Аудит придбання матеріалів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Зміст

Введення

1. Теоретичні основи аудиту процесу придбання матеріалів

1.1 Роль і місце матеріалів у складі господарських засобів організації

1.2 Класифікація матеріалів

1.3 Процес придбання (заготівлі) матеріалів як об'єкт обліку і область аудиту

2. Планування аудиторської перевірки

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи

2.2 Суттєвість та аудиторський ризик

2.3 Розробка програми аудиту операцій заготовляння матеріалів

3. Аудит операцій заготовляння матеріалів в МУП "Ритуальне господарство"

3.1 Оцінка організації обліку заготовляння матеріалів

3.2 Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку заготовляння матеріалів

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Одним з основних елементів витрат підприємств на виробництво і продаж продукції є матеріальні витрати. В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції (проведенні робіт, наданні послуг).

Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, активізації підприємництва і т.д. В даний час створення матеріальних запасів залишається актуальною для всіх підприємств Росії. Забезпечення підприємства запасами впливає на фінансовий стан і позитивно позначається на його репутації серед конкурентів і споживачів робіт і послуг підприємства.

Запаси відносяться до числа об'єктів, що вимагають досить великих вкладень коштів, і тому являє собою один з факторів, що визначають політику підприємства і які впливають на рівень обслуговування в цілому. Вони являють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення.

Всебічне вивчення і правильне розуміння сутності матеріальних запасів, їх значення і роль в економіці підприємств стоять у ряді найважливіших проблем з їх раціонального використання. Таким чином, від ефективного управління матеріально-виробничими запасами залежить, в остаточному підсумку прибутковість комерційної організації.

Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється правильній постановці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, що дозволяє здійснювати контроль за їх збереженням і раціональним використанням, що в свою чергу, дозволяє впливати на розмір одержуваного прибутку. Достовірність ж цих показників, що є індикатором ефективності діяльності організації, і на підставі яких приймаються користувачами управлінські рішення, підтверджується аудиторами, що, у свою чергу, обумовлює актуальність теми даної дипломної роботи.

Мета дипломної роботи - теоретичне дослідження питань, пов'язаних з аудитом операцій придбання матеріалів, а також розробка практичних рекомендацій за результатами проведеного аудиту.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

дослідити роль і місце матеріалів у складі господарських засобів матеріалів і розкрити їх класифікацію;

розглянути теоретичні аспекти планування аудиторської перевірки операцій заготовляння матеріалів;

здійснити аудит операцій заготовляння матеріалів в МУП "Ритуальне господарство".

Об'єкт дослідження - МУП "Ритуальне господарство".

Предмет дослідження - аудит процесу заготовляння матеріалів.

Теоретичною базою дослідження стали праці вітчизняних фахівців в області бухгалтерського обліку та аудиту Литневой Н.А., Супряга Р.А., суглобово А.Є., Панченко Т., Мельникової Л.А., Єрмошиної Є.Л. та інші.

Інформаційну базу дослідження склали законодавчі та нормативні акти РФ, що регламентують діяльність господарюючих суб'єктів, дані бухгалтерського обліку і звітності об'єкта дослідження.

1. Теоретичні основи аудиту процесу придбання матеріалів

1.1 Роль і місце матеріалів у складі господарських засобів організації

Матеріально-виробничі запаси - це різні речові елементи, які використовуються в якості предметів праці у виробничому процесі і продуктів праці [22, с.150].

Матеріально - виробничі запаси з точки зору акумулювання коштів підприємства є однією з найбільш значущих складових оборотних фондів підприємства. Вони можуть складатися із запасів сировини, матеріалів, комплектуючих і т.п. на виробничих підприємствах, а також можуть бути представлені у вигляді запасів різних товарів, якщо ці товари формуються на якому-небудь торговельному підприємстві. На відміну від торгових підприємств запаси готової продукції на виробничих підприємствах формуються для забезпечення функціонування сфери обігу і таким чином ставляться до фондів обігу.

Матеріали, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою виробничий процес організації, в якому вони використовуються одноразово. Їх собівартість повністю переноситься на знову створений продукт, складаючи при цьому досить висока питома вага.

Наявність матеріальних запасів - обов'язкова умова забезпечення нормального функціонування виробничого підприємства. У самому загальному, розумінні запаси служать для того, щоб послабити залежність між постачальниками і виробниками (виробничі запаси матеріально-технічних ресурсів), виробниками та споживачами (запаси готової продукції). Наявність запасів у підприємства дозволяє йому забезпечувати виробництво матеріально-технічними ресурсами оптимальними за розміром партіями.

На виробничих підприємствах, основні витрати з формування запасів пов'язані саме з придбанням сировини та матеріалів. Для більшості підприємств витрати на матеріали складають найбільш важливу статтю витрат, як правило, вони залежать від обсягів виробництва і реалізації продукції і відносяться до чистих змінним (пропорційним) витратам. Разом з тим, більш низькі закупівельні ціни на великі партій матеріалів можуть призвести до того, що витрати будуть зростати повільніше, ніж обсяги виробництва, за рахунок оптових знижок (дегресивним тип витрат).

На будь-якому підприємстві ведеться постійна робота з планування забезпечення виробництва всіма видами матеріально-технічних ресурсів, яка переслідує своєю метою: скорочення простоїв устаткування і робочої сили; підвищення рівномірності робіт і скорочення непродуктивних витрат; підвищення продуктивності праці, зниження загальних витрат виробництва і підвищення ефективності функціонування підприємства .

Планування потреби підприємства в матеріальних ресурсах спирається:

на виробничу програму, яка повинна бути тісно пов'язана з прогнозованими обсягами реалізації продукції;

норми і нормативи витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, палива, комплектуючих виробів, інструменту;

заходи щодо підвищення ефективності виробництва в частині економії матеріальних ресурсів;

плани по капітальному будівництву на підприємстві; моніторинг цін на всі споживані види матеріальних ресурсів.

Потреба підприємства в матеріальних ресурсах визначається в натуральному і грошовому вираженні і припускає:

визначення загальної потреби в матеріалах на виробництво продукції та господарсько-експлуатаційні потреби на плановий період;

визначення обсягів поставок матеріальних ресурсів з боку і суми витрат на їх заготівлю, у тому числі визначення оптимальних обсягів постачання ресурсів на підприємство;

встановлення термінів і джерел покриття потреби в матеріальних ресурсах;

створення необхідних умов для зберігання та постачання матеріальних ресурсів.

Формування запасів матеріальних ресурсів на підприємстві спирається на їх річну потребу і жорстко ув'язується з фінансовим планом, так як приріст або зменшення оборотних коштів залежить від зміни запасів матеріалів і впливає на фінансовий стан підприємства.

Розрахунок річної потреби в матеріальних ресурсах (П м) по кожному виду ведеться виходячи з норм витрат даного виду ресурсу та обсягів випуску продукції в натуральному вимірі, наприклад кілограм, метр, літр і т.п.

Пм = q х N,

де q - планований обсяг випуску продукції;

N - норма витрати матеріалу.

У вартісних показниках

П м = q х N х р,

де р - оптова ціна матеріалу.

Потреба підприємства в запасах матеріальних ресурсів є складовою частиною річної потреби.

У залежності від призначення матеріальні запаси можна розділити на поточний і страховий (гарантійний) запаси.

Поточний запас - запас, призначений для безперебійного забезпечення виробництва в період між двома черговими поставками. Величину поточного запасу (З тек) можна визначити:

3тек = 3пр + 3 під,

де З пр - виробничий запас;

З під - підготовчий запас.

Виробничий запас - запас, необхідний для нормального здійснення виробничого процесу.

Підготовчий запас - запас, необхідний на час підготовки прибувають на підприємство матеріалів до виробничого споживання.

Страховий запас - запас, який вводиться для задоволення непередбачуваного збільшення попиту і призначений для безперебійного забезпечення виробництва матеріалами при відхиленні від прийнятих інтервалів поставки (З стр).

Зстр = Псут х Δ t,

де П добу - середньодобова потреба у матеріалах;

Δ t - середнє число днів відхилень від планової поставки.

У цілому величина виробничого запасу залежить від норми запасу, визначається як середнє значення для планового періоду.

Для цілей планування і для здійснення управління виробничими запасами виділяють: максимальний запас (3; шх) і середній запас (3ср).

Величина середнього запасу матеріальних ресурсів використовується при визначенні нормативів оборотних коштів підприємства.

Серед усього різноманіття систем по управлінню запасами можна виділити дві основні:

а) система з фіксованим розміром замовлення;

б) система з фіксованим інтервалом часу між замовленнями.

Якщо дотримуються ідеальні умови споживання та поставок, тобто миттєве поповнення запасів (з нульовим часом виконання замовлення) та їх споживання з постійною швидкістю, то обидві зазначені системи абсолютно однакові.

1.2 Класифікація матеріалів

Матеріальні ресурси - ресурсний потенціал, який дозволяє здійснити виробництво продукції, надання послуг та виконання робіт. Це різні види сировини, матеріалів, палива, енергії, комплектуючих, напівфабрикатів, які господарюючий суб'єкт закуповує для використання в господарській діяльності з метою випуску продукції, надання послуг та виконання робіт.

Господарюючі суб'єкти споживають величезну кількість матеріальних ресурсів, різних за видами, марками, сортами і розмірами.

Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх наукове обгрунтована класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку.

Загальноприйнятою є угрупування матеріалів для правильної організації синтетичного та аналітичного обліку за призначенням і у процесі виробництва і за технічними властивостями.

У залежності від призначення і ролі в процесі виробництва розрізняються наступні групи матеріалів: сировина, основні і допоміжні матеріали.

Сировина і основні матеріали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і які використовують матеріальну (речовинну) основу продукту. Сировиною називають продукцію сільськогосподарського господарства та добувної промисловості (зерно, бавовна, худобу, молоко та ін), а матеріалами - продукцію обробної промисловості (борошно, тканина, цукор та ін.)

До цієї групи належать також покупні напівфабрикати, які представляють собою сировину і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто складають її матеріальну основу.

Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (тирса, стружка та інше).

Допоміжні матеріали використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва.

З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини. Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).

Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для упаковки, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, коробки). Запасні частини використовують для ремонту і заміни зношених деталей машин і устаткування.

Вказану класифікацію матеріалів використовують для побудови синтетичного обліку з метою отримання інформації про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо - експлуатаційної діяльності.

Для обліку матеріалів застосовують такі синтетичні рахунки:

10 "Матеріали";

15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";

16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";

Позабалансові рахунки:

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";

003 "Матеріали, прийняті в переробку".

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті такі субрахунки:

10-1 "Сировина і матеріали";

10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі";

10-3 "Паливо";

10-4 "Тара і тарні матеріали";

10-5 "Запасні частини";

10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарські речі" і ін

На малих підприємствах всі виробничі запаси можна обліковувати на одному синтетичному рахунку 10 "Матеріали" без відкриття субрахунків.

Класифікація матеріалів залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси, вносить умовний характер і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.

Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями, яка лежить в основі організації аналітичного обліку.

Ця класифікація дозволяє всередині кожної з перерахованих груп розділити матеріальні цінності на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють числове позначення (номенклатурний номер) і записують його в спеціальний документ, який називають номенклатурою - цінником. У номенклатурі - ціннику вказують також облікову ціну і одиницю виміру матеріалів.

Така класифікація важлива для дотримання технології виробництва та організації аналітичного обліку. Наприклад, виділяють такі групи: як чорні метали, гумові, азбестові і ін Кожна група ділиться на підгрупи. Так, у групі чорних металів виділяють стали, чавуни, труби, які враховують за сортами, марками і т.д. Кожному найменуванню, сорту, розділу матеріалів присвоюється умовне цифрове позначення - номенклатурний номер, який вказується на всіх первинних документах по руху матеріалів. Так, в номенклатурі-ціннику вказуються найменування матеріалів, його код, облікова ціна та інші необхідні реквізити (номер стандарту або технічних умов).

Наявність на підприємстві такого систематизованого переліку створює основу для застосування єдиної класифікації матеріалів у конструкторській, технологічній, облікової та планової документації, для автоматизації обліково-обчислювальних робіт.

1.3 Процес придбання (заготівлі) матеріалів як об'єкт обліку і область аудиту

Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організації, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності (ст.2 Закону "Про бухгалтерський облік").

Незважаючи на те, що законодавство про бухгалтерський облік не містить визначення господарської операції, це поняття широко використовується в бухгалтерській теорії та практиці. Господарські операції, що підлягають відображенню в обліку, є результатом кваліфікації фактів господарського життя, під якими розуміють елементарний момент господарського процесу, що представляє собою цілісний процес руху ресурсів підприємства на різних стадіях бізнесу: забезпечення ресурсами, використання ресурсів, їх вибуття.

Відповідно до ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" в бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи, що використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); призначені для продажу (готова продукція і товари), використовані для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та ін.)

Основну частину матеріально-виробничих запасів матеріали.

Основними завданнями бухгалтерського обліку матеріалів є:

контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх щаблях обробки;

правильне і своєчасне документування всіх операцій по руху матеріальних цінностей;

виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением;

розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання і статтями балансу;

систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів та їх реалізація;

своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, контроль за матеріалами, що знаходяться в дорозі і інші завдання.

Вирішення цих завдань в першу чергу залежить:

від правильної організації складського господарства;

від наявності раціональної системи первинних і зведених документів і добре налагодженого документообігу;

якості організації підбору й підготовки кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з обліком;

раціонального ведення синтетичного і аналітичного обліку товарно-матеріальних цінностей.

Матеріали, придбані у постачальників, є оборотними коштами підприємства, а, значить, відносяться до його майну. Згідно ст.1 Закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред.28.03.2002 г) майно організації є об'єктом бухгалтерського обліку. Отже, матеріали, придбані організацією для здійснення господарської діяльності є об'єктом бухгалтерського обліку.

Процес придбання (забезпечення ресурсами) перш за все, включає факти господарського життя, пов'язані з надходженням матеріалів.

Надходження матеріалів може здійснюватися шляхом:

придбання за договорами купівлі-продажу (поставки);

придбання за договорами міни, тобто матеріали надходять у власність в обмін на інший матеріал або товар;

безоплатного надходження;

надходження в рахунок внеску до статутного капіталу;

виготовлення власними силами;

прийняття до обліку списаних непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів;

оприбуткування надлишків, виявлених за результатами інвентаризації та ін

Усі факти господарського життя, пов'язані з надходженням матеріалів в організацію, повинні бути правильно кваліфіковані, тобто досліджені з точки зору економічного змісту та юридичної форми, що є неодмінною умовою прийняття до обліку будь-яких його об'єктів. Крім того, обов'язковими умовами для правильного прийняття до обліку об'єктів є оформлення операцій первинними обліковими документами та дотримання правил оцінки.

Разом з тим, на кожному з етапів облікового процесу (кваліфікація, первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточне узагальнення і групування, підсумкове узагальнення та інтерпретація інформації) можуть бути допущені суттєві помилки, які приведуть в подальшому до спотворення показників бухгалтерської звітності. Між тим, інформація, що міститься у звітності, має важливе значення для великого числа користувачів, які приймають на її основі економічні рішення. З метою мінімізації ризиків при прийнятті управлінських рішень користувачами звітності достовірність її показників підтверджується аудиторами.

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.01 р. № 119-ФЗ, що вступив у дію з 9 вересня 2001р., Визначає аудиторську діяльність, як підприємницьку діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

У відповідності з цією метою і на підставі п.7 ст.9 Закону: "Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності ".

Виходячи з мети завданнями аудиту є встановлення: фактичної наявності за станом на звітну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності (реальність існування активів та зобов'язань); приналежність аудируемом особі (перевіряється підприємству / організації) станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності (наявність прав і зобов'язань); відношення до діяльності аудируемого особи господарської операції або події, яка мала місце протягом відповідного звітного періоду (виникнення); відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку (повнота); відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання (вартісна оцінка); точності відображення суми господарської операції або події з віднесення доходів або витрат до відповідного періоду часу (точне вимірювання і правильна періодизація) ; пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності (подання і розкриття).

Метою аудиторської перевірки матеріалів є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей "Матеріали" і про відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з матеріалами чинним в Російській Федерації нормативним документам. Це досягається проведенням перевірок на істотність, а також структур контролю і системи бухгалтерського обліку і оцінкою ризику аудиту, який залежить від характеру запасів підприємства і їх важливості для бухгалтерських звітів.

Перевірка запасів розглядається як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх величина істотна.

Виходячи із загальних завдань сформулюємо основні завдання аудиту операцій заготовляння матеріалів. До них належить встановлення: фактичної наявності за станом на звітну дату матеріалів і обгрунтованість зобов'язань перед постачальниками матеріалів, відображених у звітності і первинних облікових документах (реальність існування активів та зобов'язань); приналежності аудируемом особі (підприємству / організації) станом на певну дату матеріалів, відображених у фінансовій (бухгалтерської) звітності та реальність зобов'язань (наявність прав і зобов'язань); відносини господарських операцій, пов'язаних з придбанням матеріалів, до відповідного звітного періоду (виникнення); відсутності не відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій з заготовлению матеріалів або нерозкритих статей у звітності (повнота); відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної вартості матеріалів (вартісна оцінка); точності відображення сум господарської операцій, пов'язаних з придбанням матеріалів, з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу (точне вимірювання і правильна періодизація); пояснення, класифікація і опис матеріалів у відповідності з правилами їх відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності (подання і розкриття). Для отримання інформації при аудиті операцій заготовляння матеріалів використовуються первинні облікові документи, форми звітності, регістри бухгалтерського обліку, юридичні та інші документи (схема 1).

Найменування джерела інформації

Призначення та зміст інформації

Облікова політика

Вивчаючи Облікову політику в частині заготовляння матеріалів аудитор знайомиться зі способом обліку матеріалів: способами оцінки в поточному аналітичному обліку процесу придбання матеріалів.

Первинні документи (доручення (М-2, М-2а), прибутковий ордер (М-4), акт про приймання матеріалів (М-7), акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (М-35 ), товарна накладна (Торг-12); документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг)

Інформація, отримана з первинних документів, дає аудитору знання про правильності і своєчасності оформлення аудіруемим особою операцій, пов'язаних з придбанням матеріалів, правильності формування фактичної собівартості матеріалів;

Акти інвентаризації;

Аудитор перевіряє правильність проведення інвентаризації, порівнює дані інвентаризації з обліковими даними.

Регістри бухгалтерського обліку: головна книга; сальдові відомості, книги, картки складського обліку,

Аудитор перевіряє правильність, повноту і своєчасність поточної угруповання фінансово-господарських операцій, пов'язаних з придбанням матеріалів.

Юридичні документи

Аудитор встановлює тип правовідносин, які виникають при надходженні матеріалів, дійсність оцінки.

Форми звітності: бухгалтерський баланс (ф. № 1, розд.2 активу), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5, разд.3, 9), пояснювальна записка.

Аудитор підтверджує залишки матеріалів, відображені в балансі та інформацію, розкриту в звітності.

Схема 1. Джерела інформації при аудиті заготовляння матеріалів

У процесі аудиту аудитор збирає відомості (аудиторські докази) з різних джерел. Досить інформативними можуть виявитися бесіди аудитора з персоналом про всі зміни в структурі керівництва і в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зміст і результати яких фіксуються в робочих документах. Аудитор повинен зібрати належні і достатні аудиторські докази, тому дуже важливим є пошук і відбір інформації з різних джерел, тому що тільки з її допомогою можна сформулювати правильні висновки.

2. Планування аудиторської перевірки

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта. При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна розуміти діяльність економічного суб'єкта в достатній мірі, щоб ідентифікувати і правильно оцінювати події, операції, використовувані методи обліку, які можуть чинити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності, на хід проведення перевірки або на висновки, що містяться в аудиторському висновку.

Факторами, що визначають необхідність розуміння діяльності економічного суб'єкта, є: 1

а) економічна політика економічного суб'єкта у звітний період (періоди), її стратегії і тактики;

б) проведена економічним суб'єктом облікова політика і її відповідність напрямками фінансової політики;

в) ідентифікація господарських операцій, здійснюваних економічним суб'єктом; можливість якісного проведення аудиту;

г) правильність застосування нормативно - правових актів, що регулюють операції, що проводяться економічним суб'єктом;

д) обгрунтованість висновків про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Областями діяльності економічного суб'єкта, розуміння яких істотно для аудиторської організації на всіх стадіях проведення аудиту, є:

основна діяльність;

інвестиційна діяльність;

інші операції, в тому числі позареалізаційні.

Придбання знань про діяльність економічного суб'єкта є безперервний процес збору і обробки інформації на всіх стадіях проведення аудиту; інформація, що отримується на наступних стадіях, доповнює і уточнює дані, отримані на попередніх стадіях.

Розуміння діяльності економічного суб'єкта, необхідне для роботи, має на увазі розуміння економічної ситуації в країні і в галузі, в якій діє економічний суб'єкт, а також більш докладне знання його діяльності, необхідне для управління економічним суб'єктом.

Розуміння діяльності економічного суб'єкта залежить від кваліфікації аудитора і повинно бути по можливості достатньою для якісного проведення перевірки.

Фактори, що впливають на фінансово - господарську діяльність економічного суб'єкта, можна розділити на:

а) зовнішні фактори - загальні економічні та галузеві фактори, детальний опис яких наведено у додатку 1 (групи I, II і IV);

б) внутрішні чинники, пов'язані з індивідуальними особливостями економічного суб'єкта, детальний опис яких наведено у додатку А (групи III, IV та V).

До початку перевірки аудиторська організація зобов'язана в цілому враховувати вплив на діяльність суб'єкта зовнішніх факторів, тоді як детальний аналіз внутрішніх факторів можливий у процесі проведення аудиту; крім того, аудиторська організація повинна мати початкові знання про особливості галузі, права власності, управлінні та операціях економічного суб'єкта , що підлягає аудиту. Отримані знання вона повинна використовувати при плануванні аудиту. Керівник та члени аудиторської групи на всіх стадіях аудиту зобов'язані поповнювати інформацію, необхідну для поглиблення знань про діяльність економічного суб'єкта.

При повторних аудиторських перевірках економічного суб'єкта аудиторська організація може відкоригувати і переоцінити інформацію, зібрану раніше. Аудиторська організація повинна також виявляти суттєві зміни, що відбулися з часу проведення останньої аудиторської перевірки, в тих явищах і процесах, які відображаються цією інформацією.

Керівники економічного суб'єкта зобов'язані своєчасно надавати інформацію, необхідну для розуміння діяльності цього економічного суб'єкта, що має бути передбачено у загальному плані аудиту; при цьому слід вказати на можливість отримання необхідної додаткової інформації.

При виявленні аспектів діяльності економічного суб'єкта, які вимагають спеціальних знань, аудитор може запросити експерта.

Для отримання більш глибоких знань про діяльність економічного суб'єкта аудитор може використовувати такі джерела:

офіційні публікації в юридичних виданнях, професійних, галузевих і регіональних журналах і монографіях;

статистичні дані, офіційні звіти економічних суб'єктів, банківські звіти;

нормативні та законодавчі акти, що регламентують діяльність економічного суб'єкта;

результати відвідування спеціальних семінарів, конференцій, інших аналогічних заходів;

роз'яснення і підтвердження, отримані від персоналу економічного суб'єкта, бесіди з внутрішнім аудитором та іншими компетентними особами;

запити третім особам;

консультації з аудитором, який проводив аудит в попередні періоди;

установчі документи, протоколи зборів ради директорів і акціонерів, контракти та договори, бухгалтерська звітність минулих періодів, плани і бюджети, положення про бухгалтерію, облікову політику, документообіг; робочий план рахунків і проводок; схема організаційної та виробничої структур;

огляд цехів, складів і служб економічного суб'єкта, а також опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку;

результати проведення аналітичних процедур;

виконання незвичайних господарських операцій, порядок оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодавством;

ідентифікація філій і структурних підрозділів, виділених на окремий баланс; господарських операцій, методів обліку та оподаткування в них;

результати роботи із залученими фахівцями-експертами;

знайомство з реєстром акціонерів;

використання знань, накопичених за час попередньої роботи аудитора;

матеріали податкових перевірок і судових процесів.

Перед проведенням аудиторської перевірки і в ході її всі вироблені процедури та отримана інформація відображаються в робочих документах аудитора.

Знання сутності діяльності економічного суб'єкта повинно бути використано аудиторською організацією на всіх стадіях проведення аудиту.

Аудиторська організація може документувати і систематизувати знання про діяльність економічного суб'єкта у вигляді постійних файлів, у тому числі в автоматизованому вигляді. До складу постійного файлу можуть входити:

історія розвитку економічного суб'єкта;

перелік здійснюваних видів діяльності;

положення облікової політики та її послідовні зміни;

інша інформація, що має значення не тільки для подальшого аудиту перевіряється зараз економічного суб'єкта, а й для майбутніх аудиторських перевірок.

Аудиторська організація повинна періодично поповнювати і оновлювати постійний файл на основі підсумків аудиторських перевірок даного економічного суб'єкта.

Аудитору також рекомендується застосовувати аналітичні процедури при плануванні аудиту з метою розуміння діяльності аудируемого особи та виявлення областей можливого ризику. 2 Використання аналітичних процедур може вказати на особливості діяльності аудируемого особи, раніше невідомі аудитору, і допомогти йому при визначенні характеру, тимчасових рамок та обсягу інших аудиторських процедур.

Якщо аудитор має намір виконати аналітичні процедури в якості аудиторських процедур перевірки по суті, йому необхідно враховувати:

а) мети виконання аналітичних процедур, і ступінь, в якій він вважає можливим покладатися на їх результати;

б) особливості аудируемого особи та ступінь можливого поділу інформації (наприклад, аналітичні процедури можуть дати кращі результати, якщо вони застосовуються до фінансової інформації по окремих видах діяльності або до окремих підрозділах, цехах, торговим приміщенням аудируемого особи, ніж до фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи в цілому);

в) наявність інформації фінансового (кошторису, прогнози) і нефінансового (кількість вироблених або проданих одиниць продукції) характеру;

г) достовірність наявної інформації (наприклад, аудитору рекомендується перевірити, з достатньою ретельністю підготовлені працівниками аудируемого особи кошторисні та прогнозні дані);

д) доречність наявної інформації (наприклад, аудитору доцільно зрозуміти, чи були кошторису складені на основі очікуваних результатів або ж при їх підготовці співробітники аудируемого особи виходили з поставлених керівництвом аудируемого особи цілей);

е) джерело наявної інформації (наприклад, джерела, не залежні від аудируемого особи, звичайно більш надійні і дають більш об'єктивну інформацію, ніж внутрішні джерела);

ж) порівнянність наявної інформації (наприклад, може виявитися необхідним доповнити і деталізувати дані по галузі в цілому, щоб їх можна було порівняти з даними аудируемого особи, яка провадить або продає спеціалізовану продукцію);

з) знання, отримані аудитором під час попередніх аудитів, а також розуміння аудитором типових проблем аудируемого особи, які служили причиною для зауважень та внесення коригувань у фінансову (бухгалтерську) звітність.

Збір інформації про господарюючого суб'єкта з метою розуміння діяльності аудируемого особи здійснювався за допомогою вивчення Статуту та бесід зі співробітниками.

Муніципальне унітарне підприємство м. Новосибірська "Ритуальне господарство" утворено Постановою мерії м. Новосибірська від 16.01.1992 № 20 та є спеціалізованою службою з питань похоронної справи. Свою діяльність підприємство здійснює на підставі Статуту.

Юридична адреса підприємства: м. Новосибірськ-99, вул. Сім'ї Шамшин, 26в.

Засновник - муніципальне утворення м. Новосибірськ.

Розмір статутного капіталу складає 100 тис. руб.

Майно підприємства формується за рахунок майна, закріпленого на праві господарського управління та доходів від господарської діяльності.

Орган, уповноважений управляти і розпоряджатися майном МУП "Ритуальне господарство" - департамент земельних і майнових відносин м. Новосибірська.

МУП "Ритуальне господарство" є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, круглу печатку зі своїм повним найменуванням та зазначенням місця знаходження.

МУП "Ритуальне господарство" є комерційною організацією, і утворено для вирішення соціальних завдань і задоволення суспільних потреб у товарах і послугах ритуального призначення, а також отримання прибутку, що відповідає п.1 ст.50 ГК РФ.

Предметом і видами діяльності МУП "Ритуальне господарство" є:

виготовлення та реалізація предметів похоронного ритуалу і атрибутики;

послуги з організації похоронів та захоронення;

музичне та автотранспортне обслуговування похорону;

фотопослуги;

надання послуг з копання могил та захоронення на кладовищах м. Новосибірська;

виготовлення всіх видів пам'яток з подальшою установкою на кладовищах м. Новосибірська;

індивідуальне утримання й влаштування могил;

загальний вміст кладовищ м. Новосибірська, надання гарантованого переліку послуг з поховання;

комерційна посередницька діяльність;

зовнішньоекономічна діяльність;

страхова діяльність;

надання послуг з доставки трупів з місць подій і лікувальних установ на судово-медичну експертизу;

надання послуг з доставки трупів з квартир по заявках громадян в морги м. Новосибірська;

інші види діяльності, не заборонені законодавством РФ.

На діяльність підприємства досить сильний вплив роблять зовнішні фактори. По-перше - це нормативно-законодавчі акти, в, зокрема Федеральний закон від 14 листопада 2002 року N 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах", який вносить обмеження на:

право власності на майно;

участь в якості засновників у кредитних організаціях;

розподіл прибутку;

самостійність ведення фінансово-господарської діяльності.

По-друге - санітарні правила і норми "Гігієнічні вимоги до розміщення, улаштування та утримання кладовищ, будівель і споруд похоронного призначення СанПіН 2.1 1279-03", затверджені Головним державним санітарним лікарем Російської Федерації 6 квітня 2003 які встановлюють гігієнічні вимоги до розміщення, проектування , будівництва, реконструкції, реставрації (в тому числі відтворенні), експлуатації кладовищ, будівель і споруд похоронного призначення.

По-третє - демографічна ситуація: підвищена смертність веде до зростання доходів підприємства.

МУП "Ритуальне господарство" будує свої відносини з іншими організаціями у всіх сферах господарської діяльності на основі договорів. При цьому підприємство є вільним у виборі предмета та змісту договорів і зобов'язань, будь-яких форм господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству РФ і Статуту.

Для виконання статутних цілей підприємство має право:

створювати філії, представництва;

затверджувати положення про філії, представництва, призначати їх керівників;

укладати договори з юридичними і фізичними особами, які не суперечать законодавству Російської Федерації, а також цілям, предмету і видам діяльності Підприємства;

залучати кредити, позики за погодженням з галузевим департаментом мерії;

придбавати або орендувати основні та оборотні кошти за рахунок наявних у нього фінансових ресурсів, кредитів, позик та інших джерел фінансування;

передавати в заставу, здавати в оренду або вносити майно у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств за погодженням з Департаментом в порядку, визначеному нормативними правовими актами муніципалітету;

здійснювати зовнішньоекономічну діяльність;

планувати свою діяльність і визначати перспективи розвитку виходячи з основних економічних показників, наявності попиту на виконувані роботи, надані послуги, вироблену продукцію;

визначати і встановлювати форми та системи оплати праці, чисельність працівників, структуру і штатний розклад за погодженням з галузевим департаментом мерії;

визначати розмір коштів, що спрямовуються на оплату праці працівників підприємства і на технічний розвиток;

встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки, скорочений робочий день та інші соціальні пільги відповідно до законодавства Російської Федерації;

здійснювати матеріально-технічне забезпечення виробництва;

залучати громадян до виконання окремих робіт на основі трудових і цивільно-правових договорів.

Підприємство здійснює інші права, що не суперечать законодавству Російської Федерації, цілям, предмету і видам діяльності Підприємства, несе обов'язки, може бути притягнуто до відповідальності за підставами і в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними правовими актами муніципалітету міста Новосибірська.

МУП "Ритуальне господарство" зобов'язане:

виконувати, затверджені в установленому галузевим департаментом мерії порядку, основні економічні показники діяльності Підприємства;

відшкодовувати збитки, завдані нераціональним використанням землі та інших природних ресурсів, забрудненням навколишнього середовища, порушенням правил безпеки виробництва, санітарно-гігієнічних норм і вимог щодо захисту здоров'я працівників, населення і споживачів продукції та ін;

забезпечувати вчасно та в повному обсязі виплату працівникам заробітної плати та інших виплат, проводити індексацію заробітної плати відповідно до чинного законодавства Російської Федерації;

забезпечувати своїм працівникам безпечні умови праці;

забезпечувати гарантовані умови праці та заходи соціального захисту своїх працівників;

здійснювати оперативний та бухгалтерський облік результатів фінансово-господарської та іншої діяльності;

вести статистичну звітність;

звітувати про результати фінансово-господарської діяльності галузевому департаменту мерії і про використання муніципального майна - Департаменту, з наданням звітів в порядку і строки, встановлені нормативними правовими актами муніципалітету міста Новосибірська;

щорічно перераховувати до бюджету міста частина прибутку, що залишається в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів у порядку, розмірі та строки, встановлені ухвалою мера.

Одноосібним виконавчим органом підприємства є його директор, який призначається галузевим департаментом мерії і підлягає обов'язковій атестації.

Трудовий договір з директором укладає (змінює, припиняє) директор галузевого департаменту мерії в порядку, встановленому трудовим законодавством і нормативними правовими актами муніципалітету міста Новосибірська.

Директор діє від імені Підприємства без довіреності, у тому числі представляє його інтереси, укладає в установленому порядку угоди від імені Підприємства, затверджує структуру і штатний розклад Підприємства, здійснює прийом на роботу працівників Підприємства, укладає з ними, змінює і припиняє трудові договори, видає накази , видає доручення в порядку, встановленому законодавством.

Директор організовує виконання рішень власника майна Підприємства, звітує перед ним по використанню майна та результатів фінансово-господарської діяльності.

Бухгалтерська звітність унітарного підприємства у випадках, визначених власником майна унітарного підприємства, підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці незалежним аудитором. 3

Узгодження умов аудиту здійснюється шляхом направлення листа до вищестоящого органу (Додаток Б).

2.2 Суттєвість та аудиторський ризик

У ході проведення перевірок аудиторські організації не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор у процесі проведення аудиту зобов'язані оцінювати істотність інформації та її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.

Суттєвість (стосовно встановлення достовірної бухгалтерської звітності) - це ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні і т.п., процедури дозволяють визначити наявність помилок у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, називаються базовими показниками бухгалтерської звітності.

Аудиторські організації зобов'язані встановити систему базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості, які повинні бути оформлені документально і застосовуватися на постійній основі. Для аудиторських фірм такий документ повинен бути затверджений рішенням виконавчого органу аудиторської фірми.

Підставою для зміни аудиторською організацією системи базових показників і порядку перебування рівня суттєвості можуть служити:

зміни законодавства у сфері бухгалтерського обліку та оподаткування, що зачіпають порядок визначення статей балансу або базових показників бухгалтерської звітності;

зміни законодавства у сфері аудиту, що встановлюють вимоги до методів визначення рівня суттєвості;

зміна спеціалізації аудиторської організації; значна зміна складу економічних суб'єктів, які підлягають аудиту; зміна керівництва аудиторської організації.

Аудиторські організації зобов'язані обчислювати рівень суттєвості, беручи певну частку від будь-яких базових показників: числових значень рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу або показників бухгалтерської звітності. При цьому можуть використовуватися як базові показники поточного року, так і усереднені показники поточного року і попередніх років, а також будь-які розрахункові процедури, які можуть бути формалізовані. Допускаються єдиний показник рівня суттєвості для конкретної перевірки або набір різних значень рівня суттєвості, кожен з яких повинен бути призначений для оцінки певної групи рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу, показників звітності.

Значення рівня суттєвості для конкретної аудиторської перевірки має бути визначено після завершення етапу її планування. Отримане значення рівня суттєвості повинно бути обов'язково зафіксовано в загальному плані аудиту.

Аудитор у разі обставин, які стануть відомі йому по ходу перевірки, має право змінити значення рівня суттєвості. При цьому факт зміни рівня суттєвості, нове його значення, розрахунки і розгорнута аргументація аудитора мають бути обов'язково зафіксовані в робочих документах аудиторської перевірки.

Аудитор повинен мати на увазі, що окремі, зазначені їм спотворення самі по собі можуть не мати істотного характеру, а спотворення, взяті в сукупності, а також зазначені спотворення разом з передбачуваними (у результаті поширення зазначених під час вибіркової перевірки помилок на всю сукупність даних) можуть мати суттєве значення. Можливі кілька випадків.

1) Аудитор має право зробити висновок про те, що:

звітність господарюючого суб'єкта є достовірною у всіх істотних відносинах, якщо одночасно відмічені в ході аудиту та передбачувані спотворення в сумі становлять величину, яка набагато менше рівня суттєвості;

кількісні розбіжності зазначених відхилень порядку ведення обліку та складання звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів з професійного судження аудитора є несуттєвими.

2) Аудитор зобов'язаний зробити висновок про те, що звітність економічного суб'єкта в істотних відносинах не може бути визнана достовірною, якщо виконується хоча б одне з двох умов:

відмічені в ході аудиту та передбачувані спотворення в сумі становлять величину, яка набагато більше рівня суттєвості;

зазначені відхилення порядку ведення обліку та складання звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів з професійного судження аудитора мають суттєве значення.

3) Використовуючи професійне судження, аудитор зобов'язаний взяти на себе відповідальність і прийняти рішення про те, зробити чи ні в даній ситуації висновок про суттєві порушення у перевіреній бухгалтерської звітності або зробити висновок про необхідність включення відповідних застережень в аудиторський висновок, якщо виконується одна з таких умов : зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення бухгалтерської звітності більше або менше, але в цілому близькі за величиною значенням рівня суттєвості; є розбіжності порядку ведення обліку та складання звітності економічного суб'єкта до вимог відповідних нормативних документів, але розбіжності однозначно не можуть бути визнані суттєвими.

Якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення бухгалтерської звітності мають істотний характер, незгоду керівництва перевіряється, з внесенням виправлень може служити для аудитора підставою для підготовки за підсумками перевірки аудиторського висновку, відмінного від беззастережно позитивного.

Визначимо рівень суттєвості для статті балансу "Матеріали", використовуючи відносний рівень суттєвості, наведений в таблиці 1, а також числове значення базового показника.

Таблиця 1 - Відносні рівні суттєвості залежно від частки оборотних активів у валюті балансу.

Частка у валюті балансу

Рівень суттєвості у%

10-30%

6%

30-60%

5%

60-90%

4%

Аналіз даних балансу МУП "Ритуальне господарство" за 2004 р. (Додаток В) показує, що станом на початок року частка сировини і матеріалів становила 37,6% у валюті балансу, тоді як на кінець року ця частка знизилася і склала тільки 3, 5%. Рівень суттєвості у даному випадку приймається рівним на початок року 5%, а на кінець року - 6%. Отже, абсолютний показник рівня суттєвості буде дорівнює добутку суми залишку за статтею "Матеріали" і рівня суттєвості (768 тис. руб. Х 6% = 46,1 тис. руб.). Тобто допущені помилки в межах цієї величини будуть розглядатися як несуттєві.

З проведенням аудиту безпосередньо пов'язані підприємницький та аудиторський ризик.

Підприємницький ризик полягає в тому, що аудитор може потерпіти невдачу через конфлікт з клієнтом навіть за умови, що подане аудиторський висновок позитивний. Він залежить від:

конкурентоспроможності аудитора;

недружньої реклами діяльності аудитора;

імовірності судових позовів по відношенню до аудитора;

фінансового стану клієнта;

характеру операцій клієнта;

компетентності адміністрації та облікового персоналу клієнта;

термінів проведення аудиту і т.д.

Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити невиявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.

Аудиторський ризик складається з трьох компонентів: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю, ризик невиявлення.

Для аналізу складових представимо аудиторський ризик у вигляді спрощеної попередньої моделі:

ПАР = НР х РК х РН,

де ПАР - прийнятний аудиторський ризик (відносна величина), виражає міру готовності аудитора визнати, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок;

НР - невід'ємний ризик (відносна величина), висловлює ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю;

РК - ризик контролю (відносна величина), висловлює ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена ​​в системі внутрішньогосподарського контролю; РН - ризик невиявлення (відносна величина), висловлює ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і що підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.

Прийнятний аудиторський ризик - це суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, то це означає, що він прагне до більшої впевненості у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок.

Нульовий ризик означає повну впевненість аудитора в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок. Аудитор не може гарантувати повної відсутності істотних помилок. Більшість аудиторів вважають; що величина прийнятного аудиторського ризику не повинна перевищувати 5%.

На величину прийнятного аудиторського ризику можуть впливати такі фактори:

рівень компетентності аудитора;

фінансовий стан аудитора;

ступінь довіри зовнішніх користувачів до фінансової звітності;

масштаб бізнесу клієнта;

організаційно-правова форма клієнта;

форма власності та її розподіл в статутному капіталі;

характер і сума зобов'язань клієнта;

рівень внутрішнього контролю клієнта;

ймовірність банкрутства клієнта і т.д.

На основі обстеження та оцінки факторів аудитор зможе суб'єктивно встановити рівень ризику, стверджуючи, що фінансова звітність і після закінчення аудиту може містити істотні помилки. У процесі перевірки аудитор отримує додаткову інформацію про клієнта і може змінювати свою оцінку прийнятного рівня аудиторського ризику. У тих випадках, коли аудитор вважає, що ймовірність банкрутства клієнта висока і в зв'язку з цим зростає підприємницький ризик аудитора, необхідно знизити рівень прийнятного аудиторського ризику.

Невід'ємний ризик - це схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю.

Якщо брати до уваги залежність між невід'ємним ризиком і ризиком невиявлення, а також планованим кількістю аудиторських доказів, то невід'ємний ризик обернено пропорційний до ризику невиявлення і прямо пропорційний кількості аудиторських доказів. Наприклад, якщо аудитор робить висновок, що за дебіторської заборгованості невід'ємний ризик високий, бо багато замовників клієнта терплять банкрутство у зв'язку з несприятливими економічними умовами, то ризик невиявлення повинен бути низьким, а плановане кількість аудиторських доказів - великим (без урахування невід'ємного контролю).

На самому початку аудиту можна лише приблизно оцінити рівень невід'ємного ризику. Оцінюючи невід'ємний ризик, аудитор повинен врахувати наступні фактори:

характер бізнесу клієнта;

чесність адміністрації; мотиви поведінки клієнта; результати попереднього аудиту; проведений аудит - початковий або повторний; взаємини з дочірніми і залежними фірмами; нетрадиційні операції; професіоналізм облікового персоналу; сальдо рахунків і величину сум за статтями звітності; кількість і склад операцій клієнта і т.д .

Ризик контролю представляє собою оцінку аудитором ефективності системи внутрішньогосподарського контролю клієнта щодо її здатності запобігати або виявляти помилки.

Аудитор прагне встановити цю оцінку на рівні нижче максимуму (100%), розглядаючи це як частину плану аудиту. Припустимо, аудитор робить висновок, що система внутрішньогосподарського контролю абсолютно неефективна для запобігання або виявлення помилок. У цьому випадку аудитор визначить ризик контролю в 100%. Чим ефективніше система внутрішньогосподарського контролю, тим нижче рівень ризику контролю.

Як і при невід'ємне ризик, ризик контролю обернено пропорційний до ризику невиявлення, тоді як між ризиком контролю і кількістю підлягають збору аудиторських доказів існує пряма залежність.

Перш ніж встановити рівень ризику контролю нижче максимального рівня, тобто менше 100%, аудитори повинні виконати наступні дії: ознайомитися з системою внутрішнього контролю клієнта; на основі цього оцінити, наскільки добре вона працює; прокотирувати контрольні моменти, структура яких утворює систему внутрішнього контролю.

Перша дія відноситься до будь-якого аудитору, а друге і третє - обов'язкові для аудитора у тих випадках, коли він встановлює ризик контролю нижче максимального рівня.

Однак якщо аудитор вирішує не оцінювати ризик контролю нижче максимального рівня, то він повинен встановити ризик контролю на рівні 100% незалежно від фактичної ефективності системи контролю, яка визначає рівень ризику. При цьому аудитор, використовуючи модель аудиторського ризику, повинен враховувати досить низький рівень ризику невиявлення (маючи на увазі високий рівень невід'ємного ризику).

Ризик невиявлення - це ризик, який аудитор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок у фінансовій звітності за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішнього контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику. Ризик невиявлення визначає кількість аудиторських доказів, які аудитор планує зібрати. При низькому рівні ризику невиявлення аудитор не погоджується брати на себе великий ризик невиявлення помилок через нестачу аудиторських доказів, тому в даному випадку необхідно отримати більше число аудиторських доказів. Коли аудитор готовий узяти на себе великий ризик, аудиторських доказів потрібно менше.

Таким чином, завданнями визначення суттєвості та визначення аудиторського ризику є:

а) визначити поняття рівня суттєвості в аудиті та порядок його розрахунку;

б) визначити поняття ризику в аудиті та основних його компонентів: невід'ємного ризику, ризику засобів контролю і ризику невиявлення;

в) сформулювати єдині вимоги, якими повинні керуватися аудитори, використовуючи ці поняття в ході здійснення аудиторських перевірок.

Оцінимо невід'ємний ризик у аудируемого особи, що виступає в якості об'єкта дослідження. Для цього проаналізуємо облікову політику, що є найважливішим елементом організації бухгалтерського обліку.

Облікова політика МУП "Ритуальне господарство складається з двох розділів. У першому розділі описані організаційні аспекти ведення бухгалтерського обліку та звітності. У другому - методичні аспекти облікової політики. Окремо до наказу про затвердження облікової політики затверджено додатком 2" Положення про облікову політику для цілей оподаткування на 2004 рік ".

Таблиця 2 - Аналіз відповідності положень облікової політики МУП "Ритуальне господарство" вимогам ПБУ 1 / 98

Затверджується відповідно до ПБУ 1 / 98

Облікова політика МУП "Ритуальне господарство"

Робочий план рахунків (п.5)

Затверджено

Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення

фактів господарської діяльності, за якими не передбачені

типові форми первинних облікових документів, а також форми документів

для внутрішньої бухгалтерської звітності

Документальне оформлення господарських операцій здійснюється як на основі уніфікованих форм первинної облікової документації, так і форм, розроблених самим підприємством (п.3.2). Документообіг підприємства визначається і регулюється додатковими положеннями і наказами керівника (р.3.3)

Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації

Інвентаризацію проводити один раз на три роки (п.2.3)

методи оцінки активів і зобов'язань

При списанні сировини і матеріалів застосовувати спосіб оцінки за середньої собівартості (п.2.4)

Правила документообігу і технологія обробки облікової

інформації

Бухгалтерський облік здійснюється по робочому плану рахунків з використанням бухгалтерської програми "БЕСТ ПРО" на основі журнально-ордерного варіанта (п.3.1)

Порядок контролю за господарськими операціями

Не прописаний

Розкриття способів ведення бухгалтерського обліку (п. 12)

У розділі 2 розкрито способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг

Таким чином, ніяких істотних відхилень від вимог, що містяться в нормативному документі (ПБУ 1 / 98) в обліковій політиці МУП "Ритуальне господарство" не зазначено, за винятком відсутності порядку контролю за господарськими операціями. Даний факт слід визнати несуттєвим і не робить вплив на невід'ємний ризик, т.к внутрішній контроль здійснюється вищестоящим органом.

Оцінку аудиторського ризику і внутрішнього контролю проведемо шляхом тестування. Під контрольної середовищем розуміються обізнаність та дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, а також розуміння важливості такої системи. Контрольна середовище впливає на ефективність конкретних засобів контролю та включає в себе наступні складові: 4

а) стиль та основні принципи управління даними аудіруемим особою - унітарне підприємство;

б) організаційна структура аудируемого особи - лінійно-функціональна;

в) розподіл відповідальності і повноважень - єдиновладдя в особі директора, який призначається вищим органом;

г) здійснювана кадрова політика - кадрова політика входить до компетенції директора підприємства;

д) порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності для зовнішніх користувачів - відповідно до чинних нормативно-законодавчими актами РФ з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності;

е) порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх цілей - внутрішній управлінський облік відсутній, звітність у вище стоїть організацію здійснюється у вигляді щотижневих оперативних зведень;

ж) забезпечення відповідності господарської діяльності аудируемого особи вимогам законодавства - відповідає;

з) наявність і особливості організації роботи ревізійної комісії, служби внутрішнього аудиту в складі органу управління аудируемого особи - у складі органу управління аудируемого особи є служба ревізійної комісії та внутрішнього аудиту.

До процедур контролю, прийнятим керівництвом аудируемого особи, відносяться:

а) підзвітність одних працівників іншим - так;

б) внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності - так;

в) порівняння результатів підрахунку грошових коштів, цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з бухгалтерськими записами (інвентаризація) - так;

г) порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації - так;

д) перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів - так;

е) здійснення контролю за прикладними програмами та комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за допомогою встановлення контролю за змінами комп'ютерних програм і за доступом до файлів даних, за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи - так;

ж) обмеження доступу до активів та записів - так;

з) порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками - так.

Таким чином, слід дати високу оцінку системі внутрішнього контролю, а аудиторський ризик визнати низьким.

2.3 Розробка програми аудиту операцій заготовляння матеріалів

Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи та планування. Планування містить у собі складання плану очікуваних робіт і розробку оптимальної аудиторської програми.

Планування аудиту повинно забезпечувати: отримання необхідної інформації про стан бухгалтерського обліку, звітності та ефективності внутрішнього контролю, часу проведення й обсягу контрольних процедур, що підлягають виконанню.

Планування включає: розробку графіків; визначення термінів і обговорення їх з клієнтом, проведення інструктажу з аудиторами; організацію зв'язків з підрозділами клієнта; обговорення стратегії та підготовки до аудиту з клієнтом.

Планування аудиту повинно проводитися у відповідності не тільки з загальними принципами аудиту, а й з приватними: комплексність планування; безперервність планування; оптимальність планування.

Перед початком аудиту керівником бригади аудиторів складається загальний план, в якому визначаються: мета аудиту; основні ділянки роботи організації і розділи обліку, що підлягають перевірці; характер і методи перевірки (суцільний, вибірковий, фактичний, документальний контроль); розподіл і закріплення обов'язків між перевіряючими аудиторами ; терміни виконання робіт; рівень відповідальності та оплати праці аудиторів; форма та порядок оформлення результатів аудиту.

Під час проведення аудиту загальний план може бути переглянутий.

Для реалізації спільного плану аудиту складається Програма аудиту. Відповідно до Федерального Правилом (стандарту) № 3 "Планування аудиту", аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю являє собою перелік дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку.

Програми допомагають виявити істотні недоліки, що є складовою частиною робочої документації аудиту, сприяють документального оформлення процесу аудиту та його результатів.

Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за розробку системи внутрішнього контролю. Аудитору слід переконатися, що на перевіряється їм економічному суб'єкті застосовуються процедури внутрішнього контролю, передбачені Федеральним Правилом (стандартом) № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям". Маються на увазі проведення звірок розрахунків, перевірка наявності дозвільних записів керівного персоналу, періодичних планових та раптових інвентаризацій касової готівки, бланків суворої звітності, цінних паперів і товарно-матеріальних цінностей.

Збір аудиторських доказів здійснюється шляхом проведення контрольних та аудиторських процедур, які здійснюються в 4 етапи:

Оцінка системи внутрішнього контролю стосовно процесу заготовляння матеріалів.

Перевірка відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерської звітності.

Оцінка застосовності обраної облікової політики організації та аналіз правильності і послідовності її застосування.

Перевірка правильності проведення організацією інвентаризацій матеріалів та відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку або спостереження за проведенням інвентаризації, а при неможливості - участь у проведенні контрольної вибіркової інвентаризації.

2) Перевірка дотримання вимог цивільного законодавства

Перевірка наявності юридичних документів (договорів купівлі-продажу, міни);

Аналіз змісту договорів та інших юридичних документів.

3) Перевірка оборотів і сальдо по рахунках обліку матеріалів.

Перевірка правильності оформлення документів.

Перевірка повноти документального підтвердження господарських операцій.

Перевірка правильності формування вартості матеріалів при їх придбанні (заготовлянні).

Перевірка правильності оцінки матеріалів у поточному обліку.

Перевірка правильності та повноти відображення операцій з матеріалами в бухгалтерському обліку.

Перевірка повноти відображення операцій з матеріалами в бухгалтерському обліку.

Перевірка повноти розкриття інформації про матеріали в бухгалтерській звітності.

4) Аналітичні процедура

Аналіз руху матеріалів.

5) Прикінцеві процедури.

Аналіз помилок, виявлених в ході перевірки та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.

Формування думки аудитора про достовірність показників матеріальних запасів в бухгалтерській звітності.

Перераховані процедури в рамках напрямків перевірки покладені в основу програми аудиту, наведеною в додатку Г.

У програмі, крім процедур, вказуються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, дотримання яких аудіруемим особою повинен перевірити аудитор.

Характеристика передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, які розкривають зміст вимог до якості інформації за статтею "Сировина і матеріали", представлені в таблиці 3.

Таблиця 3 - Характеристика передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності за статтею "Сировина і матеріали"

Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності

Характеристика передумов

Існування

Всі відображені у звітності матеріальні запаси дійсно існують на звітну дату

Повнота

Всі операції з матеріалами відображені в обліку та розкрито у звітності

Права і обов'язки

Права організації на матеріали, відображені у звітності, документально підтверджені і не обмежені правами третіх осіб.

Точне вимірювання

Фактична собівартість матеріалів або ринкова собівартість, якщо вона нижче фактичної собівартості, розраховані правильно

Виникнення

Придбання матеріалів відображено в обліку у відповідному звітному періоді

Вартісна оцінка

Придбання матеріалів відображено в обліку у правильній оцінці

Представлення і розкриття

Матеріали правильно класифіковані у звітності як сировину і матеріали і вся суттєва інформація про матеріали розкрита в звітності

Відповідно до розробленої програми буде здійснено аудит процесу придбання матеріалів у МУП "Ритуальне господарство".

3. Аудит операцій заготовляння матеріалів в МУП "Ритуальне господарство"

3.1 Оцінка організації обліку заготовляння матеріалів

Згідно з Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій.

Керівники організацій можуть в залежності від обсягу облікової роботи:

а) заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

б) ввести в штат посаду бухгалтера;

в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;

г) вести бухгалтерський облік особисто.

Прийнята організацією облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.

При цьому затверджуються:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації;

правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміна облікової політики може проводитися у випадках зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.

Згідно з Наказом про облікову політику МУП "Ритуальне господарство" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник.

На підприємстві заснована бухгалтерська служба як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером.

Дамо оцінку організації бухгалтерського обліку заготовляння матеріалів МУП "Ритуальне господарство".

Підприємством використовуються типові рахунки затвердженого Міністерством фінансів РФ Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Робочий план рахунків на підприємстві не затверджений.

Оприбуткування матеріалів відображається записом за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунків:

60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",

20 "Основне виробництво",

71 "Розрахунки з підзвітними особами",

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів до організації. При цьому матеріали приймаються до бухгалтерського обліку незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.

Вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці місяця відображається за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (без оприбуткування цих цінностей на склад).

Для оформлення операцій з заготовлению матеріалів МУП "Ритуальне господарство" використовує тільки уніфіковані форми первинних документів, додаткових форм первинного обліку на підприємстві не розроблено і не затверджено.

Сировина і матеріали надходять в МУП "Ритуальне господарство" від постачальників, через підзвітних осіб, які закуповують матеріали в порядку готівкового розрахунку, від списання які прийшли в непридатність основних засобів, від власного виробництва.

З продукцією постачальник висилає в МУП "Ритуальне господарство" розрахункові та інші супровідні документи: рахунки-фактури, товарно-транспортних e накладні, квитанції до залізничної накладної тощо, які надходять до бухгалтерії, де перевіряють правильність їх оформлення. Потім транспортні документи передають відповідальному виконавцю з постачання для отримання і доставки матеріалів.

Крім того, експедитору видається довіреність, яка реєструється в журналі обліку виданих довіреностей.

Експедитор приймає на станції прибули матеріали за кількістю місць і масі. При виявленні їм ознак, що викликає сумнів у схоронності вантажу, він має право вимагати від транспортної організації перевірку вантажу. У разі виявлення недостачі або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складають комерційний акт, є підставою для пред'явлення претензії до транспортної організації або постачальника.

Прийняті вантажі експедитор доставляє на склад організації і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалів, зазначених у рахунку постачальника. Оприбутковані комірником матеріали оформляються прибутковими ордерами.

За відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними показниками матеріали оприбутковуються без виписки прибуткового ордера. У цьому випадку на документі постачальника проставляють штамп з основними реквізитами прибуткового ордеру.

Якщо кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідають даним рахунку постачальника, приймання матеріалів проводить комісія і оформляє акт, який служить підставою для пред'явлення претензій постачальнику.

У разі перевезення матеріалів автотранспортом застосовують товарно-транспортну накладну.

Облік розрахунків з постачальниками ведеться в журналі-ордері № 6. Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного платіжного документа прибуткового ордера або приймального акта. Відкривається журнал-ордер № 6 сумами незакінчених розрахунків з постачальниками на початок місяця. Протягом місяця бухгалтерія підприємства отримує всілякі документи і фіксує їх теж в журналах-ордерах. При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом про приймання матеріалів (М-7). Надлишки оприбутковуються і розцінюються, а потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком, і про це повідомляється постачальнику. У разі нестачі підприємство пред'являє постачальнику претензію. Суми нестачі списуються на дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредит рахунку 60 і відображаються в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.

Облік матеріалів, як випливає з облікової політики в МУП "Ритуальне господарство" здійснюють за фактичною собівартістю, яка розраховується бухгалтерією помісячно на основі наступних даних:

витрати на придбання;

комісійні винагороди, сплачені постачальницьким організаціям;

витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснені сторонніми організаціями.

Всі витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів відображаються безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали".

Для узагальнення інформації про заготовлянні і придбання матеріалів, що відносяться до засобів в обороті призначений рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

У МУП "Ритуальне господарство рахунок 15 не застосовується. Заготівельні і рух матеріалів обліковується на рахунку 10" Матеріали ".

Аналітичний облік по рахунку 10 "Матеріали" ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань.

У МУП "Ритуальне господарство" виділені наступні місця зберігання матеріалів: столярний цех, квітковий цех, мозаїчний цех, художній ділянку, граверних ділянку, Ліневское кладовищі, центральний склад, транспортний ділянка, відділ енергетика, Заельцовском кладовищі, Кіровське клабдіще, цех ритуальних приладдя, цех ритуальних послуг, ремхозгруппа, Південне кладовище, Гусінобродское кладовищі, Північне кладовище, Інськ кладовищі, Чемское кладовищі, служба організації похорону і служба доставки трупів.

Вартість матеріалів може відображатися в бухгалтерському обліку підприємства двома способами: за фактичною собівартістю; за обліковими цінами.

Собівартість фактичну можна розрахувати тільки по закінченні місяця, тому в поточному обліку використовуються тверді, заздалегідь встановлені ціни, звані обліковими. Облікова ціна в МУП "Ритуальне господарство" представляє собою середню покупну ціну.

Різнопланова діяльність, здійснювана МУП "Ритуальне господарство" передбачає велику кількість найменувань матеріалів, що використовуються в діяльності. Це та сировину і матеріали, паливо, запасні частини до транспортних засобів, інвентар та інші пристосування. Номенклатура використовуваних матеріальних цінностей на даному підприємстві величезна. Тому ведення бухгалтерського обліку, а зокрема обліку матеріалів без використання комп'ютерної техніки просто неможливо. Підприємством використовується програма "БЕСТ-ПРО".

На кожен номенклатурний номер бухгалтерія відкриває окрему картку складського обліку матеріалів із зазначенням найменування матеріалу, його номенклатурного номера, розміру, сорту, облікової ціни і норми запасу. Оформлені картки передаються на склад, де комірник вказує місце зберігання матеріалів відповідно до ярликами.

Вся інформація, отримана за первинними документами, відображена в картках складського обліку, повинна враховується в день здійснення операції з приймання / видачі матеріалів з обов'язковим виведенням залишків після кожної операції. Зіставлення залишку матеріалів з нормою запасів дозволяє здійснити оперативний контроль за станом виробничих запасів. На основі цих даних відділ постачання підприємства здійснює контроль за постачаннями і виконанням договорів і контрактів.

Вся первинна документація, що надходить до бухгалтерії, піддається суцільний перевірці як по суті операцій і правильності їх оформлення, так і за точністю арифметичних підрахунків. Потім документи таксує - зазначена кількість матеріалів у первинних документах множиться на облікові ціни. Наступним етапом обробки документів є їх групування, мета якої - отримання підсумкових даних для записів у регістри бухгалтерського обліку.

Перші примірники документів групуються за видами операцій, джерел надходження або напрямками витрат матеріалів. Для цього складаються групувальні відомості надходження і витрат. Прибуткові документи використовуються для бухгалтерського обліку придбання і заготовляння матеріальних цінностей, а видаткові - для обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.

Щоб отримати необхідні дані для аналітичного і синтетичного обліку, ведуть накопичувальні відомості синтетичного обліку, які складаються на підставі первинних документів за обліковими цінами окремо по приходу і витраті в розрізі синтетичних рахунків та груп матеріалів.

Вихідними даними для обліку матеріалів є:

оборотна відомість по руху матеріалів;

відомість надходження матеріалів за обліковий період;

відомість витрати матеріалів.

Таким чином, облік матеріалів в МУП "Ритуальне господарство" здійснюється відповідно до чинного законодавства з ведення бухгалтерського обліку та звітності.

З представлених керівництвом МУП "Ритуальне господарство" документів не представляється можливим зробити висновок про достатність роботи системи внутрішнього контролю. Зокрема, положенням про облікову політику передбачено проведення інвентаризації один раз на три роки (Додаток 9, п.2.3), в той час як Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачено обов'язкове проведення інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності (п .27).

Слід відзначити відсутність затвердженого графіка документообігу, що не дозволяє перевірити своєчасність подання звітів матеріально відповідальних осіб у бухгалтерію.

Слід також зазначити відсутність розроблених та затверджених посадових інструкцій працівників бухгалтерської служби, в тому числі і провідних бухгалтерський облік матеріальних цінностей.

Як рекомендації можна порадити адміністрації підприємства розробити вище згадані інструкції та інші документи внутрішнього використання.

3.2 Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку заготовляння матеріалів

Перевірка операцій з матеріалами проводиться в послідовності, визначеною програмою аудиту:

перевірка дотримання вимог цивільного, спеціального та податкового законодавства;

вивчення положень облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;

перевірка наявності, правильності і своєчасності оформлення первинних документів, а також точність містяться в них показників;

перевірка правильності оцінки матеріалів;

перевірка стану і організації синтетичного й аналітичного обліку матеріалів;

перевірка правильності формування звітних показників.

Об'єктом аудиторського дослідження є оперативна та службова інформація. Наприклад, з журналу з обліку вантажів, що надійшли можна отримати дані в розрізі постачальників про асортимент і строки поставки матеріальних цінностей. Аудитор вивчає, як організований такий облік у перевіреній організації: зазначаються Чи за кожним постачальником асортимент і строки поставки матеріалів за договором і наводиться чи на підставі документів фактично надійшов асортимент матеріалів із зазначенням дати надходження. Для з'ясування достовірності наведеної в оперативному обліку інформації аудитор зіставляє її з даними, відображеними в бухгалтерському обліку. За записами в журналі обліку вступників вантажів і картках обліку договорів поставки аудитор може визначити, які поставки були здійснені за період, що перевірявся.

Якщо матеріальні цінності закуповували за готівковий розрахунок у фізичних осіб або підприємців без утворення юридичної особи, то аудитор звертає увагу на наявність та правильність оформлення закупівельних актів. Закупівельний акт повинен містити такі обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей.

Внутрішніми документами, якими оформляють надійшли матеріали, можуть бути супровідні документи постачальників зі штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи в залежності від прийнятого порядку оформлення приймання вантажу.

Загальним способом перевірки прибуткових операцій на складі є зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників або документами на придбання матеріалів у роздрібній торгівлі за готівку.

Об'єктом аудиторського дослідження є оперативна та службова інформація. Наприклад, з журналу з обліку вантажів, що надійшли можна отримати дані в розрізі постачальників про асортимент і строки поставки матеріальних цінностей. Аудитор вивчає, як організований такий облік у перевіреній організації: зазначаються Чи за кожним постачальником асортимент і строки поставки матеріалів за договором і наводиться чи на підставі документів фактично надійшов асортимент матеріалів із зазначенням дати надходження. Для з'ясування достовірності наведеної в оперативному обліку інформації аудитор зіставляє її з даними, відображеними в бухгалтерському обліку. За записами в журналі обліку вступників вантажів і картках обліку договорів поставки аудитор може визначити, які поставки були здійснені за період, що перевірявся.

Якщо матеріальні цінності закуповували за готівковий розрахунок у фізичних осіб або підприємців без утворення юридичної особи, то аудитор звертає увагу на наявність та правильність оформлення закупівельних актів. Закупівельний акт повинен містити такі обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей.

Внутрішніми документами, якими оформляють надійшли матеріали, можуть бути супровідні документи постачальників зі штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи в залежності від прийнятого порядку оформлення приймання вантажу.

Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки покупних матеріалів, аудитор встановлює, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріалів, даним інших облікових регістрів.

За даними реєстру синтетичного обліку за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а також за прибутковими документами складів аудитор визначає кількість матеріалів, що надійшли і правильність документального оформлення приймання вантажів. Для цього оплачені платіжні документи постачальників зіставляються з прибутковими ордерами, прийомними актами, а також із записами в картках складського обліку.

Перевіряючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, аудитор звертає увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам з метою виявити невраховані рахунки постачальників. Для цього він звіряє записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.

Під час документальної перевірки операцій з надходження матеріальні запасів встановлюють дотримання правил кількісної та якісної приймання, правильність оформлення актів приймання, комерційних актів, актів розбіжностей, виявлених під час приймання; своєчасність подання до бухгалтерії звітів матеріально відповідальних осіб та реєстрів виправдувальних документів. При виявленні розбіжностей необхідно провести зустрічну перевірку документів.

При перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи звіряють із супровідними документами постачальників. Аудитор вивчає правильність складання актів на розбіжність у кількості та якості надійшли матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації (наприклад, залізниці). Іноді такі розбіжності можуть бути результатом привласнення матеріальних цінностей та оформлення підроблених актів з метою приховати нестачу або пересортицю.

У разі необхідності аудитор проводить зустрічну звірку з документами, які знаходяться у постачальників матеріальних цінностей.

Матеріали, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні, відповідно до умов договорів приймають до обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі (п.13 ПБУ 5 / 01).

Матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, а також сировина і матеріали, прийняті в переробку як давальницька сировина, повинні зберігатися і враховуватися окремо від власних виробничих запасів. Такі цінності повинні бути враховані на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та 003 "Матеріали, прийняті в переробку".

На практиці досить поширене придбання товарно-матеріальних цінностей за договорами міни, коли аудитор може зіткнутися з невизначеністю у відносинах між партнерами, неправильним оформленням господарських операцій, невірним визначенням дати реалізації, отримання або відвантаження товарів, а також іншими помилками в бухгалтерському обліку та обчисленні податків. Наприклад, матеріальні цінності, отримані за договором міни, на склад не прибуткують, а відразу ж списують на видаток. Виявити подібне порушення аудитор може, уточнивши, як дотримуються умови договорів, і по картках складського обліку матеріалів, якщо в них будуть виявлені негативні суми залишків.

Законодавчі норми, що регулюють товарообмінні операції, закладені у Цивільному кодексі України (ст. ст.567, 568), ПБО 9 / 99, ПБУ 10/99 та ПБО 5 / 01 зі змінами відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 24.03.2000 N 31н, в якому, зокрема, зазначено, що фактична собівартість МПЗ, придбаних в обмін на інше майно (крім грошей), визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних цінностей.

Стаття 40 НК РФ дає право податковим органам контролювати правильність застосування цін по деяких видах операцій, в тому числі і за товарообмінними. Зокрема, ціни, застосовувані сторонами угоди на обмінювані товари, не повинні відхилятися більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів в ту або іншу сторону. Якщо ця умова дотримується, то податок на прибуток і ПДВ розраховують виходячи з ціни договору.

Якщо законом або договором міни не передбачено інше, то право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.

Тому виторг від реалізації продукції або товарів за договором міни слід відображати в бухгалтерському обліку одночасно після виконання обома сторонами зобов'язань передати відповідні товари.

Перевірка невідфактурованих поставок має деякі особливості. Вони повинні бути відображені в регістрі по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за ціною останньої партії надходження по кожній поставці окремо, причому замість номера повинна ставитися літера "Н" (невідфактуровані).

Аудитору слід уточнити, як були зроблені в обліку записи з оприбуткування таких матеріальних цінностей, оскільки в наступному місяці, в міру надходження документів постачальників, ці записи повинні бути Сторнувати з одночасним оприбуткуванням матеріалів за фактичною вартістю придбання на підставі розрахункових документів постачальників.

При наявності невідфактурованих поставок аудитор перевіряє:

як дотримується порядок складання приймальних актів;

правильність і повноту оприбуткування цінностей, що надійшли без документів;

правильність встановлення цін;

правильність коректувань при надходженні зустрічних документів постачальника (для цього аудитору необхідно звірити записи в акті приймання з даними надійшли пізніше документів постачальників).

Якщо у клієнта є матеріальні цінності в дорозі, тобто оплачені, але ще не прибули до кінця місяця, то аудитору для підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і балансі вартості таких цінностей доцільно переконатися в тому, що вони згодом отримані і сплачені або включені до складу кредиторської заборгованості на дату складання балансу.

Аудитору потрібно з'ясувати, який із двох можливих варіантів обліку таких цінностей застосовується в організації. При першому варіанті вартість цих матеріалів відображають в кінці кожного місяця записом:

Д-т сч.15 "Заготівельні і придбання матеріалів", К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Матеріальні цінності повинні бути відображені в обліку та звітності за фактичною собівартістю. Її визначають за витратами на їх придбання (транспортно - заготівельні витрати), включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів; націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим організаціям; митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями (без ПДВ).

Правильність оцінки матеріальних цінностей знаходиться в залежності від організації і постановки їх аналітичного і синтетичного обліку. Тому аудитор повинен перевірити, чи ведеться облік на рахунку 10 "Матеріали" в розрізі субрахунків (сировина і матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі, паливо та інші однорідні групи) і по кожному найменуванню матеріальних цінностей в залежності від їх споживчих ознак (сорти, марки, кондиції і т.д.); присвоюють чи матеріальним цінностям номенклатурні номера залежно від їх споживчих ознак і вказують їх у первинних документах та складському обліку.

Якщо виробничі запаси обліковують за обліковими цінами, об'єктом контролю є розподіл відхилень між цими цінами та фактичною собівартістю придбаних матеріалів.

Фінансові показники діяльності організації залежать від обраного методу оцінки запасів. Однією з проблем є визначення правильності оцінки матеріальних запасів на кінець звітного періоду, так як протягом року їх купують за різними цінами. Кінцеву вартість запасів можна регулювати за допомогою спеціальних методів оцінки. Спосіб перевірки залежить від того, який метод списання матеріалів (для різних видів матеріальних цінностей вони можуть бути різними) застосовують в організації.

Аудитор повинен переконатися у незмінності застосування протягом року вибраних методів оцінки по відношенню до конкретних видів запасів; перевірити правильність їх застосування, а також обгрунтованість і корисність для управління.

Якщо в організації є матеріальні цінності, ціна на які протягом звітного року знизився, або вони частково втратили свою якість або морально застаріли, то їх повинні оцінювати і відображати в балансі на кінець року не за фактичною собівартістю, а за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати. Ця норма, передбачена п.62 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, встановлює обов'язок, а не право організацій проводити таку уцінку майна після закінчення звітного року.

Аудиторська перевірка заготовляння матеріалів дозволяє мінімізувати ризик наявності суттєвих помилок у бухгалтерській звітності. Тому, приступаючи до перевірки заготовляння матеріалів, аудитору потрібно виявити найбільш часто зустрічаються порушення і з урахуванням цього вибрати необхідні процедури перевірки. На формування думки аудитора щодо достовірності інформації про матеріали впливають різні чинники:

1. Повнота відображення - чи всі матеріальні запаси, що належать підприємству, відображені у бухгалтерських записах і включені в бухгалтерську звітність. Помилки в повноті відображення операцій з матеріалами в бухгалтерських записах призводять до заниження звітних даних. Виявити такі помилки досить складно. Для цього аудитору потрібно зробити вибірку з первинних документів або інформації необлікового характеру;

Закупівлі можуть бути занижені одним із двох способів.

1) Операції не відображені в обліку. Такі операції можуть бути виявлені при вивченні кредиторської заборгованості.

Наприклад, звіряючи записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових виправдувальних документів, що підтверджують оплату постачальникам за отримані матеріальні цінності, аудитор може встановити, що деякі рахунки не відображені в регістрах бухгалтерського обліку;

2) Операції неправильно класифіковані.

Наприклад, вартість придбання матеріалів складається з усіх витрат, пов'язаних з їх придбанням. Однак частина таких витрат або окремі їх види (наприклад, вартість послуг експерта з визначення якості придбаного сировини) можуть бути не включені у вартість МПЗ, а відразу списані на витрати.

Обсяг закупівель може бути завищений у разі неправильної класифікації видатків як закупівель або відбиття фіктивних операцій. Для виявлення таких фактів потрібно перевірити вибірку закупівель і провести необхідні аналітичні процедури.

2. Наявність в обліку операцій з матеріалами без достатніх на те підстав. Наприклад, організація включає у свій баланс майно, на яке не має права власності, - матеріальні цінності, отримані за договорами комісії чи консигнації. Такі помилки призводять до завищення показників звітності;

Обгрунтованість операцій з надходження й оприбуткування матеріалів перевіряють на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки - фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та ін.)

3. Дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Ці помилки пов'язані з неправильним розподілом операцій за обліковими періодами, тобто їх відображають у звітності іншого звітного періоду. Нерідко на практиці отримані матеріальні цінності відображають в обліку до моменту переходу права власності на них, в обліку не відображають або не прибуткують матеріальні цінності за невідфактурованих постачання. Для виявлення помилок в періодизації аудитору слід вивчити облікові записи і зіставити їх з первинними документами;

4. Правильність оцінки матеріалів. Наприклад, при їх оприбуткуванні неправильно визначена вартість придбання, внаслідок чого має місце недостовірність даних бухгалтерської звітності. Ці помилки часто носять системний характер, так як є наслідком порушення методології обліку;

5. Правильність відображення матеріальних запасів на відповідних рахунках обліку. Такі помилки можуть бути виявлені під час інвентаризації.

Операції, що впливають на правильність відображення залишків матеріальних запасів і підрахунку собівартості реалізованої продукції в результаті:

Перевірка договірної дисципліни показала, що основна маса матеріалів надходить в МУП "Ритуальне господарство" відповідно до укладених з постачальниками довгостроковими договорами.

Має місце також придбання матеріалів через підзвітних осіб за готівковий розрахунок, як в організаціях торгівлі, так і у фізичних осіб. При придбанні матеріальних цінностей у фізичних осіб підзвітною особою в обов'язковому порядку складається закупівельний акт, який містить обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей.

Під час документальної перевірки операцій з надходження матеріалів також встановлюється дотримання правил кількісної та якісної приймання, правильність оформлення актів приймання, комерційних актів, актів розбіжностей, виявлених під час приймання; своєчасність подання до бухгалтерії звітів матеріально відповідальних осіб та реєстрів виправдувальних документів.

У ході аудиту матеріалів перевіряється порядок відображення в обліку ПДВ по вступникам цінностям. Податок на додану вартість, виділений в розрахункових документах постачальників окремим рядком не відбивається МУП "Ритуальне господарство" на рахунку 19 "Податок на додану вартість" та включаються у вартість придбання матеріалів на рахунку 10 "Матеріали".

При перевірці повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей встановлюється відповідність підсумкових сум, відображених у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших облікових регістрів.

Таблиця 4 - Наявність та рух матеріалів МУП "Ритуальне господарство" за 2003-2004 рр.. тис. руб.

Найменування активу

2003

2004р.


Залишок на початок

Залишок на кінець

Відхилення (+, -)

Залишок на початок

Залишок на кінець

Відхилення (+, -)

Запаси

6 652

22 325

+ 15 673

22 325

3 464

- 18 861

У т. ч. сировину, матеріали

2 123

11 294

+ 9 171

11 294

768

- 10 526

Частка,%

31,9

50,6


50,6

22,2


Дані таблиці показують, що станом на кінець 2003р. (Додаток Д) МУП "Ритуальне господарство" мало запаси на суму 22 325 тис. руб., Більше 50% яких становило сировину і матеріали. На кінець 2004 р. підприємство знизило запаси на 18 861 тис. руб., Що нижче рівня запасів на початок 2003р., І склало 22,2% від усіх наявних запасів підприємства.

Операції з надходження матеріалів відображаються типовими для цієї ділянки обліку проводками і вірно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

У ході аудиторської перевірки заготовляння матеріалів відмічено відсутність невідфактурованих поставок.

МУП "Ритуальне господарство" в положенні про облікову політику не відображено варіант прийнятого на підприємстві обліку процесу придбання - з використанням рахунка 15 і 16, або без їх використання. За результатами перевірки можна з упевненістю сказати, що рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" даним підприємством не використовуються.

Станом на 01 квітня 2004р. у бухгалтерському балансі відображені матеріальні цінності у розмірі 10451 тис. руб. (Додаток Е). Сума залишку матеріальних цінностей, відображена в оборотній відомості руху товарно-матеріальних цінностей за березень 2004 року (Додаток Ж) дорівнює 10447220,72 руб. Сума матеріалів по зворотному відомості по рахунку 101 "Сировина і матеріали" за березень 2004р. (Додаток І) дорівнює 10447217,17 руб. Є розбіжності в даних сумах - тотожність встановити не представляється можливим. Якщо різницю між сумами, відображеними в оборотній відомості руху товарно-матеріальних цінностей за березень 2004 р. і зворотному декларації за рахунком 101 "Сировина і матеріали" за цей же період (3,55 руб.) Можна пояснити відхиленнями при округленні, то різниця між балансовою вартістю та сумою оборотної відомості значна (4 тис. руб.).

Використана методика проведення аудиту і великий обсяг аудіруемих документів не дозволив провести аудит операцій заготовляння матеріалів суцільним способом. Аудит показав досить високий рівень професійної підготовки працівників бухгалтерії, добре знання ними нормативної бази по даній ділянці обліку. Оформлення документів і порядок обліку операцій відповідають вимогам, що пред'являються до них.

Вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення первинних документів на даному підприємстві є обов'язковими для всіх співробітників і виконуються точно, що знижує ймовірність помилок.

Операції з надходження матеріалів відображаються типовими для цієї ділянки обліку проводками і вірно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

Матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, а також сировини і матеріалів, прийнятих у переробку в якості давальницької сировини на позабалансовому обліку не відображено і відповідає дійсності.

У зв'язку з тим, що перевірці піддавалася лише документація в частині операцій заготовляння матеріалів, недостатньо підстав для формулювання аудиторського висновку в цілому по підприємству. Дотримуючись принципу суттєвості, використовуючи аудиторські процедури і їх результати, умовно позитивний аудиторський висновок з аудиту операцій заготовляння матеріалів скласти не представляється можливим.

Висновок

Запаси відносяться до числа об'єктів, що вимагають великих вкладень, і тому являє собою один з факторів, що визначають політику підприємства і які впливають на рівень обслуговування в цілому. Вони являють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення.

Всебічне вивчення і правильне розуміння сутності матеріалів, їх значення і роль в економіці підприємств і об'єднань, стоїть у ряді найважливіших проблем з їх раціонального використання завдань щодо вдосконалення матеріально - технічного постачання. Перераховані аспекти сприяли актуальності теми даної дипломної роботи - Аудит заготовляння матеріалів.

Метою даної дипломної роботи є аудит операцій з заготовлению матеріалів.

Для досягнення поставленої мети були вирішені наступні завдання:

досліджено роль і місце матеріалів у складі господарських засобів матеріалів, для чого визначена економічну сутність і класифікація матеріалів;

розглянуті теоретичні аспекти планування аудиторської перевірки операцій заготовляння матеріалів;

здійснено аудит операцій заготовляння матеріалів в МУП "Ритуальне господарство".

Об'єкт дослідження - МУП "Ритуальне господарство".

У ході проведення аудиторської перевірки були вивчені нормативні документи, дані основні поняття, визначення і класифікації понять, що використовуються під час проведення робіт. Велику увагу було приділено вивченню документів, що регулюють організацію і порядок ведення обліку на даному підприємстві. Наказ "Про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування" складається з двох додатків, в яких висвітлені правила бухгалтерського обліку, які застосовуються на даному підприємстві. Однак хотілося відзначити, що положення даного Наказу вимагають доопрацювання і більш повного розкриття окремих моментів (варіантність прийнятого обліку матеріалів - застосування рахунків 15,16 чи ні, порядок інвентаризації, порядок оцінки активів при вступі).

Використана методика проведення аудиту і великий обсяг аудіруемих документів не дозволив провести аудит операцій заготовляння матеріалів суцільним способом. Аудит показав досить високий рівень професійної підготовки працівників бухгалтерії, добре знання ними нормативної бази по даній ділянці обліку. Оформлення документів і порядок обліку операцій відповідають вимогам, що пред'являються до них.

Операції з надходження матеріалів відображаються типовими для цієї ділянки обліку проводками і вірно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

У ході аудиторської перевірки заготовляння матеріалів відмічено відсутність невідфактурованих поставок.

Матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, а також сировини і матеріалів, прийнятих у переробку в якості давальницької сировини на позабалансовому обліку МУП "Ритуальне господарство" не відображено і відповідає дійсності.

У ході аудиту матеріалів був перевірений порядок відображення в обліку ПДВ по вступникам цінностям. МУП "Ритуальне господарство" не відображає податок на додану вартість, виділений в розрахункових документах постачальників окремим рядком на рахунку 19 "Податок на додану вартість" і включає його у вартість придбання матеріалів з відображенням на рахунку 10 "Матеріали".

У ході аудиту не виявлено суттєвих помилок або порушень, здатних вплинути на зміну фінансових результатів діяльності підприємства. Проте мають місце недоліки, які слід усунути. Це - відсутність затвердженого графіка документообігу, порядку контролю за господарськими операціями, посадових інструкцій працівників бухгалтерської служби, в т. ч. і провідних бухгалтерський облік матеріальних цінностей. Хотілося б відзначити, що вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення первинних документів на даному підприємстві є обов'язковими для всіх співробітників і виконуються точно, що знижує ймовірність помилок.

Як рекомендації можна порадити адміністрації підприємства розробити вище згадані інструкції та інші документи внутрішнього використання.

Список використаних джерел

  1. Цивільний кодекс РФ

  2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (ред.30.06.2003)

  3. Федеральний Закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред.14.12.2001 № 164-ФЗ)

  4. Постанова Уряду РФ "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" від 23.09.2002 № 696 (ред.16.04.2005)

  5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н (ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н)

  6. Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01

  7. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ" (ред.24.03.2000 № 31н)

  8. Наказ Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98 (ред.30.12.1999)

  9. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 року № 49. "Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"

  10. Постанова Держкомстату Росії від 05.01.2004 № 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації".

  11. Методичні вказівки Мінфіну Росії з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н

  12. Агеєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. - М.: Бератор-Прес, 2001. - 159 с.

  13. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. - М.: ПРІОР. 2004. - 671 с.

  14. Альбом бухгалтерських проводок. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 145 с.

  15. Бондар Є. "Облікова політика на 2005 рік" / Бухгалтерське додаток до газети "Економіка і життя", № 50, 2004. - С.7-9

  16. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Ларіонова А.Д. - М.: Проспект, 2004. - 390 с.

  17. Бухгалтерський облік: Короткий курс / Авт. Сост.В.І. Руденко. - М.: Дашков і К, 2002. - 215 с.

  18. Головізіна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. Курс лекцій. - М.: 000 "ТК Велбі", 2002. - 184 с.

  19. Грузинів В.П. Економіка підприємства і підприємництво. - М.: "Софіт", 2003. - 494 с.

  20. Дарбека Є.М. Роздільний облік / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2002. - N 1. - С.35-37

  21. Єрмошина Є.Л. Транспортно-заготівельні витрати. Облік у покупця / / "Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", 2005, № 14. - С.15

  22. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - М.: ОМЕГА-Л, 2004. - 638 с.

  23. Кейлер В.А. Економіка підприємства: Курс лекцій. - М-Новосибірськ: ИНФРА-М-НГАЕіУ, 2003. - 132 с.

  24. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік": Учеб. посібник - 4-е вид., перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 640 с. - (Серія "Вища освіта).

  25. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 639 с.

  26. Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Г.Н. Бабченко., - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 798 с.

  27. Литнева Н.А. Облік руху матеріалів в організації / / "Бухгалтерський облік", 2005, № 2. - С.34-39

  28. Мельникова Л.А. Організація синтетичного обліку надходження матеріалів / / "Все про податки", 2005, № 1. - С.34-38

  29. Методичні рекомендації по збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності. Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 25 від 22 квітня 2004р.

  30. Панченко Т. невідфактуровані постачання / / "Фінансова газета. Регіональний випуск", 2005, № 2. - С.7-8

  31. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція щодо його застосування. - М.: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2001. - 176 с.

  32. Практичний посібник з бухгалтерського обліку Макарьева В.І., Орлова О.В. Книги видавництва "Податковий вісник", 2002. - С.345

  33. Реформа бухгалтерського обліку 2004: Всі 21 ПБО. - К.: Ріпел, 2004. - 176 с.

  34. Рекшінскій О.М. Формування робочого плану рахунків / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2002. - N 1. - С.85-94

  35. Суглобов А.Є., Жаригласова Б.Т. Бухгалтерський облік і аудит: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005. - С.356

  36. Суша Г.З. Економіка підприємства. Навчальний посібник. М.: Нове знання, 2003. - С.546

  37. Супряга Р.А. "Як провести інвентаризацію майна і активів" / Російський податковий кур'єр, № 24, 2004. - С.46-51

  38. Хахонова М.М. Експрес-курс бухгалтера: Нове в бухгалтерії. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2004. - 473 с.

  39. Хахонова М.М. Бухоблік для студентів вузів. - М.: Фенікс 2004. - С.620.

1Правая (стандарт) № 15 Розуміння діяльності аудируемого особи

2Правіло (стандарт) № 20. Аналітичні процедури.

3Федеральний закон РФ від 14.11.2002 № 161-ФЗ «Про державні та унітарних підприємствах» (в ред. Від 08.12.2003), Стаття 26. Контроль за діяльністю унітарного підприємства

4Правіло (стандарт) № 8 Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
251.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит правильності відображення в уч ті операцій з придбання та реал
Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного
Аудит уч та матеріалів
Аудит обліку матеріалів
Аудит обліку матеріалів
Аудит процесу заготівлі матеріалів
Аудит операцій заготовляння матеріалів
Облік придбання та списання
Придбання громадянства Російської Федерації 2
© Усі права захищені
написати до нас