Зміст
1 Регулювання аудиторської діяльності
Завдання 1
Завдання 2
Завдання 3
Завдання 4 Контрольні питання
Завдання 5 Тести
2 Організація і планування аудиторської перевірки
Завдання 1 Тести
Завдання 2 Контрольні питання
Завдання 3 Контрольні тести
Список літератури
1 Регулювання аудиторської діяльності
Завдання 1
Ваша аудиторська фірма підготувала для клієнта бухгалтерську звітність за минулий рік. Через місяць клієнт повідомив, що в одному з документів була допущена помилка.
Яка міра контролю за якістю могла б запобігти помилку?
Рішення:
Відповідно до Правила (стандарту) № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту», Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) повинні визначити методи та конкретні процедури внутрішнього контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами ) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудиторська організація (індивідуальний аудитор), або відповідно до іншими документами.
До одних з таких методів відноситься необхідність в достатній мірі спрямовувати роботу працівників, здійснювати поточний контроль на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що виконана робота відповідає належному рівню якості, а також у разі необхідності проводити консультації з фахівцями, що володіють належними знаннями. Саме ці методи дозволили б не допустити досконалу помилку.
Завдання 2
У фірмі проведена аудіторс
кая перевірка, істотних порушень виявлено не було. На заключній зустрічі аудиторам були піднесені цінні подарунки.
Як повинні поступити аудитори?
Рішення:
Аудитори повинні в такому випадку відмовитися від прийняття подарунків.
Принцип об'єктивності аудиту безпосередньо випливає з принципу незалежності. Об'єктивність вимагає, щоб аудитори виконували свою роботу незалежно, кваліфіковано і чесно.
Незалежність допомагає аудиторам виконувати аудит неупереджено та виражати об'єктивні судження. Кожен аудитор в своїх судженнях повинен бути незалежний як від своїх колег, включаючи головного внутрішнього аудитора, так і від працівників аудируемой організації. Згідно з Кодексом етики аудиторів, аудитори не повинні отримувати від клієнтів (партнерів по бізнесу) організації що-небудь цінне (подарунки тощо), яке може послабити ступінь їх незалежності. Хоча перевірка в нашому випадку вже закінчена, вручення подарунків може вплинути в подальшому на ступінь незалежності аудитора.
Завдання 3
При перевірці аудитор зібрав такі докази:
1) виписку з реєстру акціонерів - для підтвердження наявності акцій у власності підприємства-клієнта;
2) акт інвентаризації матеріально-виробничих запасів за результатами інвентаризації, проведеної за участю аудитора;
3) аналіз витрат, підготовлений працівником підприємства.
Розподіліть отримані докази за ступенем їх значущості.
Рішення:
- 1) Найбільш значущим є виписка з реєстру акціонерів.
- 2) Акт інвентаризації матеріально-виробничих запасів.
- 3) Найменш значущим є аналіз витрат, підготовлений працівником.
Згідно з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 13.07.2001 № 119-ФЗ, істотними доказами аудиторської перевірки є правовстановлюючі документи, до яких зокрема відноситься виписка з реєстру акціонерів, яка є офіційним документом. Отже, виписка є найбільш значущим документом перевірки.
Аудитор має право збирати докази в ході перевірки докази, до яких відносяться і акти інвентаризації матеріально-виробничих запасів за результатами інвентаризації, проведеної за участю аудитора. Акт інвентаризації є другим за значимістю доказом з наданого списку, оскільки відображає факт наявності матеріально-виробничих запасів на підприємстві і, відповідно, правильності та повноти відображення запасів в обліку.
Аналіз витрат, підготовлений працівником підприємства не є істотним доказом, оскільки підлягає додатковій перевірці сам по собі. Аналіз не представляється ні у вищестоящі органи, ні в податкові та інші офіційні служби і не затверджується керівництвом підприємства і є робочим, а не первинним документом, і тому може бути використаний при перевірці тільки в якості допоміжного матеріалу, на який не можна буде послатися при написанні звіту аудитора.
Завдання 4 Контрольні питання
Дати коротку відповідь на всі наведені питання.
Рішення:
1. Якими нормативними документами регулюються правові основи аудиторської діяльності?
Відповідь. Аудиторська діяльність регулюється Федеральним законом від 07.08.2001 N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Цей Закон визначає місце аудиту в фінансово - господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента і є документом, що регулює діяльність аудиторів, першого рівня. До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в РФ, ставляться федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (затверджені Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696), які визначають загальні питання регулювання діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту.
2. У чому полягає призначення стандартів аудиту?
Відповідь. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності визначають загальні питання регулювання діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг.
3. Як класифікуються стандарти аудиту?
Відповідь. Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
4. Що включає в себе поняття «аудит»?
Відповідь. Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Метою аудиторської діяльності є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
5. Які принципи покладено в основу аудиторської діяльності?
Відповідь. До основних принципів ведення аудиторської діяльності належать: незалежність і об'єктивність при проведенні перевірок; конфіденційність, професіоналізм, компетентність і сумлінність аудитора; використання методів статистики та економічного аналізу, застосування нових інформаційних технологій; вміння приймати раціональні рішення за даними аудиторської перевірки; доброзичливість і лояльність по відношенню до клієнтів; відповідальність аудитора за наслідки його рекомендацій і висновків за результатами аудиторських перевірок; сприяння зростанню авторитету аудиторської професії.
6. Чим відрізняється аудит від інших форм фінансового контролю?
Відповідь. Під аудиторською діяльністю (аудит) розуміється підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Аудиторська діяльність - це самостійна діяльність, здійснювана на свій ризик і спрямована на систематичне отримання прибутку. Аудитор при проведенні перевірки самостійно визначає форми і методи проведення аудиту.
На практиці інших органів фінансового контролю ревізори та експерти здійснюють свою діяльність на підставі постанови цих органів за заздалегідь узгодженим планом і відповідно до поставлених перед ними питаннями для дозволу. Крім того, проведення ними перевірки здійснюється у тісній взаємодії з правоохоронними органами
Необхідно також враховувати і та обставина, що при звичайному аудиті організації самостійно вибирають собі аудиторську організацію або індивідуального аудитора, в той час, як контролюючі органи самі вибирають об'єкт своєї роботи.
7. Який аудит є обов'язковим?
Відповідь. Обов'язковий аудит - щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.
Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо:
1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
2) організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення коштів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання;
5) обов'язковий аудит відносно цих організацій або індивідуальних підприємців передбачений федеральним законом.
8. Який аудит є внутрішнім?
Відповідь. Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Під внутрішнім аудитом розуміється організована економічним суб'єктом, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
9. Який аудит є зовнішнім?
Відповідь. Зовнішній аудит - це аудит, який проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта. Тобто зовнішній аудит здійснюється із залученням до перевірки сторонніх аудиторських організацій (аудиторів).
10. Чи має право замовник самостійно вибирати аудиторську організацію (аудитора)?
Відповідь. Відповідно до ст.5 Закону про аудиторську діяльність і російському Правилі (стандарті) "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів" економічні суб'єкти, що підлягають аудиту, мають право самостійно вибирати аудиторську організацію для проведення аудиту. При цьому повинні бути дотримані встановлені законодавством Російської Федерації терміни подання аудиторського висновку належним користувачам.
11. У яких випадках не можна укладати договір на проведення аудиту?
Відповідь. Відповідно до Федерального закону про аудиторську діяльність договір на проведення аудиту не може бути укладений у разі, якщо:
1) аудиторами є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудитори складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) аудиторська організація, керівники та інші посадові особи якої є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) аудиторська організація, керівники та інші посадові особи якої полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудиторська організація відносно аудіруемих осіб є їх засновниками (учасниками), щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), стосовно дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також у відношенні організацій, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
6) аудиторська організація надавала протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб;
7) аудиторська організація не має ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
12. Хто визначає форми і методи проведення аудиторської перевірки?
Відповідь. Відповідно до ст.5 Закону про аудиторську діяльність самостійно визначати форми і методи проведення аудиту має право аудиторські організації та індивідуальні аудитори.
13. Чи може аудитор без згоди суб'єкта розголошувати про нього інформацію?
Відповідь. Ні, оскільки відповідно до ст.8 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Це стосується й забезпечення аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами збереження відомостей та документів, що отримуються і / або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності.
14. Чи може аудитор займатися комерційною діяльністю?
Відповідь. Відповідно до ст.1 Закону України "Про аудиторську діяльність" аудиторські організації (індивідуальні аудитори) мають право надавати послуги, супутні аудиту.
Інші види діяльності аудиторам здійснювати заборонено.
15. Які види послуг є супутніми аудиту?
Відповідь. До послуг супутнім аудиту, належать такі види послуг:
1) постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
2) податкове консультування;
3) аналіз фінансово - господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
4) управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
5) правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
6) автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
8) розроблення та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес - планів;
9) проведення маркетингових досліджень;
10) проведення науково - дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
11) навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
12) надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
16. Куди згідно з чинним податковим законодавством належать витрати на аудит?
Відповідь. Витрати на аудит, згідно зі ст. 264 Податкового Кодексу РФ, ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією продукції (робіт, послуг).
17. Хто має право проводити аудит (бути аудитором)?
Відповідь. Аудит має право проводити аудитори - фізичні особи, які підтвердили свої кваліфікаційні знання і отримали кваліфікаційний атестат аудитора.
18. Ким здійснюється координація аудиторською діяльністю?
Відповідь. координація аудиторською діяльністю здійснюється Міністерством фінансів Російської Федерації відповідно до Постанови РФ від 30.06.04 № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації».
19. Що таке ризик невиявлення, пов'язаний з аудитом?
Відповідь. Ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій, означає термін ризик невиявлення.
20. Що таке рівень суттєвості в аудиті?
Відповідь. Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення (Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Суттєвість та аудиторський ризик").
Завдання 5 Тести
1. Міра провини і відповідальності аудитора перед клієнтом визначається
а) судом. У договорі передбачаються права і обов'язки аудитора і аудируемого особи, а вирішення спорів здійснюється в судовому порядку.
2. Аудит - це:
г) незалежний позавідомчий контроль, оскільки аудиторські організації та індивідуальні аудитори - самостійні, ні від кого не залежні учасники ринку послуг.
3. Ініціативний аудит - це:
б) аудит, проведений за ініціативи організації або індивідуального підприємця.
4. Аудиторські фірми можуть бути зареєстровані як підприємства, що мають:
б) організаційно-правову форму ТОВ, ЗАТ і ВАТ.
Обмеження встановлені Законом про аудиторську діяльність.
5. Основна мета аудиторської перевірки:
в) висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Дана мета визначена Федеральним законом про аудиторську діяльність.
6. Яке з положень вірно встановлює завдання, що стоять перед зовнішнім аудитором:
в) перевірити фінансову (бухгалтерську) звітність і висловити думку про неї.
7. Найбільш точно відображає відмінність між зовнішнім і внутрішнім аудитором твердження про те, що:
а) зовнішній аудитор повинен бути повністю незалежний від організації, в той час як внутрішній аудитор працює в організації і складає звіт для її керівників.
Дане твердження випливає з самого поняття внутрішнього і зовнішнього аудиту.
8. Аудитор не має права надавати послуги:
а) консультування клієнта з розміщення активів у цінні папери. У даному випадку ставиться питання про незалежність і достовірності аудиторського думки при аудиті звітності.
Така послуга може позначитися на результатах аудиторського висновку.
9. Чи може аудитор надавати професійні послуги, якщо його родич входить до складу ради директорів економічного суб'єкта?
б) не може. Дане положення затверджено Федеральним законом про аудиторську діяльність.
10. Чи може аудитор надавати професійні послуги, якщо він є засновником аудируемой організації.
б) не може. Дане положення затверджено Федеральним законом про аудиторську діяльність.
11. Чи мають право користувачі інформації бухгалтерської звітності підприємства знайомиться зі звітом аудитора?
в) за згодою власника.
12. Відповідальність аудитора полягає в тому, що він:
а) відповідальний за свій висновок.
13. Звітність який з перерахованих нижче організацій в залежності від виду діяльності підлягає щорічній обов'язкової аудиторської перевірки?
б) ЗАТ «Банк-кредит». Кредитні організації включені Федеральним законом про аудиторську діяльність у список організацій, які підлягають обов'язковому аудиту.
14. Чи підлягає обов'язковому аудиту звітність державного унітарного підприємства?
в) за певних умов - якщо підприємство має показники, передбачені для обов'язкового аудиту.
15. Звітність який з перерахованих нижче організацій підлягає обов'язковій аудиторській перевірці, якщо обсяг виручки від реалізації за рік склав:
в) 53 000 000 руб. (Більше 500 000 МРОТ, як встановлено Федеральним законом про аудиторську діяльність).
16. Звітність який з перелічених організацій підлягає обов'язковій аудиторській перевірці, якщо сума активів балансу на кінець року склала:
в) 20 500 000 руб. (Більше 200 000 МРОТ, як встановлено Федеральним законом про аудиторську діяльність).
17. Які завірені нотаріально документи претендент ліцензії (індивідуальний підприємець) подає до ліцензійний орган?
в) копії кваліфікаційного атестата та свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця. Це визначено Постановою Уряду РФ N 190 від 29 березня 2002 р. "Про ліцензування аудиторської діяльності".
18. Які з перерахованих нижче обставин можуть бути підставою для відмови у видачі ліцензії аудиторської організації?
в) у штаті перебувають три аудитора, що мають кваліфікаційний атестат.
Постановою Уряду РФ N 190 від 29 березня 2002 р. "Про ліцензування аудиторської діяльності" встановлено кількість атестованих аудиторів для отримання ліцензії - 5 чоловік.
19. Дайте найбільш точну відповідь: які вимоги до претендентів на атестацію фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю:
б) до атестації допускаються фізичні особи з вищою економічною і (або) юридичною освітою, отриманими у російських освітніх установах, що мають державну акредитацію, і стажем роботи з економічної та юридичної спеціальності не менше 3 років (ст. 15 Федерального закону про аудиторську діяльність).
20. Аудиторська організація може використовувати роботу експерта при проведенні аудиту лише за згодою:
а) економічного об'єкта.
2 Організація і планування аудиторської перевірки
Завдання 1 Тести
1. Період, який повинен підлягати аудиторській перевірці, визначається:
в) аудитором в залежності від обставин (встановлено Федеральним законом про аудиторську діяльність).
2. Хто складає план аудиторської перевірки?
в) аудитор, що здійснює перевірку. Це визначено Правилом (стандарту) "Планування аудиту".
3. Планування аудиту необхідно для:
б) визначення проблемних областей бізнесу клієнта і вплив цих проблем на час і вибір аудиторських процедур. Це визначено Правилом (стандарту) "Планування аудиту".
4. Рекомендаційний характер загального плану аудиту носять:
в) інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю.
5. У текст листа-зобов'язання аудиторська організація може включати:
б) умови оплати аудиту. Всі інші пункти є обов'язковими для відображення в листі-зобов'язанні.
6. Виберіть заходи, які відображаються в плані аудиторської перевірки та відповідно до Правила (стандарту) «Планування аудиту» дозволяють організувати контроль якості проведеного аудиту:
в) розробка тестів для оцінки якості аудиту.
7. Якими мають бути дії аудитора на етапі попереднього планування:
б) розробити програму перевірки.
Завдання 2 Контрольні питання
1. Що таке аудиторський висновок?
Відповідь. Згідно зі ст. 10 Федерального закону про аудиторську діяльність, аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
2. Кому видається аудиторський висновок?
Відповідь. Аудиторська організація зобов'язана представити аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.
Аудіруемих організація представляє аудиторський висновок власникам організації (акціонерам, засновникам), податковим органам разом зі здачею річної звітності, кредитним організаціям у разі потреби і іншим зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності.
3. Які структура і зміст аудиторського висновку?
Відповідь. Аудиторський висновок містить три частини: вступну, аналітичну і підсумкову.
У Федеральному стандарті N 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" наведені основні елементи аудиторського висновку:
- Найменування висновку;
- Адресат;
- Відомості про аудитора;
- Відомості про аудируємий особі;
- Вступна частина;
- Опис обсягу аудиту;
- Думка аудитора;
- Дата підписання висновку.
4. Який зміст аналітичної частини аудиторського висновку?
Відповідь. В аналітичній частині подаються відомості про економічний суб'єкт, результати аудиторської перевірки фінансової звітності, факти виявлених у ході перевірки істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, що впливають на її достовірність, порушень законодавства РФ при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали ( можуть завдати) шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб.
5. Який зміст підсумковій частині аудиторського висновку?
Відповідь. Підсумкова частина повинна включати: назву цієї частини; найменування адресата підсумкової частини; назву організації; об'єкт аудиту; вказівку на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності; вказівку на нормативний акт, в відповідно до якого проводився аудит; виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, впливу обставин на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта; думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта ; дату аудиторського висновку.
Підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа "Висновок аудиторської фірми".
У підсумковій частині міститься запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта. Підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою, повинна бути названа "Висновок аудиторської фірми".
6. Скільки і які форми аудиторського висновку передбачені стандартами аудиту?
Відповідь. Існують наступні 4 форми аудиторського висновку:
безумовно позитивне,
умовно позитивний,
негативне,
відмова в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
7. Які обставини визначають вид аудиторського висновку:
а) Беззастережно-позитивного,
б) думки з застереженням,
в) негативного,
г) з відмовою від висловлення думки?
Відповідь: а) Перевіркою встановлено, що звітність аудируемого особи підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
б) Перевіркою встановлено, що за винятком визначених у аудиторському висновку обставин бухгалтерська звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
в) Аудитором встановлено, що у зв'язку з певними обставинами звітність організації підготовлена таким чином, що вона не відображає в усіх суттєвих аспектах активи і пасиви економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
г) У результаті певних обставин аудиторська фірма не може висловити таку думку в одній з встановлених цим порядком формі.
8. Як повнота інформації, надана аудитору, може вплинути на вид аудиторського висновку?
Відповідь. При наданні неповної інформації, наданої аудитору аудіруемим особою, аудитор може відмовитися від висловлення думки (видачі аудиторського висновку) через недостатність інформації, за якою можна було б скласти аудиторський думку.
Завдання 3 Контрольні тести
1. Чи входить в обов'язок аудитора неодмінно видавати клієнти аудиторський висновок за результатами обов'язкової перевірки:
б) так. Це визначено Правилом (стандартом) "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".
2. Причина відмови від видачі аудиторського висновку найімовірніше може бути наступною:
б) аудитору до моменту надання аудиторського висновку не були надані всі документи, необхідні для складання аудиторського висновку.
У цьому випадку аудитор не має можливості висловити думку про вірогідність звітності.
3. Керівництво підприємства, пославшись на комерційну таємницю, відмовився видати аудитору документацію нефінансового характеру. Оцініть дії аудитора.
г) аудитор видасть аудиторський висновок із застереженням «за винятком» статей фінансової звітності, на які, на думку аудитора, може вплинути конфіденційна інформація.
4. У чому різниця між рішенням аудитора відмовитися від видачі аудиторського висновку та рішенням дати негативний висновок?
б) якщо аудитор відмовляється дати висновок, значить, в силу певних обставин він не може висловити думку про достовірність звітності клієнта, негативний висновок аудитор видає в тому випадку, якщо переконаний у недостовірності звітності.
5. У договорі на аудиторську перевірку клієнт ставив завдання отримати аудиторський висновок про достовірність звітності за минулий рік. Проводячи перевірку звітності, аудитор запросив матеріали обліку та звітності за поточний рік. Керівник фірми клієнта відмовив у цьому аудитору. Оцініть ситуацію:
в) аудитор має право перевіряти у клієнта документацію про фінансово-господарської діяльності в повному обсязі. Даний відмову можна розглядати як обмеження аудиту.
6. Податковий інспектор, перевіряючи звітність економічного суб'єкта, зажадав ознайомити його з повним текстом аудиторського висновку. Підкажіть клієнту правильну відповідь:
г) аудіруемое особа зобов'язана надавати зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку. Решта частини укладання належать до конфіденційної інформації для всіх органів влади і користувачів звітності.
7. Кому повинна бути адресована письмова інформація аудитора?
б) керівникам і (або) власникам аудируемого особи. Це визначено Правилом (стандартом) "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".
8. Чи зобов'язані аудиторські організації готувати і надавати клієнту письмову інформацію при проведенні обов'язкового аудиту?
б) немає. Відповідно до Федерального закону про аудиторську діяльність.
9. Скільки видів аудиторських висновків передбачено стандартом?
б) чотири. За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку чи відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
10. Скільки примірників аудиторського висновку аудиторська фірма повинна надати економічному суб'єкту?
б) не менше двох. Це визначено Правилом (стандартом) "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність".
Список літератури
1. «Про аудиторську діяльність» Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред.от 02.02.2006).
2. «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності». Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 (в ред. 16.04.2005).
3. Подільський В.І., Савін А.А. Основи аудиту. - М.; ІПБ-Бінфа, 2002.
4. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.200 № 117-ФЗ (в ред. Від 10.01.2006).
5. «Про Міністерство фінансів Російської Федерації». Постановою РФ від 30.06.04 № 329.