Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду.
План
Введення.1. Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду.
1. 1. Основні етапи та методика аудиторської перевірки інвестиційних інститутів.
1.2. Ведення бухгалтерського обліку інвестиційних фондів, його особливості.
1. 3. Перевірка правильності відображення операцій з реалізації цінних паперів.
1. 4. Перевірка правильності, повноти і своєчасності розрахунків з акціонерами.
1. 5. Перевірка правильності розрахунків з бюджетом з податку на операції з цінними паперами, податку на доходи і прибуткового податку з виплачених дивідендах.
Висновок.
Література.
Введення.
Серед фінансових структур, що виникли в РФ в роки приватизації, інвестиційні фонди залучили найбільший відсоток населення, особливо у зв'язку з поширенням ваучерів.Можна виділити наступні основні цілі та напрямки діяльності інвестиційних фондів:
v Експертиза інвестиційних проектів,
v Конкурсний відбір інвестиційних проектів,
v Реалізація інвестиційних проектів за рахунок централізації капітальних вкладень, що виділяються їм цільовим призначенням Уряду РФ, а також кредитів ЦБ РФ, залучених і власних коштів, з урахуванням економічної ефективності проектів і пріоритетів федеративних, регіональних програм.
Ця робота виконана на тему: «Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду», і складається з: вступу, глави 1. «Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду." Пункту 1. 1. «Основні етапи та методика аудиторської перевірки інвестиційних інститутів», пункту 1.2. «Ведення бухгалтерського обліку інвестиційних фондів, його особливості»,
пункту 1. 3. «Перевірка правильності відображення операцій з реалізації цінних паперів», пункту 1. 4. «Перевірка правильності, повноти і своєчасності розрахунків з акціонерами», пункту 1. 5. «Перевірка правильності розрахунків з бюджетом з податку на операції з цінними паперами, податку на доходи і прибуткового податку з виплачених дивідендів», висновків, списку літератури.
У роботі розглядаються питання проведення аудиторської перевірки діяльності інвестиційного фонду.
До роботи додається програма аудиту облікових операцій з реалізації цінних паперів.
1. Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду.
1. 1. Основні етапи та методика аудиторської перевірки інвестиційних інститутів.
Методику аудиторської перевірки інвестиційних інститутів визначає сам аудитор (аудиторська фірма).Основними етапами аудіювання фінансово - господарської діяльності інвестиційних фондів є перевірка:
1. Загального порядку постановки обліку і системи внутрішнього контролю в депозитарії;
2. Порядку формування статутного капіталу, операцій з акціями, що емітуються інвестиційним фондом, операцій з нарахування і виплати дивідендів акціонерам;
3. Операцій з цінними паперами, нарахування і сплати податку на операції з цінними паперами;
4. Формування витрат діяльності;
5. Формування фінансового результату;
6. Нарахування та сплати податків, що стягуються з інвестиційних фондів;
7. Оцінки та складання звітності про вартість чистих активів фонду;
8. Ведення реєстру акціонерів.
1.2. Ведення бухгалтерського обліку інвестиційних фондів, його особливості.
Бухгалтерський облік інвестиційних фондів базується на основних в області обліку документах - Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства і інструкції по його застосуванню, а також ПБО про бухгалтерський облік та звітність в РФ.На додаток до цих документів, порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності в інвестиційному фонді регулюється низкою документів, перш за все Тимчасовим положенням про порядок оцінки та складання звітності, про вартість чистих активів, та інструкцією, затвердженою листом Держкоммайна Росії від 25 травня 1993 року № ДВ - 2 / 3498 Міністерством фінансів Росії від 21 травня 1993 року № 62 та додатками до нього.
Перша особливість ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в інвестиційних фондах - це робить не власна внутрішня служба (бухгалтерія), а депозитарій - банк або інша юридична особа.
Депозитарій здійснює дії з ЦП, а також грошовими коштами, що належать фонду, веде облік руху цього майна фонду, реалізує інші умови, згідно з депозитарного договору.
Всі документи, що служать підставою для операцій з грошовими коштами, ЦБ, матеріальними цінностями, а також для здійснення розрахункових, кредитних і фінансових операцій випливають з господарських договорів, підписуються спільно уповноваженими посадовими особами інвестиційного фонду та депозитарію фонду. Всі документи без підпису уповноваженої особи депозитарію вважаються недійсними.
1. 3. Перевірка правильності відображення операцій з реалізації цінних паперів.
Діяльність інвестиційного фонду починається тільки після його реєстрації як юридичної особи та отримання відповідної ліцензії. При цьому слід враховувати, що для отримання ліцензії на право діяльності на ринку цінних паперів необхідно наявність кваліфікаційних атестатів відповідної категорії у всіх фахівців інвестиційного інституту, що знаходяться в його штаті і займають посади, що підлягають обов'язковій атестації.Операції з цінними паперами та іншими фінансовими вкладеннями є основним видом діяльності інвестиційних фондів. Від прибутковості подібних операцій безпосередньо залежать рівень дивідендних виплат і, відповідно, курсова вартість акцій.
Куплені інвестиційним фондом цінні папери в залежності від мети їх придбання обліковуються за дебетом рахунка 06 »довгострокові фінансові вкладення» або рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Купівельна (облікова) вартість цінних паперів складається з витрат на їх придбання, включаючи суму винагороди, сплачену посереднику.
Дивіденди, отримані з цінних паперів, відображаються за кредитом рахунка 80 «Прибутки та збитки».
Реалізація інвестиційним фондом цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку за обліковою вартістю записом за дебетом рахунка 48 «Реалізація інших активів" у кореспонденції з кредитом рахунків -6,58, а також рахунків обліку витрат з продажу цінних паперів, включаючи суми сплачених комісійних винагород (20, 26, 43 і т. д.). Сума виручки, отриманої від продажу цінних паперів, враховується по кредиту рахунку 48 в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків. При цьому облікова вартість цінних паперів, відображена за дебетом рахунка 48 і кредиту рахунків 06, 58, визначається одним з таких методів, які обирають радою директорів інвестиційного фонду відповідно до його облікової політики:
Ø метод середньої ціни - облікова вартість продаваних фондом цінних паперів визначається шляхом множення кількості реалізованих фондом цінних паперів на середню облікову вартість одного цінного паперу даного виду. Яка розраховується діленням загальної балансової (облікову) вартість належать фонду цінних паперів даного виданими на їх кількість;
Ø метод ФІФО - облікову вартість продаваних фондом цінних паперів визначають виходячи з облікової вартості перших за часом придбання аналогічних цінних паперів, що знаходяться на балансі фонду;
Ø метод ЛІФО - облікову вартість продаваних фондом цінних паперів визначають виходячи з облікової вартості останніх за часом придбання аналогічних цінних паперів, що знаходяться на балансі фонду.
Вибір методу оцінки облікової вартості цінних паперів є одним з елементів облікової політики інвестиційного фонду.
Якщо сальдо рахунку 48 кредитове, то у інвестиційного фонду результатом його діяльності буде прибуток. Якщо сальдо рахунку 48 дебетове, то у інвестиційного фонду результатом його діяльності буде збиток.
Сальдо 48 рахунку щомісяця списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
1. 4. Перевірка правильності, повноти і своєчасності розрахунків з акціонерами
До числа інших особливостей відноситься утворення інвестиційного фонду виключно у формі акціонерного товариства відкритого типу, неодмінні умови, що вносяться до установчих документів: обов'язковість повного розподілу статутного капіталу фонду між засновниками на момент установи, обов'язок засновників сплатити 100% вартості статутного капіталу не пізніше 30 днів з дня реєстрації інвестиційного фонду.Перша підписка на акції інвестиційного фонду здійснюється не пізніше 3 місяців з дня реєстрації інвестиційного фонду.
Законодавство передбачає можливість оплати статутного капіталу інвестиційного фонду тільки грошовими коштами в готівковому або безготівковому порядку, цінними паперами, нерухомим майном. Однак при установі інвестиційного фонду частка нерухомого майна не повинна перевищувати 25% його статутного капіталу.
На відміну від інших організацій, в балансі яких за статтею «Статутний капітал" показується його оголошена величина, в балансах інвестиційних фондів стаття «Статутний капітал» відображає суму, фактично внесену акціонерами.
Грошові кошти та майно надходить від акціонерів у рахунок оплати придбаних акцій фонду, відображаються в депозитарії за кредитом рахунку 85 «Статутний капітал» і дебету відповідних рахунків майна (01, 50,51 та ін) таким чином, рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» при відображенні операцій з формування статутного капіталу фонду не використовується.
Облік неоплачених акцій інвестиційного фонду ведеться за їх номінальною вартістю на позабалансовому рахунку 011 «Несплачені акції інвестиційного фонду».
Інвестиційний фонд може розміщувати акції за номінальною вартістю або вартістю, що перевищує її. У разі реалізації фондом власних акцій за ціною вище номіналу, що утворився при цьому емісійний дохід відноситься на збільшення додаткового капіталу (кредит рахунку 87 «Додатковий капітал», субрахунок «Емісійний дохід»).
Інвестиційний фонд може проводити операції з викупу власних акцій, що відбивається по кредиту рахунків грошових коштів у кореспонденції з дебетом рахунка 85 у розмірі номінальної вартості акцій і, у разі викупу акцій за ціною вище номіналу, з дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» на суму збитків у вигляді перевищення викупної ціни над номіналом акції. У разі перевищення номінальної ціни над викупної, що утворилася прибуткова різниця відображається за кредитом рахунка 80.
Інвестиційний фонд відповідно до чинного цивільного законодавства є комерційною організацією, тобто основна мета його діяльності - отримання прибутку, частина якої розподіляється у вигляді дивідендів між акціонерами фонду. Затвердження порядку розрахунку дивідендів відповідно до чинного законодавства віднесено до компетенції загальних зборів акціонерів, тому при аудіюванні інвестиційного фонду необхідно проконтролювати наявність відповідного механізму, затвердженого загальними зборами акціонерів, а також відповідності розміру сум, фактично сплачених у вигляді дивідендів розрахунковими показниками.
Нарахування дивідендів по акціях інвестиційного фонду з моменту їх оголошення відображається записом за дебетом субрахунка 81 -2 «Використання прибутку на інші цілі» і кредитом субрахунка 75 - 2 «Розрахунки по виплаті доходів» або кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» ( у разі виплати дивідендів засновникам - фізичним особам). Операції з виплати дивідендів акціонерам фонду враховуються по кредиту рахунків грошових коштів і дебетом рахунків 75 - 2, 70.
1. 5. Перевірка правильності розрахунків з бюджетом з податку на операції з цінними паперами, податку на доходи і прибуткового податку з виплачених дивідендів
При експертизі проведених фондом операцій з цінними паперами окремим етапом аудиторської перевірки є перевірка правильності розрахунків з бюджетом з податку на операції з цінними паперами. У відповідності з федеральним Законом РРФСР «Про податок на операції з цінними паперами» від 18 жовтня 1995. № 158 платниками цього податку є юридичні особи - емітенти цінних паперів.Об'єктом оподаткування відповідно до закону є номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена емітентом.
При цьому слід враховувати, що не обкладаються даним видом податку:
Податок на операції з цінними паперами стягується у розмірі 0,8% номінальної суми випуску. У разі відмови в реєстрації емісії податок не стягується.
Сума податку сплачується платником одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії та перераховується до федерального бюджету.
При аудіюванні необхідно враховувати, що взяття на себе за фізичних осіб тягаря сплати податку на операції з цінними паперами при реалізації власних акцій зазначеним особам є помилкою, тому, що чинним законодавством заборонена сплата податку одним платником за іншого.
При аудіюванні необхідно враховувати, що інвестиційні фонди є платниками таких податків:
Податок на додану вартість, сплачений інвестиційним фондом постачальникам, на розрахунки з бюджетом не відноситься, а списується на витрати діяльності (ПДВ по яких у звичайних платників податків відноситься на розрахунки з бюджетом) або за рахунок чистого прибутку.
Висновок.
У представленій роботі на тему: «Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду», і складається з: вступу, глави 1. «Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду.», Пункту 1. 1. «Основні етапи та методика аудиторської перевірки інвестиційних інститутів», пункту 1.2. «Ведення бухгалтерського обліку інвестиційних фондів, його особливості»,пункту 1. 3. «Перевірка правильності відображення операцій з реалізації цінних паперів», пункту 1. 4. «Перевірка правильності, повноти і своєчасності розрахунків з акціонерами», пункту 1. 5. «Перевірка правильності розрахунків з бюджетом з податку на операції з цінними паперами, податку на доходи і прибуткового податку з виплачених дивідендів», висновків, списку літератури. Розкривається методика проведення аудиторської перевірки та особливості бухгалтерського обліку в інвестиційному фонді.
Література
1. Афоніна С.В. Аналіз діяльності інвестиційних фондів. Аудитор - № 9 1997.2. Данилевський Ю. А. Загальний аудит, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. М., 1996.
3. Локоткова І. Г. Облік операцій з цінними паперами в інвестиційному інституті. Бухгалтерський облік 1996 № 5.
4. Шишкін А. К. Вартанян С.С. Мікрюков В. А. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на комерційних підприємствах. М.: ИНФРА - М, 1996.
5. Енциклопедія загального аудиту. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення: У 2т. - М.: Дис, 1999.
Програма аудиту облікових операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного фонду
| Зміст процедури | Джерела інформації | Методи отримання аудиторських доказів | Нормативні та законодавчі акти |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перевірка загального порядку постановки обліку і системи внутрішнього контролю в депозитарії; | Депозитарний договір | Документальна перевірка | Інструкція, затверджена листом Держкоммайна Росії від 25 травня 1993 року № ДВ - 2 / 3498 Міністерством фінансів Росії від 21 травня 1993 року № 62 та додатки до нього. |
| Перевірка порядку формування статутного капіталу, операцій з акціями, що емітуються інвестиційним фондом, операцій з нарахування і виплати дивідендів акціонерам; | Бухгалтерські документи | Документальна перевірка | Інструкція, затверджена листом Держкоммайна Росії від 25 травня 1993 року № ДВ - 2 / 3498 Міністерством фінансів Росії від 21 травня 1993 року № 62 та додатки до нього. |
| Перевірка операцій з придбання та реалізації цінних паперів | Бухгалтерські документи | Документальна перевірка | Інструкція, затверджена листом Держкоммайна Росії від 25 травня 1993 року № ДВ - 2 / 3498 Міністерством фінансів Росії від 21 травня 1993 року № 62 та додатки до нього. Порядок поетапного введення в організаціях незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території РФ, уніфікованих форм первинної облікової інформації (Постанова Держкомстату РФ № 57 а від 29.05.98 та МФ РФ № 27 н від 18.06.98). |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перевірка правильності нарахування та сплати податків, що стягуються з інвестиційних фондів. | Бухгалтерські документи | Документальна перевірка | Інструкція, затверджена листом Держкоммайна Росії від 25 травня 1993 року № ДВ - 2 / 3498 Міністерством фінансів Росії від 21 травня 1993 року № 62 та додатки до нього. «Про прибутковий податок з фізичних осіб» - закон РФ № 57 а від 29.05.98. Про прибутковий податок з фізичних осіб (Інструкція ГНС РФ № 35 від 29.06.95 щодо застосування закону РФ з подальшими змінами і доповненнями). «Про податок на прибуток підприємств і організацій (Закон РФ № 1998 - 1 від 17.12.91 з подальшими змінами і доповненнями). «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій (Інструкція ГНС РФ № 37 від 10.08.95 з подальшими змінами і доповненнями), Роз'яснення ГНС РФ № 05 - 02 - 11/74 від 18.12.97 з окремих питань оподаткування цінних паперів. |