства, підприємству було дано умовно позитивний аудиторський висновок.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації, правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008

2. Податковий Кодекс Російської Федерації, Частина 2 від 5 серпня 2000 р., правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008

3. Трудовий Кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 № 197-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 1 лютого 2008

4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р., правова система «Консультант-Плюс».

5. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон № 119-ФЗ від 07 серпня 2001 р., правова система «Консультант-Плюс».

6. Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт: Федеральний закон № 54-ФЗ від 22 травня 2003 р., правова система «Гарант».

7. Доходи організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 32н від 06 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».

8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-економічної діяльності організацій і інструкції по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р. (ред. від 18 вересня 2006 р.), правова система «Консультант-Плюс», станом на 18 вересня 2006

9. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, № 14-п від 05 січня 1998 р., затверджене Радою директорів Банку Росії від 19 грудня 1997 р., правова система «Консультант-Плюс».

10. Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації: Постанова Держкомстату Російської Федерації № 20 від 24 березня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».

11. Витрати організації: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації № 33н від 6 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».

12. Облікова політика організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) № 60н від 09 грудня 1998 р. затверджено наказом Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р № 107н, правова система «Гарант».

13. Алборов Р.А. Аудит в організаціях, промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. / Р.А. Алборов - 3-е изд., Перераб. І доп .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 464с.

14. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. / В.Д. Андрєєв, Т.І. Киселевич, І.В. Атаманюк - М.: Фінанси і статистика, 2003.

15. Ареіс Е.А. Аудит / Е. А. Ареіс, Дж.К. Лоббек, 2003. - 560.

16. Аудит: Підручник для вузів. / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотников і ін; під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

17. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. / Н.П. Баришніков - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.

18. Глушков І. Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. / І.Є. Глушков. - 12-е вид. Ефективна настільна книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибірськ «Екор-книга», 2005. - 1056 с.

19. Дробишевський Н.П. Ревізія і аудит: Учеб. посібник. / Н.П. Дробишевський. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004. - 265 с.

20. Кадри. Зарплата. Відпустки / Под ред. А.В. Соколовою. - М.: Ексмо, 2008. - 288 с. (Проверено. Гарант. Правильні відповіді).

21. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. / П.І. Камишанов. - 2-е вид. М.: ИНФРА, 2004.

22. Кисельова Г.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник. / Г.В. Кисельова. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2007. - 524с.

1. Коваль І.Г. Аудит: Навчально-методичний посібник. / І.Г. Коваль - М., - Видавництво МФЮА, 2004. - 110 с.

2. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.: Іл.

3. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. / Н. Т. Лабинцев, О.В. Ковальова - М.: «Видавництво ПРІОР», 2005.

4. Облік, Аналіз, Аудит: Учеб. посібник. / М.В. Богданов, Е.А. Єленєвскі, Е.А. Іванов (и др.), під ред. Е.А. Єленєвскі. - Чебоксари: Салик, 2004.

5. Харченко О.М. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. / О. М. Харченко, С.А. Катушев, І. Федорова. - М.: КНОРУС, 2005.

6. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентів вузів. / А.Д. Шеремет - М: «Фінанси та статистика», 2003.

7. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.

ДОДАТКИ

Додаток 1

Таблиця 1. Планування та методика проведення аудиту обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Контрольні точки аудіювання	Складові методики аудиторської перевірки
	Мета аудиту	Інформаційна база	Прийоми і процедури	Можливі порушення
Собівартість реалізації	Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво	Господарські операції по рахунках 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, групувальні відомості даних, закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, розроблювальні таблиці 1, 6, 8, 9, 13, 14, відомості розподілу; Головна книга.	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри, автоматизовані	Зайве списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обгрунтоване
Комерційні витрати	Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат		Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Зайве списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обгрунтоване
Обсяг випущеної продукції	Перевірка достовірності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів	Акти приймання сировини, накладні про передачу готової продукції з виробництва на склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти, господарські операції за рахунками 20, 43	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Несвоєчасне оприбуткування готової продукції
Обсяг реалізованої продукції	Перевірка достовірності та повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку	Господарські операції по рахунках 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопичувальні відомості №, 11, 15, видаткові накладні складу готової продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту , картки складського обліку ф. № М-17	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Приховування частини реалізованої продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій
Виручка від реалізації	Перевірки достовірності та повноти відображення коштів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу	Господарські операції за рахунками 50, 51, 57, 62, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали-ордери № 1, 2, Головна книга	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані	Приховування частини виручки

Додаток 2

НАКАЗ № 321

м. Белово «15» січня 2008р.

Про проведення інвентаризації

Для проведення 16.01.2008 р. інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, готової продукції на складах НАКАЗУЮ:

1. Призначити робочу інвентаризаційну комісію у складі: голови - гл.економіста Яковлевої ж.б., члени комісії - гол. бухгалтер Марач Ю.В., бухгалтер - Коміссарова Н.В., технолог - Савчук Т.П.

2. До інвентаризації приступити 16.01.2008г. і закінчити 18.01.2008 р.

3. Матеріали з інвентаризації здати в бухгалтерію ТОВ «ПОЛІТ» не пізніше 22.01.2008р.

Директор ТОВ «ПОЛІТ» ___________________ В.М. Росалюк

З наказом ознайомлені ___________________ ж.б. Яковлєва

___________________ Ю. В. Марач

___________________ Н. В. Коміссарова

___________________ Т. П. Савчук

Додаток 3

ДОГОВІР

надання аудиторських послуг № 145

м. Белово «20» січня 2008

ІП Забєліна І.В. (Ліцензія на аудиторську діяльність, видана на підставі наказу Міністерства фінансів), іменована надалі Виконавець з одного боку, і ТОВ «ПОЛІТ» іменований надалі Замовник, в особі директора Росалюка В.М., що діє на підставі Статуту з іншого боку, уклали цей договір про таке.

1. Предмет договору

1.1. Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання надати послуги з проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності Замовника за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2007 р. і скласти аудиторський висновок про достовірність цієї звітності;

1.2. Перелік питань, що підлягають вивченню і перевірці (план аудиту), прикладений до цього договору і є його невід'ємною частиною;

1.3. Терміни виконання послуг: з 25.01.08 по 25.02.08.

2. Права та обов'язки сторін

2.1. Виконавець:

2.1.1. здійснює аудиторську діяльність відповідно до Закону РФ від 8 листопада 1994 р. № 3373-XII "Про аудиторську діяльність" та правилами аудиторської діяльності, затвердженими постановами;

2.1.2. самостійно визначає форми і методи надання аудиторських послуг;

2.1.3. має право перевіряти всі бухгалтерські регістри, рахунки та іншу документацію фінансової та господарської діяльності, активи і зобов'язання, фактичну наявність грошових коштів, цінних паперів, іншого майна та його відповідність даним бухгалтерського обліку та звітності;

2.1.4. має право за письмовим запитом одержувати у банків, податкових та інших органів відповідні відомості про фінансову і господарську діяльність Замовника, необхідні для виконання договору;

2.1.5. має право отримувати у Замовника роз'яснення з питань, що виникли в ході надання аудиторських послуг;

2.1.6. має право у разі потреби залучати на договірній основі при здійсненні аудиту фахівців іншого профілю для перевірки окремих питань, які потребують спеціальних знань;

2.1.7. має право відмовитися від проведення аудиту в разі неподання Замовником документів, необхідних для його проведення;

2.1.8. зобов'язаний виконувати вимоги законодавства при здійсненні аудиторської діяльності;

2.1.9. зобов'язаний забезпечити збереження документів, отриманих від Замовника; 2.1.10. зобов'язаний якісно проводити аудит і надавати супутні аудиту послуги;

2.1.11. зобов'язаний повідомляти Замовника про неможливість своєї участі у проведенні аудиту при наявності обставин, передбачених законодавством;

2.1.12. гарантує Замовнику конфіденційність інформації, отриманої в ході надання аудиторських послуг, а також невикористання її у своїх інтересах або інтересах третіх осіб;

2.1.13. складає аудиторський висновок за результатами проведення аудиту, всі вартісні показники виражаються у валюті Російської Федерації (тисячах рублів).

2.2. Замовник:

2.2.1. має право отримувати від Виконавця інформацію про акти законодавства РФ, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора;

2.2.2. має право відмовитися від послуг, що надаються Виконавцем, у разі невиконання або неналежного виконання ним своїх зобов'язань або зажадати від аудиторської організації заміни аудитора;

2.2.3. зобов'язаний створювати Виконавцю умови для своєчасного і якісного проведення аудиту, представляти всі необхідні документи;

2.2.4. зобов'язаний давати за запитами Виконавця роз'яснення і пояснення в усній і (або) письмовій формі;

2.2.5. зобов'язаний не втручатися в діяльність Виконавця з питань, що стосуються методології аудиту;

2.2.6. зобов'язаний своєчасно усувати виявлені Виконавцем порушення законодавства РФ, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і (або) складання бухгалтерської звітності.

3. Вартість аудиторських послуг

3.1. Вартість аудиторських послуг за цим договором становить 105 мільйонів рублів.

3.2. Оплату аудиторських послуг Замовник здійснює на підставі акту виконаних робіт.

3.3. Оплата аудиторських послуг проводиться протягом 30 календарних днів з моменту надання аудиторського висновку шляхом зарахування на розрахунковий рахунок Виконавця.

3.4. Якщо після аудиту, виконаного Виконавцем, та з питань, які підлягали перевірці, контролюючими органами будуть розкриті порушення, Виконавець зобов'язується компенсувати Замовнику суму штрафу, що утворився в результаті несвоєчасного розкриття аудитором недоліків у роботі Замовника, але в межах сум, сплачених Замовником Виконавцю по даній перевірці .

4. Відповідальність сторін і порядок вирішення спорів

4.1. Кожна зі сторін повинна належним чином виконувати свої обов'язки відповідно до вимог цього договору, а також надавати іншій стороні всіляке сприяння у виконанні її обов'язків.

4.2. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.

4.3. Якщо згоди не буде досягнуто шляхом переговорів, всі суперечки, пов'язані з виконанням цього договору, а також у разі його розірвання, будуть вирішуватися судом.

4.4. За невиконання зобов'язань за цим договором сторони несуть відповідальність згідно з чинним законодавством та умовами цього договору.

4.5. За кожен день прострочення оплати виконаних аудиторських послуг Замовник виплачує Виконавцю пеню в розмірі 0,5% від суми вартості аудиторських послуг.

4.6. Сторони звільняються від відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за цим договором, якщо таке стало наслідком непереборної сили (тобто надзвичайних і невідворотних за даних умов обставин).

4.7. У всьому, що не передбачено цим договором, сторони керуються законодавством РФ.

5. Конфіденційність

5.1. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, отриманої в ході виконання цього договору, та вжити всіх можливих заходів, щоб оберегти отриману інформацію від розголошення.

5.2. Передача конфіденційної інформації третім особам, опублікування або інше розголошення такої інформації можуть здійснюватися тільки з письмової згоди іншої сторони незалежно від причини припинення дії цього договору.

5.3. Обмеження щодо розголошення інформації не відносяться до загальнодоступної інформації або інформації, що стала такою не з вини сторін, а також інформації, що стала відомою стороні з інших джерел до або після отримання її від іншої сторони.

5.4. Виконавець не несе відповідальності у разі передачі інформації державним органам, що мають право зажадати її відповідно до законодавства РФ.

6. Прикінцеві положення

6.1. Цей договір набирає чинності з дня його підписання.

6.2. Цей договір складено у двох примірниках, по одному для кожної із сторін.

6.3. Доповнення та зміни до цього договору дійсні тільки в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі і підписані сторонами.

6.4. Термін дії договору ___________________________________

7. Юридичні адреси сторін

Виконавець: Замовник:

_______________________________ ____________________________

_______________________________ ____________________________

(Юридична адреса) (юридична адреса)

_______________________________ ____________________________

_______________________________ ____________________________

(Банківські реквізити) (банківські реквізити)

_________________ __________ _______________ _________

(Посада, підпис) (І. Б. Прізвище) (посада, підпис) (І. Б. Прізвище)

М.П. М.П.

Додаток 4

Таблиця 2. Запитальник аудитора перевірки обліку готової продукції та її реалізації

№ п / п	Питання	Варіант відповіді	Інформація або документ, який слід запросити	Призначувана аудиторська процедура
1.	Чи використовується у робочому плані рахунків рахунок 37 «Облік випуску продукції»	Ні
		Так	Робочий план рахунків	Перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою
2.	Облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю	Ні
		Так	Порядок розрахунку нормативної собівартості	Перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою підприємства
3.	Облік готової продукції ведеться за плановою собівартістю	Ні
		Так	Порядок розрахунку облікових цін	Перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою підприємства
4.	Підприємство використовує у договорах застереження про те, що право власності на відвантажену продукцію покупець одержує не в момент відвантаження, а оплати	Ні
		Так	Договори з клієнтами	Перевірка повноти відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції
5	Підприємство виготовляє продукцію з давальницької сировини	Ні
		Так	Договори на виготовлення продукції з давальницької сировини	Перевірка правильності відображення в обліку продукції виробленої з давальницької сировини

Додаток 5

Таблиця 3. Тести перевірки стану бухгалтерського обліку випуску готової продукції та процесу реалізації

№ п / п	Зміст питання або об'єкт дослідження	Зміст відповіді (результат перевірки)	Висновки та рішення аудитора
1.	Чи перевіряється відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку?	Щомісяця	Необхідно провести вибіркову перевірку
2.	Чи є єдина облікова політика по реалізації продукції?	Встановлено метод обліку реалізації «по оплаті»	Перевірити правильність податкових розрахунків
3.	Виявляються чи розбіжності між даними звітів про готову продукцію та звітів про оприбуткованої на складі продукції?	У звітному періоді встановлено (кількість) таких факти	Слід повісті вибіркову інвентаризацію готової продукції на складі
4.	Датуються чи рахунку-фактури на реалізацію продукції вдень відвантаження?	Ні	Можливо спотворення обсягів реалізації продукції
5.	Чи дотримується встановлений порядок списання комерційних витрат?	Спосіб вибраний і дотримується	Імовірність помилки невелика
6.	Чи розроблені схеми обліку готової продукції та її реалізації?