Аудит фінансових вкладень підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти проведення аудиту фінансових вкладень на комерційному підприємстві

1.1 Законодавчо-нормативна база проведення аудиту фінансових вкладень

1.2 Порядок проведення аудиту фінансових вкладень

2. Практика проведення аудиту на комерційному підприємстві

2.1 Планування аудиту фінансових вкладень

2.2 Аудит фінансових вкладень по суті

2.3 Звіт аудитора за результатами перевірки обліку фінансових вкладень ВАТ «Привіт»

Висновки і пропозиції

Список літератури

Введення

На даний момент часу велике значення набуває поняття достовірності фінансової звітності для користувачів фінансової звітності. З метою підтвердження достовірності фінансової звітності підприємства звертаються в аудиторські фірми, які проводять заходи щодо дослідження фінансової звітності, збору аудиторських доказів і дають висновок про ступінь достовірності фінансової звітності. Аудиторські фірми проводять роботи за плату, на підставі договору про проведення аудиторської перевірки. Також, аудиторські фірми надають послуги з проведення аудиторської перевірки окремої ділянки обліку на підприємстві, наприклад, аудит фінансових вкладень.

Актуальність теми курсової роботи підкреслюється тим, що підприємства на даному етапі часу вкладають вільні грошові кошти з метою отримання вигоди не тільки у власне підприємство, а й здійснює вкладення в статутні капітали фірм інших видів діяльності і видів власності.

Метою виконання курсової роботи є розгляд питання проведення аудиту фінансових вкладень.

Для виконання поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

- Вивчити нормативно - законодавчу базу проведення аудиту фінансових вкладень;

- Розкрити порядок проведення та основні питання аудиту фінансових вкладень;

- Вивчити документацію аудитора при проведенні аудиту фінансових вкладень;

- Провести основні процедури аудиту фінансових вкладень і зробити висновок про можливі недоліки, виявлені при проведення аудиту фінансових вкладень.

1. Теоретичні аспекти проведення аудиту фінансових вкладень на комерційному підприємстві

1.1 Законодавчо-нормативна база проведення аудиту фінансових вкладень

В даний час система нормативного регулювання аудиту в Росії знаходиться в стадії становлення. Це пов'язано з формуванням нової організаційно-правової структури аудиторської діяльності в Російській Федерації відповідно до вимог Закону «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ 30.12.2008 р. в редакції закону № 136-ФЗ від 01.07.2010г. «Про внесення змін до Федерального закону« Про аудиторську діяльність »

Крім того, на даний момент часу в Росії формується п'ятирівнева система нормативного регулювання аудиту.

Перший рівень - ФЗ «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ 30.12.2008 в редакції Федерального закону від 01.07.2010 р. № 136-ФЗ.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» - це основний законодавчий акт прямої дії, що визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації.

Це концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в Російській Федерації, який має розглядатися в контексті інших найважливіших правових актів: Цивільного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федеральних законів «Про бухгалтерський облік», та інших.

Значення Закону полягає, перш за все, в тому, що він підтвердив остаточне становлення системи Російського аудиту і створив перспективи його подальшого розвитку. Він визначив місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного і рівноправного елемента. В даний час Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» перебувати в стадії зміни.

До документів другого рівня відносяться розпорядження Президента, постанови Уряду Російської Федерації, накази та роз'яснення Мінфіну Російської Федерації та Департаменту з організації аудиторської діяльності, такі як:

- Постанова Уряду Російської Федерації від 25.08.2006 р. 523 «Про внесення змін до Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджених постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 р. № 696». Даний документ вносить зміни в стандарт 24 «Основні принципи федеральних правил аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами», в стандарт 26 «Порівнянні дані у фінансовій бухгалтерської звітності» та інші правила (стандарти).

Третій рівень системи нормативного регулювання аудиторської діяльності представлений Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Федеральні стандарти аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ і є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для осіб, що перевіряються, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер. Розроблено стандарти аудиторської діяльності Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.

Основне призначення стандартів: встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово - господарської діяльності і перш за все, арбітражним судом. Аудиторські стандарти визначають єдині базові правила здійснення аудиторських перевірок, єдині вимоги до якості й надійності аудиту.

Усі аспекти аудиторської діяльності, права та обов'язки аудиторів та організацій, що користуються їх послугами, повинні розумітися однозначно, стандарти аудиту повинні регулювати взаємовідносини аудиторських фірм, організацій, податкових служб, які перевіряють законність діяльності організацій, а також враховуватися в арбітражному процесі.

Ці стандарти містять основні правила проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку. З їх допомогою аудитор зможе вибрати як необхідний масштаб і глибину аудиторської перевірки, так і її доцільну методику. Стандарти аудиту визначають також критерії, за допомогою яких можна оцінити якість аудиторської перевірки.

Четвертий рівень - методики аудиторської діяльності, які регламентують порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно до конкретних галузей, з окремих питань оподаткування, фінансів і по спеціальним аудиторським завданням. До цього ж рівня відносяться внутрішні стандарти, що встановлюються професійними аудиторськими об'єднаннями для своїх членів. Вимоги цих стандартів не можуть бути нижче вимог Федеральних стандартів і не можуть суперечити їм. В даний час такі стандарти поки що не розроблені.

П'ятий рівень - документи, необхідні для реалізації стандартів. Ці документи повинні містити відомості щодо застосування стандартів, організації на основі стандартів аудиторської діяльності (внутрішньофірмові стандарти).

Базуються внутрішньофірмові стандарти на законодавчих і нормативних актах, міжнародних та вітчизняних стандартах і повинні включати в себе основні і конкретні процедури проведення аудиту.

Підсумковим документом розроблених внутрішньофірмових стандартів може бути «Наказ про затвердження внутрішньофірмових стандартів», підписаний керівником фірми. Необхідність застосування зазначених стандартів має бути обговорена в контракті або іншому документі, що регламентує робочі відносини аудитора в частині застосування зазначених стандартів, принципи професійної етики і методи контролю якості роботи аудиторів.

1.2 Порядок проведення аудиту фінансових вкладень

Одним з етапів проведення аудиторської перевірки господарської діяльності економічного суб'єкта є аудит фінансових вкладень, тобто операцій з відвернення коштів з метою отримання додаткового доходу.

На сучасному етапі переходу до ринкової економіки фінансові вкладення є необхідними елементами та засобами додаткового підтримки безперервності процесів фінансово-господарської діяльності, широко використовуваними організаціями.

Разом з тим практика аудиторських перевірок показує, що, на жаль, даним розділом обліку не завжди приділяється належна увага і як результат - допущення помилок обліку та оподаткування, порушення чинного законодавства та спотворення фінансової звітності економічного суб'єкта.

Таким чином, доцільним видається виділення аудиторської перевірки обліку фінансових вкладень в самостійний розділ загального плану і програми аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства та проведення аудиту обліку фінансових вкладень на підставі такої методики.

Успішне виконання цього завдання залежить не тільки від рівня підготовленості і професіоналізму аудиторських кадрів, їх практичного досвіду, але і від ефективності способів, прийомів і методик проведення аудиторських перевірок.

Основною метою аудиторської перевірки є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

При здійсненні аудиту керуються Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ 30.12.2008 в редакції Федерального закону від 01.07.2010 р. № 136-ФЗ

федеральними законами та іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторської діяльності. Аудит спрямований на зниження інформаційного ризику, тобто ймовірності того, що у фінансових (бухгалтерських) звітах містяться хибні і неточні відомості для користувачів (вираження думки про достовірності), а також забезпечує розробку рекомендацій щодо підвищення ефективності господарської діяльності аудируемого особи.

До початку проведення аудиторської перевірки аудитору необхідно скласти план і програму аудиту фінансових вкладень.

На підставі даних фінансової звітності підприємства розраховується рівень суттєвості і аудиторський ризик, які потім враховуються при складанні Плану аудиту фінансових вкладень і Програми проведення аудиту фінансових вкладень.

План аудиту фінансових вкладень включає в себе наступну інформацію:

- Назва об'єкта аудиту;

- Період аудиту (за місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік); кількість необхідних людино-годин;

- Прізвище, ім'я, по батькові керівника аудиторської групи та склад аудиторської групи;

- Планований аудиторський ризик (у відсотках); планований рівень суттєвості (у відсотках);

- Перелік аудиторських заходів / процедур по основних напрямках перевірки;

- Період проведення (один раз на рік, поквартально, помісячно); примітки (на підставі яких документів проводиться даний захід, процедура);

- Необхідні коментарі.

Крім даних, зазначених у Плані проведення аудиту фінансових вкладень, Програма аудиту фінансових вкладень містить інформацію про конкретні аудиторських процедурах і джерелах інформації, в ній більш детально конкретизуються терміни виконання аудиторських процедур відповідальними особами.

Аудит фінансових вкладень включає в себе наступні етапи:

- Аудит первинних документів, що підтверджують операції з фінансових вкладень;

- Аудит бухгалтерських записів організації в журналі господарських операцій;

- Аудит правильності відображення результатів за операціями з фінансовими вкладеннями у фінансовій (бухгалтерської) звітності організації.

Результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському висновку.

Джерела інформації для перевірки обліку фінансових вкладень можна розділити на кілька груп:

1. Первинні облікові документи з обліку фінансових вкладень, у тому числі:

- Документи прийому-передачі вкладів до статутних капіталів інших організацій;

- Документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність;

- Свідоцтва на суми здійснених внесків в інші підприємства;

- Документи прийому-передачі цінних паперів;

- Платіжні доручення і виписки банку;

- Прибуткові та видаткові касові ордери.

2. Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по угодах, в тому числі:

- Установчі документи;

- Виписки з реєстру акціонерів;

- Виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників ради директорів і т.п.;

- Сертифікати акцій та інші цінні папери;

- Договори позики;

- Договори про спільну діяльність (договори простого товариства).

3. Облікові регістри, в тому числі Головна книга, журнали-ордери, відомості, машинограми (у разі застосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58 "Фінансові вкладення", 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", а також 55 "Спеціальні рахунки в банках ", 91" Інші доходи і витрати "і т.д.

Склад облікових регістрів визначається формою бухгалтерського обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна і т.п.), а також статусом економічного суб'єкта (наприклад, мале підприємство).

4. Форми облікової документації з інвентаризації:

- Наказ про створення комісії з інвентаризації;

- Відомість результатів інвентаризації;

- Інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності і т.п.

5. Інші. Книга обліку цінних паперів.

При перевірці правильності ведення обліку аудитор застосовує наступні процедури: перерахунок, інспектування, аналітичні процедури.

Перерахунок використовується для підтвердження достовірності розрахунків сум отриманих доходів (дивідендів, відсотків), податкових розрахунків, показників звітності, зокрема звіту про прибутки і збитки, і ін

Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів і використовується для перевірки фактичної передачі матеріальних цінностей як вкладів до статутних капіталів інших організацій, у спільну діяльність і т.д. Інспектування може використовуватися для підтвердження правильності відображення в бухгалтерському обліку фінансових вкладень, достовірності їх оцінки і т.д.

Підтвердження застосовується для встановлення фактичної передачі та прийому внесків у спільну діяльність, статутні капітали інших організацій і т.п. Прийом вкладів може підтверджуватися різними накладними, авізо, квитанціями до прибуткових ордерів і т.д.

До аналітичних процедур належать:

а) порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з плановими (кошторисними) показниками, визначеними економічним суб'єктом;

б) порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з прогнозними показниками, самостійно певними аудитором;

в) порівняння показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями, що встановлюються чинним законодавством або самим економічним суб'єктом;

г) порівняння показників бухгалтерської звітності з середньогалузевими даними;

д) порівняння показників бухгалтерської звітності з освіту або не бухгалтерську даними (даними, що не входять до складу бухгалтерської звітності);

е) аналіз змін з плином часу показників бухгалтерської звітності і відносних коефіцієнтів, пов'язаних з ними;

ж) інші види аналітичних процедур, в тому числі враховують індивідуальні особливості організаційної структури економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит.

Аудит обліку фінансових вкладень здійснюється за такими напрямами:

1) аудит обліку вкладень у статутні капітали інших організацій;

2) аудит вкладень у спільну діяльність;

3) аудит вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців;

4) аудит вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на термін більше 12 місяців.

Перевірку вкладень в статутні капітали інших організацій, вкладень у спільну діяльність, в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до або більше 12 місяців, аудитор здійснює на підставі:

- Первинних документів, що підтверджують операції по вкладеннях в статутні капітали;

- Бухгалтерських записів у журналі господарських операцій за вкладами в статутні капітали інших організацій;

- Наданої аудитору бухгалтерської (фінансової) звітності.

При проведенні аудиту вкладень в статутні капітали організацій аудиторам необхідно провести наступні заходи:

1. Перевірити, в статутні капітали яких організацій і з якою метою проводилися фінансові вкладення. При цьому використовуються такі первинні документи, як виписки з протоколів, облікові регістри, установчі документи організації.

2. Перевірити, у якій формі проводилися фінансові вкладення: грошовими коштами; цінними паперами; основними засобами; матеріалами; нематеріальними активами; продукцією (товарами, роботами, послугами); інше. Аудит здійснюється на підставі виписок з протоколів, облікових регістрів, установчих документів, наказів, виписок банків, видаткових касових ордерів, накладних на відпуск матеріальних цінностей, інших первинних документів.

3. З'ясувати, як проводилася оцінка вартості фінансових вкладень, внесених у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, протоколів зборів засновників, протоколів узгоджень за вкладами.

4. Визначити, в якій формі організація отримувала (планує одержувати) дохід: грошовими коштами (дивіденди, відсотки), цінними паперами, основними засобами, матеріалами, нематеріальними активами, продукцією (роботами, послугами), у вигляді збільшення частки у статутному капіталі і т.д . Перевірка здійснюється на підставі виписок з протоколів.

5. З'ясувати, в які терміни організація планує отримувати дохід: щоквартально, щорічно і т.д. Аудит здійснюється на підставі виписок з протоколів.

6. Перевірити розрахунки по доходах за допомогою виписок банку, прибуткових касових ордерів, накладних, актів.

7. Перевірити відображення у звітності фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій за допомогою форм звітності.

При проведенні аудиту фінансових вкладень у спільну діяльність аудитору необхідно здійснити наступні заходи:

1. Уточнити, на який термін здійснювалися вкладення: більше 12 місяців, до 12 місяців. При цьому використовуються такі первинні документи, як договори про спільну діяльність (договори простого товариства).

2. Перевірити, у якій формі вироблялися вкладення в спільну діяльність: грошовими коштами; цінними паперами; основними засобами; матеріалами; нематеріальними активами; продукцією (товарами, роботами, послугами); інше. Аудит здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства), а також на підставі облікових регістрів.

3. Визначити, якими документами підтверджено отримання вкладу в спільну діяльність: авізо, накладні, квитанції до прибуткових ордерів і т.д. Аудит здійснюється на підставі первинних документів.

4. Перевірити, як проводиться оцінка вартості фінансових вкладень, внесених у негрошовій формі. Перевірка здійснюється на підставі методики оцінки, передбаченої облікової політикою.

5. Визначити, в якій формі організація отримувала (планує одержувати) дохід: грошовими коштами (дивіденди, відсотки), цінними паперами, основними засобами, матеріалами, нематеріальними активами, продукцією (роботами, послугами), у вигляді збільшення частки у статутному капіталі і т.д . Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства).

6. З'ясувати, як розподіляється прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства).

7. З'ясувати, в які терміни організація планує отримувати дохід від спільної діяльності: щомісячно, щоквартально, щорічно і т.д. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства).

8. Перевірити, чи повертається передане майно при припиненні договору про спільну діяльність (договору простого товариства). Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства).

9. З'ясувати, який порядок покриття збитків від спільної діяльності. Перевірка здійснюється на підставі договорів про спільну діяльність (договорів простого товариства).

10. Перевірити відображення у звітності фінансових вкладень у спільну діяльність за допомогою форм звітності.

При проведенні аудиту вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців, необхідно здійснити наступні заходи:

1. Перевірити, у якій формі здійснювалася видача позик: грошовими коштами; цінними паперами; основними засобами; матеріалами; нематеріальними активами; продукцією (товарами, роботами, послугами); інше. Аудит здійснюється на підставі договорів позик, облікових регістрів, виписок банку, видаткових касових ордерів, накладних та інших первинних документів.

2. З'ясувати, як проводилася оцінка вартості позик, виданих у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, договорів позики.

3. Визначити, в якій формі організація отримувала (планує одержувати) дохід: грошової (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція (роботи, послуги), збільшення частки у статутному капіталі і т.д. Перевірка здійснюється на підставі договорів позики.

4. Перевірити відображення у звітності вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців за допомогою форм звітності.

При проведенні аудиту вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на термін більше 12 місяців, проводять такі заходи:

1. Встановлюють, в які терміни планується повернення позики, за допомогою договорів позики.

2. Перевіряють, в якій формі здійснювалася видача позик. Аудит здійснюється на підставі договорів позик, облікових регістрів, виписок банку, видаткових касових ордерів, накладних та інших первинних документів.

3. З'ясовують, як проводилася оцінка вартості позик, виданих у негрошовій формі. Аудит проводиться на підставі методик оцінки, договорів позики.

4. Визначають, в якій формі організація отримувала (планує одержувати) дохід. Перевірка здійснюється на підставі договорів позики.

5. Перевіряють відображення у звітності вкладень в позики, надані іншим економічним суб'єктам на термін більше 12 місяців, за допомогою форм звітності.

На підставі проведеного аудиту фінансових вкладень аудитор формує аудиторський висновок, в якому розкриває свою думку про достовірність фінансової звітності, якщо перевірялася вся фінансова звітність або звіт аудитора, в якому вказано на недоліки в обліку по конкретній ділянці обліку та шляхи їх виправлення.

Наприклад, проводячи аудит фінансових вкладень можуть бути наступні недоліки в обліку підприємства:

- Втрата первинних документів, що засвідчують факт фінансових вкладень;

- У договорі на надання позик або фінансових вкладень у діяльність іншого підприємства відсутня частина обов'язкових реквізитів;

- Сума фінансових вкладень за договором про спільну діяльність не збігається з сумою, відображеної у фінансовій звітності;

- Відсутність аналітиці за рахунком «Фінансові вкладення»;

- Відображення різниці між ціною придбання і номінальною вартістю цінних паперів

2. Практика проведення аудиту на комерційному підприємстві

2.1 Планування аудиту фінансових вкладень

З метою проведення ініціативної аудиторської перевірки фінансових вкладень керівник фірми вибирає аудиторську фірму, вивчає її репутацію, вартість послуг аудиторської фірми, її юридична адреса і впізнає її основні реквізити. Якщо фірма керівнику підприємства підходить за результатами вивчення її діяльності, то на адресу аудиторської фірми надсилається лист з проханням про проведення аудиту. У відповідь аудиторська фірма, розглянувши пропозицію підприємства відправляє у відповідь лист-зобов'язання, в якому дає згоду на проведення аудиту і роз'яснює розуміння поставленого завдання.

Потім на підставі фінансової звітності організації вивчається питання організації бізнесу підприємства. У результаті якого з'ясовано, що основним видом діяльності підприємства є оптова торгівля будівельними матеріалами.

Облік на підприємстві ведеться автоматизованим способом із застосуванням неліцензійного програмного забезпечення «1С: Підприємство 7.7».

У результаті тестування з питань таблиці 1, можна оцінити рівень внутрішнього контролю як нижче середнього.

Таблиця 1

Результати тесту оцінки внутрішнього контролю

п / п

Питання (тести)

Результат перевірки

Сім-воли

Висновки та рішення аудитора

1

2

3

4

5

Оцінка системи внутрішнього контролю

1

Визначається хто несе відповідальність за операції з цінними паперами та порядок санкціонування цих операцій

Операції санкціонують не ті особи, а окремі операції взагалі не санкціонуються

У1

Внутрішній контроль незадовільний

1

2

3

4

5

2

Встановлення кола осіб відповідальних за ведення бухгалтерського обліку операцій з фінансовими вкладеннями

Опції обліку операцій з фінансовими вкладеннями відокремлені від санкціонування цих операцій

У2

Необхідно провести суцільну інвентаризацію.

3

Яким чином організована передача інформації про придбання та продажу фінансових вкладень нарахуванні доходів за ними з відділу цінних паперів в бухгалтерію організації? Чи створені умови забезпечення схоронності фінансових вкладень?

Цінні папери зберігаються в касі, депозитарії, у фінансових агентів організації доступ до їх оформлення та документації обмежений

У3

Умови, що забезпечують збереження цінних паперів задовільні

4.

Чи проводяться інвентаризації фінансових вкладень?

Проводяться тільки в кінці року

У2

Необхідно провести суцільну інвентаризацію

5.

Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності відображення в обліку фінансових вкладень

Здійснюється вибірковий контроль

У2

Ризик контролю високий. Необхідно провести суцільну інвентаризацію

Далі необхідно тестувати систему обліку підприємства, з цією метою інформацію тестування зберемо в таблиці 2.

Результати тестування оцінки системи обліку розглянемо в таблиці:

Таблиця 2

Результати тесту оцінки системи обліку

п / п

Питання (тести)

Результат перевірки

Символи

Висновки та рішення аудитора

1

2

3

4

5

Оцінка системи обліку

1.

Проведена чи класифікація фінансових вкладень?

та

У3

Аналіз правильності класифікації

2.

Чи визначені склад і порядок формування первісної вартості фінансових вкладень?

Визначено

У4

Аналіз складу і порядку формування первонач. вартості фінансових вкладень

3.

Організовано чи ефективний аналітичний облік фінансових вкладень?

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових вкладень

У4

Аналіз даних аналітичного обліку по регістрах

4.

Чи розроблені схеми відображення на рахунках фінансових вкладень?

Схем немає, є робочий план рахунків

У1

Висока ймовірність помилок в кореспонденції рахунків

1

2

3

4

5

5.

Формуються чи є резерви під забезпечення цінних паперів?

Так, відповідно до облікової політики

У3

Уточнити правильність формування резервів

6.

З якою періодичністю звіряються дані аналітичного та синтетичного обліку фінансових вкладень?

Щокварталу

У4

Імовірність помилок в періодичній звітності не висока.

У1 - низький рівень, У2 - нижче середнього рівня, У3 - середній рівень, У4 - високий рівень.

У результаті тестування системи обліку підприємства можна оцінити систему обліку як - середній рівень.

Даний факт враховується при розрахунку рівня суттєвості та аудиторського ризику. Аудит суб'єктів малого підприємництва має свої особливості, які наведені в стандарті «Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту».

Після вивчення внутрішнього контролю і оцінки бізнесу підприємства на проведення аудиту складається договір між підприємством та аудиторською фірмою.

Далі на підставі вже отриманої інформації розрахуємо рівень суттєвості і аудиторський ризик. У результаті отриманих відповідей на питання тесту внутрішній контроль на підприємстві був оцінений як середній.

При плануванні аудиторської перевірки визначають аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати бухгалтерську звітність аудируемой організації достовірною.

Відповідно до федерального стандарту 4 «Суттєвість в аудиті» аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню. Під достовірністю бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності виявляється в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Суттєвість інформації - це властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного користувача інформації.

Суттєвість в аудиті називається виражена в абсолютних одиницях можливість інформації вплинути на рішення її користувача. Незважаючи на те, що істотність визначається по відношенню до користувача, слід пам'ятати, що найбільшою мірою вона стосується інтересів аудитора. По-перше, на нього покладено тягар її розрахунку (за умови, що він не повинен обговорювати її ні з клієнтом, ні з користувачем), і, по-друге, вона визначає обсяг роботи аудитора і ризики, які вона на себе бере.

Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. Кількісна характеристика суттєвості - це значення суттєвості, а якісна-характер спотворень.

Прикладами якісних спотворень є:

-Недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової звітності буде введений в оману цим описом;

-Відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи.

На підставі базових показників (таблиця 3) розрахуємо рівень суттєвості аудиторської перевірки на ВАТ «Привіт» за 2006 рік. Дані для розрахунку рівня суттєвості вибираються зі звіту про прибутки і збитки та балансу підприємства за період, що перевірявся.

Розрахуємо середньоарифметичний показник:

Порівнюємо середнє значення з найменшим і найбільшим значеннями:

Таблиця 3

Розрахунок рівня суттєвості при аудиті фінансової звітності ВАТ «Привіт»

Найменування базового показника

Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта

Частка

(%)

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості

Балансовий прибуток підприємства

3013

5

151

Валовий обсяг реалізації без ПДВ

210846

2

4217

Валюта балансу

117594

2

2352

Власний капітал (підсумок розділу 3 балансу)

54484

10

5448

Загальні витрати підприємства

239686

2

4794

Так як відхилення найменшого та найбільшого значення від середнього є значним, то приймаємо рішення відкинути найменшу 151 і найбільше значення 5448 і знаходимо нову середню величину

Порівнюємо середній показник з найбільшим і найменшим:

У даному випадку найменше значення має значні відхилення від середнього показника. Відкидаємо найменше значення 2352 і знаходимо нову середню величину:

Порівнюємо середній показник з найбільшим і найменшим:

Тепер середню величину 4505,5 округляємо до 4500 і використовуємо даний кількісний показник для розрахунку рівня суттєвості.

Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:

Це значення знаходитися в межах допустимих 20 відсотків, значить, його можна використовувати в роботі.

Аудиторський ризик приймаємо рівним 5 відсоткам.

Складемо загальний план аудиту фінансових вкладень (таблиця 4).

При складання плану повинна бути відображена в ньому наступна інформація: перевіряється організація, наприклад ВАТ «Привіт», період аудиту з 01.01.2006 по 31.12.2006 р., кількість людино-годин 176, керівник аудиторської групи Гарєєва Г.В., склад аудиторської групи Іванченко Д.А., планований аудиторський ризик 5%., планований рівень суттєвості 1%.

Загальний план аудиту підписує керівник аудиторської фірми А.А. Іванов. На підставі загального плану аудиторської перевірки складена програма проведення аудиту фінансових вкладень організації (Додаток 3), яка деталізує всі пункти загального плану аудиту.

Таблиця 4

Загальний план аудиту ВАТ «Привіт»

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

Примітки

1

2

3

4

Вивчення установчих документів та облікової політики підприємства

з 01.04.2007 по 02.04.2007

Гарєєва Г.В.

Відповідно до зведеного загальному плану аудиту економічного суб'єкта

Аудит фінансових вкладень в цінні папери

з 01.04.2007 по 7.04.2007

Іванченко Д.А.


1

2

3


Аудит фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій

з 03.04.2007 по 8.04.2007

Гарєєва Г.В.


Аудит вкладень у спільну діяльність

з 09.04.2007 по 13.04.2007

Іванченко Д.А

Відповідно до зведеного загальному плану аудиту економічного суб'єкта

Аудит вкладень в позики, надані іншим організаціям

з 10.04.2007 по 15.04.2007

Гарєєва Г.В.


2.2 Аудит фінансових вкладень по суті

Перевірку вкладень в статутні капітали інших організацій, вкладень у спільну діяльність, в позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до або більше 12 місяців, аудитор здійснює на підставі: первинних документів, що підтверджують операції по вкладеннях в статутні капітали; бухгалтерських записів у журналі господарських операцій за вкладами в статутні капітали інших організацій; наданої аудитору бухгалтерської (фінансової) звітності.

На початку перевірки виявлено, що відхилень даних облікових регістрів від даних головної книги та фінансової звітності організації немає.

Всі фінансові вкладення організації діляться на довгострокові і короткострокові. На початок 2006 року сума короткострокових фінансових вкладень становила 79 тис. рублів, на кінець 2006 року рахунок «Короткострокові фінансові вкладення» сальдо не має. Дана стаття балансу відображала короткострокові позики іншим організаціям, зокрема на початок 2006року позика була надана за договором 15/2006 ТОВ «Ірис» на термін - 2 місяці під 26% річних. В термін позику був погашений, зобов'язання контрагентом виконані. Відсотки за наданий позику отримані і відображені у рядку «Відсотки до отримання» у Звіті про прибутки та збитки.

При проведенні аудиту вкладень в статутні капітали організацій ВАТ «Привіт» було встановлено, що всі довгострокові фінансові вкладення вироблялися в статутні капітали дочірніх і залежних організацій.

Проводилися перевірки наступних документів:

- Протоколи зборів акціонерів і рішення зборів акціонерів про внесення вкладів до статутних капіталів наступних залежних організацій:

10.04.2004 р. внесок до статутного капіталу ТОВ «Візит» в розмірі 1300 тис. рублів;

10.04.2005 р. внесок до статутного капіталу ТОВ «Акація» в розмірі 830 тис. рублів;

15.04.2006 р. внесок до статутного капіталу ВАТ «Август» у розмірі 394 тис. рублів.

Усього довгострокових фінансових вкладень на суму 2524 тис. рублів, що збігається з даними фінансової звітності, головною книгою, обліковими регістрами.

Метою фінансових вкладень - відкриття торговельних організацій, що виконують роль торгових представників з метою реалізації виробленої продукції.

Фінансові вкладення проводилися у формі вкладів у статутний капітал торгового та офісного обладнання, що зафіксовано у протоколі зборів засновників і актом передачі матеріальних цінностей у статутні капітали організацій. Аудит здійснено на підставі виписок з протоколів, облікових регістрів, установчих документів, наказів, виписок банків, видаткових касових ордерів, накладних на відпуск матеріальних цінностей, інших первинних документів.

Фінансові вкладення основними засобами проводилися за залишковою вартістю основних фондів з урахуванням зносу.

Основні фонди для ТОВ «Август», які придбали шляхом перерахування грошових коштів постачальнику. Одержувач основних засобів-ТОВ «Август» отримав внесок до статутного капіталу основними засобами за первісною вартістю.

ВАТ «Привіт» планує отримувати дохід щорічно в грошовій формі, шляхом перерахування на розрахунковий рахунок підприємства. Перевірка здійснювалася на підставі виписок з протоколу.

ВАТ «Привіт» отримала дохід від фінансових вкладень від підприємства ВАТ «Візит» грошовими коштами в розмірі 15860 рублів на розрахунковий рахунок підприємства згідно з випискою банку 25.04.2005 року. Даний дохід відображений у звіті про прибутки та збитки за 2005 звітний рік у розмірі 15860 рублів по рядку «Позареалізаційні доходи».

У процесі проведення аудиту фінансових вкладень було з'ясовано, що інвентаризація фінансових вкладень не проводилася протягом цих років, тому в процесі аудиту була проведена інвентаризація фінансових вкладень і заповнена інвентаризаційна відомість. Фактичні фінансові вкладення збігаються з фінансовими вкладеннями відображеними у фінансовій звітності.

На підставі проведеного аудиту фінансових вкладень аудитор формує звіт аудитора в якому вказано на недоліки в обліку фінансових вкладень і шляхи їх виправлення.

2.3 Звіт аудитора за результатами перевірки обліку фінансових вкладень ВАТ «Привіт»

Аудит був проведений відповідно до Федерального Закону "Про аудиторську діяльність" № 119 - ФЗ від 7 серпня 2001 року, федеральними правилами (стандартами) аудиту, внутрішніми правилами (стандартами) фірми. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облікова політика сформована оптимально для ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Проведений аудит представлений аудитом: обліку фінансових вкладень ВАТ «Привіт».

У результаті проведеного аудиту було виявлено наступне:

- У договорі на надання короткострокового кредиту фірмі ТОВ «Ірис» за договором 15/2006 на термін - 2 місяці під 26% річних немає деяких обов'язкових реквізитів: Інн фірми ТОВ «Ірис», немає юридичної адреси і пункту про відповідальність сторін. У зв'язку з тим, що короткостроковий кредит вже погашений виправити цю помилку необхідно вписавши всі необхідні реквізити фірми в договір на позику;

- У виписках банку за травень 2005 року втрачено платіжне доручення - додаток до виписки від 10.04.2004 року на суму 1300 тис. рублів. Для виправлення цього недоліку необхідно зробити запит до банку з метою відновлення програми до виписки;

- За рахунком «Фінансові вкладення» не ведеться аналітичний облік. При проведенні інвентаризації фінансових вкладень аналітика рахунку 58 «Фінансові вкладення» була відновлена.

Керівництву організації необхідно посилити внутрішній контроль в організації за станом обліку фінансових вкладень.

Висновок

Актуальність теми курсової роботи підкреслюється тим, що підприємства на даному етапі часу вкладають вільні грошові кошти з метою отримання вигоди не тільки у власне підприємство, а й здійснює вкладення в статутні капітали фірм інших видів діяльності і видів власності.

Метою виконання курсової роботи був розгляд питання проведення аудиту фінансових вкладень.

Для виконання поставленої мети було вирішено ряд завдань:

- Вивчена нормативно-законодавча база проведення аудиту фінансових вкладень;

- Розкритий порядок проведення та основні питання аудиту фінансових вкладень;

- Вивчена документація аудитора при проведенні аудиту фінансових вкладень;

- Проведені основні процедури аудиту фінансових вкладень і зроблено висновок про можливі недоліки, виявлені при проведення аудиту фінансових вкладень.

У результаті проведення аудиту фінансових вкладень були виявлені такі недоліки, які повинні бути виправлені найближчим часом на підставі звіту аудитора:

- Втрата первинного документа, що підтверджує фінансові вкладення;

- Відсутність аналітики по рахунку 58 «Фінансові вкладення»;

- У договорі на короткостроковий кредит фірмі ТОВ «Ірис» відсутні обов'язкові реквізити підприємства.

Керівництву підприємства рекомендовано посилити внутрішній контроль організації.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс РФ частина перша від 30.11.1994 р. № 51-ФЗ; частина друга від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ

  2. ФЗ «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ 30.12.2008 в редакції Федерального закону від 01.07.2010 р. № 136-ФЗ

  3. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996года № 129-ФЗ у редакції Федерального закону «209-ФЗ від 27.07.2010 р.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (Затверджено Наказом мін. Фінансів РФ від 9.12.1998 року № 60н).

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н), з подальшими змінами і доповненнями.

5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності. - М.: Іспит, 2010р. - 214с.

6. Аудит. \ Під ред. Подільського В.І. - М., 2009р. - 520 с.

7. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хахонова М.М. Аудит: навчальний посібник.-Ростов на Дону: Фенікс, 2009 .- 544с.

8. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: ЮНИТИ, 2009 .- 475с.

9.Жуков В.М. Формування облікової політики організації. / / Бухгалтерський облік. № 1. 2010р .- с. 42 -50.

10. Костюк Г.І. Аудиторська перевірка фінансових вкладень. / / Бухгалтерський облік № 22, 2008 р.-С.8

11. Макальская Ш.П. Основи аудиту. - М.: Експерт', 2008р .- 420С.

12. Макарова Л.Г. Об'єкти та процедури аудиту фінансових вкладень / / Аудиторські відомості, № 10, 2009р.-С.24

13.Мельнікова Л.А. Аудит фінансових вкладень. / / Сучасний бухоблік, № 8, 2008-С.2

14. Практикум з аудиту / під ред. Андрєєва В.Д. - М.: Економіка, 2009 .- 388с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
127.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит фінансових вкладень 2
Аудит фінансових вкладень 3
Аудит фінансових вкладень
Облік аналіз і аудит фінансових вкладень
Аудит фінансових вкладень 2 Основні підходи
Облік аналіз і аудит фінансових вкладень Вивчення аналізу
Управління запасами матеріальних ресурсів підприємства на основі аналізу фінансових вкладень в оборотні
Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарсько
Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарської діяльності на прикладі
© Усі права захищені
написати до нас